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UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS

TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR (NIA 620)

Esta Norma se refiere a las responsabilidades que tiene el Auditor respecto del trabajo de una persona u
organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho
trabajo se utiliza para facilitar al Auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
y le permita obtener suficientes elementos de juicio para emitir su opinión.

DEFINICIÓN DE EXPERTO
Persona física o jurídica con preparación técnica y experiencia en una materia diferente al área de
auditoría y contabilidad, cuyo trabajo es utilizado para ayudar al Auditor a obtener evidencia suficiente
en la revisión de un área.

EXPERTO DEL AUDITOR

Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo
trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno (es decir, un socio o empleado,
inclusive temporal, de la firma de auditoría o de una firma de la red) o externo.

ESPECIALIZACIÓN
Cualificaciones, conocimientos y experiencia en un campo concreto.

EXPERTO DE LA DIRECCIÓN
Persona u organización especializada en un campo distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo
en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.

El Auditor que utiliza los servicios de un experto, siempre es el responsable del trabajo, recordemos
que la NIA 220 dice “El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada
trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio”. Así mismo define como equipo de trabajo a “Todo el
personal que desempeña un trabajo de auditoría, incluyendo cualquier experto contratado por la firma
en conexión con ese trabajo de auditoría”

El Auditor participa en una auditoría de estados financieros y si en la misma tiene que evaluar obras de
arte, indica la NIA que debe auxiliarse de un experto en esa área, para llevar a cabo el examen. Para el
efecto según las necesidades puede apoyarse en un Geólogo, un Biólogo, etc. En todo caso siempre el
Auditor el responsable ante el cliente.

Los procedimientos de Auditoría varían de acuerdo a las circunstancias, la naturaleza, alcance y

objetivos del experto, las funciones y responsabilidades del Auditor y del experto. La necesidad para el
experto de observar requisitos de confidencialidad y comunicaciones por escrito.

APLICACIÓN DE LA NIA
Aplica cuando el Auditor independiente dictamina sobre los estados financieros de una compañía y
dentro de los estados financieros se encuentran ciertas áreas que no sea capaz de dictaminar, debido a
las limitaciones en conocimientos específicos.

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Es importante que el Auditor haga una buena selección del experto, para garantizar el resultado del
trabajo.

Como toda auditoría de conformidad con lo que establecen las NIA es necesario que dentro del legajo
de papeles de trabajo se incluya evidencia suficiente y adecuada del trabajo realizado por el experto.

Normalmente en la etapa de conocimiento del cliente, se realizan entrevistas por parte del Auditor o
socio de la firma de auditoría, con el propósito de obtener información respecto de la empresa y desde
el primer contacto con los estados financieros estamos en capacidad de damos cuenta si vamos a
necesitar de los servicios de un experto, por la naturaleza del negocio del cliente o la composición de
sus cuentas. Esto nos permite considerarlo para efectos del cálculo de los honorarios profesionales y
para contemplarlo en la etapa de planeación. Esto no limita a que lo podamos considerar en el
desarrollo del trabajo.

ASPECTOS QUE DEBE CONSIDERAR EL AUDITOR FRENTE AL EXPERTO.

El Auditor debe investigar al experto y determinar la capacidad que éste tiene respecto del área que
necesitamos examinar. Para ello es importante indagar respecto de:

 Hacer un cálculo actuarial del acreditamiento de su calidad profesional. Por ejemplo

establecimientos o universidades de donde acredita su título.
 Acreditar especializaciones técnicas, o en su defecto evaluar si no acredita título, cuál es su
experiencia profesional o laboral.
 Comprobar documentalmente que la persona este capacitada para ejercer la profesión. Por
ejemplo, si es colegiado activo.
 Investigar su reputación.
 Constatar referencias laborales y opiniones de profesionales.
 Establecer parentesco del experto con el cliente. Si tiene algún vínculo de tipo familiar que
pueda sesgar el resultado de la prueba. En los casos en los cuales por motivos de la
especialización que se requiere, la única persona capacitada para ser experto tiene algún
parentesco con el cliente, entonces como salvaguarda se solicita que por medio de una carta,
este indique el grado de parentesco y su compromiso de realizar un trabajo profesional y
objetivo.

