LIBRO VENTA TRIBUTARIA Y COMPRAVENTA CIVIL

Capítulo I

1. Reseña Histórica de los impuestos a las ventas

a. Roma: existía el tributo general a las compraventas, contenido en la
Centésima rerum venalium del año 9 d.C. y estaba destinada a cubrir gastos
militares.
b. Edad media: en Francia existía la maltote y en Castilla existía la alcabala, la
que se extendió en aplicación a América en 1591.
c. En chile, la alcabala, se incorpora en 1639 y originalmente grava con un 4%
todas las ventas de bienes muebles e inmuebles, arrendamientos, donaciones
y censos. Duró hasta 1835. Pero más tarde se publicaría la Ley de Timbres,
estampillas y papel sellado, la cual la incluía.
d. Ley de timbres, estampillas y papel sellado de 1 de septiembre de 1874, grava
2 centavos por cada $ 100 los contratos de venta o enajenación de bienes
muebles
i. Modif. En 1921.: se amplía a ventas comerciales; tasa del 2%

Existía una fuerte crítica por el sector comerciante, debido al hecho de aplicar
impuesto a cada transacción que sufría la mercancía, llegando con un precio
abultado al consumidor debido a dicha cadena de recargos. Además, les
generaba problemas de caja a los comerciantes. Además, se le culpaba al
impuesto como causa del encarecimiento de la vida.

e. En 1936, debido a las críticas que llevaron a una reforma al sistema, se publicó
la Ley N°5.786 (Sobre impuesto a la Internación, a la Producción y a la Cifra
de Negocios). Dicha reforma sustituía el impuesto a la venta y aplicaba uno a
nivel de fabricante o productor.
f. En 1954 volvía el impuesto a las ventas sustituyendo al impuesto a la
producción. Dicho impuesto se aplicaba a las “compraventas de bienes
corporales muebles que haga una persona natural o jurídica, de un 3% sobre
la base del acto o contrato”.
g. En 1956 se aprueba el nuevo texto de la Ley sobre Impuestos a las
Compraventas y otras Convenciones (N°12.120). Extiende el campo de la
imposición, en el sentido de que se incluye toda convención, independiente
su nominación, dentro del hecho gravado (algo similar a la norma anti elusiva
del art. 2 n° 1 de la ley del IVA (DL N° 825).
También la ley incluye reglas relativas a la aplicación del impuesto y su
fiscalización, creando un registro obligatorio de contribuyentes afectos al
gravamen y normas de procedimiento en determinaciones del impuesto y su
reclamación.
h. En 1972, la Ley N° 17.828, modifica la anterior ley. 1) Primero del impuesto
a compraventa y otras convenciones, elimina la modalidad de impuesto tipo
 “cascada” y dispone de una modalidad con un impuesto que se aplicase en 2
etapas de la cadena de producción. Primero se aplicaba una tasa del 17,5% a
la transferencia de un producto entre productor y comerciante; y segundo,
cuando se transfería al consumidor se aplicaba una tasa del 4%; las ventas
productor-consumidor se gravaban con una tasa del 21,5%. En conclusión, las
ventas entre comerciantes no estaban gravadas. 2) También se eliminaron las
tasas diferenciadas, facilitando al comerciante el control y aplicación de estos.
3) Se otorgó tratamiento favorable a los pequeños comerciantes
absolviéndolos de ciertas obligaciones, lo que traduciría en una mejor
fiscalización de los otros contribuyentes. 4) se suprime el impuesto al mandato
entre mayorista y comerciante que vende directamente al consumidor.
i. En el 1973, con el DL N° 95, se sustituye el sistema de 2 etapas y se aplica un
impuesto único a nivel productor. Por tanto, las transferencias de bienes
efectuadas por productores o importadores se gravan con una tasa del 24%,
independiente quien fuese el comprador.

2. El Impuesto al Valor Agregado en Chile

En 1974 se promulga el DL N° 825, el cual contiene la Ley de Impuesto a las Venas y

Servicios, que viene a subsanar los defectos de las normativas anteriores.

En el 1975 se incorpora el IVA, el cual deroga el impuesto de la Ley N°12.120, a la cual

los expertos la vieron con muy buenos ojos.

Modificaciones:

a. DL N° 1.606/ 1976: integra al impuesto a los servicios, debido a esto requiere de

un nuevo reglamento (dictado en 1977).
b. DL N°2.312/ 1978: amplía la aplicación del IVA a servicios que tenían impuestos
sustitutivos a este (prod. y distribución de hidrocarburos). Además, modifica en
el sentido de que no dan derecho a crédito fiscal las importaciones y adquisiciones
de autos ni tampoco productos o componentes que gocen de subsidios al
consumidor, salvo que el giro sea la venta de dichos bienes.
c. Ley N° 18.630/ 1987: incluye el giro de la construcción dentro del IVA
.

3. Origen y características del IVA

a. Naturaleza y origen
El IVA es un tributo que grava solo el mayor valor del bien o servicio que
adquiere en cada etapa de la cadena de producción y le permite a cada sujeto
de cada etapa deducir el impuesto de las fases anteriores, con lo que se supera
la acumulación.
 Tiene su origen en Francia (1954), y luego se extendió por toda Europa en
1960. Llegando a América Latina durante los 70’. En chile, específicamente,
se aplica en 1974.
Se le denomina un impuesto indirecto y de tipo consumo, puesto que, al
permitir la deducción de tales inversiones de capital en el proceso productivo,
recae en definitiva sobre los gastos de consumo. Y al llegar al consumidor,
implica incluir al comercio minoritario.

b. El valor agregado como base imponible.

Al gravar el valor agregado al producto o servicio en cada etapa de la cadena
de producción, resulta clave saber a qué nos referimos con “valor agregado”.
Desde un punto de vista macroeconómico, un impuesto como este viene a
“gravar el producto nacional neto en la misma medida en que son incididos
por el tributo los valores parciales que integran dicho producto aportado por
las diferentes entidades que participan en el proceso económico.”
i. Concepto económico del valor agregado. Primeramente, se puede
definir como la diferencia entre el valor de la producción total de una
empresa (P) y el monto de lo gastado por ella (G), en materias primas,
bienes semielaborados, productos auxiliares y servicios. Va = P – G.
Por producción debe entenderse a la suma de todos los bienes y
servicios producidos por la empresa en el ejercicio, incluyendo los
destinados a ventas y a los destinados al proceso productivo.
El valor de la producción vendible se da normalmente por la
facturación de la empresa o del volumen de ventas. Su cálculo debe
recoger además los incrementos de valor experimentados por los
bienes incorporados en procesos u obras en desarrollo que por tal
motivo no son facturados ni figuran en las existencias.
Finalmente, para determinar el valor agregado, se deben agregar las
inversiones brutas de bienes del activo fijo destinadas a subsistir en la
empresa y deducir las amortizaciones correspondientes al desgaste
técnico o económico.
SE AGREGA SE DEDUCE

Monto facturado en ventas. Gastos en materias primas,

semielaborados, auxiliares y
servicios.
Disminución de existencias.
Incremento en existencias de
materias primas y productos
terminados.
Valor de los bienes del activo
Mayor valor de mercaderías en fijo vendidos por la empresa.
elaboración y de los bienes
incorporados.
 Amortización de los bienes del
Bienes de producción propia activo fijo.
destinados a ser utilizados por la
misma empresa.

Inversiones en activos fijos.

ii. Concepto tributario del valor agregado. En resumen, está dada por
el legislador, quien restringe las deducciones propias del cálculo al
valor agregado, pudiendo ampliar en consecuencia la base imponible
del tributo. A su vez desde un plano teórico puede decirse que el valor
agregado, comprendido desde la ciencia económica, es la base
imponible del impuesto. Desde el plano de la legislación positiva
difieren en su composición y alcance, dando formas más o menos
impuras de tributación.
iii. Métodos de determinación del valor agregado imponible.
La doctrina reconoce 2 procedimientos, de adición o
sustracción, y dentro del segundo se dividen sobre base real y
sobre base financiera. La sustracción sobre base real da igual
resultado que por adición, pero sobre base financiera da distinto
resultado que el de adición debido a diferencias en las
existencias ocurridas durante el periodo.
Según Cosciani, denomina impuestos tipo venta los cuales se
calculan mediante el sistema de adición y tipo consumo a los
de sustracción.
1.) Cálculo por adición. Suma de créditos producidos y
atribuidos por la empresa a los distintos factores de
producción. Incluye, por tanto:
a. Salarios, sueldos y otras remuneraciones en favor
de trabajadores.
b. Imposiciones provisionales.
c. Intereses de deudas.
d. Utilidades de la empresa.
e. Arriendos pagados.
f. Impuestos sobre utilidades anteriores pagados por
la empresa.
2.) Cálculo por sustracción
a. Por base real (valor de producción): se obtiene
deduciendo de la producción del periodo los gastos
en materia primas, semielaborados y productos
auxiliares, así como la amortización del activo fijo.
Es independiente a las ventas, y ello afecta de
manera adversa a las empresas que tienen periodos
de bajo flujo, debido a quep soportan igualmente el
impuesto a pesar de no haber vendido su
producción. Es de aplicación difícil, puesto que
 implica supervisar cada etapa del proceso
productivo.
b. Por base financiera (valor de las ventas): se obtiene
deduciendo de las ventas del periodo los gastos en
materias primas, semielaborados y auxiliares de
dicho periodo. En sencillo es la diferencia entre
facturas de ventas y facturas de compras en una
empresa. Por lo anterior es que resulta más sencilla.
Este método (que es el que se aplica en Chile a día
de hoy) separa la liquidación del pago del impuesto,
estableciendo plazos mensuales para su
cumplimiento. Así como facilita su aplicación se
facilita su fiscalización y control, debido a que el
consumidor estará interesado en que el vendedor
cumpla con su obligación de emitir facturas u otros
documentos (boletas).

