Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública y Auditoría
Seminario de Casos de Auditoría

CUESTIONES CLAVES DE AUDITORÍA – NIA 701

Guatemala, 10 septiembre de 2019

 INDICE

COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA

AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE - NIA 701

1.1 Alcance 1
1.2 Objetivos 2
1.3 Definiciones 3
1.4 Requerimientos 3
1.4.1 Determinación de cuestiones claves 3
1.4.2 Comunicación de cuestiones claves 4
1.4.3 Comunicación con los responsables del gobierno 6
1.4.4 Documentación 7

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 COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE -
NIA 701

Esta Norma Internacional de Auditoria trata acerca de las responsabilidades que

tiene el auditor acerca de comunicar las cuestiones claves encontradas durante
la auditoria, los cuales son las situaciones que mayor significatividad tienen en la
auditoría y deben describirse en un apartado del informe con un lenguaje claro y
fácil de comprender para el gobierno de la entidad.

1.1 Alcance

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) se basa en la responsabilidad del

auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el informe de la
misma. Las cuestiones clave de auditoría son las que de acuerdo al juicio
profesional del auditor han sido las situaciones que tienen una significatividad
importante en la auditoría de los estados financieros.

La finalidad de este es que la comunicación de las cuestiones clave de la

auditoria aumenta la eficiencia del valor comunicativo del informe de auditoría
brindado con claridad lo que se ha analizado en la auditoría realizada.
Proporciona información adicional a los interesados en la información de los
estados financieros, para que así puedan comprender fácilmente estas
cuestiones, según el juicio profesional del auditor.
Es importante resaltar que la comunicación de las cuestiones clave de auditoría
en el informe:
a. De ninguna forma sustituye la información a revelar de la dirección en los
Estados Financieros según el marco de información financiera aplicable,
siempre se busca lograr una presentación fiel.
b. Tampoco excusa al auditor expresar una opinión modificada cuando lo
requieran las circunstancias de un encargo de auditoría específico.
c. De la misma forma tampoco excusa que el auditor no informe sobre una
incertidumbre material en relación con hechos o condiciones que generan
dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para seguir en
funcionamiento según la NIA 570.

Es importante que se tenga claro que esta NIA se aplica a las auditorías de
conjuntos completos de estados financieros con fines generales de entidades
cotizadas y en situaciones, en que, el auditor decida comunicar cuestiones clave
de la auditoría en el informe de la misma. Asimismo, aplica cuando las
disposiciones legales o reglamentarias requieren que el auditor comunique las
cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría. Pero, la NIA 705
prohíbe al auditor comunicar las cuestiones clave de la auditoría cuando deniega
la opinión (se abstiene de opinar) sobre los estados financieros, salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias requieran dicha información.

1.2 Objetivos

Determinar las cuestiones clave de la auditoría, y una vez que se ha formado

una opinión sobre los Estados Financieros, comunicar las mismas cuestiones
describiéndolas en el informe de auditoría.

2
1.3 Definiciones

En esta parte se dará a conocer que significa en sí las cuestiones clave de la

auditoría que son todas aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del
auditor, han sido de mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del período actual. Las cuestiones clave de la misma se seleccionan
entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.

1.4 Requerimientos

A continuación, se mencionarán algunos lineamientos que se requiere conocer

para determinar y comunicar las cuestiones clave.

1.4.1 Determinación de cuestiones claves

Dentro de los requerimientos de la NIA 701 para el auditor es la determinación

de situaciones que han requerido su atención de forma significativa al momento
de realizar la auditoría de los estados financieros, por lo que, se tomará en
cuenta lo siguiente:
 El área de mayor riesgo valorado de incorreción material (NIA 315), la cual
trata el tema de las incorrecciones materiales en los estados financieros y
sus revelaciones, indicando una serie de procedimientos para que los
auditores y revisores fiscales puedan, de una manera práctica, detectar los
hechos (riesgos) y situaciones usuales o no usuales que pueden causar
efecto material en los estados financieros.
 Seleccionar de las cuestiones comunicadas a los responsables de gobierno
un número más reducido, buscando destacar las más relevantes.
 En cuanto mayor sea la valoración del riesgo, más convincente debe ser la
evidencia obtenida.

