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CONTENIDO PárÍalos

Recoflorir¡i¿{toinicial de w}a ¡}peraciot eiran¡eta.:..,.......,:,..._.,....._...

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E§ad{t§ fiEscisis en rioneda de,Cgisttoigüa, que fa de-
ilforme; pemdife¡etrte a la lúnrjonal.:,__-...,_1,;._...__.,,,._.:,...,,..:..,.,._:_,t...._,,,_......-.:.jBCjg
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C,mE sim at mleda
funcioñal dé parídas valuadas a valór razoñable .....,i,,,i,.,r;
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Prueba§de deteriors de acliros oo.mo¡etaños,.........-,.,.,,........................-........,...
BCAZ _ BC2S
:Qiqpoqirión de ure opÉrac¡{tn €xtráni€}ra.- .._....._........_-..-......,_..____......_..................:ACa4_
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Participaiién del iqlsés minoritario en los efectos de cl:rersión..,..
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Apliceion inieial.de k N¡F Ri5....
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BC2B _ BCgo

pásim
Consejg Eniry rlel Cll{F quR apro!ó,t¡ emisié*l.deia §tFB-ts
,.,..,;,,_.._............,.. ..;:,--,__.,.i:,_..,..30
otros,cohborado{rs:$¡e part*cipa**e,o ta €bbsacién.é h Mf A-i1.,:t:..,_..;........-;.,.;........:..30

y:::7
NIF 8.15 ,, ;,:,;.;,,";";.;.".,,;;;".",,";;:;:;i:i'i:::l^"'^'
para la ident¡ficación de la moneda funcional de una operación extranjeraj ii)
CONVEHSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS ejemplo práctico de conversión de una operación extranjera; y, iii) bases para
conclusiones.

INTHODUCCIóN Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para Ia

Preámbulo
En 1998 se emitió el Boletin B-15. Transacciones en moneda extraniera y converc¡ón
de estados financieros de operacíones extraniera§, el ülal eslaba acorde con la'!'¡oma
lnternacional de Contabilidad (Nl?ij 21 , Electós de las variacianes en los tiws de c*tbio
de la moneda extraryora, vigente en ese momento.
El Conseio de Normas lnlemacionales de Conlab¡lidad (tnternational Accouflting Stian-
dárds Boád,'IASB) emitió una nueva NtC 211 con el mismo nombre que 1a anterior' con
vigencia a partir dei 1 d6 enero de 2005 y con el objetivo de estaHecer di§po§ic¡$ne§¿di-
cionales pára h conv€rsién de moneda ext€niera, y dar'lugar al surgimiento del coriarylo
de moneda funcional.
Deflvado de lo anlerior, el Conseio Mexlcano para ia lnvestigación y Desarrtllo de Nor:
mas de lnfoññaolón Financiera, A.C. (ClNlR considerÓ necesario reüsar la normatividad
establecidaen el Bolétín B-15.
Bazones para emitir la NIF B-15
La .NlF B-15 se emite con la intención de eooverger eon las Normas tnternacis;at*- de
fnformación Financiera {NllB vlgentes, e ineorporar los eonceptos esiablecidÓ§ po¡ }a
serie NfF A, Marco.ConcepfiaL Por 10 tanlo, adeluáy actua{iza,lo *1"51"¿¡66'prr'.e1
anterior Bolelin B-1 5.
elaboración de esta NIF
Esta NIF se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en ias NIF que integran IN7
la serie NIF A. especialmente en la NIF A-2, Postulados bás¡cos y la NlF A-6, Reconoc¡-
ln¡ento y valuac¡ón.
De conformidad con la NIF A-2. esta NIF atiende a los postulados básicos de sustancia INB
económica y ent¡dad económica, para conslderar que la entidad informante y las opera-
ciones extranjeras forman una sola entldad ecorómjca cuVa información debe Dresentar-
se en una sola moneda.
De acuerdo con la NIF A-6, atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de lNg
entrada o salda puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques: a) cifra
nominai; y b) cifra reexpresada. Esta úliima es la cifra nominal ajustada por un factor
específico. el cual puede ser, según corresponda, un Índice de precios o un factor de con-
/ersión que refleje las diferencias en los tipos de cambio entre monedas, lo que permite
tN3
leterminar unidades monetarias equivalentes.
fe igual forma, en atenc¡ón a dicha N lF 4-6, el reconocimiento coniable de una operación lN 10
:xtranjera debe cumplir con varios criterios: uno de ellos señala que la misma sea cuan-
:iicable en términos monetarios confiablemente: otro que debe esiar acorde con su sus-
:ancia económica. Al respecto, la NIF B-15 requiere que las operaciones realizadas por
-na entidad se reconozcan con base en su moneda funcional, debido a que por sus'iancia
:conómica es la que refleja las transacciones. eventos y condiciones que subyacen y son
"a evantes para la misma.

La presente Norma de lñfomación Financiera {NtF B'15) provee notmas para elrrec} IN5 Convergencia con las Normas lnternac¡onales de lntormac¡ón Financiera
noiim¡ento de las transacciones en moneda extraniera y Ia conversión de los eslados
f¡nancieros de una operaciéñ extranje¡a a la moneda ie iniorme; incluyendo la conversrón
:sia NIF converge con Ias NllF del IASB, pues adopia los criterios contables establecidos lN1 1

de la información fina¡ciera de cuatquier entidad cuya moneda de inforrne e-s dislintE a :r a NIC 21.
su moneda funcional.

prineipales cambios en rélación con pIonunc¡artlientos a'rtetiore§ i , ,

Los cambios relevantes que presenta Ia NfF S.15, er¡ reJaelén con pronunciamiéntos tN6
anter¡ores son:

a) désapa(ecen las cla§l¡caciones de operación exqanieñ integraday de erñ¡dad

éxtanjera en vnlud de que se incorporan lo§ concepios de moneda de fegi§ta,
ff¡onedafancíonaly fianedade ¡tlforme; .,

b) 6e e§lablecen los procedimi§nlos paIacor¡vertir la informaciófl linanciera de uña

operacién exlranjera: i) de la moneda d¿ regislio a la fsncior¡al; y. ii) de la rfione-
da funcional a la de informe;

se permite que cualquier entidad presente su§ estadoe financieros eñ $iá mo-
neáa de inlorme diferente a su moneda funcionat; y

En la nuéva NIC 21 e§án incluidas modificaciones del tA§B ef€cluadas el 15 de dicieübie dé 2005

