Contabilidad y Análisis de Costos - (PG 75 - 133)

Ca pítulo
3
Sistema de costeo
por órdenes
Objetivo general
Comprender el flujo de costos en un sistema de costeo por órdenes así como su registro contable.
Copyright © 2015. Grupo Editorial Patria. All rights reserved.
Objetivos específicos
Al concluir este capítulo, el alumno estará capacitado para:

1. Comprender las diferencias entre un sistema de costeo por órdenes y un sistema de costeo por procesos.
2. Conocer el flujo de costos en un sistema de costeo por órdenes.
3. Conocer el registro contable de los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación.
4. Comprender el uso de las tasas predeterminadas de GIF en el sistema de costeo por órdenes.
5. Calcular el costo unitario de los productos bajo el sistema de costeo por órdenes.
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Arredondo, González, María Magdalena. Contabilidad y análisis de costos, Grupo Editorial Patria, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/unadsp/detail.action?docID=4569674.
Created from unadsp on 2020-02-10 10:48:40.
Capítulo 3 Sistema de costEo por órdenes
Costeo por órdenes y costeo por procesos

El objetivo principal de cualquier empresa, ya sea comercial, de servicios o ma-
nufacturera es el de maximizar sus utilidades y satisfacer al cliente. Para alcan-
zar este objetivo es necesario conocer los costos en los que está incurriendo la
empresa.
Dentro de las empresas manufactureras existen dos sistemas de costeo que per-
miten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permi-
ten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último,
determinar correctamente las utilidades. Estos sistemas son:
a) Sistema de costeo por órdenes (o por pedidos).

b) Sistema de costeo por procesos.
Sistema de costeo por órdenes

Un sistema de costeo por órdenes se utiliza cuando se fabrican pedidos especiales
o específicos, o cuando se prestan servicios que varían de acuerdo con las necesida-
des del cliente. La materia prima utilizada, la mano de obra requerida y los gastos
indirectos de fabricación son diferentes para cada orden y se deberá llevar un con-
trol y registro por separado. Los costos deben acumularse de manera independiente
para cada orden o servicio.
Algunos ejemplos son: recuerdos para una boda o un bautizo, joyería única de
colección, muebles únicos fabricados de acuerdo con ciertas características espe-
ciales, una casa nueva o la remodelación de una casa vieja.
Hoja de costos para cada orden

Debido a que se trata de órdenes especiales o específicas, la manera más sencilla de

llevar un buen control de costos es utilizando una hoja de costos para cada orden.
En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del clien-
te, fecha de inicio, fecha de terminación, breve descripción del artículo, cantidad
de unidades que se fabricarán, requisiciones de materia prima directa y sus costos,
tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada
de gastos indirectos de fabricación utilizada.
Es claro que en una hoja de costos podemos encontrar información sobre los
tres elementos del costo de producción:
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Contabilidad y análisis de costos
1. Materiales directos
2. Mano de obra directa
3. Gastos indirectos de fabricación
Ahora cabe la pregunta, ¿cuál es la secuencia que debe seguirse en el sistema de

costeo por órdenes para determinar los costos unitarios de un pedido específico?
Ejemplo 3.1
Imaginemos que tenemos una empresa dedicada a fabricar arreglos florales sintéticos
para distintas ocasiones. En el mes de octubre de 2014 un cliente, Bazar El Navideño, nos
solicita 50 arreglos florales navideños, ¿qué necesitamos para comenzar a fabricar estos
arreglos?
1. Comprar la materia prima y guardarla en el almacén de materiales para utilizarla
conforme se requiera (flores artificiales, bases para los arreglos, esferas, figurillas de
porcelana o cintillas de colores).
2. Solicitar o requerir al almacén de materiales la materia prima que consumirá cada uno
de estos arreglos.
3. Contar con mano de obra directa capacitada que elabore dichos arreglos.
4. Incurrir en gastos indirectos de fabricación (pegamento, luz o spray dorado).
Requisición de los materiales

Para llevar un buen control de estos costos, en un sistema de costeo por órdenes se
llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa reque-
rida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se
aplicaron para cada orden. Adicionalmente, en una hoja de costos por orden se tie-
ne que contabilizar el flujo de costos para determinar los costos totales y unitarios
del pedido u orden especial.
Supongamos que en el almacén de materiales de nuestra empresa se encuen-
tra lo necesario para comenzar la producción de estos arreglos. El departamento
de confección tiene que hacer una requisición de los materiales que necesite al
almacén de materiales para comenzar a realizar los arreglos florales. Una copia de
cada requisición pasa al almacenista quien envía los materiales solicitados en la
requisición (véase el cuadro 3.1).
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Cuadro 3.1 Ejemplo de requisición de materiales

Requisición de materiales número 13
Fecha 15 de octubre de 2014
Departamento Confección
Pedido número 18
Cantidad Descripción Costo unitario Costo total
400 Rosas rojas sintéticas $8 $ 3,200
50 Canastas de mimbre $ 20 $ 1,000
100 Figuras de porcelana $ 40 $ 4,000
$ 8,200
Recibido por Entregado por
Tarjeta de tiempo
Ya conocimos el documento que nos permite determinar el costo de los materiales
directos que se asignaron a esta orden específica. Además, al tener la fecha, firmas
de quién recibe y entrega y número de requisición, entre otras, permite, como ya se
había mencionado, un control adecuado sobre el inventario de los materiales.
Procederemos ahora con la mano de obra directa. En este caso utilizaremos un
documento conocido como tarjeta de tiempo. Por medio de este documento pode-
mos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
El empleado que fabrica de manera directa el pedido específico, llena una tarje-
ta de tiempo la cual tendrá los siguientes datos:
n Nombre del empleado.

n Número de nómina.
n Tarifa salarial.
n Tiempo dedicado a la orden.
n Número de orden.
Tarjeta de tiempo
Muchas empresas utilizan sistemas de seguimiento del tiempo de los empleados
que incluyen un reloj checador. Pueden ser relojes con huella digital o bien, relo-
jes que utilizan tarjetas de tiempo; de esta forma, el personal de recursos humanos
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se puede dar cuenta a qué hora llegó al trabajo, a qué hora tomó algún receso, a qué
hora finalizó su jornada de trabajo y también si trabajó horas extras. El personal de
recursos humanos es responsable de pagarle al empleado en base a esta información.
En el sistema de costeo por órdenes, es importante llevar el control del tiempo
que utilizan los empleados en elaborar ese pedido especial, de esta forma será más
fácil determinar el costo real de esta orden específica. Para determinar la cantidad
que debe ser asignada de mano de obra a la orden de producción, se multiplica el
número de horas por la tarifa correspondiente; posteriormente se realiza el registro
contable (véase el cuadro 3.2).
Cuadro 3.2 Ejemplo de tarjeta de tiempo
Nombre del empleado Guadalupe Armenta

Número de nómina 8
Fecha Semana del 15 al 20 de octubre
Pedido número 18
Día Inicio Termina Tiempo total Tasa por hora Costo total
15 9:00 a.m. 2:00 p.m. 5 horas $15 $ 75
16 9:00 a.m. 12:00 p.m. 3 horas $15 $ 45
17 11:00 a.m. 1:00 p.m. 2 horas $15 $ 30
18 12:00 p.m. 4:00 p.m. 4 horas $15 $ 60
19 10:00 a.m. 12:00 p.m. 2 horas $15 $ 30
20 9:00 a.m. 2:00 p.m. 5 horas $15 $ 75
21 horas $315
Requisición de materiales indirectos

y mano de obra indirecta
Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta

forman parte de los gastos indirectos de fabricación, por lo que no será necesario
hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni lle-
nar boletas de tiempo por los empleados que no trabajan directamente en la pro-
ducción.
Gastos indirectos de fabricación (GIF)

Nos falta el tercer elemento del costo de producción; es decir, los gastos indirectos
de fabricación (GIF). En el capítulo anterior cuando estudiamos el concepto de tasa
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predeterminada de gastos indirectos de fabricación, vimos su importancia en el

sistema de costeo por órdenes. Cuando se quiere conocer el costo de producción
de una orden específica (ya sea de bienes o servicios), es fácil determinar los costos
reales de los materiales directos utilizados por medio de la requisición de mate-
riales y de la mano de obra directa por medio de las tarjetas de tiempo, ya que se
identifican plenamente con una orden de trabajo específica. Sin embargo, cuando
hablamos de gastos indirectos de fabricación, estos no se pueden identificar ple-
namente con la orden específica y tampoco se presentan de manera uniforme du-
rante un periodo contable, entonces es necesario el empleo de una tasa estimada
o predeterminada de gastos indirectos de fabricación (GIF).
Los gastos indirectos de fabricación son asignados a las órdenes de trabajo por
medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación y tomando
una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
El tener las tarjetas de tiempo nos facilita la aplicación de los GIF, ya que contie-
nen horas de mano de obra directa utilizadas en cada orden de trabajo.
En el ejemplo 3.1, si suponemos que la tasa predeterminada es de $20 por hora

de MOD, tendremos que los GIF que se aplicarán a esta orden especial son:
21 horas utilizadas por $20 = $420
Ahora bien, como ya se tiene información de los tres elementos del costo de
producción:
n Materia prima directa requerida
n Mano de obra directa utilizada
n GIF aplicados
se puede determinar el costo total de fabricación de esta orden especial haciendo

uso de una hoja de costos.
Para conocer el costo unitario de cada arreglo floral lo único que se tiene que
hacer es dividir el costo total entre la cantidad de arreglos fabricados (véase el cua-
dro 3.3).
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Cuadro 3.3 Hoja de costos

Cliente Bazar El Navideño
Orden número 18
Descripción Arreglos florales navideños
Cantidad 50
Fecha de inicio 15 de octubre
Fecha de terminación 21 de octubre
Gastos indirectos de
Materiales directos Mano de obra directa
fabricación
Fecha Número de Número
Costo Fecha Horas Tasa Costo Fecha Horas Tasa Costo
requisición de tarjeta
octubre octubre
15/10 13 $8,200 8 21 $15 $315 21 $20 $420
15-20 15-20
Costo total $8,200 $315 $420
Resumen de costos
Materiales directos $ 8,200
Mano de obra directa $ 315
Gastos indirectos de fabricación $ 420
Costos totales $ 8,935
Costo unitario $ 178.70
Registro del flujo de costos en el sistema

de costeo por órdenes
En el capítulo anterior vimos las diferencias entre los sistemas de acumulación de
costos periódico y perpetuo. En el caso del sistema de costeo por órdenes, utilizare-
mos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un
registro continuo de las entradas y salidas de materiales y así mantener siempre
actualizada la cuenta de almacén de materiales. Hay que recalcar que en el sistema

de costeo por órdenes existe solo una cuenta de mayor general de producción en
proceso y subcuentas para las diferentes órdenes de producción.
1. Compra de materiales directos e indirectos
Almacén de materiales XXX

