REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
CENTRO LOCAL ANZOATEGUI

ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES

DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) DE LA
EMPRESA ASOCIACIÓN COOPERATIVA “LA NUEVA
GENERACIÓN RS”, UBICADA EN ANACO ESTADO
ANZOÁTEGUI

Trabajo presentado como requisito parcial para optar al Título de Licenciatura

en Contaduría Pública.

Tutor Académico: Bachiller: Virginia Vásquez

Msc. Duarte, Yonathan
Tutor Industrial:
Licda. Arbelia Luces

Anaco, marzo del 2018

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 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
CENTRO LOCAL ANZOÁTEGUI

CARTA DE ACEPTACIÓN

Por medio de la presenta se hace constar que se ha leído el proyecto de

pasantías presentado por el estudiante: Vásquez, Virginia, CI. 8.468.229, cuyo
título es: “Análisis del cumplimiento de los deberes formales del impuesto al
valor agregado (IVA) de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva
Generación RS”, ubicada en Anaco Estado Anzoátegui”, y que se acepta
asesorar en calidad de tutor durante la etapa de desarrollo del trabajo de
pasantías hasta su presentación y evaluación.

Firma. Firma
__________________________ _______________________________
Tutor Académico Tutor Industrial:
Msc. Yonathan Duarte Licda. Arbelia Luces

2
 INDICE GENERAL
pág
Carta de aceptación………………………………………………….......... 02
Índice General…………………………………………………………..… 03
Lista de Anexos……………………………………................................... 04
Lista de Cuadros………………………………………………………….. 05
Lista de Gráficos…………………………………………………………… 06
Dedicatoria……………………………………………….....………….…. 07
Agradecimiento…………………………………………………………… 08
Resumen………………………………………………………………..…… 09
INTRODUCCIÓN…………………………………………….…………… 10
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema…………...……………………………….. 12
Objetivos de la Investigación….……..………..…………………………. 16
Justificación…………………….…….…………………………….………. 17

CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO

Identificación y referencia de la organización……................................ 19
Antecedentes de la Investigación…………………………….…...…….. 20
Bases Teóricas………………………………..…..….…….………..... 23
Bases legales…………………………………………...……………….. 36
Definición de términos básicos……………………….…….…………... 38

CAPÍTULO III. MARCO METODOLOGÍCO

Tipo de la investigación………………………………..………………. 43
Diseño de investigación…………………………………………………… 44
Población y muestra…………………………………….….…………… 44
Técnicas e instrumentos para la recolección de datos………..….……. 45

CAPÍTULO IV. ANÁLISIS DE RESULTADOS

Determinar los deberes formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado (IVA) de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva
Generación RS”…………………………………………………………….. 47
Identificar las normativas legales aplicadas al cumplimiento de los
deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado de la
empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”……..
55

3
Verificar el cumplimiento de los deberes formales de acuerdo a lo
establecido en el Código Orgánico Tributario, en materia de Impuesto
al Valor Agregado de la empresa …………………………… 57
Conclusiones y recomendaciones…………….………………………… 59
Referencias bibliográficas…….…………………………………………… 61

4
 LISTA DE ANEXOS.

pág.
ANEXO A. Organigrama………………………………………………. 68
ANEXO B. Cuestionario…………………………………………………. 69
ANEXO C. Carta solicitud de pasantía………………………………… 70

5
 LISTA DE CUADROS.

pág
Cuadro1. Conocimiento sobre deberes formales…………………. 77

Cuadro N° 2. Orientación tributaria……………………….……….. 77

Cuadro N° 3 Sanciones………………………………………………. 78

Cuadro N° 4 Incentivos……..………………………………………… 79

Cuadro N°5. Asesoramiento………………………………………… 80

Cuadro N° 6 Revisión de los libros………………...……………… 81

Cuadro N°7. Orden y control de libro……………….……………… 82

6
 LISTA DE GRÁFICOS.

pág
Grafica 1. Conocimiento sobre deberes formales…………………. 77

Grafica 2. Orientación tributaria……………………….……….. 78

Grafica 3 Sanciones………………………………………………. 79

Grafica 4 Incentivos………………………………………………… 79

Grafica 5. Asesoramiento………………………………………… 81

Grafica 6 Orden y control de los libros…………………………. 82

Grafica N°7. Orden y control de libro……………….……………… 83

7
 DEDICATORIA

A Dios Todo Poderoso quien me dio la Fe, la fortaleza, la salud y la

esperanza para seguir esforzándome para cumplir mis metas, por su divina
misericordia y por iluminarme a lo largo de mi vida y mis estudios, por
derramar sus dones y ser guía en todo momento, y no dejarme perder la Fe.

A mi madre por haberme dado la vida, los valores y principios

fundamentales de la vida, y me inculco el amor al estudio que me enseñaron
desde pequeña y me incentivo a luchar para alcanzar mis metas. Mi triunfo
es todo tuyo, aunque no esté físicamente siempre te amare

Mis hijos y nietos, por su gran apoyo y motivación para la culminación de

este trabajo de grado, que sea ejemplo para ustedes de perseverancia en el
logro de las metas personales y profesionales.

A toda mi familia, quienes me apoyaron y animaron cuando no tenía

fuerzas para continuar, este triunfo también es de ustedes.

Les amo infinitamente.

Virginia

8
 AGRADECIMIENTO.

Un justo agradecimiento a mi Dios Todopoderoso, por ser mi guía y mi

luz en todos los momentos de mi vida, te doy infinitas gracias por ser mi más
grande motivo para seguir luchando día a día, porque gracias a tu amor y
misericordia puedo abrir mis ojos cada día y ver la hermosura de un nuevo
amanecer.

A mis amados hijos y nietos, por el apoyo incondicional, sobre todo

en los momentos más apremiantes de mi vida ustedes fueron mi fortaleza,
gracias a cada uno de ustedes por su apoyo incondicional.

A mis padres, por estar siempre pendiente de mí, nutriéndome con su

experiencia cada uno a su modo, esperando siempre lo mejor de mí. Aprendí
mucho de ustedes les amare y estaré agradecida eternamente

A los asesores de este informe, Msc. Duarte, Yonathan y Licda. Arbelia

Luces, quienes formaron parte de mi crecimiento como profesional, gracias
por compartir sus conocimientos y experiencias tan enriquecedoras.

A la Universidad Nacional Abierta, por brindarme la oportunidad de hoy

poderme graduar como uno de sus profesionales

Y finalmente a cada una de esas personas que de una u otra manera

me brindaron apoyo en la culminación de esta meta.

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

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 UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
CENTRO LOCAL ANZOÁTEGUI

ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) DE LA EMPRESA ASOCIACIÓN
COOPERATIVA “LA NUEVA GENERACIÓN RS”, UBICADA EN ANACO
ESTADO
ANZOÁTEGUI Vásquez, Virginia
AUTOR:
TUTORACADEMICO: Msc. Yonathan Duarte
TUTOR INDUSTRIAL Lcda. Arbelia Luces
FECHA: Marzo 2018
RESUMEN.

El estudio tuvo como propósito “Analizar el cumplimiento de los deberes

formales del Impuesto al Valor Agregado de la empresa asociación
cooperativa “La Nueva Generación RS”, ubicada en Anaco estado Anzoátegui,
para lo cual se determinaron los deberes formales, se identificaron las
normativas legales aplicadas actualmente y se verifico el cumplimiento de
dichos deberes formales. La presente investigación fue de diseño de campo,
de tipo descriptivo, utilizando como técnicas para la recolección de datos la
observación y entrevistas no estructuradas, así como la encuesta. En el
presente trabajo la población estuvo constituida por 06 empleados del
departamento Administrativo de la empresa y la muestra es el cien por ciento
(100%) de la población, como instrumento se utilizó un cuestionario constituido
por siete (07) ítems, los cuales fueron formulados bajo un carácter dicotómico,
es decir de dos alternativas de respuestas (si y no). Se concluyó con respecto
la situación actual de la empresa que el personal no realiza adecuadamente
las actividades de retenciones de Impuesto al Valor Agregado conforme a lo
previsto en el COT, por lo que se recomienda desarrollar acciones que
permitan minimizar la problemática presentada.

Palabras claves: Deberes Formales, Impuesto al Valor Agregado, control

interno.

10
 INTRODUCCIÓN

En Venezuela el sistema tributario actúa conjuntamente con el sistema

económico y social, fortaleciéndose con la aplicación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). A través de las recaudaciones del IVA se obtienen ingresos
importantes para el desenvolvimiento del país, y es por esta razón que la
Administración Tributaria requiere de rigurosos mecanismos para controlar
este tributo. En este orden de ideas, la Administración Tributaria se ocupa de
velar por el cumplimiento de los deberes y obligaciones que tienen los
contribuyentes, a través de operativos de fiscalización o revisión y, en caso de
observar incumplimiento a las normas tributarias, aplica sanciones correctivas,
ya que, el incumplimiento de los deberes formales del IVA interrumpe la buena
marcha de la obligación tributaria, originado los ilícitos formales establecidos
en la ley, es de vital importancia que las empresas cumplan con los deberes y
obligaciones en materia tributaria, ya que la administración tributaria posee la
facultad sancionadora y la discrecionalidad para la aplicación y graduación de
las sanciones tributarias

Considerando lo anteriormente expuesto, la presente investigación tiene

por objeto “Analizar el cumplimiento de los deberes formales establecidos en
la ley del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Asociación Cooperativa
“La Nueva Generación RS”, ubicada en Anaco Estado Anzoátegui, el cual
quedo constituido de la siguiente manera:

CAPÍTULO I: Se expone el Planteamiento del problema. Dentro de éste se

plantea el Objetivo General y los Objetivos Específicos y su respectiva
Justificación donde se esbozan las razones principales o beneficios del porque
se llevó a cabo este estudio.

11
CAPÍTULO II: Referido al Marco Teórico, que comprende la identificación y
referencia de la empresa objeto de estudio, los antecedentes de la
investigación, las bases teóricas, definición de términos básicos y las bases
legales , los cuales facilitarán la comprensión y el propósito de esta
investigación.

CAPÍTULO III: Referido al Marco Metodológico, conformado por el tipo de

investigación, diseño de la Investigación, la población y muestra empleada,
así como las técnicas utilizadas para la recolección de datos.

CAPÍTULO IV: Donde se presentan el análisis y presentación de los resultados

finales, que va a estar conformado por la verificación de los deberes formales
en materia de Impuesto al Valor Agregado de la empresa estudiada.

CAPÍTULO V. En este capítulo se centran las conclusiones y

recomendaciones sobre el Análisis del cumplimiento de los deberes formales
del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Asociación Cooperativa “La
Nueva Generación RS”, ubicada en Anaco Estado Anzoátegui.

Finalmente se presentan las referencias bibliográficas y anexos que

complementan el trabajo.

12
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA
Planteamiento Del Problema

En la actualidad el sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y

madurando gradualmente, esto con el firme propósito de lograr la integración
entre las características de los tributos que lo conforman y las particularidades
y necesidades económicas del país. Es por ello, que las disposiciones legales
que regulan los tributos que conforman el Sistema Tributario Venezolano, han
sido variadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo
requieran, como consecuencia de hacer frente a las necesidades públicas, que
son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la acción
del Estado, tales como: salud, educación, crecimiento, desarrollo, entre otros,
con el fin último de lograr el beneficio colectivo.

Es importante acotar que en Venezuela las principales fuentes de ingresos

lo constituyen el petróleo y los hidrocarburos, secundados por los diversos
tributos e impuestos que lo conforman, sin embargo, dichos tributos no le han
otorgado la verdadera importancia que presentan, ya que, la renta petrolera
sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debían aportar en la construcción de
un país, lo que se traducía más adelante en un escaso nivel de madurez
tributaria. Hoy en día, esa realidad ha empezado a cambiar en forma drástica,
así como la comprobación de que los recursos petroleros no son suficientes y
además volátiles.

Es por eso, que en los últimos años, el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ha venido reuniendo todos los
recursos posibles para combatir el flagelo de la evasión de impuestos, y así
asegurar una fuente de ingresos que ha sido una gran aliada en extinguir poco
a poco la crisis económica por la cual nuestro país atravesó y sigue
atravesando de forma moderada. Al igual que las personas, tanto naturales

13
como jurídicas que hacen vida en nuestra nación, las grandes, medianas y
pequeñas empresas, sin importar su ramo, están involucradas en el gran
esfuerzo realizado por la Central Tributaria de hacer un mejor país a través del
pago de los respectivos gravámenes para poder asegurar una mejor captación
de divisas y poder mejorar la calidad de vida de los venezolanos.

Por lo antes expuesto, se podría mencionar que uno de los impuestos

implementados por el sistema tributario le corresponde al Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el cual entro en vigencia el Primero de Octubre de 1993, como
un impuesto indirecto, aplicándose sobre los bienes, prestaciones de servicios
y sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio de la
nación. Con la aplicación de este impuesto, surge la obligación de los
contribuyentes y por lo tanto los sujetos son obligados al cumplimiento del
mismo, es decir las empresas se ven sujetas a actuar como agentes
responsables de la obligación tributaria que impone la aplicación del tributo a
la actividad económica que se ejecuta, esta actividad genera una serie de
deberes formales los cuales se encuentran reflejados en el COT en su artículo
145 y puestos que, las condiciones se encuentran dispersas en diversas
leyes, reglamentos, resoluciones y providencias; en muchos casos no es
cumplido a cabalidad por las empresas, bien sea por ignorancia o
desconocimiento de las mismas

Ante tal acotación, el Código Orgánico Tributario (COT) establece lo

siguiente "Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente; inscribirse en
los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando

14
oportunamente sus modificaciones y colocar el número de inscripción en los
documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.