o:,D.R.Ctt* t'lre-ts 5
r trlf
La NIF B-15, Convetsión de ñonedaa extranierasestá inlegrada por los Érrafos
1-.54, los cuales tienen el mismo carácler normat¡vo, y los Apéndic€s A, B y C que
no son normat¡vos, La NIF B-15 debe aplicarse de forma integral y entenderse en
coniunto con el Marco Conceptual establecido en la Ser¡e NIF A.
ffi
ffi
ffi
Normas de lnformación Financiera B-15
CONVERSIóN DE MONEDAS EXTRANJERAS
OBJETIVO
Esta Norma de lnformación Financiera (NIF) t¡ene como objetivo establecer las normas
para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones
extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su in-
formación financiera a una moneda de informe di{erente a su moneda de registro o a su
moneda funcional. Asimismo, se establecen normas de presentación y revelación.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de lnformac¡ón Financiera son aplicables a las entida-
des que emiten estados financieros básicos en los térm¡nos establecidos por la NIF A-3,
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados f¡nancieros.
Esta NIF es aplicable para:
el reconoc¡m¡ento, en la moneda de registro, de las transacciones y saldos en
moneda extranjera;
Ia conversión de los estados financieros de operac¡ones extranjeras de la mone-
da de registro a la funcional y de ésla a Ia moneda de ¡nforme, que se incluyen
en los estados financieros de la entidad informante, ya sea por consol¡dación o
al aplicar el método de partic¡pac¡ón;
la conversión de los estados financieros de cualquier enlidad, a la moneda de
informe elegida;y
la información a revelar cuando una ent¡dad presenta información complemen-
tar¡a a sus estados financieros determ¡nada con base en un procedimiento de
conversión diferente al que establece esta NlF.
.Q:11, t9t!Yi.tit9l ?!f1gllq4i $L!,1lJMl.
Esta NIF no es aplicable para:
a) la conversión, dentro del estado de flujos de efect¡vo, de los flujos de efectivo de
las lransacciones en moneda exlraniéra, n¡ para la conversión de los flulos de
efectivo de operaciones extranjeras. La normat¡vidad apl¡cable a estos concep-
tos se trata en la NIF B-2, E'tado de flujos de efect¡vo;
b) el reconocim¡ento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacio-
nados con instrumentos f¡nanc¡eros derivados y operac¡ones de cobertura, los
cuales se reconocen conforme a las NIF particulares relativas a este tema; y
c) la información complementaria présentada en una moneda diferente a la mone-
da de informe.
DEFINrcóN DETÉRMNOS
Los siguientes términos son usados en esta NIF con el significado que se ¡ndica:
a) Entidad informante - es la entidad emisora de los estados financieros. Para
estos propósitos puede ser: una entidad individual, una controladora, una tene-
dora, un ¡nversionista o un participante en negocios coniuntos.
b) Efeclo por convers¡ón - es Ia diferencla que resulta de convertir de la moneda
funcional a la moneda de informe, el balance general y el estado de resultados
de una operación extranjera.
Fluctuación cambiaria o difercncia en camb,bs - es la d¡ferencia resultante de: i)
convertir transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a olra mo-
neda, utilizando diferentes tipos de cambio; y ii) convertir información financiera
de la moneda de registro a la moneda funcional.
d) lnversión neta en una opetación ertranjera- es el importe de part¡cipac¡ón de la
entidad informante en los activos netos de una operac¡ón extraniera.
e) Moneda de informe- es aquélla elegida y ut¡lizada por una entidad para presen-
tar sus estados financieros.
Moneda de reg¡stro - es aquélla en la cual la entidad mantiene sus registros
contables, ya sea para fines legales o de información.
s) Moneda extranjera- es cualquier moneda distinta a Ia de reg¡stro, a la funcional
o a la de informe de Ia entidad, según las circunstanc¡as.
Monedafuncional- es aquélla con la que opera una entidad en su entorno eco-
nómico primario; es decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo.
Operación ertrunjera -
es una entidad.iurídica o una unidad generadora de
efectivo cuyas operaciones están basadas o se llevan a cabo en un enlorno
económico o moneda distintos a los de la entidad informante. Por ejemplo: una
subsidiaria, una asociada, una sucursal, un negocio conjunto, o cualquier otra
entidad que util¡za una moneda de informe d¡stinta a su moneda funcional (por
eiemplo, una entidad mexicana cuya moneda funcional es el peso y su moneda
de informe es el dólar).
!!9.8t!!4: _D.r. I I r.gt lr4§!g-lt M! t!!§! EE4 ?9 !.'.!
Partidas monetar¡as- son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades
monelarias nominales sin tener relac¡ón con precios futuros de determinados
bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflac¡ón por
lo que se orig¡na un camb¡o en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el
d¡nero, los derechos a recibir dinero y las obligac¡ones de pagar dinero.
I() Partidas no monetaías - son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con
el comportam¡ento de ¡a inflación, motivo por e¡ cual, derivado de dicha inflación,
no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, cap¡tal
contable o patrimonio contable. Son partidas no monetarias, los inventarios, el
activo fijo y los activos intang¡bles, entre olros.
Transacc¡ones en moneda extrunjera -
son aqué¡las real¡zadas por la entidad
informante, cuyo importe se denomina o se real¡za en una moneda extranjera.
m) T¡po de cambio - es Ia relación de cambio entre dos monedas a una fecha de-
terminada.
n) T¡po de cambio de confado- es el ut¡lizado en transacciones con entrega ¡nme-
d¡ata.
o) Tipo de camb¡o de c¡eÍe - es el de contado a la fecha del balance general.
p) T¡pa de camb¡o h¡stóíco - es el de contado a la fecha de la transacción.
q) Valor razonable- es el monlo de efectivo o equ¡valentes que participantes en el
fnercado eslarían dispuestos a intercambiar para la venta de un activo, o para
transferir un pasivo, en una operación enfe partes interesadas, d¡spuestas e
informadas, en un mercado de libre competencia.
TIPO DE CAMBIO
Si para el proceso de conversión están disponibles varios t¡pos de cambio, debe utilizarse
aquél con el que los flujos futuros de efectivo representados por la transacc¡ón, el saldo
en moneda exlranjera, o la operación extranjera, pudieron haber sido realizados a la
fecha de conversión.
Si derivado de un control de cambios, existen temporalmente restricciones o ausencia de
intercambio de divisas, el tipo de cambio a utilizar debe ser el que pueda proporcionar
algún mercado de div¡sas reconocido2. De no ex¡stir información al respecto en tales mer-
cados y mientras no se pueda determ¡nar un tipo de cambio adecuado, Ia enttdad debe:
a) s¡ se trata de una subsidiaria, dejar de consolidar sus estados *inanc¡eros;
b) la inversión en la subsidiaria o, en su caso en la asoc¡ada debe presentarse con
el m¡smo valor determinado en ef último periodo en el que se identificó un t¡po
de cambio adecuado para la conversión; y
c) con base en la NIF particular relat¡va, la ¡nversión permanente en acciones debe
someterse ¡nmediatamente a las pruebas de deterioro; incluso, cuando no existe
una forma realista de repatriar la inversión, la entidad debe castigar el valor de
dicha inversión hasta llegar a cero.
2 Por ejemplo, el mercado de Chicago, el de NuevaYork o el de Londres.
flf ! 1i'lelYlirrQr)t stuqlqq* rrr4*t*A!
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Entre las transacciones en moneda extraniera se incluyen aquéllas en que la enlidad:
a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denom¡na en una moneda
extranjera;
b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen
a cobrar o pagar en una moneda extranlera; o
adqu¡ere o dispone de activos, o bien, incurre, transtiere o liquida pasivos, siem-
pre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera.
Reconocimiento inicial
Toda transacción en moneda extraniera debe reconocerse ¡njcialmente en la moneda de
registro aplicando el t¡po de camb¡o histórico.
La fecha de una transacción es aquélla en la cual dicha operación se devenga y cumple 10
las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de lnformaciÓn Fi
nanciera.
Reconocimiento poster¡or y normas de conversión
'11
A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias de-
rivados de transacc¡ones en moneda extranjera y que están denom¡nados en moneda
extranjera deben convertirse al tipo de cambio de ciefre. Asimismo, a la fecha de realiza-
ción (óobro o pago) de lastransacciones en moneda extraniera, éstas deben convertirse
at tipó de cambio dé real¡zación. De estos procedimientos surgen diferencias en cambios
debido a que normalmente el tipo de cambio de cierre o, en su caso, el t¡po de cambio de
la fecha de realización, tiéne var¡aciones con respecto al tipo de cambio histórico.
Las d¡ferencias en cambios determinadas con base en el párrafo anterior deben recono- 12
cerse como ingreso o gasto en el estado de resullados en el periodo en que se originan,
con excepcióride: a) ás diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del
costo de un activo conforme a la NIF D-6, Capitalización del reEultado integral de'Íinan'
c¡am¡enta,y bl las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera
a los que hace referencia el párrafo 42 de esta NlF.
OPERACIONES EXTRANJERAS
Moneda funcional
En el entorno económ¡co de cada entidad, existen diversos factores que afectan su ope- 13
ación, los cuales deben evaluarse atendiendo a las característ¡cas propias de cada enti-
lad y ponderarse para identificar su moneda funcional.
Atendiendo a lo anter¡or, para identificar su moneda funcional, una entidad debe conside- 14
?r, pr¡ncipalmente, los siguientes factores:
a) el enlorno económico primario en el que opera;
b) la moneda que influye fundamentalmente en la delerminación de los precios
de venta de sus bienes y servicios (con frecuencia es la moneda en la cual se
denominan y real¡zan los precios de venta de sus bienes y servicios);
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ltoBlllltPJ lf'¡IgBl'JrA§!9r'r M!l!!§!-EEl?gl ..

denominación y reali- ";;;".

