Proyecto de Grado - 07 - 10 - 19

INSTITUTO TECNICO
SUPERIOR
PROYECTO DE GRADO PARA LA OBTENCION DEL TITULO DE TECNICO
SUPERIOR EN CONTADURIA GENERAL
ESTRUCTURA Y PROCEDIMIENTO DE UN SISTEMA CONTABLE DE COSTOS
PARA MEJORAR LA PRODUCCION DE INSUMOS EN MATERIA PRIMA EN LA
MICROEMPRESA ARTESANAL PANADERIA “LA ESPIGA DE ORO” (ZONA DE
VILLA COPACABANA)
ESTUDIANTE: PAOLA ULMIRA MARIN SALAZAR
TUTOR: LIC. TITO FRANZ MACHICADO URQUIZO
LA PAZ – BOLIVIA
2019
DEDICATORIA
Mi proyecto los dedico a los seres que más amo en este mundo… mi familia, quienes son mi luz y
mi razón de ser, por enseñarme a soñar siempre con un mañana distinto, con un mundo nuevo
que va a llegar… a pesar de los obstáculos, que todo es posible en verdad si se tiene fe y si se
está decidido, y sobre todo por enseñarme a soñar que no existen fronteras y jamás mirar atrás.
A mi papito Dios quien me dio la fe, la fortaleza, la salud, la esperanza para terminar
este trabajo y permitió la luz para prepararme y cumplir la misión que me encomendó
A mi papi Guillermo por ser un ejemplo de lucha, perseverancia y fortaleza por ser un respaldo
muy grande en mi familia y por enseñarme a ser una persona maravillosa llena de principios y
valores.
A ti mamita Justina por darme la vida, por tu apoyo incondicional, por esas palabras
perfumadas y suaves que siempre me has dicho, palabras que me han revivido y me han ayudado
a levantarme de la caída que un día tuve y me dieron fuerzas… a seguir, que les guardaré en mi
corazón para siempre, por enseñarme a ser fuerte, perseverante por entenderme, ser la amiga
incondicional que nunca falla y sobre todo por brindarme tu amor infinito. “te amo mamita”.
A mi querido retoño Albert mi hijito por ser mi fuente de inspiración y aunque aún eres pequeño
siempre me has estado acompañando y apoyando con tu inocencia de amor y cariño y sobre
todo por darme las fuerzas necesarias para seguir luchando en esta vida, pero a tu lado mi
pequeño Albert.
A mi hermana Mayra que en su momento también me supo apoyar en momentos de aflicción y
desolación … siempre alentándome y apoyando con su cariño incondicional.
A Miguel que hoy en día está presente en mi vida…por brindarme todo su amor su apoyo
incondicional y sembrar la esperanza del éxito despertando en mi la
constancia y dedicación.
A todos aquellos familiares que de una u otra forma estaban allí tendiéndome la mano en
cada paso a seguir.
CON TODO MI AMOR PARA USTEDES, LOS AMO POR SIEMPRE Y PARA
SIEMPRE.
Paola Ulmira Marín Salazar

AGRADECIMIENTO
Agradecida a las autoridades y el plantel docente del Instituto Técnico Superior “ATENEA” por
darme la oportunidad de alcanzar mi meta, al Lic. Tito Franz Machicado, por la
ayuda y el tiempo brindado y de manera especial a los Docentes Lic. José Strelli y la Lic.
Geovanna Ruedas que nos orientó y nos enseñó con sus mejores aportes académicos, su
dedicación, logrando despertar en nosotros motivo de trabajo para el desarrollo del proyecto.
A mis amigas con las que compartí durante este tiempo por la compañía, el cariño y
gratitud demostrada día a día, por el apoyo y los ánimos de siempre, por vivir una
aventura inolvidable y en especial a mi amiga Gabriela, por apoyarme, estar siempre a mi
lado, y cultivar una amistad verdadera que rompe barreras y por hacer que esos días
grises se vuelvan color de rosa. Los mejores recuerdos que viví quedarán gravados por siempre
en mi corazón.
INDICE
CAPITULO I .............................................................................................................................. 1
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. - ........................................................................... 1
1.2.1. Técnicas e instrumentos. - ................................................................................................ 1
1.2.2 Observación Estructurada. - .............................................................................................. 1
1.2.3 Entrevista. –....................................................................................................................... 2
1.2.4. RESULTADOS DE DIAGNOSTICO DE LOS INSTRUMENTOS. - ........................... 2
1.2.5. ANALISIS CAUSA Y EFECTO DEL PROBLEMA. – ................................................. 3
1.2.6. DESCRIPCION DEL PROBLEMA. - ............................................................................. 4
1.2.7. FORMULACION DEL PROBLEMA. -.......................................................................... 5
1.3. OBJETIVOS. - .................................................................................................................... 6
1.3.1. Objetivo General. – .......................................................................................................... 6
1.3.2. Objetivos Específicos. – ................................................................................................... 6
1.4. JUSTIFICACION. – ........................................................................................................... 6
1.4.1 Justificación Practica:........................................................................................................ 7
1.4.2 Justificación Económica: .................................................................................................. 8
1.5. DELIMITACION. – ............................................................................................................ 9
1.5.1. Delimitación Geográfica: ................................................................................................. 9
1.5.2. Delimitación Institucional: ............................................................................................... 9
1.5.3. Delimitación temporal:................................................................................................... 11

1.6. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN. – ............................................................ 11
1.6.1. TIPO DE INVESTIGACION. – .................................................................................... 12
1.6.2. ENFOQUE. – ................................................................................................................. 14
1.7. IDENTIFICACION DE LAS VARIABLES. – ................................................................ 14
1.8. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES. – ............................................................ 14
1.8.1 OBJETIVO GENERAL. - ............................................................................................... 14
1.8.2 OBJETIVO ESPECIFICO. - ........................................................................................... 15
CAPITULO II .......................................................................................................................... 16
2.1. MARCO TEORICO. - ...................................................................................................... 16
2.1.1. CONTABILIDAD GENERAL. – .................................................................................. 16
2.1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS. -................................................................................ 18
2.1.3. EVOLUCION DE LOS COSTOS. - .............................................................................. 27
2.1.4. ALGUNAS CONSIDERACIONES A TRAVEZ DE LA HISTORIA. - ...................... 28
2.1.5. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE. - ......................................................... 30
2.2. MARCO CONCEPTUAL. - ............................................................................................. 33
2.2.1. DEFINICION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. - ........................................... 33
2.2.2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. -............................................. 34
2.2.3. Fundamentos de la información en la contabilidad de costos. -..................................... 34
2.2.4. Elementos de costo de un producto. - ............................................................................ 35
2.3. DEFINICIÓN DE GASTOS. - .......................................................................................... 40

2.4. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN. - ....................................................... 40
2.4.1. MATERIAS PRIMAS. - ................................................................................................ 41
2.4.2. MANO DE OBRA. - ...................................................................................................... 41
2.4.3. COSTOS INDIRECTOS. - ............................................................................................ 42
2.5. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS. - .......................................................................... 42
2.5.1. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN ........................................ 42
2.5.2. DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIÓN CON UNA ACTIVIDAD, .................. 43
DEPARTAMENTO O PRODUCTO ....................................................................................... 43
2.5.3. DE ACUERDO CON LA FUNCIÓN EN QUE INCURREN....................................... 43
2.6. SISTEMAS DE COSTOS. - ............................................................................................. 43
2.6.1. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO. - ....................................... 44
2.6.2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. - ............................................................... 45
2.7. OBJETIVOS E IMPORTANCIA. - .................................................................................. 46
2.7.1. CARACTERÍSTICAS. - ................................................................................................ 47
2.7.2. VENTAJAS. - ................................................................................................................ 48
2.7.3. DESVENTAJAS. - ......................................................................................................... 48
2.3. MARCO LEGAL. – .......................................................................................................... 49
2.3.1. Norma Internacional de Contabilidad nº 2 (NIC 2) Existencias .................................... 49
CAPITULO III ......................................................................................................................... 62
3. PROPUESTA. – ................................................................................................................... 62
3.1. MANUAL DE PROCEDIMIENTO DEL SISTEMA DE COSTOS. - ............................ 62
3.2. OBJETIVO DEL PROCEDIMIENTO DE COSTOS. –................................................... 63
3.2.3. CUERPO DEL MANUAL DEL SISTEMA DE COSTOS. .......................................... 64
3.3. JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA. – ..................................................................... 64
3.4. ALCANCE DE LA PROPUESTA. – ............................................................................... 65
3.5. ESTRUCUTURA DEL SISTEMA CONTABLE DE COSTOS. - .................................. 65
3.5.1 GLOSARIO DE TERMINOS. – ..................................................................................... 70
3.6. DESARROLLO Y PLANIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES. – .............................. 71
3.6.1. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS. -.............................................................................. 73
3.6.2. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS. –.......................................... 73
3.7. RECOMENDACIONES PARA LA APLICACIÓN DE LA PROPUESTA. - ................ 73
3.7.1 CONCLUSIONES. – ...................................................................................................... 73
3.7.2. RECOMENDACIÓN. – ................................................................................................. 74
3.8. PRÁCTICA ....................................................................................................................... 76
3.8.1. PLANTEAMIENTO ...................................................................................................... 76
.8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DEL PROYECTO. – .......... Error! Bookmark not
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3.8.1. PRESUPUESTO. – .........................................................Error! Bookmark not defined.
3.9. BIBLIOGRAFIA. –............................................................Error! Bookmark not defined.

INTRODUCCION. –
El presente proyecto titulado “Desarrollo y Estructura de un Sistema Contable de Costos para la
microempresa artesanal panadería “La Espiga de Oro” este proyecto se desarrolla en:
En el Capítulo I se inicia con un proceso de antecedentes de técnicas e instrumentos, hace una
descripción breve del problema finalmente hace un análisis de causa y efecto del problema,
también plantea el objetivo general y específicos del proyecto, además menciona las
delimitaciones y limitaciones del proyecto finalmente muestra los enfoques de investigación y
las variables.
En Capitulo II presenta todo el proceso del marco conceptual-teórico relacionado con las
variables independientes y dependientes donde se estructura toda la parte teórica para fortalecer
de gran manera el proyecto, con esta teoría ayuda a desarrollarse el proyecto también a
introducirnos más en la temática del proyecto mediante autores, libros, etc.
También se lleva a cabo un análisis mediante una investigación de campo que nos ayudó a
establecer si el sistema contable que maneja la empresa permite conocer el costo de producción,
el valor de la producción y determinar el costo unitario.
Ya en el Capítulo III se plantea toda la propuesta de solución al problema o más bien la variable
independiente en este caso el sistema contable de costos, este sistema ayuda de gran manera a
fortalecer y ayudar o a cambiar todo lo referente a la variable dependiente de este problema.
Finalmente se plantea las conclusiones y recomendaciones del proyecto.

ANTECEDENTES. –
Nataly Consuelo Barragán Vásquez (2005), realizó un trabajo de investigación en la ferretería
de la ciudad de Bogotá durante el periodo 2000-2001.
A su investigación la llamó “Implementación de un sistema de costos para la empresa
soldimontajes Diaz ltda.”; y mediante el análisis del proceso de Costos en el Sistema de
Contabilidad, estudio de diferentes documentos relacionados con el tema, y mediante entrevistas
a Orientadores, hace hincapié en el trabajo del auxiliar contable. Nataly Consuelo Barragán
Vásquez (2005).
Pone en tela de juicio el mal funcionamiento del auxiliar, ya que estos realizan actividades
erróneas y así se ven cargados de tareas que retrasan o limitan el trabajo que realmente les
compete.
En el modelo de sistema de costos por actividades sirvió como base para la administración en
primer lugar para el reconocimiento de los costos en los que incurre “Soldimontajes Diaz ltda.”
Y con la aplicación del sistema de costos logro tener una información confiable para la acertada
toma de decisiones. Reconociendo que, como todo diseño nuevo, este modelo de costos es
susceptible a mejoras futuras que lo lleven a ser más preciso. Nataly Consuelo Barragán Vásquez
(2005).
Aplicada el sistema de costos en la ferretería “Soldimontajes Diaz ltda.” Se hizo un
compromiso desde la alta gerencia que cumplió con los objetivos deseados el de generar
información confiable que apoya para la toma de decisiones y el control. Nataly Consuelo
Barragán Vásquez (2005).

1
CAPITULO I
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. -
El trabajo que se investigo fue en la microempresa artesanal Panadería “La Espiga de Oro”
que fue constituida en la ciudad de La Paz, zona Villa Copacabana calle Tito Yupanqui Nº2118,
que se dedica a la elaboración y comercialización de panes y pasteles y sus actividades están en
constante desarrollo, también constando que cuenta con un sistema contable para el control de su
negocio.
1.2.1. Técnicas e instrumentos. -
Para nuestra investigación de campo se utilizaron técnicas, con el fin de recolectar datos que a
continuación se mencionan:
Técnica. - Entrevista, encuesta dirigida al señor Juan Carlos Miranda Quispe propietario de
la panadería “La Espiga de Oro” que también se hizo la previa visita dando una observación
directa.
Instrumentos. - Se utilizó guía de preguntas, cuestionario y también se dio un análisis
General.
1.2.2 Observación Estructurada. -
De acuerdo a la observación Nº 1 en fecha 8 de marzo de 2019 a horas 11:25 de la mañana se
pudo evidenciar que la microempresa Panadería “La Espiga de Oro” no cuenta con un Sistema
de Costos que le ayude a mantener un adecuado control de los elementos de costo, lo que no le
permite contar con información veraz y adecuada para determinar el costo real unitario de los
productos terminados. (ver Anexo Nº1)

2
También de acuerdo a la observación Nº2 en fecha 8 de marzo de 2019 a horas 11:35 de la
mañana se puede ver que no existe un adecuado manejo del inventario, puesto que los materiales
y suministros que son utilizados para llevar a cabo el proceso productivo no se encuentran
codificados lo que hace que se desperdicien recursos que podrían constituirse en pérdidas para la
Panadería “La Espiga de Oro”. (Ver Anexo Nº1)
1.2.3 Entrevista. –
En fecha 11 de marzo de 2019 a horas 10:30 se realizó también la entrevista al Sr. Juan Carlos
Miranda Quispe (Propietario de la Panadería) donde manifestó que la Panadería “La Espiga de
Oro” no cuenta con un sistema de costos que le permita tener una visión clara de los costos y
gastos que incurren en la elaboración de cada producto, que ayude a determinar de manera
concreta el costo real de la producción de pan y pasteles y mucho menos que aporte con
información útil e indispensable para la toma de decisiones y control de la microempresa.
(Ver Anexo Nº2 y N°3)
1.2.4. RESULTADOS DE DIAGNOSTICO DE LOS INSTRUMENTOS. -
Una vez aplicada el cuestionario y la entrevista se procede a dar un enfoque o análisis general
de los resultados obtenidos a través de esta, por medio de cada una de las respuestas expuestas
por el propietario de la panadería “La Espiga de Oro”.
Se expone en forma cuantitativa:
70%  La panadería cuenta con un sistema contable.
30%  No cuenta con la aplicación de un procedimiento de costos de producción.
Se expone en respuesta cualitativa:

3
La panadería “La Espiga de Oro” cuenta en mayor parte que lleva un sistema contable que le
permite tener control adecuado de los movimientos financieros económicos, el mismo que está
en constante actualización.
Pero no cuenta con un Procedimiento de Costos responsable de controlar los procesos
productivos y materias primas que emplea para la elaboración de los productos, pero actualmente
los costos son asignados al producto a base de la experiencia obtenida durante al tiempo de
funcionamiento que lleva la panadería.
1.2.5. ANALISIS CAUSA Y EFECTO DEL PROBLEMA. –
EFECTOS
Bajos niveles Desperdicio de Se desconoce el

de rentabilidad materiales e precio unitario de
en la panadería. insumos en materia costo y venta.
prima.
Inadecuada determinación de costos en la producción de

PROBLEMA
panes y sus derivados.
El personal contable Ineficiente No cuenta con

no aplica registros control interno en una contabilidad de
contables de costos. los procesos de costos.
producción de la
panadería.
CAUSA
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1.2.6. DESCRIPCION DEL PROBLEMA. -
En la panadería “La Espiga de Oro” se ha observado que no cuenta con un Procedimiento de
costos que le permita tener una visión clara de los costos y gastos que incurren en la elaboración
de cada producto que realiza la panadería ni que ayude a determinar de manera concreta el costo
real de la producción de pan y repostería y mucho menos que aporte con información útil e
indispensable para la toma de decisiones y control de la organización.
También describimos el problema en los siguientes puntos:
 No cuentan con un Sistema de Costos que les permita reducir costos al máximo.
 No cuenta con un manual de procedimiento de Sistema de Costos.
 No les permite conocer claramente los costos de producción, la determinación de los
precios de venta unitarios de pan y derivados.
 No emplean de la mejor manera sus recursos de materia prima.
 No existe información exacta de los materiales y suministros que se encuentran
disponibles para llevar a cabo el proceso productivo.
 No tienen el adecuado rendimiento de sus elementos y de los márgenes de utilidad
obtenidos de los productos.
Al no contar con un procedimiento de costos que le permite a la empresa a tener un manejo
adecuado de sus operaciones, conocer sus costos y gastos reales que surgen durante el proceso
productivo, esto no ayuda a tener una buena información.
También se ha observado que al no contar con un procedimiento de costos no les permite
reducir costos al máximo, determinar los precios de venta, controlar los inventarios para obtener
información oportuna que permita para la toma de decisiones, y emplear de mejor manera sus
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recursos materiales, el rendimiento de sus elementos y los márgenes de utilidad obtenidos de los
productos.
Por tal razón siendo este el principal problema que afecta a la panadería “La Espiga de Oro”
en la determinación de sus precios de venta y por ende a la utilidad que genera, al presente
trabajo investigativo permitirá a esta empresa establecer un costo real del producto para un
control adecuado y optimizado de los recursos y la medición precisa de la productividad dentro
de la panadería.
1.2.7. FORMULACION DEL PROBLEMA. -
¿Por qué la panadería “La Espiga de Oro” no implemento un procedimiento adecuado
de costos?
¿Cuáles son las principales dificultades que atraviesa la panadería por no contar con
un procedimiento adecuado de costos?
¿Qué alternativa de control de costos permitirá a la panadería “La Espiga de Oro”
mejorar el proceso de toma de decisiones para la producción y ventas?
¿Qué características debería tener el procedimiento de contabilidad de costos en la
panadería “La Espiga de Oro”?
¿De qué manera se podrá lograr eficiencia y eficacia en el manejo de los costos de la
panadería?
Solución:
Para que este problema desaparezca en la microempresa Panadería “La Espiga de Oro” se
plantea un proyecto importante en Desarrollar y estructurar un Procedimiento de Costos, en el
cual se puedan establecer una serie de controles internos y formatos que se necesitan para llevar
a cabo la supervisión adecuada.

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1.3. OBJETIVOS. -
1.3.1. Objetivo General. –
Desarrollar y Estructurar un Procedimiento de Costos para la microempresa artesanal
panadería “La Espiga de Oro” adecuado a los requerimientos de cada unidad de proceso para la
obtención de su producto final.
Donde se pueda garantizar la situación económica donde haya un registro adecuado de
producción de panes y pasteles y que permita determinar los costos reales de producción.
1.3.2. Objetivos Específicos. –
 Establecer adecuadamente el precio de los productos ofertados en función a los
resultados del presente estudio.
 Elaborar formularios requeridos para el registro y control de cada uno de los factores
productivos que intervienen en el sistema de costo.
 Establecer los procedimientos para calcular y contabilizar los costos totales y costos
unitarios de los productos elaborados.
 Proporcionar una información económico-financiera confiable y oportuna.
 Elaborar procedimientos de mejora en donde se observen fallas en el proceso de
producción.
 Identificar los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos asignados a
los productos fabricados.
 Socializar el procedimiento contable de costos.
1.4. JUSTIFICACION. –
Al conocer que la panadería “La Espiga de Oro” no cuenta con un procedimiento de costos
conociendo nuestra principal problemática se pretende investigar el presente proyecto

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considerando que la Contabilidad de Costos puede ser aplicada en todo tipo de empresas
dedicadas a la producción, es vital e indispensable que manejen un sistema de costos que esté de
acuerdo a sus exigencias y necesidades ya que a través de este diseño el propietario podrá
obtener información suficiente, precisa, oportuna y veraz que permita tomar decisiones
correctivas que contribuyan al desarrollo y adelanto de la misma.
Para garantizar que los objetivos planteados y metas se han cumplido, el desarrollo de este
trabajo es de gran interés por cuanto nos permitirá conocer las dificultades posibles en las
actividades operacionales de costos que realiza la Panadería, lo que complementa el estudio
teórico con la práctica real.
La panadería “La Espiga d Oro” tan solo cuenta con un sistema de contabilidad general que
ayuda a controlar de alguna manera sus movimientos económicos – financieros, pero no cuenta
con una contabilidad de costos que le permita determinar el costo real del pan y sus derivados
que elaboran, de igual forma desconoce de un control de las Materia Primas e Insumos que
intervienen directamente en la producción; las utilidades que les arroja luego de cada venta de
producto terminado que se realiza, por todas las razones antes mencionadas es fundamental e
imprescindible diseñar un Sistema de Contabilidad de Costos ajustables a los movimientos que
emprende la Panadería, logrando con esto el adelanto y crecimiento, de forma interna minimizar
los costos de producción y externamente tener un crecimiento a nivel Provincial y ser
competitivo en el mercado.
1.4.1 Justificación Practica:
El objetivo de la estructura del Sistema de Costos, es proporcionar información confiable y
exacta para la toma de decisiones; para analizar el coste de productos, servicios y procesos, así
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como medir costos de los recursos utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y
eficacia en el empleo de dichos recursos.
Por lo tanto, el Sistema de Costos ayuda a las microempresas dedicadas al rubro de la
elaboración de panes a conocer con exactitud el costo total incurrido en la elaboración de su
producto final y de esta forma tomar una decisión correcta con respecto al precio de venta y
llegar a conocer su utilidad real.
1.4.2 Justificación Económica:
Una correcta determinación de los costos de producción, es la base fundamental para la
determinación del precio de venta de cualquier producto o servicio, por lo que el estudio que
lleve a la determinación efectiva y confiable de los costos de producción representa un aporte
significativo a la economía de cualquier organización empresarial.
En tal sentido el presente estudio posibilitara a las microempresas dedicadas a la elaboración
de panes, determinar de manera adecuada y con información verídica, el precio de sus productos
a efectos de lograr la utilidad necesaria que busca cualquier emprendimiento comercial.
Un Sistema de Costos eficiente y acorde a las necesidades de las empresas, garantiza un
proceso productivo continuo, provee un medio para el control de los costos, permite determinar
el costo de los productos y contribuye en la elaboración de presupuestos de producción. Además,
sirve de guía en las decisiones de fijación de precios de venta y estrategias de producto, así como
también en el planeamiento de las utilidades y la determinación de los ingresos o resultados
periódicos.
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1.5. DELIMITACION. –
1.5.1. Delimitación Geográfica:
El presente proyecto se desarrolla en la ciudad de La Paz – Bolivia de la zona de Villa
Copacabana en la microempresa Panadería “La Espiga de Oro” ubicada entre la avenida Tito
Yupanki y calle Rafael Ballivian N°2118, es un edificio rustico de ladrillos, la microempresa se
ubica en la planta baja.
1.5.2. Delimitación Institucional:
La microempresa “La Espiga de Oro” está ubicada en la planta baja del edificio N°2118 tiene
como fundamental trabajo en la elaboración y comercialización de pan y derivados.
Esta microempresa es familiar que cuenta con cinco trabajadores y donde el propietario es
parte del proceso de producción y predomina la mano de obra artesanal.
En esta empresa existe una segregación de funciones, es decir que cada persona tiene una
tarea específica que realizar durante el proceso productivo y de comercialización.

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Dentro de la panadería se elabora y se comercializa “una gran línea de panes y repostería”,
entre sus productos más importantes y que se expende con mayor porcentaje son: pan casero,
galletas, hojaldres, bizcochos de dulce, pies, budines, tortas, etc.
La Panadería tiene definido expresamente la visión, misión y objetivos y estas son:
Misión:
Elaborar pan, pasteles y otros productos alimenticios similares; con el propósito de abastecer
a los consumidores de la ciudad de Resistencia. Ser una panadería y repostería responsable de los
procesos productivos y materias primas que emplee, dando, así como resultados productos de
buena calidad.
Visión:
Llegar a ser una panadería y repostería reconocida como la mejor fabricante de pan en la
región del país. Con los conocimientos y habilidades necesarias para lograr la calidad de los
productos elaborados y de los procesos de producción, así mismo ofrecer a los clientes los
mejores precios y formas de distribución.
Propuesta de la panadería “La Espiga de Oro”
 Ofrecer productos de excelente calidad a nuestros clientes internos y externos
 Prestar un excelente servicio
 Ser honestos
 Generar recordación de marca en nuestros clientes
La panadería cuenta con un sistema Contable que le permite tener un control adecuado de los
movimientos financieros-económicos, el mismo que está en constante actualización.

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1.5.3. Delimitación temporal:
El presente proyecto se inició el 3 de febrero con la elección del tema Desarrollo del
procedimiento de Costos que se aplicara a la microempresa panadería “La Espiga de Oro”, parte
del mes de febrero realizamos en la misma panadería observaciones, entrevistas y también
aplicamos un cuestionario dirigido al dueño de la panadería al Sr. Juan Carlos Miranda Quispe
esto se realizó en la fecha 8 de marzo lo cual estuvimos visitando durante este mes a la panadería
para realizar la observación directa, durante todo el mes de marzo se realizó los estudios del
planteamiento del problema donde desarrollamos las técnicas e instrumentos.
Parte del mes de abril, mayo, concertamos la justificación del tema aplicando causa y efecto q
se tiene de la microempresa y desarrollamos la metodología, tipo de investigación, enfoque del
tema y determinamos las variables.
Por el mes de junio y julio nos basamos con el marco teórico, conceptual y legal del tema que
tratamos en este caso sistema de costos.
Ya en el mes de agosto, septiembre realizamos el marco practico es decir la propuesta,
desarrollamos el procedimiento de costos para dicha empresa.
Casi finalizando y culminando con el proyecto de investigación en el mes de octubre se
pretende socializar y evaluar el presente proyecto realizando la conclusión y dar la previa
recomendación adjuntando el presupuesto del proyecto elaborado para así posteriormente
concluir con la exposición del proyecto con los presentes docentes o jurados.
1.6. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN. –
De acuerdo al tipo de investigación el desarrollo de un Procedimiento de Contabilidad de
Costos en la Panadería “La Espiga de Oro” de la ciudad de La Paz se llegó a la conclusión que la
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investigación se orienta a un estudio no experimental, es decir no se construye ninguna situación,
sino que se observa las ya existentes de la empresa antes mencionada.
Método Descriptivo: Es importante destacar que se utilizó el método de investigación descriptiva
porque nos permitió tener un contacto con la realidad y las fuentes de información directas que
guardan relación con la Panadería, que nos permitió desarrollar y presentar nuevos puntos de
vista que nos sirvió para interpretar de manera idónea los procesos que intervienen en el
desarrollo del trabajo.
Método Deductivo: Este método nos permitió partir de documentación e información ya
existente que se utilizó en el proceso de investigación, por lo que se dedujo la necesidad de
diseñar un procedimiento de costos con el fin de lograr los objetivos y metas establecidas por la
panadería “La Espiga de Oro”.
Método Analítico: Este método nos ayudó a examinar la información conferida por la Panadería,
permitiendo presentar la propuesta de un diseño de un Sistema de Costos.
1.6.1. TIPO DE INVESTIGACION. –
El presente estudio corresponde a una investigación aplicada de carácter descriptivo con
diseño de campo no experimental, por cuanto se aplicaran un conjunto de técnicas específicas de
recolección, tratamiento y análisis de datos, mediante un proceso sistemático, riguroso y
racional, que permitieron identificar y describir en forma detallada y coherente las
características, relaciones e implicaciones de la información correspondiente a los costos de
producción de las unidades productivas en cuestión, recabada directamente de la realidad donde
se presenta, con el propósito de alcanzar los objetivos de la investigación.
Los estudios descriptivos miden de manera más bien independiente los conceptos o variables
a los que se refieren. Aunque desde, luego, pueden integrar las mediciones de cada una de dichas
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variables para decir cómo es y cómo se manifiesta el fenómeno de interés, su objetivo no es
indicar cómo se relacionan las variables medidas.
La investigación descriptiva, en comparación con la naturaleza poco estructurada de los
estudios exploratorios, requiere considerable conocimiento del área que se investiga para
formular las preguntas específicas que busca responder. La descripción puede ser más o menos
profunda, pero en cualquier caso se basa en la medición de uno o más atributos del fenómeno
descrito.
En el caso particular de la investigación, se buscará describir los procesos operativos en el que
se desenvuelva la microempresa dedicada a la elaboración de pan y sus derivados, la utilización
de este tipo de estudio permitirá establecer los parámetros necesarios para la determinación
posterior de los precios del producto final, mediante el uso del procedimiento de Costos.
Información Primaria:
También llamada fuente documental, y es la que considera material de primera mano referente
al objeto de estudio.
La presente investigación utilizara a efectos de la recolección de datos las fuentes primarias de
información que son aquellas que contienen la información original, no abreviada ni traducida,
recopilada directamente y generada por el investigador, brindando a la investigación una rica
información de primera mano, se caracteriza por ser sistematizada, profunda y especializada.
Información Secundaria:
Las fuentes de información secundaria son aquellas obras de referencia que auxilian al
estudio: libros, revistas, archivos, etc. Las mismas que colaboran y enriquecen a la investigación.
“Es toda la información escrita que ha sido recopilada por terceras personas que recibieron a
través de otras fuentes.”

