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SISTEMAS, EMPRESA Y ADMINISTRACION

n SISTEMA: Conjunto de elementos interrelacionados


donde cada uno tiene un efecto y ninguno puede tener
un efecto independiente sobre el todo.

n LA EMPRESA COMO UN SISTEMA : Con objetivos


propios y elementos humano y materiales, los que
interactuan con un orden preestablecido.

n LA CONDUCCION DE LA EMPRESA SE REALIZA POR


MEDIO DE LA ADMINISTRACION: Funciones basicas
de planear, organizar, controlar y comunicar.

2
CONTROL

n CONTROL : Para que las actividades del sistemas se


realicen de la manera deseada para alcanzar los
objetivos.
n CONTROL CORRECTIVO: determina desvios e informa
(control de facturacion mensual)
n CONTROL NO CORRECTIVO: no determina desvios
(control por separacion de funciones)
n CONTROL CORRECTIVO PUEDE SER:
Retroalimentados, sobre hechos del pasado (control
de facturacion mensual) o Prealimentados sobre
hechos futuros (control de objetivos con
presupuestos).

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ELEMENTOS DEL CONTROL

n SISTEMA OPERANTE

n CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE


(condicion del sistema a ser medida)

n SENSOR (metodo para medir las caracteristicas)

n GRUPO DE CONTROL (equipo que compara datos e


informa desvios)

n GRUPO ACTIVANTE (quien realiza la accion correctiva)

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ELEMENTOS DEL CONTROL

n EJEMPLO : CONTROL DE INVENTARIOS (cantidad


maxima y minima de existencias)
n SISTEMA OPERANTE (sistema de inventarios)
n CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE
(cantidad almacenada y movimientos del periodo)
n SENSOR (registro de inventarios)
n GRUPO DE CONTROL (quien compara objetivos con la
medicion)
n GRUPO ACTIVANTE (quien toma las acciones
correctivas)

n LOS ELEMENTOS DEL CONTROL SE DAN TANTO EN


LOS CONTROLES REATROALIMENTADOS COMO EN
LOS PREALIMENTADOS 5
CONTROL

n EN DEFINITIVA EL CONTROL ES UN SISTEMA


PORQUE POSEE ELEMENTOS INTERRELACIONADOS
QUE CUMPLEN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS
PARA LA EXISTENCIA DE UN SISTEMA.

n INDEPENDENCIA DEL GRUPO DE CONTROL: Cuando


esta fuera del sistema operante.

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¿ Qué es una auditoría ?

n Control selectivo.

n Efectuado por un grupo independiente del sistema a


auditar.

n Con el objetivo de obtener información válida y


suficiente.

n Para evaluar el funcionamiento del sistema bajo


análisis.

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CLASES DE AUDITORIA

n AUDITORIA OPERATIVA: Examen de la gestion del


ente para evaluar la eficiencia de sus resultados
n AUDITORIA INTERNA: Evaluar la eficacia del sistema
de control
n AUDITORIA EXTERNA: Emitir opinion sobre la
razonabilidad de la informacion contable.

n SE DIFERENCIAN POR LA DEPENDENCIA DEL ENTE Y


POR SUS OBJETIVOS.

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¿ Qué es una auditoría de estados contables ?

n Examen de información contable

n Efectuado por un tercero distinto de:


– Quién lo emitió.
– Usuarios.

n Para establecer su razonabilidad y no seguridad ni


exactitud.

n Aumentando la confiabilidad y utilidad de la


información.

n Surge por la necesidad de informacion confiable.


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¿ Cuales son los objetivos de la auditoria externa
de estados contables?
OBJETIVOS SALDOS TRANSACCIONES

Lo registrado EXISTENCIA real ACAECIMIENTO real de las


es real de partidas que operaciones registradas
componen el
saldo
Lo registrado PROPIEDAD de PROPIEDAD de las transacciones
es propio las partidas
Todo lo real INEXISTENCIA NO ACAECIMIENTO de
esta registrado de saldos transacciones omitidas
omitidos
La valuacion VALUACION VALUACION valor monetario de las
es correcta valor del saldo de transacciones de acuerdo a normas
acuerdo a normas contables
La exposicion EXPOSICION el EXPOSICION transacciones
es correcta rubro se informa informadas de acuerdo a normas
segun normas contables
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contables
¿ Qué es un dictamen ?

n Juicio de valor profesional.

n Se basa en un trabajo de auditoría realizado de


acuerdo con normas de auditoría vigentes.

n Se refiere a la información significativa contenida en


los estados contables.

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¿ Qué significa que los estados contables están
auditados?

Un profesional independiente emitió


una opinión sobre la razonabilidad
con que los estados contables
presentan la situación
patrimonial, los resultados y los
orígenes y aplicaciones de fondos
de la sociedad

La opinión que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud

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Opinión sobre los estados contables

La opinión profesional sobre los estados contables se basa


en:

Su
La Revelación
concordancia
razonabilidad de hechos y
con las normas
de la circunstancias
contables
presentación relevantes
profesionales

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Opinión sobre los estados contables

n Se basa en que el concepto de empresa en marcha


esta vigente, excepto mención en contrario.

n La dirección del ente es responsable por la


información contenida en los estados contables.

n El informe del auditor no limita ni reduce la


responsabilidad de la dirección.

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Normas contables profesionales

CARACTER GENERAL

n RT 6 “ Ajuste por Inflación de la información contable”.


Modificada por la RT 19

n RT 8 “ Normas de exposición contable”.


Modificada por la RT 19

n RT 10 “ Normas de valuación contable”.


Derogada por la RT 17

n RT12 “Modificación parcial de las normas contables


profesionales”.
Derogada por la RT 17
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Normas contables profesionales

CARACTER PARTICULAR
n RT 4 “Normas para la consolidación de los estados
contables” .
Modificada por la RT 19

n RT 5 “Normas de valuación de inversiones en sociedades


controladas y vinculadas”.
Modificada por la RT 19

n RT 9 “Normas de exposición contable para entes


comerciales, industriales y de servicios, excepto
entidades financieras y de seguros”.
Modificada por la RT 19
17
Normas contables profesionales

CARACTER PARTICULAR

n RT 11 “Normas particulares de exposición contable para


entidades sin fines de lucro”
Modificada por la RT 19

n RT13 “Conversiones de estados contables”


Derogada por la RT 17

n RT14 “Información contable de participaciones en negocios


conjuntos”
Modificada por la RT 19

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Normas contables legales

Inspección
Leyes General de
Justicia

Comisión Normas
Banco
Nacional de Contables
Central
Valores Legales

Superintendencia
de Seguros Otros

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Contenido de los estados contables

n Estados Contables Básicos


– Balance General
– Estado de Resultados
– Estado de Evolución del Patrimonio Neto
– Estado de Flujo de Efectivo

n Información Complementaria
– Notas
– Anexos
– Cuadros

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Contenido de los estados contables básicos

n Estado de n expone a una fecha


situación determinada el activo, el
patrimonial o pasivo, el patrimonio neto y,
balance general. en su caso la participación
minoritaria en sociedades
controladas.

n Estado de n suministra información de las


resultados causas que generaron el
resultado atribuible al
período considerado.

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Contenido de los estados contables básicos

n Estado de evolución del n muestra la composición del


patrimonio neto. Patrimonio Neto y las causas
de los cambios acaecidos en
los rubros que lo integran
durante el período respectivo.

n Estado de flujo de efectivo n presenta un resumen de las


actividades operativas, de
financiación e inversión del
ente, mediante la exposición de
las causas de la variación de
los fondos.

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Informacion Complementaria Requerida

n Las Normas Contables Profesionales y las Normas Contables


Legales enuncian las circunstancias que obligan a la presentación
de información complementaria. Por ejemplo:
– Identificación de los estados contables (fecha de cierre y período).

– Identificación de la moneda en la que se expresan los estados contables.

– Identificación del ente (denominación, domicilio legal, etc. En su caso,


integración del grupo económico).

– Capital del ente.

– Operaciones del ente (actividades principales, disposiciones legales o


contractuales que tengan importancia fundamental para su funcionamiento y
transacciones con entidades del mismo grupo económico).

– Comparabilidad de la información (modificaciones en la composición o


actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durante
los períodos comprendidos por los estados contables, que afectan la
comparabilidad de éstos con los presentados en períodos anteriores o que
podrían afectarla con los que habrán de presentarse en períodos futuros).
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Informacion Complementaria Requerida (Cont.)

– Unidad de medida
– Criterios de valuación de activos y pasivos
– Composición de los rubros de importancia y la evolución de los rubros
de mayor significación y permanencia.
– Bienes de disponibilidad restringida.
– Gravámenes sobre activos.
– Contingencias no contabilizadas.
– Restricciones para la distribución de ganancias.
– Modificación a la información de ejercicios anteriores.
– Hechos relacionados con el futuro (Hechos posteriores al cierre y
compromisos futuros asumidos).
– Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación,
conforme al art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales, y sus
montos.
– Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de
los estados contables para una mejor interpretación de los mismos.

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Contenido de las Normas

n Introducción

n Normas de Auditoría en General

n Normas de Auditoría Externa de Información Contable

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NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL

Condición
Normas para
Básica para el Normas sobre
el desarrollo de
ejercicio de la informes
la auditoría
auditoría

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Normas de Auditoría en General
n Condición básica
– Independencia
n Normas para el desarrollo de la auditoría
– Elementos de juicio válidos y suficientes
– Papeles de Trabajo
– Economía (la labor del auditor debe ser económicamente viable, para lo
cual debe culminarla en un lapso y a un costo razonable)
– Muestreo (el auditor puede actuar sobre bases selectivas, determinadas en
base a su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos
estadísticos)
n Normas sobre informes
– Objeto examen
– Tarea realizada
– Opinión
– Elementos adicionales

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Condición Básica

n Independencia
El auditor debe tener independencia con relación al ente al que se
refiere la información contable
n Falta de Independencia
– Relación de dependencia, con respecto al ente o con los entes
que estuvieran económicamente vinculados a aquel
– Parentezco (cónyuge o pariente por consanguinidad hasta el
cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado)
– Socio, asociado, director o administrador del ente
– Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes que
estuvieran económicamente vinculados a aquel
– Remuneración contingente o pactada sobre la base del resultado
del período

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Condición Básica

n Vinculación Económica
Se entiende por entes económicamente vinculados a aquellos que a
pesar de ser jurídicamente independientes reúnen las siguientes
condiciones:
ü Vinculación significativa de capitales
ü Mismos socios, directores y accionistas
ü Especiales vínculos, considerados como una organización
única
n Alcance de las Incompatibilidades
Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el
contador público que emite el informe, como para todos los
integrantes del equipo de trabajo, ya fueran profesionales de ciencias
económicas, de otras disciplinas o no profesionales.
En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades se
extienden a todos los socios o asociados del contador público.
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Normas para el desarrollo de la Auditoría

A través del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener


elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su
informe relativo a lo siguiente:

n Auditoría realizada para determinar la razonabilidad de la


información presentada en los estados contables

n Revisión Limitada de estados contables de períodos


intermedios

n Certificaciones

n Investigaciones especiales

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Papeles de Trabajo

Los programas de trabajo escritos con la indicación de su


cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el
desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de
trabajo, los que deben:
n Brindar evidencia
– del trabajo realizado
– de las conclusiones obtenidas
n Facilitar
– enfoque disciplinado de trabajo
– revisión de los distintos niveles de supervisión
n Conservarse por plazos legales o seis años, el mayor

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Informes

n Título
n Destinatario
n Identificación de los estados contables de auditoría
n Alcance del Trabajo
n Aclaraciones previas al dictamen, de corresponder
n Dictamen u opinión
n Información especial requerida por leyes o
disposiciones
n Lugar y fecha de emisión
n Firma del auditor

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Proceso de Auditoría

Es la secuencia de pasos que deben realizarse para llevar a


cabo una auditoría.

Usualmente se verifican tres etapas esenciales:


n Planificación
n Ejecución
n Conclusión

Estas tres etapas implican que la auditoría es un proceso


secuencial con un punto de partida y otro de terminación.
También sucede que los límites de cada etapa no son
tajantes ni excluyentes.

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Etapas del Proceso de Auditoría

Etapa Objetivo Resultado


Planificación Predeterminar Programa de trabajo
procedimientos

Ejecución
Obtener elementos de
juicio, a través de la Evidencias
aplicación de los documentadas en
procedimientos papeles de trabajo
planificados

Conclusión Emitir un juicio basado Informe del auditor


en la evidencia de
auditoría obtenida en la
etapa de ejecución.

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Proceso de formación de un juicio

La R.T. n° 7 establece, que para obtener los elementos de


juicio válidos y suficientes que le permitan al auditor emitir
una opinión o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, debe desarrollar su tarea siguiendo
pasos que se detallan a continuación:

n Conocimiento del Ente


n Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a
ser examinadas
n Planificación del trabajo de auditoría
n Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes
n Emisión del informe

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Conocimiento del ente

n Estructura del Ente

n Operaciones y Sistemas
Obtención del
conocimiento n Normas contables y legales
aplicables

n Condiciones de la industria y
del ente en la industria

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Conocimiento del ente

n Conocimiento del ente en si mismo:


El contador público debe tomar conocimiento de las características
particulares de la empresa, ya que las mismas se reflejan en los
estados contables, las principales que deben considerarse son:
ü Importancia del ente
ü Organización jurídica
ü Propietarios
ü Sociedades controladas, controlantes o vinculadas
ü Productos que fabrica o comercializa
ü Principales materias primas
ü Ubicación geográfica
ü Grado de descentralización
ü Personal

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Conocimiento del ente

ü Operaciones significativas, contratos relevantes y proyectos


ü Medios de procesamiento de la información
ü Características del sistema contable
ü Principales políticas contables
ü Información sobre actividades de control

El auditor puede obtener esta información a través de entrevistas


con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de
estatutos, actas de directorio y asambleas, cartas de
recomendaciones de auditores externos o internos y otros.

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Conocimiento del ente

n Información sobre el ambiente:

ü Factores macroeconómicos: Ejemplo. Si el ente comercializa


productos importados y el Estado decide incrementar los recargos
aduaneros.
ü Ambiente legal: se refiere a la legislación especial que afecta al
ente. Ejemplo. Emisión de estados contables no ajustados por
inflación distorsionando significativamente la información.
ü El ramo: Es la industria a la que pertenece el ente. Ejemplo.
Utilización de insumos donde existen dificultades para su reposición.
ü Los mercados donde opera el ente: Ejemplo. Las posibilidades
del ente de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad
frente a la competencia, etc.