Respecto a estos dos métodos por sustracción, en

periodos extensos darán mismos resultados, pero si
acotamos el periodo dan resultados distintos

i. Base contra base: restar el monto de las

ventas del periodo con el monto de las
adquisiciones, y a esa diferencia la tasa
correspondiente (y tienes el puto impuesto).
ii. Impuesto contra impuesto (de crédito y
débito fiscal): en palabras propias, cuando
compran insumos (ej. Hojas de papel) uno
está pagando un IVA por esos insumos,
generando un crédito fiscal que se le puede
cargar al IVA que genero (débito fiscal) al
vender el producto con el valor agregado
(ej. Libro). Por lo tanto, restamos el monto
del impuesto que pago en la compra del
insumo con el impuesto que genero en la
venta del producto, y lo que resulte lo pago
todos los meses como Impuesto al Valor
Agregado. Es el más importante porque es
el que se ocupa actualmente.
Comparando estos dos últimos sistemas, el
primero genera problemas al momento de
existir tasas diferenciadas. En cambio, en el
sistema de impuesto contra impuesto, las
deducciones operan con la misma tasa con
que se calculó el crédito fiscal. Y de lo
anterior es que se concluye que el sistema
impuesto contra impuesto es el que asegura
 la uniformidad de la carga tributaria por
unidad monetaria de consumo.
Por otro lado, el hecho de que deba constar
en facturas para la deducción de los
impuestos devengados, lleva a los
contribuyentes a encontrarse compelidos al
cumplimiento de la obligación de emitir
facturas.
En definitiva, se busca gravar el mayor valor
incorporado en los bienes en cada etapa de
su producción y distribución hasta llegar al
consumidor.

Se dice que este impuesto es de etapas múltiples, y que

el impuesto total pagado a lo largo de la producción
coincide exactamente con su monto al momento de
aplicar la tasa al precio final de venta al consumidor, el
que soporta todo el cargo del impuesto y en definitiva
lo financia, siendo los vendedores en cada una de las
etapas simples recaudadores y quienes deberán enterar
en arcas fiscales cada mes.

c. Características fundamentales del impuesto al valor agregado.

Fundamentalmente son 3 sus principales características:

i. Indirecto: permite la traslación del impuesto, en virtud del art. 69 del DL N°

825, que consiste en cargar a los compradores una suma igual al monto del
gravamen. Por lo tanto, es el consumidor y no el vendedor quien sufre el
menoscabo patrimonial, siendo este último un recaudador que cada mes tiene
que enterar en arcas fiscales.
ii. Plurifásico: quiere decir que se aplica a todas las etapas de distribución o
comercialización de los bienes; desde el productor hasta el consumidor.
iii. No acumulativo: se aplica solo sobre el valor agregado en cada fase
productiva, no sobre el total del precio de los bienes. Sigue la lógica de
deducción entre crédito y débito fiscal. En caso de que el crédito fiscal de un
mes sea mayor al débito de dicho mes, en virtud del artículo 26 del DL N°
825, se podrá acumular y deducir contra el débito de los meses siguientes.
Capitulo II

El DL 825 (la llamada Ley del IVA), en los artículos 8, 37, 42 y 43 bis, respectivamente,
establece cuatro impuestos distintos:

 El IVA.
 Un impuesto adicional del IVA que afecta a importaciones y ventas de artículos
suntuarios.
 Un impuesto adicional que afecta a importaciones y ventas de bebidas alcohólicas y
analcohólicas.
 Un impuesto a la importación de automóviles, o llamado “impuesto a la cilindrada”.

1. Hechos gravados en impuestos a las ventas y servicios

El artículo 3 dice que son contribuyentes “las personas naturales o jurídicas, incluyendo
las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios, o
efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella”.

Los hechos gravados básicos en la ley son las ventas y los servicios, además de otras
operaciones explícitamente afectas a uno o más de los cuatro impuestos que establece el DL
825.

2. Hechos gravados en el IVA

Son las ventas, los servicios, y las demás operaciones que el mismo artículo señala, que
para efectos de esta ley se equiparan a las ventas o a los servicios, según corresponda.
 Doctrinariamente se distingue entre hechos gravados generales del IVA, y hechos
gravados especiales de este tributo.

2.1 Hechos gravados generales

Son aquellos constitutivos de las operaciones ordinarias sobre las cuales recae el tributo,
considerando que el IVA es un impuesto a las ventas y servicios. Por tanto, estos hechos
gravados generales son las ventas y los servicios y no las operaciones asimilables a dichas
ventas y servicios.

2.1.1 Las ventas

Por venta se entiende como “toda convención, independiente de la designación que le

den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construida
totalmente por ella, o que en parte hayan sido construidos de parte de un tercero para ella,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes, o de derechos reales constituidos sobre ellos,
como, así mismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta”.

La venta es una institución propia del Derecho Tributario y de los impuestos a las ventas
y servicios, el CC dice en el artículo 1793 que “la compraventa es un contrato en que una
de las partes se obliga a dar una cosa y la otra en pagarla en dinero. Aquélla se dice vender
y ésta comprar. El dinero que el comprado da por la cosa vendida, se llama precio”.

El concepto es distinto de la venta en tres aspectos:

 La venta es una convención, y la compraventa es solamente un contrato (una especie

de convención).
 El objeto de la compraventa puede ser cualquier cosa sea ésta corporal o incorporal.
En la venta los objetos podrán ser básicamente bienes corporales, y por excepción,
algunos derechos reales (o cosas incorporales). Jamás pueden ser objeto de una venta
las cosas incorporales que tengan el carácter de crédito o derechos personales.
 En la compraventa, la contraparte del obligado a dar una cosa, debe pagarla en dinero.
En la venta se exige sólo la existencia de un título oneroso, o sea, cualquier
contraprestación o recompensa, no siendo necesario que sea exclusivamente una
suma de dinero.

2.1.2 Los servicios

El otro hecho gravado de carácter general en el IVA, lo constituyen los servicios.

Entonces, lo que se entiende por servicio es” la acción o prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión, o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
Nº3 y 4, del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta”.
 Estos servicios son actividades de la industria, del comercio, de la minería, de las
compañías aéreas, compañías de seguros, empresas constructoras, periodísticas, de
procesamiento automático de datos, de telecomunicaciones, empresas de corretajes,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, clínicas,
laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento, etc.

En el evento, de que la prestación se relacione con alguna actividad incluida en los Nº1,
2, 5 o 6 del Artículo 20, o los incluidos en el artículo 42 de la misma ley, no constituirán
servicios afectos al IVA.

Al respecto, el Reglamento del DL 825, que se encuentra contenido en el DS 55 del 1977,

en el artículo 5 precisa que “para la aplicación del IVA a las remuneraciones provenientes
de actividades comprendidas en los Nº3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, basta que se trate de un ingreso cuya imposición quede comprendida dentro de los
referidos Nº3 y Nº4 de la norma, aunque en el hecho no pague el impuesto de primera
categoría, en virtud de alguna exención que pueda favorecerlo, o que esté sujeto a algún
régimen especial sustitutivo.

Por no estar en los Nº3 y 4 del Artículo 20, no están gravados con IVA los servicios que
digan relación directa con la actividad agrícola, asimismo, las relacionadas con la actividad
cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que
determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos”.

En consecuencia, los servicios que no provengan o no se relacionen con las actividades

que diga el Nº3 y Nº4 del artículo 20 no se encuentran afectos al IVA.

Aparecen citas a oficios del SII donde mencionan actividades que no se encuentran
gravadas con IVA por no estar en los Nº3 y Nº4 del artículo 20, entre estas actividades se
encuentran:

 Los procesos de embalsamamiento de cadáveres y de conservación de partes

orgánicas que efectúa el Servicio Médico Legal.
 El otorgamiento de permisos de pesa y de certificados de calidad, sanidad y origen de
productos pesqueros (por no tener el carácter de venta de bienes corporales muebles,
ni de servicio, o que se pueda equiparar a ventas o servicios gravados con IVA).
 Las labores de control y certificación de calidad.
 Los servicios consistentes en la confección de planos de ingeniería con proyecto de
canalización y cables matrices, con las cubicaciones correspondientes.

2.2 Hechos gravados especiales

Además de los dos hechos gravados generales, hay operaciones a las cuales la propia ley les
da el carácter de ventas o servicios, para los efectos de la aplicación del impuesto. Estas
operaciones se denominan hechos gravados especiales del IVA y son los siguientes:

2.2.1 “Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales”

 Están afectas al IVA, cualquiera que sea la persona natural o jurídica (incluyendo
comunidades y sociedades de hecho) que las efectúe, y sin considerar si se trata o no de
vendedores, prestadores de servicios o importadores habituales. Sin perjuicio de las
exenciones que están en el artículo 12 del DL 825. Esta operación equivale a una venta, por
lo que es objeto de estudio como equivalente a ésa.

2.2.2 “Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales

muebles, efectuados por vendedores que se produzcan con ocasión de la
constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo
determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos”.

Este hecho gravado se tributará con IVA cuando un vendedor, en su carácter de socio de
una sociedad que se está constituyendo, ampliando o modificando, aporta bienes de su activo
realizable.

Como vendedor se entenderá a una persona natural o jurídica (incluyendo comunidades

y sociedades de hecho) que realiza en forma habitual ventas de bienes corporales muebles, o
de bienes corporales inmuebles del giro de empresas constructoras.

Este es un hecho gravado especial que la ley lo equipara a una venta.

2.2.3 “Las adjudicaciones de bienes corporales muebles o de su giro, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará
respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad conyugal.
En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de
comunidades que no sean hereditarias ni provengan de una disolución de la
sociedad conyugal y de cooperativas de viviendas, también se considerará venta
la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa”

A este hecho gravado especial en el IVA, también se le otorga el carácter de venta.