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Alcances de la investigación:
La presente investigación tiene como finalidad la elaboración y el diseño de un sistema de
costos que permita a la microempresa que se dedica a la elaboración de pan y sus derivados
disponer de un instrumento eficiente que facilite la toma de decisiones; y que además les permita
ver la realidad de sus utilidades.
El procedimiento de costos que se pretende diseñar contempla aspectos teóricos y prácticos
referentes a los procedimientos básicos necesarios para los costos de producción de forma
sistemática.
Para efectos prácticos, se consideró necesario diseñar el procedimiento de costos para la
microempresa dedicada a la elaboración de pan y derivados ubicada en la ciudad de La Paz.
1.6.2. ENFOQUE. –
Tiene un enfoque cuantitativo, porque “se recolecta datos para probar hipótesis, en base a la
medición numérica y estableciendo patrones de comportamiento para probar teorías” porque se
realizaron descripciones y análisis detallados en base a las necesidades de las áreas a automatizar
en la panadería, sin enfocarse en datos cuantitativos.
1.7. IDENTIFICACION DE LAS VARIABLES. –
Variable Dependiente: Proporcionar información económico-financiera confiable y oportuna
Variable Independiente: Implantación de un Sistema de Costos en la panadería.
1.8. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES. –
1.8.1 OBJETIVO GENERAL. -
Evaluar los efectos de la aplicación del sistema de costos a través de las técnicas que se
implantara proceso por proceso de costos que se aplicara al producto.

15
1.8.2 OBJETIVO ESPECIFICO. -
Evaluar los procesos que se practicara en la aplicación de costos para la empresa.
Estimar la efectividad de la aplicación a la técnica del sistema de costos.
VARIABLES INDICADORES DIMENSIONES
INDEPENDIENTE - Conocimiento del sistema de

Costos de materia prima. costos.
- Ventajas del uso de sistema
Procedimiento contable de de costos.
Costos Costos de mano de obra. - Importancia de los sistemas
de costos.
Costos indirectos. - Margen de ganancia.
DEPENDIENTE Organización y clasificación - Transparencia en los
de precios altos y bajos de resultados de costos.
Costos de producción de materia prima.
insumos en materia prima.
-Establecimiento del
Planificación de la Producción costo unitario del Pan y sus
derivados.
16
CAPITULO II
2.1. MARCO TEORICO. -
2.1.1. CONTABILIDAD GENERAL. –
Definiciones Según (GOXENS A.,) “La Contabilidad es el nombre genérico de todas
las anotaciones, cálculos y estados numéricos que se llevan a cabo en una empresa con
objeto de proporcionar una imagen numérica de lo que en la realidad de una empresa
sucede”. (Módulo de Contabilidad General; Universidad Central del Ecuador; Primer Nivel;
Año 2008).
Según BRAVO VALDIVIEZO M. (Módulo de Contabilidad General; Universidad Central
del Ecuador; Primer Nivel; Año 2008), “La Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica
que permite el análisis, clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones
que se realizan en una empresa, con el objeto de conocer su situación económica y
financiera al término de un ejercicio económico o periodo contable"
Para el autor español (Leandro Cañibano): “ La contabilidad es una ciencia de naturaleza
económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado,
presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles
organizativos, mediante la utilización de un método especifico apoyado en bases suficientemente
contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de
planificación y control interna.
Según (Gonzalo J. Terán Gandarillas) la contabilidad es un sistema de información de
hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujetos de medición,
registración, examen e interpretación para la toma de decisiones gerenciales.

17
Objetivos. -
Organizar la información económico financiera de la entidad.
Servir de fuente de la información ante terceros (los proveedores, los bancos y el estado)
Presentar información oportuna a través de los estados financieros.
Delimitar las utilidades o perdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.
Establecer en términos monetarios la cuenta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee
la empresa.
Llevar un control de todos los ingresos y egresos, para facilitar la planeación.
Breve reseña histórica. -
Los cimientos históricos se encuentran ligados a los relatos de los mercaderes italianos del
siglo XII, quienes emplearon el principio de la partida doble. Algunos historiadores indican que
mucho antes de que el monje Lucas Pacciolo, publicara su obra titulada "Suma aritmética" en el
1934, ya en los países como Italia, Inglaterra y Alemania se conocieron los primeros
fundamentos de costos desarrollados en las las industrias del vino y otras actividades
relacionadas con monedas, los libros tenían un gran auge en esa época. Se registra que en el 1431
una familia de médicos en Italia había utilizado una serie de procedimientos similares a los
costos actuales, pero muy rudimentarios. En todo el universo se presentaron algunas
manifestaciones con relación al tema de los costos, para controlar el flujo de producción,
observar las pérdidas que se presentan por el mal uso de las materias primas, la mano de obra y
los gastos de fabricación. En la ciudad de Corinto Italia en el 1577, varias empresas ligadas al
vino utilizaban registros que lo llamaban "Costos de Producción".
En el periodo de 1776, identificado como la revolución industrial se consigue un amplio
desarrollo, con el crecimiento de las industrias manufactureras apareciendo los costos estándares,
18
para enfrentar los retos de la planificación y control de los costos. Entre el periodo de 1800 hasta
el 1880 se publicó por primera vez en Inglaterra el libro titulado Costos de manufactura del autor
Henry Metcalfe, en el cual daba extraordinaria importancia a los costos dentro del sistema
contable. En el 1910 se fusiona con la contabilidad general y entran a cumplir una función
trascendental, no solo en lo que respecta al registro de datos, sino también en el control de las
diferentes áreas de producción, que es entonces en 1920 cuando surgen los costos
predeterminados.
En 1955 la contabilidad de costos cobra notable progreso y es así como surge la
CONTRALORIA como uno de los medios más indicados para vigilar el control de la
producción. En 1960 surge la CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA como una herramienta
esencial, para el análisis de los costos de producción y otros estudios socioeconómicos, como
instrumento esencial en lo relativo a la toma de decisiones, por la gerencia con miras al futuro
del desarrollo empresarial.
2.1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS. -
Desde tiempos antiguos, que datan de 4500 años antes de Nuestra Era (a.n.e.) se reportan
documentos contables en la antigua Mesopotamia, los cuales tenían determinaciones de costos de
salarios y algunos de ellos señalaban la existencia de inventarios. Ya en la Edad Media se llega a
la organización gremial como base socioeconómica de la producción, pero sólo con el desarrollo
de la Revolución Industrial, es que se inicia el perfeccionamiento de los sistemas de costos, lo
cual se atribuye al avance tecnológico de la época, que conllevó un aumento de la capacidad de
producción pues se aplicó el principio de especialización del trabajo en gran escala, dando lugar
a una disminución notable del costo unitario de los productos. Aunque es de señalar, que no
19
pudiera decirse que ya se trataba de una Contabilidad de Costos acabada o perfeccionada, pues
los tres elementos del costo no estaban definidos (Figura # 1), estos se definen a continuación:
el primer elemento está compuesto por los materiales directos (MD), estos son los que se
pueden identificar en la producción de un producto terminado y que fácilmente se puede asociar
con el producto/servicio; el segundo, mano de obra directa (MOD) que es el esfuerzo físico o
mental gastado transformación de las materias primas y materiales en el producto final; el tercer
elemento está conformado por los costos indirectos de fabricación (CIF) que se usan para
acumular los materiales indirectos, mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de
fabricación. Estos conceptos, se incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no se les
puede identificar directamente con los productos específicos.
MATERIALES MANO DE OBRA

OTROS COSTOS
DE
MANUFACTURA
DIRECTOS INDIRECTOS INDIRECTO DIRECTOS

S
MD MOD
CIF
En esa época sólo sé que se consideraban los materiales directos y la mano de obra directa, no
abordándose de esta manera la problemática del análisis de los costos indirectos de fabricación.
Además, no se empleaba la información suministrada por estos sistemas muy tradicionales para
tomar decisiones de competencia ni de mercado.

20
En el siglo XIX y en la década del 40 del siglo XX, se desarrolla una etapa superior del
Capitalismo Industrial con mayor auge tecnológico y empresarial y, es donde comienzan a
tomarse en cuenta los costos indirectos como aspecto más desarrollado de la Contabilidad de
Costos. Más tarde en la década del 50, al incorporarse los costos de establecimiento de los
centros de responsabilidad, pasa a ocupar la Contabilidad de Costos el centro de la Contabilidad
de Dirección considerándose que la información era más precisa y contribuía a la toma de
decisiones.
A partir de esta fecha, la necesidad de perfeccionar los aspectos antes señalados, constituyó la
preocupación fundamental de muchos investigadores y profesionales relacionados con la
Contabilidad de Costos.
En las dos décadas siguientes y como producto de estas investigaciones, se publicaron
numerosos trabajos, los cuales contribuyeron a determinar los aspectos fundamentales de la
Contabilidad de Gestión (Guillermo, 2003).
Implantación de la técnica de los precios de transferencia, para resolver los problemas
derivados de la sección de servicios entre secciones, en el contexto de los centros de
responsabilidad, enunciada por Hirshleifer (1956 – 1957).
Desarrollo de las técnicas de análisis derivadas del coste directo (direct costing),
principalmente los estudios sobre el punto muerto y costos–volúmenes de operaciones–
beneficios, encaminados a cambiar las hipótesis tan restrictivas enunciadas en un inicio
(Jaedicke, 1961; Charnes y Cooper, 1963; Jaedicke y Robicheck, 1964).
Planificación estratégica tradicional y control de gestión en el contexto del sistema
presupuestario, descrito por Anthony (1965), lo que contribuyó a diferenciar distintos niveles en
el área de planificación y control.

21
Profundización en los estudios sobre la asignación de costos en la producción conjunta y su
arbitrariedad, donde los principales aportes fueron realizados por Shapley y Shubick (1969) y,
Thomas (1971).
Teoría relativa a la descentralización de las empresas en la toma de decisiones, asumiendo la
responsabilidad encaminada a una eficaz coordinación y motivación (Simón (1977), expuso los
adelantos más importantes en este campo).
Teoría de la agencia al sistema de relaciones que se establecen de forma descendente entre
superiores y subordinados en el seno de la organización, donde resaltan los trabajos iniciados por
Holmstrom (1975), continuados por Shavell (1979) y perfeccionados por Baiman (1982).
Para profundizar en el origen y desarrollo de la Contabilidad de Gestión, es importante tener
definir los conceptos de costos y de gastos como terminología a seguir. Existen diferentes
criterios de los especialistas sobre los mismos, por lo tanto, no se percibe una similitud definida
hasta el momento. Entre los autores estudiados al respecto sobresalen los siguientes: Marx
(1867)[2], Pedersen (1958)[3], Lawrence (1960)[4], Horngren (1969)[5], Polimeni, Fabozzy y
Adelberg (1990)[6] y Mallo (1991)[7].
El costo se define como el valor desembolsado para obtener un producto/servicio y un gasto
como un costo que ha generado un beneficio y que ya ha acabado.
Estos argumentos, conllevan a realizar un análisis entre la Contabilidad Tradicional y la
Contabilidad de Gestión.
Por su forma de registro pueden ser:
Costeo Histórico o Real: Ofrece como resultado los costos realmente incurridos en la
producción o servicio y tiene como desventaja, que carece de norma o plan para ejercer su
22
control y determinar su correlación. Además, el registro y cálculo, generalmente produce
resultados tardíos e inoperantes.
Costeo Predeterminado estimado o estándar: Es la determinación previa de la cantidad de
recursos necesarios para ejecutar una producción o servicio dado, y tiene la ventaja de que la
diferencia existente entre el real y lo normado puede ser objeto de análisis de futuras
planificaciones del proceso, contribuyendo así al control de las actuaciones en la empresa. Se
utiliza con el fin de lograr mayor eficiencia y control de los factores productivos. Los costos
estándar representan lo que debería ser el costo, por ello es que se hace el estimado del costo de
la producción.
Las ventajas del Costo Estándar, se exponen a continuación:
Representan objetivos medibles y alcanzables y, por lo tanto, suministran la base sobre la que
se debe soportar el análisis de las desviaciones detectadas y contabilizadas.
Son la base para la preparación de los presupuestos, estudios financieros y política de precios.
Permiten eficiencias administrativas en la valoración de transacciones que afectan a las
entradas y salidas de los inventarios.
Por su forma de cálculo los métodos de costeo pueden ser:
Costeo por Absorción (Full Costing) o Costos Completos: Se define como el enfoque
mediante el cual todos los costos directos e indirectos, incluyendo los costos indirectos de
fabricación fijos (alquiler, seguros, impuestos), se cargan a los costos del producto. Los sistemas
de costos completos, aportan una mayor cantidad de información que no es relevante para el
producto, por tanto, la información que facilita, no satisface los requerimientos de la
competencia.
23
Ventajas:
Comparar el costo final de un producto con su precio de venta, y medir consecuentemente su
rentabilidad;
Estudiar detalladamente los distintos momentos del proceso contable en términos de costos;
Ofrecer una valoración de los inventarios permanentes de productos terminados y de
productos en curso.
En la actualidad sus principales limitaciones radican en:
No ofrece una información adecuada para tomar ciertas decisiones acerca de la fabricación o
no de cierto producto.
No suministra la información necesaria para establecer una correcta política de precios.
Dado el principio inflexible de tener que aplicarlo todo, se llegan a utilizar procedimientos de
distribución de los costos indirectos verdaderamente arbitrarios, lo cual no aporta beneficio
alguno.
Costeo directo o costeo variable (Direct Costing): Es considerado como el método mediante
el cual todos los costos directos e indirectos variables, o sea, excluyendo la parte fija de los
costos indirectos de fabricación, se cargan al producto. Este método considera los costos
indirectos fijos como costos del período, o sea, se cargan a resultados y no como un costo del
producto.
Entre los aspectos fundamentales que caracterizan al método de costo directo, son:
a) Sólo considera como costos del producto los costos variables;
b) Los costos fijos son considerados como costos del período contable en el que se aplican y,
c)Los costos fijos se excluyen de la valoración industrial de los productos finales.
Ventajas que ofrece este método:

24
Permite identificar la participación relativa de cada producto en los resultados de la empresa.
Facilita la toma de decisiones en los distintos centros analíticos de costo en lo referido a la
optimización de los costos controlables por sus directivos.
Reduce la arbitrariedad en la que muchas veces se incurre, al intentar distribuir los costos fijos
entre los productos fabricados en un período.
Permite calcular el punto de equilibrio y orientar la política de precios de ventas por zonas.
En los casos de subactividad o de escasez de pedidos, permite determinar con exactitud los
precios límites por debajo de los cuales no interesa la fabricación del producto.
Limitaciones del método:
Es inadecuado para determinar los costos de los productos en explotaciones con programas de
producción diferenciados.
Complica más el problema del reparto de los costos conjuntos.
Puede conducir a una información distorsionada de los costos de los centros analíticos de
costo, al no tener en cuenta sus cargas de estructura.
La Contabilidad de Costo Tradicional es una forma clásica, que se caracteriza
fundamentalmente por aportar información que ayuda a la toma de decisiones internas de la
organización, asegurando el registro y control de los costos del producto, asociados al volumen
de producción, o sea, con una visión puramente interna y limitada de la Empresa; con un perfil
formal y rígido, centrando su atención en los recursos que consume el producto y no en aquellos
aspectos que verdaderamente aportaron valor en el proceso de elaboración de éstos, el valor es
un conjunto de actividades realizadas con un determinado fin, que persigue un objeto global y
que puede derivar en un output material o inmaterial.