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA OPINION DE AUDITORÍA

El Auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y la utilización del trabajo de
un experto no reduce dicha responsabilidad. No obstante, si el Auditor que utiliza el trabajo de un
experto del auditor, habiéndose atendido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el trabajo de dicho
experto es adecuado para los fines del Auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones del
experto en su campo de especialización como evidencia de auditoría.

Considerando que el Auditor es el responsable del trabajo de auditoría, es necesario que en la etapa de
ejecución del trabajo, se tenga una estrecha relación con él, verificando que los objetivos de la misma
se cumplan objetivamente. De acuerdo con las NIA el Auditor debe ejercer oportuna planeación y
adecuada supervisión del equipo de trabajo de Auditoría.

La supervisión del experto se puede hacer en la planificación objetiva, forma de trabajo, seguimiento.

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Debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y apropiada.

Si hay áreas que no pueda evaluar y no usa un experto, no se puede obtener evidencia suficiente y
competente, por lo tanto no se tendría base para llegar a conclusiones y emitir la opinión.

Con el propósito de evidenciar y dejar debidamente documentada la supervisión, es necesario

considerar el uso de informes periódicos, ayudas de memoria, cartas y memos.

Comunicación entre el cliente, Auditor y experto. El cliente debe estar compenetrado del uso del
experto.

EFECTOS EN DICTAMEN
Tomando en consideración que el Auditor emite su opinión con base en el trabajo que ha realizado,
cuando interviene un experto, se pueden considerar las siguientes situaciones:

a) Cuando emite un dictamen de auditoría sin salvedades (no modificada), el Auditor NO debería
referirse al trabajo de un experto. Dicha referencia podría ser malentendida como una
modificación de la opinión del Auditor o una división de la responsabilidad, ninguna de la
cuales es la intención.

b) Si, como resultado del trabajo de un experto, el Auditor decide emitir un dictamen con
salvedades (Con párrafo de énfasis en un asunto, con salvedad, denegación o abstención), en
algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificación,
referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de
involucración del experto). En estas circunstancias, el Auditor debería obtener el permiso del
experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el Auditor cree que es
necesaria una referencia, el Auditor puede necesitar buscar asesoría legal.

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NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y aquellas en las
que participan los Auditores de los componentes.

Cuando un Auditor involucre a otros Auditores en la auditoría de unos estados financieros que no sean
los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho Auditor, adaptada en la medida en la que
las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un Auditor puede pedir a otro Auditor que presencie el
recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar lejano.

El Auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, o por
otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un componente. El
equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la evidencia de auditoría en la que se basa la
opinión de auditoría sobre los estados financieros del componente como evidencia de auditoría para la
auditoría del grupo (principal); en este caso, los requerimientos de esta NIA son también de aplicación.

De conformidad con lo establecido en la NIA 220,1 se requiere que el socio del encargo del grupo se
satisfaga que aquellos que realicen el encargo de auditoría del grupo, incluidos los Auditores de los
componentes, reúnan, en conjunto, la competencia y las aptitudes adecuadas. El socio del encargo del
grupo también es responsable de la dirección, supervisión y realización del encargo de la auditoría del
grupo.

El socio del encargo del grupo aplicará los requerimientos de la NIA 220 independientemente de si es
el equipo del encargo del grupo o el Auditor de un componente quien realiza el trabajo sobre la
información financiera de dicho componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el
cumplimiento con los requerimientos de la NIA 220 cuando los Auditores de los componentes realizan
el trabajo sobre la información financiera de dichos componentes.

El riesgo de auditoría es en función del riesgo de incorrección material en los estados financieros y del
riesgo que el Auditor no detecte dicha incorrección, en la auditoría de un grupo.