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",;, de"";; ";";;; .-,;;.,, ; ;;:il;";":':'li:::1"""
c) la inflúencia que una moneda tiene en la determinación' a";Ia moneda de informe los estados financieros de la enlidad informante, es decir, de
de manode obra' de los
zación de sus costos y gaiios, tales como, los costos la entidad económica que conforman.
o servlclos:
materiales y de otros costos de producción de bienes
Beconoc¡miento inicial
de efectivo de las distintas
d)
-' la moneda en la cual se generan y aplican los flulos
unidades generadoras de efectivo de la entidad: La adquisición de una operación extranjera debe reconocelse inicialmente en la moneda
20
para estos efectos, los ajustes a valor
áe iegistio y utirizando él tipo de cambio histórico.
con motivo de actividades
e) la moneda en la cual se generan los flujos de efectivo raronáble d-e los activos y pas¡vos de la operación extranjera adquirida, que surgen c0mo
de financiamienio; Y conieiuencia oe ta adquisición, forman parte de los activos y pasivos de dicha operación
extranjera.
de efectivo que derivan de sus
f) la moneda en la cual recibe y conserva los flujos
actividades de oPeracion Reconocimiento posterior y normas de conversión
subyacentes' que son 15
La moneda Iuncional refleja las operaciones y sus condicion€s y
Conforme a las NIF part¡culares relativas a estados financ¡eros consolidados combina-
21
en tales condi-
á"u""iái o"iu la entidad y cambil cuando se producen modificaciones doseinverSionespermanentesenacciones,losestadosfinancierosindividUalesdecada
:WElffi ñ;;,á'i" pueoe llesar a.tener una moneda de resistro v
l" generadoras
una de las entidaáes jurÍdicas o, en su caso, de cada una de las.unidades
un1 ,oná¿u ¿a informe".Lliói
diferentes".t'oao
a la moneda funcional' áá átectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos económicos con diferentes
y
part¡cipación,
Áon"Oua, i" aonaolidán, combinan o reconocen con base en el método de
normalmente atiende a reqÚe- que
La utilización de una determinada moneda de registro pará jrásentarse tormando parte de los estados financieros de la entidad económica
que se ubica la enlidad m-otivo por el cual' no
¡*il.iá" o" i"J"l" tegat oet pais en ál
ser la misma que Ia
iniegran.
.i"rpiá"pr!o"á*¡iárse a ü¡scrüion dá la entioao v puede no
moneda funcional. Aunqr" por,r. de la'moneda funcional es comÚn que Debido a que es improcedente sumar o restar importes determinados con base en NIF
¿iil."iiá*¡i¿. i" Áoneoá oe informe' en algunos casos no es así' deb¡do a que la en-
"ái"clerísticas
Oitar"nt". y en monedas distintas, antes del proceso de consolidación' com-
de los usuarios de su información
tidad define esta última con oase án'ioiiequeñmientos u"lra"ión de acuerdo con el método de participación, los estados financie-
Oiná"iOn o'0""*praaa'dos
financiera para lograr que ésta sea de utilidad' ros individuales de cada operaciÓn extranjera deben:
la presentación de sus estados finan- 17
Por lo anterior, esta NIF permite a la entidad hacer a) primero, modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas utilizadas
yu tá ,oneda de registro, a la funcional
cieros en una moneda Oe intorme Oiter"nie "", " de sus estados
por la entidad informante; Y
o a ambas; incluso permite que li entiJao'rlaga varias.presentaciones
ati'enda al proceso de conversión
financieros en monedas oit"t"ntei{ si"máte {ue se b) después, convertirse a la moneda de informe de la entidad económica a la
que
establecido en esla NIF pertenecen, que en este caso es la entidad informante'
'18
su moneda de registro
Al elaborar sus eslados financieros, cada entidad debe.idenlificar Para lograr lo establecido en el inciso b) del párrafo anterior, si. la operación exfaniera
u ., ,on"oá trn"ional, asÍ como, áefinir su moneda
de informe y, en los casos en los que
tiene uü moneda funcional diferente a su moneda de registro, debe primero convertir la
á#¿'ffi;;;;;ilt"r"ni". .i
debe hacer la conversión de esrados financleros información f¡nanciera de su moneda de registro a su moneda funcional. Posteriormente,
"nire que Ia entidad no esté sujeta
iá'ááuéiOo.án Io.sta¡leclOo en esia ÑlF. En los casos en si la moneda de informe eS diferenle a sumoneda funcional, la información Iinanciera
participación, cuando la moneda
.oñiófiáá.iOn o vatuación con Láse en el método de debe convertirse de la moneda luncional a la de in{orme.
"de registro y la de" intorme a""n ,g,"tt" y a su vez difeientes a la moneda tuncional la
proceso de
i,oni"oá'0"'intorr" puede ser ta"Je reglst'o sin tener que llevar a cabo el Convers¡ón de la moneda de reg¡stro a la func¡onal
conversión a la moneda funcional¡,
24
Cuando la moneda funcional de una operación extranjera es diferente a su moneda de re-
puede estar integrada por va- 19
una entidad econÓmica que presenta. estados financieros y en cada una
giitro,ésta última se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados financie-
generadoras de eiectivo' tener
r"á. Áiio"o"ilrtioicas y/'o varias uniriades
informe de dicha en- ios dében convertirse de la moneda de registro a la funcional. Cuando la moneda funcional
f"il;;, ;;;;b;. oe registro v Íu;cional diférentes a la moneda de es igual que la de reg¡stro, no debe hacerie proceso de conversión a la moneda funcional.
tirlad económica, dánomina operaciones extranieras Por lo anterior'
auyo.u.o."-'.iái
"n Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional, como
slgue:
de presentar estados financieros
t-, *"§*ail" entidad tiene alguna exigencia legal o de otra índole
moneia de curso legal del país donde ella opera Sin em'
en una moneda específica; por elempto,ia a) activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre;
sus usuaios por lo que para satislacer sus
i¡formáción puede no servirle plenamente a
oárgo,
"a" de sus estados financieros en otras monedas' activos y pas;vos no monetarios, y el capital contable, al tipo de cambio hisiórico;
necesidades, además puede hacer presentáciones b)
las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable, utilizando el tipo
4Esroocurrenormalmentecuandounaenlidademiteestadosiinanclerossóloparaefecloslegales''Un de
peso' moneda func¡onal dólar
que tiene moneda de regislro c)'"rmbiohistóricoreferidoalafechaenlaquesedeterrninÓdichovalorrazonable:
eiemplo es el caso de una entidao ¡irexicana
y moneda de intorme p"ao, podiia emiur su información financiera en moneda de regjsttc
",t" "nt'd'd
peso sin tener que hacer el proceso de cánversión a moneda
iuncional dólar y después' de ésta' a mc'
neda de informe Peso
NtF 8.15 - 11
1O -Nl.- a-ts D,R.crNr-LD R (rNrF
 r9.8ry!§-DF lNrg8flr¡§lgt¡ t!r{4!!§!-E8l ?9!.! .. . ........illf
d) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histÓrico de Ia
fecha de su devengamiento en el estado de resultados, salvo que se orig¡nen de
partidas no monetar¡as, en cuyo caso debe utilizarse el t¡po de cambio histórico
de la partida no monetaria; y
e) las diferencias en cambios que se or¡g¡nan en la conversión de moneda de re-
gistro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado
de resultados de la operación extranjera en el periodo en que se originan.
Para la conversión de las partidas de ingresos, costos y gastos, excepluando las que
provienen de partidas no monetarias, por razones práclicas puede utilizarse un tipo de
cambio histórico aproximado representativo de las condiciones existenles en las fechas
de las operaciones, como puede ser el tipo de cambio h¡stórico promedio ponderado del
periodo; sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante,
resulta inadecuada la utilización de dicho tipo de cambio promedio ponderado, por lo que
debe utilizarse el tipo de cambio histórico.
Este procedimiento de conversión pretende que la operación extranjera obtenga los m¡s-
mos resultados que se hubieran determinado si todas las partidas se hubieran reconoc¡-
do or¡ginalmente en la moneda funcional; esto se debe a que las diferencias en cambios
reconocidas en la moneda de registro der¡vadas de las operaciones en moneda funcional,
tienden a el¡minarse al momento de convertir tales estados financieros a dicha moneda
funcional, Lo anterior no siempre se logra coBabsoluta preeisión deb¡do a la uti¡ización de
t¡pos de cambio promed¡o ponderados para la conversión de algunas partidas.
Después del proceso de convers¡ón debe evaluar que los valores de recuperación de los
aclivos no monetarios determinados con base en la moneda funcional, superen su valor
en libros, de lo contrario, deben hacerse las pruebas de deterioro correspondientes. Lo
anter¡or puede dar lugar a una pérdida por deterioro que debe reconocerse en los esta-
dos financieros basados en la moneda funcional.5
Conversión de la moneda tuncional a la de informe
Cuando la moneda de informe de una operación exkanjera es diferente a su moneda funcio-
nal, ésta últ¡ma se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los eslados financieros
deben convertirse de la moneda funcional a la de informe. Cuando la moneda de informe es
igual que la funcional, no debe hacerse proceso de conversión a moneda de informe.
Como parte del proceso de conversión, con base en la NIF B-10, Efectos de la inflac¡ón,
debe ¡dent¡ficarse el tipo de entorno económico en el que opera cada operación extranjera:
no ¡nflacionario o inflacionario; y, sobre esta base, debe hacerse el proceso de convers¡ón.
Entomo económico no in¡lacionario
Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no inflacionario, el es-
tado de posición financ¡era y el estado de resultados de la m¡sma deben convertirse a la
moneda de informe conforme a Io siguiente:
los activos y pasivos deben convertirse al t¡po de cambio de cierre y el capital
contable al tipo de cambio histórico;
b) todos los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico
del periodo de su devengamiento en resultados;
,;,,.,,¡;. 5 Este pátrafo fue modificado por la NIF B-8 el '1" de enero de 2009
;i:.1.... :'r
.9.15,!9.t!Yi.!sr0N Dt M0¡rtts rr,{t6,
c) derivado de lo anterior, se produce un efecto por conversión que debe recono
cerse lormando parte de una partida de la utilldad o pérd¡da integral dentro del
capital contable ínformado por la operacjón extranjera; en los estados f¡nancte- ¡
^
ros consolidados, dicho efecto por tonversión debá segregarse en la parte que
corresponde a la participación controladora y la que corresponde a la part¡ci-
V
pación no controladora, de acuerdo con lo establecido en la NIF B-9, Estados
financjeros consolidados o combinados; y
d) al aplicar el método de part¡cipación, Ias variaciones que se anal¡zan en el pá-
26 rrafo 34 entre el capital contable de la operación extranjera y la inversión en la
v/
operación extranjera reconocida por ia entidad informante deben reconocerse ,
en una part¡da de la utilidad o pérdida integral denom¡nada electo acumulado
por convers¡ón dentro del cap¡tal conlable de la ent¡dad informantel en los esta-
dos financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del cap¡'tal
coniable de la participación controladora.6vi
Si por razones prácticas se utiliza un t¡po de camb¡o h¡stórico aprox¡mado, éste debe ser
representativo de las condiciones existentes en las Iechas de las operaciones, como pue-
de ser el tipo de cambio h¡stórico promed¡o ponderado del per¡odo; sin embargo, cuando
los tipos de cambio hayan variado en forma importante, resuita inadecuada la util¡zac¡ón
de dicho tipo de camb¡o promedio ponderado, por lo que debe utilizarse el tipo de cambio
histórico.8
E ntorno econó m ¡co i nt lac ionari o
28 Cuando la operación extranjera se encuentre en un enlorno económ¡co inflacjonario, de-
ben reconocerse primero los efectos de la inflación en su información financ¡era de con-
formidad con la NIF B-10, utilizando el índice de prec¡os del paÍs de origen de Ia moneda
funcjonal; posteriormente, el estado de posición financiera y el estado de resultados de la
misma deben converl¡rse a la moneda de ¡nforme de acuerdo con lo siguiente:e
a) los activos, pasivos y el capita¡ contable deben convertirse al tipo cle cambio de
cierre;
29
b) los ingresos, costos y gastos deben converlirse al tlpo de cambio de cierre: y
c) al aplicar el método de partic¡pación, las var¡aciones analizadas en el párrafo 34
entre e¡ capital contable de la operación extranjera y la inversión en la operación
30 extranjera reconocida en la entidad informante deben reconocerse en una parti-
da de la ulilidad o pérdida integral denominada efecto acumulado por conversión
denfo del capiia¡ contable de la entidad informante; en los estados f¡nanc¡eros
consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del cap¡tal contable en la
participación controladoralo.
31 Los efectos por conversión a los que hacen referencia los párrafos 3id) y 33c) pueden
deberse, entre otras cuest¡ones, a lo s¡guiente:
6 Este pátrafo fue modifiÉdo por la NIF B-8 el '1"
de enero de 2009
7 Este párrafo füe modjficado por las Mejoras a ¡as NtF 2010.
I Este párrafo fue modificado por Ia NIF B-8 el 1" de enero de 2OOg
) ídem.
10 Este páilafo fue modificado por las Mejoras a las NtF 2010.
-'l
) D. R. CINIF Ntr e-ts
I{ORMAs DE INFORMACIÓN FINANCIERA20ll