Proveedores XXX
Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los

diferentes materiales comprados e indicar la cantidad y costos unitarios.
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Posteriormente, estos datos se llevarán al mayor general de materiales para

tener actualizada esta cuenta.
2. Requisición de materiales directos para las órdenes de producción

(Los materiales indirectos se asignan a las órdenes por medio de la tasa pre-
determinada de GIF.)
Cuando hay una requisición de materiales se tiene que dar la salida contable
en el almacén donde se elabora la requisición (abonándola porque dismi-
nuye ese activo) y traspasar estos materiales a otra cuenta, debido a que los
departamentos de producción los requieren, por lo que se tiene que aumen-
tar el almacén de productos en proceso (cargándolo porque aumentan este
activo).
Almacén de productos en proceso XXX
3. Registro del costo de la mano de obra directa

(La mano de obra indirecta se asigna a las órdenes por medio de la tasa pre-
determinada de GIF.)
Como en el caso de la requisición de materiales, en este caso la mano de obra
directa trabaja directamente en la producción, por lo que el valor del alma-
cén de productos en proceso se tiene que incrementar. Conforme se incurre
en costos, el valor del almacén de productos en proceso siempre tendrá que
incrementarse.
Salarios por pagar XXX
4. Registro de los gastos indirectos de fabricación (GIF)

En un sistema de costeo por órdenes, los gastos indirectos de fabricación se

aplican de acuerdo con una tasa predeterminada de GIF. Al terminar la orden

o el pedido especial se calculan los GIF reales y se comparan con los GIF apli-
cados para posteriormente hacer el ajuste correspondiente.
Como los GIF aplicados se asignan a la producción, igual que en el caso de
la mano de obra directa y de los materiales directos, el valor del almacén de
productos en proceso tiene que aumentar:
GIF aplicados XXX
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Antes de registrar los GIF reales se tiene que llevar un control en mayores

auxiliares de todos los gastos indirectos incurridos para fabricar la orden es-
pecífica.
Los GIF reales como no han sido aplicados a la producción, se tienen que re-

gistrar como cualquier otro gasto, con naturaleza deudora.
GIF reales XXX

Acreedores diversos XX
Rentas por pagar XX
Sueldos por pagar XX
Depreciación acumulada XX
5. Registro de la salida de la producción en proceso al almacén de productos

terminados:
Como en el caso del traspaso de los materiales directos al almacén de

productos en proceso se seguirá la misma lógica para traspasar ahora

la producción en proceso al almacén de productos terminados.
Almacén de productos terminados XXX

6. Registro de la venta de las órdenes terminadas
Costo de ventas XXX

Clientes XXX
Ventas XXX
7. Registro de la sub o sobreaplicación de GIF

Se tienen que saldar las cuentas de GIF reales y GIF aplicados. La diferencia

se llevará contra el costo de ventas.
Si es sobreaplicación de GIF:
GIF-aplicados XXX
GIF-reales XXX
Costo de ventas XX
70
Si es subaplicación de GIF:
GIF-aplicados XXX
Costo de ventas XX
GIF-reales XXX
Problema integrador de costeo por órdenes

La fábrica de velas finas, Velfin, S.A. de C.V., recibe pedidos de clientes alrededor del
mundo. Durante el mes de septiembre de 2014 se iniciaron y terminaron dos órde-
nes de producción.
La tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación es aplicada a razón
de $6.00 por hora de mano de obra directa.
La siguiente es información sobre los costos relacionada con compras de mate-
riales, requisiciones de materiales para las dos órdenes y mano de obra directa que
se utiliza para las órdenes de la fábrica de velas durante el mes de septiembre:
2 de septiembre
Se compraron $25,000 de materiales a crédito.
3 de septiembre
La orden 123 requirió:
Materia prima directa con valor de $9,500
Materia prima indirecta por $5,000
La orden 124 requirió únicamente:
Materiales directos por $6,000
Materiales indirectos por $3,000
7 de septiembre
La nómina semanal de la fábrica está compuesta de:
Orden Horas Costo

123 400 $2,000
124 300 $1,500
Sueldo a supervisores $2,000
71
14 de septiembre
La nómina semanal de la fábrica está compuesta de lo siguiente:
Orden Horas Costo

123 800 $4,000
124 400 $2,000
21 de septiembre
Orden Horas Costo

123 700 $3,500
124 500 $2,500
28 de septiembre
Orden Horas Costo

123 400 $2,000
124 400 $2,000
Las órdenes se terminaron el día 29 de septiembre y se entregaron a los clientes.

El precio de venta de la orden 123 fue de $55,650 y el de la orden 124 de $37,800. Otros
GIF incurridos realmente durante el mes fueron:
Depreciación de la maquinaria $2,000

Energía eléctrica $400
Renta del local $3,600
Se pide
1. Elaborar los asientos de diario requeridos
2. Calcular la sub o sobreaplicación de GIF
3. Determinar el costo de cada orden
4. Elaborar el Estado de costo de producción y venta
2 de septiembre
Almacén de materiales $25,000
Cuentas por pagar $25,000
72
3 de septiembre
2. Requisición de materiales directos e indirectos para las órdenes. Los materia-
les directos se cargan directamente a la producción en proceso, mientras que
los indirectos forman parte de los GIF reales.
Almacén de productos en proceso, orden 123 $9,500

GIF reales $8,000
Almacén de materiales $23,500
7, 14, 21 y 28 de septiembre
3. Registro de la mano de obra directa e indirecta (de las cuatro semanas). La

mano de obra directa se carga a la producción en proceso mientras que la
indirecta forma parte de los GIF reales.

GIF reales $8,000
Nómina por pagar $27,500
En el mes de septiembre
4. Registro de los GIF aplicados.

Los GIF se aplican en base a las horas de mano de obra directa. Las horas
para la orden 123 son 2,300 y para la orden 124 son 1,600 horas. La tasa de
GIF es de $6 por hora de mano de obra directa.

GIF aplicados $23,400
Al finalizar el mes de septiembre
5. Registro de otros GIF reales.
GIF reales $6,000

Depreciación acumulada de maquinaria $2,000
Renta por pagar $3,600
Cuentas por pagar $400
Ahora, pasaremos todo a cuentas de mayor para determinar los saldos de las cuen-
tas de inventarios y de los GIF aplicados y reales.
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Almacén de materiales

1. 25,000 2. 23,500
SF. 1,500

Almacén de productos en proceso -orden 123

2. 9,500
3. 11,500
4. 13,800
SF. 34,800
6. 34,800
Almacén de productos en proceso Cuenta Control

2. (orden 123) 9,500

2. (orden 124) 6,000
3. (orden 123) 11,500
3. (orden 124) 8,000
4. (orden 123) 13,800
4. (orden 124) 9,600
SF. 58,400
6. 58,400
Almacén de productos en proceso -orden 124

2. 6,000
3. 8,000
4. 9,600
SF. 23,600
6. 23,600
Almacén de productos terminados

6. 58,400 7. 58,400
Nómina

3. 27,500
GIF reales

2. 8,000
3. 8,000
5. 6,000
SF. 22,000
8. 22,000
74
Cuentas por pagar

1. 25,000
5. 400
SF. 25,400
GIF aplicados

4. 23,400
8. 23,400 SF. 23,400
Renta por pagar

5. 3,600
SF. 3,600
Costo de Ventas

7. 58,400
8. 1,400
CDV ajustado

57,000

Depreciación acumulada

5. 2,000
SF. 2,000
6. Salida de productos en proceso y Entrada al almacén de productos termina-

dos.
Almacén de productos terminados 58,400

Almacén de productos en proceso, orden 123 34,800

Almacén de productos en proceso, orden 124 23,600
7. Registro de la entrega de la mercancía a los clientes:
Costo de ventas 58,400

Almacén de productos terminados 58,400
Clientes 93,450
Ventas 93,450
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Compañía Velfin, S.A. de C.V.

Estado de costo de producción y venta
Para el mes terminado el 30 de septiembre de 2014
Materiales directos e Indirectos:
Inventarlo inicial de materiales 0
(+) Compras netas de materiales 25,000
(=) Materiales disponibles 25,000
(–) Inventario final de materiales (1,500)
(–) Materiales indirectos utilizados (8,000)
(=) Materiales directos requeridos $15,500
(+) Mano de obra directa 19,500
(+) Gastos indirectos de fabricación aplicados: 23,400
(=) Costo de producción y venta $58,400
(–) Sobreaplicación de GIF (1,400)
(=) Costo de ventas ajustado $57,000
8. Registro de la sobreaplicación, cierre de GIF aplicados y GIF reales y ajuste al

costo de ventas:
GIF aplicados 23,400

GIF reales 22,000
CDV 1,400
En el Estado de costo de producción y venta no existen inventarios iniciales y

finales de productos en proceso y de productos terminados debido a que en el mo-
mento que las dos órdenes se terminan son entregadas a los clientes. En este caso,
el costo de manufactura, costo de producción y costo de ventas es el mismo. Al final
del estado de costo de producción se resta la sobreaplicación de gastos indirectos
de fabricación para ajustar el costo de ventas.
Resumen
El sistema de costeo por órdenes es utilizado en las empresas que fabrican produc-
tos especiales o específicos o servicios que son prestados de acuerdo con las nece-
sidades del cliente.
Los costos de producción de cada orden deben registrarse por separado en una
hoja de costos con el fin de llevar un buen control y determinar adecuadamente el
costo.
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En el sistema de costeo por órdenes los gastos indirectos de fabricación son

aplicados en base a una estimación ya que no pueden ser identificables directa-
mente con las órdenes, mientras que los materiales directos y la mano de obra di-
recta se obtienen de los documentos de requisiciones de materiales y de las tarjetas
de tiempo.
El flujo de costos en un sistema de costeo por órdenes se hace con el méto-
do de inventarios perpetuos, en el cual los saldos de las cuentas del almacén de
materiales, producción en proceso y productos terminados son actualizados cons
tantemente. Cuando se manejan varias órdenes especiales se utilizan cuentas con-
trol de mayor general y mayores auxiliares para contabilizar en forma detallada y
por separado los movimientos de las diferentes órdenes.
Cuestionario
1. Explique brevemente la diferencia entre el sistema de costeo por órdenes y
el sistema de costeo por procesos.
2. Explique qué tipo de empresas pueden utilizar un sistema de costeo por ór-
denes.
3. ¿Cuáles son los documentos que se deben llevar en un sistema de costeo por
órdenes para el control de costos?
4. ¿Por qué es importante el uso de las tasas predeterminadas de gastos indi-
rectos de fabricación en un sistema de costeo por órdenes?
5. ¿Cuál es el sistema de acumulación de costos utilizado en el sistema de cos-
teo por órdenes y por qué?
Problemas
3.1 Para cada uno de los siguientes productos indique cuál sistema de costeo es
más conveniente, el de órdenes o el de procesos y por qué:
a) Refrescos.
b) Cajas de cereal.
c) Cartuchos para impresora.
d) Joyería fina.
e) Impresión de facturas para diferentes negocios.
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f) Papel higiénico.
g) Invitaciones de boda.
h) Muebles finos de madera.
i) Salón de belleza (cortes de pelo, tintes, manicure o pedicure, entre otros).
3.2 La empresa Tubsa utiliza el sistema de costeo por órdenes para costear sus
productos. Durante el mes de febrero se trabajó en la orden 815 que consta
de 200 unidades, incurriéndose en los siguientes costos:
Mano de obra directa Horas Costo