2.2.4 “Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el
dueño, socios, directores o empleados de una empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso
o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor
o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con
documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el SII, u otros que determine el Reglamento.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales
muebles destinados a rifas o sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su
giro, efectuados como fines promocionales o de propaganda por los vendedores
afectos a este impuesto.
 Lo establecido en el inciso anterior será aplicable a toda entrega o distribución
gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales
fines
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros que se refiere esta letra,
no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23.”

Este hecho gravado asimilado a venta no siempre está constituido por una
convención, así, cuando el empresario individual extrae mercaderías de su negocio para el
consumo propio o de su familia, no está celebrando convención alguna.

Otro aspecto importante es el título gratuito constitutivo de hecho gravado con el IVA,
que tiene lugar en carácter de retiro.

En efecto, toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles, que los
vendedores efectúen con fines promocionales o de propaganda, se encuentra afecta al IVA,
conforme lo dispuesto en el inciso tercero de la letra d) del Artículo 8.

2.2.5 “Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción”.

Gracias a la Ley 18.630 (promulgada el 1 de octubre de 1987), todos los contratos de

construcción se encuentran afectos al IVA. Hasta esa fecha, solo estaban afectos al tributo
los contratos de instalación o confección de especialidades, como también los contratos
generales de construcción que se ejecutaren por la administración. No así los contratos
generales de construcción por suma alzada, porque equivalen a la venta de un inmueble.

Desde la Ley 18.630, se incorpora como hecho gravado con IVA la venta de inmuebles
de propiedad de empresas constructoras construidas total o parcialmente por ellas, y, como
consecuencia natural, debe incluirse como nuevo hecho gravado con IVA a los contratos
generales de construcción por suma alzada.

2.2.6 “La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo
no se aplicará a la cesión del derecho de herencia”.

La operación que, como venta, también forma parte de las operaciones que la ley equipara
al hecho gravado general “venta”, no implica gravar la venta de la universalidad misma, sino
que la base imponible sobre la cual se aplica la tasa del IVA es el valor comercial de los
bienes corporales muebles, del activo realizable, de la empresa que se transfiere en carácter
de universalidad de hecho: establecimiento comercial, industrial u otro.

2.2.7 “El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de

cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
 ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio”.

Se comprenden cuatro hechos gravados distintos, pero todos son a partir de contratos de
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otro similar.

El primero de ellos se refiere a bienes corporales muebles. Siempre estarán afectos al

IVA los arrendamientos, subarrendamientos y usufructo de bienes corporales muebles,
siendo irrelevante que se trate o no de la primera operación y se pretenda o no ser habitual
en estas actividades. Tampoco importa cuál es la principal actividad del arrendador,
subarrendador o nudo propietario.

Respecto a los inmuebles (además del leasing de ciertos inmuebles), los arrendamientos,
subarrendamientos y usufructos estarán afectos al IVA en diversos casos: cuando se
encuentren amoblados y cuando tengan instalaciones o maquinarias que permitan “por sí
mismas” realizar una actividad comercial o industrial. Para los efectos de aplicación de la
norma, los inmuebles amoblados no son solamente las casas-habitación, pues la ley no
distingue sobre el destino que deberán tener dichos inmuebles, por lo que en este concepto
se incluye todo inmueble que contenga muebles conforme a la naturaleza de tal inmueble:
una oficina, una clínica, una consulta dental, una casa-habitación, etc.

Estarán gravados con IVA los arrendamientos, subarrendamientos y usufructos de

establecimientos de comercio, dícese de aquellas universalidades de hecho que tienen el
carácter de explotaciones, las que comprenden bienes muebles tanto corporales como
incorporales y de géneros diferentes, y lo que establece la unidad de los elementos que
forman parte de esta especie de universalidad de hecho llamada explotación, lo que los
armoniza son las relaciones concatenadas de medio a fin en las que ellos se encuentran, con
el objeto de la explotación a la cual están afectados. Dichas explotaciones suponen un
elemento substancia, que, mediante el concurso de los demás elementos, será directamente
productivo entre las manos del explotador. Sin este elemento, la explotación es inconcebible.
La explotación comercial no existe sin clientela.

Es esta cosa universal en concreto, y no otro tipo de universalidad de hecho ni de derecho,

la que se encuentra afecta al IVA.

Los arrendamientos, subarrendamientos, usufructos y demás convenciones similares no

tienen el carácter de ventas o no se equiparán al hecho gravado “venta” en el IVA, por más
que constituyan prestaciones de servicios.

2.2.8 “El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso
o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares”.

Estando de nuevo frente a prestaciones de servicios, no se trata de operaciones que la ley

equipare a ventas.

Este hecho gravado con el IVA tiene lugar, por ejemplo, cuando el titular de una marca
registrada de un producto determinado autoriza a otra persona (natural o jurídica) a cambio
de una remuneración, para que venda, arriende o promocione sus propios artículos con la
marca de propiedad de aquel titular.

2.2.9 “El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin”.

Este hecho gravado con el IVA, constitutivo de un servicio, corresponde al arrendamiento

de un inmueble. Tales arrendamientos no tienen el carácter de operaciones afectas al IVA y
por eso es que se requirió establecer esto.

Este hecho gravado aplica en los casos que exista un inmueble destinado a estacionar
vehículos, sea en forma permanente o en forma esporádica, y se trate de edificios de
estacionamiento o de sitios sin infraestructura alguna.

2.2.10 “Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio
de las exenciones contenidas en el artículo 12”.

Es necesario aclarar que las remuneraciones jamás pueden ser operaciones afectas al IVA.
Las remuneraciones son, en tales operaciones, la base imponible sobre la cual se aplica la
tasa proporcional y única, que asciende al 18%.

Las primas de seguros constituyen el precio del contrato de seguro, siendo el hecho
gravado como tal el servicio de seguros que debe prestarse a partir de la celebración del
contrato.

Este hecho existe en forma excepcional, por cuanto los servicios que prestan las
cooperativas a sus cooperados no están afectos al IVA, ya que no provienen del ejercicio de
algunas de las actividades del Nº3 y 4 del Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los servicios de seguros se hallan afectos al IVA. Pero se encontrarán exentos del IVA
los servicios de seguros de vida reajustables y los servicios de seguros que cubren daños e
incendios que se produzcan por terremotos.

2.2.11 “Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de

comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa constructora”

Estos hechos gravados con IVA, que se equiparan al hecho gravado “venta”, existen con
motivo de la Ley 18.630

Conceptualmente, no difieren de los hechos gravados establecidos en las letras b), d) y f)

del Artículo 8, refiriéndose ahora a bienes corporales inmuebles de propiedad de empresas
constructoras, construidos totalmente por ellas o construidos en parte por un tercero para
ellas.

2.2.12 “Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una

empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de
compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados y las
 comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para
efectos de aplicación de la ley, estos últimos contratos se asimilarán en todo a
las promesas de venta”.

Estos dos hechos gravados se agregaron con la Ley 18.630. Tanto las promesas de venta
como los arrendamientos con opción de compra referentes a bienes corporales inmuebles de
propiedad de empresas constructoras, construidos total o parcialmente por ellas, no
constituyen títulos traslaticios de dominio y, por ende, no equivalen a ventas.

El arrendamiento con opción de compra constituye un servicio, que se le denomina

leasing. Además, también se suma a las dos excepciones respecto de la inexistencia de
operaciones afectas al IVA en el arrendamiento de inmuebles: arrendamiento de bienes raíces
amoblados y arrendamiento de bienes raíces con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.

Al agregarse el arrendamiento con opción de compra de bienes raíces de propiedad de

empresas constructoras, construidos totalmente por ellas o por un tercero, son tres las
situaciones en que los arrendamientos de inmuebles, bienes raíces o fincas están afectos al
IVA.

En el hecho gravado con IVA respecto a la promesa de venta, se hace necesario decir que
el contrato de promesa no constituye una venta, pero tampoco es un servicio propiamente tal,
como lo sería un arrendamiento. La promesa de venta de bienes corporales inmuebles de
propiedad de empresas constructoras, construidos totalmente por ellas o por un tercero, no
constituye una operación aislada afecta al IVA, sino que es el antecedente inmediato del
hecho gravado correspondiente a la venta de aquellos inmuebles.

Entonces, el IVA no se paga tanto en la promesa de venta como en la propia venta, sino
que en la promesa de venta o sólo en la venta, o, por último, una parte del impuesto se paga
durante la vigencia de la promesa de venta y la otra parte se pagará al suscribirse la escritura
pública mediante la cual se celebre el contrato de venta.

El IVA, en las promesas de venta y en las ventas de bienes corporales inmuebles de

propiedad de empresas constructoras, construidos totalmente por ellas o por un tercero, se
devenga en el momento de emitirse la o las facturas.

Así, cuando se celebra una promesa de venta respecto de estos inmuebles, y se paga en
ese momento o durante su vigencia el total del precio respectivo, al celebrarse posteriormente
el contrato de venta prometido no habrá IVA que solucionar. Si se pagó sólo parte o no se
pagó impuesto alguno con motivo de aquel contrato de promesa, al suscribirse la escritura
pública de venta, se devengará el total del IVA o la parte que no se devengó durante la
vigencia del contrato de promesa de venta correlativo, puesto que en el momento de la
suscripción de la escritura deberá emitirse la factura definitiva.

Cuando, sobre la base del contrato de promesa de venta del inmueble, no se haya pagado
el total del precio, al celebrarse el contrato de venta prometido deberá emitirse la factura
definitiva, por el total del precio –si no se hubiese pagado parte alguna con motivo de la
promesa de venta- o por el saldo del precio. Específicamente, la oportunidad precisa y única,
que genera la obligación de emitir factura definitiva, es la suscripción de la escritura pública
de la compraventa definitiva.

