INFORME ESPECIAL

Conozca las nuevas reglas para la suspensión de pagos a

cuenta y otras modificatorias recientes a la Ley
del Impuesto a la Renta
Richard AGAPITO CUSTODIO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

S iguiendo con la delegación de facultades, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Legislativo

N° 1120 continúa modificando la Ley del Impuesto a la Renta. En esta oportunidad, comen-
taremos la nueva determinación de los pagos a cuenta y los lineamientos a considerar cuando
se realiza la suspensión de los mismos, así como otras modificatorias.

INTRODUCCIÓN
El Poder Ejecutivo mediante Decreto
Legislativo N° 1120 (D. Leg., en adelante)
publicado en el diario oficial El Peruano el
18 de julio del presente año, modifica
nuevamente el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y normas modificatorias,
(en adelante, LIR).
Bajo ese contexto, entre las modi-
ficaciones más resaltantes figuran la
nueva forma de determinación de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta aplicable a partir del periodo agosto
2012, los requisitos para gozar de la
exoneración del Impuesto a la Renta de
las fundaciones y asociaciones sin fines
de lucro, eliminación del tope de los
gastos de capacitación, entre otros.
I. PAGOS A CUENTA DE TERCERA
CATEGORÍA
Uno de los cambios más llamativos del
D. Leg. es la modificación del artículo
85 de la LIR, referente a la determina-
ción de los pagos a cuenta de renta que
abonarán los contribuyentes generado-
res de rentas de tercera categoría.
A) Determinación del sistema de
pagos a cuenta
–sistema b)– para aplicar a los ingresos
netos que se obtengan en el mes.
La modificatoria de este artículo trae
consigo la rebaja del porcentaje de 2%
a 1.5% del sistema de porcentajes.
La disminución del porcentaje de este
sistema de pago a cuenta, de una u otra
manera puede favorecer a los contribu-
yentes que se acogen a este sistema
cuando inicien actividades u obtengan
pérdidas tributarias en ejercicios ante-
riores, con ello les permitirán el ahorro
de dinero que les puede servir para sus
propias operaciones.
Como es de conocimiento, con la actual
norma los contribuyentes vienen abo-
nando sus pagos a cuenta de renta para
el ejercicio 2012 con base en la renta
neta imponible (resultado tributario)
determinada en la declaración jurada
anual del ejercicio 2011. Con este cam-
bio normativo si un contribuyente inició
sus pagos a cuenta del ejercicio 2012
con el sistema de coeficientes ya no ne-
cesariamente tendrá que terminar con
dicho sistema, esto se debe que a partir
del periodo agosto 2012 tendrá que ne-
cesariamente comparar y tomar el mon-
to mayor con el sistema de porcentajes,
es así que producto de la comparación
puede resultar un cambio al sistema de
porcentajes. Por consiguiente, se conclu-
ye que la cuota mínima de pagos a cuen-
ta no podrá ser inferior al 1.5%.
B) Opción de determinar o suspender
los pagos a cuenta
El presente D. Leg. ha incorporado den-
tro del artículo 85 de la LIR la posibi-
lidad que tienen los contribuyentes de
poder determinar o suspender sus pa-
gos a cuenta cuando se encuentren en
el sistema de porcentajes. En la norma
actual, este mecanismo de rebaja de
pago a cuenta se encuentra recogido
en el artículo 54 del Reglamento de la
LIR. La intención de la norma es que por
lo general se pague una cuota mínima
del pago a cuenta, salvo que en el ejer-
cicio anterior no se hubiere determina-
do renta neta imponible.
En el cuadro N° 1 se aprecia un esque-
ma de cómo los contribuyentes pueden
determinar o suspender sus pagos a
cuenta de renta cuando estén aplican-
do el sistema de porcentajes.
Del cuadro podemos observar que solo
se suspenderán los pagos a cuenta
cuando los contribuyentes no hubiesen
obtenido Renta Neta Imponible en el
ejercicio anterior y a la vez en el Estado
de Ganancias y Pérdidas acumulado al
mes de abril no se determine impuesto
calculado.