En el mismo orden de ideas, según el glosario de tributos, los deberes

formales vienen siendo “las obligaciones impuestas por el Código Orgánico
Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros”.(http://glosario.tributos.com.ve/).Es decir, los deberes
formales, son todos aquellas obligaciones otorgadas a los contribuyentes,
responsables y terceros, por parte de la Administración Tributaria, las cuales
deberán ser cumplidas mediante los plazos y estatutos establecidos por esta,
y de acuerdo a las Leyes correspondientes. Cabe destacar que el Ejecutivo
Nacional, podrá establecer descuentos por los pagos anticipados

En la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”,

ubicada en Anaco estado Anzoátegui, la cual tiene como función principal
prestar servicios en el área de la construcción de obras civiles en general,
dicha empresa ha venido presentando debilidades debido a los diversos
cambios que se han suscitado en los tributos venezolanos, esto ha generado
una desinformación tributaria, la cual en la mayoría de los casos se traducen
en un incumplimiento de los deberes formales y por ende, desacato de la
normativa tributaria, tal como la de llevar los libros en forma y oportunidad

Como consecuencia de éstos ilícitos por parte de la empresa puede llegar

a ser sancionada con multas y hasta el posible cierre de la misma, por lo que
es importante que la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación
RS”, ubicada en Anaco estado Anzoátegui, corrija a tiempo sus debilidades
para seguir prestando el servicio de acuerdo a la misión establecida.

De acuerdo al planteamiento realizado anteriormente se pueden formular

las siguientes interrogantes:

15
¿Cuáles son los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado
(IVA) de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”?

¿Cuáles serán las normativas legales aplicadas al cumplimiento de los

deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado de la empresa
Asociación Cooperativa “La nueva generación RS”.?

¿Cuál sería el cumplimiento de los deberes formales de acuerdo a lo

establecido en el Código Orgánico Tributario, en materia de Impuesto al Valor
Agregado de la empresa?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Analizar el cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor

Agregado de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”,
ubicada en Anaco estado Anzoátegui

Objetivos Específicos

Determinar los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado

(IVA) de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”.

Identificar las normativas legales aplicadas al cumplimiento de los deberes

formales en materia de Impuesto al Valor Agregado de la empresa Asociación
Cooperativa “La Nueva Generación RS”.

Verificar el cumplimiento de los deberes formales de acuerdo a lo establecido

en el Código Orgánico Tributario, en materia de Impuesto al Valor Agregado
de la empresa

16
Justificación e Importancia

La determinación del impuesto al valor agregado se lleva a cabo a través

de la Administración tributaria, que tendrá las facultades de recaudar los
tributos, intereses, sanciones además de ejecutar procedimientos de
verificación, fiscalización y determinación para que así todos estos ingresos
recaudados sean trasladado al Estado y este cumpla su función de satisfacer
las necesidades del colectivos.

En otro orden de ideas, los deberes formales son los relativos a las tareas
de determinación, fiscalización e investigación que realiza la Administración
tributaria. Es decir, la presentación de los recaudos correspondientes para
tales determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da
como resultado la tipificación del tributo

Por lo antes expuesto, el éxito de toda empresa depende de diversos

factores, pero uno de los más significativos es de contar con todas las
herramientas necesarias y el control en el desarrollo de sus respectivas
funciones. De allí que la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva
Generación RS”, ubicada en Anaco Estado Anzoátegui requiere de una
adecuada gestión en materia tributaria la cual le permita realizar mejoras en
las operaciones para así poder cumplir con todas las obligaciones. Por ende,
la utilidad de la investigación se verá reflejada en el hecho que se le
proporcionará a la misma un instrumento que le permita revisar sus
procedimientos de control contables y tributarios de una forma más
organizada, rápida y eficaz. La cual minimizará las debilidades y errores que
se puedan presentar.

En consecuencia, las razones que justifican la siguiente investigación es

que la empresa pueda contar con un control orientado al cumplimiento de los

17
deberes formales en cuanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA). En este
sentido surge la necesidad de analizar el cumplimiento de los deberes
formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que se justifica ya que
permitirá conocer todas aquellas secuencias de pasos contables y tributarios
que emplea dicha empresa para el desarrollo de sus actividades y así aportar
posibles soluciones para optimizar el funcionamiento fiscal de la empresa. Por
consiguiente, esta investigación es de gran importancia para mejorar la gestión
fiscal y contable.

18
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

En este capítulo se insertarán las consideraciones teóricas que

confirmarán la presente investigación pretendiendo con ello dar un aporte
significativo a la necesidad de conocer y ahondar más sobre el tema objeto de
estudio como lo es los deberes formales en materia de retenciones y
declaraciones de IVA. Se presentan secciones referidas a la identificación y
referencias de la organización, antecedentes de la investigación, bases
teóricas, definición de términos básicos y bases legales.
.

IDENTIFICACIÓN Y REFERENCIA DE LA ORGANIZACIÓN

Nombre de la Empresa. Asociación Cooperativa La Nueva Generación RS

Ubicación Geográfica; AV. Portuguesa, Sector Pueblo Nuevo, CC Chirinos,

planta alta, Piso 1 Oficina 12, Anaco, Estado Anzoátegui
RIF J-29403658-9, teléfonos: 0282-4250367, 0416-3192505.

Objetivos: Prestación de Servicios en el área de la construcción de obras

civiles en general, construcción de estaciones de bombeo, inyección,
instalación y montaje de tuberías de acero y fibra de vidrio, construcción de
oleoductos, gasoductos y poliductos, mantenimiento y reparación de
instrumentos tales como: válvulas de control, transmisores, manómetros, etc.,
transporte ejecutivo, movimiento de tierra, saneamiento ambiental, pintura
domestica e industrial, mantenimiento y reparación de válvulas de compuertas,
seguridad, incluyendo pruebas de herramientas, hermeticidad y asesoría en
prearranque y arranque de plantas, compresores y equipos de procesos

19
Misión De La Empresa
Somos una empresa dedicada a la construcción y mantenimiento de obras
civiles, gasoductos y poliductos, cumpliendo con los requisitos y normas
aplicables, interesándonos siempre en la de un trabajo de calidad, seguridad
y confianza de nuestros trabajadores y la conservación del medio ambiente
como parte esencial del desarrollo de nuestras actividades., prestando
servicios de manera oportuna, con precios competitivos y cumpliendo así con
las especificaciones técnicas de nuestros clientes y la normatividad vigente,
preservando el medio ambiente, la seguridad y salud de nuestros
colaboradores y partes interesadas.

Visión de la empresa
Cumplimos con el propósito de mantener el liderazgo en la región y
desarrollar nuestra presencia en el resto del país, participando en la ejecución
de los principales proyectos de construcción y mantenimiento en general
basados en la calidad y excelente servicio, ampliando el mercado venezolano
y fortaleciendo la eficiencia de los recursos, la prevención de riesgos y la
mitigación de los aspectos e impactos ambientales

Valores corporativos.

 Honestidad: Incorporada en la transparencia y objetividad.

 Trabajo en Equipo: Cada uno aporta lo mejor de Sí, para un beneficio
común.
 Prosperidad: Crecimiento integral en todas las áreas.
 Servicio al Cliente: Con eficacia y Satisfacción comprobada de nuestros
clientes.
 Confidencialidad y Ética: En los negocios con nuestros clientes.
 Respeto y Compromiso: Con nuestras partes interesadas.
 Responsabilidad: Con el medio ambiente y la sociedad.

20
 Organigrama de la empresa.

Gerente

Contador

Depto. Administrativa Depto. Técnico Depto. de HSI

Gerente Supervisor de obras Gerente de HSI

administrativo

Asistente Obreros
administrativo

Organigrama de la empresa Asociación Cooperativa La Nueva

Generación RS (Fuente. Virginia (2018)).

Antecedentes De La Investigación

Los antecedentes se refieren a investigaciones previas que han sido

realizadas respecto al tema objeto de estudio. En el caso preciso de los
deberes formales fueron revisados los siguientes trabajos de grado.

Br: Gronesbelt Griselda (2015), Universidad de Carabobo, el cual tiene

como título: “Cumplimiento de los deberes formales, establecidos en la ley de

21
impuesto al valor agregado, en la empresa agropecuaria Rosa Linda, C.A”. La
presente investigación tuvo como objetivo general: Evaluar el cumplimiento de
los deberes formales, establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
en la empresa Agropecuaria Rosa Linda C.A. ubicada en la Villa de Cura,
estado Aragua, La metodología utilizada fue la siguiente: la investigación fue
evaluativa, con un diseño no experimental de campo con carácter descriptivo,
apoyo documental, donde la población estudiada fue (09) nueve personas,
para la muestra se consideró la totalidad de la población por lo tanto se trató
de una muestra censal. La técnica de recolección de datos fue la encuesta y
el instrumento el cuestionario compuesto por 25 preguntas, el cual fue
sometido a revisión por parte de tres expertos para garantizar su validez, así
mismo se le aplico la prueba Alfa de Cronbach con un resultado de 0,71.
La investigación dio como resultado que la empresa, no posee una
planificación fiscal efectiva, no se cumple con procesos formales de
segregación de funciones ni de supervisión de tareas, la información con la
que se realiza la declaración de IVA no es auditada, la cartelera fiscal se
encuentra desactualizadas o faltantes de información, exponiendo a la
empresa a posibles mutas y sanciones. De igual forma se pudo constatar que
el personal se encuentra presto a la capacitación y actualización, conocen el
impacto financiero de posibles multas y sanciones. En base a los resultados
se pudo concluir que la empresa no cumple de manera eficiente con sus
deberes formales en materia de IVA, en pie a esto se formularon una serie de
recomendaciones, que al ser implementadas permitirán a la organización el
cumplimiento efectivo de sus deberes y estar preparada para una fiscalización
por parte del Seniat, reduciendo así el riesgo de ser sancionada con multas
que puedan afectar sus operaciones normales.
El aporte principal del trabajo descrito anteriormente estuvo vinculado
hacia el área metodológica ya que la misma presenta características similares
a la investigación titulada determinación de los deberes formarles del IVA en
la Asociación Cooperativa Nueva Generación RS.

22
 Otro trabajo consultado fue el de: Br: Lozano, Angélica (2015), de la
Universidad de Carabobo, la cual elaboro su trabajo de investigación titulado:
“Procedimientos de las actividades contables y administrativas dirigidas al
cumplimiento de deberes formales en materia de I.V.A en la empresa
Tornimorro, C.A. ubicada en San Juan de los Morros edo. Guárico”, tuvo como
objetivo general: “Evaluar los procedimientos de las actividades contables y
administrativas dirigidas al cumplimiento de deberes formales en materia de
I.V.A. en la empresa Tornimorro, C.A., ubicada en San Juan de los Morros,
Estado Guárico.

La investigación es de tipo descriptivo, con diseño de campo, aplicado a

una población de doce (12) personas. La técnica empleada fue la observación
directa y la encuesta y como instrumento se aplicó el registro de observación
y un cuestionario de veintitrés (23) ítems de preguntas dicotómicas cerradas,
Todos estos datos fueron clasificados, ordenados, los cuales se sometieron a
un análisis de confrontación. Una vez realizada la investigación se determinó
que la empresa objeto de estudio, no cumple con la mayoría de los deberes
formales de la obligación tributaria. En tal sentido, ésta investigación pretende
contribuir a facilitar una reflexión acerca del cumplimiento de los deberes
formales en materia de I.V.A. por parte del contribuyente y proveer la
información necesaria para que se consolide una actitud armoniosa entre el
sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria.

El aporte principal de la investigación mencionada anteriormente está

establecido en el área metodológica ya que posee las mismas características
y condiciones en cuanto al tipo y diseño de la misma.

Finalmente se pudo consultar el trabajo desarrollado por el Br: Rosiris M.

Velásquez L. y Emily M Silva (2009), realizado en la Universidad de Oriente,

23
Puerto la Cruz, estado Anzoátegui, el cual tuvo como título: Obligaciones
tributarias que debe cumplir el sujeto pasivo para la declaración del impuesto
al valor agregado. El objetivo general del trabajo fue: identificar las
obligaciones tributarias que posee el sujeto pasivo para la declaración del
impuesto al valor agregado, describir el proceso de la facturación del I.V.A,
explicar los libros de compras y ventas que son necesarios para la declaración
del impuesto, establecer comparaciones entre los diferentes tipos de
contribuyentes del impuesto al valor agregado y explicar las infracciones y
sanciones de las cuales serán objeto el sujeto pasivo por el incumplimiento de
las disposiciones previstas en la ley del impuesto al valor agregado.
La metodología empleada fue la siguiente: según el propósito o razón
de la investigación es pura y aplicada, según el conocimiento a obtener es:
exploratoria, descriptiva y explicativa, concluyendo que: El impuesto al valor
agregado es un impuesto indirecto debido a que su imposición recae
directamente sobre el consumo de los bienes y prestación de servicios ,
recomendando que: la Administración Tributaria mantengan un estricto
control para la declaración del impuesto al valor agregado y elija funcionarios
calificados para que realicen publicitaria a través de todos los medios de
comunicación para orientar y concientizar a los contribuyentes.

El aporte de este trabajo para la presente investigación consiste en que

facilito la comprensión del impuesto al valor agregado como herramienta de
política fiscal que representa el objeto de estudio.

Bases Teóricas.

Para la realización de toda investigación se hace necesario recurrir a

fuentes teóricas que permitan dar conceptos coherentes y relacionados al
tema, es por eso que la misma se sustenta con una variedad de autores, con

24
el objetivo ofrecer un sólido soporte en su desarrollo. A continuación se
presenta el basamento teórico que sustenta la siguiente investigación.

Deberes Formales.