El artículo 55 del DL 825 contempla un error del legislador al decir que “en el caso de la
venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total del saldo por pagar, según
proceda, deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción
de la escritura de venta correspondiente, si ésta es anterior”.

En efecto, la entrega real o simbólica no puede existir respecto de bienes corporales

inmuebles, toda vez que este concepto significa el modo de adquirir el dominio de las cosas
corporales muebles que se denomina tradición, conforme al artículo 684 del Código Civil y
en el párrafo 3 del Título VI del Libro II del mismo Código.

El SII ha reconocido tácitamente ese error cometido en la ley, en el oficio ordinario

Nº3062, del 8 de septiembre de 1988.

Para los efectos del DL 825, los contratos de arrendamiento con opción de compra se
asimilarán en todo a las promesas de venta. Esto quiere decir que tanto el devengo del IVA
como la obligación de emitir facturas se producen con motivo de los mismos hechos, es decir,
el devengo del impuesto se produce con motivo de la emisión de la factura. Este documento
de orden tributario es el único que debe emitirse con ocasión del arrendamiento con opción
de compra y, según se infiere del artículo 53 del DL 825, la factura deberá emitirse en el
momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera sea la
oportunidad en que se efectúe dicho pago de acuerdo con lo previsto en el inciso segundo del
artículo 55.

2.2.13 “La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de 12
meses contados desde su adquisición y no formen parte del activo realizable
efectuado por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título,
han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o
construcción de dichos bienes.

Este hecho gravado rige a contar del 1 de septiembre de 1995, y afecta al IVA a la venta
realizada antes de 12 meses, de bienes muebles o inmuebles que no hayan sido incorporados
al activo realizable del vendedor, quien, por cuya adquisición, fabricación o construcción,
haya tenido derecho al crédito fiscal soportado.

De lo anterior se entiende que no es requisito que el bien vendido haya sido considerado
en el activo realizable del vendedor o incorporado a su giro, como lo requieren las normas
generales, para quedar gravado con el impuesto al valor agregado, en su venta efectuada antes
de transcurridos 12 meses desde su adquisición, fabricación o construcción.

El establecimiento de este hecho gravado tiene por objeto evitar que las empresas, que
son contribuyentes del IVA, aprovechen como crédito fiscal el impuesto recargado en la
adquisición, fabricación o construcción de bienes que posteriormente venderán, sin aplicar
el impuesto, a sus dueños o terceras personas. Pero la norma establece un plazo de 12 meses
entre la adquisición y la venta, para la aplicación del impuesto.
 A partir del 1 de mayo de 2002, en virtud de la Ley 19.738, el hecho gravado regirá de la
siguiente forma: “La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de
que haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el Nº5 del Artículo
31de la Ley de la Renta, o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera
adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por
estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición,
fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de
establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro,
sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de 12 meses
contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda”.

Esta modificación legal evitará la elusión, que aún se mantiene y que consiste en que el
empresario o alguna persona ligada a una empresa compra activos fijos a través de ésta, los
cuales son transferidos a su nombre a terceros interesados después de un año, obviando así
el pago del IVA. Para evitar la elusión, se gravó con IVA la venta de bienes del activo fijo,
si es que se venden dentro de los primeros cuatro años desde que fue adquirido o cuando no
esté terminada su vida útil normal. Sin embargo, se mantiene el plazo de 12 meses para los
bienes inmuebles.
Capitulo III

La venta es una convención y es más amplia que el contrato de compraventa. La venta

constituye el hecho gravado principal del impuesto al valor agregado.

LA VENTA EN EL IVA SON CONVENCIONES

El Nº1 Articulo 2 del Decreto Ley Nº825 DE 1974, señala se entiende venta “toda
convención independiente de la designación que le den las partes...”, en virtud de esta
definición, la venta constituye un acto jurídico propio del Derecho tributario, y no es un
contrato de compraventa.

1793 código Civil “Compraventa es un contrato...” Compraventa es un contrato y lan

“venta” convención.

1438 Código Civil confunde contrato y convención, que son diferentes a partir del
carácter de Acto jurídico bilateral. El texto sobre curso de derecho civil parte general y los
sujetos del Derecho, precisa: Hechos con efectos jurídicos son los hechos jurídicos (suceso
de la naturaleza o del hombre que produce efectos del derecho) y los hechos sin efectos
jurídicos hechos simples o materiales.

 Hechos jurídicos propiamente tales: de la naturaleza que produce consecuencia

jurídicas ej., nacimiento, muerte, accidente del trabajo
 Hechos jurídicos voluntarios: intención de producir efectos jurídicos, o sea actos
jurídicos. ej., contrato, testamento, tradición.
 Hechos jurídicos voluntarios, pero sin intención de producir efectos jurídicos: delitos
y cuasidelitos.

Los actos jurídicos son actos voluntarios, no determinan efectos jurídicos, los cuales son
señalados por ley. Negocio jurídico o actos de voluntad, efectos producidos por la declaración
de la voluntad, en nuestra legislación representa el acto jurídico propiamente tal.

Doctrina francesa, acto jurídico, tiene dos características:

a) Manifestación de voluntad de una o más personas se diferencia del hecho jurídico que
es obra de la naturaleza.
b) La intención de producir efectos jurídicos.

Clasificación de los actos jurídicos:

a) Unilaterales y bilaterales: Unilaterales los que para formarse necesitan la

manifestación de la voluntad de una sola parte y bilaterales los que requieren acuerdo
de la voluntad de dos o más partes (ojo partes no personas). Un solo interés unilateral,
dos intereses bilaterales.
b) Convención o contrato: los actos jurídicos bilaterales se denominan también
convenciones. Convención se define como acuerdo de voluntades que tienen por
 objeto crear (si solo crea es un contrato) modificar o extinguir un derecho.
Convención género, contrato especie. Ejemplo de convención pago (extingue). La
compraventa, arrendamiento, sociedad, préstamo son contrato (crea).
Confusión C.C hace sinónima convención y contrato: 1437, 1438.
La expresión acto jurídico se reserva para los actos jurídicos unilaterales. No obstante
que tenga dos acepciones: genérica (todo acto con intención de producir efectos)
especifica o restringida (solo actos jurídicos unilaterales).
c) Unilateralidad y bilateralidad de actos y de contratos: Todo contrato es un acto
bilateral. Clasificación de los contratos en bilateral o unilateral, se hacen atendiendo
a números de partes que resultan obligadas. Compraventa civil será siempre un
contrato a diferencia de la venta que define el DL N°825 sobre impuesto a las ventas
y servicios, es una convención, o sea un acto jurídico bilateral cuyo objeto no es solo
crear derechos y obligaciones sino también modificar derechos y obligaciones,
ejemplo es la dación en pago que tiene el carácter de convención y como tal puede
constituir una venta afecta al IVA.
La venta del DL N° 825 comprende contrato, como los demás actos jurídicos
bilaterales o convenciones.
El SII ha precisado el concepto de convención, en que en determinadas operaciones
participa solamente una persona, no existe convención, por tanto, no hay venta,
ejemplo de ello es el caso de los traslados o presuntas transferencias de bienes entre
entes o unidades constituidas de una misma persona, traspaso de bienes en que
participa una sola persona como el Fisco y en la obligación de emitir facturas cuando
empresa traslada sus bienes a uno de sus locales.

1. Convención independiente de la designación que le den las partes (parte de la

definición venta)

Sentencia Corte de Apelaciones de Temuco confirma los elementos del hecho

gravado “venta”:
a) Crédito fiscal elemento esencial en el IVA aplicando método de sustracción,
conocido como impuesto contra impuesto.
b) Existencia del hecho gravado con el IVA es la fuente inmediata del uso del
citado tributo en calidad de crédito fiscal.
c) Naturaleza de los requisitos que determinan la existencia del hecho gravado
básico ventas D.L Nº825
- Celebrarse una convención que sirva para transferir dominio o una cuota o
derechos reales.
- Convención recae sobre corporales muebles
- Convención debe ser a título oneroso.
- Transferencia realizada por un vendedor.
Requisitos de fondo y forma para uso de IVA en calidad de crédito fiscal:
- Créditos fiscales comprobarse con factura respectiva (debe constar el
impuesto trasladado por el vendedor y cumplimiento de las formalidades
legales)
- Documento respectivo contabilizarse oportunamente en los registros
(requisito de tiempo)
 -Corresponde a una transacción constitutiva del hecho gravado (persona,
monto y condiciones)
d) Para hacer uso del crédito fiscal es necesario presentar factura, que reúna
requisitos legales y contabilizados en el libro auxiliar.
2. Convención traslaticia de dominio

Debe tratarse de un título traslaticio de dominio. Nuestro sistema jurídico se necesita

título y un modo de adquirir para constituir dominio. Modo común tradición (670 Código
Civil)

Títulos traslaticios de dominio: compraventa, permuta, donación, aporte en propiedad

o sociedad, mutuo, cuasiusufructo, transacción, dación en pago. Por tanto, la venta a que
se refiere la ley sobre Impuesto a la V y S es también un título traslaticio de dominio.

D. N del SII respecto a los aportes en los contratos de cuenta en participación, ha

sentado jurisprudencia administrativa:

“El vendedor es la persona del gestor y como tal tiene el carácter de sujeto pasivo
del IVA. el participe que entrega mercancía al gestor con motivo de la asociación
realiza una operación no afecta a IVA, entrega no tiene carácter de transferencia, no
produce una venta, las compras tienen el carácter de adquisición que se han afectado
a un hecho gravado (23 nº2 dl) por tanto no confiere derecho a crédito fiscal.”

Debe existir convención para que se constituya venta.

