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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO

ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRIA EN CONTABILIDAD
MENCIÓN EN TRIBUTACIÓN

Título:

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN

Presentado por : Edwin Cuba Kjuro

Docente : Dra. Angélica Arroyo

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA I

Marzo, 2013
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ÍNDICE GENERAL

I. TÍTULO DEL PROBLEMA: ...........................................................................................3

II. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA .................................................................................3

III. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ..............................................................................4

3.1. PROBLEMA GENERAL ................................................................................................4
3.2. PROBLEMAS ESPECÍFICOS.........................................................................................4

IV. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN .........................................................................5

4.1. OBJETIVO GENERAL ...................................................................................................5
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...........................................................................................5

V. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN .................................................................5

VI. MARCO TEÓRICO.........................................................................................................6

6.1. VALOR HISTÓRICO......................................................................................................6
6.2. BASES TEÓRICAS.........................................................................................................7
6.3. ESTUDIOS PREVIOS ................................................................................................... 17
6.4. MARCO CONCEPTUAL .............................................................................................. 18

VII. HIPÓTESIS ................................................................................................................... 19

7.1. HIPÓTESIS GENERAL ................................................................................................19
7.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS .......................................................................................... 19

VIII. VARIABLES................................................................................................................. 20
8.1. VARIABLE INDEPENDIENTE.................................................................................... 20
8.2. VARIABLE DEPENDIENTE........................................................................................ 20

IX. MÉTODO Y DISEÑO METODOLÓGICO ................................................................... 21

9.1. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ...............................................................21
9.2. POBLACIÓN Y MUESTRA. ........................................................................................21

X. TÉCNICAS DE LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA .................................................. 22

10.1. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS. .........................................................22
10.2. ORDENAMIENTO Y ANÁLISIS DE LOS DATOS.................................................. 22

XI. FUENTES BIBLIOGRÁFICAS ..................................................................................... 23

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PROYECTO DE INVESTIGACIÓN

I. TÍTULO DEL PROBLEMA:

“AGENTES QUE LIMITAN LA EFECTIVA LABOR DE RECAUDACIÓN DE

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA POR PARTE DE LA ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA EN EL DISTRITO DE SAN SEBASTIAN EN EL DISTRI-
TO DE SAN SEBASTIÁN EN EL PERÍODO 2011 -2012”

II. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

Un gran obstáculo de recaudación que se le presenta a la Administración Tributaria
Peruana, de todo el grupo de impuestos, es la que se obtiene por rentas de Primera Cate-
goría, puesto que se presenta como una tarea difícil el poder recaudar y sobretodo distin-
guir estas rentas en el ámbito del distrito de San Sebastián.

Como sabemos el sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones

y tasas que existen en el Perú. El Estado Peruano es el poder político organizado por la
Constitución de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno:
Nacional, Regional y Local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecu-
toras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser fi-
nanciados básicamente con tributos. Finalmente las rentas de primera categoría son aque-
llas obtenidas por el arrendamiento o subarrendamiento y cesión de bienes.

Asimismo cabe mencionar que la evasión tributaria respecto al impuesto a la renta en

general está a un nivel aproximadamente en 47%. Lo interesante es que según un estudio
de la CEPAL, la evasión en renta es de 53% en las personas jurídicas o empresas y de
33% en las personas naturales. Es decir, la evasión es más grande en las empresas. Ahora
con respecto al último semestre de 2012 la recaudación de la Administración Tributaria
con respecto a la renta de primera categoría en el departamento del Cusco es un promedio
de S/. 795,200.00 nuevos soles, monto que de aplicarse políticas efectivas debería incre-
mentar hasta en un 100% su recaudación mensual.