De igual manera se estipula que cuan-
do los contribuyentes hubieran ejercido
la opción de presentar el Estado de
Ganancias y Pérdidas acumulado al mes

A partir del periodo tributario agosto

2012, se establece que los contribu-
yentes deberán tomar entre el monto
mayor que resulte de la comparación
del sistema de coeficientes –siste-
ma a)– y el sistema de porcentajes
(*) Contador Público por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributación Internacional, Escuela de
Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Cursa la Especialización en Derecho Tributario
en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y asesor y
consultor tributario de Gaceta Consultores.

A-10 2da. quincena - Julio 2012


de abril deberán presentar dicho estado
financiero acumulado al mes de julio para
determinar o suspender sus pagos a cuen-
ta de los periodos agosto a diciembre.
A efectos de aplicar a los ingresos ne-
tos del mes el nuevo coeficiente, según
lo señalado en el párrafo anterior, se
tomará en cuenta el impuesto calcula-
do entre los ingresos netos del Estado
de Ganancias y Pérdidas. Si no existiera
impuesto calculado se suspenderán los
pagos a cuenta.
Uno de los requisitos que se estipula
para determinar o suspender los pagos
a cuenta, es la obligación de no tener
deuda pendiente por los pagos a cuen-
ta de los meses de enero a abril del ejer-
cicio.
El cambio normativo señala que el
Reglamento establecerá los plazos, for-
mas y condiciones para la aplicación de
la opción que tendrán los contribuyen-
tes para determinar o suspender los pa-
gos a cuenta.
C) Pagos a cuenta del resto del ejerci-
cio gravable 2012
El presente D. Leg. establece de manera
excepcional, la posibilidad de efectuar
los pagos a cuenta del periodo agosto a
diciembre 2012, sobre el resultado del
Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de
junio 2012, de acuerdo a lo estipulado
en la cuarta disposición complementa-
ria transitoria del D. Leg.
A continuación veamos en el cuadro
N° 2 los pagos a cuenta aplicables por
el resto del ejercicio 2012.
(Ver cuadro N° 2).
D) Pagos a cuenta para los sectores
promocionales
Con la modificación del artículo 85 de
la LIR, la determinación de los pagos a
Desde periodo enero
Escenario
hasta abril
1° escenario Sistema de porcentajes (b)
2° escenario Sistema de porcentajes (b)
3° escenario Sistema de porcentajes (b)
4° escenario Sistema de porcentajes (b)
INFORME ESPECIAL 15
cuenta conforme al sistema de porcen- estipulado en el artículo 26 de la
tajes para los sectores promocionales: referida norma legal, motivo por el cual
Ley N° 27037, Ley de Promoción de la si en algún momento se llega a resta-
Inversión en la Amazonía, Ley N° 27360, blecer el beneficio tributario para estos
Ley de Promoción del Sector Agrario y contribuyentes, recién a partir de dicha
Ley N° 27460, Ley de Promoción y De- fecha tendrán que aplicar el porcentaje
sarrollo de la Acuicultura, también de 0.8%.
se verán modificados. Dichos cambios
II. COSTO COMPUTABLE DE INMUE-
se aprecian en el cuadro N° 3.
BLES, ACCIONES Y PARTICIPA-
Es pertinente señalar que la norma
CIONES Y OTROS VALORES
precisa que serán de aplicación los
MOBILIARIOS
referidos porcentajes mostrados en
el cuadro N° 3 cuando estén vigentes
En esta oportunidad el D. Leg. modifica
los beneficios tributarios para dichos
el literal a.2) del artículo 21.1, literal b)
sectores.
del artículo 21.2, y literal a) del artículo
En ese contexto, los beneficios tribu- 21.3 de la LIR referente al costo compu-
tarios de la Ley N° 27460, Ley de Pro- table de los inmuebles, acciones y par-
moción y Desarrollo de la Acuicultura, ticipaciones, y otros valores mobiliarios
solo estuvieron vigentes hasta el 31 respectivamente, adquiridos a título
de diciembre de 2010 conforme a lo gratuito.