41
Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas

n Estados contables

n Afirmaciones que
constituyen o lo que
Identificación de objeto
debiera contener:
del examen
– Existencia
– Propiedad
– Integridad
– Valuación
– Exposición

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Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas

n De existencia o inexistencia
ü De cosas físicas, que estén
presentes o no.
ü De cosas no físicas
Naturaleza de las
n De acaecimiento o no de hechos
afirmaciones
pasados
n De condiciones cuantitativas o
cualitativas
n Matemáticas

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Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas

n Explícitas (son las que figuran en


los estados contables) e implícitas
(no tienen referencia expresa, surgen
de una lectura reflexiba. Ej.
Cobrabilidad de los créditos,
Cualidades de las obsolescencia, existencia de pasivos
afirmaciones omitidos).
n Específicas (se refieren a hechos
específicos. Ej.Determinados saldos)
o generales (se refiere a la
información de los estados contables
en su conjunto)

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Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas

n Naturaleza de lo
Examinado

Evaluación de la n Importancia de los errores


significatividad de e irregularidades
las afirmaciones potenciales

n Riesgo involucrado

45
Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
Evaluación del riesgo de auditoría.

Razones de costo y tiempo hacen que el auditor base sus conclusiones en


los resultados de muestreos y no en exámenes completos de las
transacciones contabilizadas. Además esto último no garantiza que “todos”
los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estén contabilizados.
Por lo tanto, a la finalización de toda auditoría existe siempre un mínimo
de incertidumbre y riesgo de que el informe del auditor contenga
conclusiones erróneas que le pueden generar responsabilidades tanto
profesionales, como civiles y penales.

Este riesgo de que el informe de auditoría sea incorrecto, vinculado a los


estados contables en su conjunto, es el llamado riesgo global.

46
Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
Evaluación del riesgo de auditoría.

Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgos


individuales de auditoría relacionados con los rubros o tipos de
transacciones (afirmaciones) que serán examinadas.
El riesgo individual de auditoría resulta del efecto conjunto de tres
componentes:
n Riesgo inherente: es el riesgo de que ocurran errores que, agregados
a otros, sean significativos.
n Riesgo de control: es el riesgo de que el sistema de control interno del
cliente no prevenga o no corrija oportunamente tales errores.
n Riesgo de falta de detección: es el riesgo de que los errores no
detectados por el sistema de control interno tampoco lo sean por el
auditor.
R.I.A. = R.I. x R.C. x R.F.D.
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Planificación del trabajo de auditoría

n Finalidad del examen (trabajos


finales, intermedios, Due Dilligence,
etc.)
n Informe a emitir (Ej. Informe de
revisión limitada, informe de
Planificación de auditoría, certificación, etc.)
la auditoría n Características del ente (naturaleza
y envergadura del ente. Ej.
Actividades de servicios, financieras,
agropecuarias, etc.)
n Circunstancias particulares del
caso (Ej. Entidades Financieras
donde se debe cumplir las normas
del B.C.R.A.)

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Planificación del trabajo de auditoría
n Estrategia de Auditoría (basada en comprensión del
negocio y el analisis de la estructura de control se definen
los procedimientos a aplicar)

n Procedimientos de auditoría a aplicar


– Naturaleza
– Alcance
– Oportunidad

n Cubrir objetivos de cada rubro


(integridad,exactitud,existencia,corte,valuacion,propied
ad y exposición)

n Quien aplicará los procedimientos?

n Distribución en el tiempo

n Formalización escrita / programas detallados 49


Planificación del trabajo de auditoría
Preparación del programa de trabajo.

La realización del programa de trabajo es la culminación de la etapa de


planificación, es el resultado de la realización de todos los pasos anteriores y es un
elemento de utilidad indiscutible.

El programa de trabajo debe contener esencialmente lo siguiente:


ü Nombre del cliente
ü Fecha a la que se efectúa la revisión
ü Detalle de los procedimientos de auditoría a aplicar especificando las visitas
durante las cuales se llevarán a cabo y alcance de los mismos.
ü Tiempo presupuestado y real empleado
ü Explicar desviaciones a lo programado
ü Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de
quien lo realizó
ü Conclusión (juicio de valor), luego de la revisión del área o rubro.
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Obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes

n Evaluación de control de n Revisiones conceptuales


los sistemas
n Información relacionada
n Cotejo de los estados
n Comprobaciones globales
contables con registros
n Examen de documentación
n Correlación de registros y
importante
documentación
n Preguntas a funcionarios y
n Inspecciones oculares
empleados del ente
n Confirmaciones directas de
n Confirmación escrita de la
terceros
dirección
n Comprobaciones
matemáticas

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Obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes

El auditor debe evaluar la validez y suficiencia de


los elementos de juicio examinados para respaldar
su juicio sobre las afirmaciones particulares
contenidas en los estados contables.

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Obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes
n Pertinencia: implica que las pruebas
deben referirse a la afirmación que se
desea verificar y a los aspectos de ellas
que importan al auditor

Requisitos n Validez: significa la fuerza de


de las persuación que tienen sobre el juicio

evidencias
del auditor, su confiabilidad.

n Suficiencia: significa que los


procedimientos aplicados generan la
cantidad necesaria para formar la
opinión del auditor sobre la
razonabilidad de las afirmaciones.

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Obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes
Evaluación de las evidencias: El auditor debe evaluar la relativa
importancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse que ha
obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para
cada una de las afirmaciones.
En consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusiones
parciales, sobre cada afirmación, o sobre un conjunto de ellas.
Y finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones
específicas que se han considerado conveniente sustentar y su
opinión sobre ellas, está en condiciones de formarse una opinión
sobre las afirmaciones generales.
Es decir, es posible que el auditor llegue a formarse una opinión sobre
si los estados contables en su conjunto presentan o no la situación
financiera y económica de la empresa, combinando las conclusiones
parciales que obtuvo.
Y luego debe determinar los ajustes de auditoria.
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Informe del auditor

Emisión del informe:

La R.T. n° 7, dice al respecto:


n “Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que
contienen los estados contables básicos en su conjunto, de acuerdo
con las normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido
posible la formación de un juicio.”

n “Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,


reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.”

n “Emitir la carta de control interno sobre las debilidades de control


detectadas”
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Planificación del trabajo de auditoría

n Finalidad del examen (trabajos


finales, intermedios, Due Dilligence,
etc.)
n Informe a emitir (Ej. Informe de
revisión limitada, informe de
Planificación de auditoría, certificación, etc.)
la auditoría n Características del ente (naturaleza
y envergadura del ente. Ej.
Actividades de servicios, financieras,
agropecuarias, etc.)
n Circunstancias particulares del
caso (Ej. Entidades Financieras
donde se debe cumplir las normas
del B.C.R.A.)

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Planificación del trabajo de auditoría
n Estrategia de Auditoría (basada en comprensión del
negocio y el analisis de la estructura de control se definen
los procedimientos a aplicar)

n Procedimientos de auditoría a aplicar


– Naturaleza
– Alcance
– Oportunidad

n Cubrir objetivos de cada rubro


(integridad,exactitud,existencia,corte,valuacion,propied
ad y exposición)

n Quien aplicará los procedimientos?

n Distribución en el tiempo

n Formalización escrita / programas detallados 58


Planificación de la auditoría
n Elementos de planificación
PRÓPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN: en
general todos los trabajos tienden a expresar una opinión profesional sobre los
estados contables o sobre un un área administrativa del ente. Para planificar es
primordial tener en cuenta el tipo de opinión a brindar.

CARACTERISTICAS DEL ENTE:


1) La forma jurídica den ente (Ej.: empresa unipersonal, sociedad civil, sociedad
comercial y sus distintos tipos).
2) Las características operativas (Ej.: produce y revende mercaderías, presta
servicios,, las operaciones son normales o se trata de transacciones únicas o
esporádicas, etc).
3) Grado de confiabilidad en los elementos de control. Los elementos de control con
que cuenta cada sistema, conforman un factor relevante en la determinación de la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.

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Planificación de la auditoría
n Elementos de planificación (Continuación)
ESTIMACION DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACION DEL
TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. Los
elementos básicos para la presupuestación de horas son los siguientes:
i) Entrevistas con el cliente (Es muy importante la experiencia profesional y recomendable
preparar una metodología de cuestionario sintetizada en un memorandum).
ii) Visita a las plantas y oficinas, y observación de las operaciones (Ej.: conocer la
disposición de almacenes y depósitos es importante para planificar inventarios, etc..)
iii) Características de documentación y registros.

PROGRAMAS DE TRABAJO: es un cuerpo orgánico y detallado donde se condensa y


resume el detalle de los procedimientos de auditoría enunciados.
Ø De acuerdo con la específica relación con un trabajo en particular, pueden clasificarse
como programas estándar (Son aplicables a varios clientes en circunstancias similares) y
programas específicos (Son más detallados que los éstandar, dado que responden a una
situación en particular).

60
Planificación de la auditoría
n Oportunidad de la planificación
Ø La planificación es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de
iniciarse la tarea.

Ø El programa de trabajo recién puede explicitarse en forma completa


luego de identificadas las afirmaciones que contienen los estados
contables y determinados los objetivos y riesgos de auditoría que
implica la evaluación de las actividades de control del propio ente.

Ø Sin embargo el programa se va reevaluando permanentemente a


medida que se va desarrollando el trabajo y se le realizan las
modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y
cumplir eficientemente con el mismo.

61
Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
El desarrollo práctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional
para adaptar el esquema a las particulares de cada trabajo.

Ø CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA

Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS

Ø CRONOGRAMA DE TAREAS

Ø PROGRAMAS DE TRABAJO

62
Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación

Ø CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA


Uno de los mayores problemas para el auditor es reunir los elementos que
definen la planificación en el menor tiempo posible.
Para esto es vital la visita al cliente y aprovechar esta en forma integral.
Por ejemplo una serie de puntos a definirse en las visitas previas serían los
siguientes:
- Denominación completa del ente.
- Ubicación geográfica de las plantas fabriles, administración y otros ( esto es
fundamental para determinar el lugar de trabajo de los auditores, tiempos de
viaje, etc.)
- Línea de productos, proveedores principales, insumos críticos.
- Penetración del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad
de ventas.
- Cantidad de personal que emplea en los distintos sectores.
- Registros contables que utiliza.

63
Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación

Ø CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (Continuación)

- Criterios de valuación de los distintos rubros y los métodos específicos de


imputación y costeo.
- Fecha en que se necesitarían los estados contables auditados.
- Fecha en que estarán disponibles los elementos necesarios para las tareas de
auditoría (sumas y saldos, etc.)
- Tareas que puede realizar personal del cliente.
- Fecha de toma de inventarios físicos.
- Existencias de contratos especiales, concesiones u otras situaciones que
influyen sobre la actividad del ente.

Una vez realizadas estas tareas las conclusiones se deben plasmar en


diagramas que permitan visualizar los procedimientos fechas y duración de los
distintos pasos del proceso.

64
Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación

Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS

- Es muy importante para la planificación, la utilización de un formulario donde se


resumen las distintas tareas a realizar y su adjudicación a los auditores de
acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de
control y la experiencia del personal interviniente.

- Luego se pueden hacer modificaciones, en función a que con las horas


presupuestadas y la cantidad de auditores, no se puedan cumplir los plazos
requeridos.

- Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que también
se pueda utilizar como medio de control de esa estimación, comparandola con
el tiempo real insumido en cada paso.

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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación

Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS (Continuación)

- Como ejemplo un formulario modelo incluiría:

£ Nombre completo del ente.


£ Cierre de ejercicio.
£ Tarea n° (Tareas a realizar).
£ Descripción de la tarea.
£ Auditor a cargo.
£ Horas de trabajo presupuestadas.
£ Horas de trabajo reales.
£ Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.
£ Explicación de las diferencias del item anterior.

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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación

Ø CRONOGRAMA DE TAREAS

- Es un formulario cuya intención es coordinar la labor de los distintos auditores


intervinientes en función del tiempo disponible y de las tareas a realizar.

- En la presupuestación de tareas se definía el tiempo a emplear en cada tarea y


quién la efectuaría, ahora definimos:
£ La secuencia adecuada de las tareas.
£ La reducción al mínimo de los tiempos libres de auditores o las
sobrecargas de trabajo, cuando se acerca la fecha límite del trabajo.

- Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo.
Luego debe analizarse si la secuencia asignada para cada individuo permite la
realización de tareas correlativas por parte de otros miembros del equipo. Si no
es así será necesario reordenar la secuencia o modificar la asignación de
tareas entre auditores.
67
Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación

Ø CRONOGRAMA DE TAREAS (Continuación)

- Es importante también analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas,


conocidas como “preliminar” y “final”.

- El objeto del trabajo preliminar es desarrollar tareas que no dependen de la


información del cierre de ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga de trabajo
en la etapa final.
£ Ejemplos: - evaluación de las actividades de control, - circularización,
lectura de actas, etc…

- También en este caso al igual que en la planificación, es conveniente que el


formulario se pueda utilizar como medio de control, comparando con el tiempo
real de las tareas.

68
Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación

Ø PROGRAMAS DE TRABAJO

- El mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisión.

- A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debería incluir son
los siguientes:
£ Nombre del cliente
£ Fecha de la revisión.
£ Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que
se llevarán a cabo, b) alcance, c) categoría del auditor.
£ Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.
£ Explicación de las diferencias que surgen entre el tiempo
presupuestado y el real.
£ Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha
y firma de quien lo realizó.
£ Conclusión, luego de la revisión del área o rubro.
69
Las Pruebas en Auditoría
n INTRODUCCIÓN

¯ Una prueba es la justificación de la razonabilidad de cierta


afirmación (ej: una prueba de que existe una mercadería es la
constatación visual de ella).

¯ Un procedimiento es un modo de obrar o ejecutar una acción


(ej: para probar la existencia de mercadería, un procedimiento a
realizar sería la inspección ocular).

71
Las Pruebas en Auditoría
n TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA

Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados


contables.

Pruebas de cumplimiento de controles de la organización.

Pruebas sustantivas de validación de saldos de estados


contables.

72
Las Pruebas en Auditoría
Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados
contables:

® Análisis comparativo de estados contables de períodos


sucesivos.
® Análisis de tendencias con datos de un año base.
® Análisis de cocientes o ratios importantes (liquidez,
endeudamiento, rotación, etc…) y comparación con
ejercicios anteriores y los típicos del ramo del negocio.
® Comparación de datos reales con presupuestados.
® Relaciones lógicas entre ciertas cifras de los estados
contables (depreciaciones y valores de origen de bienes de
uso, cargas sociales y sueldos y jornales, intereses pagados
y pasivos, etc...).