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Ahora entre los posibles agentes que limitan la efectiva labor de la Administración Tribu-
taria son:
Las dificultades de distinguir cuándo se origina la obligación tributaria de rentas de
primera categoría.
Falta de conciencia tributaria
Falta de cultura tributaria y conciencia cívica
Desconocimiento de las normas tributarias por parte de los contribuyentes
Porque la administración tributaria no asume controles.
Con este trabajo de investigación queremos poner evidencia los agentes que limitan la
labor de la administración tributaria en la recaudación del impuesto a la renta de primera
categoría en la modalidad de alquileres de inmuebles, poniendo en relieve los principales
logros y las significativas limitaciones que se presenta, de manera tal que se mejore los
niveles de recaudación de dicho impuesto con la implementación de métodos y sistemas
de recaudación y de la fiscalización.

III. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

3.1. PROBLEMA GENERAL

¿Cuáles son los agentes que limitan la efectiva labor de recaudación de rentas de
primera categoría por parte de la administración tributaria en el distrito de San Se-
bastián en los periodos 2011 - 2012?

3.2. PROBLEMAS ESPECÍFICOS

A. ¿Cuál es el grado de conocimiento de las reglas básicas para pagar impuestos
provenientes de rentas de primera categoría de la población del distrito de San
Sebastián?

B. ¿Cuáles son los niveles de evasión de rentas de primera categoría en el distrito

de San Sebastián en los períodos 2011 - 2012?

C. ¿Cómo eliminar los agentes que limitan la recaudación de rentas de primera ca-
tegoría en el distrito de San Sebastián?

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IV. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

4.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar los agentes que limitan la efectiva labor de recaudación de rentas de
primera categoría en el distrito de San Sebastián por parte de la Administración
Tributaria en los períodos 2011 – 2012.

4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

A. Establecer el grado de conocimiento de las reglas básicas para pagar impuestos
provenientes de rentas de primera categoría de la población del distrito de San
Sebastián.

B. Establecer los niveles de evasión de rentas de primera categoría en el distrito de

San Sebastián en los períodos 2011-2012.

C. Formular políticas de recaudación para eliminar aquellos agentes que limitan la

efectiva labor de recaudación de rentas de primera categoría en el distrito de
San Sebastián.

V. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Con este trabajo de investigación queremos poner en conocimiento los diversos

agentes que limitan la efectiva labor de la Administración Tributaria en la recaudación de
rentas de primera categoría en el distrito de San Sebastián, asimismo relevar la función de
la Administración Tributaria en la reducción de la brecha de incumplimiento, comparan-
do la recaudación potencial por concepto de este tributo con la recaudación efectiva.

Asimismo es conveniente para nuestra maestría realizar este estudio, dado que tiene como
parte de sus fines es la investigación científica.

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VI. MARCO TEÓRICO

6.1. VALOR HISTÓRICO

Según Jorge Manini1, de un total de 6 millones de personas naturales y jurídicas
que debería tributar apenas 800 mil tributan. Es decir, son 800 mil los que van y
pagan o hacen su declaración jurada. Es imposible que la SUNAT pueda fiscalizar
al menos a todos los contribuyentes formales, pues con apenas 6,300 inspectores no
se puede supervisar a más de 6 millones de contribuyentes.

El Perú tiene una de las tasas más altas en IGV (18%), no obstante la presión tribu-
taria es una de las más bajas de la región, 15% del PBI y si descontamos lo recau-
dado por ventas de minerales la presión baja a 12% del PBI. Esta baja presión se ha
mantenido en los últimos 10 o 15 años. Y es consecuencia de la alta evasión tributa-
ria de ciertos sectores de la economía, pues existen empresas que tienen capacidad
contributiva pero no tributan, ahora si mencionamos que las rentas de primera cate-
goría suma en pequeña cantidad no por eso es menos importante. Por ejemplo, den-
tro de la estructura de los ingresos tributarios, del total de los ingresos recaudados
el 53% se obtiene del cobro del IGV y del ISC (impuesto selectivo al consumo),
37% viene del Impuesto a la Renta (IR), 7% otros ingresos tributarios y 3% de lo
recaudado por el fisco se obtiene de los derechos de importación.

