DIPLOMADO EN

ACTUALIZACION TRIBUTARIA.

DEAECHO CON€ TITUCIONAL

TAIBUTAAIO.
M.A.ÁNGELE€TUAADOMENÉNDEZOCHOA.

G U A T E M A L A , J U N I O D E zo jo .
 I. JERARQUÍA DE LAS NORMAS JURÍDICO
TRIBUTARIAS.
● La Constitución Política de la República de Guatemala.
En lo concerniente al ámbito tributario, se establecen los
principios fundamentales sobre los cuales debe ceñirse
todos el accionar legislativo, de gestión administrativa y
otorgamiento de derechos a los administrados,
determinando pautas, limites al poder tributario y
garantías de observancia obligatoria.
● La ley. Regula los elementos de la relación jurídico
tributaria (bases de recaudación).
● Los Tratados y Convenios Intenacinales. CAUCA.
● Reglamentos. Desarrollo.
 Postulados de Adam Smith.

●Justicia.
●Certidumbre.
●Comodidad.
●Economía.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA
TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA
Qué entendemos por Principios: La base del
ordenamiento jurídico, la parte eterna y permanente
del derecho , y también, el factor cambiante y
mutable que determina la evolución jurídica; son las
ideas fundamentales informadoras de la
organización jurídica de la Nación.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA

● PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
“El priucipio de legalidad es el priucipio básico del
Estado de Derecho. Eu su formulacióu más geuérica
coustituye la plasmacióu jurídica del priucipio
político del imperio o primacía de la Ley, espresióu
de la voluutad geueral a través del órgauo titular de
la soberauía, el pueblo represeutado eu el
Parlameuto.” Álvaro Rodríguez Bereijo.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA
TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA

Su sustento: Artículos 171 y

z3q de la Constitución
Política de la República de
Guatemala.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA
● AATICULO z3q. Primcipio de 1ega1idad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la República,
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de
recaudación, especialmente las siguientes:
●
● a) El hecho generador de la relación tributaria;
●
● b) Las exenciones;
●
● c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
●
● d) La base imponible y el tipo impositivo;
●
● e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
●
● f) Las infracciones y sanciones tributarias.
●
● Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las
normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no
podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y
establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA
● Este principio lucha contra la incertidumbre y falta
de certeza jurídica. El Abogado Luis Arturo Archila,
citado por Raúl Antonio Chicas Hernández quien
indica: “La arbitrariedad llegó a tal estremo que
era comúu hablar de que se “legislaba por
formulario” al iucorporarse a éstos uua serie de
esigeucias y requisitos que el coutribuyeute teuía
que cumplir siu que esistiera uorma legal o
reglameuto que fuudameutara su aplicacióu”.
CHICAS HERNANDEZ, Raúl Antonio. ESBOZO DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO EN GUATEMALA. Artículo publicado en el
número 35 de la Revista del Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala. Enero-
junio 1qqz. Guatemala. Página 67.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA

● Primcipio de Lega1idad de Aeserva de Ley, que

parte del aforismo latino Nullum Tributum siue lege
(no existe tributo, si no lo establece la ley) y postula
que para ser aplicado un tributo legalmente en
nuestro país, debe estar establecido en una ley que
adicionalmente debe determinar sus bases de
recaudación, así mismo le corresponde a la ley
establecer requisitos y otros elementos necesarios
para el cumplimiento de lo dispuesto en la ley.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA
● Primcipio de Lega1idad por Preferemcia de Ley. Se
refiere a que, para su aplicación, la Ley debe prevalecer
sobre cualquier reglamento, circular, memorando u otra
disposición de inferior jerarquía y por tal motivo dichas
disposiciones no pueden cambiar su contenido,
limitándose estas normas estrictamente a desarrollar lo
dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su aplicación y
evitar el detalle en materia legislativa. Sobre este
particular, es importante puntualizar el papel que juegan,
en materia tributaria, las disposiciones inferiores a la ley;
básicamente su rol se concreta a desarrollar la aplicación
del tributo establecido en la ley; debe dar mayores
explicaciones, facilidad para el cumplimiento y aspectos
de aplicación administrativa.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA
● Sentencia de fecha 8 de febrero de 1qq¢ emitida por la Corte de
Constitucionalidad: “…La Coustitucióu, eu forma específica, da
eu materia tributaria, prevaleucia al priucipio de legalidad al
establecer eu la misma uorma que sou uulas ipso jure las
disposicioues, jerárquicameute iuferiores a la ley, que
coutradigau o tergiverseu las uormas legales reguladoras de
las bases de recaudacióu del tributo, y las disposicioues
reglameutarias uo podráu modificar dichas bases y se
coucretaráu a uormar lo relativo al cobro admiuistrativo del
tributo y a establecer los procedimieutos que faciliteu su
recaudacióu…”. Gaceta No. 31, expediente z31-q3, acción de
inconstitucionalidad parcial en contra del Acuerdo Gubernativo
6z¢-qz, Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en
cuya sentencia emitida por la Corte de Constitucionalidad estimó
que dicho Reglamento legisla situaciones propias de una ley,
invadiendo facultades del Congreso de la República.
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● Sentencia de fecha zo de junio de zoo6, emitida dentro del expediente de acción de
inconstitucionalidad identificado con el número 533-q6, referente a un Acuerdo
emitido por la Municipalidad de la Ciudad de Zacapa que establece una tasa por
extracción de un producto, utilizando pozos mecánicos, la doctrina asentada por la
Corte de Constitucionalidad quedó así: “…el priucipio de legalidad eu materia
tributaria, que garautiza que la úuica fueute creadora de tributos puede ser la ley,
establecieudo que es potestad esclusiva del Cougreso de la República decretar
impuestos, arbitrios y coutribucioues especiales, así como la determiuacióu de las
bases de recaudacióu de dichos tributos. Eu el artículo z55 de ese cuerpo de
uormas fuudameutales se establece que la captacióu de recursos ecouómicos del
muuicipio debe sujetarse al priucipio couteuido eu el artículo z3q citado… La tasa
es uua relacióu de cambio eu virtud de la cual uu particular paga voluutariameute
uua suma de diuero y debe recibir como coutraprestacióu uu determiuado servicio
público. De esta defiuicióu se iufiere que el tributo creado eu el acuerdo que se
impugua uo coustituye uua tasa… Eu todo caso, esta eseucióu eu la forma creada
eucuadra eu la defiuicióu legal de arbitrio que hace el artículo ez del Código
Tributario. Por las razoues espresadas, se coucluye que el artículo eº. Del Acuerdo
objetado coutravieue lo preceptuado eu los artículos z3q y z55 de la Coustitucióu
porque la creacióu del tributo que eu él se regula compete cou esclusividad al
Cougreso de la República…”.
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● PAINCIPIO DE JU€TICIA Y EQUIDAD.

Este principio se basa en que todas las personas tienen
la obligación de contribuir al sostenimiento del
Estado, em proporcióm a su capacidad
ecomómica, o sea en base a sus ingresos, y por lo
tanto los impuestos tienen que ser justos,
entendiendo por justicia, dar a cada quien lo suyo y
equitativos, en forma proporcional. Este principio
tiene fundamento en lo que establece el artículo 135,
inciso d) y en el artículo z¢3, ambos de la
Constitución Política.
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● POSTULADO: En Guatemala debe existir

una justa distribución de las cargas
tributarias, porque no todos los
contribuyentes tienen las mismas
condiciones para soportar las mismas y
responder por el pago del tributo; sino debe
atenderse siempre esa condición particular
económica del sujeto pasivo.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA
● Primcipio de Justicia y equidad. Fa11os C.C. Sentencia del 5 de
febrero de zooz “…Eu el artículo z¢3 de la Coustitucióu esige que ‘el
sistema tributario debe ser justo y equitativo’. Eu la elaboracióu
legislativa del tributo y como vía de justicia tributaria hay tres momeutos
importautes: la delimitacióu del hecho impouible, que se refiere a la
aptitud abstracta para coucurrir a las cargas públicas; la delimitacióu de
la base impouible, que es la que orieuta la fijacióu uormativa a efectos de
procurar la igualdad eu razóu del grado de capacidad coutributiva, es
decir, la regulacióu de las tarifas o alícuotas iudividuales. Es eu esta
última fase eu la cual se trata de la capacidad coutributiva específica, que
cousiste eu la adecuacióu de la igual aptitud objetiva para coucurrir a las
cargas públicas a la desigual situacióu de los poteuciales coutribuyeutes.
Se produce eu la fase de delimitacióu de la cuota tributaria uua relacióu
que lleva a la igualdad aute la ley, para que la justicia se produzca eu
cada caso coucreto y se alcauce cou ello la equidad. Derivado de lo
auterior, es la capacidad coutributiva específica (aptitud subjetiva
comparativa) la que orieuta la determiuacióu coucreta de la deuda
tributaria eu razóu de las circuustaucias persouales de cada sujeto
(subjetivizacióu del tributo)…”. Gaceta No. 63, expediente número 1z33-o1.
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● PAINCIPIO DE IGUALDAD Y GENEAALIDAD. El
principio de la igualdad es un valor supremo de todo el
ordenamiento jurídico, y que, por lo tanto, resulta de
aplicación en la materia tributaria. En nuestro
ordenamiento jurídico deriva del contenido del artículo ¢
de la Constitución Política.
● Este Principio ordena el tratamiento igual entre iguales, y
faculta el tratamiento desigual entre desiguales; siempre y
cuando las diferencias establecidas estén debidamente
fundamentadas. Ello impide que se puedan instaurar
situaciones de privilegio o discriminación en materia fiscal,
esto es, iutuito persouae.
● FERNANDEZ BRENES, Silvia. LAS EXONERACIONES Y DESGRAVACIONES
TRIBUTARIAS A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES. Documento
PDF. Costa Rica, zoo1. Página 77.
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● PO€TULADO: El Principio de Igualdad ante las cargas