73
Las Pruebas en Auditoría

Pruebas de cumplimiento de controles de la organización:

Ø CONFIRMA EL CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

Ø NO SE REFIEREN A VALORES SINO FRECUENCIA DE LOS ERRORES POR


FALLAS EN LOS CONTROLES

Ø PARA CONTROLES QUE DEJAN RASTROS LA PRUEBA CONSISTE EN


EXAMEN DE LA DOCUMENTACION (inicial puesta en una factura que indica
que se ha controlado precio y cantidad, etc…)

Ø PARA CONTROLES QUE NO DEJAN RASTROS (SEPARACION DE


FUNCIONES) LA PRUEBA SE BASA EN INDAGACION DEL PERSONAL Y
OBSERVACION DE LA OPERACION EN EL MOMENTO QUE SE EJECUTA.
(p.e.: la correspondencia con valores no debería ser abierta por quien se
encarga del registro de los ingresos de caja).

74
Las Pruebas en Auditoría

Pruebas sustantivas de validación de saldos de estados


contables:

Ø PARA COMPROBAR LA VALIDEZ DE SALDOS.

Ø CUENTAS DE RESULTADO: Se aplican sobre las transacciones (prueba de


comprobantes en serie).

Ø CUENTAS PATRIMONIALES: Se aplican sobre los saldos.

75
Las Pruebas en Auditoría

£ Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y las


pruebas sustantivas:

Ø AMBAS PRUEBAS SE COMPLEMENTAN (p.e. al revisar el sistema de


compras-pagos, el auditor se formará una opinión sobre los créditos y débitos
de la cuenta proveedores y ello influirá en la validación del saldo de la misma al
cierre).

Ø LA DETECCION DE UN CONTROL INEFICIENTE NO NECESARIAMENTE


IMPLICA UN ERROR EN LAS CIFRAS CONTABLES. SI ES MAS PROBABLE.

Ø SE PUEDE OBVIAR LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTROL


NO ES EFECTIVO O CUANDO EL COSTO QUE INSUMEN ES SUPERIOR AL
AHORRO DE REDUCIR LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.

Ø PRUEBAS DE OBJETIVOS DUALES Por ejemplo al revisar determinadas


operaciones en las pruebas de cumplimiento, en caso de detectar errores, es
posible que determine la magnitud de esos errores, a los fines de determinar su
efecto sobre los estados contables por examinar. 76
Las Pruebas en Auditoría

n TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA, SEGÚN AQUELLAS QUE SE


UTILIZAN USUALMENTE EN LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

Revisiones analíticas por medio de índices y tendencias:

Observaciones: Como pruebas de cumplimiento o sustantiva.

Pruebas de transacciones: Cotejo de movimientos con


comprobantes

Pruebas directas de saldos de cuentas: Confirmaciones de


saldos, inspecciones oculares, etc. sobre saldos de cuentas
patrimoniales al cierre.

Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables


77
Las Pruebas en Auditoría
n TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA

Ø MUESTREO
Todo proceso de muestreo en auditoría implica la realización de los siguientes
pasos:
a) Planificación de la muestra.

b) Determinación del tamaño de la muestra.

c) Selección de la muestra.

d) Examen de la muestra.

e) Evaluación de los resultados.

f) Formulación de las conclusiones

78
Las Pruebas en Auditoría
n TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA

¥ En función a la técnica seguida para determinar el tamaño de la


muestra y evaluar los resultados obtenidos de la prueba, se las puede
clasificar en:

Pruebas sin medición estadística.

Pruebas con medición estadística.

79
Las Pruebas en Auditoría
n TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA
Pruebas sin medición estadística - a criterio:

Ø SEGUN LOS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA PROFESIONAL DEL


AUDITOR

Ø SE DEBE CONSIDERAR: a) las partidas de mayor monto; b) aquellas sobre las


que se tuviera alguna sospecha de error; c) saldos o partidas con montos
pequeños, pero con gran movimiento; d) saldos o partidas sin movimientos.

Ø VENTAJAS:
a) No exige adiestramiento especial para el auditor.
b) Es conveniente en universos menores y heterogéneos, lo que es mas rápido
que el muestreo estadístico.

Ø DESVENTAJAS:
a) Dado que el tamaño de la muestra se determina sobre bases subjetivas,
puede dificultar la justificación del fundamento de la extensión del trabajo.
80
Las Pruebas en Auditoría
n TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA
Pruebas con medición estadística:

Ø LA MUESTRA SE DETERMINA POR CRITERIO PROFESIONAL Y


UTILIZACION DE MUESTREO

Ø EL UNIVERSO DEBE SER MASIVO Y HOMOGENEO

Ø VENTAJAS:
a) MENOR SUBJETIVIDAD
b) ECONOMIA DE TIEMPO EN UNIVERSOS

81
Enfoque orientado a los controles

n El conocimiento de los sistemas y sus controles nos


permite conocer el objeto a auditar.

n El Entendimiento de los Controles nos permite diseñar


un adecuado Plan de Pruebas considerando el riesgo de
control.

n La Confianza en los Controles nos permite reducir las


pruebas sustantivas.

83
Enfoque orientado a los controles

Se considera “sistema de control interno” al proceso llevado a cabo


por el directorio, la gerencia y otros integrantes de la organización,
donde se aplican métodos, políticas y procedimientos a los efectos de
brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la
empresa en las siguientes categorías:

ü Eficacia y eficiencia de las operaciones (incluyendo su rentabilidad y


previniendo la pérdida de bienes y recurso)

ü Confiabilidad de la información financiera (incluyendo sus estados


contables)

ü Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

84
Enfoque orientado a los controles

Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionados


entre sí:

Ambiente de control: es la base de los otros componentes del control


interno, es el que establece la cultura de la organización con respecto
a los controles, influenciando la concientización de su gente con
respecto al control.

Los factores del ambiente de control incluyen:

àLa integridad, la ética en los negocios y la competencia del


personal de la organización.

à La filosofía de la gerencia y su estilo, la forma en que delega su


autoridad y responsabilidad y como organiza y desarrolla su gente.

85
Enfoque orientado a los controles

Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionados


entre sí (continuación):

Evaluación del riesgo: toda entidad debe enfrentar una variedad de


riesgos externos e internos que deben ser evaluados. Deben
identificares y analizarse aquellos relacionados con el logro de los
objetivos, formando una base para determinar como deben
gerenciarse.

Dado que las condiciones económicas, industriales, regulatorias y


operativas son cambiantes, se necesitan mecanismos para identificar,
analizar y gerenciar los riesgos.

86
Enfoque orientado a los controles
Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionados
entre sí (continuación):

Actividades de control: Las actividades de control son las políticas y


procedimientos que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivas
de la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciar
los riesgos que afectan el logro de los objetivos de la empresa.

Las actividades de control se realizan en toda la organización, en


todos los niveles y en todas las funciones y pueden incluir actividades
tan variadas como:
à Autorizaciones.
à Verificaciones
à Conciliaciones
à Separación de funciones, etc.
87
Enfoque orientado a los controles
Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionados
entre sí (continuación):

Información y comunicación: La información debe ser identificada y


comunicada de forma tal que permita a cada integrante de la empresa
cumplir con las responsabilidades asignadas. Los sistemas de
información producen información operativa y financiera con la que se
hace posible dirigir y controlar el negocio. Estos sistemas no solo se
refieren a la información generada internamente sino también a la
externa necesaria para la toma de decisiones.

Monitoreo: Los sistemas de control deben funcionar adecuadamente


a través del tiempo, esto se logra mediante actividades de monitoreo
(supervision)

Las deficiencias de control interno deberán ser informadas a los


supervisores para poder tomar las medidas correctivas.
88
Componentes del Control Interno

89
Ambiente de Control

Define el Tono de la Organización


Integridad de la Gerencia
Valores de Etica
Competencia

Comúnica la filosofía de la Gerencia


Responsabilidad
Autoridad
Desarrollo Personal

90
Evaluación del Riesgo

Identificación y Análisis de los


Riesgos pertinentes en el logro
de los Objetivos de una Entidad

Administración del Cambio

91
Actividades de Control

Procedimientos para la
Implementación de las
directivas gerenciales
Aprobaciones,
Autorizaciones
y Verificaciones
Revisiones y
Reconciliaciones
Protección de Activos
Segregación de Funciones

Mecanismos para Administrar


el logro de Objetivos

92
Información y Comunicaciones

Exactitud y Oportunidad
de la Información Operativa
y Financiera

Acceso a Información
Interna y Externa

Comunicación Organizacional

93
Monitoreo

Supervision

Mecanismos para Informar


Deficiencia Serias

94
El sistema de control interno debe asegurar:

n Solo se inician, ejecutan y registran transacciones


autorizadas

n Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y


registran.

n Errores en la ejecución y registración se detectan y


corrigen

95
Condiciones del control

Para poder ejercer un control primero debe haber:

¥ Algún grado de sistematización (un sistema)

¥ Documentación de las transacciones y su destino

¥ Personal competente y honesto para operar el sistema

¥ Recursos suficientes para mantenerlo en funcionamiento

96
Condiciones del control

¥ Sistematización

Es necesario establecer un plan detallado para el control de


cualquier operación. No es posible diseñar controles apropiados
sobre un sistema contable, cuando el sistema no ha sido definido
adecuadamente. Cuando todos los procedimientos de una
operación son descriptos clara y completamente, es mas facil
ejecutar dichos procedimientos y mantenerlos bajo control.

Sin un sistema claramente definido, el control es imposible.

97
Condiciones del control

¥ Documentación

La documentación es inherente e implícita en un sistema,


aumenta la comunicación entre los departamentos y permite el
análisis, la asignación de responsabilidades, y el control
apropiado.

Por ejemplo: la ejecución de determinadas tareas especificas es


documentada normalmente por medio de inicialar o por algún otro
medio para identificar la persona que las realizó. Esto fija
responsabilidades y permite su supervisión.

98
Sistema Contable

n “Conjunto de métodos y registros establecidos para


identificar, conjugar, clasificar, analizar y contabilizar
las transacciones de la empresa”

– Cuales son los ciclos y cuentas de transacciones


significativas

• Cómo se inician las transacciones?

• Registros contables, documentos que se respaldan y el


sistema informático

• Proceso de contabilización

99
TRANSACCIONES

SISTEMA CONTABLE

REGISTROS CONTABLES

ESTADOS CONTABLES

100
FLUJO DE DATOS

Estados Contables

Exactitud de Integridad de Integridad y


Autorización los datos los datos exactitud de la
ingresados ingresados actualización

=
Integridad y
exactitud de
los datos
acumulados

Exactitud
Integridad
Acceso restringido
Existencia

Controles IT Procesamiento

Controles IT Mantenimiento Controles IT Seguridad

101
DIAGRAMA DEL SISTEMA

Archivo de Cuentas a Cobrar

Orden

Mayor General
Remito

Factura
PROCESO Diario de Ventas

Diario de Caja

Caja

Antigüedad
Análisis de Caja
Cuentas a
Ventas Semanal
Cobrar

102
Control Interno

n Administrativo u Operativo

– Promover la eficiencia en las operaciones y estimular la


adhesión a prácticas ordenadas por la gerencia

n Contable o Controles Básicos

– Verificar la exactitud y confiabilidad de los datos

n Preventivo o Disciplinas de Control

– Proteger los activos

103
Control Interno Administrativo u Operativo

n Promover eficiencia

n Reducir costos y riesgos

n Maximizar resultados

n Optimizar recursos

n Adherencia a las políticas y prácticas establecidas por


la dirección y la gerencia

104
Controles Contables o Básicos

n “Mecanismos de control que aseguran y dan


confiabilidad a la registración y resumen de las
transacciones que tienen efecto financiero y contable”

– Integridad

– Exactitud

– Validez

105
Integridad

n Secuencia numérica
– Totales de control
– Archivos (análisis de transacciones pendientes)
– Recordatorios (fechas de vencimiento)

n Reproceso (operaciones de rutina)


– Doble verificación (ineficiente y costosa)
– Revisión previa (supervisor a priori)

106
Validez

n Verdadera, correcta y adecuada

– Autorización: Transacción vs. Política

– Comparación: Con terceros independientes (conciliación y


circularización)

– Verificación: Comparación de datos (Orden de Compra;


Remito; Informe de Recepción; Factura; Orden de Pago; etc.

107
Disciplinas de Control

n Separación de Funciones

n Restricciones en el acceso físico en determinadas


areas

n Custodia de determinados activos

n Controles de supervisión

108
Obtención del Conocimiento (Cont.)

n Flujogramas
– Panorámicos
– De detalle

n Cuestionarios

n Narrativos

109
Evaluación del Riesgo

110
Componentes del riesgo de auditoría
n Para poder evaluar el riesgo de auditoría, el auditor
considera los riesgos relacionados con objetivos
individuales de auditoría para saldos de cuentas
particulares y tipos de transacciones reflejados en los
estados contables

n El riesgo (inherente y de control) de que los estados


contables contengan afirmaciones erróneas
importantes, ya sea en forma individual o en su
conjunto.

n El riesgo que la auditoría no detecte errores


importantes contenidos en los estados contables
(riesgo de no detección).
111
Riesgo inherente y Riesgo de control

n R.I.:Es la susceptibilidad de un saldo de una cuenta o

tipo de transacción a contener errores importantes

antes de considerar los controles internos relativos

n R.C.: Consiste en que el riesgo de la estructura de

control interno del cliente no evite o detecte los

errores en forma oportuna


112
Evaluacion del riesgo

n La evaluación que el auditor hace del riesgo inherente


y de control conlleva a un mejor entendimiento de
esos riesgos, pero no los reduce ni altera.

n El auditor puede controlar el riesgo de no detección


variando la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas sustantivas específicas.

n La evaluación de los riesgos inherentes y de control


determina el nivel aceptable del riesgo de detección
113
Comprensión de la Estructura de Control Interno y su
Consecuencia para la Auditoría

Comprender y evaluar el ambiente de control

Comprender y evaluar el sistema contable

Comprender y evaluar los controles de seguimiento

¿Plan para limitar las pruebas


NO de sustentación? SI
Riesgo de control menor
al máximo
Riesgo de
Control Comprender y evaluar los controles de
Máximo
aplicación y computarizados

Riesgo de control por


debajo del máximo Bajo riesgo de
control

Realice pruebas de los controles para Comprender y evaluar los


No se hace prueba
confirmar la evaluación, principalmente de controles de aplicación y
de los controles
los controles de seguirmiento. computarizados

Diseñe pruebas de sustentación para Diseñe pruebas de


Diseñe pruebas de sustentación para obtener la
obtener la seguridad moderada restante
sustentación para seguridad baja restante
requerida - relaciones analíticas y niveles
obtener mayor requerida - principalmente
moderados a bajos de pruebas de
seguridad relaciones análíticas.
sustentación de los detalles. 114
Caja y Bancos

n Incluye el dinero en caja y bancos del país y del


exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar.

n Libre disponibilidad

n Operaciones de pago bancario

– Cheques emitidos no entregados

– Cheques vencidos

– Cheques de pago diferido

n Debe detraerse los gastos de los fondos fijos.

n Moneda extranjera 116


Caja y Bancos
n RIESGOS DE AUDITORIA

n Riesgo de auditoria sobre saldo bajo debido a que por


lo general no representan importes de significación
(excluidos saldos en bancos que pueden serlo).
n Riego alto con respecto a los montos que pasan por
estas cuentas y que las malversaciones pueden
afectar el resto de las cuentas (cuentas por cobrar,
cuentas por pagar, gastos,etc.).
n Por tal motivo el auditor evaluará adecuadamente el
sistema de control interno de los circuitos ventas
ingresos y compras pagos.