25
Los métodos del cálculo de costos que se han venido tradicionalmente aplicando en el ámbito
de la Contabilidad de Costos son métodos heredados de la organización industrial vigente en la
primera mitad del siglo XIX. Se trataba, entonces, de competir en mercados limitados y con
productos muy concretos. Los costos de producción solían ser fundamentalmente directos, dado
que el output que obtenían las empresas correspondía en muchos casos a una mono producción.
El desarrollo actual de la tecnología ha conllevado al aceleramiento de la Contabilidad de
Gestión, ya no sólo desde el punto de vista teórico, sino desde la perspectiva de la adopción e
implantación de los sistemas con filosofía de actividades, y con enfoque de gestión.
La Contabilidad de Gestión principal sistema de información de la organización ha de captar,
registrar, procesar y transmitir toda la información, interna y externa, para abordar el proceso de
toma de decisiones que se produce en la empresa, informando acerca de todas las variables del
entorno y de la propia organización que puedan tener una influencia significativa sobre la
actuación empresarial, conociéndose como proceso al conjunto de actividades realizadas con un
determinado fin, que persigue un objeto global y que puede derivar en un output material o
inmaterial.
Dada la ya comentada dinámica del entorno económico se ha hecho imperiosa la necesidad de
que la Contabilidad de Gestión avance de forma acorde y consecuente con dicho entorno, y por
ello actualmente esta disciplina está mostrando un nuevo desarrollo y abarcando realidades y
parcelas que ni siquiera se había planteado analizar hace algunos años.
Así, se puede afirmar que la Contabilidad de Gestión está sometiendo a los sistemas internos
de producción y de control a una renovación profunda y, consecuentemente, a los sistemas de
gestión de las empresas, en los cuales se está abandonando la idea de que la minimización de los
costos constituye el eje de la competitividad, ello es debido a que los productos deben ser
26
competitivos ya no solo exclusivamente en términos de costes, sino en relación a factores
cualitativos tales como la calidad, los tiempos de respuesta de suministro de pedidos de los
clientes, etc. Todo ha determinado la necesidad de llevar a cabo, en primer lugar, un
replanteamiento de los sistemas de costos de las empresas y, en segundo, de los sistemas de
control vinculados a éstos.
Todos los avances experimentados tanto en contenidos como en instrumentos por la
Contabilidad de Gestión han servido para potenciar concepciones como la relativa al sistema de
Costo y Gestión basado en Actividades (ABC/ABM).
Ya en los años sesenta y setenta, algunas empresas comenzaron a apreciar las antes citadas
limitaciones de la Contabilidad de Costos tradicional. Quizás se pueda afirmar que General
Electric fue una de las primeras compañías que incorporó el análisis de las actividades, a fines de
los años 1960, utilizando esta información sobre actividades como instrumentos de gestión
mediante actividades, cuya información permitía a las empresas descubrir oportunidades para
mejorar la productividad, una información que no se podía conseguir con los sistemas
tradicionales. Sin embargo, hasta la década de los 80 no comienza realmente a emplearse el
modelo de las actividades como instrumento de control y de gestión de los costos.
En la década de los años 80, varios investigadores (Cooper, Kaplan, Polimeni, Mallo, Ripoll,
Amat, Amat J., Fabozzi y, Porter), plantearon que los sistemas tradicionales de costos, basados
en la hipótesis de largos ciclos de producción de un producto estándar, tenían características y
especificaciones inalterables y cuyo costo estaba compuesto, en gran medida, por el de la mano
de obra, expresando que no eran relevantes en ese momentos los otros elementos del costo
(material directo y costos indirectos de fabricación). En esta etapa ya se percibía la necesidad de
un cambio en la Contabilidad de Costos, se precisaba de un sistema que eliminara la lentitud y

27
complejidad de la información, que redujera los costos, que la información que suministrara
fuera comprensible, oportuna y exacta y que incrementara los niveles de gestión, o sea, llegar a
la Contabilidad de Gestión.
En la comparación entre los Costos Tradicionales y la Contabilidad de Gestión, resalta que
esta última, se basa en la capacidad de mantener un sistema estable o en la habilidad de asegurar
la eficacia, eficiencia y efectividad del proceso de decisión. Este enfoque trata de integrar todos
los factores en aras de lograr mejoras en la organización, por lo cual facilita la toma de
decisiones internas y externas. Integra en su análisis indicadores financieros y no financieros,
cuantitativos y cualitativos, eleva la exigencia de un cambio de enfoque de los sistemas de
control de gestión, que ayude a mejorar la productividad, contribuyendo así al seguimiento de los
factores que determinan la competitividad empresarial (calidad, atención al cliente, entregas
rápidas) y, sistemas que consigan motivar al personal y evaluar su desempeño (Nogueira Rivera,
2002)[14].
2.1.3. EVOLUCION DE LOS COSTOS. -
Para tener una idea más global de lo que significan los costos de producción veamos algunas
ideas centrales de lo que son estos y como se han considerado a través de la historia con las
diferentes escuelas de pensamiento.
La contabilidad de costos tiene su origen principal alrededor de los años de 1494 con la
revolución industria, allí se incrementó la necesidad del desarrollo de un sistema de contabilidad
financiera. La fabricación cambio de la producción casera a las grandes industrias, que requerían
inversión monetaria procedente de diversos individuos o bancos. Esta gran inversión externa y la
evolución de una forma corporativa de negocio, significaron que la dirección del ente estuviera
en manos de otras personas. Es por esto que los estados financieros y la inclusión de una
28
auditoría externa tomaron importancia relevante en la comunidad de la información financiera a
terceros, la contabilidad de costos de desarrollo en un ambiente caracterizado por un incremento
en la mecanización y estandarización, estas particularidades ayudan a entender la base
fundamental de la clasificación de los costos de fabricación.
Pero los costos de fabricación obtienen su principal desarrollo entre 1880 y 1925 allí se
mostraba una tendencia al rastreo por parte de la administración del coste del producto y con esto
la toma de decisiones importantes, entre la década del 50 y 60 se incrementó la necesidad de
rastrear con mayor exactitud el origen de la utilidad involucrando obviamente los costos
incurridos en la generación de dicho rublo, los decenios posteriores a la segunda guerra mundial
se caracterizaron por un incremento acelerado en la producción lo cual para los contadores
generaba necesidades que fueron cubiertas con la implementación de la contabilidad de costos
derivándose tendencias importantes como la compenetración total con el negocio y su entorno, la
implementación de técnicas a la vanguardia de los cambios corporativos y la constante
actualización.
2.1.4. ALGUNAS CONSIDERACIONES A TRAVEZ DE LA HISTORIA. -
Clásicos y las escuelas anteriores:
Consideran a los costos desde el punto de vista de la economía de un país como un todo.
Afirman que las riquezas de las naciones se hallan determinadas por el trabajo de todos sus
habitantes y no por el de una sola clase. El trabajo es la medida real del valor de cambio de todos
los bienes. Cuando existe división del trabajo el mercado determina el precio y cuando este cubre
los costos de producción influenciará la decisión de los bienes a producir.

29
Los clásicos, Cuando actúan las leyes del mercado se tiende a reducir el precio, que es
levemente superior a los costos de producción, cuando el precio del mercado desciende por
debajo de ese precio natural se produce un quebranto.
David Ricardo, escuela clásica. Su teoría del valor fue la del trabajo, estudiar las posibilidades
de los bienes susceptibles de aumentar con la actividad humana, el valor cambia en proporción al
trabajo que tiene.
Neoclásicos, a partir ellos se hacen aportes de lo económico a la contabilidad.
Mercantilistas, puede hallarse conceptos vinculados con el costo y precio, lo divide en dos
componentes:
Los costos (se determina antes de la venta) y el beneficio que se obtiene en el mercado
(supeditado a las leyes de mercado).
Quesnay, sostiene que la agricultura es la única fuente verdadera de riqueza capaz de rendir
un excedente sobre los costos. A la diferencia de la producción de la agricultura y el consumo, la
denomina producto neto, el resto como improductiva.
Costo es la suma de los esfuerzos representados por el trabajo, que se debe someter una
persona para satisfacer sus necesidades.
Marshall, es el enfoque que más interesa desde la empresa privada. Plantea la manera en que
repercute el factor tiempo en la formación de la estructura de los costos, en el corto plazo priman
los factores fijos, y las variables materias primas, salarios y auxiliares, largo plazo toda la escala
de costos variables.
Los esfuerzos de todas las diferentes clases de trabajo que tienen participación directa o
indirecta en la producción requerida para ahorrar el capital usado en ella se denominan el costo
30
real de producción y las sumas de dinero que han de ser pagadas por todos esos esfuerzos, se
denomina el costo monetario de producción.
Barones, en la escuela de Cham rige se distingue y desarrolla la curva de los costos totales
fijos y variables, a medida que aumenta el volumen de producción y al comportamiento con la
curva de los ingresos determina las zonas de pérdida y de ganancia.
Von Wieser, costo de oportunidad, es igual a utilidades abandonadas.
Devenport, costo de oportunidad el empresario calcula sus costos con el objeto de llegar a una
decisión respecto del producto que más le convendrá elaborar.
2.1.5. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE. -
Debido a la globalización la economía está creciendo a pasos agigantados, por tal razón
la contabilidad se encuentra en un proceso de cambio ante el seguimiento de las nuevas
necesidades de información para ser utilizada por los diferentes usuarios que se
interrelacionan en el ambiente empresarial. La competitividad juega un papel fundamental en
la economía mundial, ya que esta, ha obligado a las empresas a implementar un sistema contable
armónico que contribuya al crecimiento tanto de la empresa como del mercado. Las personas
ajenas a la empresa comenzaron a encontrar en la información contable una herramienta
fundamental que los ayudaría a tomar sud propias decisiones, por ese motivo se ha
incrementado los usuarios de la información en un ente económico, pues anteriormente se
conocía un solo usuario que era el propietario y hoy en día surgen múltiples usuarios
tales como el estado, inversionistas, clientes, entidades de control, colaboradores, público
en general, entre otros. Teniendo en cuenta los diferentes usuarios se han planteado
discusiones interesantes en la presentación de la información, ya que surgen dos variables:
suministrar información específica o general, dicho de otra manera dar a conocer

31
información que interese a cada usuario exclusivamente o entregar informes que abarquen
los intereses de todos los usuarios tanto internos como externos.
Según GIMENEZ Carlos en su libro de “Sistemas de Costos”, Edición Primera Buenos
Aires: La Ley (FEDYE) 2007 (pág. 20), indica que: “El sistema contable consiste en
partes manuales y computarizadas interrelacionadas que utiliza procesos como
recolección, clasificación, registro, resúmenes y manejo de datos provenientes de hechos
económicos externos y acciones realizadas internamente para dar información como
producto a los usuarios”.
Según, BARFIELD José. B, “Contabilidad de Costos: Tradiciones e Innovaciones”
(pag.4), señala que la información contable tiene tres funciones distintas:
1. La presentación de información a usuarios externos, que se interesa en tomar
decisiones de inversión y crédito.
2. Estimaciones del costo de los productos elaborados de los servicios prestados
por la organización.
3. El suministro de información útil para los administradores internos, que son
responsables de la organización, control, toma de decisiones y la evaluación
del desempeño.
GIMENEZ Carlos en su libro de “Sistemas de Costos”, Edición Primera Buenos Aires:
La Ley (FEDYE) 2007 (pág. 20), menciona que un sistema de información contable consta de
dos subsistemas:
1. Subsistema de Contabilidad Financiera: Se orienta a usuarios externos y se utiliza
normas de contabilidad generalmente aceptadas en su confección. Es sintética ya que muestra en
forma global los movimientos.

32
2. Subsistema de Contabilidad Administrativa: Se orienta a usuarios internos, recolecta,
mide, controla e informa datos útiles para el planteamiento y toma de decisiones. No emplea
normas preestablecidas sino las que dicta las necesidades de la organización. Es analítica porque
muestra paso a paso el proceso productivo.
Según las tesistas, podemos definir que un sistema de información contable es un proceso
sistemático, el cual brinda información tanto a usuarios internos como externos de la entidad. A
los usuarios internos, informa sobre el proceso productivo, a efecto que estos pueden determinar
el costo de los bienes y servicios que surgen de un proceso.
La información que brinda a los usuarios externos, está referida a la composición y evaluación
del patrimonio de una organización, para la cual deben respetar ciertas normas contables, con el
fin de tomar decisiones y controlar el grado de eficiencia y eficacia de lo planificado.

33
2.2. MARCO CONCEPTUAL. -
2.2.1. DEFINICION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. -
¿Qué es el costo?
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la
reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
En un sentido general, la contabilidad de costos es la técnica empleada para recoger, registrar
y reportar la información relacionada con los costos y, con base en dicha información, decidir de
manera óptima y adecuada relacionada con la planeación y el control de los mismos. Dicho de
otra forma, similar, la contabilidad de costos es un sistema de información empleado por la
empresa para determinar, registrar, controlar, analizar e interpretar toda la información
relacionada con los costos de producción, distribución, administración y financiamiento de la
entidad. La contabilidad de costos tiene un enfoque gerencial ya que proporciona información
básica a los gerentes de las empresas de cara a la adecuada planeación y el control de la misma,
así como para el costeo de sus productos y servicios. Por lo tanto, esta contabilidad ayuda a los
gerentes a tomar mejores decisiones dentro de la empresa. (Label, Wayne y otros. Contabilidad
para no contadores, 2da edición. ECOE Ediciones, 2016, p.20)
• Es aquella que específicamente se encarga de registrar, analizar e interpretar los datos
históricos del proceso de fabricación de un producto y a la vez informa a la dirección, para su
toma de decisiones.
• Consiste en determinar los costos de producción en cuanto a inversión que hay que hacer
en materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación para conocer o determinar el
costo de producción con miras a evaluar o valorar los inventarios, ya sea como costo unitario o
costo total a fines de determinar la utilidad.