Para efectos de las NIA, los siguientes términos tienen el significado que se señala a continuación:

Componente: una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección
del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo.

Auditor del componente: Auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo
para la Auditoría del grupo en relación con la información financiera de un componente.

Dirección del componente: la dirección responsable de la preparación de la información financiera de

un componente.

Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente determinado por el
equipo del encargo del grupo.

Grupo: todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del
grupo. Un grupo siempre está formado por más de un componente.
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Auditoría del grupo: la Auditoría de los estados financieros del grupo.

Opinión de Auditoría del grupo: la opinión de Auditoría sobre los estados financieros del grupo.

Existen oportunidades en las cuales el Auditor al realizar una auditoría de estados financieros,
atendiendo a la naturaleza del negocio de su cliente, se ve en la limitación de analizar él todos los
componentes de la información contenida en los mismos, por razones de territorialidad, como en el
caso de compañías con matrices y subsidiarias.

El Auditor considera el uso de otros Auditores cuando en la contabilidad de segmentos, matrices y

subsidiarias, se consolidad la información. Por ejemplo: Nos contratan para realizar la auditoría de
estados financieros en una empresa que tiene su compañía matriz en Nueva York, lugar donde se
consolida la información de los estados financieros, la cual se complementa con información de estados
financieros de compañía subsidiarias que se encuentran localizadas en Argentina, México, España y
Japón.

Tomando en cuenta que el Dictamen es sobre estados financieros en conjunto, es necesario considerar
que no se puede estar en todos los países realizando la auditoría, por razones de tiempo y recursos
monetarios, conocimiento de leyes de cada país, regulaciones contables, financieras, idioma, etc. Por
esta razón nos apoyamos en otros auditores independientes para que realicen el trabajo en esos países y
emitan una opinión sobre la parte que a ellos les corresponde revisar.

APLICACIÓN
Aplica cuando un Auditor independiente que es el principal y que dictamina los estados financieros de
una entidad utiliza el trabajo de otro Auditor independiente con respecto a los estados financieros de
una o más sucursales, agencias, subsidiarias, (componentes) etc.

Independiente se refiere a que no depende de la firma de Auditoría principal.

El Auditor principal se respalda con el dictamen de los otros Auditores y puede delimitar su
responsabilidad.

El Auditor principal es el que fue contratado por la empresa que consolida la información financiera del
grupo, o la compañía matriz.

Los auditores de los componentes deben adaptarse a principios, normas y pronunciamientos del
Auditor principal.

Los Auditores de los componentes emiten un dictamen sobre la parte que ellos auditaron.

Si el Auditor Principal ejerce una adecuada supervisión del trabajo de los Auditores de los
componentes, estará en capacidad de concluir que si le satisface o no su trabajo.

El Auditor principal elige a los otros Auditores, el cliente no los puede imponer.

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PROCEDIMIENTOS QUE DEBE APLICAR EL AUDITOR PRINCIPAL

Indagar con respecto a la reputación profesional de los Auditores que realizarán la revisión de los
componentes.

Establecer si son independientes, regulados y registrados de acuerdo a las regulaciones legales de su

país.

Si está enterado de que los estados financieros o el segmento que él auditará están incluidos en los
estados financieros consolidados.

Si está familiarizado con normas contables NIC, NIIF, NIIF p/pymes y NIA, para conducir su trabajo
de acuerdo a ellos.

Si tiene conocimiento de los más importantes segmentos de información financiera para estados
financieros y manual de cuentas registradas para entidades reguladas.

El cliente hace los contratos, uno para el Auditor principal, otro para los otros Auditores en forma
independiente.

Para efectos del dictamen el Auditor principal debe evaluar si hace mención o no en su dictamen del
trabajo realizado por otros auditores. Dependerá del nivel de confianza y el grado de supervisión
ejercido. Si no se realizó adecuada supervisión, lo recomendable sería mencionar que los
componentes fueron auditados por otros auditores. Si la revisión se hizo con firmas de auditoría que
pertenecen a una misma corporación, normalmente no se hace mención ya que se comparten
procedimientos de trabajo, normas de control de calidad y se tiene plena comunicación.