117
Caja y Bancos
n IRREGULARIDADES

n Omisión de registrar (ocultamiento temporario).


n Manipulación de registros (para reducir el saldo de
caja u otros activos).
n Manipulación de documentos (Notas de crédito y
bajas de incobrables).
n Evasión de los procedimientos de control.
n Traslapo.
n Pagos duplicados.
n Pagos por servicios no recibidos.

118
Caja y Bancos
n CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS

n Control de las cobranzas que teóricamente deberían


efectivizarse con las reales.
n Limitar el acceso a las cobranzas.
n Registración inmediata de las cobranzas (emisión del
recibo, ticket, etc.).
n Recibos
n *Prenumerados de imprenta.
n *Inutilización y archivo de los anulados.
n *Acceso limitado a los que intervienen en las
cobranzas.

119
Caja y Bancos

n Recibos
* Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
* Control de la correlatividad numérica de los recibos
rendidos.
* Control de la correlatividad numérica de los recibos
procesados.

n Endoso restrictivo de valores sea que:


* Solicite que se emitan con la restricción (Ej. Cheques con
cláusula “no a la orden” y sin talón).
* Se lo haga en el momento de su recepción.

120
Caja y Bancos

n Depósito íntegro y diario de cobranzas.


n Existencia de políticas definidas sobre monto y
ocasión de los descuentos.
n Existencia de un régimen de autorización para emitir
Notas de Créditos y para dar de baja a incobrables.
n Comprobación del total depositado con los recibos
emitidos.
n Verificación de la coincidencia entre los créditos a las
cuentas de clientes y a las cobranzas efectuadas en tal
concepto.

121
Caja y Bancos
n CONTROLES TIPICOS - PAGOS

n Limitación del acceso a los pagos.


n Cheques
n * Inutilización y archivo de los anulados.
n * Acceso limitado al que los emite.
n * Control externo al custodio de las chequeras en
blanco.
n Protección del cheque al emitirlo.
n * Escrituras no adulterables.
n * Cláusulas de uso restringido.
n Límites de importes disponibles en cuentas corrientes
en entidades financieras
122
Caja y Bancos
n Límite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir
cheques.
n Revisión del pago por el firmante.
n * Cheques emitidos en base a normas.
n * La documentación que lo respalda cumple las
condiciones de: ser autentica, corresponder a una
transaccion del ente y tener evidencia de
autorizaciones y controles establecidos.
n * Cancelación de la documentación con el sello de
pagado fechador antes de la presentación al que
autoriza el pago, para evitar que sea pagada más de
una vez.
n Doble firma de cheques

123
Caja y Bancos
n CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y
PAGOS

n Sistema de fondo fijo.


n * Todas las cobranzas se depositan íntegras e
intactas diariamente.
n * Todos los pagos se efectúan con cheque salvo
los menores, que se realizan con fondo fijo.
n Arqueo diario de Caja y conciliación con mayor o
planillas de caja.
n Conciliación bancaria mensual.
n Aclaración de la discrepancia de las cuentas con
clientes y proveedores.
n Análisis y justificaciones de las cuentas con clientes y
proveedores. 124
Caja y Bancos
n Control de la documentación.
n * Secuencia numérica.
n * Integridad.
n * Cumplimiento de límites.
n Control de la documentación.
n * Cumplimiento de autorizaciones.
n * Cumplimiento de controles previos.
n * Imputación.
n Control contable periódico.
n * Estados contables mensuales.
n * Análisis de cuentas.
n Seguimiento de créditos morosos y en gestión.

125
n Separación de funciones. Caja y Bancos
n 1 - Separación de funciones de los que intervienen
en el movimiento de fondos de lo que lo registran.
n 2 - Separación de los que custodian fondos de los
sectores contables.
n 3 - Separación de los que custodian de los que
autorizan transacciones.
n 4 - Custodia de otros valores (documentos a cobrar,
inversiones etc.) por otros sectores
mencionados.
n 5 - Preparación de las liquidaciones de sueldos por
personas ajenas a la caja.
n 6 - Entrega de cheques a los beneficiarios por
personal distinto al de la caja.
n 7 - Realización de los controles por personal ajeno
al movimiento y custodia de fondos 126
Caja y Bancos
n EVALUACION DE CONTROLES

n Relevamiento de la estructura de control mediante


cuestionarios o cursogramas.
n Evaluación de la estructura de control (puntos fuertes
y puntos débiles)
n Pruebas de funcionamiento

n Influyen en la determinación de la naturaleza, alcance


y oportunidad de las pruebas de sustentación de
saldos.

127
Caja y Bancos

OBJETIVOS PROCEDIMIENTO

n Existencia n Arqueos y cortes


n Propiedad n Conciliación bancaria
n Integridad n Confirmacion a terceros
n Libre disponibilidad
n Valuación y exposicion
de acuerdo a NCP

128
Caja y Bancos

n ARQUEOS

– Planificar la oportunidad

– Recontar todos los valores (efectivo, cheques, moneda


extranjera, etc)

– Presencia del custodio y obtencion del “recibí conforme”

– Corte documentación (chequeras y recibos )

– "Detalle de gastos no rendidos”

– Cruzar arqueos con saldos, verificar corte, depositos


posteriores y rendicion de gastos

129
Caja y Bancos

n CONCILIACIONES BANCARIAS
– Controles matematicos
– Revision de partidas pendientes

n CONFIRMACION DE SALDOS
– Saldos en Cuenta Corriente bancarias
– Firmas autorizadas
– Préstamos directos
– Descuento documentos
– Garantías
– Valores en custodia o depósito
– Operaciones de exportación e importación
130
PRUEBA DE CAJA - Elementos Componentes
Conciliación Movimientos de Conciliación
al inicio del al final del
CONCEPTO período Ingresos Egresos período

1. Saldo según Banco SBi IB EB SBf


Más + +
2. Depósitos en tránsito:
Al inicio DTi DTf
Al final -
Menos -
3. Notas de Crédito
Al inicio NCi NCf
Al final -
Menos -
4. Cheques pendientes
Al inicio ChPi ChPf
Al final +
Más +
5. Notas de Débito
Al inicio NDi NDf
Al final =
Igual a =
6. Saldo según Mayor
SMi IM EM SMf

SM = SB + DT - ChP - NC + ND
SM = Saldo según mayor
SB = Saldo según banco
DT = Depósitos en tránsito
ChP = Cheques pendientes de cobro
NC = Notas de crédito
131
ND = Notas de débito
Caja y Bancos / Prueba de Caja

30/11/98 DEPOSITOS CHEQUES 31/12/98

Segun Extractos 1.268 42.687 45.560 27.395


Más:
Depósitos en Tránsito
30/11/98 1.000 -1.000
31/12/98 2.000 2.000
Menos:
Cheques Pendientes de Cobro
30/11/98 -3.917 4.560 -4.560
31/12/98
Notas de Débito y Crédito no Registradas
Cobranzas de un Cliente que pagó en el Bco. no
Registrado en Libros
Subtotal -2.078 -2.078
Segun Libros 41.600 47.208
Diferencia 28.351 43.609 49.203 22.757
Ajuste de Auditoría Propuesto 2.000 2.000
Saldo Libros Ajustado 2.078
24.835

132
Ventas y Cuentas a Cobrar

n Segun RT9 :Derechos que el ente posee contra


terceros para recibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios, siempre que no respondan a
las características de otro rubro del activo.
Deben discriminarse los créditos por ventas de
los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no
tengan ese origen.
n Los anticipos se clasifican en el rubro
respectivo.
134
Ventas y Cuentas a Cobrar

n Afecta las siguientes cuentas


– Caja y bancos
– Créditos por ventas
– Ventas
– Deudores incobrables
– Comisiones sobre ventas
– Costo de ventas
n Los principios contables se refieren a:
– Cuándo reconocer una venta o ingreso?
– Por cuánto reconocerla?

135
Ventas y Cuentas a Cobrar

n Cuándo reconocer la venta o ingreso?


Venta o prestación de Cobro
servicio

Incertidumbre sobre
Regla general cuanto?
REGLA GENERAL:
n Transferencia del bien o prestación del servicio siempre y cuando:
– Objetividad en la medición
– Seguridad en la concresión

n Alquileres
n Consignaciones
n Ganancias a realizar
n Anticipos de clientes

n Por cuanto reconocerla ? a su valor de contado


136
CREDITOS Y VENTAS

n OBJETIVOS (sobre saldos y transacciones)

n EXISTENCIA: Sobre el saldo y acaecimiento real de


las transacciones.
n PROPIEDAD: Sobre el saldo y de las transacciones.
n INTEGRIDAD: De créditos no registrados y
transacciones.
n VALUACION: del saldo y las transacciones de
acuerdo a normas contables.
n EXPOSICION: del saldo y transacciones de acuerdo a
normas contables.

137
CREDITOS Y VENTAS

n RIESGOS DE AUDITORIA
n Según los objetivos :
n Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio
siguiente por defecto en el corte de operaciones
n Propiedad: Cuentas a cobrar por derechos cedidos.
n Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega de
mercadería pendiente de facturar, subfacturaciones,
servicios pendientes de recibir contabilizados como gastos,
no facturación de operaciones.
n Valuación: No consideración de componentes financieros,
falta de consideración de riesgos de incobrabilidad,
devoluciones y descuentos no considerados.
n Exposición: No identificación de créditos documentados y
saldos con sociedades del grupo económico (art. 33 ley de
sociedades). 138
Ventas y Cuentas a Cobrar

Transacción Típica

n Recibo y aceptación de la
orden del cliente

n Retiro de inventario, empaque


y despacho

n Preparación de factura y envío


al cliente

n Contabilización de la factura

n Cobranza y registracion de la
misma
139
CREDITOS Y VENTAS

OPERATORIA
CREDITOS

INTERESES
DEVOLU- INTERESES DESCUEN- INCOBRABI-
VENTAS POR COBROS
CIONES POR MORA TOS LIDADES
FINANCIACION

CLIENTES

Créditos Clientes: Incremento de Créditos


Clientes Créditos: Disminuciones de Créditos 140
CREDITOS Y VENTAS

n CONTROLES EN BASE A SENSORES

nSe debería controlar:

nLo entregado con lo pedido por el cliente.


nLo facturado con lo entregado.
nAplicación de lista de precios vigente.
nCondiciones de pago.
nAprobación de los créditos y mantenimiento dentro de los
límites acordados.
nRegistración en el mayor del cliente.
nControl de cobranzas y su registración.

141
CREDITOS Y VENTAS
CREDITOS Y VENTAS

n CONTROLES TIPICOS-VENTAS

n Separación de funciones: ventas, otorgamiento de crédito,


entrega, registraciones y custodia.
n Prenumeración de documentación (notas de pedido,
remitos, facturas, notas de débito y crédito) y control
posterior.
n Autorización y control de facturas, N.D. y N.C.
n Controlar despachos con recepciones del cliente.
n Nivel de autorizaciones para descuentos, bonificaciones,
devoluciones y baja de incobrables.
142
CREDITOS Y VENTAS

n CONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO

nConciliación periódica de movimientos contables con


extracontables (mayores con subsistema de salidas de
mercadería).
nControl de antigüedad de saldos y envío de resúmenes de
cuenta a clientes.

nExistencia de políticas sobre otorgamiento de créditos.

nLímites de autorizaciones para otorgar créditos por los


distintos niveles de colaboradores.

nMantenimiento de información actualizada de los clientes.

143
CREDITOS Y VENTAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS

n Reconciliacion con cuenta de control


n EXISTENCIA
– Arqueo de documentos y otros valores similares.
– Confirmaciones bancarias de documentos descontados.
– Confirmaciones de clientes y otros deudores.
– Confirmaciones de abogados sobre saldos litigiosos.
n VALUACION
– Créditos en moneda extranjera.
– Devengamiento de componentes financieros.
– Consideración de incobrabilidades, descuentos y
devoluciones (evaluación de notas de crédito posteriores al
cierre de ejercicio).
n EXPOSICION. Según normas contables vigentes.
144
CREDITOS Y VENTAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS

nARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR


nDebe abarcar la totalidad de los documentos
nEl responsable debe estar presente en todo momento y
confirmación por escrito de su presencia y que son todos
los que tiene en su poder
nDocumentos con el sellado de ley (impuesto de sellos-
provincial)

nCONFIRMACIONES BANCARIAS
nDe documentos descontados, en garantía de otras
operaciones, etc.
145
CREDITOS Y VENTAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS

nCONFIRMACIONES DE SALDOS A CLIENTES


nMuy eficiente para probar la existencia (no la cobrabilidad).
nAbarcar deudores de todas las características (saldos en
cero, saldos significativos, deudores importantes con saldos
poco significativos, etc.).
nSe envían dos pedidos que en general van en ciego.
nSi no se reciben respuestas se deberían realizar
procedimientos alternativos (cobranzas posteriores y/o
cotejo con remitos y facturas).

146
CREDITOS Y VENTAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS

n CONFIRMACIONES DE ABOGADOS SOBRE SALDOS


LITIGIOSOS
n Utilizado a fin de analizar la cobrabilidad de saldos.
n También se puede obtener el monto de los honorarios de
los abogados que pueden no estar registrados
contablemente.
n En general de los abogados se obtiene información de
litigios iniciados contra deudores y demandas iniciadas
contra la empresa (que sería pasivos).