Constituyen obligaciones que deben cumplir los contribuyentes,

responsables y terceros; de acuerdo a las disposiciones establecidas en las
Leyes Especiales y Reglamentos. El Código Orgánico Tributario (2014), como
instrumento rector de la tributación en el país que contiene los deberes
formales de manera general que deben cumplir los sujetos pasivos. De igual
forma, establece las sanciones que se aplican en caso del incumplimiento de
los mismos,

Por lo tanto, Los deberes formales son los relativos a las tareas de
determinación, fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria. Es la presentación de los recaudos correspondientes para tales
determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da como
resultado la tipificación del tributo. A los largo de la investigación se analizaran
el cumplimiento de los deberes formales la Asociación Cooperativa “La Nueva
Generación RS”, ubicada en Anaco Estado Anzoátegui.

Según afirmación del autor. Pireta, O (2015), define a los Deberes

formales como: “Son actuaciones explicitas que impone la administración
tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones
que establece el Código Orgánico Tributario (COT) y en los preceptos
previstos en las leyes y reglamentos.

Es importante acotar que para obtener este resultado, la administración

tributaria dispone de una serie de facultades regladas contenidas en el Código
Orgánico Tributario, la cuales son: la facultad de fiscalización, la facultad de
determinación, la facultad de recaudación, y la facultad sancionatoria. El

25
ejercicio de cualquiera de estas facultades que la Administración Tributaria
proyecta hacia los administrados, efectuará de manera ineludible al
contribuyente, al responsable o al tercero con deberes formales que
obligatoriamente deberán cumplir, a riesgo de ser sancionados.

Deberes formales que deben cumplir los contribuyentes según la

Gaceta Oficial Nº 37.677, de fecha 25 de abril de 2003.

Los contribuyentes formales del IVA, sujetos que realizan exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tales como los
beneficiados por el Decreto Nº 2.133, publicado en Gaceta Oficial Nº 37.571
del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes dispuestos por la
Administración Tributaria en la Providencia Administrativa Nº
SNAT/2003/1.677, los cuales se mencionan a continuación:

 Estar inscritos en el RIF.

 Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones
de servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la
providencia dispone.
 Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de
venta, en sustitución del libro de ventas.
 Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de
compra, en sustitución del libro de compras.
 Presentar la información contenida en la Relación de compras y de
ventas, a solicitud de la Administración Tributaria
 Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o
semestre, según su condición, a través la Forma 30, dentro de los quince
(15) días continuos siguientes al período ante la Gerencia Regional de

26
 Tributos Internos que corresponda a su jurisdicción, de acuerdo con su
domicilio.

Los Ingresos

Desde un punto de vista muy general, los ingresos financieros son las
entradas de dinero a la tesorería del Estado para el cumplimiento de sus fines,
cualquiera que sea su naturaleza económica o jurídica.

Según guía de referencia contable y tributaria (2018) define a los

ingresos como: “Son los pagos en dinero o en especie que reciben las
personas por la realización de una actividad o la prestación de un servicio. En
el caso de las personas naturales el principal ingreso que perciben está dado
por las remuneraciones laborales; los otros ingresos pueden generarse por las
rentas de capital (por ejemplo, alquiler de un bien inmueble). En otras
palabras, los ingresos vienen a representar las entradas de dinero al estado
mediante prestaciones por parte del individuo como integrante de la sociedad,
bien sea por obligaciones expresas en la ley o de manera voluntaria; para
disfrutar de los servicios públicos brindados.

Los Tributos

Dentro de la clasificación de los ingresos, se encuentran aquellos

provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberanía o al poder de
imperio por el Estado a los particulares en virtud de su poder de imperio y que
da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público. Entre estas relaciones
jurídicas, se encuentran los tributos. Moya Millán (2010), define los tributos
como “Las prestaciones obligatorias comúnmente en dinero, exigidos por el
estado en virtud de su poder de imperio a las personas que se encuentran

27
sometidas al ámbito espacial de una ley, con la finalidad de cubrir los gastos
públicos” (p. 83)

Por su parte, la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Insular

considera que los tributos pueden definirse como:

Todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la

relación tributaria en virtud de una ley formalmente sancionada, pero
originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creado por el
estado en uso de su potestad y soberanía. Definiciones estas, que
conducen a entender los tributos como la representación dineraria de
funciones ejercidas por el estado para el bienestar de la sociedad, y
cuyo pago se deriva de un principio constitucional al que se
encuentran sometidas personas tanto naturales como jurídicas.

Igualmente Sainz de Bufanda (2014) expresa con respecto al tributo

“toda prestación patrimonial obligatoria -habitualmente pecuniaria-
establecida por la ley, a cargo de las personas físicas y jurídicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que
vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes
entes públicos estén encomendados.

Lo que quieren manifestar los autores con respecto a los tributos es que
los mismos representan una obligación dineraria a la que se encuentran
sometidos los ciudadanos, para así el estado poder obtener ingresos que
serán gastados en la prestación de los servicios públicos, los mismos se
clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales; que el individuo
está obligado a pagar por la prestación de un servicio.

Finalidades de estos tributos

Los impuestos según los fines para los que se usen, pueden ser de tres
tipos:

28
 Fines fiscales: Se realizan recaudaciones para costear los diversos
servicios públicos
 Fines extra-fiscales: satisfacen un interés público específico, de manera
directa. Un buen ejemplo es el impuesto al consumo de cigarrillos y
bebidas alcohólicas
 Fines mixtos: combinan el financiamiento de servicios públicos con
intereses públicos.

Clasificación de los tributos

La tasa

Es un tributo cuyo hecho generador consiste en la prestación efectiva o

potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Villegas
(2014), expresa que según nuestra concepción, la tasa es un tributo cuyo
hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente.

Las contribuciones especiales

Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos

sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales
actividades del Estado. El autor antes mencionado, cita a Giuliani, el cual
expresa que este tipo de tributo de caracteriza por la existencia de un beneficio
que puede derivar no sólo de la realización de una obra pública, sino también
de actividades o servicios estatales especiales, destinados a beneficiar a una
persona determinada o a grupos sociales determinados.

Impuestos

29
 De acuerdo a lo expresado por Giuliani, (citado por Moya Millán 2016),
define a los impuestos como “Los tributos exigidos por el estado a quienes
se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
(p.207). Se podría decir que, los impuestos son uno de los principales
instrumentos de promoción del desarrollo económico de un país. Consisten
en pagos o tributos de carácter pecuniarios a favor de un acreedor tributario,
que en la mayoría de las legislaciones es el Estado. Con estos tributos se
financian parte de los gastos sociales, y no conllevan contraprestación
directa o determinada con el sujeto emisor

Así mismo, para Giannini (op.cit): señala con respecto al impuesto como
la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir en
virtud de su poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la
medida y formas establecidas por la ley con el propósito de obtener un ingreso.
(p. 70 y 71) Este autor, se refiere al impuesto como la prestación en dinero
exigida por un ente público autorizado, cuyas disposiciones son dictadas por
la ley, con la finalidad de suministrar ingresos al estado.

Elementos que conforman los impuestos

Estos pagos reúnen varios elementos interrelacionados:

 Sujeto: puede ser activo, que es aquel que exige el pago de tributos
(gobierno nacional, estatal, federal, municipal. O puede ser pasivo, o sea,
toda persona física o jurídica que tiene la obligación de pagar tributos
según los estipulan las leyes
 Objeto: es la actividad o cosa que genera impuestos, aquella que la Ley
señala como motivo de gravamen
 Fuentes: son montos o bienes de una persona natural o jurídica, de
donde proceden los montos para pagar el impuesto, por lo general son el
capital y el trabajo

30
 Base: es el monto gravable sobre el cual se estipula la cuantía del
impuesto
 Unidad: es la cuota específica que se emplea para fijar el monto del
impuesto
 Cuota: es la cantidad de dinero percibido por unidad tributaria

El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Según Villegas (2014, p. 771), el impuesto al valor agregado (IVA) es una

derivación de los impuestos a las ventas, tributos, estos que económicamente
inciden sobre los consumos. Igualmente el autor J. Garay (2003) agrega que:
“Este impuesto recibe su nombre porque grava el valor añadido en cada etapa
de circulación de los bienes, desde su producción o importación hasta que
llega al consumidor”. El valor a que se refiere es el valor mercantil el cual se
expresa en la factura de venta. Lo que quiere demostrar, que la razón por la
que debe pagarse este impuesto no es el valor total del bien, sino el valor que
va sumando en cada etapa de su comercialización.

De acuerdo a lo definido por los autores antes citados, se puede decir, el

IVA es un impuesto indirecto al consumo, plurifásico, no acumulativo, sobre
las ventas, de potestad del poder nacional que grava la parte del valor que se
agrega en cada etapa del proceso de producción y comercialización.
Entendiéndose por valor agregado, la diferencia que resulta entre el valor de
las ventas y el valor de las compras realizada para producirlas.

El impuesto al valor agregado y su origen

31
 Para hacer frente a la crisis financiera de 1993, el Ejecutivo Nacional,
investido de potestades normativas extraordinarias, instrumentó una serie de
modificaciones en el área tributaria. En este marco, se dictó el Decreto Ley Nº.
3145 de fecha 16 de septiembre de 1993, mediante la cual se creó el Impuesto
al Valor Agregado, destinado a gravar la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicio y la importación de bienes y servicios en todo el territorio
nacional.

En sus primeros tres meses de vigencia, el I.V.A., sólo se aplicó en el

ámbito de mayoristas, pues la Ley que autorizó el Ejecutivo Nacional par dictar
medidas extraordinarias en materia económica y financiera dispuso que el
I.V.A., sería un Impuesto General a las Ventas hasta el nivel de mayorista. A
partir del 1º de enero de 1994, se extenderá a las operaciones que se efectúen
con los consumidores finales o ventas al detal.

El 1º de enero de 1994, se inició la aplicación del I.V.A. en las ventas y

servicios prestados a los consumidores finales. Sin embargo, el proceso fue
tan traumático que el Presidente de la República con fundamento en que la
aplicación a los consumidores finales del Impuesto del Valor Agregado a
creado una gran confusión y protesta que han generado trastorno del orden
público y social, suspendió las garantías constitucionales previstas en el
artículo 96 de la Constitución Nacional, con la única finalidad de suspender en
todo el territorio nacional la aplicación del I.V.A.

Como sustito del I.V.A. se implantó el Impuesto al Consumo Suntuario y

Ventas al Mauro, tributo que fue puesto en vigencia mediante Decreto
Ejecutivo con rango y fuerza de Ley Nº. 187 de fecha 25 de mayo de 1994,
parcialmente modificado mediante Ley de 25 de julio de 1996. Este impuesto
conservó las mismas características y naturaleza que el Impuesto al Valor

32
Agregado y el cambio obedeció exclusivamente a incorporar un mecanismo
que permitiera trasladar, el impuesto causado en las operaciones con
consumidores finales no contribuyentes.

A los fines de corregir tales distorsiones que se suscitaba con este

impuesto, el 20 de julio de 1998, el Ministro de Hacienda presentó a la Cámara
de Diputados del Congreso Nacional, un Proyecto de Ley General a las
Ventas, aprobado en la Sesión de Consejo de Ministro del día miércoles 15 de
julio de 1998, a través del cual se modificaba nuevamente la denominación del
impuesto y se incorporaban diversas modificaciones al régimen vigente, que
obedecía a las necesidades de adaptarla al sistema tributario. Este proyecto
no llego a ser aprobado por el Congreso, pero su regulación básica fue
aprovechada por el nuevo gobierno como papel de trabajo, a los fines de
puesta en vigencia, nuevamente del Impuesto al Valor Agregado, lo que se
concretó mediante el Decreto Ley Nº. 126 de fecha del 1º de junio de 1999.

El impuesto al valor agregado en Venezuela

El Impuesto al Valor Agregado o al Valor Añadido como es igualmente

conocido, es una derivación del Impuesto a las ventas. En Venezuela, este
impuesto fue creado mediante la Ley Habilitante otorgada al entonces
Presidente Ramón J. Velásquez, el cual de paso creo mucho malestar en la
población. Posteriormente en época electoral y mediante una promesa de
carácter populista a este impuesto se le cambió el nombre por el Impuesto
General a las Ventas y con una alícuota de un 15,5% sobre el Valor de
producto agregado o añadido.

Es así, que a partir de 1989 comienza un proceso de cambio en la

estructura al sistema tributario con la propuesta de unas reformas, entre otras,

33
al Impuesto sobre la Renta y la implantación de un Impuesto General a las
Ventas de Bienes y Prestación de Servicios. Todo ello sobre la base de la
Carta de Intención dirigida al Fondo Monetario Internacional, por el Ejecutivo
Nacional en donde señaló: “... El ahorro del Sector Público se aumentará
significativamente mediante las siguientes medidas... Aumento de la renta no
petrolera a través de reformas discales, lo cual contempla la aplicación de un
Impuesto General a las Ventas que se trasformaría, en forma progresiva, en
un Impuesto al Valor Agregado.”

El 26 de septiembre de 1992, se consigna el anteproyecto elaborado para

la Comisión de Finanzas de la Cámara de Diputados para su primera
discusión. No obstante, es a través del Decreto Nº. 3.145 de fecha 16 de
septiembre de 1993, publicado en la Gaceta Oficial Nº. 35.30 del 24 de
septiembre de 1993, que se crea y se implanta en el Territorio Nacional el
Impuesto al Valor Agregado, se creó en Venezuela con la finalidad de gravar,
el total del consumo de la población y lograr recursos que serían dirigidos en
su mayor parte a disminuir el déficit fiscal existente en ese momento, con la
aplicación de una alícuota impositiva del 10% hasta febrero de 1994.

Es importante señalar, que a partir de agosto de 1994 entra en vigencia el

Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor con una alícuota
impositiva del 12,5% aplicable hasta julio de 1996 con una alícuota del 16,5%.
En junio de 1999 entra en vigencia la Ley del Impuesto al Valor Agregado con
una alícuota del 15,5%, disminuida al 14,5% a partir de agosto del 2000 hasta
la presente fecha.

Ahora bien, es necesario como punto previo, para realizar cualquier análisis
a la Ley de Impuestos al Valor Agregado, tener una aproximación de las
características esenciales de la imposición al consumo tipo valor agregado y

34
de aquellos aspectos relevantes que han permitido su generalización.