Es decir, se recauda más por impuestos indirectos como el IGV o ISC que lo que
pagan todas las personas, mientras que el IR (impuesto directo) que es la contribu-
ción al fisco de las personas o empresas que más recursos tienen es mucho menos.
En una adecuada estructura tributaria, los impuestos directos como el IR son la
principal fuente de recaudación de recursos del Estado y los impuestos indirectos
(como el IGV o ISC) son la segunda fuente de ingresos, pero esto no sucede en
el Perú. Entonces tenemos una recaudación muy fuerte por IGV e ISC, el problema
es que en ambos existe una alta evasión tributaria. Los que tributan en el Perú son
unos pocos y hay una gran parte que no tributan y el Estado no hace nada por co-
brarles.

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Especialista en temas tributarios

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La evasión tributaria respecto al impuesto a la renta en ¿qué nivel está? aproxima-

damente en 47%. Lo interesante es que según un estudio de la Cepal, la evasión en
renta es de 53% en las personas jurídicas o empresas y de 33% en las personas na-
turales. Es decir, la evasión es más grande en las empresas.

Y es por eso que a partir de estos datos damos la importancia de nuestro estudio pa-
ra medir la evolución para el período 2011 – 2012 de la recaudación de rentas de
primera categoría y verificar los verdaderos agentes que impiden la labor eficiente
por parte de la Administración Tributaria en el distrito de San Sebastián.

6.2. BASES TEÓRICAS

A. La Administración Tributaria
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
SUNAT, de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada por De-
creto Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un
organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas,
cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza de
autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa
el cual, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expe-
dido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N°
27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.

Tiene como finalidades los siguientes:

Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del Gobierno

Nacional, con excepción de los municipales, desarrollar las mismas funciones
respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Ofi-
cina de Normalización Previsional (ONP), facultativamente, respecto de obliga-
ciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, que de acuerdo a lo que por
convenios interinstitucionales se establezca.
Dictar normas en materia tributaria, aduanera y de organización interna.

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Implementar, inspeccionar y controlar la política aduanera en el territorio na-

cional, aplicando, fiscalizando, sancionando y recaudando los tributos y arance-
les del gobierno central que fije la legislación aduanera y los tratados y conve-
nios internacionales.
Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior.
Inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de transporte.
Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de deli-
tos aduaneros y tráfico ilícito de bienes.
Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la celebración de acuerdos y
convenios internacionales referidos a materia tributaria y aduanera y participar
en la elaboración de los proyectos de dichos acuerdos y convenios.
Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística del co-
mercio exterior, cuando tengan uno o más componentes propios de las activida-
des aduaneras.
Proveer servicios a los contribuyentes, responsables y usuarios del comercio ex-
terior a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributa-
rias.
Las demás que señale la ley.
Reglamento de Organización y Funciones DS 115-2002-PCM.
Modifican Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria DS 029-2012-EF
Ley 29816 – Ley de Fortalecimiento de la SUNAT

Asimismo debemos mencionar que dentro de sus funciones y atribuciones de la Su-

perintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria se encuentra lo
siguiente:
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional,
con excepción de los municipales, así como las aportaciones al Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), y
otros cuya recaudación se le encargue de acuerdo a ley.
Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las nor-

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mas tributarias y aduaneras.

Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributa-
ria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables
y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simpli-
ficación de los regímenes y trámites aduaneros, así como normar los procedi-
mientos que se deriven de éstos.
Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio ex-
terior, a fin de brindar información general sobre la materia conforme a Ley, así
como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra.
Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebración de
acuerdos y convenios internacionales, así como emitir opinión cuando ésta le
sea requerida.
Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en mate-
ria de su competencia.
Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de investi-
gación, de capacitación y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera,
en el país o en el extranjero.
Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
o aduanera, de acuerdo con la Ley.
Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepción
de los tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando
corresponda.
Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y natu-
raleza a nivel nacional.
Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores ofi-
ciales, depósitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamien-
to, consignatarios y medios de transporte utilizados en el tráfico internacional
de personas, mercancías u otros.
Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de rentas de
aduanas, la defraudación tributaria, el tráfico ilícito de mercancías, así como
aplicar medidas en resguardo del interés fiscal.
Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad, es-