3. Convención de carácter oneroso

1440 Código Civil: Utilidad de una (gratuito) o ambas partes (oneroso)

1441 Código Civil: contrato oneroso conmutativo o aleatorio.

Venta afecta a IVA debe tener utilidad para ambas partes, gravándose una en beneficio
de la otra. Por tanto, pueden ser onerosas conmutativas como aleatorias. No es necesario que
la utilidad o ganancia sea de orden económico- financiera, ya que puede ser un bien o una
prestación.

Utilidad en las convenciones implica solo obtener una recompensa avaluable

pecuniariamente con motivo de dar o hacer.

Quedan excluidas, el contrato de donación, no se producirá transferencia a título de

regalías.

4. Solo las ventas habituales están afectas al IVA

Actividad debe tratarse de una actividad ordinaria del contribuyente (Artículo 10 y nº 3

del artículo 2 del DL)
 Contribuyente del IVA es el vendedor y éste es aquella P.N o P.J que se dedica de forma
habitual a la venta de ciertos bienes. No pueden efectuar “venta tributaria” aquellas
esporádicas o circunstancia.

La habitualidad la define el SII (juicio exclusivo), se debe relacionar con artículo 26 del
Código Tributario, al aplicar su juicio exclusivo no puede desautorizar su propia doctrina,
calificaciones e interpretaciones.

La habitualidad debe sujetarse a lo establecido artículo 4 del Reglamento que dispone

que “el Servicio considerará la naturaleza, frecuencia y cantidad… corresponderá al
contribuyente probar que no existe habitualidad y que no adquirió especies muebles para
revenderlas… se presume habitualidad toda transferencia o retiro que efectúe vendedor en
su giro”

Conclusiones: servicio debe calificar la habitualidad, para determinar su existencia debe

establecer el ánimo con que contribuyente adquirió bienes, si es para revenderlos se trata
venta habitual. No obstante, los argumentos para decidir si existió o no ánimo para adquirir
bienes para revenderlo son la naturaleza de la actividad, la cantidad y la frecuencia, bastando
que se produzca una de ellos.

Habitualidad es un elemento de existencia del hecho gravado venta, si no es posible

determinar la habitualidad no habrá operación afecta al IVA.

5. Los bienes objetos de las convenciones afectas al IVA.

Nº1 Artículo 2 del D.L establece cuatro clases de bienes:

a) Corporales muebles
b) Corporales inmuebles de propiedad empresa constructora, construida por
ella o por un 3º para ella.
c) Cuota de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles
d) Derechos reales constituidos sobre bienes corporales muebles o
constituidos sobre bienes corporales inmuebles.

a) Bienes corporales muebles: distinción dentro libro II, en el título I “de las varias
clases de bienes”

Cosas corporales e incorporales.

Cosas corporales deben ser reales y percibidas por los sentidos.

Cosas incorporales solo se perciben mental o intelectualmente. Código alemán solo

atiende a cosas corporales. Criterio tradicional es más amplio considera los derechos excepto
el de propiedad, el CC chileno dice que son cosas incorporales los derechos sin excluir el
dominio, lo señala artículo 565 inciso final. En el 576 del Código Civil se señala que son
incorporales los derechos reales y los personales y entre los reales enumera el dominio (577
Código Civil)
 La distinción relevante en cuanto al modo de adquirir. Solo aplica bienes corporales
ocupación y accesión, y algunas normas distintas según se trate cosa corporal o incorporal.

Cosas muebles e inmuebles (566) cosas corporales inmuebles y muebles según se puedan
trasladar.

Nuestra legislación señala que los muebles están menos protegidos que los inmuebles y
el régimen jurídico varia:

- Enajenación de los muebles autorizada más fácilmente que la de bienes raíces

cuando se trata de incapaces o administradores de bienes ajenos.
- La venta y enajenación de los inmuebles exigen solemnidades y requisitos.
- Prescripción ordinaria, 2 años BM Y 5 BR.
- Inmuebles susceptibles de hipoteca, muebles solo de prenda, excepción los
buques y aeronaves, que por su naturaleza mueble pueden hipotecarse.
- Objeto de actos de comercio las cosas muebles.
- Elemento de los delitos de robo y hurto B.M; delito de usurpación B.I.
- Acción inmueble la conoce el juez del lugar en que el bien está situado y
acción mueble el juez del lugar en que debe cumplirse la obligación salvo
excepciones.

Categorías de cosa corporal muebles e inmuebles:

- Noción inmueble fijeza, no es susceptible de trasladarse de un lugar a otro.

- Cosa mueble por naturaleza puede considerarse inmueble y a la inversa.
- Cosa mueble: naturaleza o por anticipación
- Cosa inmueble: naturaleza, adherencia, destinación.

Muebles por naturaleza: son las propiamente tales, se dividen en semoviente e

inanimada.

Muebles por anticipación: inmuebles por naturaleza, adherencia o destinación, para

efectos de constituir un derecho sobre ellas se reputan muebles aun antes de su separación
del inmueble.

Las cosas corporales muebles, sean por naturaleza o por anticipación pueden ser
objeto del hecho gravado venta.

Las cosas incorporales no pueden ser objeto de “venta tributaria” excepto derecho
real de usufructo. Jamás un derecho personal puede ser objeto de venta afecta al IVA.

b) Los bienes corporales inmuebles de propiedad de empresas constructoras

Estos se clasifican en por adherencia y por destinación

- Naturaleza: 568 CC
 - Adherencia o incorporación: son aquellos que se adhieren
permanentemente no se pueden transportar de un lugar a otro. 569 CC.
Jurisprudencia contradictoria, en el caso de los edificios que pasa a ser mueble
si pertenecen a otra persona que es el dueño del suelo. Artículo 571. Las
sentencias señalan que los edificios no se pueden hacer una separación
absoluta y total. La ley solo exige que se adhiera permanentemente a un bien
raíz, que haya incorporación estable, íntima y fija y no una mera adherencia
exterior. Construcciones llamadas volantes son muebles y no bienes raíces ya
que es una mera adherencia exterior. La naturaleza inmueble del edificio
deriva de su incorporación al suelo. Todos los vegetales, árboles y plantas
mientras se adhieran al suelo por sus raíces son inmuebles (568)

- Destinación: cosas muebles que la ley reputa inmueble por una ficción, como
consecuencia de estar destinadas permanentemente al uso, cultivo o beneficio
de un inmueble. La diferencia entre estos y los de adherencia es que estas
últimas pierden su individualidad y se convierten en parte del inmueble no así
las destinadas que se agregan o anexan al inmueble y continúan conservando
su individualidad.
Solo ciertos inmuebles por adherencia son objeto de ventas: solo los bienes
inmuebles por adherencia son objeto del hecho gravado venta jamás los otros. No
cualquier inmueble que se adhiera al suelo sino debe tratarse de exclusivamente
edificios, deben cumplir dos requisitos: deben ser propiedad de una constructora y
deben haber sido construido al menos en parte por esa empresa.

c) Cuota de dominio de bienes muebles, como también inmuebles de propiedad de

empresas constructora construidos por ellas total o parcialmente
- Cuota de dominio: derecho real de dominio que tiene cada uno de los
copropietarios de un bien corporal mueble o copropietario de una empresa
constructora, esta última procederá cuando dos o más personas naturales o
jurídicas son codueñas de una empresa constructora, al vender sus derechos
uno de los dos copropietarios se producirá el hecho gravado.
No puede ocurrir cuando la empresa es una persona jurídica específicamente
cuando varias personas se organizan en una sociedad, si algún socio vende sus
derechos no estaría vendiendo cuota de dominio se estaría vendiendo meros derechos
sociales en carácter genérico por lo que no se produciría el hecho gravado.
Objeto de venta: cuota de dominio de aquella cosa corporal muebles y ciertos
inmuebles por adherencia.
Se trata en concreto del derecho real de propiedad o dominio, la venta es del derecho
real de propiedad que se tiene en conjunto con otras personas respecto bienes
corporales muebles e inmuebles que forman parte de una empresa constructora.

d) Derechos reales construidos sobre bienes corporales muebles o bienes inmuebles

de propiedad de empresas constructoras construido total o parcialmente por
ella.
 Derechos reales (cosas incorporales) establecido 577 CC (no es taxativo). Son seis:
dominio, prenda, hipoteca, servidumbres activas, herencia, usufructo, uso y habitación.

Solo derecho real de usufructo puede ser objeto de una venta tributaria.

- Derecho real de dominio: 582 CC. Este derecho es el que se transfiere al

celebrarse la convención afecta al IVA. es la transferencia de este derecho real
el constituye la operación ordinaria, corriente, normal y habitual, es la regla
general. Solo por excepción se producen o se celebran convenciones
tendientes a transferir otros derechos reales.

- Derecho real de prenda: 2384 CC. Este derecho es una caución o garantía.
Cuando se trasfiere prenda se hace como consecuencia de la convención sobre
aquellos derechos y por accesoriedad a esos derechos se caucionan la prenda
respectiva, pero no se ha celebrado ninguna convención, de tal manera no
cumple requisitos de venta.

- Derecho real de hipoteca: 2407 CC. Es una caución o garantía del derecho
proveniente de un contrato principal. No es una “venta” debido a los mismos
argumentos de la prenda además cabe recordar que la trasferencia de
inmuebles por regla general no se encuentran afectas a IVA.

- Derecho real servidumbre activa: limitación de la propiedad inmueble de

una persona en favor de la propiedad inmueble de otra y su función económica
es procurar su función económica o sea recurso o ventaja a los fundos.
Servidumbre predial o simplemente servidumbre. Las servidumbres activas
son derechos meramente accesorios al fundo dominante y tampoco su
transferencia se encuentra afecta al IVA.

- Derecho real de herencia: distingue entre cosas singulares y universales.