Características generales del el impuesto al valor agregado (IVA)

Las características más resaltantes de la imposición tipo valor agregado

(IVA), según Badell y Moya (2014) entre otros, son las siguientes:

 Es un impuesto el cual está establecido en una Ley, cumple con un principio

legal.

 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de riqueza o exteriorización de la capacidad
contributiva.

 Es un impuesto real, ya que no toma en consideración las condiciones

subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

 Es un impuesto que iguala la carga fiscal de los productos importados, los

nacionales, se dispensa del pago del impuesto al valor agregado tanto las
importaciones como la transferencia en el mercado interno de los bienes y
servicios señalados en la normativa.

 Es un impuesto que desalienta y dificulta la evasión ya que los agentes

económicos ejercerán un control indirecto a través de la facturación, ello en

35
virtud de que para poder trasladar sus créditos fiscales deben derivarlos de
una factura legal y reglamentariamente emitida.

 No es un impuesto acumulativo o piramidal.

 Es un impuesto cuya creación, control y recaudación debe ser

necesariamente atribuida al Poder Nacional.

Ventajas del impuesto al valor agregado

Las ventajas del Impuesto al Valor Agregado se analizan de la siguiente

manera:

 Permite el tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones, en

consideración en que al conocer la carga con exactitud, se puede efectuar con
sencillez la desgravación de aquellas y las compensaciones impositivas de
estas.

 El tributo responde de cerca de las fluctuaciones de la actividad económica.

 En la medida en que el impuesto se causa en todas las etapas del proceso

de producción, distribución y ventas de los bienes y en cada oportunidad sobre
el valor agregado, no incide, como el impuesto de cascada o los impuestos

36
monofásicos de primera o segunda etapa, en la integración de las empresas
ni estimula por si solo la concentración de riqueza.

 Lleva implícito un mecanismo de auto control entre los responsables del

tributo toda vez que la posibilidad de descontar contra el propio impuesto de
un contribuyente implica la declaración de las ventas de sus proveedores.

 Es menos susceptible de evasión

El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)

Las reformas tributarias iniciadas en el año 1989 en nuestro país,

culminaron con la creación del SENIAT mediante el Decreto Presidencial N°
310 de fecha 10 de Agosto de 1994, motivado a la necesidad de enfrentar la
crisis fiscal del desajuste petrolero y del aumento del gasto público. En el
siguiente año y por resolución N° 32 emanada del Ministerio de Hacienda se
establece la organización, atribuciones y funciones de Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), el 9 de Marzo de 1995.

Entre sus funciones y atribuciones se destacan el Numeral 17 Artículo 1,

el cual le asigna la función de inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de
los tributos internos y aduaneros, así mismo debe determinar, prevenir e
investigar los ilícitos e imponer las sanciones establecidas en leyes y
reglamentos. De esta función se desprende que el SENIAT tiene plenas
atribuciones para fiscalizar y auditar a los sujetos pasivos y terceros
(Ministerios, Gobernaciones y otros).

Por otro lado, el Numeral 22, del mismo Artículo, tipifica que el Ministerio
de Hacienda junto con los demás entes gubernamentales, deberá coordinar

37
las labores que deba realizar el SENIAT orientadas a mejorar el desarrollo de
la tributación interna y aduanera. De la disposición legal anteriormente
transcrita se deduce que los distintos organismos públicos deben colaborar
con el SENIAT en el cumplimiento de las funciones y potestades atribuidas a
la recaudación de los tributos.

En la revista de Política y Administración Tributaria N° 3, de Ediciones

SENIAT (1.995), se analizan los cambios en la Reforma y Administración
Tributaria Peruana, que tuvo su origen en la crisis económica del año 90. Se
indica que con la reestructuración se creó la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria y en el plan estratégico implementado por ésta
(SUNAT), se incluyó la realización de auditorías orientadas a fiscalizar una
enorme cantidad de contribuyentes, para comenzar a ejercer la función de
control, proyectar hacia la comunidad el riesgo de ser sancionados si evadían
los impuestos. Con este propósito se diseñaron un conjunto de medidas de
fiscalización, entre otras, donde se destaca la importancia de verificar que los
proveedores del Gobierno, registren las ventas realizadas al Estado, y
hubieran enterado los tributos correspondientes.

Allí mismo, Silvani C. argumenta sobre el papel fundamental que debe

asumir la fiscalización para mejorar el cumplimiento voluntario, y afirma, que
ha quedado demostrado la efectividad de los programas de fiscalización
basados en cruces de información entre el Estado y las Empresas Privadas.
Además, con la implementación de programas exitosos, se han detectado
declaraciones de rentas de proveedores del Estado incompletas, es decir con
omisiones de ingresos.

De tal manera que el SENIAT, como organismo facultado para fiscalizar

los tributos nacionales, debe crear programas de fiscalización que involucran
al sector público de modo que se verifique el cumplimiento de las

38
responsabilidades tributarias en materia de retenciones de Impuesto Sobre la
Renta, que a su vez permitirán conformar una base de datos contentiva de los
pagos efectuados a prestadores de servicios, contratistas y subcontratistas del
Estado, que luego deberá ser cruzada en el domicilio de los proveedores que
recibieron dicho pago, y así detectar la omisión de ingresos.

Naturaleza del IVA

De acuerdo a la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región

Insular, el IVA: Es un instrumento de política fiscal, en donde su creación,
organización, recaudación, fiscalización y control queda reservada al Poder
Nacional, cuyo fin es ser una herramienta generadora de ingresos constantes
para el Estado, además contiene mecanismos eficientes de control que
promueven cambios en los valores éticos, asimismo busca la estimulación de

39
la conciencia tributaria en los contribuyentes, logrando así, aumentar la
Recaudación Tributaria.

Características del IVA

• Al igual que todo tributo, el IVA, se encuentra establecido por una ley.

• Es un impuesto indirecto, debido a que grava los consumos.

• Es un impuesto real, ya que no toma en cuenta las condiciones subjetivas

del contribuyente.

• Es un "impuesto a la circulación" ya que, grava los movimientos de riqueza

que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.

• No es un impuesto acumulativo.

• No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

• El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

• Es un impuesto que iguala la carga fiscal de los productos importados y los

nacionales.

• Es impuesto que desalienta y dificulta la evasión.

Sujetos Pasivos

40
 Los sujetos pasivos son las personas que por expresa disposición de la
ley están obligadas al pago de los impuestos y al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o responsable.
Siendo el contribuyente aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía
funcional.

Clasificación de los sujetos pasivos.

Se encuentra clasificado de la siguiente manera:

 Ordinarios: en el artículo 5 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,

según Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, expresa
que: Los contribuyentes ordinarios de este impuesto, son los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que
como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de
conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u
ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo, comprende
las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.

 Ocasional: en el artículo 6 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, según

Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, define que “son
contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta ley, los
importadores no habituales de bienes muebles corporales”. Por
consiguiente, este tipo de sujetos no califican como contribuyentes

41
 ordinarios, no obstante, de manera eventual u ocasional, pueden realizar
operaciones gravadas, en cuyo caso estarán obligados a tributar como
contribuyentes en esas operaciones específicas.
 Ordinarios u Ocasionales: el artículo 7 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, según Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006,
establece: Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas
públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los
institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así
como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los
hechos imponibles contemplados en esta Ley, aún en los casos en que
otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo.
 Especiales: son aquellos contribuyentes con características similares
calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos
a normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes
formales y el pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
 Formales: en el artículo 8 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, según
Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, define a los
contribuyentes formales, como: Los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los
contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la
Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos.

En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago

del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referente a la
determinación de la obligación tributaria. Por su parte, los responsables, son

42
el sujeto pasivo que sin tener el carácter de contribuyente debe, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste, es
decir, los mismos pueden estar obligados al cumplimiento de la obligación
tributaria, sin ser contribuyente del impuesto.

En el artículo 9 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, según Gaceta

Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, establece que los
responsables del pago del impuesto, son las siguientes personas:

 El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando

el vendedor o el prestador del servicio no tengan domicilio en el país.
 El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el
beneficio esté condicionado por la específica destinación que se le debe
dar a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin
distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deberá proceder
a declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo período
tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin
perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtención o
aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con
lo previsto en el Código Orgánico Tributario.
 Agentes de Retención: este tipo de responsables son aquellos
compradores de determinados bienes y los receptores de ciertos
servicios, designados por la Administración Tributaria. Según el artículo
11 la Ley de Impuesto al Valor Agregado, según Gaceta Oficial N°
38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, expresa que la Administración
Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en
calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas

43
 o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
 Agentes de Percepción: en el artículo 12 la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, según Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de
2006, establece que la Administración Tributaria también podrá
designar como responsables del pago del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepción, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se
mencionan a continuación:

1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes

muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se
entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos
para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, será determinado por el
industrial o comerciante en función de parámetros tales como la cantidad de
bienes objeto de la operación o la frecuencia con que son adquiridos por la
misma persona.

2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,

telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto.

• Exenciones

Son las dispensas total o parcial del pago de la obligación tributaria,

otorgada por la ley. Las operaciones exentas, constituyen un hecho imponible,
pero quien la efectúa estará eximido de pagar el Impuesto. Dichas operaciones

44
se encuentran mencionadas en el artículo 17 de la Ley de 36 Impuesto al Valor
Agregado, según Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006:

La Obligación Tributaria

Se conoce como obligación tributaria al compromiso de una persona

(natural o jurídica) de cancelar un tributo, siempre y cuando el mismo este
establecido en una ley. Al respecto Moya Millán (2014), opina que: “La
obligación tributaria es un vínculo jurídico, en virtud del cual, una persona en
calidad de sujeto pasivo está obligado al pago de una suma de dinero por
concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto
de hecho establecido en la ley”. (P.173) Por su parte Villegas (op.cit), explica
que;”…Esta actividad de impuestos ejecutante lleva consigo otra cantidad de
relaciones jurídicas, que surgen entre el fisco y los integrantes de la
comunidad…” (p.325).

Definiciones estas que permiten visualizar distintos deberes entre el sujeto

activo y los pasivos del vínculo jurídico. Es decir, dentro de la obligación
tributaria se ubican ciertas obligaciones que nacen como consecuencia de una
obligación principal, entre las que se pueden mencionar: la obligación de dar
(de pagar el tributo) como obligación principal; de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes), y por último, una prestación
accesoria (pagar las multas, intereses, etc.).

Definición de Términos Básicos

Actividad económica: En lo individual, desempeño profesional o

consideración patrimonial desde el punto de vista de la obtención de recursos

45
monetarios o desde la producción que puede ser objeto de enajenación
lucrativa.

Administración Tributaria: Es el ente encargado de aplicar el sistema

tributario y de ejercer el control sobre los contribuyentes con la finalidad de
velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Agente de percepción: Persona que por autorización expresa del fisco recibe
por cuenta de este último, los impuestos y accesorios que son entregados por
los contribuyentes, agentes de retención, agentes aduanales, etc.

Alícuota: Se refiere al valor mayor o menor aplicado a la base imponible del

impuesto al valor agregado.

Base imponible: Monto sobre el cual se calculan los tributos e impuestos,

cualquier otro tipo de porcentaje o comisión. Un ejemplo muy común,
corresponde a aquel valor extraído del Estado de Resultados, antes de
aplicarle el Impuesto a las Ganancias y otros tributos.

Capacidad contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica

para pagar impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos
con que cuenta.

Carga fiscal o carga tributaria: Conjunto de impuestos, tasas y exacciones

legalmente establecido por el Estado y los municipios. La recaudación,
expresada como porcentaje del producto bruto interno, se denomina presión
tributaria.

Carga fiscal: Tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa.

46
Carga tributaria: Es la participación relativa porcentual que tienen solamente
los ingresos tributarios sobre el producto interno bruto; entre mayor sea ésta,
mayor será la participación del Estado en la economía.

Cliente: Individuo u organización que realiza una operación de compra.

Contabilidad e impuestos: Son una herramienta fundamental para que los

usuarios externos e internos de la empresa evalúen la situación económica de
ésta y sus perspectivas, en el corto, mediano y largo plazo.

Contribución: Cantidad de dinero o especies que debe pagar el contribuyente

por concepto de un beneficio realmente obtenido o por la prestación de un
servicio de eminente carácter social y que se impone para atender las
necesidades del Estado o de los Municipios.

Contribuyente: El contribuyente es aquella persona física o jurídica con

derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es
quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al
Estado.

Control administrativo: Llamado también control interno, es el que ejercen

los propios órganos de la administración, esto es, los entes que cumplen
gestión administrativa en forma directa.

Control Contable: Planes de organización y procedimientos y normas de

registros que se ocupan de proteger las cuentas y asegurar la veracidad de
los registros financieros.

Control de gestión: Sistema de administración que permite el seguimiento

integral de las acciones que se planean y ejecutan; determina el avance
periódico de las mismas, a fin de ejercer acciones de retroalimentación y
correlación en caso de incumplimiento o desviación.

47
Control interno: Se denomina al conjunto de normas y procedimientos
mediante los cuales se lleva a cabo el control dentro de una organización, y
también a cualquiera de los numerosos recursos para supervisar y dirigir una
operación determinada o a las operaciones en general.

Control: Es revisar lo que se está haciendo, esto es, evaluar el desempeño

y, si es necesario, aplicar medidas correctivas, de manera que el desempeño
esté de acuerdo con los planes.

Crédito fiscal: Es el monto que una empresa ha pagado en concepto de

impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el
Estado al momento de realizar una reventa.

Crédito: Cambio de una prestación presente por una contraprestación futura,

es decir, se trata de un cambio en el que una de las partes entrega de
inmediato un bien o servicio y el pago correspondiente más los intereses
devengados los reciben

Debito fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las

boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de Crédito emitidas
por el concepto de ventas y servicios efectuados en el período tributario
respectivo.

