RESUMEN

Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre ha derivado del petróleo, de
los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que era considerado uno
de los países con más baja carga impositiva. Desde hace varios años estos ingresos se le
hicieron insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo que recurre a la implantación de
un sistema tributario para generar mayores ingresos. El propósito de este trabajo es conocer lo
que es un sistema tributario, y las causas de la evasión fiscal que uno de los problemas que
enfrenta el país actualmente. Es importante conocer todo acerca de
los tributos porque Venezuela desde hace algunos años ha aumentado de una forma
considerable su carga impositiva para hacer frente a los gastos públicos que ocurren en el país,
además hay que crear conciencia tributaria para disminuir significativamente la evasión fiscal
que tanto afecta al país. Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de
tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. No hay un
sistema tribuario igual a otro, porque cada país adopta diferentes impuestossegún
la producción, forma política, necesidades, etc. En Venezuela se estableció que el sistema
tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del
sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional
sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida
para el pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos públicos, pero
esta claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha
contra la evasión fiscal. Es conveniente señalar que la evasión fiscal es un problema decultura,
y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes.
INTRODUCCIÓN
No cabe duda que los Tributos forman parte de la economía del país, ya que los mismos
son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propósito de cubrir
los gastos públicos o los gastos que realiza el Gobierno a través de inversiones públicas, por lo
que aumento en el mismo producirá un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de
una reducción tendrá un efecto contrario. Permitiendo la participación de los impuestos, tasas
y contribuciones especiales, que no son más que la esencia de la clasificación de los tributos, así
como los caracteres, la unidad tributaria, la presión y la evasión fiscal. El objetivo de este
trabajo es conocer acerca de los impuestos, los sistemas tributarios y la evasión fiscal.
Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario ya que es el conjunto de
tributos establecidos en un determinado Estado y en un determinado tiempo, que va a
depender del tipo de sistema que se emplee, ya sea Racional el cual es creado por el legislador
de manera libre, tomando en cuenta los objetivos que se siguen y los medios empleados, o el
Histórico que a diferencia del Racional, se da de forma espontánea y de acuerdo a
la evolución histórica, los cuales están basados en una serie de principios que serán explicados,
así como los demás puntos en el desarrollo de ésta investigación. En la primera
parte de la investigación se hará referencia a los Tributos, los impuestos, las tasas, las
contribuciones especiales, la presión tributaria, la evasión fiscal, entre otros; y en la segunda
parte se hará referencia a los sistemas tributarios, a los principios que rigen a un sistema
tributario y las características del sistema tributario en Venezuela, el cual ha ido evolucionando
en los últimos años de una manera significativa.
1. TRIBUTOS
1. DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS
Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
le demanda el cumplimiento de sus fines" 1
A modo de explicación se describe:
a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones
sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es suficiente que la prestación se
"pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros
elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción, el
cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la
creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida
por la unilateridad en cuanto a su obligación.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas
las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato
se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella
como presupuesto de
la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir,
toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo
es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para
cubrir los gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas. Además el tributo
puede perseguir también fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtención de ingresos.
1.2. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasión de señalar divergencias que se
advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificación, destacando la relatividad de los
diversos criterios elegidos al efecto; refiriéndose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y
Contribuciones Especiales.
1.2.1. IMPUESTO
El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de derecho público,
por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su
poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia
de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado
de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado)
encargado de satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes
ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los
obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera:
"son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del
poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles" 2.
1.2.1.1. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
 Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
 Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsión
para hacerse efectivo su cumplimiento.
 Establecida por la ley.
 Aplicable a personas individuales o colectivas.
 Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada
capacidad económica, realización de ciertos actos, etc.
 1.2.1.2. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la
clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país,
considerando directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se
hace efectivo mediante nóminas o padrones, e indirecto al impuesto que se vincula con actos o
situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valorcientífico en un hecho tan
mudable y arbitrario como es la organización administrativa.
De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su
vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) según tenga en cuenta la persona del
contribuyente o a la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un
ejemplo de los impuestos personales se encuentra, la imposición progresiva sobre la renta
global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. Así,
como un ejemplo de los impuestos reales están, los impuestos a los consumos o el impuesto
inmobiliario.
1.2.2. TASA
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades
presenta para su caracterización. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han
confundido elementos económicos, jurídicos y políticos pero que con el pasar del tiempo se a
logrado que a demás de estas razones se obtenga la caracterización correcta de la tasa en donde
tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en laconstrucción jurídica de
la tributación.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador está integrado con un
actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente". 3
1.2.2.1 CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
Surgiendo por consiguiente ciertas características esenciales de la tasa como lo son:
 El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización general "una
prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
 Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.
 La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el
Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago.
 Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de
que "el producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al servicio respectivo".
 El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
 Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a
la soberanía estatal".