CUADRO N° 2
Presentación del Estado Resultado del Estado Efecto de los pagos
Financiero Financiero a cuenta
Si se presenta el Estado de
Con base en el resultado de Aplicable desde el periodo agosto a
Ganancias y Pérdidas al 30 de
dicho EE.FF. diciembre de 2012.
junio 2012.
Continuarán con sus pagos a cuenta
Si se presentó el balance Si existe impuesto calculado
durante el resto del ejercicio gravable.
acumulado al 30 de junio antes
de la vigencia de la presente
Se suspenderán sus pagos por el
norma. Si no existe impuesto calculado
resto del ejercicio gravable.
CUADRO N° 3
Contribuyente sectorial Hasta el periodo julio 2012 A partir del periodo agosto 2012
Si la tasa anual es 10% el pago Si la tasa anual es 10% el pago a
a cuenta asciende a 0.7% cuenta asciende a 0.5%
Contribuyentes del sector ama-
zonía Si la tasa anual es 5 % el pago a Si la tasa anual es 5% el pago a
cuenta asciende a 0.4% cuenta asciende a 0.3%
Contribuyentes del sector agrario El pago a cuenta asciende a 1% El pago a cuenta asciende a 0.8 %
CUADRO N° 1
Estado de Ganancias
Resultado del Efecto a partir del periodo
y Pérdidas acumulado Resultado del E.G.P de abril
ejercicio anterior agosto
al mes de abril
Coeficiente resultante inferior
Se aplica el nuevo coeficiente
al sistema b), pero mayor al
Renta Neta Imponible determinado en el E.G.P. de
coeficiente del ejercicio an-
abril.
terior.
Coeficiente resultante inferior
Se aplicará el sistema de coefi-
al sistema b) y a la vez infe-
Renta Neta Imponible Impuesto calculado cientes determinado en el ejer-
rior al coeficiente del ejercicio
Ingresos Netos del cicio anterior.
anterior.
E.G.P.
Se aplicará el sistema de coefi-
Renta Neta Imponible No existe impuesto calculado cientes determinado en el ejer-
cicio anterior.
No existe Renta Neta Se suspenderán los pagos a
No existe impuesto calculado
Imponible cuenta.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 186 A-11
 16 ASESORÍA TRIBUTARIA
A continuación, apreciamos de manera
resumida un cuadro comparativo de los
cambios señalados en el párrafo ante-
rior. (Ver cuadro N° 4).
La presente modificatoria entra en
vigencia a partir del 1 de agosto del pre-
sente año, salvo las acciones y otros va-
lores mobiliarios que entran en vigencia
el 1 de enero de 2013.
III. REQUISITOS PARA LA RETENCIÓN
POR ASISTENCIA TÉCNICA
Se modifica el literal f) del artículo 56
de la LIR relacionado con la retención
del 15% del Impuesto a la Renta por los
ingresos obtenidos por asistencia técni-
ca por parte de sujetos no domiciliados
cuando aquellos ingresos constituyan
rentas de fuente peruana.
Se elimina el requisito de presentar
una declaración jurada expedida por
una empresa no domiciliada y se esta-
blece la obligación de presentar ante
la Sunat, un informe de una sociedad
de auditoría (domiciliada o no domici-
liada) que certifique que se ha presta-
do efectivamente siempre y cuando la
Inmuebles Persona natural, sucesión indi-
visa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal.
Acciones y Persona natural, sucesión in-
participaciones divisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal
cuando se haya adquirido por
causa de muerte o por actos
entre vivos.
Persona jurídica
Otros Persona naturales, sucesiones
valores indivisas o sociedades conyu-
mobiliarios gales que optaron por tributar
como tales.
Personas jurídicas
A-12 2da. quincena - Julio 2012
contraprestación total por asistencia
técnica comprendidos en un mismo con-
trato –incluyendo modificatorias y/o mo-
dificaciones– supere las 140 UIT vigentes
al momento de su celebración.