Declaración de impuesto: Formato mediante el cual se formaliza la

liquidación y pago del tributo.

Delito fiscal: El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Publica

estatal, autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos, cantidades
retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta de
retribuciones en especie obteniendo indebidamente devoluciones o
disfrutando beneficios fiscales de la misma forma,

48
Doble tributación: Surge cuando dos o mas estados ejercitan su facultad
tributaria, cuando a una persona física o moral le es determinado un gravamen
de dos estados por la obtención de un mismo ingreso derivado de una
transacción internacional, es el resultado de la exigencia de un impuesto
similar por dos o mas estados a un mismo contribuyente en un mismo periodo
de tiempo.

Eficacia: Es la habilidad para determinar los objetivos adecuados, hacer lo

correcto.

Eficiencia: Capacidad de reducir los recursos usados para alcanzar los

objetivos de la organización.

Enterar: Pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales.

Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

otorgada por la ley.

Exenciones: Se trata de un beneficio fiscal por el que a una operación que

está sujeta (y que debería tributar) no se le aplica el impuesto.

Exoneración: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley

Factura Pro-Forma: Corresponde a un borrador de factura emitido por el área

de administración en ella se indica el detalle de conceptos, unidad y costos
unitarios, I.V.A, etc, reflejados en una factura legal.

Facturas de compra y venta: Es un documento tributario de compra y venta

que registra la transacción comercial obligatoria y aceptada por ley. Este
comprobante tiene para acreditar la venta de mercaderías u otros, porque con
ella queda concluida la operación.

49
Facturas: Documento preparado por un vendedor de bienes o servicios y
entregado al comprador. El documento contiene una lista de todos los
productos adquiridos, así como su precio.

Gravamen: Carga de impuestos sobre algún bien. Impuesto que grava las
utilidades o los ingresos, como el impuesto predial que grava los bienes raíces,
el impuesto sobre la renta etc. Carga, limitación u obligación que afecta a un
bien o persona.

Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Impuesto al valor agregado (IVA): es un impuesto sobre el consumo que

grava los productos, los servicios, las transacciones comerciales y las
importaciones.

Impuesto: Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y

empresas tienen que pagar para financiar los gastos del Estado.

Información: Datos significativos que se emplean en las actividades de

preparación y presentación de informes, planificación, control y toma de
decisiones.

Morosidad: Estado en el cual una persona se haya retrasada en el pago de

una deuda.

Multas: Es el pago de dinero en concepto de retribución y del delito o de

infracción cometida; constituyendo una fuente de ingreso para el Estado.

Norma: Punto de referencia. Estándar que se utiliza para comparar.

Nota De Entrega: Es el tipo de documento generado por el sistema

administrativo una vez registrada la generación de cualquier tipo de ingreso

50
estimado o efectivamente logrado por la empresa. El sistema administrativo le
adjudica un número correlativo automático.

Notas De Crédito: Son documentos emitidos por un vendedor para señalar

que ha acreditado una cuenta por cobrar de un cliente.

Notas De Débito: Documento de un negocio que emite un comprador para

señalar que ya no le debe al vendedor el aporte de las compras devueltas.

Obligación fiscal: El vínculo jurídico en virtud del cual el estado, denominado

sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de
una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.”

Obligación Tributaria: Es la relación que existe entre el estado y los sujetos

pasivos, en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley

Persona jurídica: Es el sujeto de derechos y obligaciones que existe

físicamente pero no como individuo humano sino como institución y que es
creada por una o más personas físicas para cumplir un papel.

Persona natural: Es todo individuo de la especie humana, cualquiera que sea

su edad, sexo, estirpe o condición.

Política Administrativa: Definición de normas, sistemas de valoración o de

decisión, que al definir y puntualizar los objetivos de una empresa puedes guiar
y regular los métodos y las políticas de organización.

Programas de Fiscalización: Representan planes que orientan estrategias

de acción para consolidar entre los contribuyentes una cultura tributaria.

Retención de impuesto: Es la obligación que tiene el comprador de bienes o

servicios gravados, de no entregar el valor total de la compra, sino realizar una

51
retención por concepto de IVA, en el porcentaje que determine la ley para
luego depositar en las Arcas Fiscales el valor retenido a nombre del vendedor,
para quien este valor constituye un anticipo en el pago de su impuesto.

Sistema tributario: Cada conjunto de tributos es el resultado de las

instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la
magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos, de su
sistema económico, es decir que el sistema tributario está formado y
constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país
determinado y por supuesto, en una época establecida.

Sujeto activo: Es el ente público que se encarga de controlar y recibir el tributo

mediante una ley.

Sujeto del impuesto: Son todas las personas susceptibles de ser acreedor o
deudor del tributo

Sujeto pasivo: Es la persona que por expresa disposición de la ley está

obligada al pago de los impuestos y al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ya sea como contribuyente o como responsable tributario.

Tasa: Desde el punto de vista técnico jurídico, este tributo constituye una renta
satisfecha por el usuario de un servicio público en contrapartida a una
determinada prestación o a una especial ventaja que recibe de este servicio.

Transacción: Son aquellas que buscan suministrar la información necesaria

para llevar un control más ordenado de las operaciones realizadas por la
organización

Tributo: Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten
en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas
por una administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el

52
de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin
perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.

Ventas: Transferencia de la titularidad de un bien o servicio o el compromiso

de realizar un servicio a cambio de un pago efectivo actual o futuro.

Bases Legales

Todo trabajo de grado o de investigación dependiendo de su temática necesita

estar fundamentado en leyes, reglamentos, decretos, con el fin de tener un
basamento jurídico sobre la cual apoyar y sustentar el trabajo que se está
realizando. Particularmente en este caso se tiene

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Gaceta oficial extraordinaria No. 5453 del 24 de Marzo del 2000
En la Sección Segunda del Capítulo II

Artículo. 133. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.
Es decir, que es constitucional contribuir con el estado a través del pago de
tributos, bien sean impuestos, tasas o contribuciones; para poder así el estado
brindar los servicios públicos básicos dirigidos a la satisfacción de las
necesidades colectivas.

Artículo 316, se consagran los Principios de la Capacidad Contributiva y

progresividad. En el que se establece que el sistema tributario atenderá al
Principio de Progresividad, el cual está directamente relacionado con la
capacidad contributiva; por lo que deberá ser proporcional a la manifestación
económica que impone la fijación de los tributos a los contribuyentes en
función o proporción a sus ingresos.

53
Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio
de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá
el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia.

De los artículos de referencia establecidos en la Constitución se puede

señalar que se manifiestan claramente la obligatoriedad de contribuir con los
gastos de la nación a través de los impuestos, tasa u otras formas que el
gobierno nacional lo determine.

54
 Por lo tanto, la administración tributaria nacional gozará de autonomía
técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta
de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley, mientras
que el articulo 317 hace referencia a que no se podrá cobrar ningún tributo
que no esté establecido en la ley, es decir que tengan un carácter sub legal,
significando esto que toda reforma que este directamente relacionada con el
cobro de cualquier tributo deberá establecerse a través de una reforma de ley.

Código Orgánico Tributario

Según Gaceta Oficial 37.305 del 17 de Octubre 2001.
Edición actualizada. Mayo 2009.

Artículo Nº 1. Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los

tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de estos tributos.
Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo
atinente a los medios de extinción de las obligaciones, a los recursos
administrativos y judiciales, la determinación de intereses y en lo relativo a las
normas para la administración de tales tributos que se indican en este Código;
para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio. Las normas de éste
Código se aplicará en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios
y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los estados
y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los
tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos
fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las
leyes dictadas en su ejecución. Para los tributos y sus accesorios
determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudación
sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados
internacionales, éste Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el
juicio ejecutivo.

El siguiente artículo 1 establece claramente el campo de aplicación del

Código Orgánico Tributario, pues es una ley orgánica que se halla por encima
de las leyes especiales y decretos tributarios, por lo tanto cualquier disposición
de ley o decreto que contradiga lo dispuesto en el código es nula.

55
Articulo. 13 La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del poder público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o privilegios especiales. De acuerdo a lo establecido en éste
artículo, la obligación tributaria representa el vínculo existente entre el estado
y el ciudadano, de manera que, el ciudadano pueda cumplir con el estado a
través del pago del tributo y la ejecución de distintos deberes formales, y, el
estado pueda cumplir con las distintas funciones que la ley le impute.

El artículo anterior hace referencia a la obligación jurídico tributaria, entre

el sujeto activo que constituye el Estado y el sujeto pasivo representado como
contribuyente y/o como responsable, vinculados por la ocurrencia del hecho
imponible.

Articulo.18; “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público

acreedor del tributo”. Es decir; el ente encargado de exigir y percibir el pago
del tributo.

Articulo.- 19; “Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable”.
Toda persona, natural o jurídica con capacidad para realizar el pago del tributo,

56
es considerado como sujeto pasivo, sea en carácter de contribuyente o de
responsable.

Articulo 22 Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se

verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

2.- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3.- En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

dispongan de patrimonio y tenga autonomía funcional. Actúa bajo la figura de
contribuyente, toda persona natural o jurídica que habiendo realizado
actividades que puedan generar ingresos y cubran lo estipulado por la ley,
puedan cumplir con el pago del tributo.

Articulo 23; “Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias”. Este artículo se refiere a la obligación del contribuyente tanto de
realizar el pago del tributo, como de cumplir con los distintos deberes formales
impuestos por la ley. Es decir, que la obligación tributaria no solo se refiere a
que el contribuyente cumpla con el pago del impuesto, sino también con la
ejecución de funciones denominadas deberes formales.

Artículo 145 Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e

57
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes y los reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros de registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente o
responsable. Todo comerciante debe registrar su contabilidad
obligatoriamente en libros especiales, tales como: el libro diario, el libro mayor
y el de inventario; además todos los libros auxiliares que considere
conveniente para el mayor orden de sus operaciones. Los mismos deben
mantenerse dentro del establecimiento del contribuyente.

b) Inscribirse en los registros pertinentes aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones. El contribuyente debe
inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, si estuviese
obligado a ello, en el plazo establecido en las leyes. Además tiene la obligación
de informar a la Administración Tributaria de modificaciones como: cambio de
directorios, administradores, razón social, cambio de domicilio fiscal, cambio

58
de la actividad principal y suspensión de la actividad económica habitual del
contribuyente.

c) Colocar el número de inscripción en los documentos de declaraciones y en

las actuaciones ante la administración tributaria, o en los demás casos en que
se exija hacerlos.

d) Solicitar la autoridad que corresponde a los permisos de habilitación de

locales. Antes de iniciar las actividades comerciales dentro de determinado
establecimiento, debe solicitarse un permiso para la habilitación del mismo.

e) Presentar las declaraciones dentro del plazo fijado que corresponde. Las
declaraciones deben efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o
reglamento.

2. Emitir los documentos formulados por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridas. Estos
documentos a los que se refiere la ley son: facturas, recibos o comprobantes.

3. Exhibir en forma ordenada mientras el impuesto no esté prescrito, los libros

de comercio, los libros de registros especiales, y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hecho imponible.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros

59
medios de transporte. Todo contribuyente debe permitir el control de la
Administración Tributaria dentro de sus establecimientos.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes, 60 de legítima procedencia de
mercancías relacionadas con hechos imponibles y realizar las aclaraciones
que le fueran solicitadas. Es decir, informar y comparecer ante la
Administración Tributaria todos los documentos antes mencionados.

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o término de las actividades del contribuyente.

7. Comparecer ante las oficinas de la administración tributaria cuando su

presencia sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificados. Se deben acatar las órdenes de la Administración Tributaria,
dictadas en uso de sus facultades legales.

Ley del IVA (2006)

Título I de la creación del impuesto.

Artículo. 1 Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se específica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de

60
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.

Este impuesto, grava su valor en cada etapa de comercialización de los

bienes; desde que se produce, hasta que llega al consumidor. Por esta razón
recibe el nombre de Impuesto al Valor Agregado, cuyo pago lo realizan
personas tanto naturales como jurídicas.

Artículo 3 Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las

siguientes actividades, negocios jurídicos u otras operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en

los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación
de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto;

2. La importación definitiva de bienes muebles;

3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los términos de esta ley. También constituye hecho imponible, el consumo de
los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a
que se refiere el numeral 4 de esta Ley;

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales;

5. La exportación de servicios. Éste artículo describe todas aquellas

actividades que originan el hecho imponible, el cual nace cuando se haya

61
prestado un servicio y como consecuencia de ello se origine una deuda a favor
del fisco.. …….

Capítulo II
De los Sujetos Pasivos

Artículo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como
parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos
u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el
artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere
el encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades
que efectivamente realicen dichas personas.

Artículo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas

constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos
autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados de la
República, de los Estados y de los Municipios, así como de las entidades que
aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados
en esta Ley, aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan
declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exención o
exoneración del pago de cualquier tributo.

Artículo 8 Son contribuyentes formales los sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto. Para ello, la ley y el ejecutivo nacional establecen exenciones y
exoneraciones, tomando en cuenta las circunstancias en las que coexista un
estado. Los contribuyentes formales, solo están obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo

62
la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos.

En ningún caso los contribuyentes formales estarán obligados al pago del

impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referente a la
determinación de la obligación tributaria. El contribuyente aún estando exento

63
del pago del impuesto, debe presentar declaraciones de tipo informativa ante
la Administración Tributaria, además de cumplir con otros deberes formales.

Artículo 11. La Administración Tributaria podrá designar como responsables

del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. Asimismo, la
Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de
agentes de percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el
Impuesto establecido en esta Ley.

Artículo 12. La Administración Tributaria también podrá designar como

responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, en calidad de agentes de percepción, a los contribuyentes
ordinarios del impuesto que se mencionan a continuación:

1.- Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes

muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se
entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos
para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, será determinado por el
industrial o comerciante en función de parámetros tales como la cantidad de
bienes objeto de la operación o la frecuencia con que son adquiridos por la
misma persona.