34
• Es un proceso ordenado que usa los PCGA para registrar los costos de operación de un
negocio de tal manera que, con datos de producción y ventas, la gerencia pueda usar las cuentas
para determinar los costos de producción y los costos de distribución.
• La Contabilidad de Costos nos proporciona información relevante para: La planeación,
control de operaciones, políticas de largo y corto plazo, evaluación de inventarios, fijación de
precios, cálculo de utilidades etc.
2.2.2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. -
Proporcionar la información para determinar el costo de ventas y poder calcular la utilidad o
pérdida del período.
Determinar el costo de los inventarios, con miras a la presentación del balance general y el
estudio de la situación financiera de la empresa.
Suministrar información para ejercer un adecuado control admi-nistrativo y facilitar la toma
de decisiones acertadas.
Facilitar el desarrollo e implementación de la estrategia del negocio.
(Berrío Guzmán, Deysi y Castrillón Cifuentes, Jaime. Costos para gerenciar organizaciones
manufactureras, comerciales y de servicio, 2da Edición. Ediciones Uninorte, 2008, p.3)
2.2.3. Fundamentos de la información en la contabilidad de costos. -
La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones
diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende la
evaluación de la gestión administrativa y gerencial convirtiéndose en una herramienta
fundamental para la consolidación de las entidades. Para suministrar información comprensible,
útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de
productos, así como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de decisiones.
35
Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un “Pool” de información de
costos y se pueden clasificar en diferentes categorías según:
 Los elementos de costo de un producto.
 La relación con la producción.
 La relación con el volumen.
 La capacidad para asociarlos.
 El departamento donde se incurrieron.
 Las actividades realizadas.
 El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.
 La relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.
A continuación, se presentan los aspectos más importantes y relevantes que fundamentan la
información en la contabilidad de costos.
2.2.4. Elementos de costo de un producto. -
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la
información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto.
Materiales:
Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes
terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto
terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la
elaboración de un producto.
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Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una
relevancia relativa frente a los directos.
Mano de obra:
Es el esfuerzo físico o mental empleados para la elaboración de un producto.
Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración.
Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del
producto.
Costos indirectos de fabricación (CIF):
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más
todos los costos incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del
producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo.
Relación con la producción. -
Esto está íntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los
principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relación
con la producción son:
 Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la
producción.
 Costos primos= MD + MOD
Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos
en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
 Costos de conversión= MOD + CIF

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Relación con el volumen. –
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, este se enmarca
en casi todos los aspectos del costeo de un producto, estos se clasifican en:
Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los
cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante.
Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras que el
costo fijo unitario varía con la producción.
Costos mixtos: Estos tienen la característica de ser fijos y variables, existen dos tipos:
 Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo mínimo,
siendo la parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del coste del producto.
 Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de
producción puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen.
Comentario: De la relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir que:
 Los costos variables cambian en proporción al volumen.
 Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el
volumen.
 Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el volumen.
 Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y vice – versa.
 La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de
comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores.
Capacidad para asociar los costos. -
Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que tenga la gerencia para
asociarlo en forma específica a órdenes o departamentos, se clasifican en:

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Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas
específicos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos más claros.
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son directamente
asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o
áreas con base en técnicas de asignación.
Departamento donde se incurrieron los costos. -
Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por
departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las
empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la producción de un artículo
e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración.
Comprende las operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el producto.
Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con la
producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos.
Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de producción.
Actividades realizadas. -
Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Según la
actividad los costos se dividen en:
Costos de manufactura: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de
manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricación.
Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.

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Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e
incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la
empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así
como el costo de otorgar crédito a clientes.
Periodo en que los costos se cargan al ingreso. -
En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (Gasto de capital)
y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se registran
inicialmente como gastos (Gastos de operación).
La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos que benefician, ayuda
a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la
asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Se divide en costos del
producto y del periodo:
Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto.
Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente
se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, sus costos
totales se registran como un gasto denominado costo de los bienes vendidos.
Costos del periodo: Estos no están directa ni indirectamente relacionados con el producto.
Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna
relación entre el costo y el ingreso.
Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones. -
Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las funciones de planeación,
control y toma de decisiones. Entre estos costos se pueden destacar:

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 Costos estándares y costos presupuestados.
 Costos controlables y no controlables.
 Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales.
 Costos relevantes y costos irrelevantes.
 Costos diferenciales.
 Costos de oportunidad.
 Costos de cierre de planta.
2.3. DEFINICIÓN DE GASTOS. -
“Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido
más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a
intereses y a impuestos.”
“Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado”
Un costo no es sinónimo de gasto como a veces se cree; porque el gasto es algo que no vamos
a recuperar. El gasto es aquel que disminuye nuestra utilidad y hasta puede llegar a generarnos
pérdida.
2.4. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN. -
“La producción de los bienes implica la conversión de materias primas en productos
terminados, gracias al esfuerzo de los trabajadores y al uso de la planta de producción.
Por costo de producción se entiende, entonces, la suma de todas las erogaciones y cargos
incurridos para convertir la materia prima en productos terminados.”
Se establece que los elementos básicos que se tiene en cuenta para determinar el costo total
del producto son: materias primas, mano de obra y costos indirectos.

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2.4.1. MATERIAS PRIMAS. -
“Constituyen el primer elemento de los costos de producción y son los costos de todos los
bienes que integran físicamente el producto y que pueden ser identificados y cuantificados en
cada unidad de producción.”
Representan los materiales que, una vez sometidos a un proceso de transformación, se
convierten en productos terminados. La materia prima se suele clasificar en materia prima directa
e indirecta.
La materia prima directa hace referencia a todos los materiales que integran físicamente el
producto terminado.
Por materia prima indirecta se entiende aquellos materiales que integran físicamente el
producto perdiendo su identidad, o que por efectos de la materialidad se toman como indirectos,
y además que no son cuantificables plenamente en los productos terminados.
2.4.2. MANO DE OBRA. -
El segundo elemento del costo de producción es la mano de obra, y representa el esfuerzo del
trabajo humano que se aplica en la elaboración del producto.
Se refiere a las remuneraciones pagadas a los trabajadores que intervienen en la
transformación de las materias primas en productos terminados y que pueden ser controlados de
una manera efectiva.
La mano de obra, al igual que la materia prima, se clasifica en mano de obra directa e
indirecta.
La mano de obra directa constituye el esfuerzo laboral que aplican los trabajadores que están
físicamente relacionados con el proceso productivo.

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La mano de obra indirecta son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos
los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados.
2.4.3. COSTOS INDIRECTOS. -
“Existen muchas denominaciones para referirse al tercer elemento del costo de producción.
Este se conoce con los nombres de: carga fabril, costos o gastos generales de fabricación, carga
de fábrica o con la palabra inglesa overead.”
Representan aquellos desembolsos incurridos en el proceso productivo que no pueden ser
aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, o cuya identificación resulta
inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura.
En los costos indirectos se incluyen los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
sacrificios de valor que surgen por la utilización de la capacidad instalada, llamados costos
generales de la fabricación.
2.5. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS. -
Los costos de acuerdo a su enfoque, se pueden clasificar en:
2.5.1. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN
• Costos del Periodo.
Son aquellos costos que se identifican con los lapsos del tiempo, un mes, un semestre, un año
y no con los productos vendidos o los servicios prestados.
• Costos del Producto.
Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido o generales en
forma directa, es decir constituyen los costos de los productos vendidos, sin importarlas
condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado.

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2.5.2. DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIÓN CON UNA ACTIVIDAD,
DEPARTAMENTO O PRODUCTO
• Costos Directos.
Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad,
departamento o producto.
• Costos Indirectos.
Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento, actividad o
producto.
2.5.3. DE ACUERDO CON LA FUNCIÓN EN QUE INCURREN
• Costos de Administración.
Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa.
• Costos de Distribución o Venta.
Comprenden los costos erogados a partir del momento en que el producto terminado es
situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente.
• Costos de Producción.
Son los costos que se aplican en el proceso de productivo, es decir, son los desembolsos
necesarios que se incurren para transformar la materia prima en producto terminado.
2.6. SISTEMAS DE COSTOS. -
“Es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base
de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos que tienen por objeto la determinación
de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles”.
Del análisis de la definición anterior, se pueden extraer varias consideraciones; en primer
término, un Sistema de Costos es un conjunto de normas, métodos, procedimientos y técnicas

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que permiten registrar sistemáticamente e interpretar todas las transacciones financieras
relacionadas a la producción, distribución y administración con el objetivo principal de
determinar costos unitarios de fabricar un producto, distribuir determinado articulo o suministrar
un servicio.
En consecuencia, la acumulación y clasificación de cifras relativas a los costos de producción
mediante un sistema de costos es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite el coste
del producto terminado.
Por otra parte, un Sistema de Costos acorde a las necesidades y características de las
empresas, contribuye a la continuidad de sus operaciones, coordinando efectivamente los
diferentes elementos de los costos, y asegurando el suministro continuo de insumos requeridos
para la producción.
Por su parte, los Sistemas de Costos se pueden clasificar según el tiempo de cálculo del costo,
según el costo capitalizable y de acuerdo a la naturaleza de la producción.
A continuación, se presenta una breve descripción de cada clasificación, sin embargo, se
desarrollarán ampliamente ciertos aspectos relacionados con el Sistema de Costos por Procesos,
debido a que el mismo constituye el sistema seleccionado para realizar el diseño a los efectos del
presente proyecto, tomando en consideración las características de las operaciones de la
microempresa en cuestión.
2.6.1. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO. -
“El procedimiento por Ordenes de Trabajo es el conjunto de métodos empleados en el control
de las operaciones productivas, aplicables generalmente en las industrias que manufacturan sus
productos por medio de ensambles, subensambles, por lotes o por pedido específico; con la
característica de que los artículos producidos son variados entre sí, la producción es flexible, y
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está influida por los cambios de moda, el gusto del cliente, etc., el tipo de costo que se emplea es
específico para cada pedido y su control de costos es analítico e individual”
Este sistema también es conocido como Sistema de Costos por Órdenes de Producción, por
Lotes, por Pedido u Órdenes Específicas, es un sistema de acumulación de costos de costos por
medio del cual se computan los costos totales y unitarios de materiales directos, mano de obra y
costos indirectos de fabricación por pedidos u órdenes de trabajo lotes específicos de productos
fabricados. Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando:
 Los productos que se producen difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y
costos de conversión.
 La producción consiste en trabajos o procesos especiales.
 En términos generales, el sistema de Costos por Órdenes de Trabajo es el indicado
para pequeñas empresas industriales que fabrican con base en especificaciones de los
clientes.
Es el más tradicional porque en los primeros años de la revolución industrial la tecnología de
la industria y las exigencias de la gerencia sólo pedían el más sencillo de los sistemas de costos.
En este sistema, se considera que cada pedido de los clientes es un "trabajo" aislado al que se
asigna un número al iniciar su ejecución. Cada trabajo tiene características especiales que lo
diferencian de todos los demás.
2.6.2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. -
El sistema de costos por procesos, es apropiado cuando el tipo de producción no permite la
identificación de lotes de producción dentro del proceso industrial por tratarse de una producción
continua o en serie, además los artículos se producen en grandes volúmenes, con características
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homogéneas y son destinados generalmente al almacén de productos terminados y no para
satisfacer a clientes específicos.
“El sistema de costos por procesos, consiste en acumular y asignar los costos de las materias
primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación por procesos o etapas de
producción, durante un período contable perfectamente definido (generalmente un mes), es decir,
los costos unitarios de producción se obtienen de una manera histórica, por período y por
departamentos o centros de costos.”
El Sistema de Costos por Procesos es sencillo en su aplicación y resulta menos caro que el
costo por órdenes de producción, ya que el costo unitario, para fines de inventarios, se calcula
acumulando costos de cada departamento que intervino en el proceso y de dividir el costo total
entre la producción misma.
Los elementos del costo de producción – materia prima, mano de obra y costos indirectos – en
un Sistema de Costos por Procesos, requieren una adecuada normativa de control interno que
garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto.
2.7. OBJETIVOS E IMPORTANCIA. -
Los objetivos del sistema de costos por procesos son determinar cómo serán asignados los
costos de producción incurridos durante el periodo en cada departamento como primer paso, ya
que el objetivo principal es el de calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso.
Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las acumulaciones que
han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de manufactura. Dichas
acumulaciones se pueden conocer mediante los centros de los costos que son asignados a cada
departamento.
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2.7.1. CARACTERÍSTICAS. -
• La corriente de producción es continua, en masa, uniforme y rígida.
• La transformación de las materias primas se realiza a través de uno o más procesos
consecutivos y los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.
• El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de la producción acumulado, entre las
unidades equivalentes producidas de cada tipo de artículos lo que origina:
a) El cálculo del costo es por promedios.
b) Existe un control más global de los costos de producción.
c) Cuando queda producción en proceso de transformación al final del periodo, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalencia
en unidades terminadas.
d) La producción es uniforme en cuanto al artículo o unidades.
e) Se determinan costos promediados por procesos de operación, y el volumen de
producción se cuantifica a través de medidas unitarias tales como: kilo, litros,
toneladas, metros, etc.
f) Es un sistema más económico contable y administrativamente.
g) Los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada uno representa una
transformación parcial, por lo que el producto va pasando sucesivamente de un
proceso a otro hasta llegar al almacén d artículos terminados.
h) La producción se inicia sin que necesariamente existen pedidos u órdenes específicas.
i) Es requisito fundamental referirse aún periodo de costos para poder determinar el
costo unitario del artículo.

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2.7.2. VENTAJAS. -
El cálculo de los costos unitarios es periódico, pues como queda señalado, su estructuración
se hace en relación con procedimientos productivos igualmente periódicos.
En consecuencia, la información financiera podría ponerse a la consideración de la gerencia
de manera constante y oportuna.
En virtud de que por regla general la producción es de artículos homogéneos, el cálculo de los
costos unitarios se simplifica considerablemente.
El costo de operación de este sistema, es más barato, requieren de menor inversión en tiempo
y capacidad técnica del personal, por lo que más accesible para la empresa Industriales.
2.7.3. DESVENTAJAS. -
En la mayoría de los casos el cálculo de los costos unitarios de producción se efectuarán sobre
la base de la producción terminada equivalente, lo que de manera inevitable lleva a cifras
promediadas de que no siempre resultan exactas.
Dicha inexactitud puede reflejarse en la determinación equivocada de los precios de venta de
los artículos, con el consecuente daño para la empresa.
Así mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases promediadas pueden tener un reflejo
desfavorable en el valor de los inventarios de producción en procesos y artículos terminados que
se presentan en el estado de posición financiera.
En las empresas Industriales que fabrican diversos productos trabajan consecuentemente con
diferentes procesos de manufactura, el control del tercer elemento del costo presentado por la
carga fabril o gastos de fabricación, presentan dificultades para su distribución o prorrateo.