147
CREDITOS Y VENTAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS

nVARIACION DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD


nAumentar el alcance cuando las respuestas no son
coincidentes.
nPosibilidad de adelantar arqueos y pedido de
confirmaciones en la medida que la empresa posea un buen
sistema de control interno que posibilite la verificación con
documentación de los movimientos generados hasta el
cierre del ejercicio.

148
Ventas y Cuentas a Cobrar / Ejemplos de Deficiencias
IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
DEFICIENCIA
ESTADOS CONTABLES AUDITORIA

No se controla la Cobranzas no Aumentar alcance de la


secuencia numérica de contabilizadas efecto en circularización.
los recibos. disponibilidades y en Corte y control de
créditos. secuencia de recibos
anteriores al cierre.

No se controlan los Ventas a un precio no


precios facturados con autorizado. --------------
la lista de precios No tiene efecto directo
autorizados.

Circularización al cierre
El cajero que efectúa Retención de cobranzas y con mayor alcance.
las cobranzas lleva el oculta por el manipuleo Revisión de bajas por
subdiario de cuentas de los registros incobrables.
corrientes.

149
CREDITOS

NORMAS DE VALUACION

150
CREDITOS

VALUACION (5.2, 3 y 4 de R.T. 17) segun su destino


probable.

n En general a su valor nominal mas los intereses


devengados al cierre.

n Si existe intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o


transferirlos: A su VNR, lo cual requiere existencia de un
mercado y hechos anteriores o posteriores que avalen este
criterio.

151
CREDITOS

VALUACION

n Incluir resultados financieros devengados al cierre.


n Considerar riesgo de incobrabilidad.
n Para cuentas en moneda extranjera considerar la variación
del tipo de cambio, sin considerar fluctuaciones
temporarias.
n Intereses implicitos con tasa de interés que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del
dinero y de los riesgos específicos de la operación,
correspondiente al momento de la medición.
n Considerar bonificaciones y devoluciones
152
CREDITOS
OTROS CREDITOS EN MONEDA (5.3 R.T. 17)

n Cuando existe intención y factibilidad de negociarlos,


cederlos o transferirlos: a su VNR, con iguales requisitos
que los demás créditos.
n En los restantes casos: Segun la suma a cobrar
descontada segun la tasa indicada en el punto 4.5.4. En un
contexto de estabilidad monetaria se admite no descontar
las sumas que vencen dentro de los primeros 12 meses del
cierre de ejercicio.

153
CREDITOS

CREDITOS NO CANCELABLES EN MONEDA

n En base a la valuación de los bienes o servicios a recibir.

154
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n Segun RT9: Son los bienes destinados a la venta en

el curso habitual de la actividad del ente o que se

encuentran en proceso de producción para dicha

venta o que resultan generalmente consumidos en

la producción de los bienes o servicios que se

destinan a la venta, así como los anticipos a

proveedores por las compras de estos bienes. 155


BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n Materias primas No incluye costo


n Mercadería de reventa y costo de de conversión

ventas

n Producción en proceso
n Producción terminada y costo de
Incluye costo de
conversión
ventas
n Costo de servicios vendidos

156
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
n OBJETIVOS DE AUDITORIA
n EXISTENCIA: Real de los bienes que componen el saldo y
acaecimiento real de compras, producciones, consumos y
ventas en el periodo examinado.
n INTEGRIDAD: De bienes omitidos en el saldo y no registración
de compras, producciones, consumos y ventas en el período
examinado.
n PROPIEDAD: De los bienes que componen el saldo y de
compras, producciones, consumos y ventas del periodo.
n VALUACION: Del saldo de bienes de cambio y de las compras,
gastos de producción y ventas del periodo, según normas
contables.
n EXPOSICION: Del saldo y compras, gastos y ventas según
normas contables. 157
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
n RIESGOS DE AUDITORIA

n EXISTENCIA: Faltantes de inventarios no contabilizados y


error en el corte de las operaciones.
n INTEGRIDAD: Existencias no registradas y error en el corte
de operaciones.
n PROPIEDAD: Mercadería de terceros contabilizada como
propia.
n VALUACION: Error en la valuación según normas
contables, tanto de las existencias como en la
determinación del costo de ventas
n EXPOSICION: Omisión de informar bienes gravados o con
restricciones en su utilización e incorrecta apertura entre
corriente y no corriente.
158
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n RIESGOS DE AUDITORIA

n La definición de los procedimientos de auditoría a aplicar


deben considerar la estrecha relación de este rubro con el
resto de las cuentas como son:
– Compras y cuentas por pagar: por materias primas o mercadería
de reventa.
– Ventas y cuentas por cobrar: por productos terminados o
mercadería de reventa.
– Costos: de conversión (mano de obra, amortizaciones, etc.).

159
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS
n a) Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas (orden
de compra o similar), del área de abastecimientos.
n b) Provisión de información contable referida al ingreso de las materias
primas (emisión de nota de recepción o equivalente).
n c) Las mercaderías se recuentan o pesan antes de su aceptación.
n d) Normas sobre control de calidad (inmediato o diferidos).
n e) Provisión de información contable de retiros de depósitos para
sectores productivos y/o terceros participantes en el proceso de producción.
n f) Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la
recepción respectiva.

160
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n CONTROLES TIPICOS (Cont.)


n RELATIVOS A PRODUCCION
n a) Control de requerimientos de vales de consumo de materias primas con
órdenes de producción vigentes.
n b) Régimen de aplicación de boletas de tiempo de mano de obra con
órdenes de producción vigentes.
n c) Normas sobre almacenamientos intermedios.
n d) Proceso de transmisión entre sectores de los productos en
elaboración.
n e) Normas sobre control de calidad.
n f) Provisión de información contable referida a la entrega de los
productos elaborados a almacenes.
n g) Criterios para la aplicación de los gastos indirectos de producción y
para la determinación del costo de productos terminados.
161
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n CONTROLES TIPICOS (Cont.)


n RELATIVOS A PRODUCTOS TERMINADOS
n a) Provisión de información contable referida al ingreso de productos
terminados.
n b) Normas sobre estiba y almacenamiento.
n c) Provisión de información contable referida a la salida por venta de
productos terminados.
n d) Control de entrega a clientes con el conforme de la recepción
respectiva.
n e) Régimen de registración de los costos de bienes transferidos por venta
u otro concepto (muestra, donación, etc.).

162
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n CONTROLES TIPICOS (Cont.)


n RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T.
n a) Separación de las actividades de producción del sector responsable de
los registros contables.
n b) Mantenimiento de registros de existencias.
n c) Realización de recuentos físicos periódicos por el personal ajeno a las
custodias y registros.
n d) Conciliación periódica de los registros del ente referidas a bienes en
poder de terceros, por personal ajeno a la operatoria.
n e) Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros.
n f) Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de
inventarios.
n g) Políticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y
residuos de producción.
163
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n CONTROLES TIPICOS (Cont.)


n RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T. (Cont.)
n h) Normas precisas sobre procedimientos contables de valuación.
n i) Emisión y análisis periódico de los informes de producción, en relación
a los insumos utilizados.
n j) Comprobación por el sector contable de la correlatividad de
formularios, autorizaciones, consistencia de la información contenida,
imputación, etc..
n k) Análisis de cuentas periódicos.
n l) Restricción al acceso a depósitos y almacenes.
n m) Comprobación y conciliación de los registros de inventarios analíticos
con registros contables.

164
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA

n Un error en las existencias iniciales implica impacto en el


resultado del ejercicio.

n Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos para


analizar la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de
cambio.

n También deberá analizar la forma en que la empresa


determina el costo de ventas y de producción (capacidad
ociosa, conceptos que no corresponden, etc.).

165
PRUEBAS DE VALIDACION ESTANDAR

n GENERALES: Exactitud matemática del listado de inventarios y


conciliación de registros auxiliares con mayor general.
n INTEGRIDAD: Inspección ocular, confirmar existencias en poder de
terceros, verificar corte de operaciones, comprobar compras y
ventas de registros auxiliares con comprobantes y comprobar
compras y ventas desde los comprobantes a los registros
auxiliares.
n PROPIEDAD: Confirmar existencias en poder de terceros,
comprobar compras de registros auxiliares con comprobantes y
desde los comprobantes a los registros auxiliares.
n VALUACION: Comprobar que los criterios de valuación utilizados
por la Compañía sean los que corresponden según las normas
contables (ver criterios de valuación de Contabilidad Intermedia).
n EXPOSICION: Según normas contables (Apertura entre corriente y
no corriente y notas con bases de valuación, bienes gravados,
anexos, etc.). 166
n PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS
OBJETIVOS: Comprobar existencia e identificar bienes obsoletos.

Planificación: El auditor evalúa el sistema de control relacionado con los

movimientos físicos de stocks y su custodia, el procedimiento de toma de inventario que

llevará a cabo la empresa (instrucciones por escrito, equipos de conteo, uso de

tarjetas). Luego determina la muestra a recontar.

Presencia del recuento físico: Recorrida inicial (tarjetas adheridas, orden del

depósito, etc.), corte de documentación (informes de recepción, remitos, órdenes de

producción, etc), datos de tarjetas emitidas, utilizadas, anuladas y en blanco, verificar

que se cumplan las instrucciones emitidas, practicar recuentos según la muestra

seleccionada, prestar atención en ítems por su condición física, recorrida final a fin de

asegurarse que todo está contado, cotejar sus recuentos con los de la empresa y

analizar diferencias.
167
n PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS
Seguimiento del recuento: Verificación de sus muestras con la planilla
de inventarios definitiva, verificación del corte de tarjetas, verificación del
análisis de las diferencias identificadas por la empresa, seguimiento de los
bienes identificados como obsoletos.
PROBLEMAS:
• Si la empresa no toma inventarios, el auditor deberá tratar de cubrir este
procedimiento mediante sus propios recuentos.
• Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa, deberá tomar
muestras y retrotraer los movimientos.
• Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no
existen buenos controles el auditor deberá realizar sus propios recuentos
al cierre del ejercicio.
168
n CORTE DE MOVIMIENTOS DE INVENTARIOS
Este procedimiento conocido comúnmente como corte de compras y de ventas
tiene por objetivo la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo
que traería aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados.

La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos


generados sólo a los costos que le dieron origen; en tal sentido no sería
correcto:

• Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.

• Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.

• Complementariamente incluir ingresos no imputables al período.

169
BIENES DE CAMBIO

NORMAS DE VALUACION

170
Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL


DE BIENES INCORPORADOS Y
SERVICIOS ADQUIRIDOS.(R.T. 17 pto. 4.2)

nEN GENERAL, SOBRE LA BASE DE SU COSTO: “es el necesario para


ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, incluye la porción
asignable de los costos externos e internos (fletes, seguros, costos
sector compras y producción, controles de calidad), además de los
materiales o insumos directos requeridos para su elaboración,
preparación o montaje”.

171
Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2)


nEn general, sobre la base de su costo(4.2.2.1)
nCosto = Necesario para ponerlo en condiciones de ser
vendido o utilizado.
nCostos internos y externos.
nCostos directos e indirectos (costeo completo)
nComponentes financieros (alternativa 2do párrafo del
4.6)
nEn moneda extranjera al TC de origen.

172
Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2)


nBienes incorporados por:

nAportes y donaciones: a sus valores corrientes de


momento.
nTrueques: Costo de reposición (segun 4.3.3) del que
ingresa y reconocer el resultado por tenencia. Si son bs.uso
similares no reconoce R.T.
nFusiones (C.Superior)

173
BIENES DE CAMBIO
Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.1)
• Precio de compra contado del bien.

Integrantes • Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el


del costo de comprador.
un B.C. • Costo de transporte (flete y seguro).
• Carga y descarga.
• Cualquier otro costo necesario para la incorporación
del bien.
• Costo dpto. compras y control de calidad
• Bienes de propia producción (4.2.6).
• ADEMAS DE LOS ANTERIORES para el caso de los
materiales e insumos necesarios para su producción:
• Mano de obra
• Costos indirectos relacionados con la actividad
productiva, por ej.: amortizaciones, energía eléctrica,
174
etc.
Bienes de cambio

nNo se consideran dentro del costo(4.2.6)

nImproductividades o ineficiencias
nociosidad por la no utilización de la capacidad de
planta a su “nivel de actividad normal”.

nTodo esto no genera utilidades futuras.

175
Bienes de cambio

nEl costo de un bien producido se forma de:

ncosto de insumos (materia prima)


ncostos de conversión(M.O. y servicios) variables y fijos
ncostos financieros (segun 4.2.7.2)

176
Bienes de cambio

nPodrán activarse Costos financieros (segun 4.2.7.2)


cuando:

nactivo cuya producción se prolonga en el tiempo,


nprocesos no interrumpidos,
nperiodo de producción no excede el técnico requerido,
nactividades de producción no completadas y,
nno está en condiciones de ser vendido.

177
Bienes de cambio

nDeterminación de los Costos financieros a activar


(4.2.7.2)

nFinanciación específica: Según el costo financiero de


la deuda relacionada
nFinanciación no específica: Según el costo financiero
del total de deudas del pasivo.

nNunca el total activado de costos financieros puede


exceder a los incurridos durante el período.

178
DIRECTO INTEGRAL O POR
ABSORCION
(adoptado por RT 17)

Incluye sólo los Incluye :


que se asignan en
DIRECTOS
forma directa con
la producción o +
departamento
INDIRECTOS

179
Bienes de cambio

VALUACION (5.5)

Bienes de Cambio en general (5.5.4)

nA su costo de reposición. Si la obtención de éste fuera


imposible se usara el costo original.

180
Bienes de cambio

VALUACION (5.5)

nBs.Cambio fungibles, con mercado transparente y que


puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo
(5.5.1).

AL V.N.R.

181
Bienes de cambio

VALUACION (5.5)

nBs.cambio sobre los que se recibieron anticipos que


fijan precio y las condiciones contractuales de la
operación aseguren la efectiva concreción de la venta
y de la ganancia (5.5.2).

AL V.N.R

182
Valuacion

Bs.Cambio en producción o construcción mediante un


proceso prolongado y que:

nSe recibieron anticipos que fijan precio,


nesté asegurada la venta por contrato,
nel ente tenga capacidad para financiar la obra, y
nexista certidumbre respecto a la concreción de la
ganancia (5.5.3).

nAL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de


avance de la producción o construcción.

183
Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance.