64
2.-Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto. A los fines de la
responsabilidad prevista en este artículo, se entenderá que el impuesto que
debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento
(50%) de los débitos fiscales que se generen para el responsable, por la
operación que da origen a la percepción.

3.- Los responsables deberán declarar y enterar sin deducciones el impuesto

percibido, dentro del plazo que señale la Administración Tributaria. Dicho
impuesto constituirá un crédito fiscal para quien no acreditó su condición de
contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su primera
declaración.
En ningún caso procederá la percepción del impuesto a que se contrae
este artículo, cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los
servicios, según sea el caso, realicen exclusivamente operaciones no sujetas,
exentas o exoneradas. Tampoco procederá la percepción cuando los
mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los
servicios a que se refiere el numeral 2 de este artículo, sean de carácter
residencial. Parágrafo Primero: El régimen de pago anticipado del impuesto
que deba devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artículo, será
aplicable en iguales términos a las importaciones de bienes muebles, cuando
el importador, al momento de registrar la correspondiente declaración de
aduanas, no acredite su condición de contribuyente ordinario de este
impuesto.

65
 Este régimen no será aplicable en los casos de importadores no
habituales de bienes muebles, así como de importadores habituales que
realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas.
Parágrafo Segundo: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artículo, no será
aplicable cuando el importador o adquirente de los bienes o el receptor de los
servicios, según sea el caso, acrediten su condición de sujeto inscrito en un
régimen simplificado de tributación para pequeños contribuyentes. (Ley del
Impuesto al Valor Agregado)

Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056

Mediante la cual se designa a los Contribuyentes Especiales como
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado

66
 Son designados responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado,
en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas
naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales cuando
compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto; a los compradores de metales o
piedras preciosas, aún cuando no hayan sido calificados como contribuyentes
especiales y al Banco Central de Venezuela por las compras de metales y
piedras preciosas, así lo expresa el artículo 1 y 2 respectivamente
.

Artículo 3 expone las siguientes: Las operaciones que no se encuentren

sujetas al Impuesto al Valor Agregado o estén exentas o exoneradas del
mismo. Cuando los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de
percepción anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión a la
importación de los bienes. En el caso de operaciones pagadas por empleados
del Agente de Retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de
viáticos.

Las operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros

empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de
retención y siempre que el monto de cada operación no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.).

Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser

pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el
monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).

Las operaciones pagadas con tarjetas de débito o crédito, cuyo titular sea el
agente de retención.

67
En el caso de pago de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía
mediante domiciliación a cuentas bancarias del agente de retención. Cuando
el proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el registro nacional de
exportadores y tenga derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por
la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su actividad
de exportación.

Las compras efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los
Municipios que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

Las compras efectuadas por Entes Públicos sin fines empresariales, creados
por la República, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos
especiales, por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT). En condiciones generales, el monto a retener será el
setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado, sin embargo podría
ser del cien por ciento (100%) en las situaciones que se exponen a
continuación:
1. Si el monto del impuesto no está discriminado en la factura o documento
equivalente.
2. En el caso de que la factura no cumpla con los requisitos y formalidades
dispuestos en la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en su
Reglamento.
3. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal
(RIF) cuando los datos de registro, incluyendo su domicilio no coincida con los
indicados en la factura o documento equivalente.
4. Si el proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.

68
5. Las operaciones de compra de metales o piedras preciosas, para su
comercialización, venta o distribución. Según lo establece el artículo 6, el
impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de
retención, cuando éstos califiquen como Contribuyentes Ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de
lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Los proveedores
descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el comprobante
de retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artículo 18 de
la Providencia bajo análisis.

Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con

posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período
en el cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado
de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la
entrega del comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de
imposición que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, el
proveedor puede descontarlo en periodo posteriores. Tal procedimiento lo
expresa el artículo 7. No obstante, el artículo 8 establece que, en los casos en
que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del período de
imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las retenciones
acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes periodos de
imposición hasta el descuento total. Cabe destacar que según el artículo
9, si transcurridos tres (3) períodos de imposición aún subsiste algún
excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la
recuperación total o parcial del saldo acumulado.
Según el artículo 10, el procedimiento para la recuperación de créditos fiscales
es el siguiente:

69
1. Deberá ser solicitada ante la División de Recaudación de la Gerencia
Regional de Tributos Internos del mismo domicilio fiscal.

2. El contribuyente sólo podrá presentar (01) una solicitud por mes.

3. Los contribuyentes deberán anexar a la solicitud, los documentos que
acrediten su representación y podrá ser solicitadas las declaraciones de IVA
correspondientes a los períodos de imposición que reflejan las retenciones
acumuladas.

4. En la solicitud, el contribuyente deberá indicar, su decisión de compensar

o ceder, identificando tributos, montos y cesionario; para el caso que la misma
sea aprobada.

5. La decisión acerca de la solicitud, deberá hacerse dentro de un plazo no

mayor de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha de la recepción
de la solicitud, el plazo será de noventa (90) días hábiles, a partir de la misma
fecha, en los casos de solicitudes de recuperación de créditos fiscales
acumulados de períodos anteriores a la entrada en vigencia de la Providencia.

6. La Administración Tributaria, está facultada para efectuar verificación y

fiscalización si así lo cree conveniente.

7. Se entenderá como negada la solicitud, en el caso en que la Administración

Tributaria no se pronuncie dentro de los plazos establecidos en el artículo10.

8. A los fines de la recuperación de los saldos acumulados, los contribuyentes

y sus cesionarios deberán, por una sola vez, inscribirse en el portal del
SENIAT, de acuerdo a sus especificaciones.

70
 Con respecto a los casos de ajustes de precio que impliquen un
incremento del importe pagado, según el artículo 12, se practicará igualmente
la retención sobre tal aumento.

En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado,

el agente de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en
exceso que aún no haya sido enterado. Si el impuesto retenido en exceso ya
fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los
sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la Providencia,
sin perjuicio al derecho de solicitar la recuperación del mismo al Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 9 y 10 de la
Providencia.

En caso de retención indebida y el monto correspondiente no sea

enterado, el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la
recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones
civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya
fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los
sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la Providencia,
sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio
Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el
procedimiento en los artículos 9 y 10.

71
 Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las
efectivamente retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo
dispuesto en los artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario. Con
respecto a los criterios, para enterar el impuesto por cuenta de terceros, el
artículo 14, establece los siguientes:

1.- Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el
parágrafo único de este artículo.

2.- Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días
hábiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este
artículo. Para el enteramiento previsto en los numerales anteriores deberán
seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos
pasivos calificados como especiales. Con respecto a las sanciones, el artículo
23, expone que en el caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes
expuestos anteriormente, se aplicará el artículo 107 del COT, que establece
una sanción de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.) 2.4.

72
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

El marco metodológico esta representado por el conjunto de

procedimientos lógicos, tecno-operacionales implícitos en todo proceso de
investigación, con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos; a
propósito de permitir descubrir y analizar los supuestos del estudio y de
reconstruir los datos, a partir de los conceptos teóricos convencionalmente
operacionalizados.

Por lo antes expuesto, la metodología aplicada en el desarrollo del trabajo

de investigación que lleva como título: Análisis del cumplimiento de los
deberes formales del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Asociación
Cooperativa “La Nueva Generación RS”, ubicada en anaco estado Anzoátegui,
es descrita a continuación.

Tipo De Investigación.

Según Méndez (2010), el propósito del estudio descriptivo “…es la

delimitación de los hechos que conforman el problema de la investigación”
(p.136). Por lo cual, el tipo de investigación fue descriptivo, por cuanto se
recolectaron datos que permitieron el análisis de hechos descritos en el
problema planteado, y que conllevaron al cumplimiento de los objetivos
propuestos, tales como; la determinación de los deberes formales en materia
de Impuesto al Valor Agregado (IVA), la Identificación de las normativas
legales aplicadas al cumplimiento de los deberes formales, así como los
aspectos descriptivos que conllevaron a presentar el problema objeto de
estudio dentro de la empresa.

73
 Según, Tamayo y Tamayo, M. (2012), con respecto a la investigación
descriptiva menciona lo siguiente:

Comprende la descripción, registro, análisis e interpretación de la

naturaleza actual y la composición o procesos de los fenómenos. El
enfoque, se hace sobre condiciones dominantes o sobre cómo una
persona, grupo o cosa, se conduce o funciona en el presente. (p.54).

Diseño de la Investigación.

Según el diseño de investigación, es decir, la estrategia adoptada para

responder al problema planteado, el estudio se ubicó como una investigación de
campo. Según Palella y Martins (2010), afirman que:

La investigación de campo consiste en la recolección de datos

directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o
controlar las variables. Estudia los fenómenos sociales en su ambiente
natural. El investigador no manipula variables debido a que esto hace
perder el ambiente de naturalidad en el cual se manifiesta. (pag.88)
Igualmente el autor, Arias, F (2012), afirma sobre la investigación de campo
que: consiste en la recolección de todos directamente de los sujetos investigados,
o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o
controlar variables alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no
altera las condiciones existentes. De allí su carates de investigación no
experimental.

Por lo expuesto por los autores anteriores se puede decir que El tipo de
investigación fue el de campo, ya que, la información se recopiló directamente del
lugar donde se encuentran los datos inherentes al problema, en este caso especifico
la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”, ubicada en anaco
estado Anzoátegui, sin manipular los datos o la realidad vivida dentro de la empresa.

74
Población Y Muestra.

De acuerdo a Morales, (Citado por Arias 2012), define la población como “el
conjunto de elementos o unidades involucradas en la investigación, para el cual
serán válidas las conclusiones que se obtengan” (Pág. 22).

La población considerada para la presente investigación estará conformada por

el número de trabajadores que constituyen parte de la empresa, el cual es de 15
personas, y la muestra estará representada por el personal que labora dentro del
Departamento administrativo, perteneciente a dicha empresa, la cual vienen a estar
representada por 6 trabajadores (Contador, Gerente del departamento y asistentes
administrativos).

Técnicas e Instrumentos De Recolección De Datos

La recolección de datos se refiere al uso de una gran diversidad de técnicas y

herramientas que pueden ser utilizadas por el investigador para desarrollar los
sistemas de información, dada la naturaleza de estudio y en función de los datos,
que se requieren, tanto en el marco teórico, como en el marco metodológico de la
investigación así como en la presentación del trabajo escrito, se emplearon las
técnicas para la recolección de datos tales como: la observación directa, la
entrevista no estructurada, la encuesta y revisión bibliográfica, Según Méndez
(2010) “las técnicas son los medios empleados para recolectar la información”
(p.52). Por lo que se emplearon las siguientes técnicas

Técnicas:

Observación

La observación es una técnica de recolección de datos que permite acumular y

sistematizar información sobre un hecho o fenómeno social que tiene relación con
el problema que motiva la investigación. En la aplicación de esta técnica, el
investigador registra lo observado, mas no interroga a los individuos involucrados

75
en el hecho o fenómeno socia; es decir, no hace preguntas, orales o escrita, que le
permitan obtener los datos necesarios para el estudio del problema.

Para el siguiente trabajo de investigación se utilizó la técnica de la observación

directa, ya que por medio de esta, se logró examinar apropiadamente los fenómenos
en forma directa para así obtener la información que se persigue. Tal como lo refiere
Arias (2014 Pág. 67) “La observación es una técnica que permite visualizar o captar
mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho, fenómeno o situación que
se produzca e la naturaleza o sociedad”. Pudiéndose observar las actividades
relacionadas con la problemática presentada en la empresa con respecto al
cumplimiento de los deberes formales del IVA, así como, el observar los distintos
procedimientos establecidos en la normativa legal vigente que ampara dicho
impuesto.

Entrevista No Estructurada.

Según el libro de metodología de la investigación de la UNA (2010) señala con

respecto a la entrevista no estructurada, lo siguiente: “Este tipo de entrevista utiliza
preguntas abiertas, es flexible en sus procedimientos y en general carece de una
estandarización formal. La persona entrevistada responde con sus propias palabras
y dentro de un cuadro de referencia a la temática que ha sido formulada. Se
emplea cuando existe un margen más o menos grande de libertad para formular las
preguntas y las respuestas, la misma, se reduce a una simple conversación del tema
en estudio.
Esta entrevista, se le realizó al personal departamento administrativo,
específicamente al gerente del departamento y a su respectivo asistente, Así como,
al contador y el gerente general de la empresa, los cuales suministraron una serie
de datos de sumo interés y que ayudaron a establecer los objetivos que finalmente
determinarían minimizar los problemas presentes en dicho departamento.

76
Revisión bibliográfica.

Ésta se llevó a cabo, para contrastar y complementar los datos y la elaboración

del marco teórico. En base a ello, Balestrini, M. (2012), expresa que: “A partir de la
revisión documental… se iniciará la búsqueda y observación de los hechos
presentes en los materiales escritos consultados que son de interés para esta
investigación”. (p. 153), para esto se identificaron las fuentes documentales, las
cuales están representadas por normativas, leyes, reglamentos y decretos, e
información bibliográfica y/o relacionada con el tema, las cuales pueden dar
respuesta a las necesidades planteadas, y luego se utilizaron técnicas como el
subrayado, el fichaje, las notas de referencias bibliográficas entre otros.

Encuesta.
Según Méndez (20012) “La encuesta permite el conocimiento de las
motivaciones, actitudes, opiniones de los individuos con relación a su objeto de
investigación” (p.106). Esta técnica se considera pertinente en la investigación ya
que permitió obtener información de la muestra seleccionada, con la finalidad de
recopilar todo lo referente a los deberes formales que deben cumplir la empresa con
respecto al Impuesto al Valor agregado, en el caso especifico la empresa
Cooperativa “La Nueva Generación RS”, la cual es objeto de estudio, a través de la
modalidad escrita, el cuestionario.