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2.3. MARCO LEGAL. –
2.3.1. Norma Internacional de Contabilidad nº 2 (NIC 2) Existencias
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse
como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese coste, así
como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las existencias.
Alcance
2. Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a: (a) la obra en curso,
proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente
relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción); (b) los instrumentos financieros; y (c)
los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura)
3. Esta Norma no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por: (a)
Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o
recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su
valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de
que esas existencias se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán
en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios. (b) Intermediarios que
comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor razonable
50
menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que
sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en
el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.
4. Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo se valoran por su
valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan
recogido las cosechas agrícolas o se hayan extraído los minerales, siempre que su venta esté
asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien
cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esas existencias
se excluyen únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta Norma.
5. Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia o bien por cuenta de terceros. Las existencias a que se ha hecho
referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de
venderlas en un futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio
o un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable menos
los costes de venta, quedarán excluidas únicamente de los requerimientos de valoración
establecidos en esta Norma.
Definiciones
6. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica: Existencias son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la explotación; (b) en proceso de producción de cara a esa venta; o (c) en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de
servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para
51
llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua.
7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la
venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable refleja el
importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
específico para la entidad, mientras que este último no. El valor neto realizable de las existencias
puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
8. Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista
para revender a sus clientes, y también los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se
tienen para ser vendidos a terceros. También son existencias los productos terminados o en curso
de fabricación por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, las
existencias incluirán el coste de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el
ingreso ordinario correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos ordinarios).
Valoración de las existencias
9. Las existencias se valorarán al menor de: el coste o el valor neto realizable.
Coste de las existencias
10. El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición y
transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

52
Costes de adquisición
11. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
Costes de transformación
12. Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costes indirectos,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Costes indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de
los edificios y equipos de la fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta.
Costes indirectos variables son todos aquéllos que varían directamente, o casi directamente, con
el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
13. El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de transformación se
basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de
varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se
aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la

53
existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos
del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que
no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos variables se distribuirán,
a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
14. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuirá el coste total entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso
productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este sea el caso, se medirán frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta distribución, el
importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su coste.
Otros costes
15. En el cálculo del coste de las existencias, se incluirán otros costes, en el, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Por ejemplo,
podría ser apropiado incluir como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados
de la producción o los costes del diseño de productos para clientes específicos.
16. Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos
como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:

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(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de
producción;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su
condición y ubicación actuales; y
(d) los costes de venta.
17. En la NIC 23 Costes por intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los
costes financieros se incluirían en el coste de las existencias.
18. Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de
hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de
adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá
como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. Coste de las existencias para un
prestador de servicios
19. En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los costes
que suponga su producción. Estos costes se componen fundamentalmente de mano de obra y
otros costes del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás
costes relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán
en el coste de las existencias, pero se contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan
incurrido. Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de
ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
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facturados por el prestador de servicios. Coste de los productos agrícolas recolectados de activos
biológicos
20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valorarán,
para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, considerados en el momento de su cosecha o recolección. Este será el coste de las
existencias en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Sistemas de valoración de costes
21. Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método del
coste estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que
el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estándares se establecerán a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular
y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
22. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la
valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que rotan velozmente, que
tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros métodos de
cálculo de costes. En este método, el coste de las existencias se determinará deduciendo, del
precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendrá en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su precio
de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento
comercial.
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Fórmulas del coste
23. El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través del método de identificación específica de sus costes individuales.
24. La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se
distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento será
el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto específico,
con independencia de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin
embargo, la identificación específica de costes resultará inadecuada cuando, en las existencias,
haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la
existencia final, podría ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del
ejercicio.
25. El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 23, se asignará utilizando
los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad
utilizará la misma fórmula de coste para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso
similares dentro de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de coste también diferentes.
26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento del
negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias, en otro
segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de las
existencias (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para
justificar el uso de fórmulas de coste diferentes.

57
27. La fórmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos antes,
serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la
existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o
fórmula del coste medio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinará a partir
del promedio ponderado del coste de los artículos similares, poseídos al principio del ejercicio, y
del coste de los mismos artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular
el promedio periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable
28. El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han
caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes estimados para
su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no se
valorarán en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se calculará para
cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, podría resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de existencias
relacionadas con la misma línea de productos, que tengan propósitos o usos finales similares, se
produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan ser, por razones prácticas,
evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea. No será apropiado realizar las
rebajas del valor a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias, por
ejemplo, sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todas las existencias en una
58
actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan,
generalmente, sus costes en relación con cada servicio para el que se espere cargar un precio
separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que
se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar las
existencias. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costes
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.
31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito
para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de
existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestación de servicios, se
basará en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una
cantidad inferior a la reflejada en existencias, el valor neto realizable del exceso se determinará
sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en
existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas
provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
32. No se rebajará el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso
en la producción de existencias, para situar su importe en libros por debajo del coste, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al coste o por
encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas,
indique que el coste de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará
59
su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el coste de reposición de
las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
33. Se realizará una evaluación del valor neto realizable en cada ejercicio posterior. Cuando
las circunstancias, que previamente causaron la rebaja del valor, hayan dejado de existir, o
cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la
misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y el valor neto
realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencias, que se
contabilicen por su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, esté todavía en
existencias de un ejercicio posterior y su precio de venta se haya incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34. Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá
como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las
demás pérdidas en las existencias, se reconocerán en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la
pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en
el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias, que
hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar.
35. El coste de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo, las existencias que se empleen como componentes de los trabajos realizados, por la
entidad, para los elementos del inmovilizado material. El valor de las existencias distribuido a
otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
60
Información a revelar
36. En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación
que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
los costes de venta;
(d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en
el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el
párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de deudas.
37. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, así
como la variación de dichos importes en el ejercicio, resultará de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificación común de las existencias es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos
terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente,
como productos en curso.

61
38. El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio, denominado
generalmente coste de las ventas, comprenderá los costes previamente incluidos en la valoración
de los productos que se hayan vendido, así como los costes indirectos no distribuidos y los costes
de producción de las existencias por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costes, tales como los costes de distribución.
39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del ejercicio en
el que se presentan los importes diferentes a la cifra de coste de las existencias reconocido como
gasto durante el ejercicio. Según este formato, la entidad presentará un análisis de los gastos
mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costes reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costes de mano
de obra y otros costes, junto con el importe del cambio neto en las existencias para el ejercicio.
62
CAPITULO III
3. PROPUESTA. –
3.1. MANUAL DE PROCEDIMIENTO DEL SISTEMA DE COSTOS. -
Para toda empresa constituida o microempresa que este en pleno funcionamiento y que se
encuentre con la actividad de producción, precisamente debe contar con un sistema de costos que
es una herramienta contable muy importante para una empresa, es un medio de información que
ayuda a la toma de decisiones.
En este marco se ha elaborado la Estructura, procedimiento de un sistema contable de costos
para la microempresa artesanal panadería “La Espiga de Oro” son sistemas de calculo que
permitirá al personal encargado contar con una fuente de consulta y un modelo para la aplicación
de costos en la microempresa mencionada anteriormente.
Con este manual se pretende establecer mejores manejos de procedimientos de costos para
que el encargado contable o el jefe de la panadería “La Espiga de Oro” y ejerzan en forma eficaz.
Para el diseño y/o estructura de este manual se utilizó como punto de partida el diagnóstico
realizado de los procedimientos que se llevan a cabo en la Panadería “La Espiga de Oro” en
función a todos los datos que arrojo el diagnostico se pudo desarrollar este sistema, el cual está
elaborado según los requerimientos que tiene la panadería “La Espiga de Oro”.
En el presente documento se describen los procedimientos de costo que se empleara a la
microempresa panadería “La Espiga de Oro” este procedimiento está elaborado de acuerdo al
análisis realizado de la microempresa, han sido desarrollados bajo los lineamientos y estudios de
diferentes autores especializados en sistema de costos.

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El desarrollar un sistema de costos será de gran ayuda para la microempresa ya que facilitara
la toma de decisiones en relación a sus costos, precios y políticas de venta, además de otros
aspectos que coadyuvan a las decisiones financieras de la microempresa.
3.2. OBJETIVO DEL PROCEDIMIENTO DE COSTOS. –
A partir de las conclusiones alcanzadas en el presente trabajo se plantea la propuesta a través
de Estructurar un procedimiento contable de costos para la microempresa artesanal panadería
“La Espiga de Oro “con el principal objetivo de mejorar las utilidades de la microempresa. Este
manual principalmente lo usara o lo aplicara el encargado de la contabilidad de la microempresa.
Los manuales de procedimiento de Sistema de Costos tienen como objetivo principal, difundir
entre los empleados de una o varios módulos administrativos y operacionales, la forma óptima de
realizar determinado trabajo, para que, mediante su utilización se evite la pérdida de tiempo y
esfuerzo en las diferentes dependencias de la empresa.
Otros de los objetivos que busca la elaboración de un manual de procedimientos son:
 Enseñar el manejo del sistema de costos al personal encargado.
 Aprovechar al máximo los recursos y materiales del cual dispone la empresa.
 Aumentar la eficiencia de los empleados, indicándoles lo que deben hacer y cómo deben
hacerlo.
 Simplificar la determinación de responsabilidades por fallas o errores en valores de costo
de cada producto o lo que conlleva toda la panadería” La Espiga de Oro”.
 Ayudar a la coordinación del trabajo y evitar duplicidades y lagunas en la ejecución de
las funciones que corresponde en el procedimiento de Sistema de Costos.

64
3.2.3. CUERPO DEL MANUAL DEL SISTEMA DE COSTOS. -
PANADERIA “LA ESPIGA DE ORO”
ESTRUCTURA Y PROCEDIMIENTO DE SISTEMA CONTABLE DE COSTOS PARA LA
MEJORA DE PRODUCCION DE INSUMOS EN MATERIA PRIMA EN LA
MICROEMPRESA ARTESANAL PANADERIA “LA ESPIGA DE ORO” (ZONA DE VILLA
COPACABANA)
VERSION N° 1
3.3. JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA. –
Según el análisis realizado, se pudo evidenciar que la falta de procedimientos de costos en la
panadería pueden acarrear grandes pérdidas , por eso que se propone el presente desarrollo de
Procedimientos de Sistema de Costos para el manejo adecuado de la elaboración de panes y sus
demás derivados, el que proporcionara, informes detallados y controlar las cantidades de
producción elaboradas de la microempresa panadería ”La Espiga de Oro” respecto al
procedimiento de Sistemas de Costos una vez aplicado, además ayudara a establecer una serie de
controles internos y formatos que se necesitan para llevar a cabo la supervisión adecuada.
65
Con este procedimiento se garantiza que los objetivos planteados y metas se han cumplido, el
desarrollo de este trabajo es de gran interés por cuanto nos permitirá conocer las dificultades
posibles en las actividades operacionales de costos que realiza la Panadería, lo que complementa
el estudio teórico con la práctica real.
3.4. ALCANCE DE LA PROPUESTA. –
Este procedimiento se aplicara con el acuerdo de la microempresa y se socializara al personal
encargado de la contabilidad que manejara el Sistema de Costos siendo responsable por su
cumplimiento para el mejoramiento de la panadería artesanal “La espiga de Oro” que a través de
esta herramienta contable de Sistema de Costos se pueda garantizar la situación económica
donde haya un registro adecuado de la producción de panes y sus demás derivados y que permita
determinar los costos reales de producción.
3.5. ESTRUCUTURA DEL SISTEMA CONTABLE DE COSTOS. -
Partiendo de la información concedida por parte del Señor Juan Carlos Miranda Quispe
propietario de la Panadería “La Espiga de Oro”, se pudo determinar que no cuenta con un
sistema de costeo establecido, no hay elementos de control que permita hacer seguimiento a los
procesos, no existe un control de inventarios, no sustentan las actividades de cada área con
ningún tipo de documento, no existe una base de datos que especifique las variaciones de los
costos y productos elaborados, para conocer las pérdidas o ganancias del negocio que cuenta con
un informe de estado de resultados, pero no es posible determinar qué producto que elabora se
generó la pérdida o ganancia.
Una vez realizado el trabajo de recolección de datos y después de un análisis minucioso de las
actividades que desarrolla Panadería “LA ESPIGA DE ORO” se propone ESTRUCTURAR UN
SISTEMA DE COSTOS, el mismo que permita determinar los costos reales de producción, alcanzar
66
la eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos y proporcione información precisa, oportuna y
confiable para una correcta toma de decisiones.
La Panadería “La Espiga de Oro” para la elaboración de sus productos lleva a cabo las
siguientes etapas:
 Amasado
 Horneado
PROCESO PRODUCTIVO
AMASADO
P
R
O MATERIA PRIMA
D
U
PRODUCTO TERMINADO
C
T
O
MANO DE OBRA
E
N
P
R
O
C.I.F.
C
E
S
O
HORNEADO
67
"PANADERIA LA ESPIGA DE ORO"
IDENTIFICACION
NOMBRE DEL CARGO: CONTADOR
AREA: ADMINISTRATIVA
JEFE INMEDIATO: GERENTE GENERAL
MISION O PROPOSITO DEL CARGO
Liderar la ejecucion diaria de los movimientos contables en este caso los costos de produccion
de cada producto como tambien realizar los controles de inventario de materia prima asi como
las ordenes de pedido para efectuar seguimiento de los gastos incurridos de la produccion y asi
cumplir con las actividades requeridas para mantener actualizacion de los registros contables .
PROCESOS Y RESPONSABILIDADES DEL CARGO
PROCESO RESPONSABILIDADES FRENTE AL PROCESO

Desarrollar un optimo suministro de elementos e insumos
para el funcionamiento adecuado de la panaderia, buena
revision de ordenes de pedido para efectuar la produccion
pedida y posterior para la venta a los clientes. Y por ultimo
GERENCIA dar apoyo en la preparacion y presentacion de los estados
financieros para la toma de decisiones que contribuyan con el
correcto manejo de los recursos de la empresa.
FUNCIONES
Estructurar un documento como base para los registros de costos que varian de acuerdo a la
funcion y naturaleza de la empresa donde se llevara el registro diario de los gastos y costos.
Orientar los movimientos de ingresos y egresos de las fichas de existencias de materia prima,
artículos generales y productos terminados.
Controlar mensualmente el relevamiento del inventario de las existencias en proceso de

fabricación.
Determinar precios orientativos de venta de los productos y mantener informada a la gerencia
comercial sobre cualquier variación actual o futura de costos, que pueda repercutir en sus
planes.
Asesorar a la misma gerencia en materia de política de precios; alternativas de mezcla, volumen
y condiciones de venta, etc.
Vigilar la continua rotación de las existencias ejerciendo controles sobre los artículos sin
movimiento y exigiendo a los responsables definición sobre su futuro destino.
68
IDENTIFICACION
NOMBRE DEL CARGO: CONTADOR
AREA: ADMINISTRATIVA
JEFE INMEDIATO: GERENTE GENERAL
RELACIONES INTERNAS
Informes contables actualizados y bien elaborados
Controlar y contabilizar los movimientos de los almacenes.
CONTABILIDAD
Registrar y determinar los costos de produccion.
Orientar la politica de los precios y preparar presupuestos.
Verificacion de la informacion acerca de los clientes y sus
pedidos para poder mantener la demanda de los productos
COMERCIAL
elaborados y evitar hacer demasias para controlar perdidas.
REQUISITOS DEL CARGO

ESTUDIOS Tecnico superior en Contabilidad General
Conocimientos Contables y financiero,manejo de Kardex y
FORMACION
especial conocimientos de aplicación de Costeo.
EXPERIENCIA/AÑOS Experiencia previa de 1 año desempeñando cargos similares.
ESQUEMA DEL PROCESO PRODUCTIVO. -
Las materias primas y los insumos en general son almacenados en el depósito una vez
descargados y controlados por el personal.
Los ingredientes son pesados de acuerdo a las cantidades que se va a producir y se colocan en
una mezcladora. La harina, el agua y los diferentes aditivos son incorporados para producir la
masa.
La masa es fermentada por unas horas para permitir el incremento de su volumen por acción
de los componentes leudantes.
Este periodo de fermentación es conocido como “tiempo de reposo o descanso”.