Vtas totales presupuestadas 1.000


Costos totales presupuestados (700)
Utilidad bruta estimada 300
% 30%

Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99)

Ventas acumuladas 200


Costo de ventas acumulados (300)
Utilidad bruta acumulada (100)

Grado de avance de costos

Costos acumulados 300 42,85%


184
Costos totales estimados 700
Aplicación del método

Ventas totales presupuestadas 1.000


Aplicación de grado de avance 42,85%
Ventas ajustadas s/grado avance 428,50

Ventas acumuladas s/contabilidad 200,00

Ajuste 228,50

____________________________________________
Bienes de cambio - Obras en curso 228,55

A Ventas devengadas 228,55


____________________________________________
185
Valuacion

Bs.Cambio en producción o construcción mediante un


proceso prolongado y que no cumplen los puntos a) al
d) de 5.5.3

A su costo de reposición, tomado de un mercado activo


y si no fuera posible a su costo de reproducción (segun
4.2.6).

Si no fuera posible el costo de reproducción, a su costo


original.

186
Valuacion

nCOMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES


(4.4)

nSe compara con su VNR


nFrecuencia de las comparaciones: cada vez que se
preparan estados contables.
nNivel de comparaciones: Considerando la forma de
utilización o comercialización de los bienes (leer
4.4.3.2)

187
188
INVERSIONES

Según la R.T. 9:
n Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a
la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros
entes.
n Incluyen entre otras:
ü Títulos valores
ü Depósitos a plazo fijo en entidades financieras
ü Préstamos
ü Inmuebles y propiedades
ü Participacion en otras sociedades

189
INVERSIONES

RIESGOS DE AUDITORIA
n EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registración de inversiones al cierre y error en
el corte de las operaciones.

n INEXISTENCIA (INTEGRIDAD): No todas las inversiones estén incluidas en los


registros contables.

n EXACTITUD: Las transacciones y los saldos de inversiones no sean


matemáticamente correctos, no estén basados en importes correctos, y no
hayan sido exactamente resumidos y registrados en el mayor general.

190
INVERSIONES

RIESGOS DE AUDITORIA

n PROPIEDAD: Contabilización de inversiones de terceros como propias.

n VALUACION: Error en la valuación de las inversiones según normas


contables.

n EXPOSICION: Omisión de informar activos gravados o con restricciones en su


utilización e incorrecta apertura entre corriente y no corriente.

191
INVERSIONES

OPERATORIA

Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la


organización. En efecto, se relaciona con el sub-sistema de egresos de fondos
en lo concerniente a la adquisición de las respectivas inversiones y con el
sub-sistema de ingresos de fondos por la percepción de las diferentes rentas
que producen tales inversiones.
Por lo antes mencionado, son se aplicación las normas de control analizadas
en el Capítulo “Caja y Bancos”.

192
INVERSIONES

CONTROLES TIPICOS
n Son de aplicación las normas de controles típicos de cobranzas y pagos
analizadas en el Capítulo “Caja y Bancos”.
n Determinación del funcionario que tiene la facultad para tomar las decisiones
patrimoniales al respecto.
n Existencia de normas para asegurar la protección de estos activos, teniendo
en cuenta la necesidad de contar con seguros contra robos de títulos valores y
riesgos diversos con respecto a bienes físicos.
n Control periódico por personal ajeno a su custodia, de la existencia física de
las inversiones y en caso de que están en poder de terceros obtener
confirmaciones.

193
INVERSIONES

CONTROLES TIPICOS
n Separación de funciones de:
ü Operación de inversiones (compras, ventas, arrendamientos, etc.)
ü Custodia de los títulos valores y otros activos así como de títulos de
propiedad y otras constancias de dominio.
ü Registro de los activos y sus resultados.
ü Cobranzas de rentas, alquileres, etc.
ü Relaciones de arqueo y controles.

194
INVERSIONES

PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los
saldos con el mayor general.
Existencia, Integridad y Corte: Inspección ocular, arqueo, confirmación de
títulos en custodia y corte de documentación.
Propiedad: Inspeccionar selectivamente las compras con documentación de
respaldo.
Valuación y Exposición: Revisión de la adecuada aplicación de las normas
contables profesionales de valuación y exposición.

195
INVERSIONES

NORMAS DE VALUACION

196
INVERSIONES

BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION:


Para colocar excedentes temporarios sin perder liquidez

n Monedas extranjeras
n Oro
n Títulos públicos o privados (acciones, Bocones, etc.)
n Cuotas partes de fondos comunes de inversión
n Productos cotizados local o internacionalmente (trigo,
maíz, ganado en pie, etc.).

197
INVERSIONES

VALUACION BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION

n según la R.T. 17 pto. 5.2 y pto. 5.6, en general a su V.N.R.


(precio de contado, mas los ingresos adicionales no atribuibles a la
financiación menos los costos directos de la venta) cuando
existiere la intención y la facilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente, esto requiere:
ü la existencia de un mercado donde se pueda acceder a la
realización anticipada.
ü que hechos anteriores o posteriores revelen esta
conducta.

198
INVERSIONES

TITULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SU


VENCIMIENTO

n Valor nominal más intereses devengados al cierre, según la


R.T. 17 pto. 5.7.

n Pero debe reunir las condiciones del punto 5.7.2 de la RT


17 (ver y detallar)

199
INVERSIONES

PLAZO FIJO Y PRESTAMOS

n Se valúan a su costo más los intereses devengados al


cierre, según la R.T. 17 pto. 5.2.

200
INVERSIONES EN OTROS ENTES

SEGUN R.T. 17 (ptos. 5.9 y 5.10)

n PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS


SOCIEDADES(S.A., S.R.L., etc.)

n PARTICIPACIONES NO SOCIETARIAS EN NEGOCIOS


CONJUNTOS (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE
COLABORACION) R.T. 14

201
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

VALUACION S/ R.T. 17

n Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa:


Valor Patrimonial Proporcional (s/ RT5)
n En los restantes casos: Al costo más los dividendos en efectivo o
especies, que se reconocerán en el período en que se declaren
(porción de RNA anteriores a la adquisición van como menor costo, el
resto al resultado del período).Ver último párrafo punto 5.9 RT17.

202
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL METODO


n Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadas
por la sociedad controlante.
n En los demás casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentes
n Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de la
tenedora se procederá así:
a) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora.
b) Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo
variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

203
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

METODO

n ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora.


n ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora.
n Los dividendos en efectivo o especie no implican resultados para
la tenedora sino que disminuyen el VPP.
n Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o
adecuación de criterios contables.

204
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

APLICACION DEL METODO DURANTE LA TENENCIA


n La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el
resultado de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros.

n Debe considerarse la absorción de los valores llaves generados.

n Los dividendos en efectivo o especie no implican un resultado para la


tenedora. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no
requieren contabilización en la tenedora.

205
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

CONTABILIZACION DE VENTAS

n Resultado de venta = P.vta menos VPP


n Si la venta es parcial y se discontinua el metodo y se pasa
al de costo, la diferencia se considera como resultado del
ejercicio en el cual se debió abandonar el metodo del VPP.

206
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

TRATAMIENTO DE COMPRAS (II.C.4.1 de R.T. 5).


n Determinación del costo de adquisición (R.T. 5 II.C.4.1.1.a)

n VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los


activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. Al
PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (La
diferencia a resultados ya sea total o parcialmente)

n Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva


(tratamiento segun sección 3 R.T. 18)

n Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa.

207
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

LLAVE DE NEGOCIO (R.T. 18 pto. 3)


n Llave positiva :Se valúa a su costo original menos su
depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que
correspondiere reconocer (sección 4.4 R.T. 17).

n Llave negativa: Se valúa a su costo original menos su


depreciación acumulada.

n Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la


adquisición existen ajustes al costo de adquisición o las
mediciones de los activos y pasivos incorporados.

208
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

NORMA DE TRANSICION

n No se corregirán los saldos de llaves de negocio positiva y


negativa determinados con anterioridad a la vigencia de
esta resolución técnica.
n Cuando por aplicación de la nueva norma se deba reducir
la vida útil se procederá así:
– Corrección de saldos iniciales vía AREAS
– Depreciar el saldo en base a la nueva vida útil remanente.

209
210
BIENES DE USO
Según la R.T. 9:
n Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente y no la venta habitual, incluyendo a
los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes
afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones,
excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
n Características: a) son tangibles, b) el objeto es ser usados en la gestión
del ente, c) no están destinados a la venta ni ha su transformación, y d)
su vida útil excede el ejercicio económico de su incorporación.

211
Bienes de Uso

n Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden


agruparse en:

Bienes inmuebles (terrenos, edificios, etc.)

Bienes muebles (muebles y utiles,


instalaciones, maquinarias, rodados, etc.)

Obras en curso

Anticipos para la compra de bienes de uso

212
Bienes de Uso

Objetivo perseguido por la contabilidad

Asignar el costo en forma sistemática


entre los
períodos que se benefician con la
presencia y
el uso de bien de uso

213
Bienes de Uso

n Atendiendo al objetivo perseguido por la contabilidad, es


importante realizar la siguiente categorización:

Que se deterioran por el BIENES SUJETOS A


transcurso del tiempo DESGASTE

Que se extinguen por su BIENES SUJETOS A


consumo o extracción AGOTAMIENTO

Que no se deterioran ni se BIENES NO SUJETOS A


extinguen DEPRECIACION

n Esta definición es de fundamental importancia para definir


el criterio en materia de cargos de depreciación

214
BIENES DE USO

RIESGOS DE AUDITORIA

n En general, este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dado


que se trata de un rubro acumulativo, en el cual partiendo de los saldos de
inicio analiza solo los movimientos del ejercicio. Hay que poner mayor
atención si la empresa está en un proceso de expansión de sus activos
fijos.
n Un aspecto crítico es la comparación con valores de recupero,
especialmente cuando la empresa incurre en pérdidas operativas que
pueden indicar que los bienes de uso han perdido su capacidad de
generar ganancias.

215
BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA

n EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registración de bajas de bienes de uso y error


en el corte de las operaciones.

n INEXISTENCIA (INTEGRIDAD): No todos los bienes de uso estén incluidos en


los registros contables. Falta de registración de altas y/o mejoras de bienes de
uso.

n PROPIEDAD: Contabilización de bienes de uso de terceros como propios.

n VALUACION: Error en la valuación de los bienes de uso según normas


contables.

n EXPOSICION: Omisión de informar activos gravados. Error en la exposición de


los bienes de uso según normas contables.
216
Bienes de Uso

n Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienes


de uso, en términos generales, están predeterminados por el
siguiente esquema:

Incorporación

Administración del uso

Baja

217
Bienes de Uso

CONTROLES TIPICOS
a) Normas referidas a autorizaciones.
b) Control de los bienes recibidos con
las especificaciones de compra.
c) Provisión de información contable
referida al ingreso y afectación de
los bienes.

n INCORPORACION d) Criterios para establecer los valores


de incorporación al patrimonio y la
vida útil a asignarse.
e) Existencia de legajos, incluyendo la
documentación de dominio.
f) Tener en cuenta, “Costo de
adquisición”, “de Construcción, “de
Instalación y Puesta en Marcha”.
218
Bienes de Uso

CONTROLES TIPICOS a) Separación de funciones de


custodia y registración contable.
b) Mantenimiento de adecuados
registros de inventario
permanente.
c) Adecuadas medidas de
seguridad y cobertura de
n ADMINISTRACION DE seguros.
SU USO d) Normas para el traslado de
bienes entre sectores. Control
de bienes en poder de terceros
e) Normas precisas sobre
procedimientos de valuación.
f) Considerar “Cargas Financieras
Activables, “Reparaciones y/o
Mantenimiento”, “Valores de
recupero “ y“Discontinuación”.
219
Bienes de Uso

CONTROLES TIPICOS

a) Normas referidas a
autorizaciones.

b) Provisión de información
n BAJAS contable referida a la baja
(desafectación o venta).

c) Constancia de la recepción del


bien por terceros.

220
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
Generales: Cotejo de registros contables con inventarios detallados
Existencia:
1) Inspección ocular de los bienes de uso.
Inexistencia de omisiones (Integridad):
1) Revisión de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento a
efectos de detectar bienes omitidos de registrar.
2) Seleccionar algunos items y verificar su inclusión en los registros
auxiliares de bienes de uso.
Propiedad:
1) Examen de documentación de respaldo de las compras de los activos
fijos.
2) Examen de los títulos de propiedad.
3) Confirmación al Registro de Propiedad.
Exposición:
1) Comprobar la adecuada exposición de activos y resultados.
2) Revisión del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso.
3) Verificar las notas relacionadas (Activos gravados, etc...). 221
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuación)
Valuación:

1) Prueba global de valores residuales y depreciacionesdel ejercicio

2) Examen de la valuación de las altas y bajas con documentación de


respaldo.

3) Considerar valores de recupero.

4) Investigación de la posibilidad que existan bienes obsoletos.

222
BIENES DE USO
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
Al comprender el rubro afirmaciones de carácter acumulativo, los procedimientos a
aplicar en la 1° auditoría, implican una carga adicional, para determinar:
a) La razonabilidad de los saldos al inicio, para esto se requiere:
I) Verificar la existencia de los bienes que están inventariados (Se puede hacer a
través de una muestra representativa);
II) Practicar un recómputo global, de los valores y amortizaciones acumuladas (Se
puede hacer también a través de una muestra representativa).
III) Revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores, que
por su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos.
IV) Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de bienes
registrables.
b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior, para determinar su uniformidad con
los actuales. Esto surge de la revisión precedente, en la cual puede obtener
elementos de juicios válidos en relación a los criterios de valuación utilizados
anteriormente.

223
BIENES DE USO

NORMAS DE VALUACION

224
BIENES DE USO
Bienes adquiridos
Integrantes del costo:

· Precio de compra (de contado).


· Impuestos y derechos aduaneros no recuperables.
· Transporte (fletes y seguro) hasta establecimiento.
· Carga y descarga.
· Montaje e instalación.
· Prueba y puesta a punto.
Bienes de propia producción
Integrantes del costo:

· Materiales e insumos físicos incorporados.


· Costos de conversión (Mano de obra empleada en la construcción y montaje y otras
cargas) hasta la puesta en marcha (los costos hasta que alcanza su nivel de actividad
proyectada se activan netas de recuperos).
· Costos financieros (Tratamiento alternativo permitido según norma 4.2.7.2 RT17).