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pecie, clase y valor de las mercancías, excepto las que estén en tránsito y trans-
bordo, a efectos de determinar su clasificación en la nomenclatura arancelaria y
los derechos que le son aplicables.
Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de los valores
declarados por los usuarios del servicio aduanero.
Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en
vía administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsa-
bles; conceder los recursos de apelación y dar cumplimiento a las Resoluciones
del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial.
Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de
carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de deudas por
los conceptos indicados en el inciso precedente.
Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efec-
tuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus fun-
ciones.
Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposición de mer-
cancías, aquellas que se encuentren en abandono legal y en comiso administra-
tivo. La adjudicación se hará a las entidades estatales y a aquellas a las que ofi-
cialmente se les reconozca fines asistenciales o educacionales, sin fines de lu-
cro.
Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia
tributaria y aduanera.
Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas ac-
tualizado, los tratados y convenios de carácter aduanero, así como las normas y
procedimientos aduaneros para su utilización general.
Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos aduaneros y de
otros cuya recaudación se le encargue de acuerdo a ley, así como de los dere-
chos que cobre por los servicios que presta.
Participar en la celebración de Convenios y Tratados Internacionales que afec-
ten a la actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacio-
nales de carácter aduanero.

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Crear, dentro de su competencia, administraciones aduaneras y puestos de con-

trol, así como autorizar su organización, funcionamiento, suspensión, fusión,
traslado o desactivación cuando las necesidades del servicio así lo requiera.
Ejercer las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.

B. El Sistema Tributario Peruano

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y ta-
sas que existen en el Perú. El Estado peruano es el poder político organizado por la
Constitución de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de go-
bierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes uni-
dades ejecutoras ó productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operati-
vos deben ser financiados básicamente con tributos. El Decreto Legislativo No.
771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la “Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional”.

Los objetivos del Sistema Tributario son aquellos señalados por el D.L. Nº 771 son:
Incrementar la recaudación.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

C. El Código Tributario.
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones
y normas que regulan la materia tributaria en general. Sus disposiciones, sin regular
a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los tributos –impuestos, con-
tribuciones y tasas– pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones
que la aplicación de estos y las normas jurídico–tributarias originen.

D. Impuesto a la Renta.
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente, que inicia su
ejercicio el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Grava las rentas que proven-
gan de la explotación de un capital (bien mueble o inmueble), las ganancias de ca-

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pital y las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independien-
te.

Los pagos a cuenta o retenciones que haya realizado durante el año 2011 son ade-
lantos del Impuesto anual y los podrá utilizar como créditos a fin de aminorar (re-
ducir, descontar) el monto del Impuesto que determine en su Declaración Jurada
Anual.

Para aplicar el Impuesto a la Renta en el País, clasificamos a los contribuyentes en

dos grandes grupos: Personas naturales sin actividad comercial, denominada tribu-
tariamente como tal a la persona natural a la persona física o individual incluyendo
tanto a varones como a mujeres y que son sujetos de derechos y obligaciones; y las
Personas Jurídicas y Personas naturales con actividad comercial, es decir que gene-
ran renta de tercera categoría.

1. Inafectaciones y Exoneraciones
No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta los siguientes:
El Sector Público Nacional, con excepción de las Empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución,
comprenda exclusivamente alguno ó varios de los siguientes fines: cultura, in-
vestigación superior, beneficencia, asistencia social, hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas, fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas.
Las comunidades nativas.

2. Renta de Personas Naturales (Sin negocios)

Son aquellas que perciben las personas físicas que no se dedican a actividad
comercial alguna, queremos decir que no generan rentas de Tercera Categoría y son
las siguientes: Primera Categoría, Segunda Categoría, Cuarta Categoría y Quinta

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Categoría.

La escala aplicable a este grupo de contribuyentes para calcular el Impuesto a la

Renta es la siguiente:
Hasta 27 UIT 15%
Más de 27 UIT hasta 54 UIT 21%
Exceso de 54 UIT 30%
Unidad Impositiva Tributaria. UIT

Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias. Su mon-
to lo determina anualmente la Administración Tributaria. Para el año 2012 el valor
de la Unidad Impositiva Tributaria es de: S/.3,650.00
3. Categorización de las rentas

a) Rentas de Primera Categoría.