7 de febrero 160 $6.50
14 de febrero 170 $5.00
21 de febrero 150 $6.00
28 de febrero 140 $5.50
Materia prima requerida $8,000.00
La tasa de gastos indirectos de fabricación es de $8.00 aplicada por hora de

mano de obra directa.
Se pide calcular
a) El costo total de la orden 815.
b) El costo unitario de las unidades de la orden 815.
3.3 La compañía ABC fabricó dos órdenes de producción durante el mes de mayo.
Los gastos indirectos de fabricación son aplicados a la orden 101 a razón de
una tasa de $8 por hora de mano de obra directa, mientras que para la orden
102 son aplicados a 125% del costo de la mano de obra directa.
En cada una de las órdenes se proporciona la siguiente información:
Orden 101 Orden 102

Materia prima directa requerida $10,000 $15,000
Mano de obra directa utilizada 12,000 ?
Gastos indirectos de fabricación aplicados ? 30,000
La orden 101 requirió 2,000 horas de mano de obra directa mientras que la orden
102 requirió 1.5 veces más horas que la orden 101.
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Se pide calcular
a) Los gastos indirectos de fabricación aplicados a la orden 101.

b) El costo de la mano de obra directa utilizada para la orden 102.
c) El costo de producción para la orden 101 y para la orden 102.
3.4 La empresa Viajero Frecuente, S.A., fabrica maletas de piel que son obsequia-
das a clientes distinguidos de distintas aerolíneas. La empresa cuenta con
poca información sobre los elementos del costo de producción para el año
que termina el 31 de diciembre de 2014, por lo que le solicita su ayuda para
conocer el costo de producción para ese año.
El inventario inicial de la materia prima directa fue de $100,000, el in-
ventario final de $150,000 y la materia prima directa utilizada durante el
año fue de $250,000. La mano de obra directa requerida representa 25% del
costo de producción y los GIF se aplican como un porcentaje del costo de la
mano de obra directa. El costo de producción siempre es igual a 200% del cos-
to de la materia prima directa comprada.
Se pide calcular
a) Costo de la materia prima directa comprada.

b) Costo de la mano de obra directa.
c) GIF aplicados a la producción.
d) Tasa de aplicación de los GIF.
e) Costo de producción para el año 2014.
3.5 La compañía Atlética fabrica uniformes deportivos en el estado de Jalisco.

Tiene dos departamentos productivos, el de corte y el de confección. La empre-
sa utiliza el sistema de costeo por órdenes para determinar los costos unitarios
de producción.
En el departamento de corte los gastos indirectos de fabricación son apli-
cados en base a las horas de mano de obra directa, mientras que en el depar-
tamento de confección la base utilizada son las horas-máquina.
La compañía presentó el siguiente presupuesto para el año que inicia el 1
de enero de 2014:
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Departamento Departamento
de confección de corte
Costo de la mano de obra directa $ 50,000 $ 80,000
Gastos indirectos de fabricación $200,000 $120,000
Horas de mano de obra directa 5,000 10,000
Horas-máquina 12,500 2,000
Se pide calcular
a) La tasa predeterminada de GIF para el departamento de corte y para el

departamento de confección.
La hoja de costos para la orden 308 que constó de 150 unidades mostró la
siguiente información:
Departamento de Departamento de
corte confección
Costo de la mano de obra directa $120 por unidad $30 por unidad
Horas de mano de obra directa $15 por unidad $12 por unidad
Horas-máquina 2 horas por unidad 0.5 horas por unidad
Costo de la materia prima directa 0.5 horas por unidad 1 hora por unidad
utilizada
b) ¿Cuáles son los gastos indirectos de fabricación aplicados a cada unidad

de la orden 308? ¿Cuál será el costo unitario de la orden 308? ¿Cuál será el
costo total de la orden 308?
3.6 La compañía Perfumes de Colección, S.A., presenta la siguiente información

relativa al inventario inicial de productos en proceso para el mes de junio de
2014:
Número de Materia prima Mano de obra Gastos indirectos de

orden directa directa fabricación
340 $15,000 $8,000 $12,000
408 11,500 $10,000 9,000
433 19,000 $13,000 15,000
Durante el mes de junio se incurrieron en costos de materiales directos y

mano de obra directa para las siguientes órdenes:
80
Número de orden Materia prima directa Mano de obra directa

340 $ 4,000
360 10,000 6,000
408 5,000
433 7,000
450 12,000 5,500
503 16,000 8,000
Los gastos indirectos de fabricación se aplican a razón de 130% del costo de

la mano de obra directa. Todas las órdenes que se tenían en el inventario de
productos en proceso al inicio del mes fueron terminadas y vendidas con un
margen de 35% sobre el costo de producción.
Se pide calcular
a) Costo de producción de cada una de las órdenes terminadas.

b) Elaborar un estado de resultados para conocer la utilidad bruta obtenida.
c) Saldo del inventario final de productos en proceso.
3.7 Luminarias, S.A., elabora dos tamaños de anuncios luminosos, el grande que
mide 15 metros cuadrados y el mediano que mide 10 metros cuadrados. El in-
ventario inicial de materiales directos al 1 de octubre de 2014 era de $180,000
y el de productos en proceso de $150,000. El saldo en la cuenta de bancos a la
misma fecha era de $45,000. Los $150,000 del inventario inicial de productos
en proceso estaba formado por las siguientes órdenes:
Materiales Mano de obra

Orden GIF Total
directos directa
37 $40,000 $20,000 $30,000 $90,000
39 25,000 14,000 21,000 60,000
Los gastos indirectos de fabricación son aplicados a la producción a razón de

150% del costo de la mano de obra directa.
Durante el mes se llevaron a cabo las siguientes operaciones con respecto a
las órdenes 37 y 39:
81
Orden Costo Se vendió en

1. Requisiciones de materiales directos 37 $25,000
39 $20,000
2. Pago de mano de obra directa 37 $9,000

39 $7,000
3. Gastos indirectos de fabricación y gastos

administrativos incurridos durante el mes
fueron:
• Energía eléctrica de la fábrica $3,000
• Gastos financieros $4,500
• Gastos de publicidad $6,000
• Mano de obra indirecta $15,000
• Depreciación del equipo de fábrica $3,800
4. Orden 37 $180,000
5. Orden 39 $128,000
Se pide
a) Elaborar los asientos de diario para registrar las transacciones ocurridas
en el mes de octubre.
b) Hacer los pases al mayor.
c) Determinar la sub o sobreaplicación de gastos indirectos de fabricación,
transfiriendo el saldo a la cuenta de costo de ventas.
d) Elaborar un estado de resultados para conocer la utilidad bruta obtenida.
3.8 La empresa Conductores Eléctricos, S.A., trabajó en tres órdenes especiales

durante el mes de septiembre de 2014, por lo que se presenta información
relacionada con dichas órdenes:
Orden 234 Orden 308 Orden 419

Número de unidades 2,500 2,150 2,220
Materia prima directa requerida $28,000 $15,000 $25,000
Costo de la mano de obra directa $23,000 $12,500 $18,000
Horas de MOD 3,750 1,500 3,330
Los gastos indirectos de fabricación presupuestados ascendieron a $150,000

para el mes de septiembre. Las horas de mano de obra directa estimadas
82
durante el mes fueron $20,000. Los gastos indirectos de fabricación se apli-

can a las órdenes en base a las horas de mano de obra directa.
Al finalizar el mes se terminaron las órdenes 234 y 419 y fueron vendidas a
los clientes a un precio de venta de $45 por unidad.
Se pide
a) Calcular la tasa de gastos indirectos de fabricación.
b) Calcular el costo para la orden 234 y 419.
c) Determinar el costo por unidad de las mismas órdenes.
d) Registrar en asientos de diario el traspaso del almacén de productos en
proceso de las órdenes 234 y 419 al almacén de productos terminados, así
como su venta.
e) Determinar el saldo final de la cuenta de almacén de productos en proceso.
3.9 La compañía Lapim realizó las siguientes transacciones en el mes de abril de

2014:
1. Compra de materiales directos e indirectos por $63,000.
2. Materiales requeridos para la producción: $35,000 de materiales directos
y $5,000 de materiales indirectos.
3. La nómina del mes fue como sigue:
Mano de obra directa $25,000

Mano de obra indirecta $15,000
Nómina de la oficina $10,000
4. Los gastos indirectos de fabricación son aplicados a razón de 120% del

costo de la mano de obra directa.
5. La maquinaria de la fábrica se depreció $3,500 y el equipo de oficina