225
BIENES DE USO

MEJORAS, REPARACIONES y MANTENIMIENTO

MEJORAS Aumentan la capacidad de Servicio


incremta la vida util, mejora la calidad de
la producciono reduccion de
costos.
SE ACTIVAN

REPARACIONES
Y MANTENIMIENTOS

NO SE ACTIVAN

226
VALUACION BIENES DE USO
n EN GENERAL A SU COSTO HISTORICO MENOS LAS DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

n LOS REVALUOS TECNICOS NO ESTAN ADMITIDOS. LOS SALDOS SE VAN


DESAFECTANDO POR AMORTIZACIONES O VENTAS.

n REACONDICIONAMIENTO DE BIENES QUE PERMITEN RECUPERAR LA


CAPACIDAD DE SERVICIO (CON LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LA RT
17) SE ACTIVAN.

n BIENES DESTINADOS A LA VENTA A SU VNR (SE RECONOCE LA GANANCIA SI


EL PRECIO ESTA ASEGURADO O EXISTE UN MERCADO PARA REALIZAR EL
BIEN)

n CUANDO EXISTEN INDICIOS EXTERNOS O INTERNOS SE DEBE COMPARAR


CON EL VALOR RECUPERABLE. (NIVEL DE COMPARACIONES: BIEN POR BIEN
O POR UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO)

227
BIENES DE USO

DEPRECIACIONES

n La depreciación deberá comenzar al momento de manifestarse


cualesquiera de los factores de pérdida del valor de los bienes, es
decir, puede comenzar la amortización al momento de la puesta en
marcha, o desde la compra o producción de los bienes aún cuando
ellos no hubieran sido puestos en marcha.

228
BIENES DE USO
METODOS DE DEPRECIACION

A) EN BASE A LA PRODUCCION TOTAL DEL BIEN


En base a unidades de producción
En base a horas de trabajo (ej. Aviones)

B) EN BASE A LA DURACION ESPERADA DE LA VIDA UTIL DEL


BIEN
Línea recta
Creciente
Decreciente

229
230
ACTIVOS INTANGIBLES

Según la R.T. 9:
n Son aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios y
otros similares incluyendo los anticipos para su adquisición, que
no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad
futura de producir ingresos.

n Se pueden clasificar en tres grandes grupos: a) Con protección y


regulación legal, b) Sujetos a disposiciones contractuales, c) Sin
vinculación legal.

231
ACTIVOS INTANGIBLES

a) Con protección y regulación legal:


1) Patentes de invención.
2) Marcas.
3) Propiedad intelectual.
b) Sujetos a disposiciones contractuales (Incluye franquicias y concesiones, que
otorgan el derecho a una explotación por un plazo fijo o a perpetuidad).
c) Sin vinculación legal:
1) Valor llave (Es el mayor valor asignado a una empresa por sobre la
sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos, por la
capacidad de generar utilidades superiores a las normales).
2) Gastos de constitución.
3) Gastos preoperativos.

232
RIESGOS DE AUDITORIA
n Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su
intangibilidad, como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que
justifiquen su permanencia en el activo.

Según los objetivos de auditoría algunos riesgos son los siguientes:


n EXISTENCIA: a) costo de patentes caducos por la no explotación del
invento, b) existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del
intangible, c) dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en
marcha.
n PROPIEDAD: a) licencias de explotación litigiosas o sin contrato
formalizado por escrito, b) cargos originados en supuestos desarrollos de
bienes de propiedad de terceros.
n INTEGRIDAD: imputación como gastos del período, de costos que se
deben imputar a ejercicios futuros.
n VALUACION Y CORTE: inadecuada imputación o distribución de los
costos en los distintos períodos.
n EXPOSICION: inclusión de conceptos que por corresponder a servicios a
recibir deben presentarse conjuntamente con los créditos del ente. 233
ACTIVOS INTANGIBLES

CONTROLES TIPICOS
n Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.
n Que exista separación entre las funciones de autorización de compra o
desarrollo, ejecución de las operaciones, evaluación de su calidad de
activo y registro de tales partidas.
n Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles
protegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a su
vencimiento.
n Que estén debidamente custodiados los títulos que representan
derechos o privilegios.

234
ACTIVOS INTANGIBLES

CONTROLES TIPICOS (Continuación)


n Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para
contabilizar los valores originales, actualizaciones y amortizaciones
acumuladas y se mantengan conciliadas, en su caso con registros
auxiliares.
n Que un funcionario evalúe periódicamente su calidad de activo en
relación con los probables ingresos de fondos futuros que puedan
producir los activos intangibles.
n Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan
diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones que no lo
son.

235
ACTIVOS INTANGIBLES

PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
En general dado el limitado número de operaciones, los procedimientos
incluirán la totalidad de las operaciones realizadas.

Los procedimientos se clasifican en tres grupos en función al objetivo que


persiguen:

a) Existencia:
1) Determinación de la razonabilidad del mantenimiento del intangible
dentro del activo (En función a la posibilidad de generar ingresos futuros).
2) Cotejo de los intangibles registrables con los títulos o certificados de
propiedad.

236
ACTIVOS INTANGIBLES

PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuación)

b) Valuación:
1) Revisión de los cargos efectuados y la valuación de las partidas.
2) Evaluación del método de amortización elegido por el ente auditado.

c) Exposición:
1) Comparación con las normas vigentes en materia de presentación de la
información contable.

EN EL CASO DE UNA PRIMERA AUDITORIA, EL EXAMEN INCLUIRA LOS


SALDOS AL INICIO DEL EJERCICIO.

237
ACTIVOS INTANGIBLES

NORMAS DE VALUACION

238
ACTIVOS INTANGIBLES

REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO:


A) Demostrar capacidad de generar beneficios futuros.
B) Pueda determinarse el costo sobre bases confiables.
C) No tratarse de costos de:
1) investigaciones para obtener nuevos conocimientos científicos
y técnicos,
2) desarrollo interno de marcas, valor llave, etc. que no puedan
distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios.
3) publicidad, reubicación y reorganizaciones.
4) entrenamiento (excepto gastos preoperativos)

239
ACTIVOS INTANGIBLES

SI SE CUMPLEN LA CONDICIONES A) Y B) PUEDEN


CONSIDERARSE COMO INTANGIBLES A LOS SIGUIENTES:
– Costos para la constitución de un nuevo ente (costos de
organización)
– Costos por el inicio de una nueva operación o actividad
(costos preoperativos) siempre que:
– sean costos directos atribuibles a la nueva actividad y
claramente incrementales de los costos del ente si la nueva
actividad no se hubiera desarrollado, y
– no corresponda incluir los costos como bienes de uso.

240
ACTIVOS INTANGIBLES

n Los costos por el desarrollo de un plan de producción nuevo


(materiales, productos, procesos, sistemas, etc.) se activan
siempre que:

n Se demuestre capacidad de generar beneficios futuros y


n Probar la intención, factibilidad y capacidad de completar el
desarrollo del intangible.

n Los costos cargados a resultados por no cumplir las


condiciones no pueden activarse con posterioridad.

241
ACTIVOS INTANGIBLES

n Los costos posteriores relacionados con un intangible ya


reconocido solo se activarán si:

n Puede probarse que mejorará el flujo de beneficios futuros,


y
n Pueden ser medido sobre bases fiables.

242
ACTIVOS INTANGIBLES

n VALUACION (5.13.2)

n COSTO ORIGINAL MENOS DEPRECIACION ACUMULADA

243
ACTIVOS INTANGIBLES

DEPRECIACIONES: Se debe considerar:

a) El costo
b) Naturaleza y forma de explotación
c) Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor.
d) Pérdidas de valor anteriores a su utilización
e) Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida
útil estimada)
f) Existencia de algún plazo legal para la utilización.

244
ACTIVOS INTANGIBLES

DEPRECIACIONES (CONT.): Se debe considerar:

g) el VNR final que solo se considerará cuando:


1) exista compromiso de adquisición al final de la vida útil por
parte de un tercero, o
2) que se pueda determinar debido a la existencia de un
mercado transparente.
h) la capacidad de servicio ya utilizada

245
ACTIVOS INTANGIBLES

n DEPRECIACIONES-ASIGNACION:

n En los periodos de vida útil del bien sobre una base


sistemática que considere la forma en que se van
generando los beneficios.
n Si lo anterior no fuera posible se aplica el método de la
línea recta.

246
ACTIVOS INTANGIBLES

n DEPRECIACIONES (CONTINUACION)

n Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida


útil de un intangible no supera los 20 años.
n Si se considera una vida útil superior a 20 años, implica
cotejar con valor recuperable al cierre de cada ejercicio.
n Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida
económica de costos de organización y costos
preoperativos no es superior a los cinco años.

247
DEUDAS Y COMPRAS
n SEGUN RT 9 SON:
n DEUDAS: obligaciones ciertas, determinadas o
determinables.
n PREVISIONES: partidas que corresponden a importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen obligaciones para el ente.
Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de
su concreción.
n Las deudas las podemos clasificar:
n a) Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen en
corrientes y no corrientes. Las primeras serían aquellas ya
exigibles al cierre de ejercicio y las que vencen dentro de
los doce meses siguientes. El resto es no corriente.
n b) Por su origen se discriminan en, cuentas por pagar,
préstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas
fiscales y otras.
248
Cuentas por Pagar / Cuentas Afectadas

1. Mercaderías y servicios n Bienes de cambio


activables hasta su venta o n Bienes de uso
consumo n Gastos anticipados

2. Mercaderías y servicios n Gastos de comercialización


reconocidos como gastos en el n Gastos de administración
período de adquisición n Otros gastos
n Deudas relacionadas

249
Cuentas por Pagar

n Concepto:
– Obligaciones de la empresa hacia terceros

n Naturaleza:
– Su naturaleza es intangible
– No puede buscarse la verificación de la existencia por medios
directos como el exámen ocular
– La verificación de la existencia se debe realizar por medio de:
– confirmación de terceros acreedores,
– verificación de la documentación,
– otros procedimientos
250
DEUDAS Y COMPRAS
n RIESGOS DE AUDITORIA
n En general, el riesgo que se plantea es el de subvaluación,
debido a:
n a) Omisiones de registración por fallas en los sistemas de
control.(Ejemplo:entes que registran las compras al momento
de llegada la factura)
n b) Omisión de registración o subvaluación de la provisión
para gastos al cierre del ejercicio.(Ejemplo: facturas no
recibidas al cierre de ejercicio, subestimadas en relación a
factura real)
n c) Omisión de registración o subvaluación de las deudas
sociales y fiscales. (Ejemplo: provisión vacaciones, impuesto
a las ganancias)
n d) Intención de socios o funcionarios del ente de omitir la
contabilización de ciertos pasivos devengados al cierre, para
mostrar un mejor resultado del ejercicio y/o situación
patrimonial.
251
DEUDAS Y COMPRAS
n RIESGOS DE AUDITORIA (Continuación)
n e) Posibles irregularidades producto de debilidades de
control (Ejemplo: pasivos contabilizados por compras
inexistentes o gastos por servicios no recibidos).
n En cuanto a riesgos específicos, se pueden hacer los
siguientes comentarios:
n a) Pasivos comerciales: 1)dificultad para obtener valores de
contado lo que no permita la segregación de componentes
financieros implícitos; 2) valuación de anticipos de clientes
cuando se utilizan valores corrientes.
n b) Préstamos: 1) subestimación por omisión en su
registración, ya sea capital, ajustes o intereses; 2) error de
valuación cuando están sujetos a claúsulas de actualización
complejas; 3) inexistencia de documentación de respaldo ( en
general cuando son deudas que no corresponden al sistema
financiero institucional); 4) riesgo de errores u omisiones de
revelaciones de los estados contables ( garantías, restricción
a la distribución de utilidades, etc.). 252
DEUDAS Y COMPRAS

n RIESGOS DE AUDITORIA (Continuación)


n c) Remuneración y cargas sociales a pagar, en general
corresponden a fallas en los sistemas de control que pueden
derivar en: 1) registrar remuneraciones y pagos a personas
inexistentes o retiradas;2) registración y pago de horas extras
no efectuadas; 3) registración y pago de asignaciones
familiares que no corresponden; 4) errores en las
liquidaciones de las remuneraciones.
n d) Deudas fiscales: 1) cumplimiento de las condiciones
estipuladas, cuando la sociedad esta en un régimen de
promoción industrial y/o actúa como agente de retención y/o
percepción; 2) posibles contingencias por criterios
controvertidos utilizados en la liquidación de los impuestos.

253
DEUDAS Y COMPRAS

n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n Las deudas se pueden clasificar en los siguientes
sistemas:
n a) COMPRAS

n b) PERSONAL

n c) OPERACIONES FINANCIERAS

n d) OBLIGACIONES FISCALES

254
DEUDAS Y COMPRAS

n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n A su vez cada uno se descompone en subsistemas
n COMPRAS
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Compras en el mercado interno.
n 3) Recepción de materiales.
n 4) Control de calidad.
n 5) Cuentas por pagar.
n 6) Emisión de pagarés.
n 7) Registro contables de operaciones.

255
DEUDAS Y COMPRAS

n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n PERSONAL
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Control de horas trabajadas.
n 3) Liquidación de jornales.
n 4) Liquidación de sueldos.
n 5) Liquidación de premios o primas.
n 6) Liquidación de comisiones.
n 7) Determinación de obligaciones sociales.
n 8) Formulación de nóminas.
n 9) Registro contable de las operaciones.

256
DEUDAS Y COMPRAS

n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n OPERACIONES FINANCIERAS
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Contratación del préstamo (emisión de obligaciones).
n 3) Ingreso de fondos.
n 4) Administración de la obligación (amortizaciones e intereses).
n 5) Registro contable de las operaciones.
n OBLIGACIONES FISCALES
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Formulación de las declaraciones juradas.
n 3) Administración de las obligaciones.
n 4) Registro contable de las operaciones.

257
Cuentas por Pagar
Inventario
Inventario
Determinación Permanente
Permanente
de necesidades
Plan de
Plan de
Produccion
Produccion
Selección de la mejor
forma de compra y precio

Preparación y envío
de la orden de compra

Revisión, inspección
y aceptación

Registración del Inventario


Inventario
aviso de recepción Permanente
Permanente

Proveeds.
Registración de la Proveeds.
Produccion
Subdiario
Produccion
Subdiario
factura del proveedor De compras
De compras
Mayor
Mayor
Preparación y General
General
envío del pago
Proveeds.
Proveeds.
Produccion
Subdiario de
Produccion
Subdiario de
Registración del pago Caja y bancos
Caja y bancos 258
DEUDAS Y COMPRAS

n CONTROLES EN BASE A SENSORES


n A modo de ejemplo se puede enumerar:
n Compras
n # Cotejo de precios de orden de compra con cotización del proveedor.
n # Comprobación de precios de orden de compra con los facturados por
el proveedor.
n # Verificación de cantidades según orden de compra con cantidades
facturadas.
n # Cotejo del informe de control de calidad, con calidad exigida en la
orden de compra.
n Pasivos Fiscales
n # Verificación de coincidencia entre cifras de declaraciones juradas e
información contable.
n # Verificación del importe de orden de pago, boleta de depósito y
declaraciones juradas.