Se consideran Rentas de Primera Categoría:
El producto en efectivo, en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponde al locador.

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el ín-

tegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados
o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conduc-
tiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que
ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, ó
que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional ó arrendados a
Museos, Bibliotecas o Zoológicos.

Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferen-

cia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste debe
abonar al propietario.

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Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles

e inmuebles no comprendidas en el párrafo anterior. Así mismo se presume sin
admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles cuya depreciación
o amortización admite la Ley, efectuada por personas naturales a título gratui-
to, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14º de la Ley, genera una renta
bruta no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición de los referi-
dos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomará como re-
ferencia el valor de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido ce-
didos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del ce-
dente de los bienes.

El valor de las mejoras introducidas al bien por el arrendatario o sub–

arrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a reembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratui-
tamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el autoevalúo correspondiente al Impuesto
Predial.

La presunción establecida en el párrafo precedente, también es de aplicación para

las personas jurídicas y empresas respecto de predios cuya ocupación hayan cedido
a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios
han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.

En el Impuesto a la Renta de Primera Categoría se aplica el principio de imputación

de la renta, método del devengado, lo que significa que habría que pagar el Im-
puesto a la Renta; aun no habiendo percibido el ingreso, basta que haya venci-
do la obligación de percibirlo. Determinación y pago del Impuesto a la Renta en
rentas de Primera Categoría.

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– Renta Bruta.
Tratándose de arrendamiento o sub–arrendamiento de bienes, la renta bruta de
Primera Categoría estará constituida por el total del importe pactado, sin incluir el
Impuesto General a las Ventas que grave dicha operación, cuando corresponda.
Se entiende por valor del predio el de autovalúo declarado conforme a lo estableci-
do en la Ley del Impuesto Predial.

Genera renta presunta la cesión de bienes muebles que se depreciarán o amortiza-

rían en caso de estar en los activos de un sujeto generador de renta de Tercera Cate-
goría.

En relación con el valor de adquisición de los bienes cedidos se deberá tener en

cuenta lo siguiente:

Si el bien mueble hubiera sido adquirido a título oneroso, deberá actualizarse de

acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el
último día hábil del mes anterior al que conste en el comprobante de pago o en la
Declaración Única de Importación, según sea el caso hasta el 31 Diciembre de cada
ejercicio gravable. Si el bien mueble hubiera sido adquirido a título gratuito o no se
pudiera determinar su valor de adquisición, deberá tomarse como referencia el valor
de mercado a la fecha de cesión, el cual deberá actualizarse de acuerdo a la varia-
ción del Índice de Precios al por Mayor, experimentada desde el último día hábil
del mes anterior al de dicha cesión hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gra-
vable. Se entenderá por valor de mercado, el valor de adquisición en el país de un
bien nuevo que sea similar o de características semejantes al bien cedido. En caso
que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejerci-
cio gravable, la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de me-
ses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

El valor de las mejoras introducidas por el arrendatario para beneficio del propieta-
rio se computarán como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se de-
vuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos Municipales, a falta

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de este, al valor de mercado, a la fecha de devolución. Salvo prueba en contrario, se

entenderá que existe cesión gratuita ó a precio no determinado de predios o de bie-
nes muebles, cuando se encuentren ocupados o en posesión de persona distinta al
propietario, según sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarren-
damiento.

– Renta Neta
Para establecer la renta neta de Primera Categoría, se deducirá por todo concep-
to el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta
categoría que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrán com-
pensarse con la renta neta global.

– Cálculo del Impuesto Anual

Para determinar el impuesto a la Renta Anual se multiplica los porcentajes que
establece la escala por la renta neta, según D.S. Nº 054–99–EF, Art. 53º Pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.