1.2.2.2. CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera:
- Tasa Jurídicas:
 De jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales,
mineros, etc.)
 De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, información sumaria, habilitaciones de
edad, etc.)
 De jurisdicción penal (proceso de derecho penal común y derecho penal contravencional)

- Tasas Administrativas:
 Por concesión y legalización de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones,
etc.)
 Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.)
 Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de conducir, de caza
y pesca, etc.)
 Por inscripción de los registros públicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 4

1.2.2.3. DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS

Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con los
impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa
ya que son afines jurídicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciación radica en
la naturaleza de la relación entre el llamado organismo público y el usuario del servicio o la
persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio
una relación contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o una relación legal (pago
por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la relación por
consiguiente es contractual habrá ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal será tasa.
Además se puede decir que
la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe en el impuesto
ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.
1.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las
tasa. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los
tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados
de la realización de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del Estado." 5
1.2.3.1. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
Según esta definición las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitándose a la
llamada contribución de mejoras por considerar que gravámenes generales incluidos en esta
categoría constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las prestaciones debidas
por la posesión de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogación o mayores
gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por
validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas, gravámenes de peaje por utilización
de vías de comunicación (caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre vehículos
motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulación económica, etc. Si bien la
contribución especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia
de la comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de
beneficio general.
1.2.3.2. DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS
IMPUESTOS Y LAS TASAS
La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible,
distinguiéndose del impuesto por que mientras en la contribución especial se requiere una
actividad productora de beneficios, en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal
alguna. Con la tasa, tiene en común que ambos tributos requieren determinada
actividad estatal, pero mientras en la tas se sólo se exige un servicio individualizado en el
contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la
contribución especial.
3. CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los tributos, es
necesario nombrar y explicar las características que lo identifican.
"Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto, permanente,
irrenunciable e indelegable" 6
a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que
necesita para poder existir que se materialicé el poder del estado en un sujeto. "El poder
tributario es esencialmente abstracto. Lo que ocurre es que se confunde la potestad derivada
del poder de imperio que pertenece al estado y que le otorga el derecho de aplicar tributos, con
el ejercicio de ese poder"7, es decir una cosa es el derecho de actuar y otra distinta la ejecución
de ese derecho en el campo de la materialidad. El cumplimiento de la obligación no tiene que
ser lo primero para que pueda existir el poder tributario.
b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con él y pertenece a él
y se deriva de la soberanía, por lo tanto no puede extinguirse sino con el Estado mismo, he ahí
su sentido de permanencia. En realidad que lo que se puede extinguir con el tiempo es el
derecho a ejecutar las obligaciones que se manifiestan en el ejercicio del Poder Tributario
"porque los créditos del Estado, lo mismo que los créditos particulares caducan o prescriben
por razones de interés social, por necesidad de certeza del derecho" 8
c) Irrenunciabilidad: esta característica indica que el Poder Tributario no puede
desprenderse del Estado, o mejor dicho el Estado no puede desprenderse de este atributo
esencial. El Estado no puede subsistir sin este poder, el Estado necesita de él, así mismo como
los seres humanos necesitamos el aire para poder vivir y por lo tanto realizar todas las
actividades para los que fuimos creados. Así mismo los órganos o los integrantes del Estado
carecerían del derecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar a este poder.
d) Indelegable: esta característica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa que así
como el poder tributario es irrenunciable, también es indelegable.
Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y total, en cambio
delegar implicaría transferir eso a terceros de manera transitoria. El Poder Tributario es
indelegable, es decir, no se
tiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera a otras personas o
jurisdicciones. La facultad de delegar es propio de los "poderes" por los cuales esta gobernado
el pueblo venezolano, tal es el caso que el poder legislativo de nuestra NACIÓN tiene la
importante facultad de delegarle al Poder Ejecutivo la capacidad de solucionar y arreglar
detalles que faciliten la ejecución de un buen gobierno para cualquier país, al igual que los otros
poderes tienen la misma facultad, en cualquiera de los casos.
1.4. UNIDAD TRIBUTARIA
Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los valores que
se encuentran en las diferentes leyes. (Ver anexo nº1)
1.5. PRESIÓN TRIBUTARIA
La Presión Tributaria "es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una
persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que dispone esa
persona, grupo o colectividad" 9
Existen tres concepciones de Presión Tributaria:
 Presión Tributaria Individual: la relación existente se deriva de la comparación del
importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se utilizan
son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los servicios que el contribuyente recibe.
 Presión Tributaria Sectorial: la relación esta dada por la comparación del importe de la
deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo.
 Presión Tributaria Nacional: es la relación entre el conjunto de tributos y de la riqueza
de la colectividad.

"Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la

detracción fiscal" 10
Se habla también de presión tributaria ordinaria, que seria la relación entre los recursos del
Estado y la renta de los particulares y presión tributaria extraordinaria, que reflejaría la
relación entre los recursos extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la colectividad.
1.6. EVASIÓN FISCAL
En el Sistema Tributario Venezolano existen suficientes mecanismos legales para que el fisco
nacional materialice los elevados impuestos previstos por el gobierno.
El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastos públicos; esta claro que los
distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos
poco han logrado en su lucha contra la evasión fiscal, lo cual se traduce
en actitudes compulsivas que se concretan en la modificación errática y agresiva de las leyes
tributarias.
La actual administración tributaria ha tenido aciertos en la guerra contra los ilícitos fiscales,
especialmente en la administración aduanera.
Es conveniente señalar que el problema de la evasión fiscal es un problema de cultura, y
es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes.
1.6.1. DEFINICIÓN DE EVASIÓN FISCAL
La evasión fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es
decir la evasión fiscal es ilícita y por ello conlleva a sanciones.
También se puede decir que la evasión fiscal es toda eliminación o disminución de un monto
tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales"
1.6.2. CAUSAS DE LA EVASIÓN FISCAL
Las causas de la evasión fiscal no son únicas. Las causas mas comunes de la evasión fiscal son:
1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el estado. Se considera que el
estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica
que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razón de su
existencia.
2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario
contribuye al incremento de una mayor evasión impositiva, se debe básicamente al
incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este
principio exige que las leyes tributarias, los decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de
tal manera que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la
existencia de ningún tipo de dudas para los contribuyentes.
3) Administración Tributaria poco flexible: la administración tributaria es la
herramienta idónea con que cuenta la política tributaria para el logro de sus objetivos, razón
que conlleva a la exigibilidad de la condición de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros
inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que el sistema tributario busca
la equidad y el logro de los de una variedad de objetivos sociales y económicos, la simplicidad
de las leyes impositivas es una meta difícil de lograr.
4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se
siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la pérdida de la equidad
horizontal y vertical. La evasión es difícil de contrarrestar si no es con la erradicación de la
misma, en un ámbito de evasión es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella,
aparece así la evasión como autodefensa ante la inacción del estado y la aquiescencia de la
sociedad.
2. EL SISTEMA TRIBUTARIO
2.1. DEFINICIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
"Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país,
de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los
ingresos, de su sistema económico "11, es decir que el sistema tributario está formado y
constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país determinado y por
supuesto, en una época establecida. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro,
ya que cada uno de ellos está integrado y formado por los variados impuestos que cada país
adopte según sea su producción, formas políticas, tradiciones, y naturaleza geográfica de los
mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una época establecida y circunscripta
debido a la eminente y muy rápida educación social y económica por lo que gracias a esto se
aprecia la necesidad de una educación de las normas legales, esto tiene su base en que "el
derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de
significado humano ".
El tributo, según la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, sólo surge de la
ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen funcionamiento es siempre un
ordenamiento legal establecido. De allí proviene la gran importancia del estudio del Sistema
Tributario en relación a la ciencia jurídica que estudia los tributos, es decir, el derecho
tributario es obviamente que está muy unido a la Contaduría Pública; pero es necesario aclarar
que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un examen intenso a la
política, economía, administración fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos
generales del Sistema Tributario en un determinado país.
 Régimen y Sistema Tributario:

"Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo reunidas
científicamente por unidad de fin "12 aquí e observa la diferencia entre el Sistema y Régimen, y
que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica, sin orden y
sin investigación de causa, con el solo propósito de lograr mas fondos, se está en presencia de
un régimen, y no de un Sistema Tributario. ".13 Si bien, se observa el Sistema Tributario como
aquel que no carece de un vinculo lógico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la
practica, nuestra vida cotidiana es demasiado difícil, que los Tributos ofrezcan entre sí ese "
encargue lógico ".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como
aspiración más que como explicación de algo existente.
2.2. EVOLUCIÓN HISTÓRICA
La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos países por el proceso
de evolución histórica y económica.
A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los
diversos países asumen determinadas características con predominio de los impuestos de tipo
objetivo; dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad tributaria.
Al avanzar la industrialización y el Estado, el sistema tributario amplía su campo de acción, y
debido a esto surgen una gran variedad de razones que van variando las características
objetivas de los sistemas tributarios, así que comienza a desarrollarse el impuesto general y
progresivo a la renta de tipo subjetivo, que es de gran eficiencia y rendimiento por lo que es
considerado como un agente consultivo de la equidad, la capacidad constructiva y es inútil el
instrumento de distribución de las riqueza, de aquí en adelante diversos países comienzan a
adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basándose en la imposición que tiene por mira la
persona y no los objetivos gravados.
Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el impuesto progresivo de
las rentas de las personas físicas que asocia el patrimonio y la herencia como complemento se
mantienen los impuestos a los consumos en general.
En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni ayuda al bienestar de
las inversiones, no ayuda a la mejora de la producción y es sumamente fácil d evadirlo, debido a
esto, se cree que es dañino para el funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia
progresiva para los próximos años, es mantener y afianzar el impuesto a las ventas que es la
forma del muy conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA).
2.3. TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre
los objetivos que se persiguen y los medios empleados. El Sistema Histórico a diferencia que
el Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea de la Evolución Histórica.
"No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa,
siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la
hacienda de un país. "14
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los
instrumentos tributarios ya que s un fenómeno constante; se llega a la conclusión que ambos
elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar
establecido la participación y aporte en cada Sistema. No hay una clara distinción entre el
Sistema Racional y el Histórico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria
predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o
tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la política
financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se
consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias
estatales, esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos
ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema
Tributario Histórico).
 Requisitos de un Sistema Tributario Racional:

Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes aspectos.
Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema sean productivos, en
todas las etapas. Del aspecto económico, es necesario que el sistema tenga flexibilidad
funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento de promoción económico y no
de manera contraria como un trabajo para la producción nacional y s por esto que se debe tener
en cuenta que la acción tributaria debe evitar distorsiones en la economía.
En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mínimo sacrificios a los contribuyente y
distribuirse equitativamente entre los ciudadanos según su aptitud de prestación
patrimonial."15 Del aspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo posible, para
que produzca convicción a los contribuyentes con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc.
Todo esto debe provenir de normas claras y presidas, además el pago debe resultar cómodo en
cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre en mejores condiciones económicas.
En conclusión los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elásticos, compatibles con la
renta nacional y con las ideas de cada época.
2.4. PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
2.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material
como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter general, abstracta, impersonales
y emanadas del poder legislativo" 16
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en
su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su
defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su
arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."17 Los
caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligación tributaria esté
consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de
la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma
de contribuir con los mismos.
2.4.2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona
física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo,nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artículo 133
del Constitución Nacional ya que ordena que sin excepción "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley."
2.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Señala que no debe excluirse a ningún sector de la población para el pago del tributo. El
principio de igualdad establece en artículo 21 de la Constitución Bolivariana de Venezuela que
"todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitirá discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o
aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de
ejercicio en condición de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona .
2.- La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley
sea real y efectiva, adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser
discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas.
4.- No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
2.4.4. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio describe que a mayor capacidad económica mayor será el pago producido ya que
habrá un alto nivel de vida de la población dando paso a la obtención de un sistema tributario
eficiente para la recaudación de los tributos.
2.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona podrá
ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las
de niños, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarán sujetas a las normas previstas en
la ley.
2.4.6. PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES
2.4.6.1. PRINCIPIO DE CERTEZA
Señala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a éste lo más claro posible.
2.4.6.2. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
Debe ser lo más simple posible para el acceso del contribuyente.
2.4.6.3. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA
Se relaciona con el principio de simplicidad, y éste se traduce que en menor número de tributos
mayor será la recaudación. Se hará más eficiente porque si los tributos son pocos se necesita
que sean altamente rendidores.
2.5. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA
Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos
de este, por lo que no le había tomado real importancia a las tributaciones, considerándose
como uno de los países con más baja carga impositiva.
Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron
insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos han buscado otras
formas de financiación que le sean más efectivas.
En este sentido, y desde hace algunos años, se inicio en nuestro país un esfuerzo de
modernización del estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a la
grave crisis del sistema de las finanzas públicas.
La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989, con la propuesta de una
administración para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente
el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese
momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de
modernización de las finanzas públicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema
de gestión y control de las finanzas públicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo
del Banco Mundial, propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la
Hacienda Pública Nacional.
Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y
funcional de la Hacienda Pública Nacional, también se considero importante dotar al estado de
un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya
finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar
un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan
relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la
Administración Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creación del SENIAT, se adopto un
sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor
relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudación
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos
de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de 1999, el sistema
tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nación.
A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemas fiscales que tiene el
gobierno ante la caída de los precios del petróleo el Presidente de Venezuela Hugo Chávez Frías
anuncio crear el Impuesto del Debito Bancario (IDB), con el fin de subsanar parte del déficit
fiscal. El gobierno estima que las reformas de los impuestos permitirán obtener este año
recursos adicionales.
2.5.1. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común, se
establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos
que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. La constitución de la
República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del
país, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos"
Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones especiales)
El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario
procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un
sistema eficiente para la recaudación de tributos"
En aplicación de esta disposición constitucional, el sistema tributario establecerá la obligación
de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no
pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de
progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la
obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
CONCLUSIONES
Venezuela es un país cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado del petróleo, de
los hidrocarburos y de la explotación de los recursos no renovables, pero que con el pasar del
tiempo estos ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y
cambiantes para la Nación, por lo que le abre paso a una nueva búsqueda
de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son más que la de
incrementar los ingresos estatales.
Por esta razón nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los
tributos, otorgándole un carácter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad
lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor protección económica como elevando
el nivel de vida del país .
Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones tales como la
imposición de multas, el cierre de establecimientos, decomisos de mercancías, privación
de libertad, etc; regidas por la ley bien sea por la Constitución Nacional o el Código Tributario
Venezolano.
El sistema tributario en Venezuela 2003

Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar,

someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario,
tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país.
Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos
ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación
de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había
concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera
sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la
construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez
tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en
forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son
suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del
Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica,
elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y
antecedentes.

Algunas definiciones de carácter tributario

• Concepto De Tributo:

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Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público

autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de
sujetos económicos sometidos a la misma.»

• Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona

física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que
dispone esa persona, grupo o colectividad.

• Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho

imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
• El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica

fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la
determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de
supuestos de no sujeción.

• Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga

tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de
contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslación a otras personas

• Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un

sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el
término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la
exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos
cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no
nace.

El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de

transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que
permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de
dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una
Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera
asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que
conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.

A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria,

dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado
de los ingresos, que en Venezuela se denominó «Sistema de Gestión y
Control de las Finanzas Públicas» (conocido por sus siglas o Proyecto
SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda
Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años
20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo
sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como
consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80,
conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal
entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se
pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la
simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la
introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga
fiscal.

Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al

Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y
de administración tributaria, cuya finalidad declarada por el primer
Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en «reducir
drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema
de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero.». Ese cambio tan relevante se logró a través de la
creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo
adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto
Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio
con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal,
en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico
Tributario.

Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente

con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de
Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de
mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido
ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras
socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la
riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay,
Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de
una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor
cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra
administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.

Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva

Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso
constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un
lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se
adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar
el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están
discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema
tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de
Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la
A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha
ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se
estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha
denominado «Monotributo», el cual pechara los ingresos del sector de la
economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto
entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley
de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-
oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de
300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales
se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se
comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se
declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y
tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con
un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de
Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de
5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad,
que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en
impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la
tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el
rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta
Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año
pasado, por rubro.

II. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela.

Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el

objetivo de lograr un fin común, y como consecuencia lógica de esta
premisa, se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización
de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier
otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio,
deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien
porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o
bien, y sobre todo, porque ésta percibe los aportes de sus miembros.

La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el

funcionamiento del país y, en su artículo 136 establece que toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. Para hacer efectiva esa
contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado
esa conexión, como no se había hecho en nuestras constituciones
precedentes, pero, concatenando aquella norma con el dispositivo
contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra señala:

«El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas

según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.»

En aplicación de esta disposición constitucional, el sistema tributario – y no

un determinado impuesto – establecerá la obligación de contribuir en
atención a la capacidad económica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos
no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el
Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y
de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

III-Principios de Rango Constitucional.

Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional, concebido como un

todo, siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que,
desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o
de reserva legal en materia tributaria, con rango constitucional. Así lo
encontramos recogido desde la Constitución de 1811, dictada por el
Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente
consagrado en nuestra Carta Magna de 1830, a través de la cual se dio vida
al Estado Venezolano, en la disposición respectiva que le atribuyó al
Congreso la facultad de crear «…impuestos, derechos y contribuciones para
atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversión y tomar cuenta de
ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República.» Este principio,
con algunas diferencias, se repite y recoge en la Constitución de 1819. La
disposición así concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas
nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. No
obstante, un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta
Fundamental, promulgada el 31 de diciembre de 1999, en la cual se añade
a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones,
la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley,
con lo cual, no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier
impuesto, sino que además se impone al legislador una limitación del más
alto rango normativo, en el sentido de atender a la justicia y equidad de las
exacciones a ser creadas, so pena de violación del derecho de propiedad,
que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección
constitucional. Dicha limitación, conocida como el principio de no
confiscatoriedad, el cual esta consagrado en el siguiente Art. de nuestra
CNRB que se transcribe de esta manera:

«Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que

no estén establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
Leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.»

Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada

para consagrarlo en nuestra nueva Constitución, toda vez que al
representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las
riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad
privada, se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional, que tales
invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley.

Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente, por cuanto

en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de
excepción previstos en nuestro régimen constitucional, en los que se
contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional, a través de la figura
del Presidente de la República, de intervenir en una serie de materias
reservadas a la ley. (De hecho, la última reforma de nuestro Código
Orgánico Tributario, se hizo mediante un Decreto-Ley).

Por otra parte, y conjuntamente con la relevancia y significación del principio

de legalidad, la recién promulgada Constitución, establece, como lo hacía la
derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección, que el sistema
tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, y en este
marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad, a la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la
población, sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación
de los tributos. (Artículo 316, CNRB). La norma antes referida se
complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317
ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la
administración tributaria, señalando que ésta gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal
efecto por la Asamblea Nacional, y su máxima autoridad deberá designarla
el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la
Ley.
Finalmente, cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada, de
conformidad con en el artículo 156, la potestad tributaria, en los rubros
siguientes:

– La creación, organización, recaudación, administración y control de los

impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y
servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes, y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley.

– La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las

distintas potestades tributarias, definir principios, parámetros y limitaciones,
especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de
los tributos estadales y municipales, así como para crear fondos específicos
que aseguren la solidaridad interterritorial.

– La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios

rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudación y control
correspondan a los Municipios, de conformidad con la Constitución.

Además, el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización,

recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios de los
Estados; y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los
Estados y la participación municipal en el mismo (Art.164, Ord. 4); y para
regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art.
164.Ord. 6).

Nuestra Constitución de 1999, tiene asignada en forma directa los Estados

las potestades tributarias que se señalan a continuación:

– La organización, recaudación, control y administración de los ramos

tributarios propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y
estadales.

– La creación, organización, recaudación, control y administración de los

ramos de papel sellado, timbres y estampillas.

Además, le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios,

multas y sanciones y las que le sean atribuidas; lo recaudado por concepto
de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137
«ejusdem», y las competencias residuales, previstas en el ordinal 11 de
conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular.

Los Municipios tienen asignadas, de conformidad con el artículo 179 de la

Constitución, las siguientes potestades tributarias:

– Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas
por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas
de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en la Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.

– El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la

contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos.