El fin de aplicar este instrumento se fundamento en recabar información a través

de una serie de preguntas relacionadas directamente con las leyes y normas
relacionadas con el IVA, observación de todo el material archivado y todo la
información relacionada con el mismo, así como y preguntas dirigidas al personal
que llevan a cabo las principales actividades relacionadas con el tema, los
encargados de la administración y contabilidad de las mismas, y de todos los
miembros cooperativistas quienes tengan conocimiento del tema de estudio.

77
Instrumentos:

Los instrumentos utilizados para la recolección de datos fueron: block de notas,

grabadora, pendrive, fotocopias, cámara fotográfica, computadora e impresora, los
cuales fueron necesarios al momento de las entrevistas y observaciones, entre
otros. De tal manera Arias, (op.cit) afirma que: “Los instrumentos son los medios
materiales que se emplean para recoger y almacenar la información. Ejemplos:
fichas, grabadores, guías de entrevistas, entre otros”. (p.45).

Cuestionario: Este instrumento se utilizó en la presente investigación con el fin de

recolectar datos pertinentes en el desarrollo de los objetivos específicos, el cual
consta de 7 preguntas de carácter cerradas, aplicado al personal que labora en el
departamento administrativo, dichas preguntas ofrecen al encuestado la facilidad de
responder y recopilar posteriormente al encuestados las respuestas. A continuación
se presenta el cuestionario cerrado de respuestas dicotómicas referentes al
cumplimiento de los deberes formales del IVA de la empresa antes mencionada.
(Ver Anexo 1)

Técnica de Análisis e Interpretación de los Datos

Una vez recolectado los datos, fue necesario seguir una serie de pasos a fin
de organizarla e intentar dar respuesta a los objetivos planteados en la
investigación. Los datos obtenidos, se clasificaron, registraron y tabularon para su
posterior análisis e interpretación.
En primer lugar , se procedió a la recopilación de la información a través de
fuentes bibliográficas provenientes de libros, revistas, publicaciones periódicas,
textos legales, y páginas de internet, la misma fue revisada, organizada y analizada,
a través de un resumen de contenido y analítico de los hechos relacionados con el
tema de estudio.
Consecutivamente, se procedió a la lectura-escritura con el objeto de
reconstruir o contextualizar las respuestas obtenidas a través de la aplicación de la
entrevista, y la encuesta. Esto presume codificar el nivel o niveles de importancia

78
de los datos recolectados. Para procesar los datos se realizan básicamente dos
técnicas fundamentales, como el registro y la tabulación, lo que permitió la reducción
y sintetización de los mismos en función de su posterior interpretación.

La información recabada mediante la encuesta, se procesó por medio de la

estadística descriptiva, definida por Hernández (2014) “como la descripción de
datos, valores o puntuaciones obtenidas para cada variable” (p.343). Esta se hizo a
través de hojas de cálculo con el programa de puntuación Microsoft Excel para
Windows XP. Los resultados obtenidos al aplicar el instrumento fueron procesados
en términos de medidas descriptivas, como el análisis descriptivo y el análisis
inferencial.

79
 Cuadro de operacionalizacion de variables.

Analizar del cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor

OBJETIVO GENERAL Agregado de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación
RS”, ubicada en anaco estado Anzoátegui
OBJETIVOS ESPECIFICOS. VARIABLE DIMENSIONES indicadores Items
Determinar los deberes Describir los Deberes formales Describir 1-2
formales en materia de deberes formales deberes
Impuesto al Valor Verificar
Agregado (IVA) de la deberes
empresa Asociación formales
Cooperativa “La Nueva
Generación RS”.
Identificar las normativas Normativas legales Leyes que rigen Retención de 3-4-5-6
legales aplicadas al aplicadas los deberes impuestos
cumplimiento de los formales Llenado de
deberes formales en libros
materia de Impuesto al contables y
Valor Agregado de la fiscales
empresa Asociación Verificación
Cooperativa “La Nueva
del pago
Generación RS”.
Verificar el cumplimiento Cumplimiento de Conocimiento 7
de los deberes formales los deberes del
de acuerdo a lo formales procedimiento
establecido en el Código Cálculos
Orgánico Tributario, en errados
materia de Impuesto al Falta de
Valor Agregado de la controles
empresa

80
 Capítulo IV
Análisis de los Resultados.

Determinar los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado

(IVA) de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”.

En este capítulo se presenta el análisis e interpretación de los datos contenidos

en el estudio. Este análisis se ordenó de acuerdo a la encuesta aplicada al personal.
Para Acevedo y otros (2014; 277), estiman que “El análisis es una función decisiva
en el proceso de investigación, por cuanto es una paso previo que va a permitir,
luego sintetizar e interpretar los resultados obtenidos, a la ley de los conocimientos
teóricos que fundamentan el estudio”. De lo antes planteado, analizar significa,
descomponer un todo en sus partes constitutivas, para profundizar el conocimiento
de cada uno de ellos.

El presente informe se fundamentó en la aplicación de las técnicas de

levantamiento y análisis de los datos, con el fin de lograr el objetivo propuesto, es
decir, Analizar del cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor
Agregado de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”,
ubicada en anaco estado Anzoátegui, para lo cual se hizo uso del instrumento de la
encuesta la cual estuvo conformado por un total de 7 preguntas cerradas o
dicotómicas, relacionadas directamente con el tema objeto de estudio. Una vez
alcanzada la información a través del cuestionario aplicado, seguidamente se
procedió a codificarla y tabularla para a continuación transformarla en gráficos
porcentuales, donde se podrán visualizar de manera más sencilla, para finalmente
analizarlas. A continuación se presentan los datos codificados y tabulados en tablas.

81
Pregunta N 1. ¿Conoce usted los deberes formales establecidos en la Ley Del
impuesto al valor Agregado?

Cuadro1. Conocimiento sobre deberes formales

PREGUNTA SI NO total
¿Conoce usted los deberes formales 2 4 6
establecidos en la Ley Del impuesto al
valor Agregado?
TOTAL 33% 67% 100

¿Conoce usted los deberes formales

establecidos en la Ley Del impuesto al
valor Agregado ?
SI
33%

NO
67%

Grafica 1. Conocimiento sobre los deberes formales

Análisis e interpretación: En el cuadro N° 1 se puede observar a través del

resultado de la gráfica que el 33% de las personas encuestadas tienen conocimiento
acerca de los deberes formales y las normativas legales que la rigen, así como los
procedimientos que se deben cumplir ante el mismo, mientras que el 67% no tienen
conocimiento claro acerca de dichos deberes

Pregunta N 2. ¿Ha recibido charlas de orientación acerca de los deberes formales

establecidos en la ley del IVA?
Cuadro 2. Orientación tributaria
PREGUNTA SI NO Total
¿Ha recibido charlas de 0 6 6
orientación acerca de los
deberes formales
establecidos en la ley del IVA?
TOTAL 0 100% 100

82
 ¿Ha recibido charlas de orientacion
acerca de los deberes fromales
establecidos en SIla ley del IVA?
0%

NO
100%

Grafico 2. Orientación tributaria

Análisis e interpretación. De acuerdo a los resultados el 100% de los las

personas entrevistadas respondieron que no han recibido ningún tipo de cursos,
talleres o actualizaciones por parte de la empresa en el área tributaria, lo que genera
descontento, ya que están conscientes de la importancia que tienen de mantenerse
actualizados con los cambios efectuados a nivel de las leyes que rigen todo lo
referente a los impuestos

Pregunta N 3. ¿La empresa ha recibido sanciones por incumplimiento de los

deberes formales por parte del organismo competente?

Cuadro 3. Sanciones
PREGUNTA SI NO total
¿La empresa ha recibido - 6 100
sanciones por incumplimiento
de los deberes formales por
parte del organismo
competente?
TOTAL 0 100% 100

83
 ¿La empresa ha recibido sanciones
por incumplimiento de los deberes
formales por parte del organismo
competente?
SI
0%

NO
100%

Grafico 3. Sanciones

Análisis e interpretación: Las respuestas emitidas por la muestra fueron de un

100% de que la empresa hasta los actuales momentos no ha recibido sanciones o
multas por parte de los organismos competentes, aunque se evidencia la necesidad
de conocimiento acerca de los procedimientos para llevar a cabo el cumplimiento
de los deberes formales.

Pregunta N 4 ¿Se le incentiva permanentemente al cumplimiento de los deberes

formales en materia del IVA?
Cuadro 4. Incentivos.
PREGUNTA SI NO Total
¿Se le incentiva permanentemente al 0 6 100
cumplimiento de los deberes formales en
materia del IVA?
TOTAL 0 100% 100

84
 ¿Se le incentiva permanentemente al
cumplimiento de los deberes
formales en materia del IVA?
SI
0%

NO
100%

Grafico 4. Incentivos Recibidos

Análisis e interpretación: El 100% de las personas entrevistadas

establecieron claramente que hasta los momentos la empresa no ha otorgado
incentivos al personal por el debido cumplimiento de las actividades relacionadas
con los deberes formales

Pregunta N 5. ¿La empresa cuenta con asesoramiento interno o externo en

materia tributaria?

Cuadro. 5. Asesoramiento.
PREGUNTA SI NO Total
¿La empresa cuenta con 6 - 100
asesoramiento interno o externo
en materia tributaria?

TOTAL 6 0 100%

85
 ¿La empresa cuenta con
asesoramiento externo o interno
en materia NO
tributaria?
-
0%

SI 6
100%

Gráfico. 5. Asesoramiento

Análisis e interpretación. De acuerdo a la información suministrada por el personal

el 100 % de ellas logran afirmar que si existe la figura del asesor externo, por lo que
se requiere del mismo en los momentos donde la empresa se prepara para realizar
el procedimiento de acuerdo las fechas previstas por el organismo competente.

Pregunta N 6 ¿La empresa conserva los libros y documentos ordenados y

actualizados de acuerdo a la ley del IVA?

Cuadro 6. Revisión periódica de los libros

PREGUNTA SI NO total
¿La empresa conserva los libros y 3 3 6
documentos ordenados y
actualizados de acuerdo a la ley del
IVA?
TOTAL 50% 50% 100%

86
 ¿La empresa conserva los libros y
documentos ordenados y
actualizados de acuerdo a la ley del
IVA?

NO SI
50% 50%

Cuadro 6. Control de los libros

Análisis e interpretación: De acuerdo a las respuestas expuestas en la pregunta

tres personal respondieron que si dando como resultado el 50% de si, mientras que
el resto de expreso que no estaban organizados de acuerdo a lo que establece la
ley, solo en ocasiones tienden a revisar y llevar el control, es importante agregar
que el mismo solo lo realizan cuando se les solicita la información al momento de
declarar.

Pregunta N 7.- ¿La empresa cumple con los plazos establecidos para la declaración
y pago del IVA?

Cuadro 7. Orden y control de los libros de comercio

PREGUNTA SI NO A VECES
¿La empresa cumple con los plazos 6 - 6
establecidos para la declaración y
pago del IVA?

TOTAL 100% 0 100%

87
 ¿La empresa cumple con los plazos
establecidos para la declaracion y
pago del IVA?
NO -
0%

SI 6
100%

Cuadro 7. Cumplimiento de plazos.

Análisis e interpretación: Se puede observar que la empresa si cumple con los

plazos previstos para la cancelación del pago del impuesto al valor agregado, esto
es precisamente por la intervención del asesor externo quien se encarga del
procedimiento y que la empresa no sea sancionada o multada por incumplimiento
de los mismos.

Interpretación de los resultados.

Al llevar a cabo el desarrollo del primer objetivo específico se pudo determinar lo

siguiente:

La empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”, es calificada

como un contribuyente especial por la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Región nororiental del Estado Anzoátegui. La
empresa no posee procedimientos tributarios preestablecidos, específicos para el
cálculo, declaración y pago de los impuestos (manuales o procedimientos escritos)

88
 En otro orden de ideas, el 100% de los encuestados coincidieron al señalar que
la empresa en la mayoría de las oportunidades declara sus impuestos conforme a
lo establecido en las legislaciones tributarias, explicando que ello es una obligación
que en caso de no cumplirse podría considerarse un incumplimiento de un deber
formal.

En cuanto al personal se evidencio que el Departamento Administrativo de la

empresa, no se ha orientado a la capacitación del personal en materia tributaria y
mantenerlos actualizados sobre las reformas en este aspecto, así mismo no posee
programas actualizados con respecto al área tributaria. Manifestando que a pesar
de contar con varios equipos, estos son muy lentos y su capacidad no parece estar
acorde con el volumen de información a la cual son sometidos, y en cuanto a
programas acotaron que deben utilizar otras herramientas como por ejemplo Excel,
para procesar la información tributaria.

Considerando los deberes formales, se determinó que la empresa se apega a los

deberes formales establecidos en el Artículo 145 de COT para todas las
disposiciones tributarias, explicando que la empresa debe cumplir con tales deberes
pues de lo contrario sería sancionada por los organismos competentes.

Identificar las normativas legales aplicadas al cumplimiento de los deberes

formales en materia de Impuesto al Valor Agregado de la empresa Asociación
Cooperativa “La Nueva Generación RS”.

Las normativas legales que rigen el cumplimiento de los deberes formales en

materia del IVA en la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”
están contempladas en las siguientes disposiciones:

89
 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Esta acuerda sobre el sistema Tributario lo siguiente:

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.

Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no

estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán
establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.

La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá
ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias
públicas se establecerá el doble de la pena

Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del

mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las
facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos
por esta Constitución Por ser empresa con personalidad de tipo jurídica, debe
cumplir con los siguientes deberes de los contribuyentes formales.