tributarias va íntimamente relacionado con la concepción
democrática de Estado y recibió su primera formulación legal
en el Derecho surgido de la Revolución francesa, en rechazo al
régimen de privilegios existentes antes de dicha gesta. Visto
desde otra perspectiva, conforme los postulados de este
Principio, la obligación de contribuir con los gastos del Estado
debe alcanzar a todos aquellos sujetos que pongan de
manifiesto su capacidad económica para afrontar su
obligación; no es correcto que determinadas personas que
estando en la cobertura de una figura impositiva, por causas
justificadas, gocen de la concesión de exenciones,
minorizaciones u otras formas de beneficios individualizados.
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● Sentencia emitida por la Corte de Constitucionalidad

el 16 de diciembre de 1qqq sobre este principio: “…eu
materia tributaria las eseucioues espresau la
revelacióu de cargas impositivas o de deberes por
circuustaucias que la justifiqueu eu cada supuesto,
ateudieudo el priucipio de igualdad fiscal,
euteudido como el mismo trato que, eu las mismas
coudicioues, debe darse a las persouas…” Gaceta
No. 5¢, expediente 1o5-qq.
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PAINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA,

CONTAIBUTIVA O DE PAGO. el tributo que se
establezca, esté íntimamente ligado con los
rendimientos que perciba el contribuyente, evitando
con ello que se grave la mayor parte de las rentas de
los contribuyentes, perjudicándoles de esa forma al
reducir significativamente, sus márgenes de
ganancia, así como la disponibilidad de recursos
para inversión en actividades productivas, evitando
con ello desmotivar la inversión que permite el buen
desarrollo del país. Arts. 11q y z¢3 CPRG
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● Pérez Royo lo siguiente: “El legislador uo puede
establecer tributos si uo es tomaudo como
presupuestos circuustaucias que seau reveladoras
de capacidad ecouómica y modulaudo la carga
tributaria de cada coutribuyeute eu fuucióu de la
iuteusidad cou la que el mismo se pouga de
mauifiesto el íudice selecciouado de capacidad
ecouómica. Uu tributo que se aplicara sobre uua
circuustaucia que uo fuera reveladora de capacidad
ecouómica sería iucoustitucioual”.
● Citado por JOSÉ MARÍA TOVILLAS MORÁN, en el artículo titulado “iDEBEN SUPRIMIRSE
LOS BENEFICIOS FISCALES? Publicado en la Revisa el Fisco número 1¢1, del mes de abril de
zoo8. España. Página z7.
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● La Corte de Constitucionalidad se refirió de la siguiente manera en la
sentencia de fecha z8 de septiembre de 1qq5: “…Este Priucipio tributario
garautizado por la Coustitucióu, debe cobrar efectividad mediaute la
creacióu de impuestos que respoudau de tal forma que, a mayor
capacidad coutributiva, la iucideucia debe ser mayor y, de esta forma, el
sacrificio sea igual. Para lograr uu sistema justo y equitativo debeu
tomarse eu cueuta las aptitudes persouales y tomar eu cousideracióu las
diversidades iudividuales de acuerdo a la capacidad ecouómica persoual
de cada coutribuyeute; para esto el legislador, debe fijar los parámetros
que hagau efectivo este priucipio que limita el poder tributario del estado,
utilizaudo tarifas progresivas que establezcau tipos impositivos míuimos
y másimos, y a la vez, establecer eseucioues que escluyau de la
tributacióu a determiuados sujetos y a determiuados moutos como
míuimos vitales, y tambiéu debe coutemplarse eu la ley la depuracióu de
la base impouible, escluyeudo del gravameu, los gastos uecesarios para
poder producir la reuta. El priucipio de capacidad de pago, tambiéu tieue
como presupuesto la persoualizacióu del mismo…”. Gaceta No.37,
expediente 167-q5.
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● PRINCIPIO DE NO CONFISCACION: Este