Las cosas universales se dividen en universalidades de hecho y de derecho o
jurídicas. El derecho real de herencia es una universalidad de derecho, puede
existir sin la presencia de bienes corporales dentro de la cosa universal, por
tanto, puede heredar derecho y obligaciones, sólo derecho o solamente
obligaciones. La trasferencia de derecho real de herencia no se encuentra
afecta al IVA según lo establecido en el Nº 1 artículo 2 del DL 825.

- Derecho real de usufructo, uso y habitación: el derecho de usufructo es el

único que puede originar la obligación de pagar el IVA.
Usufructo: Según la definición dada en artículo 764 CC, supone dos derechos
coexistentes el de nudo propietario y el usufructuario. Además, puede
constituirse sobre cosa mueble o inmueble, cumpliéndose requisitos de la
“venta”. Debe considerarse la habitualidad (vendedor habitual). Tal gravamen
no tendrá lugar en la venta cuando no se cumplan con los demás requisitos.
 Uso y habitación: son derivados del usufructo. Articulo 811 CC. Sin
embargo, estos derechos no tienen carácter de venta ya que son
personalísimos y no pueden transferirse, no existiendo la venta.

- Constitución del usufructo, uso y habitación: no solo la venta del usufructo

puede estar afecta al IVA, sino que también el derecho real de usufructo o de
acuerdo a la letra g) del artículo 8 DL 825. También quedan afectos al IVA el
usufructo de marcas, patentes de invención, procedimientos o formulas
industriales y otras prestaciones similares conforme a lo establecido letra h)
artículo 8 que expresa que cualquier forma de cesión y uso o goce temporal
se encuentra gravado con IVA.

- Los bienes corporales muebles: objeto principal

La “venta “se encuentran gravado con IVA, solo por excepción los inmuebles.

- Transferencia de créditos: 578 CC, no se encuentran la venta gravada con

IVA.

- Créditos con caución o garantía: debe recordarse que la trasferencia de los

derechos reales está gravada con IVA, esta confusión la aclaro el SII a través
de un oficio y conforme a este la transferencia de prenda no está gravada con
IVA pues la convención que se celebra refiere a los créditos o derechos
personales que caucionan la prenda.

- Créditos provenientes de ventas afectas al IVA: En virtud de los principios

de hermenéutica legal que emanan de los artículos 19 al 24 del CC debe
declararse que la transferencia de crédito en caso alguno se encuentra afecta
a IVA, derechos personales no son objeto del impuesto al valor agregado.
 Capitulo IV

Operaciones que la ley equipara a ventas:

Según lo establecido en el artículo 8 del DL N° 825, serán consideradas también como ventas
y servicios según corresponda…

Serán ventas aquellas operaciones que implican transferencias de dominio o, al menos, en

donde hay referencia a formas de traslados de bienes determinados. Por su parte, serán
servicios aquellas operaciones que conllevan una acción o prestación. Ejemplo:
Arrendamiento.

Operaciones que la ley equipara a ventas, encontramos:

1) Importaciones: Sean o no que tengan el carácter de habitualidad, siempre estará

afecta a IVA.

La habitualidad; es relevante única y exclusivamente en las ventas, puesto que tratándose

de servicios no tiene mayor importancia.

La importación se define en el artículo 18 de la Ordenanza de Aduanas, como la

introducción legal de mercancías (bienes corporales muebles sin excepción alguna)
extranjeras para su uso o consumo en el país.

La mercancía extranjera es la que proviene del exterior y cuya importación no se ha

consumado legalmente, aunque sea de producción o manufactura nacional. No toda
mercancía extranjera es importación, sino que debe tratarse para uso o consumo en el país.
Por ello, no son importaciones aquella salida TEMPORAL de mercancía desde los recintos
de zona franca, por lo que, en esta situación no se configuraría el hecho especial gravado
“importación”. Conforme a lo anterior, ante el hecho gravado especial “importación”, el
contribuyente tiene derecho a utilizar como crédito fiscal el IVA pagado con motivo de la
importación.
 2) Los aportes en la constitución de sociedades

Artículo 8 letra B). Están afectos a IVA, los aportes a sociedades y otras transferencias
de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con
ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo
determine a su juicio exclusivo la DNII.

Según lo planteado en la letra K) del mismo artículo, también procede los aportes de
inmuebles pertenecientes al giro de empresas constructoras.

Solo contribuyentes del IVA: Únicamente pueden incurrir aquí los contribuyentes
ordinarios, habituales, del IVA. Un no contribuyente del IVA, no producirá el devengo de
este tributo al realizar el aporte.

Solo activo realizable o existencia de la empresa: No basta que sea contribuyente del
IVA, sino que los bienes aportados deben formar parte del activo realizable de la empresa.
Si aporta bienes de su activo fijo, no se produce el hecho gravado.

3) Las adjudicaciones en la liquidación de sociedades:

Artículo 8 letra C). Constituyen hecho gravado especial, las adjudicaciones de bienes
corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y
comerciales, como también, sociedades de hecho y comunidades, SALVO, las
comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la Sociedad Conyugal, ni de
cooperativas de viviendas.

 Las adjudicaciones no son títulos traslaticios de dominio, provienen de títulos

declarativos, es decir solo se limitan a reconocer o declarar el dominio o la posesión
preexistente. Nada crean ni transfieren. La adjudicación es el acto por el cual el
derecho que cada comunero tenía en la cosa o en cosas se singulariza o determina en
forma exclusiva con relación a un bien.
 Afectan a muebles e inmuebles. Las adjudicaciones provenientes de la disolución de
cooperativas están afectas IVA solamente cuando las cooperativas han tenido por
finalidad construir inmuebles.
 Según dictamen de la DNII, las adjudicaciones de bienes corporales muebles
realizadas en liquidaciones de cooperativas, agrícolas o de otro tipo, no constituyen
hechos gravados con el IVA. No obstante, cuando los bienes del giro de las
cooperativas agrícolas se vendan en subastas públicas o privadas, deberá recargarse
el IVA, ya que se tratará de una venta realizadas por un vendedor.
 Se ha entendido por la jurisprudencia administrativa, que el giro de una sociedad no
se encuentra circunscrito al objeto social expresado en la escritura pública, sino que
además comprende las operaciones que efectivamente realice.

Adjudicaciones hereditarias y de la sociedad conyugal:

 La adjudicación en la liquidación de la sociedad conyugal no constituye un hecho gravado
por el IVA.

4) El retiro de bienes del activo realizable:

Los retiros equivalen a ventas afectas al IVA, y se expresa así en su articulado: Los retiros
de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores
o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de familia, ya sean de su propia
producción o comprados para reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea
la naturaleza jurídica de la empresa. Se consideran retirados para su uso o consumo propio
todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya
salida no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo casos fortuitos o de fuerza
mayor.

También se considerarán como ventas, los retiros de bienes corporales muebles

destinados a rifas y sorteos aun a título gratuito, y sean o no de su giro.

Requisitos de los retiros:

- Debe tratarse de bienes corporales muebles, o bienes corporales inmuebles

construidos total o parcialmente por la empresa constructora que es la propietaria de
ellos.
- Deben efectuarse por el dueño de la empresa que tiene el carácter de vendedor, sujeto
pasivo de derecho del IVA.
Puede efectuarse además el retiro por los socios de la empresa, o por directores de la
sociedad anónima que tiene el carácter de sujeto pasivo de derecho del IVA.
También por el empleado de la empresa sujeto pasivo de derecho del IVA.
El destino del retiro debe ser para uso personal del dueño, socios, directores,
empleados de la empresa sujeto pasivo de derecho del IVA.
O para el consumo de las personas mencionadas anteriormente.
Para el uso de la familia de las personas mencionadas anteriormente.
Para el consumo de la familia de las personas mencionadas anteriormente.

 En cuanto al origen de los bienes retirados; pueden ser de la propia producción de la

empresa sujeto pasivo de derecho del IVA, comprados para la reventa, comprados
para prestar servicios.
 Estos requisitos son para cualquier tipo de empresa o sociedad, independiente de su
naturaleza jurídica.

Retiros no afectos a IVA, que son los retiros de bienes corporales muebles que no salen
de la empresa o negocio:

- Retiros de bienes para ser consumidos en el giro del negocio: Cuando no salen de la
empresa o negocio, sino que son destinados por el vendedor a ser consumidos en el
giro del negocio.
Ej.: Cuando un contribuyente del IVA con giro de la empresa destina papel y libros de
contabilidad de su propia producción para el uso de su negocio, no está realizando retiros
afectos a IVA. (fundamento; justicia elemental).

- Retiros de bienes que pasan a formar parte del activo fijo.

Retiros consistentes en distribución de mercaderías con fines promocionales:

Igualmente serán considerados como venta los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y bingos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.

Se obliga a pagar el IVA cuando la empresa que tiene el carácter de vendedor efectúa
rifas o sorteos, y en virtud de estos, transfiere bienes corporales muebles, a título oneroso o
a título gratuito, vale decir, haya o no pagado suma aluna el adquirente del bien, en la rifa o
en el sorteo.

Esto también se aplica a transferencias de inmuebles de propiedades de una empresa

constructora, construidos total o parcialmente por ellas que efectúan en rifas o sorteos con
fines promocionales.

Crédito fiscal del IVA en los retiros:

Los impuestos que se recarguen debido a los retiros a que se refiere este apartado, no
tendrán derecho al crédito fiscal.

Los retiros de mercadería que efectúan los dueños de las empresas, o los socios,
directores o empleados de estas, constituyen debido a una ficción jurídica que contempla esa
norma, ventas celebradas entre la empresa y consumidores, adquirentes, últimos o finales en
la cadena de comercialización o distribución de las mercaderías.

Perdidas de mercaderías: presunción de retiros.

Podrán tener el carácter de “documentación fehaciente”, que justifica la falta de bienes

corporales muebles en los inventarios del vendedor, las siguientes:

a) Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente,

directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor;
b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros,
Investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo;
c) Informes de liquidaciones de seguros;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos técnicos del
Estado.