$2,000.
6. Otros gastos indirectos incurridos durante el mes fueron por $7,000.
7. La mercancía terminada durante el mes fue por $60,000. El precio de ven-
ta fue de 140% del costo.
8. La variación en los gastos indirectos de fabricación se asigna al costo de
ventas.
83
Se pide
a) Preparar los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones
anteriores.
b) ¿Cuál es el saldo del almacén de productos en proceso?
c) ¿En cuánto aumenta o disminuye el costo de ventas después del ajuste?
Ejercicios complementarios
1. Es uno de los documentos básicos utilizados en un sistema de costeo por ór-
denes:
a) Hoja de costos
b) Hoja de Excel
c) Hoja de orden
d) Hoja de resultados
2. Son los gastos indirectos que se estiman al inicio de un periodo contable y se

utilizan para obtener la tasa de GIF predeterminada.
a) GIF presupuestados
b) GIF reales
c) GIF aplicados
d) GIF históricos
3. Son los gastos indirectos en los que una empresa manufacturera incurre en
un determinado periodo:
b) GIF reales
c) GIF aplicados
d) GIF históricos
4. Son los gastos indirectos que se asignan a la producción conforme se presen-

ta la actividad real de producción.
b) GIF reales
c) GIF aplicados
d) GIF históricos
84
5. Es aquel sistema de registro en el cual la cuenta de inventarios se actualiza

al finalizar el periodo contable al momento de realizar el conteo físico:
a) Sistema perpetuo
b) Sistema periódico
c) Sistema normal
d) Sistema específico
6. Es aquel sistema de registro en el cual la cuenta de inventarios se actualiza

continuamente sin necesidad de un conteo físico de la mercancía.
a) Sistema perpetuo
b) Sistema periódico
c) Sistema normal
d) Sistema específico
7. La hoja de costos en un sistema de costeo por órdenes contienen los siguien-

tes elementos:
a) Requisición de materiales, tarjetas de tiempo para la mano de obra y gas-
tos indirectos de fabricación
b) Gastos varios y costos de conversión
c) Costos de producción y boletas de tiempo
d) Costos primos
8. El sistema de costeo por órdenes es utilizado cuando:

a) La producción es realizada de acuerdo con requerimientos específicos por
parte de los clientes
b) La producción es en serie y son productos homogéneos
c) La producción se va a justando de acuerdo con la demanda del producto

d) A juicio de los administradores
9. En una hoja de costos en el sistema de costeo por órdenes, el control de la

mano de obra va relacionado con el siguiente documento:
a) Boletas de tiempo
b) Requisiciones de materiales
c) Gastos indirectos de fabricación
d) Hoja de 4 columnas
85
10. En una hoja de costos en el sistema de costeo por órdenes, el costo de los ma-
teriales va relacionado con el siguiente documento:
a) Boletas de tiempo
b) Requisiciones de materiales
c) Gastos indirectos de fabricación
d) Hoja de 4 columnas
11. ¿Cuál de los siguientes productos manufacturados NO utilizarían el sistema

de costeo por órdenes?
a) Pinturas al óleo de paisajes navideños
b) Artesanías elaboradas en el estado de Veracruz
c) Ropa hecha a la medida
d) Automóviles Toyota
12. La empresa El Girasol envió materia prima directa para las órdenes de traba-
jo números 230 y 240 por $120,000 y $150,000, respectivamente. El asiento de
diario que debe realizarse para registrar esta transacción es:
a) Cargo a inventario de productos en proceso por $270,000 (con subcuentas
para órdenes 230 y 240) y abono a inventario de materia prima directa por
$270,000
b) Cargo a inventario de materia prima por $270,000 y abono a inventario de
productos en proceso por $270,000 (con subcuentas para órdenes 230 y 240)
c) Cargo a inventario de productos en proceso por $270,000 y abono a inven-
tario de materia prima directa por $270,000 (con subcuentas para órdenes
230 y 240)
d) Cargo a inventario de materia prima por $270,000 (con subcuentas para
órdenes 230 y 240) y abono a inventario de productos en proceso por
$270,000
13. La empresa Solares produjo las órdenes de producción 120 y 122 con los si-
guientes costos:
Costo Orden 120 Orden 122

Materia prima directa $35,000 $48,000
Mano de obra directa $20,000 $33,000
GIF $6,000 $4,500
86
El asiento de diario requerido para registrar la materia prima utilizada es:
a) Cargo a inventario de productos en proceso por $83,000 (subcuentas para

la O120 por $35,000 y O122 por $48,000) y abono a inventario de materia
prima directa por $83,000
b) Cargo a inventario de materia prima directa por $83,000 (subcuentas para
la O120 por $35,000 y O122 por $48,000) y abono a inventario productos en
proceso por $83,000
c) Cargo a inventario de productos en proceso por $83,000 y abono a inven-
tario de materia prima por $83,000 (subcuentas para la O120 por $35,000
y O122 por $48,000)
d) Cargo a inventario de materia prima directa por $83,000 y abono a in-
ventario productos en proceso por $83,000 (subcuentas para la O120 por
$35,000 y O122 por $48,000)
14. La empresa Alfa produjo las órdenes de producción 10 y 20 con los siguientes
costos:
Costo Orden 10 Orden 20

Materia prima directa $15,000 $28,000
Mano de obra directa $10,000 $13,000
GIF $4,000 $2,500
El asiento de diario requerido para registrar la mano de obra directa requerida:
a) Cargo a inventario de productos en proceso por $23,000 (subcuentas para

la O10 por $10,000 y O20 por $13,000) y abono a sueldos y salarios por pa-
gar por $23,000
b) Cargo a inventario de productos en proceso por $23,000 (subcuentas para

la O10 por $10,000 y O20 por $13,000) y abono a gastos indirectos de fabri-
cación por $23,000
c) Cargo a sueldos y salarios por cobrar por $23,000 (subcuentas para la O10
por $10,000 y O20 por $13,000) y abono a inventario de productos en pro-
ceso por $23,000
d) Cargo a inventario de productos en proceso por $23,0000 y abono a suel-
dos y salarios por pagar por $23,000 (subcuentas para la O10 por $10,000
y O20 por $13,000)
87
15. Los gastos indirectos de fabricación presupuestados para el año 2014 son por
la cantidad de $3,500,000 y las horas de mano de obra directa que se espera
trabajar en ese año son 100,000. Se sabe además que la mano de obra directa
presupuestada será de $2,000,000. ¿Cuál es la tasa predeterminada de gastos
indirectos de fabricación?
a) $35
b) $20
c) $0.028
d) $0.05
la cantidad de $500,000 y las horas de mano de obra directa que se espera
trabajar en el año son 100,000. Las horas de trabajo utilizadas por las órdenes
20 y 30 fueron por 50 y 70 respectivamente. ¿Cuál es el total de GIF aplicados
para ambas órdenes?
a) $600
b) $250
c) $350
d) $500
la cantidad de $500,000 y las horas de mano de obra directa que se espera
trabajar en el año son 100,000. Las horas de trabajo utilizadas por las órdenes
20 y 30 fueron por 50 y 70 respectivamente. ¿Cuál es el asiento de diario para
registrar la aplicación de estos GIF?
a) Cargo a inventario de productos en proceso por $600 (subcuentas O20 por

$350 y O30 por $350) y abono a GIF aplicados por $600
b) Cargo a inventario de productos en proceso por $600 (subcuentas O20 por
$350 y O30 por $350) y abono a GIF presupuestados por $600
c) Cargo a GIF aplicados por $600 y abono a inventario de productos en pro-
ceso por $600 (subcuentas O20 por $350 y O30 por $350)
d) Cargo a GIF reales por $600 y abono a inventario de productos en proceso
por $600 (subcuentas O20 por $350 y O30 por $350)
88
18. Las horas máquina trabajadas para la orden de trabajo 100 fueron 200, mien-
tras que la orden 102 trabajó 80 horas. Los GIF se aplican a una tasa de $5 por
hora máquina trabajada. ¿Cuál es el asiento de diario que se tiene que elabo-
rar para registrar la aplicación de estos GIF?
a) Cargo a Inventario de productos en proceso por $1,400 (subcuentas O100

por $1,000 y O102 por $400) y abono a GIF aplicado por $1,400
b) Cargo a GIF aplicados por $1,400 y abono a inventario de productos en
proceso por $1,400 (subcuentas O100 por $1,000 y O102 por $400)
c) Cargo a Inventario de productos en proceso por $1,400 (subcuentas O100
por $1,000 y O102 por $400) y abono a GIF reales por $1,400
d) Cargo a GIF reales por $1,400 y abono a inventario de productos en proce-
so por $1,400 (subcuentas O100 por $1,000 y O102 por $400)
19. En el mes de noviembre se terminó y transfirió al almacén de productos ter-

minados la orden 10 con un costo de $5,000. La orden 15 no fue terminada,
sin embargo se sabe que su costo acumulado fue de $3,000. ¿Cuál es el asien-
to de diario para registrar la transferencia de la orden terminada?
a) Cargo a inventario de productos terminados por $5,000 y abono a inventa-

rio de productos en proceso por $5,000
b) Cargo a inventario de productos terminados por 5,000; cargo a inventario
de productos en proceso por $3,000 y abono a inventarios por $8,000
c) Cargo a inventario de productos en proceso por $5,000 y abono a inventa-
rio de productos terminados por $5,000
d) Cargo a la cuenta de inventarios por $8,000 y abono a la cuenta de inven-
tario de productos en proceso por $8,000
20. La orden número 50 tenía un costo de $40,000. Esta orden se vendió a 150%
del valor de su costo, al contado. Al precio de venta se le agregó el 16% de IVA.
¿Cuál asiento debe realizarse para registrar la venta?

a) Cargo a bancos por $69,600, cargo a costo de ventas por $40,000, abono a
inventario de producto terminado por $40,000, abono a ventas por $60,000
y abono a IVA por pagar por $9,600
b) Cargo a bancos por $69,600, abono a ventas por $60,000 y abono a IVA por
pagar por $9,600
89
c) Cargo a bancos por $40,000 y abono a inventario de productos terminados

por $40,000 e IVA por pagar por $6,000
d) Cargo a inventario de productos terminados por $40,000, cargo a bancos
por $29,600, abono a ventas por $60,000 y abono a IVA por pagar por $9,600
21. La orden número 100 tenía un costo de $20,000. Esta orden se vendió a 120%
del valor de su costo, al contado. Al precio de venta se le agregó el 16% de IVA.
¿Cuál asiento debe realizarse para registrar la venta?

a) Cargo a bancos por $27,840, cargo a costo de ventas por $20,000, abono a
inventario de producto terminado por $20,000, abono a ventas por $24,000
y abono a IVA por pagar por $3,840
b) Cargo a bancos por $27,840, abono a ventas por $20,000 y abono a IVA por
pagar por $3,840
c) Cargo a bancos por $20,000 y abono a inventario de productos terminados
por $20,000 e IVA por pagar por $3,840
d) Cargo a inventario de productos terminados por $20,000, cargo a bancos
por $23,840, abono a ventas por $40,000 y abono a IVA por pagar por $3,840
22. En el mes de noviembre se terminó y transfirió al almacén de productos ter-

minados la orden 20 con un costo de $10,000. ¿Cuál es el asiento de diario
para registrar la transferencia de la orden terminada?
a) Cargo a inventario de productos terminados por $10,000 y abono a inven-

tario de productos en proceso por $10,000
b) Cargo a inventario de productos en proceso por $10,000 y abono a inven-
tario de productos terminados por $10,000
c) Cargo a la cuenta de bancos por $10,000 y abono a la cuenta de inventario

de productos terminados por $10,000
d) Cargo a la cuenta de inventario de productos terminados por $10,000 y
abono a la cuenta de ventas por $10,000
23. La orden número 18 se vende a crédito en $10,000 más IVA. ¿Cuál es el asien-
to de diario requerido para registrar la venta?
a) Cargo a clientes por $11,600, abono a ventas por $10,000 y abono a IVA por
pagar por $1,600
90
b) Cargo a clientes por $11,600, abono a inventario de productos terminados

por $10,000 y abono a IVA por pagar por $1,600
c) Cargo a ventas por $11,600, abono a inventario de productos terminados
por $10,000 y abono a IVA por pagar por $1,600
d) Cargo a clientes por $10,000, cargo a IVA por acreditar por $1,600 y abono
a bancos por $11,600
24. La orden número 10 se vende al contado en $5,000 más IVA. ¿Cuál es el asien-
to de diario requerido para registrar la venta?
a) Cargo a bancos por $5,800, abono a ventas por $5,000 y abono a IVA por
pagar por $800
b) Cargo a clientes por $5,800, abono a inventario de productos terminados
por $5,000 y abono a IVA por pagar por $800
c) Cargo a ventas por $5,800, abono a inventario de productos terminados
por $5,000 y abono a IVA por pagar por $800
d) Cargo a bancos por $5,000, cargo a IVA por acreditar por $800 y abono a
bancos por $5,800
25. Una orden de producción fue vendida en $30,000 y este precio de venta repre-
sentaba el 150% del costo de producción. ¿Cuál es el asiento de diario para
registrar el costo de venta?
a) Cargo a costo de ventas por $30,000 y abono a ventas por $30,000

b) Cargo a costo de ventas por $20,000 y abono a inventario de productos ter-
minados por $20,000
c) Cargo a inventario de productos terminados por $20,000 y abono a costo
de ventas por $20,000

d) Cargo a costo de ventas por $30,000 y abono a inventario de productos ter-
minados por $30,000
91
Ca pítulo
4
Costeo por procesos
Objetivo general
Comprender las diferencias entre un sistema de costeo por órdenes y un sistema de costeo por procesos enfatizando
las características del costeo por procesos que permitirán determinar el costo unitario de los productos.
Objetivos específicos
Al concluir este capítulo, el alumno estará capacitado para:

1. Conocer las características del costeo por procesos.
2. Explicar los flujos de costos y asientos de diario en el sistema de costeo por procesos.
3. Explicar la importancia del concepto de unidades equivalentes y el papel que desempeñan en el costeo por procesos.
4. Conocer los métodos para determinar la producción equivalente.
5. Calcular costos unitarios mediante los métodos PEPS y promedios ponderados.
92
Capítulo 4 costEo por procesos
Características de un sistema
de costeo por procesos
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los pro-
ductos que venden nos damos cuenta de que la gran mayoría son fabricados en
serie, en masa, homogéneos o por medio de un proceso continuo, tal como se pro
ducen las barras de pan blanco, los frascos de café, las latas de jugos o las cajas de
cereales; es decir, mediante el sistema de costeo por procesos.
El sistema de costos por procesos está enfocado en obtener costos periódicos,
generalmente mensuales, relacionando el valor de cada uno de los elementos del
costo y la producción obtenida en dicho periodo. De esta forma, el costo unitario de
cada producto representa un promedio de la produción ocurrida en cada periodo
de costos.
Dado que la fabricación de cada producto pasa por diversas etapas de transfor-
mación de la materia prima, las cuales se realizan en diferentes departamentos de
producción, con una función bien específica, el sistema de costos por procesos, se
enfoca en determinar no únicamente el costo final de cada producto, sino también
el costo parcial resultante en cada proceso de producción. Este costo parcial faci-
lita el análisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional
de cada departamento.
Sistema de costeo por procesos

Puede ser aplicable a la industria química, textil, alimentos, madera, cemento, pe-
tróleo y acero entre otras, así como también a empresas de servicio, como pueden
ser las de gas y electricidad.
En el capítulo 3 estudiamos que en el caso del sistema de costeo por órdenes, los
costos de materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabri-
cación se asignan a órdenes específicas de producción o bien a lotes de productos y

que para determinar los costos unitarios de las órdenes únicamente dividimos los
costos totales de producción que genera cada orden, entre el número de unidades
producidas en buen estado. Sin embargo, en el sistema de costeo por procesos los costos
de producción se acumulan por proceso o por departamento en lugar de acumularse
por órdenes de producción. La materia prima directa, mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación no se pueden identificar con un lote específico ya que se
trata de un proceso continuo. Para determinar los costos unitarios tendremos que
dividir el total de costos de producción de cada uno de los departamentos entre la
producción equivalente para determinado periodo.
93
En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes

unidades:
a) Unidades transferidas.
b) Unidades perdidas o desperdiciadas.
c) Unidades de producción en proceso (las que aún no se han terminado).
Pero, ¿cuáles son las características básicas de un sistema de costeo por procesos?
Características básicas del sistema

1. En la empresa habrá tantos departamento productivos, como procesos sean
necesarios para terminar el producto que se está fabricando.
2. El proceso de producción es continuo, es decir, los departamentos siempre
estarán operando, sin necesidad que exista un pedido especial por parte de
los clientes.
3. El proceso es cíclico, es decir, los procesos productivos se presentarán uno
detrás de otro.
4. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que pue-
de ser un mes, un semestre, un año, etcétera.
5. La acumulación de costos de producción es por departamento o proceso
productivo, así como también por periodos específicos.
6. A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una
cantidad similar de costos de producción (MPD, MOD y GIF).
7. Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departa-

mentales de cada periodo entre la producción del mismo.
8. Cada uno de los departamentos productivos o cada proceso tiene su propia
cuenta de producción en proceso.
9. La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se con-
sideran unidades terminadas (completas) al final de cada periodo.
10. Los productos semiterminados recibidos de departamentos anteriores son
materiales agregados considerados como otro tipo de materia prima para el
departamento o proceso siguiente.
94
11. El costo de las unidades desperdiciadas o dañadas se agregan al costo de las

unidades buenas.
Objetivo del sistema de costeo por procesos

El objetivo principal del sistema de costeo por procesos es:
El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no
se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.
Flujo de costos en un sistema de costeo

por procesos
En cada uno de los departamentos o procesos productivos pueden estar involu-
crados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo pue-
de tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y
sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los
departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto
terminado.
Asimismo, cada departamento puede tener diferentes operaciones para trans
ferir el producto al siguiente departamento.
Ejemplo 4.1
En una fábrica de perfumes al envasarlos se pueden realizar varias operaciones como el

llenado de los frascos, taparlos y empacarlos (véase la figura 4.1).
Departamento 1
Materia Materiales
prima A Departamento 2
adicionales MOD y Producto
Materiales
GIF terminado
adicionales MOD y
GIF
FIGURA 4.1. Flujo de producción en un costeo por procesos.
95
En la figura 4.1 se muestra que la materia prima A necesita ser procesada en dos
departamentos hasta lograr convertirse en producto terminado. En cada uno de los
departamentos se le agregan materiales adicionales (directos e indirectos), costo de
mano de obra directa y GIF y para conocer el costo del producto terminado se tienen que
considerar los costos involucrados en cada uno de los dos departamentos de producción.
En el sistema de costeo por procesos a diferencia del sistema de costeo por órdenes
podemos encontrarnos en cada uno de los departamentos productivos, productos que
aún no se han terminado, que les falta algo para ser considerados como productos
terminados.
Por esta razón en el sistema de costeo por procesos encontramos frecuentemente
la cuenta de inventario de productos en proceso (parcialmente terminados).
Dentro de los informes de costos que se elaboran en cada departamento productivo debe
estar incluido el inventario de productos en proceso. A estas unidades se les debe asignar
una parte de los costos de producción incurridos en el periodo ya que para lograr estar
parcialmente terminados la fábrica tuvo que incurrir en ciertos costos.
Pasos indispensables en el sistema

El objetivo del sistema de costeo por procesos es determinar el costo de las unida-
des terminadas y de las unidades que todavía se encuentran en proceso (parcial-
mente terminadas), por lo que es necesario seguir los siguientes pasos:
Paso 1. Elaboración de una cédula de unidades físicas
1. En la que se resume el flujo de unidades físicas en cada departamento pro-

ductivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en

forma física.
Inventario inicial Inventario final

+ +
Unidades iniciadas en el periodo = Unidades terminadas o transferidas
al siguiente departamento
Entradas = Salidas

2. Lo que entra debe ser igual a lo que sale.
96
Paso 2. Cálculo de unidades equivalentes

Unidad equivalente:
n Es la que se considera terminada al final de cada proceso, pero sin estar ter-
minada.
n Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estu-
vieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
Por ejemplo, si tuviéramos 30 pasteles de chocolate con un grado de avance de 80%;

es decir, le falta poner el betún para la decoración, podríamos imaginarnos que te-
nemos 24 pasteles de chocolate completamente terminados.
Igual que en el cálculo de unidades físicas, para calcular las unidades equiva-
lentes se utilizan únicamente unidades físicas, ninguna unidad se expresa en for-
ma monetaria.
Generalmente, como la materia prima directa se asigna en forma diferente a la
producción que la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación, el
grado de avance de los tres casi nunca coincidirá.
Podemos encontrarnos con un producto que tiene incluido 100% del costo de la
materia prima directa, pero que le faltan algunos costos de mano de obra o gastos
indirectos de fabricación (costos de conversión) para que se considere terminado.
Por ejemplo, las cajas de cereales pueden tener 100% de la materia prima inclui-
da (cereal, bolsa, caja), pero les falta que les pongan la goma para sellar las cajas.
En este caso el grado de avance de los costos de conversión es quizá de 90%, el
cual es diferente que tenga 100% de grado de avance en materiales directos.
Por esta razón es importante que cuando se calcule la producción equivalente
se haga en forma separada para la materia prima directa y para los costos de con-
versión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación).