Código Orgánico Tributario

Gaceta Oficial No. 38.855 del 22 de Enero de 2008
Establece en cuanto a los Sujeto Pasivos lo siguiente:
Artículo 19: Es sujeto Pasivo el obligado de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de Contribuyente o de Responsable.
Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado.
90
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Artículo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a estos
De Los Ilícitos Formales
Artículo 99: Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Artículo 100: Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse

ante la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando obligado a
ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para
la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o
errónea.

91
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas.

Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 4 será

sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50U.T.), la cual se
incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en
cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será sancionado con multa
de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cien
unidades tributarias (100 U.T.).

Artículo 101: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir

y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial
de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real. Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral
1 será sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura,
comprobante o documento dejado de emitir hasta un máximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o ejercicio fiscal, si fuere el caso.

92
 Igualmente establece el COT que los contribuyentes formales del IVA, sujetos
que realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto, tales como los beneficiados por el Decreto N° 2.133, publicado en Gaceta
Oficial N° 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes dispuestos por la
Administración Tributaria en la Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1.677,
publicada en la Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales
corresponden, entre otros a:
1. Estar inscritos en el RIF.
2.- Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio.
3.-Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitución del libro de ventas.
4.-Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitución del libro de compras.
5.-Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a
solicitud de la Administración Tributaria.
6. Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre,
según su condición, a través la Forma 30, dentro de los quince (15) días continuos
siguientes al período ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que
corresponda a su jurisdicción, de acuerdo con su domicilio.

Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas aun

cuando podrán ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se hubiere
iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código,
sin perjuicio de las facultades de la Administración Tributaria y de la aplicación de
las sanciones que correspondan, si tal modificación ha sido hecha a raíz de
denuncias u observación de la Administración. No obstante la presentación de dos
(2) o más declaraciones sustitutivas o la presentación de la primera declaración
sustitutiva después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración sustituida, dará a la sanción prevista en el artículo
103.
93
 LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TITULO I
DE LA CREACIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de

bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar
las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta
Ley.

Capítulo II
De los Sujetos Pasivos

Artículo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones,
que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En
todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este
artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen
dichas personas.

Artículo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas

constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos
autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados de la República,
de los Estados y de los Municipios, así como de las entidades que aquellos pudieren
crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, aún en los
casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier
tributo.

Pago y Deberes Formales

Los contribuyentes están obligados al declarar y pagar el impuesto
correspondiente según establezca el reglamento. En el Art. 57 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza que establece el Impuesto al Valor Agregado, se especifica
que la Administración Tributaria dictará las normas que constituyen los requisitos,
formalidades y especificaciones que deben cumplir las facturas y demás
94
documentos que se generen, relacionados con el IVA. Se establece una alícuota
del 12% para el gravamen de las operaciones que den origen al hecho imponible.
(Art. 27 LIVA 2014)

Así mismo, de acuerdo a lo establecido en el Art. 68 del mencionado decreto,

"la Administración, recaudación, fiscalización, cobro, inspección y cumplimiento del
IVA, tanto en lo referente a los contribuyentes como a los administradores en
general, serán competencia del Servicio Nacional Integrado de Administración y
Tributaria". La declaración y pago del IVA se realizan mensualmente y deberá
presentarse dentro de los primeros quince (15) días continuos del mes siguiente,
así como lo establecen los Art.59, 60 y 61 del Reglamento de LIVA (1999).

Verificar el cumplimiento de los deberes formales de acuerdo a lo establecido

en el Código Orgánico Tributario, en materia de Impuesto al Valor Agregado
de la empresa Asociación cooperativa la nueva generación RS.

Según lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2014) los deberes

formales están debidamente clarificados de la siguiente manera, en el artículo 155:
Deberes Formales según Código Orgánico Tributario (2014) referentes a las tareas
de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria, entre los
aspectos más importantes que la empresa debe conocer están descritos en los
siguientes artículos que se mencionan a continuación:

Artículo 100. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando

obligado a ello. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del
plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.
Sanción: Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 4
será sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción

95
hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). No proporcionar o
comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros,
dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.

La empresa Asociación Cooperativa debe estar inscrita tal como lo establece el

artículo mencionado anteriormente, ya que de no hacerlo puede incurrir en un ilícito
por lo cual le generaría sanciones que perjudicarían sustancialmente el
desenvolvimiento de las actividades de dicha empresa.

Artículo 101. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. No entregar las

facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria. Emitir facturas u otros
documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y
características exigidos por las normas tributarias. Emitir facturas u otros
documentos obligatorios a través de máquinas fiscales, sistemas de facturación
electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan los requisitos exigidos por
las normas tributarias. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las
facturas, recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la
obligación de emitirlos. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operación real.

En cuanto a lo pronunciado en el artículo 101 en cuanto a los deberes formales

que se están verificando, se podría señalar que la empresa debe emitir facturas con
todas las características establecidas por la ley, así como exigir a sus proveedores
la misma condición, esto con el fin de evitar sanciones con respecto a dicho artículo.
Es importante agregar que quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será
sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura,
comprobante o documento dejado de emitir hasta un máximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o ejercicio fiscal, si fuere el caso,
por lo que se debe comprobar que las facturas y demás documentación cumplan

96
con lo establecido en la Ley y demás normativa emitida por la Administración
Tributaria.

Entre los datos que se debe verificar y que la factura debe contener están los
siguientes: nombre o razón social de la empresa prestataria del servicio, Registro
Único de Información Fiscal (RIF), fecha: día, mes y año, número de factura y control
consecutivos, domicilio fiscal, duplicados del documento y la denominación de
factura, así como constatar que al pie de la factura contenga razón social, domicilio
fiscal, Rif de la imprenta y número de la resolución de la Administración Tributaria.
Por lo que es importante en esta acción se debe ratificar que la imprenta que realizó
los documentos esté debidamente autorizada por la Administración Tributaria
mediante resolución, tal como lo establece la ley.

Artículo 102. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir
con las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes,
o llevarlos con atraso superior a un (1) mes. No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar contabilidad en
moneda extranjera. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros
documentos; así como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad,
los soportes magnéticos o los microarchivos.

De acuerdo a lo expresado por el siguiente artículo se podría decir, que este

deber formal es uno de los más apremiantes dentro de la empresa, puesto que es
uno de los artículo donde más se incurre en fallas, este ilícito contemplado en el
COT, puede efectuarse debido a la ausencia de libros y registros contables por parte
del contribuyente, los cuales no solo se refiere a los libros establecidos en el Código
de Comercio, sino también a los libros especiales, tal es el caso de los Libros de
Compra y Venta en materia de IVA. A parte de la obligación de llevar los libros

97
especiales de igual forma, estos deben ser llevados con todos los formalismos que
la Ley y su respectivo reglamento establecen.

De igual forma deben ser llevados actualizados, es decir con máximo de atraso,
equivalente a un (1) mes. Así mismo, los libros deben ser llevados, en moneda
nacional y deben permanecer en el establecimiento del contribuyente, por los plazos
que la Ley y demás normas tributarias determinen. Por otra parte, es importante
resaltar que para el caso del IVA, adicionalmente a la sanción pecuniaria, también
se sancionara con el cierre temporal del establecimiento abarcando las sucursales
de la misma según el caso; excepto que se verifique que estas, cumplen
debidamente con los formalismos en sus libros especiales.

Artículo 103. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de

los tributos, exigidas por las normas respectivas. No presentar otras declaraciones
o comunicaciones. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o fuera de plazo. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la
primera declaración sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma
respectiva. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares,
no autorizados por la Administración Tributaria.

En cuanto a la omisión de declaración de tributos u otro tipo de comunicación,

representa otros de ilícitos formales contemplados en el COT, lo cual establece una
sanción de 10 UT, con posibilidad de ser incrementada en caso de nuevas
infracciones. No solo es obligación por parte del contribuyente la presentación de la
declaración respectiva, si no que la misma debe estar completa y debe ser
presentada dentro del lapso previstos en las normas respectivas. En el caso del IVA
la declaración debe ser presentada en los siguientes 15 días siguientes al periodo
de imposición, cuando la misma es realizada por contribuyentes ordinarios. Mientras
que para contribuyentes formales puede ser de forma trimestral o semestral según
el caso. De igual forma es importante, que dicha declaración sea presentada en los
formularios y medios que la Administración Tributaria, a fin de evitar la sanción
respectiva.

98
 Es importante acotar que la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva
Generación RS” ha procurado mantener el cumplimiento de este deber formal con
el fin de evitar sanciones o multas innecesarias, procurando presentar las
declaraciones en el tiempo previsto y acordado por el organismo competente.

Otro de los aspectos a considerar en cuanto a los deberes formales

establecidos en el COT están la determinación a través de cálculos matemáticos,
las alícuotas aplicables utilizadas en los periodos impositivos de acuerdo a lo
indicado por la Ley, verificando si existe algún cambio en las reformas de la Ley, en
cuanto a: aumento o disminución de las alícuotas impositivas, igualmente se debe
comprobar que las alícuotas aplicadas sean las correspondientes según ley y que
este correctamente calculada, de acuerdo a la base imponible, esto se logra a través
de la actualización constante sobre los cambios efectuados por la administración
tributaria en cuanto a leyes y normativas se refiere.

Obtener el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su

razonabilidad, esto se efectúa revisando detenidamente los resúmenes
consolidados de los libros auxiliares de compras y ventas, para constatar que los
mismos correspondan con los montos registrados en dicho período impositivo,
además de verificar la suma de las columnas que contienen la bases imponibles y
alícuotas, tanto del libro de compras como el de ventas y finalmente examinando el
movimiento de los débitos y créditos usados en el periodo impositivos, para así
poder corroborar que han sido debidamente compensados

Finalmente se debe verificar que se cumpla a cabalidad con los deberes

formales, a través de la revisión de la copia del Registro Único de Información Fiscal
(RIF), el cual se encuentra en un lugar visible tal como lo establece la Ley.

Capítulo V

Conclusiones y Recomendaciones
99
Conclusiones

Con la aplicación del instrumento referido en el capítulo III y a lo largo de toda la

investigación se pudo dar cumplimiento al objetivo general y a los objetivos
específicos previamente definidos llegando a las siguientes conclusiones.

• Se puedo evidenciar que la debilidad encontrada tiene que ver con la carencia de
planificación y controles en materia tributaria, debido al desconocimiento existente
de reglamentaciones y actualización en dicha área.

• Existe una carencia de personal que está involucrado en los procesos, lo que trae
como consecuencia debilidad en los controles

• La falta de manuales de normas, procedimientos, cargos y funciones, cualquiera

sea el área, contribuye a que exista una mayor posibilidad de presentarse errores e
irregularidades en el desempeño de las actividades.

• Aun cuando la empresa presenta una estructura organizativa definida, muchas de

las áreas están agrupadas en un solo departamento y sin una definición clara desde
el punto de vista funcional.

Recomendaciones
Se sugieren recomendaciones a la empresa Asociación Cooperativa “La
Nueva Generación RS”, con el propósito de que tome las medidas correctivas para
subsanar las debilidades en el cumplimiento de los deberes formales en materia de
Impuesto al Valor Agregado, a continuación se detallan:

• Elaborar acciones de control que incluya y permita un manejo mas eficiente

de los deberes que están implícitos en la actividad comercial que realiza la empresa
, tales como: ISLR, IVA, Impuestos municipales y las contribuciones sociales (SSO,
INCES, FAOV), entre otros, esto con el fin de hacer seguimiento a las
modificaciones de las Leyes tributarias y la identificación de las nuevas regulaciones
o disposiciones tributarias que pudieran crearse por parte del Gobierno Nacional.
• Elaborar e implementar un manual de normas y procedimientos para el
Departamento de Administración, que le permita al personal que allí labora y a la

100
empresa prestar un servicio de alta calidad, dicho manual es una herramienta
valiosa de apoyo a todas las gestiones que se realizan para el logro de los objetivos.
• Establecer políticas para el mejoramiento profesional que establezcan la
formación por áreas de desempeño y permitan fomentar un proceso de
actualización e información continua sobre cuáles son las Normas Tributarias
vigentes que aplican a la empresa.
• Contratar recurso humano capacitado en el área, tales como un contador
interno, ya que actualmente solo cuentan con uno externo, esto les va permitir
ahorrar tiempo en el desarrollo de las actividades que estén implícitas dentro de los
procedimientos.
• Desarrollar charlas o talleres periódicamente, donde se profundice acerca de la
materia de los deberes formales y todo lo concerniente al área tributaria, con el fin
de tener un personal capacitado y esto le va a permitir a la empresa cumplir a
cabalidad sus obligaciones y deberes formales con el SENIAT.

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104
 Anexos

Anexo 1 Organigrama

105
 Gerente

Contador

Depto. Administrativa Depto. Técnico Depto. de HSI

Gerente Supervisor de obras Gerente de HSI

administrativo

Asistente Obreros
administrativo

Organigrama de la empresa Asociación Cooperativa La Nueva Generación RS

(Fuente. Virginia (2018)).

Anexo 2. Cuestionario

1.- ¿Conoce usted los deberes formales establecidos en la Ley Del impuesto al
valor Agregado y en el Código Orgánico tributario? Si______No________

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2.- ¿Ha recibido charlas de orientación acerca de los deberes forales establecidos
en la ley del IVA? Si______No________

.3- ¿La empresa ha recibido sanciones por incumplimiento de los deberes

formales por parte del organismo competente? Si______No________

4.- ¿Se le incentiva permanentemente al cumplimiento de los deberes formales en

materia del IVA? Si______No________

5 - ¿La empresa cuenta con asesoramiento interno o externo en materia

tributaria? Si______No________

6.- ¿La empresa conserva los libros y documentos ordenados y actualizados de

acuerdo a la ley del IVA? Si______No________

7.- ¿La empresa cumple con los plazos establecidos para la declaración y pago
del IVA? Si______No________

¡MUCHAS GRACIAS POR SU COLABORACIÓN!

Anexo 3: Carta de solicitud de pasantías.

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108