Este tipo de presunciones son de carácter legal, no de derecho. Admite prueba en contrario.
Retiros efectuados por prestadores de servicios:

Los contribuyentes del IVA que tienen el carácter de prestadores de servicios también
pueden incurrir en el hecho gravado con ese tributo denominado “retiro”.

Sin embargo, tratándose de retiros efectuados con fines promocionales, se hagan a

título oneroso o a título gratuito, los prestadores de servicios no incurren en hecho gravado
alguno, no les afecta el IVA ni otro impuesto indirecto.

Desde una conclusión personal (revisar), se consideran ventas los retiros de bienes
corporales muebles destinados a rifas o sorteos, cuando se trata de actos efectuados por
VENDEDORES, ahí estará gravado con IVA, pero si se trata de PRESTADORES DE
SERVICIOS, no se extiende, y en este último caso no hay hecho gravado especial IVA.

Documentos que deben emitirse en los retiros:

Las personas que celebren cualquier contrato o convención en este aspecto deben
emitir facturas o boletas, para las operaciones que efectúen. Esta obligación regirá aun
cuando en la venta de los productos o prestación de los servicios no se apliquen los impuestos
de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios
exentos de dichos impuestos.

Los contribuyentes afectos a estos impuestos deben emitir:

a) Facturas. incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que
realicen.
b) Boletas. La DNII puede exigir a los contribuyentes que emitan diariamente una boleta
con la última numeración del día, por el valor total de ventas o servicios realizados
por montos inferiores al mínimo por el cual deban emitirse las boletas. El original y
copia de este documento deberán mantenerse en el establecimiento para los efectos
de control.

La factura debe emitirse al momento en que se perciba el pago, en el caso de inmuebles. En

el caso de muebles, debe emitirse cuando se realiza la entrega real o simbólica del bien.

Los contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el quinto día posterior
a la terminación del periodo en que hubieren realizado las operaciones.

Si no hacen la factura en el momento, pueden entregar guía de despacho.

En caso de prestaciones de servicios, las boletas deberán ser emitidas en el momento mismo
en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador
de servicios.

Ojo que, si bien los retiros no son propiamente convenciones, son operaciones que se
equiparan a las ventas, y las ventas siempre son convenciones.
 5) Operaciones exentas y afectas.

Toda operación exenta es a la vez una operación afecta, pues para que la ley libere un tributo
de otra obligación, previamente debe cumplir requisitos que dan existencia al hecho gravado
respectivo, en cambio, una operación no afecta es aquella que no cumple con los requisitos
del hecho gravado, no existe el hecho gravado. (Aquí hay dictámenes por si quieren revisar,
pero no los anoté acá).

6) Los contratos generales de construcción por suma alzada:

Los contratos de construcción están afectos al IVA. Estos contratos pueden ser instalación o
confección de especialidades, como también puede ser contratos generales de construcción.

Estos últimos, dependiendo del modo de pago, se distingue entre contratos generales por
administración, y por suma alzada.

Los por suma alzada, equivalen a la venta de un inmueble.

Los contratos de instalación o confección de especialidades: Son aquellos que tienen por
objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y
que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual
se construye.

Los contratos generales de construcción: Son aquellas convenciones, que, sin cumplir con
las características específicas de los contratos de instalación o confección de especialidades,
tienen por objeto la confección de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos
dos especialidades y que forme parte de una obra civil. De esto se infiere que este tipo de
contrato está cuando se confeccione una obra material inmueble nueva para modificar, o
remodelar, ampliando o disminuyendo la superficie anteriormente edificada del bien raíz de
que se trate, y además esa obra importa la confección de dos o más especialidades.

De acuerdo con el artículo 21, las empresas constructoras pueden beneficiarse con la
franquicia establecida en esta norma, entre otros casos cuando celebren contratos generales
de construcción por suma alzada con el Cuerpo de Bomberos de Chile.

Modalidades de contratos generales de construcción: Se ejecutan por administración

cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato
deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra
la materia prima principal.

Por tanto, los contratos de instalación o confección de especialidades, como los

contratos generales de construcción por administración, se equiparán o son equivalentes a
servicios afectos al IVA.

En cambio, los contratos generales de construcción por suma alzada son equivalentes
a una venta, constituyen el titulo traslaticio de dominio del inmueble que ha construido el
contratista bajo su propio riesgo.
Relevancia de distinguir los contratos por suma alzada: La diferencia de si es por suma
alzada o por administración no es relevante para efectos de aplicar IVA, pero si para la
operación de compraventa posterior al inmueble. Cuando la empresa constructora encarga el
total de la obra por suma alzada, no construye en parte alguna el bien raíz respectivo, sino
que simplemente lo estará comprando, por lo que cuando lo venda, no habrá aplicación del
IVA.

7) Los sitios urbanizados:

La urbanización constituye contrato general de construcción: La urbanización de bienes

raíces, para los efectos del IVA, constituye también la construcción de un bien corporal
inmueble. La urbanización configura o conlleva la celebración de un contrato general de
construcción.

La venta de sitios urbanizados: La urbanización de un inmueble es un hecho gravado con

IVA. Ahora bien, cuando se vende ese inmueble urbanizado, se aplicará el IVA dependiendo
de quién realizo la urbanización y del carácter del contrato general de construcción, por
administración o suma alzada. Si la urbanización la efectuó por sí misma la persona natural
o jurídica que está vendiendo los sitios, está gravada con IVA.

Si quien vende es el dueño de los sitios, y los mando a urbanizar a través de un

contrato de construcción por administración, también está gravado con IVA.

Si se hizo lo mismo, pero por contratos de construcción por suma alzada, no estará
afecto a IVA, puesto que quien vende el inmueble no lo ha construido total o parcialmente.

8) Las remodelaciones

Cuando se remodela un inmueble se está ejecutando un acto de construcción. De esta

manera, siempre procede la aplicación del IVA. (letra e. artículo 8)

La venta de inmuebles remodelados: Dependerá de la envergadura de la remodelación si

el bien estará afecto a IVA o no, si ésta alcanza o no a constituir un contrato general de
construcción, si efectivamente se crea una obra nueva.

Respecto del carácter de contratos generales de construcción que tendrían las

construcciones tendientes a remodelar o ampliar dependencias del Cuerpo de Bomberos, es
menester hacer presente, por contrato general de construcción debe entenderse aquella
convención que, sin cumplir con las características especiales de los contratos de instalación
o confección, tiene por objeto la confección de un material inmueble nuevo que incluya
especialidades y que forme parte de una obra civil.

La venta de inmuebles remodelados estará o no gravada con el IVA, dependiendo del

carácter del contrato que sirve de título para ejecutar la remodelación: si es un contrato
general de construcción siempre que hay un inmueble construido y que, si lo vende de forma
total o parcial, habrá una venta gravada por el IVA, solamente la parte remodelada del
inmueble.

9) La transferencia de universalidades

La letra f) del art. 8 ley del IVA señala: “la venta de establecimientos de comercio y, en
general, la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e
inmuebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia.”

Cosas singulares y universales

Se definen como cosas singulares aquellas que constituyen una unidad natural o
artificial, simple o compleja con existencia real en la naturaleza. Pueden ser simples o
compuestas.

Cosas universales son las agrupaciones de cosas singulares, sin conjunción o

conexión física que por tener o considerarse que tienen un lazo vinculante forman un todo y
reciben una denominación común.

Las universalidades de hecho

Las cosas universales se clasifican en universalidades de hecho y universalidades de

derecho.

Las universalidades de hecho podrían definirse como un conjunto de bienes muebles,

de naturaleza idéntica que no obstante al permanecer separados entre ellos y tener
individualidad propia, forman un solo todo, debido a estar vinculados por el lazo común de
su función económica.

Las categorías de universalidades de hecho son colecciones de objetos y las

explotaciones.

Las colecciones de objetos (conforman un todo unitario) son universalidades que se

caracterizan por su composición homogénea, compuestos por elementos de igual naturaleza
o condición: rebaño, colección de monedas o de sellos postales, etc.

Las explotaciones comprenden bienes de géneros diferentes y, además, bienes

corporales e incorporales. Lo que establece la unidad de los elementos que forman esta
especie de universalidad de hecho, son las relaciones de medio a fin en las que ellos se
encuentra el objeto de la explotación a la cual están afectados.

Las universalidades de derecho

Podrían definirse como el conjunto de relaciones jurídicas constituidas sobre un bien,

reguladas de modo especial por la ley y forman, desde el punto de vista jurídico, una unidad.
Ata elementos activos y elementos pasivos. Ejemplo masa hereditaria.
Se grava sólo la venta de universalidades de hecho

Lo que el legislador ha pretendido gravar son las ventas de establecimientos de

comercio y otros establecimientos análogos que comprendan bienes muebles o inmuebles
cuya venta constituye la actividad habitual del negocio o establecimiento que se vende.

Además de los establecimientos de comercio, existen también las universalidades de

hecho de establecimientos de inmuebles de objeto de explotación agrícola. Así pues, las
ventas de estos establecimientos se encuentran afectas al IVA, pero sólo sobre el valor de los
bienes del activo, esto es, sobre los bienes que la empresa vende ya sean muebles o
inmuebles.

10)Las promesas de venta de inmuebles

Las promesas son contratos de los que nacen obligaciones de hacer; en cambio, las
ventas originan obligaciones de dar. Sin embargo, en el IVA ambos contratos se tratan como
equivalentes cuando el contrato de promesa se refiera a la venta de un inmueble de propiedad
de empresa constructora, construido total o parcialmente.

Las promesas no son títulos traslaticios

Las promesas de venta, si bien no son títulos útiles para transferir el dominio de los
bienes, constituyen en el impuesto al valor agregado el antecedente, un adelanto, de la venta
del inmueble. Por esta razón puede sostenerse que equipara una venta afecta al IVA.