al hecho de reconocer en los estados financieros de la operac¡ón extranjera los ;,;;;;, ;,".,;;". .;;",," ." ;.,;.; ;" ;";;Jffi;;;:::::"'
párrafos sigu¡entes.
efectos de una inllación diferente a la que reconoce la entidad informante en la
inversión en la operac¡ón extranjera; y
La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar a la operación
extranjera. Si la real¡zación de esa part¡da no está contemplada, ni es probable que su
b) al hecho de convertir los estados financieros de la operación extraniera con un
realización se produzca en un futuro previsible, la partida es en esencia una parte de la
t¡po de cambio diferente al que la entidad informante t¡ene reconocida su inver-
inversión neta de la entidad en esa operación extraniera. Entre estas partidas monetarias
s¡ón en la operación extraniera.
pueden estar incluidos préstamos o cuéntas por cobrar a largo plazo, pero no deben in-
cluirse las cuentas por cobrar o por pagar comerciales que se derivan de sus actividades
La siluación planteada en el inciso a) del párrafo anterior ocurre cuando la ent¡dad infor-
primarias.
mante y la operación exfanjera operan en entornos económicos diferentes en cuanto a
que: una opera en un entorno inflac¡onario y la otra en uno no inflacionar¡o; o bien, ambas
Las diferencias en cambios surgidas de las partidas monetarias a que se refiere el párrafo
operan en entornos ¡nflacionarios pero con d¡st¡ntos niveles de inflación. El caso del inciso
anterior deben reconocerse como parte del efecto acumulado por conversión, en el capi-
bi normalmente ocurre cuando la fecha de clerre de los estados f¡nanc¡eros de la entidad
tal contable tanto de los estados financieros de cada una de las entidades en lo individual
informante es diferente a la de los de la operación extranjera.
como de los esiados financieros consolidados.
Cualquier crédito mercantil en la adquisic¡ón de una operac¡ón extraniera, así como cual- 354
Las d¡ferencias en cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que ha sido
quier aluste a los valores en l¡bros de los aclivos identificables adquiridos o pasivos asu-
designado y califica como cobertura económica de la inversiÓn neta en una operación
m¡dos ieconocidos durante Ia adquisición de dicha operac¡ón exfanjera, en térm¡nos de
extránjera deben reconocerse en e¡ capital contable formando parte del rubro de efecto
la NIF B-7, Adquis¡ciones de negoc,bs, deben tratarse como parte integrante de los act¡-
acumulado por conversión, cumpliendo con Io dispuesio en la NIF particular relativa a
vos o pasivos de tal operación eitranlera. Éstos deben denominarse en la moneda funcio-
instrumentos financieros der¡vados y operaciones de cobertura. Para tales efectos, debe
nal de la operación eitranjera y deben convertirse utilizando el tipo de cambio de cierre
considerarse que los ajustes de compra relacionados con los activos y pasivos adqqridos
de acuerdo con los párafos 29 a 35. Las variac¡ones resultantes deben reconocerse en cubierta.
forman pafte de dicha inversión neta ,
la part¡da de la utili¿ad o pérdida ¡ntegral denom¡nada éfecto acumulado de conversión .i 0 áNl
dehfo del capital contable, según lo señalado en el párrafo 33, inc¡so c) anter¡or.l1
Disposic¡ón de una operación extran¡era U> ' '+' f
Cambios de moneda de registro, funciona¡ y de ¡nforme
El efecto acumulado por convers¡ón relacionado con ,n, op"ra.ión l"n¡era, reconocido (
como una partida de utilidad o pérdida integral del capital contable con base en los párrafos I
El efecto de un camb¡o de moneda de reg¡stro o de moneda funcional debe reconocerse 36
31c),31d),33c),41 y42,debereciclarseal estadoderesultadosenlaparteproporcional \
en forma prospectiva a part¡r de la lecha del cambio, por tratarse de un camb¡o de c¡r- parte de ganan-
según conesponda al importe dispuesto, a Ia fecha de disposición, como la
)
cunstancias. Para esto, ¡a ent¡dad debe convertir todas las part¡das a la nueva moneda
cia o pérdida derivada de la disposición parcial o total de d¡cha operación extranjerar'¿. ¿
adoptada ut¡lizando el t¡po de cambio a la fecha en que se produce el cambio. En el caso
de partidas no monetarias, los importes ya convertidos deben considerarse como sus
lmpuestos a la utilidad
correspondientes cif ras h¡stór¡cas.
Las pérdidas y ganancias en cambios de las transacc¡ones en moneda extranjera, así
El efecto de un camb¡o de moneda de informe debe reconocerse con base en el método
como el efecto acumulado por conversión relacionado con las operaciones extranjeras,
retrospectivo establecido en la NIF B-1 , Cambios contables y correcciones de enores, pot
pueden tener efectos impositjvos, cuyo reconocimiento contable debe seguir los linea-
tratarse de un cambio en la unidad monetaria de presentación
mientos de la NIF particular relativa a impuestos a la utilidad.
Consolidac¡ón de operaciones extranieras
Cumpl¡miento con Normas de lnformac¡ón Financiera
La incorporación de los resultados y la situación financiera de una operación extranjera a 38
Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro procedimiento de
bs de lá entidad informante debe segu¡r los proced¡mientos normales de consolidación,
conversión diferente al que establece esta NIF B-15, debe considerarse que d¡chos esta-
comb¡nación o método de part¡cipación, conforme a las NIF particulares relativas a esta-
dos financieros no están de acuerdo con NlF.
dos financieros consol¡dados y comb¡nados e inversiones permanentes en acciones.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
Los procedimientos normales de consol¡dación requieren, entre otras cuestiones, la eli-
mináción de los saldos y transacciones intercompañías. No obstante d¡cha elim¡nación,
deben mantenerse en los estados financieros consolidados Ias diferencias en cambios
Transacciones en moneda éxtraniera
originadas por dichos saldos y transacc¡ones intercompañías ya reconocidas en cada
moneda funcional. Esto es así, porque la partida monetaria denominada en una mone'
Las d¡ferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior de las transac-
da distinta a la moneda func¡onal expone a la entidad a una pérdida o ganancia por las
ciones en moneda extranjera a las que hace referencia el párrafo 1 2 deben presentarse
fluctuaciones del tipo de cambio entre las monedas. De acuerdo con esto, en los estados
en el estado de resultados del periodo como un componenle del Resultado ¡ntegral de
financieros consolidados de la entidad que informa, dichas diferencias en cambios deben
financiamiento (RlF).