En esta categoría es la única, en la que el propietario está obligado a realizar pagos

a cuenta del Impuesto a la Renta en forma directa. A partir del año 2003, mediante
Ley Nº 27084 del 02.08.02 se estableció que la presunción de renta ficta (6% del
valor del predio declarado en el autoevalúo), también se aplica a las personas jurí-
dicas y empresas señaladas en el inciso e) del Art. 28º respecto de predios cuya
ocupación hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado

b) Rentas de Segunda categoría:

Se consideran de rentas de segunda categoría:
Los intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.

c) Rentas de Tercera categoría:

Se consideran renta de tercera categoría:

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En general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o

negocios o la conjugación de rentas de capital y de trabajo

d) Rentas de Cuarta categoría:

Son las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte
u oficio llamada también como rentas de trabajo

e) Rentas de Quinta categoría:

Son rentas de quinta categoría: Las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relación de dependencia. Rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar
anticipos mensuales del impuesto.

En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus estable-

cimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana,
siendo de realización inmediata.

6.3. ESTUDIOS PREVIOS

La Administración Tributaria (SUNAT) ha calculado la brecha de incumplimiento,
comparando la recaudación potencial por concepto de IR de primera categoría con la re-
caudación efectiva. Según Reynaldo Torres2, que para calcular la recaudación potencial
se realizó una investigación a partir de la Encuesta Nacional de Hogares (Enaho) 2009.

La ENAHO consulta a las personas por sus rentas en los últimos 12 meses; entre dichas
rentas se incluye a las provenientes del arrendamiento de casas, maquinarias y vehículos
y tierras agrícolas.

De acuerdo con la investigación realizada, para el 2009, se estima que la renta bruta o
ingresos por arrendamiento o cesión en uso de bienes muebles y/o inmuebles ascendió a
S/. 6,185.7 millones y se determinó que la recaudación potencial del IR de primera cate-
goría durante el ejercicio 2009 fue de S/. 309.3 millones.

2
El gerente de Estudios Tributarios (SUNAT)

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De ese total, S/. 200.2 millones corresponden a alquiler de inmuebles, S/. 79.9 millones a
alquiler de maquinaria y vehículos y S/. 29.2 a alquiler de tierras agrícolas.

6.4. MARCO CONCEPTUAL

Para determinar los agentes que limitan el trabajo de recaudación de tributos de ren-
tas de primera categoría debemos citar y tener presente lo siguiente:

Son rentas de 1era categoría:

– Arriendo y subarriendo de inmuebles (amoblados y sin amoblar)
– Arriendo y subarriendo de bienes muebles (maquinaria, autos, computadoras, etc.)
– Ceder en uso gratuitamente Inmuebles y bienes muebles.
– Las personas naturales perceptoras de rentas de 1era categoría que alquilan y sub-
arriendan bienes Muebles e Inmuebles tienen que efectuar pagos a cuenta del IR y
presentar su Declaración Jurada Anual del IR y pagar el IR anual, previa deducción
de los pagos a cuenta. Los que ceden gratuitamente bienes Muebles e Inmuebles tie-
nen que presentar su Declaración Jurada Anual del IR y pagar el IR anual.

La mayoría de perceptores de rentas de primera categoría del distrito de San Sebastián no

pagan tributos y para tal efecto vamos a determinar aquellos agentes que limitan la efec-
tiva labor de recaudación de rentas de primera categoría, tarea que se ve difícil para la
Administración Tributaria en el distrito de San Sebastián. Asimismo establecer el grado
de conocimiento de las reglas básicas del proceso de pago del respectivo impuesto prove-
nientes de rentas de primera categoría, para formular luego un esquema para que el en-
cargado de pagar dicho tributo, papel que recae en el propietario del inmueble, realice la
declaración jurada anual del impuesto a la renta y el pago a cuenta mensual del mismo
(de primera categoría) a través de un sistema más acorde a su nivel de conocimiento téc-
nico.