Según el art. 1554 del Código Civil, la promesa de celebrar un contrato no produce
obligación alguna, salvo que concurran las circunstancias que señala el mismo artículo.

Las promesas se refieren a contratos de carácter patrimonial

La promesa puede referirse a cualquier contrato, sin embargo, no puede entenderse

incluida la promesa de matrimonio.

La promesa relevante en el IVA es únicamente relativa a la venta. Aún más, constituye hecho
gravado sólo aquella promesa de venta que recae sobre a) bienes corporales inmuebles, b) de
propiedad de empresas constructoras y c) construidos total o parcialmente por ellas.
Toda otra promesa no tiene importancia para el IVA.

La promesa constituye el anticipo de venta

La promesa de venta, como se ha dicho, constituye un adelanto de la venta. La venta

es, en cuanto al pago del IVA, la continuación de la promesa de venta: si el IVA se ha pagado
íntegramente por motivo de la promesa de venta, al celebrarse la venta no se pagará impuesto
alguno.
La factura definitiva procede sólo al suscribir la escritura pública

En el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total por pagar,
según proceda, deberá emitirse en la fecha de entrega real o simbólica del bien o de la
suscripción de la escritura de venta correspondiente, si ésta es anterior.

Por otro lado, se tiene que la obligación de emitir la factura correspondiente nace,
tratándose de un contrato general de construcción, al momento de recibirse por la empresa
en todo o parte el pago del precio del contrato y en el caso de ventas, cuando se suscriba la
escritura correspondiente.

En cambio, tratándose de ventas de inmuebles, la factura debe emitirse por el saldo

total al suscribirse la escritura pública respectiva y, por ende, deberán emitirse tantas facturas
como escrituras de venta se suscriban.

10) Los mutuos de mercadería

Los mutuos de mercaderías o préstamos de consumo son hechos gravados especiales del
IVA. Esto es, los mutuos no se encuentran nominalmente señalados como operaciones
afectas a IVA, sino que, por su naturaleza, constituyen propiamente tales cuando los celebra
un vendedor.

Los mutuos son ventas

Al producirse un mutuo o préstamo de mercaderías, efectuado por un vendedor y

respecto de mercaderías que forman parte de su activo realizable, se están cumpliendo con
los requisitos que prevé el N° 1 del art. 2 de la ley del IVA.

Para determinar la existencia de una venta, debe existir:

1. La existencia de una convención; el mutuo es un contrato, o sea, una especie de

convención.
2. Convención traslaticia de dominio; el mutuo es un título que permite, a través de la
respectiva tradición, transferir el dominio de las mercaderías de que se trate.
3. Convención onerosa; el mutuo celebrado por un vendedor se presume oneroso.
4. Los bienes objeto de la convención deben ser bienes corporales muebles
5. Existencia de habitualidad; el vendedor debe realizar su giro habitual: venta de bienes
corporales muebles o mercaderías.

Referencia al mutuo en las normas tributarias

Art. 18 ley del IVA

Artículo 18°- En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las
partes se obligan a transferirse recíprocamente el dominio de bienes corporales muebles o
inmuebles, se considerará que cada parte que tenga el carácter de vendedor, realiza una
venta gravada con el impuesto de este Título, teniéndose como base imponible de cada
prestación, si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este
inciso será igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien
corporal mueble o inmueble, y a los préstamos de consumo.

Si se tratare de una convención que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el
impuesto de este Título se determinará en base al valor de los bienes corporales muebles e
inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicación de los tributos establecidos en esta
u otras leyes que puedan gravar la misma convención.

11) La permutación y el trueque

Constituyen hechos gravados especiales del IVA. Deben tener el carácter de ventas.

La permutación se refiere sólo a cuerpos ciertos

Ese contrato, desde el prisma del derecho civil, se refiere sólo a cuerpos ciertos, o sea,
a una cosa perfectamente determinable e identificable. Este mismo contrato, para los efectos
del IVA, es una venta.

El trueque es el contrato de cambio genérico

Es un contrato indeterminado, es decir, que no está definido en nuestra ley.

Para la ley tributaria esto es insignificante, ya que habrá una venta afecta al IVA
tratándose de permuta o genéricamente de un trueque.

12) Otras convenciones innominadas que se asimilan a ventas

La venta, como hecho gravado del IVA, no es idéntica a una convención a contrato del
derecho común; no es una compraventa, no es una permuta, etc.

En cualquier convención que se celebre y en la cual sea posible identificar los elementos
constitutivos de este hecho gravado principal: convención, traslaticia de dominio, onerosa,
sobre ciertos bienes, existencia de habitualidad, podrá encontrarse una venta en la operación
principal, básica y más importante, gravando dicha convención al IVA.

En definitiva, habrá tantas operaciones equivalentes a ventas o ventas propiamente tales

como sea la operación de los particulares al establecer y celebrar dichas convenciones.
En cada una de ellas será menester analizar si se cumplen o no los cinco elementos o
requisitos que dan orden para que la operación este afecta al IVA.
CAPITULO FINAL “CONCLUSIONES”

1.- La compraventa y la venta

1.1 Las ventas son convenciones

Art. 2 ley del IVA

Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entenderá:

Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes
o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

En cambio, respecto de la compraventa, el Código Civil establece: “la compraventa es un

contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagar dinero. Aquélla
se dice vender y ésta comprar. El dinero dado que el comprador da por la cosa vendida, se
llama precio”.

Queda claro, así, que la venta es una convención, esto es, un acuerdo entre dos o más partes,
que tienen por objeto crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones.

Tener presente art. 1438 del Código Civil.

Así, los modos de extinguir obligaciones jamás serán contratos, pero pueden ser
convenciones: la solución o pago efectivo, la compensación, la resciliación, etc.

1.2 La venta se refiere sólo a ciertos bienes

La venta se refiere solamente a ciertos bienes y no a cualquier cosa o cualquier clase de

bienes: bienes corporales muebles y ciertos bienes corporales inmuebles: derecho real de
usufructo y cuotas del derecho real de dominio. Los derechos personales pueden ser objetos
de una venta.

- bienes corporales muebles

- bienes muebles por naturaleza: bienes muebles por anticipación
- bienes corporales inmuebles: las ventas de inmuebles por naturaleza no constituyen
operaciones afectas al IVA
- sólo ciertos inmuebles por adherencia están afectos al IVA
- la venta de inmuebles es un nuevo hecho gravado
- bienes incorporales: a) derechos reales: sólo derecho real de usufructo b) derechos
personales: toda vez que la convención se refiera a cosas corporales
1.3 La venta exige sólo título oneroso

Mientras la compraventa exige precio, la venta exige genéricamente, la existencia de

un título oneroso, o sea, que el comprador pague con cualquiera prestación: suma de dinero,
bienes o la prestación de algún servicio; dicho de otro modo, basta con que el vendedor y el
comprador obtengan algún provecho, alguna recompensa, sin importar si el beneficio
constituye o no utilidad económica.

2.- Los bienes corporales muebles son los objetos principales de las ventas

Esto se demuestra no sólo a través del origen del IVA, que se referían
fundamentalmente a este tipo de cosas, sino además porque en la realidad la cantidad de
operaciones afectas al IVA están constituidas sobre las ventas de bienes corporales muebles.

Los bienes corporales inmuebles, en su transferencia, por regla general no están

afectos al IVA y sólo por excepción se gravan las ventas de ciertos inmuebles: los de
propiedad de empresas constructoras, construidos total o parcialmente por ellas.

3. Los derechos personales nunca son objetos de las ventas

Es necesario insistir que los derechos personales jamás pueden ser objeto de ventas,
pues la definición de venta no los considera.

4. Modificación de la definición de venta

Considerando que, además del derecho de dominio, el único derecho real que en su
transferencia puede ser de una venta afecta al IVA, es el derecho de usufructo; con esto,
netamente la definición de venta podría cambiar, siendo su definición la que señala el art. 2
de la ley de IVA.

1°) Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes
o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

5.- La habitualidad en las operaciones afectas al IVA

La habitualidad es un elemento exclusivo de la venta, no obstante, no se encuentra en

la propia definición de venta, sino que se infiere del análisis de otros artículos: Art. 2 N° 3 y
art. 8 letra L.

6.- La promesa de venta es parte de la venta

La promesa de venta inmueble propiedad de una empresa constructora construidos

total o parcialmente, es un hecho gravado con el IVA, definida como una operación especial.
7.- Las universalidades no son base imponible

Si bien es efectivo que la venta de universalidad de hecho está afecta al IVA, no es

menos cierto que el impuesto se aplica solamente sobre el valor de los bienes que habrían
estado afectos a este tributo.

La base imponible en la venta de las universalidades de hecho está compuesta por el

valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta.

8. Los contratos generales de construcción por suma alzada son ventas

Del hecho gravado

Artículo 8°- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda:

e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción

letra incorporada en 1987

9. El trueque no es permutación

El trueque es un contrato innominado, o sea, no está definido en la legislación

Este último contrato, el trueque, es una convención en virtud de la cual las partes se
obligan recíprocamente a transferirse alguna cosa (cualquiera), sean cuerpos ciertos o de
simples géneros.

La diferencia con la permuta estriba en que ésta se refiere a cuerpos ciertos, conforme
a la definición contenida en el art. 1897 del Código Civil.

Así, entonces, existe entre el trueque y la permuta una relación de género a especie.
La permuta, permutación o intercambio es una especie de trueque.

Ambos contratos pueden estar afectos al IVA, la permuta y el trueque, por lo que en
este aspecto no se distingue. Sin embargo, es conveniente precisar estos conceptos. El
trueque, sin ser permuta ni compraventa, puede ser una venta afecta al IVA, cuando cumpla
con los requisitos de ésta.