Además se establecen los siguientes
requisitos para las sociedades de audi-
toría que certificarán la prestación de
los servicios de asistencia técnica:
• Las sociedades de auditoría domicilia-
das deberán contar con inscripción en
el Registro de Sociedades de Auditoría
o Colegio de Contadores Públicos.
• Las sociedades de auditoría no
domiciliadas se regirán por las dis-
posiciones de sus países respectivos.
Consideramos que se ha flexibilizado el
requisito de la presentación de la decla-
ración jurada por un sujeto no domici-
liado cuando esto lo puede realizar un
sujeto domiciliado y más aún cuando la
no presentación de dicha declaración
no constituye un requisito constitutivo
para determinar la retención del 15%.
La presente modificatoria entra en
vigencia a partir del 1 de agosto del pre-
sente año.
CUADRO N° 4
Adquisiciones a título gratuito
A partir del 1 de agosto de 2012
El costo computable Alternativamente, se podrá considerar
será igual a cero. como costo computable el correspon-
diente al transferente antes de la trans-
ferencia, cuando se acredite de manera
fehaciente.
A partir del 1 de enero de 2013
El costo computable Alternativamente, se podrá considerar
será igual a cero. como costo computable el correspon-
diente al transferente antes de la trans-
ferencia, cuando se acredite de manera
fehaciente.
El costo computable será el valor de ingreso al patrimonio de
acuerdo al valor de mercado de la LIR y su Reglamento.
El costo computable Alternativamente, se podrá considerar
será igual a cero. como costo computable el correspondien-
te al transferente antes de la transferencia,
cuando se acredite de manera fehaciente.
El costo computable será el valor de ingreso al patrimonio de
acuerdo al valor de mercado de la LIR y su Reglamento.
IV. REQUISITOS PARA FUNDACIONES
Y ASOCIACIONES SIN FINES DE
LUCRO
Otro de los cambios más resaltantes,
es la modificación del literal b) del ar-
tículo 19 de la LIR referida a los requi-
sitos para gozar de la exoneración para
las fundaciones afectas y asociaciones
sin fines de lucro cuando sus fines sean
los de beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, etc.
Pues bien, se incorpora a las partes
vinculadas como sujetos por los cua-
les no se deben distribuir los bene-
ficios de las referidas fundaciones o
asociaciones. La norma actual solo
estipula la no distribución entre los
asociados, con la inclusión de estos
sujetos, se pretende eliminar la distri-
bución de las rentas a otros sujetos
que no tenían relación alguna con
los fines de dicha entidades. Ahora,
necesariamente los rentas tienen que
estar destinadas para los fines por las
cuales estuvieron creadas si es que se
desea seguir contado con la exonera-
ción del Impuesto a la Renta.
Hasta el 31 de julio de 2012
El costo computable será el valor de ingre-
so al patrimonio de acuerdo a las normas
de autoavalúo del Impuesto Predial.
Hasta el 31 de diciembre de 2012
Acciones: Si se cotiza en mercado bursátil,
el valor de ingreso al patrimonio será el va-
lor de la última cotización en Bolsa, en su
defecto, será su valor nominal.
Participaciones: El valor de ingreso al patri-
monio será igual a su valor nominal.
Valores mobiliarios adquiridos por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo será
su valor nominal. Valores mobiliarios del
mismo tipo, todos con iguales derechos, el
costo será el costo promedio ponderado.

Así también se estipula que el Re-
glamento establecerá los supuestos
de vinculación teniendo en cuenta lo
siguiente:
• Son partes vinculadas a una funda-
ción o asociación sin fines de lucro,
las personas que participen de ma-
nera directa o indirecta en la admi-
nistración o control, y en la direc-
ción o control de las personas de las
referidas instituciones.
• La vinculación con los asociados
se establecerá según lo estipulado
en el ítem anterior y para las per-
sonas naturales será el grado de
parentesco.
• Existirá vinculación, si se encubren
transacciones entre partes vincu-
ladas cuando se utilicen personas
interpuestas.