• El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y

las demás que les sean atribuidas.

Conclusiones:

La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema

tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras
obligaciones, sino también nuestros derechos como contribuyentes. A su
vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar
cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la
población, lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y
los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para
equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de
sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. En
nuestro país no existe una cultura tributaria, como si existe en otros países
desarrollados, tales como los Estados Unidos y España, donde la mayor
parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro
país, donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo,
dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran
problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía
enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los
cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en
proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos,
finalmente, es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita
profundos cambios, empezando por cambiar las actuales políticas fiscales,
que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país, que se
mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la
población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de
pagar sus impuestos.

LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

La relación jurídico tributaria parte de su naturaleza de la relación de derecho, lo que implica la

igualdad de la posición jurídica del sujeto activo (Estado) u otra entidad a la que la ley le atribuye
el derecho creditorio, y la del sujeto pasivo (Deudor) o responsable del tributo, y se identifica con
una obligación de dar, a pesar de las obligaciones accesorias que este contrajese.

Según Blumenstein, “la relación jurídica tributaria es determinante de las obligaciones del
individuo sometido al poder de imposición, que da lugar, por una parte, a una prestación jurídica
patrimonial (relación de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la
fijación del impuesto (relación de determinación), con lo cual queda establecido el carácter
paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligación que se imponen a terceras personas respecto
al procedimiento de determinación, se trata de un “deber cívico especial establecido en interés de
la comunidad y de la conservación del orden publico”.

Naturaleza

Es de Derecho Público, su finalidad es pública, satisfacer el gasto público, además porque el

acreedor es el propio Estado, y su fundamento también es público.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Giannini define la obligación tributaria como “el deber de cumplir la prestación, constituye la parte
fundamental de la relación jurídica y el fin ultimo al cual tiende la institución del tributo”.

La obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los
funcionarios competentes) y por último es una prestación accesoria (pagar las multas, intereses
etc.). No compartimos el criterio de que la obligación tributaria sea una obligación de no hacer (en
el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

BASE LEGAL

La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del Código Orgánico Tributario

(2015), de la manera siguiente:
Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no
son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se verán afectadas por circunstancias relativas a la validez de los
actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho establecido
en la ley.

La opinión de Moya, se orienta a considerar que la obligación tributaria es un vínculo jurídico ex

lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado al pago de una suma
de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de
hecho establecido en la ley.

La determinación del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el
momento que nace el pago de un tributo y todos los demás elementos directamente deter-
minante de la cuantía de la deuda tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la ley

CARACTERES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relación tributaria Estado- Particular
no es una relación de Derecho, sino una relación entre un poder superior y unos sujetos sometidos
a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes la consideran como una relación de
poder, es un error ideológico por considerarlo contrario a la naturaleza del estado de derecho en
que el Estado como persona jurídica se coloca en el ámbito del derecho en virtud del principio de
legalidad o reserva legal, los intereses estatales no pueden hacer valerse sino a través del
cumplimiento de la ley.

Moya, es de la opinión de que es una relación de Derecho y no de Poder.

La relación tributaria es de orden personal, ya que es una obligación y no un derecho de carácter

real. Entendiéndose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las
condiciones personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio,
aplicándose el impuesto sobre una manifestación objetiva de riqueza aislada de capacidad
contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero, entre
otros.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los elementos de la obligación tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación Tributaria por
excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Código Orgánico Tributario lo reseña
en el Artículo 18: “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la

obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la
potestad de imposición. El sujeto activo, así como los caracteres de la obligación tributaria ha de
establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo es sujeto pasivo el
deudor o contribuyente, mientras que autores como Pérez de Ayala considera que únicamente
revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a
la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea persona
natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o sustituto. También se considerarán
sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes
de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica un patrimonio separado, sujetos a
imposición.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o un

hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la ley.

4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio

jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica.

5. La Base Imponible, llamada la base de medición del tributo, es la característica esencial del
hecho imponible.
10 Julio 2014
DIEGO LORENZANA @diegolorenzanaf

Al hablar de obligaciones fiscales, se suele confundir entre sujeto

pasivo o contribuyente al hablar de la persona, física o jurídica, que
tiene que hacer frente a todas las obligaciones tributarias que un
determinado impuesto comporta.