12 Este pátrafo fue modificado por las [¡ejoras a las NIF 201 0.

., D- R. CINIF NIF B-13

 llgBf !!f tPJ.!!!Egl!.t¡s-!-ó..ilrlu!!§!-EEl?911........
Operaciones extran¡eras e) ; r;;," ;, ;"""; ;" ;;;; ;; ::;;];*:#;T*
Eón de ut¡lizar una moneda de informe""diferente; además, la o las monedas
",
uncionales utilizadas;
Conversión de la moneda de registfo a la funcional
f

párrafo el hecho de que se haya produc¡do un cambio en la moneda de registro o en la

La ganancia o pérdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto en el
funcional, ya iea de la'eniidad que informa o de alguna operación extraniera, así
ás, ir" irtg" *nvértir Ias partidas en moneda de registro a la.mo¡eda funcional debe como la razón de dicho cambio;
presbntarsden "iel eslado de resultados como un componente del RIF-

s) la denominac¡ón y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas ex-

Conversión de la moneda funcional a la de informe
iranjeras que con'forman los saldos derivados de las transacc¡ones en moneda
Los efectos por conversión del per¡odo determ¡nados con base en los
párrafos 31cl 31 d) 48 extranjera, expresándolos en la moneda de informe;
v t¡ac). asÍ iomo las diferenciás en cambios determ¡nadas con base en los párrafgs 41
h) los tipos de camb¡o utilizados en los diferentes procesos de conversión;
í ¿áÍáüáni".ono"erse formando parte de una partida de utilidad o pérdida integral del
;apital contable denominada efecto acumulado por conversión'
i) cuatquier restricción cambiaria o de otro t¡po en relac¡ón con las monedas ex-
tranjeras involucradas en los estados financieros:
Estados f inancieros comparativos
49 los importes de los ¡nstrumentos que hayan sido.designados como coberturas
s¡ la ent¡dad informañte se encuentra en un entorno económico no inflacionario, sus económicas de inversiones nelas en una operación extraniera; y
con
ástádos tinancieros de per¡odos anteriores que se presentan en forma comparativa
ya reconocida en el
tos áet periooo actud dáben presentarse sin modificar la conversión
cuando una ent¡dad presenta sus estados f¡nancieros u otra información finan-
*órániá ál qr. fueron emitidos. si su entorno económico es inflacionafio, con base ciera en una monedá diferente a su moneda funcional y no cumple con los re-
"n á¡chos estados financieros deben, además, presentarse en unidades de
ón iá run á-ro,
para estos quisitos de convers¡ón establecidos en esta NIF la entidad debe mencionar:
ooder adouisitlvo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente;
Ei".to. áá0" **iderar el índ¡ce de pfec¡os del entorno económico de la entidad intor i. el hecho de no cumplir con NIF;
,ánte. Ante la c¡rcunstancia de cambio de entorno económ¡co, la ent¡dad debe atender a
lo establecido en la NIF B-1 0, Efectos de la inflac¡Ón.
ii. que esta informaciÓn es complementaria, con objeto de distingu¡rla de la
que 50 información que cumple con las NIF;
En el caso de que se presenten estados financieros consolidados, debe considerarse
ta ¡nica ent¡aaO infoimante es la entidad económica consolidada Consecuentemente'
p"á áá .á*parabil¡dad, dentro de los estados financieros consolidados de
perio- i¡¡. la moneda en que se presenta esta inlormac¡ón complementar¡a;
"r*i*
áos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del p.eriodo actual' dentro
Já ,n ántorno inflacionario, sólo debe considerarse Ia inflac¡ón del entorno de iv. Ia moneda funcional de la enlidad;
"bonómico
la ent¡dad informante y no la del entorno de las operaciones extranieras'
v. el método de conversión utilizado; y

NORMAS DE REVELACÉN
vi. el t¡po de cambio utilizacio para elaborar la información complementaria.

En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo siguiente:
VIGENCIA
a)
-' el importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resul-
iaaoi, conforme lo establece la NIF particular relativa a dicho estado En caso
Las dispos¡c¡ones conten¡das en esta Norma de lnformaciÓn Financ¡era entran en vigor
ááque existan fluctuaciones cambiarias que afeclen el valor Ezonable de los para ejercicios que se inicien a partir del 1e de enero de 2008.
inslrumentos f¡nancieros, debé atendersé a lo dispuesto por la NIF
part¡cular
relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura;
TRANSITORIOS
por conver-
b)
' una integración del saldo al f¡nal del periodo del efecto acumulado
ganancias.o
sión, moétrando: ¡) el saldo inie¡al; ii) el efecto por conver§¡ón; iii) las
Excepto por lo menc¡onado en el párrafo 37 de esta NlF, los cambios contables produ-
pérdidas de las coberturas económicas de una inversión neta en una operaclon
cioos poi ta aplicación inicial de esta Norma deben reconocerse con base en el mélodo
Lxtraniera; iv) el importe reciclado; y v) los étectos de impuestos a la utilidad
prospectivo establecido en la NIF B-1, Camblos contables y correcc¡ones de errores.
asociados;
Los estados f¡nancieros de periodos anteriores al año 2008 que se presentan de forma
c) Ias monedas de registro, funcional y de informe;
comparativa con los del periodo actual deben presenlarse con base en lo establecido en
los párrafos 49 y 50.
d) el hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si fuera el
caso, y la razón a la que esto se debe;

6 -Mre-ts

a.
 ..tr!|,Q.1f,!9.r!yi.!ttQtr.ftt4.glqQAt!Ilt4t¡tt!4
*Mffi .
APENDICE B - Ejemplo práctico de conversión de una operac¡ón extran¡era

Los Apéndicés que se presentari a continuación no'son normativos.
Su .conlenido ilustra la apl¡cac¡ón de la NIF B-15, con la finalidad
de ayudar a enteRder meior su significado; en cualquier caso, las
de esta NIF prevalecen sobre dichos Apéndices.
ffi
Este ejemplo ilustra el proceso de convers¡ón de la moneda de registro a Ia moneda funcion¿
de los estados financieros de operac¡ones extranjeras; así como, lá conversión de los estadol
lrnancieros de la moneda funcional a la moneda de informe elegida que se ¡ncluyen en los de li
entidad informante para efectos de consolidación.
SUPUESTOS

ffi "La.Mexicana, S A. de C. V:' posee el 1 00% del capital de ,,La Guatemalteca, S. AJ, (La Guate
malteca), Ia cual inició operaciones en el año 200x. La Guatemalleca se dedica a la act¡vida(
comercial y sus flujos de efectivo son en su totalidad en dólares; no obstante, mantiene sus re
gistros contables en quetzales para cumplir con la legislac¡ón del país en el que opera.Tomand(
como base lo anler¡or, la administración de la entidad informante ha ¡dent¡ficado al dólar como sL
moneda funcional, considerando los factores señalados en esta NlF.