Asimismo, se establecen las condicio-
nes y qué se entiende cuando existe
una distribución indirecta de rentas. Si
se logra verificar que se ha distribuido
rentas de manera directa o indirecta en-
tre los asociados o partes vinculadas, la
Sunat dará de baja y dejará sin efecto
la Resolución que autorizó a dichas en-
tidades de gozar con la exoneración del
Impuesto a la Renta.
Por último, se elimina la presunción a
poder gravar las rentas cuando las fun-
daciones o asociaciones sin fines de
lucro incumplían algunos de los requi-
sitos de exoneración. Ahora, se estipula
que se gravará la totalidad de las rentas
obtenidas por las referidas entidades
en el ejercicio gravable materia de fis-
calización. Inclusive la norma prevé la
posibilidad de gravar con el 4.1% como
disposición indirecta de renta cuando
sea el caso.
La presente modificatoria entra en vigen-
cia a partir del 1 de enero de 2013.
V. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Otra de las modificaciones más impor-
tantes del presente D. Leg., es la incor-
poración de algunos párrafos al nume-
ral 1 del literal e) del artículo 32-A de
la LIR relacionados con el método del
precio comparable no controlado, para
determinar el valor de mercado en la
importación y exportación de bienes
relacionados con los precios de trans-
ferencia.
La norma modificatoria indica ciertos
lineamientos para determinar el valor
de mercado de las operaciones de im-
portación y exportación de bienes cele-
bradas entre partes vinculadas u opera-
ciones realizadas desde, hacia o a través
de países de baja o nula imposición.
INFORME ESPECIAL
En el cuadro N° 5 se muestran los linea-
mientos a tener en cuenta para deter-
minar el valor de mercado de dichas
operaciones: ver cuadro N° 5.
Asimismo, la norma señala que el valor
de cotización o el precio fijado toman-
do como referencia el valor de cotiza-
ción, será el correspondiente a:
• El día de término del embarque o
desembarque de la mercadería.
• El promedio de cotizaciones com-
prendido entre un periodo de 4
meses antes hasta 4 meses des-
pués del embarque o desembar-
que de la mercadería respectiva-
mente.
• La fecha de suscripción del contrato.
• El promedio de cotizaciones com-
prendido desde el día siguiente has-
ta 30 días después de la fecha de
suscripción del contrato.
De igual manera se indica que el Regla-
mento establecerá las condiciones para
poder determinar el valor de mercado
de lo expuesto en los párrafos prece-
dentes.
Finalmente, se estipula que la aplica-
ción de dichas reglas para determinar el
valor de mercado conforme al método
del precio comparable no controlado
no será de aplicación cuando:
• Cuando el contribuyente celebre
contratos de futuros con fines de
cobertura por operaciones de im-
portación o exportación de bienes.
• Cuando el intermediario internacio-
nal acredite que cumple las dispo-
siciones legales, societarias y demás
requisitos en su país de residencia; y
que las rentas pasivas que obtenga,
intermediación en la comercializa-
ción de bienes con miembros de un
mismo grupo económico no sean
su actividad principal.
VI. GASTOS DE CAPACITACIÓN
Se modifica el literal ll) del artículo 37
de la LIR referido a los gastos de ca-
pacitación. A partir del 1 de enero de
CUADRO N° 5
Tipo de operaciones Sujetos
Operaciones de 1. Partes vinculadas
importación y con intervención
exportación de de un intermediario
bienes. internacional.
2. Países de baja o nula
imposición.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 186
17
2013 no se tomará en cuenta el tope
del 5% como límite para la deducción
por gastos de capacitación que estipula
la actual norma. A la vez se deroga la
Ley N° 29498, “Ley de promoción a la
inversión en capital humano”, ley que
incluyó el referido límite a la LIR.
Este cambio normativo es un acierto del
presente D. Leg., que busca incentivar a
las empresas para capacitar a su perso-
nal, con ello, los trabajadores adquiri-
rán nuevas destrezas y habilidades para
ponerlos en práctica en sus respectivos
centros de labores.