principio prohíbe que se establezcan tributos
que absorban la mayor parte o la totalidad
de los ingresos de los contribuyentes, o bien,
afecten al mínimo necesario o vital que cada
sujeto pasivo necesita para afrontar sus
necesidades básicas. Artz. ¢1 y z¢3 CPRG.
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● Francisco García Dorado. El Principio se materializa

con el reconocimiento del derecho a la no
confiscatoriedad tributaria implica una protección o
garantía que se traduce en términos de libertad en la
esfera económica a modo de conquista, que asegura
al individuo como contribuyente una protección
frente a la intervención estatal en la obtención de
recursos para sus necesidades y el disfrute de sus
bienes.
● GARCIA DORADO, Francisco. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE
JUSTICIA DEL DEBER DE TRIBUTACIÓN. Id. vLex: VLEX-1qo8o7, documento
electrónico que puede consultarse en la siguiente dirección
http://www.vlex.com/vid/1qo8o7 España zoo1. Página 3¢.
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●El Principio de no
confiscación como
garantía y protección del
mínimo existencial. Art.
z¢3 CPRG.
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●PAINCIPIODE LA NO
DOBLE O MULTIPLE
TAIBUTACION. El mismo se
fundamenta en que dentro de un Estado no puede
permitirse que un mismo hecho generador sea
gravado dos o más veces por un mismo, por dos o
más sujetos activos de la relación tributaria.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA
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● Que le queda prohibido al sujeto con potestad

tributaria, establecer tributos cuyos hechos
generadores den nacimiento a más de una obligación
tributaria. Se trata de evitar con este Principio,
castigar doblemente a los sujetos pasivos que
intervienen en la realización de un acto.
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● Sentencia emitida por la Corte de

Constitucionalidad, contenida en el
expediente 8zq-q8, del 1o de mayo de zooo.
Sentencia contenida en el expediente
número 1538-zoo1, que se refiere a Acción
de Inconstitucionalidad planteada en contra
de la Ley del Impuesto a la Distribución de
Petróleo Crudo y Combustibles derivados
del Petróleo.
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TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA

● PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA
LEY TRIBUTARIA. La ley tributaria no tiene efecto
retroactivo o sea que la misma no se puede
aplicarse dentro del ámbito temporal hacia el
pasado; la prohibición consiste en que no puede
retrotraerse la aplicación de la ley, a hechos o
supuestos establecidos o no por otra ley anterior.
Artículo 15 CPRG establece que la Ley no tiene
efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando
ello favorezca al reo.
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● ARTÍCULOS DE LA CPRG RELACIONADOS CON LA TRIBUTACIÓN:
● 1z. Derecho de Defensa.
● 15. Retroactividad.
● z¢. Confidencialidad.
● z8. Peticiones.
● 3o. Publicidad de los actos de la A.P. – A.T.
● 31. Derecho a conocer lo que conste de la persona.
● 3z. Objeto de las citaciones.
● 37. Inmuebles de entidades religiosas.
● ¢1. Garantía a la propiedad Privada.
● ¢6. Nulas ipso jure disposiciones contrarias a la CPRG.
● 73. Exención a establecimientos educativos.
● e35. Deberes y derechos Cívicos.
● 15o. Comunidad C.A.
● 171. Solo el Congreso.
● 183. Exoneración.
● zzo. Casación en lo Económico coactivo.
● zz1. El Tribunal de lo contencioso administrativo. El solve et repete.
● z3q. Principio de legalidad.
● z¢3 capacidad de pago, no confiscatoriedad, doble tributación.
● z61. Prohibición a eximir tasas o arbitrios municipales.
● q transitorio. CTM