259
DEUDAS Y COMPRAS

n CONTROLES EN BASE A SENSORES


n Remuneraciones y Cargas Sociales
n # Comprobación de las horas pagadas con las efectivamente
trabajadas, según tarjetas de reloj y/o partes de producción.
n # Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por
convenios colectivos de trabajo y/o establecidos por la
organización.
n # Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas de
nacimiento, actas de matrimonio, certificados de escolaridad, etc…
n Préstamos Bancarios y Otros
n # Cotejo de los importes, tasas y condiciones de préstamos
solicitados con las liquidaciones de bancos y otros entes
financieros.

260
DEUDAS Y COMPRAS
n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRA
n a) Separación de las actividades de compras, recepción, custodia de
bienes, cuentas por pagar, pagos y registros contables.
n b) Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, notas
de débito y de crédito de proveedores.
n c) Existencia de políticas definidas en cuanto a punto de pedido,
volúmenes de compra, seguros por bienes en tránsito y en depósito,
etc…
n d) Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la
compra.
n e) Control de las cantidades y calidades recibidas e informes escritos
prenumerados de esas características.
n f) Controles de correlatividad numérica de órdenes de compra, notas de
recepción, informes de control de calidad, etc…
n g) Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente
con Mayor, que permitan conocer el importe adeudado a cada uno de
ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de cada
operación.
261
DEUDAS Y COMPRAS

n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
n a) Separación de las actividades de control de tiempo trabajado,
liquidación de haberes, pago, registro contable, y conciliación, en su
caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones.
n b) Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas.
n c) Información escrita fehaciente que permita probar el tiempo
auténticamente trabajado.
n d) Recómputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliación
con nóminas totalizadas.
n e) Información permanentemente actualizada sobre legislación vigente
relativa a remuneraciones y cargas sociales.
n f) Registros contables que permitan la atribución de los costos de
personal a los períodos contables en que prestaron su labor.

262
DEUDAS Y COMPRAS
n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROS
n a) Separación de las funciones de autorización de asunción de pasivos,
recepción y custodia de los fondos y registro de las operaciones.
n b) Necesidad de dos firmas como mínimo para obligar a la sociedad.
n c) Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de estos
pasivos permanentemente conciliado entre sí y con la pertinente
documentación respaldatoria.
n RELATIVOS A DEUDAS FISCALES
n a) Segregación de las funciones de determinación de las obligaciones
tributarias, control de vencimiento, pagos y registros contables.
n b) Disposición de información permanentemente actualizada para la
correcta liquidación de los compromisos fiscales en orden a los hechos
imponibles de la organización.
n c) Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de
declaraciones juradas y pago de anticipos y saldos.
n d) Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen
adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de
créditos fiscales.
263
DEUDAS Y COMPRAS

n PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA PRUEBA DE


FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE COMPRA
n Verificación de cálculos y pases:

1. Selección de una muestra de uno o más períodos contables.


2. Control de las sumas del Subdiario de Compras.
3. Cotejo de los totales mensuales del Subdiario de Compras con el
asiento mensual correspondiente del Diario General.
4. Control de pase al Mayor General del asiento incluido en el Diario
General.
5. Verificación del cómputo aritmético del saldo de las cuentas que
reflejan compras.
6. Examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas de
compras. En caso de observar movimientos aparentemente
anormales, deben verificarse con la evidencia necesaria.
n 264
DEUDAS Y COMPRAS

n PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA PRUEBA DE


FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE COMPRA
n Verificación de las operaciones de compra:
7. Selección de una muestra de operaciones (compras, devoluciones,
descuentos, bonificaciones, recargos por pagos fuera de término,
etc.).
8. Verificación del pase desde el Subdiario de Compras al Mayor
Auxiliar de Proveedores.
9. Cotejo del Subdiario de Compras con las facturas, notas de débito y
crédito, en lo referente a los datos incluidos: números, fecha, nombre,
importe, concepto e imputación.
10. Examen de las facturas, notas de débito y crédito, en cuanto a su:
– Antenticidad.
– Titularidad (el sujeto pasivo es el ente auditado).
– Control de cálculos.
– Imputación (ya examinada en 9).
265
DEUDAS Y COMPRAS
n PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA PRUEBA DE
FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE COMPRA
n Verificación de las operaciones de compra (Continuación):

11. Verificación de descripción,cantidad, calidad, precios y condiciones,


con la orden de compra.
12. Idem comparando la factura con el informe de recepción y control
de calidad.
13. Verificación de la secuencia numérica de órdenes de compra.
14. Verificación de la secuencia numérica de informes de recepción.
15. Verificación de la registración de la compra en las fichas de stock.
16. Recómputo de facturas, notas de débito y crédito.
17. Cotejo de la orden de compra, con la requisición de compra y
cotizaciones de precios.
18. Selección de una muestra de requisiciones de compra realizando el
camino inverso al indicado anteriormente.
19. Verificación del cumplimiento de los controles establecidos. 266
DEUDAS Y COMPRAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n EXISTENCIA
– Confirmaciones de saldos con terceros.
– Cotejo con documentación respaldatoria.
– Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos.
– Revisión específica de deudas sociales y fiscales.
n INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
– Confirmaciones de saldos con terceros.
– Análisis de pagos posteriores.
– Verificación del corte de compras.
– Revisión de compras y pagos posteriores al cierre del ejercicio.
– Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos.
– Revisión específica de deudas sociales y fiscales.
n VALUACION
– Los criterios de valuación utilizados, deberán ser comparados
con las normas contables aplicables para determinar su
razonabilidad.
n EXPOSICION
– Comparación con las normas vigentes en materia de
presentación de la información contable. 267
DEUDAS Y COMPRAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Confirmación de saldos con terceros:
n Muy adecuado para la revisión de las deudas comerciales,
bancarias y financieras.
n Abarcar acreedores de todas las características (saldos en cero,
saldos significativos, proveedores importantes con saldos poco
significativos, etc.).
n Se envían dos pedidos que pueden ir en positivo, en negativo o
en ciego (Se recomienda en ciego).
n La confirmación con instituciones bancarias y/o financieras, se
preparan en general cuando se realiza el procedimiento de
confirmación de saldos al revisar Caja y Bancos.
n Si no se reciben respuestas se deberán realizar procedimientos
alternativos (análisis de pagos posteriores y/o cotejo con
documentación respaldatoria).
268
DEUDAS Y COMPRAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Análisis de pagos posteriores:
n Es útil para detectar pasivos omitidos.
n Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengada
en el período auditado o a un período posterior.
n Es aplicable a cualquier rubro del pasivo.
n Cotejo con documentación respaldatoria:
n Es más confiable en la medida que se constate con
documentación originada fuera de la empresa.
n Se puede aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras de
un período determinado.
n Para los pasivos bancarios es muy importante para identificar
tasas, moneda y otras condiciones de la operación.
n En el caso de deudas fiscales y sociales, la documentación está
conformada por liquidaciones de sueldos, declaraciones juradas,
etc...

269
DEUDAS Y COMPRAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Verificación del corte de compras:
n Es importante examinar las operaciones realizadas en los días
inmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre, a los fines
de evitar omisión de pasivos e incluso de posibles activos (compras
de bienes de cambio).
n Se debe realizar durante la realización de inventarios al cierre.
n Revisión de compras y pagos posteriores al cierre:
n Revisión de los archivos de facturas pagadas y a pagar, registros de
compras, de pagos, de órdenes de compra pendientes, por un
período posterior al cierre, a determinar por el auditor.
n Pruebas globales de gastos periódicos y análisis comparativos.
n Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos:
n Pruebas globales para débitos y créditos fiscales de IVA, al igual
que para el cargo de ingresos brutos.
n Para ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las bases
tomadas para el cálculo de la provisión, teniendo en cuenta si
existen criterios controvertidos.
270
DEUDAS Y COMPRAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Revisión específica de deudas sociales y fiscales:
n Sobre las declaraciones juradas se debe constatar que los
elementos y datos utilizados en su preparación son los que resultan
de la información auditada.
n Pruebas de razonabilidad de los aportes y retenciones sobre las
remuneraciones al personal en relación de dependencia.
n Analizar las cuentas relacionadas de resultado (Trabajos de
terceros, servicios contratados, honorarios, etc…), de los cuales
puede surgir la existencia de personal no declarado.
n Verificar la aplicabilidad de disposiciones que pueden obligar al
ente a actuar como agente de retención o percepción y la
inscripción en los impuestos correspondientes.
n Verificar el depósito, de tributos y aportes retenidos, en tiempo y
forma.
n Verificar que los beneficios impositivos obtenidos (exenciones,
desgravaciones, etc..) surjan de disposiciones legales.

271
PASIVOS

NORMAS DE VALUACION

272
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
n Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o
servicios: Se registra a su valor de contado (segregando
int. explícitos o implícitos). Si son en moneda extranjera al
TC del momento. Se puede optar por segregar solo saldos
al cierre según punto 4.6. De RT17.
n Pasivos en moneda originados en transacciones
financieras: Segun las suma de dinero recibida
(segregando int. explícitos o implícitos). Si es una
operación sin intereses o a una tasa muy inferior a la de
mercado, se debe considerar la tasa de mercado.

273
PASIVOS

TASA DE INTERES A UTILIZAR

n tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado


hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
específicos de la operación, correspondiente al momento
de la medición.

274
PASIVOS-VALUACION

PASIVOS EN MONEDA
n Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada:
Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar la
operación (el ente tiene que estar en condiciones de
hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan).
n En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen.
n Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.

275
PASIVOS-VALUACION

n Para otros pasivos (o sea no originados por compras o


transacciones financieras): Podrán no descontarse las
deudas con vencimiento dentro de los doce meses de
cierre del ejercicio (en contexto de estabilidad monetaria).
n Pasivos en especie:
– Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo, más
gastos de entrega.
– Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición, más
gastos de entrega.
– Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas
recibidas y el costo de reproducción(más gastos de entrega).

276
PASIVOS

CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS

n Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidas


n Por su probabilidad de concreción: Probables, remotas y
no probables ni remotas.
n Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y no
cuantificables.

277
PASIVOS

REGISTRACION CONTABLE

n Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo


hecho generador ya ha ocurrido
n Las remotas no se muestran en los estados contables
n Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas, se
informan en nota a los E.C.

278
PREVISIONES

n SEGUN RT 9 SON:
n Partidas que corresponden a importes estimados para
hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente.
Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de
su concreción.

279
PREVISIONES

n RIESGOS DE AUDITORIA
n Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes,
o sea hechos con cierto grado de incertidumbre, implican un
importante riesgo de auditoría.
n Además en general los entes no cuentan con controles
adecuados para actuar como sensores de situaciones
contingentes.
n Por todo esto el auditor debe estar atento en el transcurso de
su tarea en los distintos circuitos y rubros, a los fines de
determinar la posible existencia de situaciones contingentes,
que puedan ser significativas en el patrimonio del ente.
n La Carta de manifestaciones de la Gerencia adquiere gran
importancia en estos casos, sin que esto implique que el
auditor podrá obviar el cumplimiento de los distintos pasos y
procedimientos previstos por las normas de auditoría. 280
PREVISIONES

n CONTROLES TIPICOS
n Separación de la función de quien determina el nacimiento
o modificación de una situación contingente, de quien la
registra contablemente.
n La estimación del monto de una contingencia por el
responsable del sector donde se produce, debe quedar
sujeta a la revisión de un funcionario responsable ajeno a
ese sector.
n Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios
anteriores, deben ser reanalizadas al cierre de cada
período, evitando cancelaciones o actualizaciones
automáticas.

281
PREVISIONES
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n EXISTENCIA E INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
– Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del
ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el período.
– Análisis de documentación y de registros contables que puedan
revelar la existencia de incertidumbres no consideradas.
– Relacionar el análisis del rubro, con la revisión de los restantes
rubros.
– Solicitud de información a asesores legales.
– Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la
fecha del informe del auditor.
n VALUACION Y EXPOSICION
– Segun normas contables vigentes.

282
PREVISIONES

n A CONTINUACION SE EXPLICAN LAS PRUEBAS


ENUMERADAS:
n a) Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo
del ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el
período:
n Se analizan con documentación respaldatoria y la
razonabilidad de débitos y créditos, constatando si es
posible, en que medida se resuelve la incertidumbre a fin de
obtener pautas aplicables a casos o situaciones similares.
n Es aplicable en general a contingencias de carácter repetitivo.

283
PREVISIONES
n b) Análisis de documentación y de registros contables que puedan
revelar la existencia de incertidumbres no consideradas:
n Se recomienda revisar los siguiente elementos:
n - Actas de directorio y de asambleas.
n - Contratos importantes.
n - Correspondencia con entes fiscales y previsionales.
n - Correspondencia con los abogados.
n - Correspondencia con entes u organismos tales como Dirección
Nacional de Aduanas, Subsecretaría de Comercio, etc…
n - Solicitudes de confirmación enviadas a los bancos y otras
entidades financieras.
n - Ordenes de compras importantes.
n - Revisión de imputaciones a las cuentas que representan gastos
legales, honorarios por juicios, gastos causídicos, etc...

284
PREVISIONES
n c) Relacionar el análisis del rubro, con la revisión de los restantes
rubros:
n A modo de ejemplo podemos citar:
n - La revisión de cuentas por cobrar, podría permitir conocer contratos
de venta a largo plazo con precios fijos, sin tener asegurada provisión
de materiales en iguales condiciones.
n - El análisis de la Previsión para Devoluciones, podría revelar
incrementos en la venta de producción defectuosa y con ellos
situaciones contingentes.
n d) Solicitud de información a asesores legales:
n Consiste en el envío de una carta a los abogados del cliente del auditor,
solicitando información sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de
los iniciados por la sociedad, como de aquellos en su contra, y de las
posibilidades de obtener un resultado favorable o desfavorable, monto
de la demanda actualizado al cierre, costos probables, etc…
n La fecha de la respuesta debe ser lo más cercana posible a la fecha del
informe del auditor, en caso contrario deberá ser actualizada esta
información.
285
PREVISIONES

n e) Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y


hasta la fecha del informe del auditor:
n Los procedimientos detallados anteriormente deben hacerse
extensivos al período posterior al cierre hasta la fecha del
informe el auditor.
n Habrá que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde el
hecho generador de la contingencia.
n Las situaciones nuevas que corresponden al periodo
posterior al cierre, pueden requerir exposición mediante
notas, pero no modifican el patrimonio de la sociedad.

286