Es preciso señalar que al derogarse el
límite cuantitativo, de todas maneras
se seguirá cumpliendo el requisito de
generalidad estipulado en el último
párrafo del artículo 37 de la LIR. Este
requisito no será aplicable cuando los
empleadores deseen capacitar a su per-
sonal en una necesidad concreta que
ayude a generar o mantener la fuente
productora de renta.
VII. GASTOS DE VEHÍCULOS DE LAS
CATEGORÍAS B1.3 Y B1.4
Se modifica el literal w) del artículo 37
de la LIR referido a la deducción de gas-
tos de vehículos asignados a las acti-
vidades de dirección, representación y
administración de la empresa.
Esta modificatoria incorpora como gas-
tos deducibles a los gastos incurridos en
vehículos automotores de las categorías
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de
dirección, representación y administra-
ción de la empresa. La normativa actual
solo contempla la deducción de gastos
de dichas actividades a los vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y
A4. Asimismo, se indica una restricción
para la deducción de estos gastos, el cual
señala que el precio de los vehículos au-
tomotores no debe exceder el importe
que establezca el Reglamento. Esta mis-
ma norma reglamentaria establecerá las
condiciones que se tendrán en cuenta
para la deducción de dichos gastos.
La vigencia de esta modificación rige a
partir del 1 de enero de 2013.
Tipo de bienes Valor de mercado
Bienes con cotización en Valor de cotización
mercado internacional,
bolsas de comercio o
similares.
Bienes agrarios, hidrocar- Precio fijado
buros, harina de pescado y tomando como
concentrados minerales con referencia el valor de
sus respectivos derivados. cotización.
A-13
 18 ASESORÍA TRIBUTARIA
“
A partir del 1 de enero de 2013, los cer- ción científica, tecnológica o
tificados de participación en fondos mu-
tuos de inversión en valores se consideran
como una operación que genera ganancia
de capital independientemente de los títu-
los valores que se hayan invertido.
VIII. GASTOS EN INVESTIGACIÓN directa realicen este tipo de gastos.
CIENTÍFICA, TECNOLÓGICA E
INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
Uno de los aspectos resaltantes del
Decreto Legislativo N° 1124, publica-
do el 23 de julio en el diario oficial
El Peruano del presente año, es la in-
corporación al artículo 37 de la LIR de
los gastos en investigación científica,
tecnológica e innovación tecnológica
como gastos deducibles.
Este tipo de gastos serán deducibles
cuando estén destinados a generar
una mayor renta del contribuyente, y
no excedan, en cada ejercicio, el 10%
de los ingresos netos con un límite
de 300 UIT en el ejercicio. Para poder
tomar la deducción de estos gastos
tendrá que verificarse al inicio de la
investigación que se cumpla con los
siguientes requisitos:
a) La calificación de la investigación
como científica, tecnológica o de in-
novación tecnológica será realizada
por las entidades públicas que esta-
blezca el Reglamento teniendo en
cuenta la Ley N° 28303, Ley Marco
de Ciencia, Tecnología e Innovación
Tecnológica y sus normas reglamen-
tarias.
b) Cuando la investigación científica,
tecnológica o de innovación tecno-
lógica sea realizada por el contribu-
yente de forma directa o de forma
indirecta a través de centros de
investigación científica, tecnológica
o de innovación tecnológica se ten-
drá en cuenta lo siguiente:
• Si se realiza de forma directa, se
debe contar con recursos huma-
nos y materiales directos exclu-
sivamente para la investigación
además de estar autorizado por
las entidades públicas.
• Si se realiza de forma indi-
recta, los centros de investi-
gación científica, tecnológica
o de innovación tecnológica
deben ser autorizados por las
entidades públicas.