Para establecer los niveles de evasión de rentas de primera categoría en el distrito de San
Sebastián debemos antes distinguir aquellos conceptos cotidianos puesto que “la evasión
tributaria en el Perú es un deporte nacional, porque del total de contribuyentes que de-

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berían pagar tributos solo el 50% lo hace”3:

– Elusión Tributaria, son los medios que utiliza el contribuyente para reducir los tribu-
tos, sin transgredir la ley.
– Evasión Tributaria, es cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por
errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley.
– Delito Tributario, es cuando en beneficio propio o de terceros mediante ardid, astucia
y/o engaño el contribuyente declara y/o paga menos tributos, ejemplo: compra de fac-
turas para pagar menos IGV.

Y como tal, la Evasión Tributaria se da en los tributos de rentas de primera categoría, así
tenemos por ejemplo: La mayoría que alquila inmuebles no paga mensualmente el Im-
puesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles tampoco pagan, como los que alqui-
lan diario los autos para los taxis.

VII. HIPÓTESIS

7.1. HIPÓTESIS GENERAL

Los agentes que limitan la efectiva labor de recaudación de rentas de primera cate-
goría por parte de la administración tributaria en el distrito de San Sebastián en el período
2011 - 2012, es el desconocimiento de las normas y procedimientos para el pago del tri-
buto sumado a la ausencia de una cultura tributaria y sobre todo a la poca o nula actividad
fiscalizadora de la Administración Tributaria para recaudar este tributo.

7.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS

A. El grado de conocimiento de las reglas básicas para pagar impuestos por rentas
de primera categoría en el distrito de San Sebastián es muy limitado, llegando a
ser nulo en la mayoría de los sectores del distrito.

3
CPC Luis Alberto Latínez Carpio (Ex Superintendente Nacional de Administración Tributaria, Ex Decano del Cole-
gio de Contadores Público de Lima.

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B. Los niveles de evasión de rentas de primera categoría en el distrito de San Se-

bastián están dados por un porcentaje de más del 50% del total de personas per-
ceptoras de rentas de primera categoría, siendo la principal modalidad de eva-
sión detectada el no otorgar el recibo por el pago de arrendamiento.

C. Formular políticas de recaudación para eliminar aquellos agentes que limitan la

efectiva labor de recaudación de rentas de primera categoría en el distrito de
San Sebastián.

D. Con la revisión de la información que obtiene la Administración Tributaria de

los contribuyentes en la declaración de predios, cruzando esta información con
la declaración jurada anual del IR que efectúan los que arriendan (alquilan) y
subarriendan inmuebles. Asimismo efectuar operativos a través de los fedata-
rios, en los edificios donde existen locales comerciales del distrito de San Se-
bastián. Finalmente, con referencias al arriendo y subarriendo de bienes mue-
bles se deberá exigir una declaración de bienes muebles para determinar las
propiedades que tiene cada contribuyente y el uso que le dan, información que
deberá ser cruzada con la declaración jurada anual del IR.

VIII. VARIABLES

8.1. VARIABLE INDEPENDIENTE

Recaudación del impuesto a la renta de primera categoría del distrito de San Sebas-
tián en el período 2011 – 2012.

8.2. VARIABLE DEPENDIENTE

Niveles de conocimiento de los procedimientos para el cumplimiento de la obliga-
ción tributaria del impuesto a la renta de primera categoría.

Niveles de evasión de tributos provenientes de rentas de primera categoría en el dis-

trito de San Sebastián.

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IX. MÉTODO Y DISEÑO METODOLÓGICO

9.1. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

Esta investigación es aplicativa o fáctica, descriptiva y causal.
A. Descriptivo: Se presenta las variables de estudio tal como se presentan en la
realidad, el uso de éste método de investigación, proporcionará información
acerca de la situación y/o condición actual del cumplimiento del pago del im-
puesto a la renta en arrendamiento y sub arrendamiento de predios urbanos del
distrito de San Sebastián Cusco el cual permitirá conocer a fondo, aspectos im-
portantes de esta problemática. Presenta un diseño no experimental, en vista de
no manipulan intencionalmente ninguna de las variables.

B. Aplicativa: Ó Fáctica, porque el objeto de investigación es una porción de la

realidad concreta que se da en el tiempo y ocupa un espacio, el cual dará solu-
ción al problema planteado: Cuáles son los factores determinantes para el in-
cumplimiento de la obligación Tributaria, del impuesto a la renta en arrenda-
miento y sub arrendamiento de predios urbanos, en el Distrito de San Sebastián,
Cusco, 2011– 2012?