69
Luego se procede a moldear y cortar la masa, para posteriormente colocar en bandejas
denominadas chapas.
Estos son llevados al horno para el proceso de horneada.
Esta es la parte más importante del proceso de producción.
La temperatura del horno transformará a la masa en un producto ligero, agradable y
apetecible.
Finalmente, el pan es retirado del horno para enfriarlo, y finalmente distribuirlo.

70
3.5.1 GLOSARIO DE TERMINOS. –
Costo. Es la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para
alcanzar un cierto volumen de producción con una determinada calidad. El costo de la
producción está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilización de
los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energía y
la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como otros gastos relacionados con el
proceso de fabricación, expresados todos en términos monetarios.
Costo de las mercancías vendidas o Costo de ventas. El costo del inventario que el negocio
ha vendido a los clientes; en la mayor parte de los negocios comercializadores es el mayor gasto
individual. Cálculo que aparece de forma separada en el estado de resultados para mostrar el
costo de las mercancías vendidas durante el período. Un método sencillo para calcularlo es
sumar al costo neto de las compras el inventario inicial obteniendo el costo de las mercancías
disponibles para la venta y luego deducir de éste el valor del inventario final.
Costo del inventario. El precio pagado para adquirir existencias, no el precio de venta de
los bienes. El costo del inventario incluye su precio de facturación menos todos los descuentos,
más los aranceles, costos de transportación, seguro mientras esté en tránsito y todos los demás
costos incurridos para dejar las mercancías listas para la venta.
Costo Real. Está constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos por la
empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo. Comprende los gastos
ocasionados para garantizar la producción de bienes materiales y servicios prestados expresados
en forma monetaria y que incluye fundamentalmente el valor de los objetos de trabajo
insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y los gastos relacionados con
la depreciación de los activos fijos tangibles.

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Sistema de costos. Un conjunto coordinado de procedimientos de contabilidad, diseñado para
desarrollar la función de la contabilidad de costos. Véase "contabilidad de costos". Básicamente
los sistemas de costos son bien por órdenes o por proceso (por operaciones) y pueden utilizar
tanto costos reales como costos estándar o una combinación de ambos.
PC = Precio de costo de producción.
PV = Precio de venta.
PF = Precio de factura.
U = Utilidad (%)
I = Impuesto (IVA)
IVA = Impuesto al Valor Agregado
KARDEX = Tarjetas de almacenes.
INGRESOS DEVENGADOS = Ingresos obtenidos por una empresa en un periodo de
tiempo concreto con independencia de que los importes de tales cantidades se hayan hecho
efectivo o no.
INGRESOS DIFERIDOS = Ingresos efectivamente cobrados en un momento concreto cuyo
reflejo como beneficio de desplaza a un momento posterior.
3.6. DESARROLLO Y PLANIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES. –
TALLER INFORMATIVO
El propósito fundamental de esta guía es impulsar la formación y capacitación del personal
técnico de empresas e instituciones de desarrollo económico en aspectos de comunicación y
didáctica, favoreciendo así los procesos contables al interior de esas empresas y sus
beneficiarios/ as directos/as e indirectos/as.

72
Basándonos en esta amplia experiencia, y tomando en cuenta la extensa documentación
elaborada a lo largo del proyecto, nos pareció oportuno socializar los conocimientos adquiridos
en forma de una guía práctica para talleres de capacitación.
Esperamos que este aporte contribuya al fortalecimiento de los procesos de capacitación
realizados en sus empresas y organizaciones.
El siguiente taller se desarrollará de la siguiente manera:
DESARROLLO DEL TALLER INFORMATIVO
Índice Analítico:
FASE 1
Contabilidad de costos. -
Introducción. -
Concepto de la contabilidad de costos. –
Objetivos y subobjetivos de la contabilidad de costos. –
Diferencia entre costo y gasto. -
FASE 2
Elementos del costo y su clasificación. -
Materia prima. -
Mano de obra. -
Costos indirectos. -
Costo total. -
Precio de venta. -
Precio de factura. -
Caso practico
73
FINAL EVALUACION DIDACTICA
Evaluación de procedimiento
3.6.1. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS. -
Durante el proceso de capacitación se llevó una entrevista y un cuestionario donde los
interesados entendieron este procedimiento de la aplicación del sistema contable de costos.
3.6.2. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS. –
De acuerdo a las técnicas e instrumentos se pudo deducir que el presente proyecto es viable
para la aplicación en la microempresa.
3.7. RECOMENDACIONES PARA LA APLICACIÓN DE LA PROPUESTA. -
3.7.1 CONCLUSIONES. –
Con la finalidad de lograr el objetivo propuesto y formar un marco teórico que ayude a
proponer un procedimiento adecuado de un sistema contable de costos en la Panadería “La
Espiga de Oro”, hubo la necesidad de realizar un estudio bibliográfico relacionado con los
sistemas de costos, direccionando principalmente esta investigación a un sistema de costos por
procesos.
La Panadería “La Espiga de Oro” no cuenta con un sistema de costos que le ayude a mantener
un adecuado control de los elementos del costo, lo que no le permite contar con información
veraz y adecuada para determinar el costo real unitario de los productos terminados.
El no contar con documentos contables y papeles de trabajo en donde estén reflejados la
utilización de los elementos del costo en el proceso productivo, ha dificultado el conocimiento de
todos aquellos rubros que intervienen en la determinación de los costos de producción y en la
asignación de los mismos a los productos terminados.

74
La panadería al no contar con un sistema de costos, no dispone de información sobre el
manejo de los costos, lo que impide a la gerencia tomar decisiones correctas y oportunas basadas
en datos reales y confiables; dificultando principalmente el cálculo del precio de venta al público
y por ende los márgenes de rentabilidad.
3.7.2. RECOMENDACIÓN. –
Se sugiere al gerente de la panadería “La Espiga de Oro” la estructura de un sistema contable
de costos por procesos, ya que después del estudio correspondiente realizado por la investigadora
y de acuerdo a las características y necesidades de la empresa se ha deducido que es el más
adecuado y que va de acuerdo a las exigencias de la misma, de tal forma que permita determinar
los costos de producción y los costos unitarios.
Se recomienda al departamento de contabilidad la utilización permanente de los documentos
contables utilizados en la presente investigación, con la finalidad de conocer los gastos y costos
incurridos en la materia prima, mano de obra y Costos indirectos de fabricación utilizados en
cada proceso producto.
Es de vital importancia que la gerencia aproveche al máximo la información que le
proporciona el sistema de contabilidad de costos, con la finalidad de establecer niveles de
eficiencia en el uso de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación y de esta
manera evitar posibles desviaciones encontradas frente a los costos reales, para lograr eficacia en
los procesos productivos.
Y para ultimar es que la propuesta sea de conocimiento para todo el personal que trabaja en la
panadería artesanal “La Espiga de oro”.
También se requiere de una actitud positiva por parte del Jefe o dueño de la panadería
artesanal “La Espiga de Oro”, a fin de que acepten las sugerencias planteadas en el presente
75
trabajo, que cumplan y hagan cumplir el desarrollo y estructura de la propuesta y que tengan la
seguridad de que las mismas son importantes para mejorar la administración de producción en
que se elabora los panes día a día.
También se recomienda que haya una mayor responsabilidad del personal encargado de la
contabilidad en que realice el debido cumplimiento de sus funciones.

76
3.8. PRÁCTICA
3.8.1. PLANTEAMIENTO
El desarrollo del ejercicio práctico está enfocado a la producción de la panadería “La Espiga de
Oro”, se llevó a cabo mediante datos que fueron proporcionados por el contador de la empresa
con la autorización del gerente Señor Juan Carlo Miranda Quispe
Personal
La empresa cuenta con un total de seis empleados, los cuales se encuentran distribuidos de la
siguiente manera.
Departamento de producción:
Cuatro operarios:
Sección de amasado: Un maestro oficial con una remuneración de Bs 2.300 y un medio oficial,
con una remuneración de Bs 2.140.
Sección horneado: Un maestro panadero con una remuneración de Bs 2.140 y un medio oficial,
con una remuneración de Bs 2.140 c/u.
Departamento de venta y distribución.
Consta de dos empleados, personal de ventas con una remuneración de Bs 2.200, y un personal
cajero que percibe una remuneración de Bs 2.140.
Cargas sociales:
El total de las cargas sociales para todos los empleados es de 4358,12 Bs que representa un
33,37% sobre las respectivas remuneraciones.
MATERIA PRIMA DIRECTA
La materia prima se incorpora el 100% en el dpto. amasado, se detalla a continuación:

77
PRECIO
ELEMENTOS CANTIDAD
UNITARIO
HARINA 1 1 Quintal 200,00
AZUCAR 7 1 Kilo 7,00
MANTECA 17 1 Kilo 10,00
SAL 1 Libra 1,50
LEVADURA 4 Paq. 500gr 15,00
LECHE NATURAL 50 1 ltr. 5,80
HUEVOS 400 Und. 0,50
CONSERVANTES 0,33333333 Libra 20,00
MATERIA PRIMA INDIRECTA
Materiales indirectos varios Bs. 5863
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
La información considerada para la distribución de los costos indirectos fue la superficie cubierta
afectada por cada departamento.
Mantenimiento de Maquinarias
De acuerdo a los datos que nos fueron suministrados por la empresa, los costos asignados en
Aceite, Lubricante y Correas se registra como un gasto promedio mensual en el mantenimiento
de: amasadora y cortadora.
Otros
El servicio de Energía Eléctrica también de acuerdo a la información recibida y a los porcentajes
asignados para cada departamento en lo que hace el consumo (Amasado 70%, Horneado 15%,
Ventas y distribución 15% y el combustible de acuerdo al consumo necesario.
Impuestos municipales
Incluye los impuestos inmobiliarios, y habilitación comercial, prorrateados de acuerdo al
porcentaje de superficie ocupada. (Amasado 30%, Horneado 32%, y Ventas y distribución 38%).
Importe mensual 200 Bs.

78
Artículos de limpieza
Asignado el 80% al departamento de Amasado, el 10% a Horneado y el porcentaje restante al
departamento de Ventas.
Envases
Asignado al 100% al departamento de Ventas y distribución.
Bienes de uso
Local 80m2 487200,00 Bs
Amasadora 6700,00 Bs
Laminadora 10700,00 Bs
Cortadora 9450,00 Bs
Balanzas 900,00 Bs
Bandejas 15,00 Bs
Hornos 10600,00 Bs
Mobiliario 12500,00 Bs
Departamento de producción sección Amasado: Valor de bienes de uso 195155,00 Bs.
Departamento de producción sección Horneado: Valor de bienes de uso 182029,00 Bs.
Departamento de Ventas y distribución: Valor de bienes de uso 192466,00 Bs.
El detalle de la distribución monetaria de los Bienes de uso por departamento se encuentra en el
Anexo N°4.
79
DISTRIBUCION DE MATERIA PRIMA
DEPARTAMENTO DE DPTO. DE
CONCEPTO TOTALES Bs. PRODUCCION VENTAS Y
DISTRIBUCION
AMASADO HORNEADO
HARINA 6000,00 6000,00 - -
AZUCAR 1470,00 1470,00 - -
MANTECA 5100,00 5100,00 - -
SAL 45,00 45,00 - -
LEVADURA 1800,00 1800,00 - -
LECHE NATURAL 8700,00 8700,00 - -
HUEVOS 6000,00 6000,00 - -
CONSERVANTES 200,00 200,00 - -
TOTAL: 29315,00 29315,00
El 100% de la Materia prima se incorpora al Departamento de Amasado en su elaboración de pan
de Leche.
80
DISTRIBUCION DE MANO DE OBRA Y CIF
DEPARTAMENTO DE
DPTO. DE
PRODUCCION
CONCEPTO TOTALES Bs. VENTAS Y
AMASADO HORNEADO DISTRIBUCION
MANO DE OBRA DIRECTA