APENDICE A - Consideraciones ad¡cionales para la identificación de la moneda "La Mexicana, S. A. de C. V." presenta su información f¡nanciera en pesos mexicanos.
funcional de una operación extranjera
Durante él 200x el entorno económico fue no inflacionario y se presentaron los siguientes tipor
de cambio:

En la presente NlF, los siguientes factores pueden considerarse para determinar la mone-
da funcional de una operación extraniera e.ident¡ficar cuándo esta moneda es la misma
que la de la entidad inJormanle:

a) Ia realización de las actividades de la opefación extranjera se lleva a cabo como

uÁa extensión de la entidad ¡nformante (por ejemplo, cuando la operac¡ón ex-
tranjera sólo vende bienes importados de Ia entidad informante y remite a la
misma los flujos obtenidos), en lugar de hacerlo con un grado sign¡ficativo de
I Concepto

Aportación de cap¡tal
Adquis¡ción del edificio
Tipo de
cambio (TC)
dólar

0.139
0.'139
T¡po de
cambio (TC)
peso por dólar

'10.90

10.90
autonomía, como cuando la operación extranjera obtiene efect¡vo y otras parti- Tipo de cambio promedio ponderado 2OOB 0.133 11.05
das monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma préstamos utilizando, Cierre de 200X 0.128 11_20
sustancialmente, su moneda local;

b) las operaciones con la entidad informante constituyen una proporc¡ón elevada

de las aotividades de la operación extranjera; y

c) los flujos de efect¡vo de la operación extranjera no son suficientes para atender

las obligaciones actuales y esperadas en su ciclo normal de operaciones, por Io
que la entidad informante debe fondear la operación.

Cuando los factores descritos en el párrafo anterior no tienen una tendencia definida y
no resulta obvia la determinación de la moneda funcional, la administración de la entidad
informante puede considerar la móneda local como la func¡onal, en ürtud de que se
considera que representa de una mejor manera el ambiente económico primario en que
opera la entidad.

I - ¡tr a-ts
Mr a-ts - 19
 .......||!Íflt,!q{y!§.ql;QE{qW§ffn4I'H$.
....f !9..BIt!¡t.DJ.l!!rgB{i.',r¡Í.!-ó..ttfl !!ll!§!-En¡.?9!.'!.......

S. A.'al cierre de 200X son los sigu¡entes:

con base en to anterior, la aplicación de lá NIF B-15 para convertir de la mooeda de regisfo
Los estados financieros de'La Guatemalteca,
G;üD; á ñáoá túnc¡onal (dólar), y posleriormente a la moneda de intorme (pésos), es
corho sigue:

La Guatemalteea, §. A.
.
I CONVEHSIéN DE LA ÚONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL
Balance g€neral al 31 de diciembre de 200X
(Quetzales)
La Guatemalteca, S. A.
Balance general al 31 de díciembre de 200X

Activo
Efectivo 1,482^00
Cuentas pof cobrar 546.00 N"té Su"EdrsTIq D¿hrét
Terreno 720.0! -l
Edificio 3,600.00 Activo
72.00 (1) '1,482.00 0.128 190.00
Denmcieción acumulada Efectivo
Tdel dé,actfuo §Eq¡0- Cuentas por cobrar (1) 546.00 0.1128 70.00
Terreno (21 720.00 0-139 100.00
Pasivo Edifici0 (21 3,600.00 0.139 500.00
Cuentas por pagar 234.00 Depreciación acumulada (2) (72.00) 0.139 (10.00)
Préstamos bancarios 78.00
Crédifo hiootecario 468.00
Totál de Dasívo 780.00 Total de activo 850.00
---§,¿zEJq.

Capitál contable
Cap¡tal social 3,600.00 Pasivo
Prima en venta de acciones 1,152.00 Cuenias por Pagar (1) 234.00 0.128 30.00
Utilidad neta 744_OO Préstamos bancarios (2) 78.00 0.128 10.00
Crédito hiDotecar¡o (1) 468.00 0.128 60.00
Total de caoilal contable 5.496.00 Total de oas¡vo 780.00 100.00
Total d€ Dasivos v caDital contable _ag.@_
Capilal contable
Capilal social (2) 0.139
3,600.00 500.00
La Guatemalteca, S, A. Prima en venta de acciones 12\ 0.139
1,152.00 160.00
E8tado de resultados del lo. de enero al 3'l de d¡ciembre de 200X Utilidad neta 744.OO 90.00
(Quetzalés)
Total de ¿eú¡tál conlable 5.496,00 750.00

lngresos 1,950.00 Tolal pasivo y capital contable 6,276.00 850.00

Costos y gastos generales (siñ depreciación) 1,200.00

Depreciación 72.00
Ganancia o oérdida en cambios 66.00
Utilidad neta 7M.N

MF efí-21
- NIF B-15
..!!9.8!Y!f t.D-F,M9B$A§lp-i{. fl !!l!!.§!F88.?9!.',!........... tr[.[ .1t, t9.r!YIBI0 !.!F.rlsLrlti $It4tiJF.!§.

La Guatemafteca, S'. A,
La Guatemalteca, S. A.
Detefm¡nación de la ganancia o pérdida én camb¡os por conversión a
Estado de resultados del 1o de enero al 31 de diciembre de 200X
moneda funcional zDX

Quetzales TC Dólares I ouétrátesT rc--l f pótares I

(3) 1,950.00 0.133 260,00 Efeclivo 1A82.00 0.'128 190.00
lngresos
(3) - 1,200.00 0.133 (160.00)
Cuentas por cobrar 546.00 0.'128 70.00
Costos y gastos generales (sin deprecjación) Teneno 720.00 0.139 100.00
DepreóiacÍén (2) - 72.00 0.139 (10.00)
Ed¡ficio 3,600.00 0.139 500.00
0.00
Ganancia o oérdida en cambios (4) 66.00 Depreciacién acumulada (72.00) 0.13e (1qo0)
utilidad nela 744.00
------99J0. Cirentas por pagar (ru.00) 0.128 (3o.oo)
Présiamcs bancarios (78.00) 0.128 (10.00)
Crédito hipotecario (468.00) 0.128 (60.00)
(1) De acuerdo con el párrafo 25a) de esta NIF las partidas monelarias deben convertirse al Gapilal social (3,600.00) 0.13e (500.00)
fipo de cambio de cierre. Prima en venta de a@iones (1,152.00) 0.139 (160.00)
lngfesos (1,950.00) 0.133 (260.00)
(2) De acuerdo con el párrafo 25b) de esta NIF las pariidas no monelarias deben convertirse Costos y gastos gena¡ales (sin degeciación) '1,200.00 0.133 160.00
altipo de cambio histórico. 0-139
(3) De acuerdo con el párrafo 26 de esta NlF, por sentido práctico, los ingresos, costos
y gas'
..Pe-prrta¡ac¡éñ
Ganancia o Dérd¡da en camb¡os
Ganancia o en cambios
72.00
(66.00) W 10.00

tos pueden convertir§e con ba e en un t¡po de cambio histórico promedio ponderado'

0.00 _-----90q.

(4) Debido a que La Gualemalteca opera én su totálidad con dólares, las difurencias en cam-
bios oue sb muestran en su informacién financiera en moneda de reg¡stro, se eliminan al
haceila conversión a la moneda funcional. No obstante, esto no siempre sucede porque
ias ántiOa¿es sueten utillzar, con base en el pártafo 26 de Ia NIF B-15, tipos de cambio
históricos promedio ponderados para la conversiÓn de algunas partidas del estado de rs
sultados.