C. Analítico: Este método se utilizará en el análisis de la información obtenida, lo

cual permitirá tener una idea más real del estado tributario en el que se desen-
vuelve el contribuyente del impuesto a la renta por arrendamiento y sub arren-
damiento de predios urbanos.

9.2. POBLACIÓN Y MUESTRA.

A. Población: La población de informantes está constituida por todos los propieta-
rios de predios urbanos como arrendadores y los usuarios como arrendatarios de
predios del distrito de san Sebastián Cusco.

B. Muestra: En el presente trabajo de investigación, del total de los propietarios

de predios y los usuarios como arrendatarios, la muestra será una parte a elec-
ción del investigador, constituyéndose la muestra de tipo no probabilística, por
ser la investigación eminentemente de enfoque cuanticualitativo.

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X. TÉCNICAS DE LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA

10.1. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS.

A. La técnica del análisis documental: Utilizando como instrumento, fichas tex-

tuales y de resumen, recurriendo como fuentes a: Disposiciones relacionadas a
las normas del impuesto a la renta y el nivel de cumplimiento.

B. Técnica de la encuesta: Utilizando como instrumento el cuestionario, recu-

rriendo como informantes a los propietarios de predios y a los usuarios de vi-
viendas en condición de alquiler, que a futuro usaremos para obtener los datos
de los dominios de las variables.

C. Técnica de la entrevista: Utilizando como instrumento la guía de entrevistas y

recurriendo como informantes a los propietarios de predios y a los inquilinos, lo
cual se manejará para obtener datos de los dominios de las variables, en base a
los indicadores diseñados.

10.2. ORDENAMIENTO Y ANÁLISIS DE LOS DATOS.

Los datos obtenidos mediante la utilización de las técnicas e instrumentos antes
mencionados, recurriendo a los informantes o fuentes también ya indicados, con los
cuales se elaborarán informaciones en la forma de barras así como cuadros, con
precisiones porcentuales.

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XI. FUENTES BIBLIOGRÁFICAS

1. Daneil Urquizo Maggí – “La Evasión Tributaria de gran trascendencia”
2. Dr. David Bravo Sheen – “Simulación, Abuso de Formas, Elusión y Fraude a la
ley en el Derecho Tributario”
3. Francisco Cholvis – “Organización del comercio y de la empresa”
4. Hernández Collado, Roberto, Fernández Collado, Carlos y Batistuta Lucio Pilar
– Metodología de la Investigación, 5ta edición 2010 Best Seller internacional.
5. Hernando de Soto – “El otro sendero”, “El misterio del capital”
6. Informativo Caballero Bustamante – “Impuesto a la Renta”
7. José Antonio Maza Rodríguez – “Las implicancias de la pobreza en un mundo
Globalizado”
8. Jurista Editores – “Legislación Tributaria”
9. Manuel Hernández y Jorge de la Roca – GRADE – “Evasión tributaria e infor-
malidad en el Perú”
10. Oscar Iván Castillo Villabona (Estudiante de derecho) – “Evasión: Un proble-
ma”
11. Torres Bardales C. – “El Proyecto de la investigación Científica”
12. Wilder Mayo – desde www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/hacia-
un-sistema-tributario-mas-justo_92861.html
13. Aldea Urbana – publicación del 05 de enero de 2010 desde
http://www.aldeaurbana.com.pe/blog/2010/01/05/el-impuesto-a-la-renta-sobre-
alquileres/
14. Diario La República – publicación del 04 de junio de 2012 desde
http://www.larepublica.pe/04-06-2012/recaudacion-tributaria-crecio-89-en-
mayo-pero-evasion-sigue-fuerte
15. Diario Correo – publicación del 28 de febrero de 2013 desde
http://diariocorreo.pe/ultimas/noticias/3635608/la-evasion-fiscal-llega-a-s-16-
mil-millones.

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