Sin embargo, a pesar de que en muchos impuestos esta figura jurídica

suele coincidir, en realidad existen diferencias sustanciales entre uno y
otro muy a tener en cuenta a la hora de hablar de aspectos fiscales.

Por un lado, el contribuyente es la persona, física o jurídica, llamada a

soportar la carga del impuesto, por ser el titular de la capacidad
económica que da lugar al supuesto de sujeción al tributo. Es quien debe
cumplir las obligaciones legales y soportar la carga económica del mismo.

Por otro lado, el sujeto pasivo es la persona física o jurídica obligada al

cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como responsable
último del impuesto o como contribuyente. Se trata del deudor frente
Hacienda por haber generado el hecho económico por el que se ve
obligado al pago del impuesto según la ley.

Para ilustrarlo, vamos a ilustrar ambos conceptos con un ejemplo. En el

IRPF, las figuras de Sujeto Pasivo y contribuyente recaen en la misma
persona. Sin embargo, en el IVA, mientras que la persona llamada a
soportar el tributo es el contribuyente (consumidor final), la persona
obligada a soportar la obligación tributaria es el sujeto pasivo, es decitr, la
empresa o profesional que realiza la entrega de bienes, la prestación de
servicios, la adquisición intracomunitaria o la importación.

¿A que están obligados los contribuyentes

responsables y terceros?
Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formal
tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, d

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas leg
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones qu
la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.

Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportu
modificaciones.
Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante
Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.

Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

<Deberes formales del contribuyente>

¿Qué son deberes formales?

Son las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y aún las autoridades de apli
normas fiscales, por delegación de la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o terceros
con la Administración en el desempeño de sus cometidos.

¿Cuáles son mis deberes formales como contribuyente?

• Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias

• Exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado
• Inscribirse en los registros pertinentes RIF
• Colocar el número de inscripción en los documentos solicitados
• Solicitar al SENIAT permisos previos o habilitación de locales
• Presentar en el plazo establecido las declaraciones de Impuesto
• Contribuir en el proceso de fiscalización e inspección
• Exhibir y conservar los soportes contables
• Llevar Libros y Registros de acuerdo a los PCGA (Principio de Contabilidad Generalmente Acep
• Dar cumplimiento a las leyes Tributarias
• Comparecer a las Oficinas del SENIAT cuando le sea requerido

¿Qué deberes debo cumplir con respecto al ISLR?

•Presentar la declaración de rentas a los tres (3) meses siguientes al cierre de su ejercicio econó
•Hacer el respectivo pago, en los casos que amerite.
 •Emisión de facturas.
•Las facturas o comprobantes que soporten las operaciones de venta, deberán cumplir con las
establecidas por la Administración Tributaria en materia de Impuesto al Valor Agregado.

¿A que están obligados los contribuyentes

responsables y terceros?
Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formal
tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, d

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas leg
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones qu
la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.

Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportu
modificaciones.

Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante

Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.

Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

En que casos deben ser cumplidos los deberes

formales?
En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o mandatarios.

En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.

 En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este Código, por la per
administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.

En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una muje
fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que d
componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.

Contribuyente y Responsable del tributo

Contribuyente: Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria, el contribuyente tiene la obligación principal de pagar los
impiestos, es decir se desprender de una parte de su riqueza para entregarsela ale stado
y de esta forma contribuir al gasto público.

Responsable: Es aquel que sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la

obligación atribuida a este, los responsables pueden ser los agentes de retención y
percepción.

Los responsables del tributo es el deudor del tributo ante el estado, pero este puede
repercutir contra el verdadero sujeto pasivo del tributo
Publicado por Carlos Alberto Castañeda Cabrera en 21:04

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7 comentarios:

1.

Carlos Alberto Castañeda Cabrera19 de diciembre de 2010, 8:24

El verdadero sujeto pasivo del tributo es el contribuyente, es decir el responsable puede
pagar la deuda tributaria y luego ejercer acciones judiciales contra el contribuyente para que
este cancele su deuda.
Responder

2.

Unknown6 de diciembre de 2015, 11:29

cual es la diferencia entre Contribuyente y Responsable

Responder
3.

Comentarios Libres30 de noviembre de 2017, 6:48

el contribuyente es el que genera la obligacion tributaria y el responsable no la genera,

simplemente paga dicha obligacion.