También es importantq comentar que al momento de Gonvertir a moneda funcional, aunque

esencialmente se elim¡na la fluctuaciÓn camb¡aria relacionada con la moneda funcional
reconocida en la moneda de registro, pu6den surgir nuevas fluctuaciones cambiarias, si es
que la entidad opera también con otras monedas además de la funcional'

_ NIF 845 NtF &15 -

 . !t9..B!!!tt 9.E ! l!Egn$¡§!-ó. .tl I | !!t!!.§!-E u ?9!.'!. .. ... .. . .
r)t!f Q 1t,!qt!Y!B!tQtt QE.uql,Iqq§ryMl,r,rE¡At

CONVERSIÓN DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME Le Guatemalteca, S. A.

Estado de resultados del lo de enero at 31 de diciembre de 200X

La Guatemalteca, S' A.
Balance general al 31 de diciembre de 200X
U9E=-D-981"" !E ¿"ss"

lngresos (7) 260.00 11.05 2,873.00

ftofa"i¡élat"" Tfc L ¿e§qs- Costos y gastos generales (s¡n depreciación) (7) (160.00) 11.05 (1,768.00)
Depreciación (7\ (1o.oo) 11.05 (110.50)
Activo Ganánciá o nárdida en cámh¡os (7\ ooo 11 05 ooo
Efectivo (5) 190.00 11.20 2,128.00 Utilidad neta 90.00 994.50
Cuentas por cobrar (5) 70.00 11.20 784.00
Terreno (5) 100.00 11.20 1,120.00

Edificio
(5) 500.00 11.20 5,600.00 Considerando que la entídad se encuentra en un éntorno no inflac¡onar¡o:
Depreciación acumulada (5) (1o.oo) 11.20 (112.00)
(5) De acuerdo con el párrafo 31a) de esta NIF, los activos y pasivos deben convertirse al tipo
de cambio de cierre.

Total de activo 850.00 9.520'00 (6) De acuerdo con el pfurafo 31a) de esta NIE el cap¡tal contable debe convertirse al t¡po de
cambio histórico.
Pasivo
Cuentas por pagar (5) 30.00 11.20 336.00 (71 De aeuerdo con el párrafo 31b) de esta NlF, los ¡ngresos, costos y gastosdeben convertirse

Préstamos bancarios (5) 10.00 11.20 112.00 al tipo de cambio histórico. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo 26 de esta NlF, para la
conversión de las partidas de ingresos, costos y gastos, por razones prácticas se utiliza un
Crédiio hiootecario (5) 60.00 11.20---- Ü2.00 tipo de cambio aproximado repres€ntativo de las condiciones existentes en las fechas de
Total de pasivo 100.00 1.120.00 las operac¡ones, como es el t¡po de cambio promedio ponderado del periodo"

8) De acuerdo con el párrafo,18 de esta NlF, los efectos por convers¡ón de la moneda funcional
Capital contable
Capital social 500.00 10.90 5,450.00 a la de informe determinados con base en párrafo 31 deben reconocerse formando parte
de una paftida integral del capital contable denominada efecto acumulado por conversión.
Prima en venla de acciones 160.00 10.90 1,744.00
Una forma de comprobar los efectos por conversión de cada periodo es compatando Ia
90.00 994.50 valuación de las part¡das en moneda extranjera que por dispos¡ción de esta norma fueron
Utilidad neta
21 1.50 conveftidas a un tipo dé cambio distinto al de cierre, contra su eonvers¡ón conforme a lo
Efecto acumulado Por conversión
750.00 8.400.00 señalado en el pánafo 31 de esta NlF. Esta comprobación se muestra a continuación:
To!alde--eap!1gl9g¡ta!-e--

ren'qqle- 9.520.00 t¡ Guatemaltffi, S. A.

Total pasivo y q4P!!e! _____95q!0-
hrñprobas¡ón de¡ efeto acumulado por conversió¡ de moneda
Lrcional a moneda de informe ZXIX

Converslón

hlsocial 500.00 10.90 5,450.00 1'1.20 5,600,00 150.00

&É en venta de a@iones 160.00 10.90 1,744.00 I 1.20 1,792.00 48.00

"Ékd neta 90.00 11.05 994.50 11.20 1,008,00 13.50

75().00 8.188.50 _8d09.0q____-_211.59.

815
NtF B-15 - 25
- NIF

T.
 ..!ll.Q:11, !9.r!litllQli.f F.{1gLqq4!. !lLl4fil:qf l
Definiciones

E"t." B*"" p*-"*.lu§iones acompañan, p€ro no f?r]nan pa+q Operac¡ón extraniera

q'ue los miembros del
de la NIF B-15. REsumen En la definición de opemción extranjera de la NIF B-15 auscultada, se establec¡ó que BC6
i"^"i"ii'E-iJá, "on"id"'""ion""
ClNr -en
¿-ál' clÑlF iuzqaion sign¡f¡catlvas alcanzar lás
para alcanzaf
signílicatiÚas pará rd!
conseio Emisor del iuzgaron una operación exlranjera es esencialmente una entidad jurídica que opera en un entorno
Jon"fGon"" ia NIF B-15' lncluyen las razones para económico o con una moneda, disl¡ntos a los de la entidad informante-
ciertos"=tablecidas
de visia Y otras reflexiones-
Quienes opinaron al respecto, sugirieron al CINIF mod¡ficar esta definición debido a que BC7
puede darse el caso de que, sin ser entidades jurídicas independienles, las operaciones
extranjeras sean áreas de negoc¡o plenamenie identificables en cuanto a su generación
de ingresos, costos y gastos, así como, en cuanto a que operan en un enlorno económico
o con una moneda funcional, diforentes a los de la entidad ¡nformante.

El CINIF concluyó que, atendiendo a las sugerencias, lo más adecuado era modificar la BC8
definición de operación extranjera para inclui¡ además de las entidades juríd¡cas, a las
r:nidades generadoras de efectivo. La NIF promulgada incluye la mod¡ficación correspon-
APÉND|oE G - Bases para conclusiones diente.

Tipo de cambio
Antecedenies
Control de c¿mbios
BC1
El Conseio Mexicano para la lnvestigación
y Desarrollo de Normas de lnformación Finan-
el proyeeto de NIF B¡5 auscultado se mencionaba que si derivado de un control de BC9
i.i,"'ililrdÑirip,Jpáá"1 p,ov.Jtoá"Ñlra-rs, conversióndemonedasertranieras' =n
:ambios existen lemporalmente restricc¡ones o ausencia de ¡ntercambio de divisas, el
ililHiñ';; ;l..iltr.io,i oá 16 de agosto al 31 de octubre de 2007'
rpo de oambio a ut¡lizar para efectos de la conversión de una operac¡ón extranjera, debÍa
BC2 ser el primero que se fije en una fecha posterior, que es aquélla en la que pueden nego-
puntos que sirvieronde base para las con-
A continuáción se presenta un resumen de los :arse las divisas en condic¡ones de mercado-
il;;il;Ñ;.üi'" iu" qr" lregó dn la elaboración de la.NIF B-15' tomando
"iclt{rr
áo-ro iái"ián.iu Io" comenários riiib¡dos en dicho
proceso de auscultación.
+specto de lo anterior, en la auscultac¡ón se cuestionó sobre lo que debería hacérse BClO
n€ntras no pudiera ideniificarse un tipo de cambio en los casos en los que las entida-
Alcance de la norma *s lnformantes requieren emitir estados f¡nancieros. De manefa concreta se planteó la
neta en una operación 3gu¡ente pregunta: ¿mientras no se fije un tipo de cambio debe utilizarse el tipo de cam-
Pasivos como cobertura económica de una inversión lo histórico; o el utilizado en la última conversión; o el de un mercado de transacciones
extran¡era €pecíficas como exportac¡ones, importac¡ones, remesas, etcétera?
se consideró como parte del alcance de
Bc3
En el proyecto de la NIF B-1 5 que fue auscultado, lerivado de lo anterior, el CINIF decidió incorporar en la norma algunos párrafos adicio- BC1
ircütiÉ tt"turiento contable ;;
los pasivos utilizados como c-oberturas económicas
normas de ráés que establecen el procedimiento a seguir ante la situación derivada de un control
1