La opinión del informe de auditoría del grupo dependerá del resultado de cada componente y la
materialidad. Los informes de los Auditores de los componentes forman parte de la evidencia del
informe de los estados financieros consolidados.

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UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS (NIA 610)

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor externo cuando utiliza el trabajo de los
auditores internos que incluye:

a) La utilización del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención de evidencia de

auditoría.

b) La utilización de ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión, y

revisión del Auditor externo.

La norma establece que en el desarrollo de la auditoría de estados financieros puede considerarse el

apoyo de la auditoría interna, nunca para sustituir la aplicación de procedimientos, tampoco para tomar
como base las conclusiones a las que ha llegado ésta en el desarrollo de su trabajo para llevarlas al
informe del Auditor independiente.

Normalmente la auditoría interna emite informes respecto del funcionamiento del sistema de control
interno, los cuales a través de su lectura permiten al Auditor independiente tomarse una idea del
entorno de control. Adicionalmente puede aplicar revisiones de rutina en las cuales tenga integraciones
de cuentas, documentos, etc., archivos que pueden ser de utilidad al Auditor Independiente para ahorrar
tiempo en el proceso de tabulación.

La auditoría interna es una actividad de evaluación que se establece dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control interno e
informar.

Función de auditoría interna

Función de aseguramiento y asesoramiento cuyo fin es la evaluación y la mejora de la eficiencia de los
procesos del gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de control interno.

La NIA establece que se debe determinar, si se considerará, y en qué medida, se usará

el trabajo de los Auditores internos.

Si es probable que el trabajo de los Auditores internos sea adecuado para los fines de la Auditoría, el
Auditor externo deberá evaluar:

a) La objetividad de la función de Auditoría interna;

b) La competencia técnica de los Auditores internos;
c) Si es probable que el trabajo de los Auditores internos, sea llevado a cabo con el debido cuidado
profesional; y
d) Si es probable que haya una comunicación efectiva entre los Auditores internos y el Auditor
externo.

La participación de la Auditoría interna se evalúa en función de la reducción de costos que pueda tener
el Auditor externo.

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COMPETENCIA.
Nivel de educación y experiencia profesional del Auditor interno, título profesional y educación
continuada.
 Políticas de auditoría, programas y procedimientos.
 Prácticas aceptadas, asignadas a Auditoría Interna.
 Supervisión de las actividades de Auditoría Interna.
 Evaluación del rendimiento de Auditoría Interna.

OBJETIVIDAD.
 Estado organizacional de auditoría interna.
 A quién reporta el auditor interno.
 Tiene acceso directo e informa a Junta Directiva, al Comité de Auditoría o Gerente propietario.
 De preferencia debe reportar al más alto nivel.
 Se le toma en cuenta para decisiones de trabajo al Auditor interno, por parte de la dirección.
 Políticas para conservar la objetividad.
o Se prohíbe a los Auditores internos laborar donde familiares estén empleados en
posiciones importantes.
o Se prohíbe a los Auditores internos realizar auditorías en áreas donde estuvieran
asignados recientemente, o estén programados para ser asignados.

ASISTENCIA DIRECTA DE LA AUDITORÍA INTERNA A LA AUDITORÍA EXTERNA.

Se refiere al trabajo que el Auditor Externo necesita que el Auditor Interno realice para completar algún
aspecto del trabajo de Auditoría.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO RESPECTO DE LA AUDITORÍA.

El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y su responsabilidad no
se reduce por el hecho de que utilice el trabajo de la función de auditoría interna ni la ayuda directa de
los auditores internos en el encargo.

En ningún caso se hace mención del apoyo de la Auditoría Interna en el Dictamen.

El Auditor interno, no emite dictamen.

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