Los costos de conversión se agrupan debido a que normalmente la mano de obra
directa es utilizada como base para aplicar los gastos indirectos de fabricación.
Métodos para calcular la producción equivalente

Método de unidades transferidas
En este método es muy fácil determinar la producción equivalente utilizando la si-
guiente fórmula (ver tabla 4.1).
97
Tabla 4.1
Información proveniente de la cédula de Materiales Costos de conversión
unidades físicas directos (MOD y GIF)
(+) Unidades transferidas (esta cantidad viene de XXX XXX
la cédula de unidades físicas)
(+) Inventario final de productos en proceso
(Unidades físicas multiplicadas por el XXX XXX
porcentaje de grado de avance)
(=) Total de unidades equivalentes XXX XXX
(–) Inventario inicial de productos en proceso
(Unidades físicas multiplicadas por el (XXX) (XXX)
porcentaje de grado de avance)
(=) Unidades equivalentes producidas XXX XXX
TIP Siempre la suma de las unidades transferidas más el inventario final de produc-
tos en proceso debe ser igual a la suma de las unidades equivalentes producidas
más el inventario inicial de productos en proceso.
Unidades transferidas Inventario final de productos en proceso

+ = +
Inventario final de productos en proceso Inventario inicial de productos en
proceso
En este método se restan las unidades del inventario inicial de productos en

proceso al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número
de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
Recuerde que el inventario inicial de productos en proceso de este periodo es el
inventario final de productos en proceso del periodo anterior.
Método de unidades iniciadas y terminadas

En este método se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como
al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente
se trabajó durante el periodo.
Igual que en el método de unidades transferidas en este método se debe consi-
derar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos
de conversión; es decir, si:
98
El inventario inicial de productos en proceso tenía un grado de avance de 40%

en costos de conversión (este 40% se trabajó el periodo pasado puesto que este
es el inventario final del periodo pasado), en este periodo se tuvo que haber tra-
bajado un 60% en costos de conversión para terminarlo y completar 100% del
producto.
Asimismo, el inventario final que nos queda en este periodo y que tenga un gra-
do de avance de 30% en costos de conversión, se queda a 30% puesto que en este
periodo se le asignaron solo recursos de mano de obra directa y de GIF al 30%. Al
siguiente periodo este inventario se convertiría en inventario inicial y entonces sí se
tendría que multiplicar por 70%.
Sin embargo sólo hasta el siguiente periodo que se convertiría en inventario ini-
cial y este periodo se queda con lo que se trabajó; es decir, con 30%.
Para calcular la producción equivalente por medio de este método utilizaremos
la siguiente fórmula:
Producción equivalente
Se tiene que hacer un cálculo para la materia prima directa y otro para los costos
de conversión (CoCo).
(+) Inventario inicial de producción en proceso*

(100% – grado de avance que se tenía al inicio del periodo)
(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo

(Unidades que se iniciaron y se tomaron de la cédula de unidades físicas – in-
ventario final1)
(+) Inventario final de producción en proceso*

(Grado de avance o porcentaje de trabajo realizado realmente durante el

mes)
(=) Unidades equivalentes producidas
*
Las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo son las que realmente se iniciaron y
terminaron. Se les resta el inventario final a las que se iniciaron, puesto que aú no se han ter-
minado y siguen en proceso.
99
Ejemplo 4.2
La empresa XYZ, S.A., tiene un departamento productivo que para el mes de julio de 200X
inició su proceso de producción con 15,000 unidades.
XYZ, S.A., agrega toda la materia prima directa al iniciar el proceso productivo, por lo que
el grado de avance de la materia prima directa es de 100%. Al comenzar el mes había
8,000 unidades en el inventario de productos en proceso, las cuales tenían un avance
de 80% de costos de conversión (CoCo). Al 31 de julio del mismo año, el inventario de
productos en proceso constaba de 10,000 unidades, con un grado de avance de 70% en
costos de conversión (CoCo).
Paso 1. Elaboración de la cédula de unidades físicas

Siempre todo lo que entra debe ser igual a todo lo que sale.
Inventario inicial Inventario final

8,000 10,000
+ +
Unidades iniciadas durante el Unidades terminadas o transferidas al

=
periodo siguiente departamento
15,000 13,000
23,000 = 23,000
Nota: Las unidades terminadas o transferidas al siguiente departamento las calculamos

por diferencia; es decir:
Inventario inicial
8,000
+
Unidades iniciadas
15,000
Suma del inventario final
10,000
+
Unidades terminadas o transferidas al siguiente departamento, las cuales no se
conocen
100
Si quisiéramos conocer las unidades disponibles con las que contamos:
Sumaríamos el inventario inicial

+
Las unidades iniciadas durante el periodo
Paso 2. Cálculo de unidades equivalentes

Método 1. Método de unidades transferidas
Información proveniente de la cédula Materiales Costos de conversión

de unidades físicas directos (MOD y GIF)
(+) Unidades transferidas (esta cantidad
viene de la cédula de unidades físicas) 13,000 13,000
(+) Inventario final de productos en proceso
(Unidades físicas multiplicadas por el
porcentaje de grado de avance) 10,000 7,000
(10,000 * 100%) (10,000 * 70%)
(=) Total de unidades equivalentes 23,000 20,000
(–) Inventario inicial de productos en proceso (8,000) (6,400)
(Unidades físicas multiplicadas por el
porcentaje de grado de avance) (8,000 * 100%) (8,000 * 80%)
(=) Unidades equivalentes producidas 15,000 13,600
Nota: Siempre:
La suma de las unidades transferidas
+
El inventario final de productos en proceso
=
La suma de las unidades equivalentes producidas
+
Inventario inicial de productos en proceso
Comprobación
Materia prima directa
Unidades Unidades equivalentes

transferidas producidas
13,000 15,000
+ +
101
Inventario final Inventario inicial

de productos en proceso de productos en proceso
10,000 8,000
= =
23,000 23,000
Costos de conversión
Unidades Unidades equivalentes

transferidas producidas
13,000 13,600
+ +
Inventario final Inventario inicial
de productos en proceso de productos en proceso
7,000 6,400
= =
20,000 20,000
Método 2. Método de unidades iniciadas y terminadas
Producción equivalente para la materia prima directa

Inventario inicial de producción en proceso * (100% – grado de avance que se tenía
al inicio del periodo)
8,000 * (100% – 100%) = 0
8,000 * 0%
(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo (es la resta de las unidades
iniciadas – el inventario final)
15,000 – 10,000 = 5,000

(+) Inventario final de producción en proceso * (grado de avance o porcentaje de
trabajo realizado realmente durante el mes)
10,000 * 100% =
Es 100% porque se agregó toda la materia prima directa al inicio del proceso
productivo 10,000
(=) Unidades equivalentes producidas 15,000 Es el mismo resultado que por el
método de unidades transferidas
102
Producción equivalente para los CoCo (mano de obra directa y GIF)

Inventario inicial de producción durante el proceso * (100% grado de avance
que se tenía al inicio del periodo)
8,000 * (100% – 80%) = 1,600
(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo (es la resta de las unidades
iniciadas – inventario final)
15,000 – 10,000 = 5,000
(+) Inventario final de producción en proceso * (grado de avance o porcentaje
de trabajo realizado realmente durante el mes)
10,000 * 70% = 7,000
(=) Unidades equivalentes producidas 13,600 Es el mismo resultado que por el
método de unidades transferidas
Paso 3. Cédula de aplicación de costos

En este informe se deben detallar los costos imputables a cada departamento productivo
para calcular los costos unitarios de producción.
Estos costos unitarios son indispensables para determinar el costo total del inventario
final de productos en proceso y el costo total de las unidades que se transfieren a otros
departamentos productivos.
Es importante enfatizar que para elaborar la cédula de unidades equivalentes es necesario
realizar primero la cédula de unidades físicas. Ahora, para elaborar la cédula de aplicación
de costos, nuestra fuente de datos será la cédula de unidades equivalentes.
Cédula de aplicación
de costos
Cédula de unidades
Cédula de unidades Sirve para
equivalentes
físicas calcular costos
Fuente de datos
Fuente de datos de las unidades
para la aplicación
para las unidades transferidas y el
de costos
equivalentes costo del inventario
final de productos
en proceso
La fórmula que utilizaremos primero para la asignación de costos es la inversa de la que

utilizamos para calcular la producción equivalente con el método de unidades transferidas.
103
Información proveniente Costos de conversión

Materiales directos Costos
de la cédula de (MOD y GIF)
totales
unidades equivalentes Unidades Costo Unidades Costo
Unidades equivalentes
producidas
(+) Inventario inicial de
productos en proceso
(Unidades físicas
multiplicadas por el
porcentaje de grado de
avance)
(=) Total de unidades
equivalentes
(–) Inventario final de
(Unidades físicas
avance)
(=) Unidades terminadas o
transferidas
Hemos repetido la importancia que el objetivo del sistema de costeo por procesos
es el cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han
terminado y que se encuentran en el inventario final de producción en proceso.
Ahora bien, la pregunta que corresponde sería: ¿cuál es el método de valuación que se
debe utilizar para costear el inventario final de productos en proceso, así como las
unidades transferidas?; sin embargo, ¿qué pasa con el inventario inicial de productos
en proceso, cómo le vamos a asignar costos?
Nuevamente debemos recordar que el inventario inicial de productos en proceso de

este periodo es el inventario final de productos en proceso del periodo anterior y que
obviamente a este inventario se le asignaron costos del periodo anterior.
El problema radica en que cuando queremos calcular los costos del periodo actual
encontramos los costos del periodo pasado reflejados en el inventario inicial.
Para resolver este conflicto existen dos métodos que permiten tratar los costos del periodo
anterior que se encuentran reflejados en el inventario inicial de productos en proceso, así
como los costos de materia prima directa, mano de obra y gastos indirectos de fabricación
incurridos en el periodo actual.
104
1. Método de costos promedios

Este método da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de
costos acumulados (costos de materia prima directa, mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación) entre el total de unidades equivalentes.
Costos totales de producción del periodo y del IIPP

Costo unitario 5
Total de unidades equivalentes
Continuando con el ejemplo 4.2 de la empresa XYZ, S.A., en donde se inició el

proceso productivo con 15,000 unidades en el mes de julio de 200X.
Recordaremos que esta empresa tenía un inventario de productos en proceso
al iniciar el mes de 8,000 unidades las cuales tenían un grado de avance de 80%
en costos de conversión (CoCo). Además, sabemos que toda la materia prima di-
recta se agregó al inicio del proceso productivo por lo que su grado de avance es
de 100%.
Por otro lado, hasta el 31 de julio del mismo año, el inventario de productos en
proceso constaba de 10,000 unidades con un grado de avance de 70% en costos de
conversión (CoCo).
Como vimos en el ejemplo 4.2, sabemos ahora que los costos totales de pro-
ducción para este mes fueron de $900,000. De estos, $600,000 corresponden a la
materia prima directa y $300,000 a los costos de conversión (mano de obra directa
y GIF).
Las 8,000 unidades de inventario inicial de productos en proceso tenían un costo
asignado de $50,000 correspondientes a CoCo y de $90,000 correspondientes a ma-
terias primas directas. En total los costos asignados al inventario inicial de productos
en proceso es de $140,000.
Recuerde que estamos analizando el método de costos promedios.
Nota: Para elaborar la cédula de aplicación de costos nuestra fuente de datos

será la cédula de unidades equivalentes.
105
Información proveniente
de la cédula de unidades Materiales directos Costos
(MOD y GIF)
equivalentes totales
Costos promedios Unidades Costo Unidades Costo
producidas 15,000 $ 600,000 13,600 $300,000 $900,000
(+) Inventario inicial de 8,000 90,000 6,400 50,000 140,000
(Unidades físicas
avance)
(=) Total de unidades 23,000 $690,000 20,000 $350,000 $1,040,000
equivalentes y costos
totales de producción
para estas unidades
(–) Inventario final de (10,000) ($300,000) (7,000) ($122,500) ($ 422,500)
(Unidades físicas
avance)
(=) Unidades terminadas o 13,000 $390,000 13,000 $227,500 $ 617,500
transferidas
Para determinar el costo del inventario final de productos en proceso (IFPP) y el costo
de las unidades terminadas y transferidas primero se tiene que calcular el costo unitario
para la materia prima directa (MPD) y para los costos de conversión (CoCo) y posterior-
mente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de inventario final
de productos en proceso (IFPP) y de unidades terminadas o transferidas.
Costos totales de producción del periodo y del IIPP