A-14 2da. quincena - Julio 2012
Las referidas entidades públi-
cas deben estar vinculadas a
la promoción de la investiga-
de innovación tecnológica, o
a la protección de derechos
de propiedad intelectual,
información tecnológica o
similar. Asimismo, se indica
”
que el Reglamento estable-
cerá las entidades públicas
que autorizarán a los con-
tribuyentes que de manera
Así también, el D. Leg. señala que la
deducción del gasto de investigación se
efectuará a partir del ejercicio en que se
aplique el resultado de tal investigación
en la generación de rentas. De no apli-
carse dicho resultado, se podrán dedu-
cir los gastos en el ejercicio en el cual
las entidades públicas certifiquen que el
resultado de tal investigación no es de
utilidad.
La vigencia de esta norma es partir
del ejercicio siguiente en cual se dic-
ten las correspondientes normas re-
glamentarias.
IX. FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN
EN VALORES
Una de las operaciones que ha sufrido
modificatorias en los diversos artícu-
los de la LIR, es aquella relacionada
con los certificados de participación
en fondos mutuos de inversión en
valores.
Pues bien, se modifica el literal a) del ar-
tículo 2 de la LIR, en el cual se señala que
a partir del 1 de enero de 2013, los cer-
tificados de participación en fondos mu-
tuos de inversión en valores se consideran
como una operación que genera ganan-
cia de capital independientemente de los
títulos valores que se hayan invertido.
Por consiguiente, al ser considerados
como ganancia de capital, los fondos
mutuos de inversión en valores, se
excluye dicha operación del literal b) del
artículo 9, del literal 14-A, del literal h) del
artículo 24, del artículo 29-A, del ar-
tículo 73-A y 73-B de la LIR.
La vigencia de esta modificación rige a
partir del 1 de enero de 2013.
X. RETENCIÓN A NO DOMICILIADOS
Se modifica el primer párrafo del artículo
76 de la LIR. Antes de señalar la modifi-
cación de dicho artículo es conveniente
mencionar la eliminación del literal p) del
artículo 19 de la LIR que tiene vincula-
ción con el referido artículo 76.
A partir del 1 enero de 2013 se elimi-
na la exoneración de las 5 UIT con-
templadas para las personas natura-
les, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales, perceptores de rentas
de segunda categoría, cuando tales
sujetos obtengan ganancias por la
enajenación, redención o rescate de
valores mobiliarios señaladas en el li-
teral a) del artículo 2 de la LIR. Por
consiguiente, los contribuyentes no
podrán deducir las 5 UIT de la renta
bruta (ingreso-costo) como actual-
mente lo establece la norma.
En ese contexto, se elimina el literal a)
del artículo 76 de la LIR de la actual
norma. Dicho dispositivo señalaba que
para efectuar la retención por rentas
de segunda categoría, las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y de los Fondos
de Inversión, las Sociedades Titulizado-
ras de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no deberían considerar la
exoneración a que se refiere el inciso p)
del artículo 19 de la Ley, (5 UIT de la
renta bruta en rentas de segunda cate-
goría).
La vigencia de esta modificación rige a
partir del 1 de enero de 2013.
XI. OTROS CAMBIOS E INCORPO-
RACIONES
Se incorpora normas antielusivas para
la revaluación voluntaria en una reor-
ganización de sociedades. El artículo
105-A de la LIR indica los parámetros
que se deben tener en cuenta cuando
en una reorganización se acuerda la
revaluación sin efecto tributario (nu-
meral 3 del artículo 104 de la LIR) y el
artículo 106 indica los parámetros que
se deben tener en cuenta cuando en
una reorganización cuando se acuer-
da la revaluación con efecto tributario
(numeral 1 del artículo 104 de la LIR).
La vigencia de esta modificación rige a
partir del 1 de enero de 2013.
Otro de los cambios resaltantes del
D. Leg., es la incorporación del Régimen
de Transparencia Fiscal Internacional a
las normas del Impuesto a la Renta a fin
de anticipar el pago del tributo por ren-
tas pasivas de fuente extranjera obteni-
das a través de entidades controladas
en el exterior de sujetos domiciliados
en el país. La norma también señala la
definición de entidades controladas no
domiciliadas en el país, así como la de-
finición de rentas pasivas y la forma de
atribución de tales rentas.