Sueldos de maestros
4440,00 2300,00 2140,00
panaderos
Sueldo de medio oficial 4280,00 2140,00 2140,00
Cargas sociales 2909,86 1481,63 1428,24
CIF
MATERIA PRIMA INDIRECTA
Varios 5863,00 5863,00
MANO DE OBRA INDIRECTA
Sueldo personal de ventas 2200,00 2200,00
Sueldo cajera 2140,00 2140,00
Cargas sociales 1448,26 1448,26
Mantenimiento de
Maquinarias
Aceite y Lubricantes 350,00 350,00
Correa y Accesorios 210,00 210,00
Otros
Impuesto s/ing.Brutos 230,00 230,00
Energia Electrica 545,00 381,50 81,75 81,75
Impuestos,Inmobiliario
Tasas y Servicios 200,00 60,00 64,00 76,00
Envases 350,00 350,00
Articulo de limpieza 200,00 160,00 20,00 20,00
Depreciacion de Bienes 1866,57 808,36 609,17 449,04
Combustible 520,00 520,00
TOTAL: 27752,69 7891,49 12346,16 7515,05
81
HOJA DE COSTOS
HOJAS DE COSTOS
CONCEPTO UNIDADES COSTO TOTAL COSTOS UNITARIOS
DEPARTAMENTO I AMASADO DPTO. ACUMULACION
Productos en Proceso Actual 10000
MATERIA PRIMA
Harina 6000,00 0,6
Azucar 1470,00 0,147
Manteca 5100,00 0,51
Sal 45,00 0,0045
Levadura 1800,00 0,18
Leche Natural 8700,00 0,87
Huevos 6000,00 0,6
Conservantes 200,00 0,02
Subtotal 29315,00 2,9315
Sueldos de maestros panaderos 2300,00 0,23
Sueldo de medio oficial 2140,00 0,214
Subtotal 5921,63 0,5921628
Aceite y Lubricantes 350,00 0,035
Correa y Accesorios 210,00 0,021
Energia Electrica 381,50 0,03815
Impuestos,Inmobiliario Tasas y
Servicios 60,00 0,006
Articulo de limpieza 160,00 0,016
Depreciacion de Bienes 808,36 0,080836
Subtotal 1969,86 0,196986
TOTAL 37206,49 3,7206488
82
HOJAS DE COSTOS
DEPARTAMENTO II HORNEADO DPTO. ACUMULACION
1 COSTO DPTO. ANTERIOR 10000 37206,49 3,7206488
2 COSTO DPTO. ACTUAL 1,23461560
Productos en Proceso Actual
MATERIA PRIMA
Harina - -
Azucar - -
Manteca - -
Sal - -
Levadura - -
Leche Natural - -
Huevos - -
Conservantes - -
Subtotal - -
Sueldos de maestros panaderos 2140,00 0,214
Sueldo de medio oficial 2140,00 0,214
Subtotal 5708,24 0,5708236
Varios 5863,00 0,5863
Subtotal 6637,92 0,663792
TOTAL 10000 49552,65 1,2346156 4,95526440
83
HOJAS DE COSTOS
DPTO. III VENTAS Y DISTRIBUCION DPTO. ACUMULACION
1 COSTO DPTO. ANTERIOR 10000 49552,65 4,95526440
2 COSTO DPTO. ACTUAL 0,75150480
Productos en Proceso Actual
MATERIA PRIMA
Harina - -
Azucar - -
Manteca - -
Sal - -
Levadura - -
Leche Natural - -
Huevos - -
Conservantes - -
Subtotal - -
Sueldos de maestros panaderos - -
Sueldo de medio oficial - -
Cargas sociales - -
Subtotal - -
Sueldo personal de ventas 2200,00 0,22
Sueldo cajera 2140,00 0,214
Impuesto s/ing.Brutos 230,00 0,023
Envases 350,00 0,035
Combustible 520,00 0,052
Subtotal 7515,05 0,7515048
TOTAL 10000 57067,70 0,7515048 5,70676920
84
CUADRO DE RESULTADOS
Costo Total 57067,70
Costo por kg de Pan 5,7067
Margen de Utilidad 1,2933
P.V. 7,00
DEPARTAMENTO I AMASADO
MATERIA PRIMA
Costo Unitario = Costo Total

Produc. Total
MP = 29315,00 = 2,9315
10000,00
MDO = 5921,63 = 0,592163

10000
CIF = 1969,86 = 0,196986

10000
DEPARTAMENTO II HORNEADO
MDO = 5708,24 = 0,570824

10000
CIF = 6637,92 = 0,663792

10000
DEPARTAMENTO III VENTAS Y DISTRIBUCION
CIF = 7515,05 = 0,751505

10000
85
REGISTRO DEL DIARIO DE COSTOS
PANADERIA " LA ESPIGA DE ORO"

LIBRO DIARIO DE COSTOS
AL 31 DE JULIO DEL 2019
FECHA DETALLE CODIGO PARCIAL DEBE HABER
jul-31 1
Produc. Proce. Dpto. I Amasado
Productos Proceso Departamento I 37206,49
Almacen de Materiales 29315,00
Harina 6000,00
Azucar 1470,00
Manteca 5100,00
Sal 45,00
Levadura 1800,00
Leche Natural 8700,00
Huevos 6000,00
Conservantes 200,00
Sueldos y Salarios por Aplicar 5921,63
Sueldos de maestro panadero 2300,00
Sueldo de medio oficial panadero 2140,00
Cargas sociales 1481,63
Costos Indirectos Fabricacion 1969,86
Aceites y Lubricantes 350,00
Correas y Accesorios 210,00
Energia Electrica 381,50
Depreciacion Bienes de Uso 808,36
Impuesto inmobiliaria,tasas y servicios 60,00
Articulo de limpieza 160,00
jul-31 2
Traspaso del Dpto I al II
Productos Proceso Departamento II 37206,49
Productos Proceso Departamento I 37206,49
jul-31 3
Produc. Proce. Dpto. II Horneado
Producto Proceso Departamento II 12346,16
Sueldos y Salarios por Aplicar 5708,24
Sueldos de maestro panadero 2140,00
Sueldo de medio oficial panadero 2140,00
Cargas sociales 1428,24
Varios 5863,00
Impuesto inmobiliaria,tasas y servicios 64,00
TOTALES: 49552,64 86759,14 86759,14
86
PANADERIA " LA ESPIGA DE ORO"

LIBRO DIARIO DE COSTOS
AL 31 DE JULIO DEL 2019
FECHA DETALLE CODIGO PARCIAL DEBE HABER
jul-31 4
VIENEN 49552,644 86759,14 86759,14
Traspaso del Dpto II al III
Productos Proceso Departamento III 49552,644
Productos Proceso Departamento II 49552,644
jul-31 5
Produc. Proce. Dpto. III Ventas y Dist.
Producto Proceso Departamento III 7515,05
Sueldos Ventas 2200,00
Sueldo Cajero 2140,00
Cargas Sociales 1448,26
Imp. S/ing Brutos 230,00
Combustible 520,00
Impuesto inmobiliaria,tasas y
servicios 76,00
Envases 350,00
jul-31 6
Productos Terminados
Almacen de Productos Terminados 57067,694
Producto Proceso Dpto II 57067,694
jul-31 7
Caja 70000,00
Ventas 70000,00
10000 kg * 7 70000,00
El 100% de Productos Terminados
jul-31 8
Costo de Venta 57067,694
Almacen de Productos Terminados 57067,694
10000 Kg*5,70 57000,00
Venta de Productos Terminados al Costo de Venta 184067,692 327962,222 327962,222
TOTAL: 184067,692 327962,222 327962,222
PUNTO DE EQUILIBRIO
87
SIGNIFICADO
V = Volumen
CVU= Costo variable Unitario
PVU= Precio de venta Unitario
CF = Costos Fijos
CV = Costos Variables
IT = Ingreso Total
PE= Punto Equilibrio
DATOS
CF = 10764,69
CV = 46303,00
CT = 57067,69
IT = CT
IT = 7,00 x 10.000
IT = 70.000
V= CF
PVU - CVU
V = 10764,69
7,00 – 4,6303
V = 10764,69
2,3697
V = 4.542,64
88
.8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DEL PROYECTO. –
03-may
10-may
17-may
24-may
31-may
Nº DESCRIPCION INICIO FINAL
01-mar
08-mar
15-mar
22-mar
29-mar
02-ago
28-ago
03-sep
18-sep
01-feb
08-feb
15-feb
22-feb
28-feb
01-abr
05-abr
12-abr
19-abr
26-abr
03-jun
07-jun
14-jun
21-jun
28-jun
29-jun
30-jun
09-oct
01-jul
02-jul
03-jul
04-jul
01-feb 08-feb
1 Eleccion del tema
Planteamiento del problema y
15-feb 28-feb
2 Diagnostico del problema
Resultados de diagnostico y
01-mar 08-mar
3 Descripcion del problema
08-mar 15-mar
4 Formulacion y Objetivo general
Justificacion, Marco teorico y
01-mar 19-abr
5 Bibliografia
6 Causa y efecto 26-abr 31-may
Propuesta del proyecto y
03-jun 21-jun
7 Expocision
8 Marco legal 21-jun 30-jun
9 Presupuesto 01-jul 04-jul
10 Practica 04-jul 02-ago
Conclusiones, recomendación y
11 presupeuesto 28-ago 09-oct
89
3.8.1. PRESUPUESTO. –
Los recursos financieros que serán utilizados durante el proyecto y la implementación del
mismo se los ha cubierto de la siguiente manera:
RECURSO FINANCIERO MONTO TOTAL
Material de Escritorio 100
Impresiones 200
Refrigerios 300
Copias 70
Anillados 50
Transporte 250
Internet 800
Material Didáctico 150
Investigación 200
TOTAL 2120
90
3.9. BIBLIOGRAFIA. –
CITADA
1. GIMENEZ Carlos en su libro de “Sistemas de Costos”, Edición Primera
Buenos Aires: La Ley (FEDYE) 2007 (pág. 20).
2. VAZQUEZ Juan Carlos, “Costos”, Edición Segunda, Argentina: Aguilar
(1988-1992) pág.19-20
3. TORRENCILLA Ángel, “Contabilidad de Costes y Contabilidad de
Gestión”, Edición Primera, Argentina: McGraw-Hill, 1993 (Pág. 10.Tomo 1).
4. BACKER, Jacobsen, “Contabilidad de Costos: Un enfoque Administrativo
para la toma de decisiones”, Segunda Edición, 1998 (Pág. 2-3).
5. SINISTERRA G.”Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestión”,
Editorial Universidad del Valle, Cali-Colombia (1997)
6. BARFIELD José. B, “Contabilidad de Costos: Tradiciones e Innovaciones”
(pag.4)
CONSULTADA
1. FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Básica, cuarta edición.
2. G. MUNICH y M. GRACIA
3. STONER J., WANKEL C. Administration. Prentice-Hall. México, 1990.
4. GOXENS A., (Módulo de Contabilidad General; Universidad Central del
Ecuador; Primer Nivel; Año 2008).
5. BRAVO VALDIVIEZO M. (Módulo de Contabilidad General; Universidad
Central del Ecuador; Primer Nivel; Año 2008).
6. ZAPATA Pedro, “Contabilidad de Costos”, Herramienta para la toma de

91
decisiones, año 2007.
7. GARCÍA JULIN Juan, “EL sistema de costos por procesos”
8. GOMÉZ, Giovanny E, “Instrumentos, Inversiones, riesgos y financiamiento”,
02/2002.
9. GONZÁLEZ María Elena, “Sistema de costos por procesos”, 2007.
VIRTUAL
1. NARANJO Rendón Wendy /Wendys23[arroba]hotmail.com
2. BARROSO Paola; “Administración Financiera”; Cotopaxi; Año 2009/12/26;
<http://www.monografias.com/trabajos12/finnzas/finnzas.shtml>.
3. http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/ger/53/procesoad
min.htm
4. www.wikipedia.org/wiki/Encuesta
5. www.viah.fi/proyekti/metodi/262.htm

Proyecto de Grado - 07 - 10 - 19

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INSTITUTO TECNICO

PROYECTO DE GRADO PARA LA OBTENCION DEL TITULO DE TECNICO

SUPERIOR EN CONTADURIA GENERAL

ESTRUCTURA Y PROCEDIMIENTO DE UN SISTEMA CONTABLE DE COSTOS

PARA MEJORAR LA PRODUCCION DE INSUMOS EN MATERIA PRIMA EN LA

MICROEMPRESA ARTESANAL PANADERIA “LA ESPIGA DE ORO” (ZONA DE

ESTUDIANTE: PAOLA ULMIRA MARIN SALAZAR

TUTOR: LIC. TITO FRANZ MACHICADO URQUIZO

Paola Ulmira Marín Salazar

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. - ........................................................................... 1

1.2.1. Técnicas e instrumentos. - ................................................................................................ 1

1.2.2 Observación Estructurada. - .............................................................................................. 1

1.2.3 Entrevista. –....................................................................................................................... 2

1.2.4. RESULTADOS DE DIAGNOSTICO DE LOS INSTRUMENTOS. - ........................... 2

1.2.5. ANALISIS CAUSA Y EFECTO DEL PROBLEMA. – ................................................. 3

1.2.6. DESCRIPCION DEL PROBLEMA. - ............................................................................. 4

1.2.7. FORMULACION DEL PROBLEMA. -.......................................................................... 5

1.3. OBJETIVOS. - .................................................................................................................... 6

1.3.1. Objetivo General. – .......................................................................................................... 6

1.3.2. Objetivos Específicos. – ................................................................................................... 6

1.4. JUSTIFICACION. – ........................................................................................................... 6

1.4.1 Justificación Practica:........................................................................................................ 7

1.4.2 Justificación Económica: .................................................................................................. 8

1.5. DELIMITACION. – ............................................................................................................ 9

1.5.1. Delimitación Geográfica: ................................................................................................. 9

1.5.2. Delimitación Institucional: ............................................................................................... 9

1.5.3. Delimitación temporal:................................................................................................... 11

1.6.1. TIPO DE INVESTIGACION. – .................................................................................... 12

1.6.2. ENFOQUE. – ................................................................................................................. 14

1.7. IDENTIFICACION DE LAS VARIABLES. – ................................................................ 14

1.8. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES. – ............................................................ 14

1.8.1 OBJETIVO GENERAL. - ............................................................................................... 14

1.8.2 OBJETIVO ESPECIFICO. - ........................................................................................... 15

2.1. MARCO TEORICO. - ...................................................................................................... 16

2.1.1. CONTABILIDAD GENERAL. – .................................................................................. 16

2.1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS. -................................................................................ 18

2.1.3. EVOLUCION DE LOS COSTOS. - .............................................................................. 27

2.1.4. ALGUNAS CONSIDERACIONES A TRAVEZ DE LA HISTORIA. - ...................... 28

2.1.5. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE. - ......................................................... 30

2.2. MARCO CONCEPTUAL. - ............................................................................................. 33

2.2.1. DEFINICION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. - ........................................... 33

2.2.2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. -............................................. 34

2.2.3. Fundamentos de la información en la contabilidad de costos. -..................................... 34

2.2.4. Elementos de costo de un producto. - ............................................................................ 35

2.3. DEFINICIÓN DE GASTOS. - .......................................................................................... 40

2.4.1. MATERIAS PRIMAS. - ................................................................................................ 41

2.4.2. MANO DE OBRA. - ...................................................................................................... 41

2.4.3. COSTOS INDIRECTOS. - ............................................................................................ 42

2.5. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS. - .......................................................................... 42

2.5.1. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN ........................................ 42

2.5.2. DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIÓN CON UNA ACTIVIDAD, .................. 43

DEPARTAMENTO O PRODUCTO ....................................................................................... 43

2.5.3. DE ACUERDO CON LA FUNCIÓN EN QUE INCURREN....................................... 43

2.6. SISTEMAS DE COSTOS. - ............................................................................................. 43

2.6.1. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO. - ....................................... 44

2.6.2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. - ............................................................... 45

2.7. OBJETIVOS E IMPORTANCIA. - .................................................................................. 46

2.7.1. CARACTERÍSTICAS. - ................................................................................................ 47

2.7.2. VENTAJAS. - ................................................................................................................ 48

2.7.3. DESVENTAJAS. - ......................................................................................................... 48

2.3. MARCO LEGAL. – .......................................................................................................... 49

2.3.1. Norma Internacional de Contabilidad nº 2 (NIC 2) Existencias .................................... 49