Costo unitario 5
Para calcular el costo Costo unitario materia prima = $690,000 = $30

del IFPP y de las directa (MPD) 23,000
unidades transferidas Costo del IFPP para la MPD = 10,000 unidades * $30
o terminadas para la Costo de las unidades = $300,000
MPD transferidas o terminadas = 13,000 unidades * $30
para la MPD = $390,000
106
Para calcular el costo Costo unitario para los = $350,000 = $17.50

del IFPP y de las CoCo 20,000
unidades transferidas Costo del IFPP para los 7,000 unidades * $17.50
o terminadas CoCo = 122,500
para CoCo Costo de las unidades
transferidas o terminadas = 13,000 unidades * $17.50
para los CoCo = $227,500
Para calcular el costo Costos totales asignados a las unidades terminadas

CUT =
unitario total (cut) Unidades terminadas
de las unidades
$617,500
transferidas o CUT = = 47.50 $30 MPD
13,000
terminadas
$17.50 CoCo
Con el método de costos promedios podemos valuar el inventario final de pro-

ductos en proceso en $422,500 ($300,000 de MPD y $122,500 de CoCo) y el costo total
de las 13,000 unidades transferidas es de $617,500 ($390,000 de MPD y $227,500 de
CoCo).
Por otro lado el costo unitario total es de $47.50 ($30 MOD y $17.50 de CoCo)
que es el costo asignado a las unidades transferidas (13,000 unidades por $47.50 =
$617.500).
Una vez que se determinaron los costos totales del inventario final de produc-
tos en proceso y de las unidades transferidas siempre se deben conciliar los costos
asignados del periodo y del inventario inicial de productos en proceso (costos del
total de unidades equivalentes) con los costos de las unidades del inventario final
de productos en proceso y de las unidades transferidas o terminadas.
¿Cómo?
Costos para asignarse a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas
Costos del inventario inicial de productos en proceso:
MPD $ 90,000
CoCo $ 50,000
Total $140,000
Costos totales de producción para el mes:
MPD $ 600,000
CoCo $ 300,000
Total $ 900,000
Total de costos del IIPP y costos del periodo $1,040,000
(140,000 + 900,000)
107
Costos asignados a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas

Costos asignados al inventario final de productos en proceso:
MPD $300,000
CoCo $122,500
Total $422,500
Costos asignados a las unidades transferidas

MPD $390,000
CoCo $227,500
Total $617,500
Total de costos del IFPP y costos de $1,040,000
las unidades transferidas (422,500 + 617,500)
2. Método PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas)

Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos más nue-
vos; es decir, toma como base los costos del periodo actual.
Para calcular el costo de las unidades transferidas o terminadas simplemente:
Se resta el costo total de unidades equivalentes menos el costo que se calcula

del inventario final de productos en proceso.
Ahora, si queremos calcular los costos unitarios, lo que se tiene que dividir es:
El total de costos incurridos durante el periodo entre las unidades equivalentes

producidas (se trata de relacionar costos del periodo con unidades producidas en
el periodo).
El costo que ya tenía asignado el inventario inicial de productos en proceso no

influye de ninguna manera para determinar el costo unitario conforme este méto-
do ya que estos costos corresponden al periodo anterior.
Costos totales de producción del periodo

Costo unitario 5
108
Información proveniente
de la cédula de unidades Materiales directos Costos
(MOD y GIF)
equivalentes totales
PEPS Unidades Costo Unidades Costo
producidas 15,000 $ 600,000 13,600 $300,000 $900,000
(+) Inventario inicial de
productos en proceso 8,000 90,000 6,400 50,000 140,000
(Unidades físicas
avance)
(=) Total de unidades 23,000 $690,000 20,000 $350,000 $1,040,000
equivalentes y costos
totales de producción
para estas unidades
(–) Inventario final de
productos en proceso (10,000) ($400,000) (7,000) ($154,420) ($554,420)
(Unidades físicas
avance)
(=) Unidades terminadas o
transferidas 13,000 $290,000 13,000 $195,580 $485,580
Al igual que en el método de costos promedios, en PEPS para determinar el costo

del inventario final de productos en proceso (IFPP) primero se tiene que calcular el
costo unitario para la MPD y para los CoCo y posteriormente multiplicar este costo
unitario por las respectivas unidades de IFPP.
Costos totales de producción del periodo

Costo unitario 5
Para calcular el costo

del IFPP para MPD Costo unitario materia prima = $600,000 = $ 40
directa (MPD) 15,000
= 10,000 unidades * $40
Costo del IFPP para la MPD = $400,000
109
Para calcular el costo = $600,000 = $40

del IFPP para CoCo Costo unitario CoCo 15,000
= 10,000 unidades* $40
Costo del IFPP CoCo = $400,000
Para calcular el costo

unitario total (CUT) Costos totales asignados a las unidades terminadas
CUT =
de las unidades Unidades terminadas
transferidas o
terminadas $485,580
CUT = = $37.3523
13,000
Método de Primeras Entradas Primeras Salidas

Con este método podemos valuar el inventario final de productos en proceso en $554,420
($400,000 de MPD y $154,420 de CoCo) y el costo total de las 13,000 unidades transfe-
ridas es de $485,580 ($290,000 de MPD y $195,580 de CoCo).
Conciliación de costos por asignarse contra costos

asignados por el método PEPS
Costos para asignarse a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas
Costos del inventario inicial de productos en proceso:
MPD $90,000
CoCo $50,000
Total $140,000

MPD $600,000
CoCo $300,000
Total $900,000
Total de costos del IIPP y costos $1,040,000
del periodo (140,000 + 900,000)
110
Costos asignados a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas
Costos asignados al inventario final de productos en proceso:

MPD $400,000
CoCo $154,420
Total $554,420
Costos asignados a las unidades transferidas:

MPD $290,000
CoCo $195,580
Total $485,580
Total de costos del IEPP y costos $1,040,000

de las unidades transferidas (554,420 + 485,580)
Costos promedios contra PEPS

Ambos métodos calculan los costos unitarios tomando diferentes bases tanto de
costos totales como de unidades. La mayoría de las empresas utilizan el méto-
do de costos promedios, ya que este relaciona tanto los costos del periodo actual
como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con
las unidades producidas en el periodo actual y las unidades del inventario inicial
de productos en proceso.
Sin embargo, hay que tener cuidado al utilizar costos promedios cuando hay
cambios significativos en los costos de producción entre un periodo y otro, ya que al
calcular los costos unitarios y aplicarlos para valuar el inventario final de productos
en proceso y las unidades transferidas, esta valuación no sería confiable.
El método PEPS sirve para medir la eficiencia del trabajo realizado en el pe-
riodo actual ya que los costos del periodo anterior no se mezclan con los de este
periodo. Se puede determinar fácilmente si se incurren en costos mayores que los
presupuestados. Cada empresa deberá seleccionar el método de costeo más con-
fiable y conveniente a sus necesidades.
Registro en asientos de diario

Hay que recordar que en contabilidad siempre se deben registrar las operaciones
realizadas en asientos de diario.
111

Proveedores XXX
Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los di-
ferentes materiales comprados, en donde se indique cantidad y costos unitarios.
Posteriormente estos datos se llevarán al mayor general de materiales para tener
actualizada esta cuenta.
2. Consumo de materiales
Cuando hay una requisición de materiales se tiene que dar la salida contable de
este almacén (abonándolo porque está disminuyendo ese activo) y traspasar estos
materiales a otra cuenta. Quien está requiriendo estos materiales son los departa-
mentos de producción, por lo que se tiene que aumentar el almacén de productos
en proceso (cargándolo porque está aumentando este activo).
Producción en proceso departamento 1 XXX
3. Registro del costo de la mano de obra directa

y la aplicación de los gastos indirectos de fabricación
Como en el caso de la requisición de materiales, en este caso la mano de obra direc-
ta está trabajando directamente en la producción, por lo que el valor de la produc-
ción en proceso se tiene que incrementar. Lo mismo sucede con los GIF aplicados
que afectan directamente a la producción en proceso. Como la mano de obra direc-
ta y los GIF son costos de conversión, se hace un abono a la cuenta control de costos
de conversión.
Control de costos de conversión XXX
4. Registro de los gastos indirectos de fabricación (GIF) reales

GIF reales XXX
Acreedores diversos XX
Rentas por pagar XX
Sueldos por pagar XX
Depreciación acumulada XX
112
5. Registro de la transferencia de un departamento de

producción a otro departamento de producción
6. Registro de la transferencia de un departamento de

producción al departamento de productos terminados
Resumen
El sistema de costeo por procesos es utilizado por las empresas que se enfocan a
producir en serie a través de un proceso continuo.
A diferencia del sistema de costeo por órdenes, en el que los costos se acumulan
por órdenes específicas o lotes de producción, en el sistema de costeo por procesos
los costos de producción se acumulan para un determinado periodo por proceso
o por departamento productivo. La materia prima directa, mano de obra directa y
gastos indirectos de fabricación no pueden ser identificables con un lote específico
ya que se trata de un proceso continuo.
El inventario de productos en proceso en el sistema de costeo por procesos es
necesario el uso de unidades equivalentes para poder medir la producción.
Existen dos métodos que permiten tratar los costos del periodo anterior que se
encuentran reflejados en el inventario inicial de productos en proceso, así como los
costos de producción incurridos en el periodo actual; es decir, promedio ponderado
y PEPS.
Los pasos indispensables que deben seguirse en el sistema de costeo por proce-
so son:
Paso 1
Elaboración de una cédula de unidades físicas.
Paso 2
Cálculo de unidades equivalentes.
Paso 3
Cédula de aplicación de costos.
113
Cuestionario
1. ¿Cuál es el principal objetivo del sistema de costeo por procesos?
2. Mencione 6 industrias a las que puede ser aplicable el costeo por procesos y
explique por qué.
3. ¿Cuáles son las principales características de un sistema de costeo por pro-
cesos?
4. Explique qué se entiende por el término “Unidades equivalentes”, ¿por qué es
necesario su cálculo en el sistema de costeo por procesos?
5. ¿Cómo son calculados los costos unitarios en el sistema de costeo por pro
cesos?
6. Mencione los pasos que son necesarios para determinar el costo de las uni-
dades terminadas y de las unidades que se encuentran parcialmente termi-
nadas en un sistema de costeo por procesos.
Problemas
4.1 La empresa Uniformes Deportivos, S.A., inició su producción en el departa-
mento de corte para el mes de enero de 200X con 120,000 unidades. El in-
ventario inicial para este departamento constaba de 23,000 unidades y se
transfirieron 105,000 unidades al departamento de confección. ¿Cuántas son
las unidades que se quedaron en proceso en el departamento de corte?
4.2 Con los siguientes datos para el departamento 1 de la empresa Lacrosa du-
rante el mes de abril de 200X:
Unidades iniciadas 88,000