"r
de una inversión net an un" op",Jtidn eliran;era nunaoo a Io anterior' en las - aamb¡os.
los efectos de conversión
conversión se estableció ra rorma-en que áábí'n '"tonot"""
de dichos pasivos. -:s nuevos párrafos esiablecen que ante el problema de un control de cambios, la enti- BC12
de que no quedaba claro el fatamien'to
BOr &c debe utilizar un tipo de cambio proporcionado por algún mercado de divisas recono-
Diversas opiniones recibidas fueron en el sentido G, Sitampoco existe informac¡ón por parte de estos mercados, la entidad debe dejar de
lo§ requisitos para su maneio no se
á" ül"i"o¡"rtrr". debido a que iodo lo referente a ü60l¡dar la inversión o de valuarla con base en el método de partic¡pación;finalmente,
de NIF
menc¡onaba en este Proyecto *r€ la base del importe determ¡nado en la úllima convers¡ón, debe someter la inversión

dec¡dió,delar fuera del alcance de BG5 r És pruebas de deterioro deb¡do a que la existenc¡a de un conlrol de cambios se consi-
Considerando lo anterior, el Consejo Em¡sor del CINIF neta g= Jn claro ind¡cio de deterioro.
;.;;;;;l it t"rlá"rá contable de las coberturas econÓmicas.de unadeinversión
la NIF relati-
parte del alcance
á"'rnu oo"tá.iOn.xtranjera debidó á!r'e este tema es t¡r-sacciones en moneda extran¡efa
il ;';;ññ;; i;
.oo1t,tuá ru" Nlr a-15 se hace referencia a dicha
"oJt'ntt' "n "ttu
;:ñ"J"ffiU.S;ü ;;;';;ái";' ñ;'é'"'ono""n
contabremenre las rructuaciones
de los.requisitos para la desig- konocimiento inic¡al de traflsacciones en moneda extran¡era
cambiarias derivadas de la cooeiura, iin f'acer mención
ó oi..ont¡nración de la cobertura, lo cual
ya está normado por otra NlF.
ná.ién r"¡ -c.ma auscultada estableció la posibil¡dad de hacer el reconoc¡mienlo inicial de las BC1 3
1¡rE6cciones en moneda extraniera, en la moneda de registro, con base en un tipo de
rcio promedio ponderado.

NtF B-15-27.1,:
- NtF B-15 ;i::i:.-r:]:::! ::,r i,i:,;:it .:ri, i:r. ¡:r::-:i :,
i,::. l!:3:ri:lr rr . iri.l i!,i:'r - ,-!.i::r1r:.-
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81t'!erY!!!rQr!Q!f'r.Nr,AsEriir\

Losinteresadosopinaronquelomásadecuadoparael reconocimientoinicial delastran- BC14
sacciones en moneda extranjera es utilizar el tipo de cambio a la fecha de la lransac-
ción.
El clNlF consideró vátido el comentario y modi{icó la norma para establecer que en el BC15
reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extraniera, el cual se hace en la
moneda de registro, debe utilizarse el t¡po de cambio histÓrico.
Operaciones extranieras
Reconocim¡ento inicial de una operac¡ón extraniera
Aunque el proyecto de NIF B-]5 dedicó un espacio para el tema de adquisiciones de BCl6
operaciones extranjeras, se pidió al CINIF preclsar el tratamiento contable para el reco-
nocimiento inicial de una operación extranjera.
Por lo anterio( se incluyó un pánafo que precisa que el reconocimiento inicial de una BClT
operación extranjera, el cual se lleva cabo al momento de su adquis¡ción, debe hacerse
en la moneda de registro y utilizando el tipo de cambio h¡stórico.
Estados financieros en moneda de registro igual que la de informe, pero diferente
a la funcional
En el proceso de auscultación, distintos intere§ados p¡dieron precisar en la norma si
vál¡do presentar estados financieros en moneda de registro s¡n haber pasado por el pro-
ceso de conversión a moneda funcional, cuando esta última es distinta a la de registro-
;;;;;;,;;;;;;;;;",;,;;
";;;,;;;
El proyecto de NIF B-15 establecía las normas de presentación de los efectos de conver BC24
sión ráciclados al estado de resultados, como consecuencia de la disposiciÓn parc¡al o
toial de una operación extranjera.
de
se sugirió al clNlF eliminar dichas normas de presentación debid! a que son matefia BC25
la NIF relativa al iema de d¡scontinuaciÓn de operaciones- El CINIF aceptó la propuesta e
hizo el cambio correspondiente a la NlF.
Participac¡ón del interés minoritario en los efectos de conversión
Durante el proceso de auscultación hubo var¡os cuestionamientos sobre como participa BC26
el interés minoritar¡o tanto en los efectos cambiarios como en los efectos acumulados por
conversión que se derivan del reconocimiento posterior de una operaciÓn extranjera,
El clNlF hizo precisiones a la norma pafa establecer cuales son las diferencias cambia- BC27
rias y los efecios por conversión que deben reconocerse en los estados financieros de la
cpeáción extranjera y cuales deben ser reconocidos por la entidad informante (en este
caso es la entidad coñtroladora¡ al consolidar o valuar la inversión con el método de par-
tic¡pación. con tal precisión, debe entenderse que el interés minoritario sólo participa de
ios resultados reconoc¡dos en los estados financieros de la operación extraniera y no en
los reconocidos por la entidad informanle; con base en esle cr¡terio y al aplicar la norma
.elat¡va a la consol¡dación de estados financiefos, en el capital contable m¡noritario se
es BC18
3resenta la correspond¡ente participación de éste, sólo en los efectos por conversión de
a operación extranjera.

El ClNlFincorporóunpárrafoestableciendoque,enloscasosenlosquelamonedafun- BC19 Apl¡cación inicial de la NIF B-15

cional sea diferente a la de registro, debe hacerse la conversiÓn de estados financieros BC28
de acuerdo con lo establecido en esta NIE No obstante lo anterior, en los casos en que la -aNlFB-l5sometidaaauscultaciónestablecía,enpárrafostransitor¡os,que¡oscambios
:ontables producidos por la aplicación inicial de la NIF promulgada debían reconocerse
entidad no esté sujeta a consotidación o a valuación con base en el método de participa-
ron base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y
ción, cuando la moneda de registro y la de informe sean iguales y a su vez, diferentes a
:orrecciones de errores.
la moneda func¡onal, la monedá de informe puede ser la de registro sin tener que hacer el
proceso de conversión a la moneda func¡onal. La excepc¡ón anteriol se permite, en pr¡n-
fe forma generalizada, en las respuestas recibidas se comentó que d¡cho reconocimien- BC29
cipio por sentido práctico; pero también porque se considera que la moneda de registro
:l retrospeclivo es impráctico, más aún, cuando algunas entidades suelen presentar es-
incluye los efectos de fluctuación cambiaria de la moneda func¡onal.
:ados financieros comparativos por varios periodos. Por lal razón, se solicitó al CINIF
:erm¡tir que tal reconocimiento se hiciera de forma prospectiva.
Conversión a moneda funcional de partidas valuadas a valor razonable

El proyecto de NIF B-15 omitió el procedimiento de conversiÓn para las partidas valuadas BC20
:cnsiderando que tanto las fluctuaciones cambiarias como los efectos por conversiÓn BC30
reterminados con base en la NIF B-15 son esencialmente iguales a los que se deter
a valor razonable. Por lo tanto, los interesados pidieron al CINIF incorporar a la norma
- nan con base en el BoletÍn B-15 derogado, el Conseio Emisor modif¡có la norma para
dicho tratamiento contable.
:stablecer que los cambios contables producidos por Ia aplicación inicial de la NIF B-15
r:Den reconocerse de forma prospectiva.
En la norma promulgada se especifica que las partidas valuadas a valor razonable deben BC21
convertirse de la móneda de registro a Ia moneda func¡onal, utilizando el tipo de cambio
histór¡co referido a la fecha en Ia que se determinó dicho valor razonable

Pruebas de deterioro de activos no monetarios

Algunos comentar¡os derivados de la auscultaciÓn sol¡citaron precisar en la norma que, BC22

deipués del proceso de conversiÓn, es importante evaluar que los valores contables de
los activos no monetarios, no superen sus correspondientes valores de recuperación

El clNlF decidió incorporar a Ia norma un párrafo que específicamente establece que BC23
las pruebas de deterioro de los activos no monetarios deben hacerse con base en sus
valores determinados con la moneda funcional y no con la de registro.

:::,,28
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Conseio Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B'15
por el Consejo Emisor
Esta Norma de lnformación F¡nanciera B-15 fue aprobada por unanimidad
del CINIF que está integrado Por:

Presidente: C.PC. Felipe Pérez Cervantes

lnvestigadores: C.PC. J' Alfonso Campaña Roiz

C.PC' Luis Antonio Cortés Moreno

C.P.C. Elsa Beatriz García Boiorges

C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

de la NIF B'15:
Otros colaboradores que pariiciparon en la elaboración

C.P. Isabel Garza RodrÍguez

C.PC. José Frank González Sánchez

- NIF B-15