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 Las limitantes que se hayan presentado en la labor de auditoría pueden
hacer parte de estas cuestiones.
 El efecto de la auditoría sobre transacciones o hechos ocurridos durante el
período; la finalidad no es evidenciar información comparativa entre períodos,
o revisar períodos anteriores.
 Si existe un párrafo de énfasis, no hay problema con incluir cuestiones clave,
los dos apartados en el informe pueden coexistir.
 También dependiendo de la atención, significatividad, y complejidad de la
cuestión puede ser necesario contratar un equipo de auditoría más fuerte y
especializada.
 Los socios aportan información importante a través de sus consultas para
evidenciar cuales son las áreas de mayor relevancia.
 Según los lineamientos de la NIA 240 existen algunos riesgos de fraude en el
reconocimiento de ingresos, estos aunque pueden ser significativos, no
necesariamente tienen que ser parte de las cuestiones clave.

1.4.2 Comunicación de cuestiones claves

Una cuestión clave de auditoría o Key Audit Matter –KAM-, por sus siglas en
inglés, son aquellas cuestiones que han tenido importancia en el transcurso del
trabajo de auditoría, y que ha requerido mayor atención del auditor, ya sea por
su complejidad, por la elevada carga de juicio profesional del auditor, o porque
ha generado un fuerte flujo de comunicaciones entre el auditor y los
responsables de gobierno de la entidad.

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El auditor deberá de escribir cada cuestión clave de la auditoría, utilizando un
subtítulo adecuado en una sección informe de auditoría el cual dirá, “Cuestiones
clave de la auditoría", en la redacción de la introducción de esta sección del
informe de auditoría deberá declarar que:
 Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según el
juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la
auditoría de los estados financieros, así como la fecha del periodo.
 Y que dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría de
los estados financieros en su conjunto, y en la formación de la opinión de
auditoría sobre éstos, sin expresar una opinión por separado sobre esas
cuestiones.

Las cuestiones clave de la auditoría no reemplazan la expresión de una opinión

modificada, el auditor no describirá una cuestión en la sección de Cuestiones
clave de la auditoría cuando, el resultado de esa cuestión, se necesite que
expresara una opinión modificada de conformidad con la NIA 705.

La descripción de cada cuestión clave de la auditoría en la sección “Cuestiones

clave de la auditoría” del informe de auditoría incluirá, una referencia a la
correspondiente información o informaciones a revelar en los estados financieros
y tratará:
 El motivo por el cual la cuestión se consideró de la mayor significatividad en
la auditoría y se determinó, en consecuencia, que se trataba de una cuestión
clave de la auditoría.
 El modo en que se ha tratado la cuestión en la auditoría.

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El auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría en el informe de
auditoría excepto en las siguientes circunstancias:
 Las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la
cuestión.
 En circunstancias extremadamente poco frecuentes, el auditor determine que
la cuestión no se debería comunicar en el informe de auditoría porque cabe
razonablemente esperar que las consecuencias adversas.

Una relación entre las descripciones de las cuestiones clave de la auditoría y

otros elementos que se deben incluir en el informe de auditoría es que cuando
una cuestión que da lugar a una opinión modificada de conformidad con la NIA
705, o una incertidumbre material relacionada con hechos que pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento de conformidad con la NIA 570, son por su propia
naturaleza, cuestiones clave de la auditoría. Sin embargo, dichas circunstancias,
no se describirán en esta sección del informe de auditoría en cambio, el auditor:
 Informará sobre esta cuestión o cuestiones de conformidad con las NIA
aplicables; y
 Incluirá en la sección “Cuestiones clave de la auditoría" una referencia a la
sección o secciones “Fundamento de la opinión con salvedades” o, en su
caso, "Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)" o a la sección
“Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento”

1.4.3 Comunicación con los responsables del gobierno

La comunicación durante la auditoria con los responsables de la entidad es de

suma importancia ya que a través de ello se dan a conocer los aspectos
encontrados de mayor importancia, la comunicación deberá ser constante y
fluida.

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El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca
de:
 Aquellas cuestiones que el auditor ha determinado que son cuestiones clave
de la auditoría; o
 Y si fuera el caso, el hecho que el auditor ha determinado que no hay
cuestiones clave de la auditoría que se deban comunicar en el informe de
auditoría.

1.4.4 Documentación

La documentación en la auditoría es el registro de procedimientos de auditoría

realizados, en las cuales se tiene el control la evidencia relevante de auditoría
obtenida, y las conclusiones del auditor.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
 Las cuestiones que han requerido una atención significativa del auditor, y el
fundamento del auditor para determinar si cada una de esas cuestiones es o
no una cuestión clave de la auditoría
 En su caso, el fundamento del auditor para determinar que no existen
cuestiones clave de la auditoría que se deben comunicar en el informe de
auditoría o que las únicas cuestiones clave de la auditoría que se deben
comunicar son acerca del funcionamiento de la entidad o sobre un hecho que
requiera una opinión modificada
 El fundamento del auditor para determinar que una cuestión que es una
cuestión clave de la auditoría no se comunique en el informe de auditoría.

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