Unidades de inventario inicial:

Grado de avance 100% materiales
30% CoCo
12,000 unidades
Unidades de inventario final:
Grado de avance 100% materiales
40% CoCo
10,000 unidades
Unidades transferidas al siguiente departamento 90,000
114
Determinar las unidades equivalentes por los siguientes métodos:

a) Método de unidades transferidas.
b) Método de unidades iniciadas y terminadas.
4.3 Bebidas Purificadas del Centro, S.A., se dedica a producir y embotellar bebi-
das concentradas de diferentes frutas y la siguiente es información corres-
pondiente al mes de julio del presente año:
Grado de avance Costo
Unidades Materiales Coco Materiales Coco
Unidades iniciadas 7,500

Inventario inicial de productos
en proceso 2,500 100% 25% $6,000 $3,000
Inventario final de productos en
proceso 1,800 100% 40%
Costos del periodo $15,000 $6,000
Se pide
a) Elaborar la cédula de unidades físicas.
b) Determinar las unidades equivalentes por el método de unidades transfe-
ridas.
c) Determinar el costo de las unidades terminadas y del inventario final por
el método de promedios ponderados.
d) Elaborar la conciliación de costos.
4.4 La empresa El Confitón, S.A., presenta la cédula de unidades equivalentes

por el método de unidades transferidas, correspondiente a la producción del
mes de marzo de 200X. Asimismo, presenta información sobre los costos in-
curridos en dicho periodo. Los materiales y costos de conversión se aplican
uniformemente, por lo que el grado de avance para ambos es de 100%.
Los costos del inventario inicial ascendían a $19,000, mientras que los cos-
tos del periodo fueron por $110,000.
115
Materiales directos y CoCo
Unidades transferidas 23,000

(+) Inventario final de productos en proceso 20,000
(=) Total de unidades equivalentes 43,000
(–) Inventario inicial de productos en proceso (13,000)
(=) Unidades equivalentes producidas 30,000
Se pide
a) Determinar el costo de las unidades terminadas y del inventario final por

los métodos promedios ponderados y PEPS.
b) Elaborar la conciliación de costos.
4.5 Durante el mes de abril del año en curso la empresa Curtipiel del Bajío ter-
minó 25,000 unidades. El inventario que se tenía al inicio del periodo era de
5,000 unidades con un grado de avance de 50% de materiales y de 70% en
costos de conversión. Al final del mes, el inventario de productos en proceso
era de 2,500 unidades con un grado de avance de 75% en materiales y 40% en
costos de conversión.
Los costos incurridos durante el mes de abril fueron de $63,375 para mate-
riales y $90,000 para costos de conversión.
Se pide

b) Determinar las unidades equivalentes por el método de unidades transfe-
ridas.

el método de promedios ponderados.
4.6 Con los datos del problema 4.5 elabore la cédula de costos por el método
PEPS.
4.7 Con la siguiente información que se relaciona con la empresa Rostiplak para
el mes de julio de 200X:
116
n Costos del periodo:

$9,900 para materiales directos y $17,888 para costos de conversión.
n Inventario inicial:
0 unidades con un grado de avance de 100% en materiales y 40% en costos
de conversión. Los costos relacionados con este inventario son de $2,308
para materiales y $5,008 para costos de conversión.
n Inventario final:
0 unidades con un grado de avance de 80% en materiales y 60% en costos
de conversión.
n Unidades iniciadas: 200
Se pide
b) Determinar las unidades equivalentes por el método de unidades inicia-
das y terminadas.
el método PEPS.
4.8 Los registros contables que aparecen en la página siguiente corresponden a

la empresa Juguetihogar para el mes de noviembre del año en curso.
Se pide
Calcular el costo por unidad equivalente para los materiales directos y costos
de conversión por el método de promedios ponderados.
117
Inventario inicial de productos en proceso 300

Porcentaje de grado de avance:
100% para materiales y 30% en CoCo
Unidades terminadas 5,000
Inventario final de productos en proceso 200

Porcentaje de grado de avance:
100% para materiales y 50% en CoCo
Los costos incurridos son los siguientes:
Inventario inicial de productos en proceso:

Materiales $ 8,180
Costos de conversión $11,400
Costos del periodo:
Materiales $42,000
Costos de conversión $60,000
4.9 Con los datos del problema 4.8, determine el costo del inventario final y de
las unidades terminadas por el método de promedios ponderados.
4.10 Durante el mes de agosto, la compañía Tecnigraphic terminó la producción

de 500 unidades y quedaron 70 unidades en proceso al final del mes con un
grado de avance de 100% para materiales directos y de 40% para costos de
conversión. El inventario a inicios del periodo constaba de 50 unidades con

un grado de avance de 100% para materiales y 60% en costos de conversión.
Los costos de este inventario son de $4,500 para materiales y $8,000 para cos-
tos de conversión.
Los costos incurridos para el mes de agosto fueron de $21,840 para mate-
riales y $27,390 para costos de conversión.
Se pide:
de conversión por el método Promedios ponderados.
118
4.11 Con los datos del problema 4.10, determine el costo del inventario final y de
las unidades terminadas por el método PEPS.
4.12 La compañía El Cerrajero fabrica chapas de acero inoxidable y utiliza un sis-

tema de costos por procesos para acumular los costos y para el mes de sep-
tiembre se tiene la siguiente información:
Inventario inicial 2,000 unidades Avance:

70% para materiales y 50% para
costos de conversión
Inventario final 4,000 unidades Avance:
70% para materiales y 50% para
costos de conversión
Unidades transferidas 20,000
Se pide
Determinar las unidades equivalentes por los siguientes métodos:
a) Método de unidades transferidas.
b) Método de unidades iniciadas y terminadas.
4.13 La compañía Alamasa se dedica a la fabricación de alhajeros de maderas fi-

nas, y presentó la siguiente información referente al mes de octubre del año
en curso:
n Costos incurridos durante el mes:

$10,000 para materiales directos y $13,080 para costos de conversión.
n Inventario inicial:
30 unidades con un grado de avance del 100% en materiales y 80% en
costos de conversión. Este inventario tiene un costo de $440 en materiales

directos y $1,000 de costos de conversión.
n Inventario final:
50 unidades con un grado de avance del 100% en materiales y 60% en cos-
tos de conversión.
n Unidades iniciadas en el periodo: 150
La compañía utiliza el método de costo promedio ponderado para valuar el
inventario y el método de unidades transferidas para determinar la produc-
ción equivalente.
119
Se pide:
de conversión.
4.14 Con los datos del problema anterior, determinar el costo del inventario final
y de las unidades terminadas.
Ejercicios complementarios
1. El sistema que es utilizado cuando un cliente solicita un pedido especial con
ciertas especificaciones es:
a) Costeo por órdenes
b) Costeo por procesos
c) Costeo estándar
d) Costeo normal
2. Es el sistema de costeo que utiliza Gamesa para la producción de las galletas:

a) Costeo por órdenes
b) Costeo por procesos
c) Costeo estándar
d) Costeo normal
3. Es una de las características del sistema de costeo por procesos:

a) Cada uno de los departamentos productivos o cada proceso tiene su pro-
pia cuenta de producción en proceso
b) Existe una cuenta de inventario de productos en proceso al finalizar el

proceso productivo
c) Los costos unitarios se determinan al final del proceso productivo
d) Cada departamento productivo tiene su propia cuenta de inventario de
materia prima
4. Es una de las características del sistema de costeo por procesos:

a) A cada unidad de producción, en cada uno de los procesos se le asigna
una cantidad similar de costos de producción (MPD, MOD y GIF)
120

Contabilidad y Análisis de Costos - (PG 75 - 133)

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Ca pítulo

Al concluir este capítulo, el alumno estará capacitado para:

Costeo por órdenes y costeo por procesos

a) Sistema de costeo por órdenes (o por pedidos).

Sistema de costeo por órdenes

Hoja de costos para cada orden

Debido a que se trata de órdenes especiales o específicas, la manera más sencilla de

Ahora cabe la pregunta, ¿cuál es la secuencia que debe seguirse en el sistema de

Requisición de los materiales

Cuadro 3.1 Ejemplo de requisición de materiales

n Nombre del empleado.

Cuadro 3.2 Ejemplo de tarjeta de tiempo

Nombre del empleado Guadalupe Armenta

Requisición de materiales indirectos

Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta

Gastos indirectos de fabricación (GIF)

predeterminada de gastos indirectos de fabricación, vimos su importancia en el

En el ejemplo 3.1, si suponemos que la tasa predeterminada es de $20 por hora

21 horas utilizadas por $20 = $420

n Materia prima directa requerida

n Mano de obra directa utilizada

se puede determinar el costo total de fabricación de esta orden especial haciendo

Cuadro 3.3 Hoja de costos

Registro del flujo de costos en el sistema

actualizada la cuenta de almacén de materiales. Hay que recalcar que en el sistema

1. Compra de materiales directos e indirectos

Almacén de materiales XXX

Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los

diferentes materiales comprados e indicar la cantidad y costos unitarios.

Posteriormente, estos datos se llevarán al mayor general de materiales para

2. Requisición de materiales directos para las órdenes de producción

3. Registro del costo de la mano de obra directa

4. Registro de los gastos indirectos de fabricación (GIF)

En un sistema de costeo por órdenes, los gastos indirectos de fabricación se

aplican de acuerdo con una tasa predeterminada de GIF. Al terminar la orden

gistrar como cualquier otro gasto, con naturaleza deudora.

GIF reales XXX

5. Registro de la salida de la producción en proceso al almacén de productos

productos en proceso se seguirá la misma lógica para traspasar ahora

Almacén de productos terminados XXX

6. Registro de la venta de las órdenes terminadas

Costo de ventas XXX

7. Registro de la sub o sobreaplicación de GIF

se llevará contra el costo de ventas.

Problema integrador de costeo por órdenes

Materiales indirectos por $3,000

Orden Horas Costo

Orden Horas Costo

Orden Horas Costo

Orden Horas Costo

Las órdenes se terminaron el día 29 de septiembre y se entregaron a los clientes.

Depreciación de la maquinaria $2,000

Almacén de productos en proceso, orden 123 $9,500

3. Registro de la mano de obra directa e indirecta (de las cuatro semanas). La

Almacén de productos en proceso, orden 123 $11,500

4. Registro de los GIF aplicados.

Almacén de productos en proceso, orden 123 $13,800

Al finalizar el mes de septiembre

5. Registro de otros GIF reales.

GIF reales $6,000

Almacén de productos en proceso -orden 123

Almacén de productos en proceso Cuenta Control

2. (orden 123) 9,500

durante el mes fueron $20,000. Los gastos indirectos de fabricación se apli-