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Tratamiento contable de los

contratos de fideicomiso

CPCECABA
Comisión de Jóvenes Profesionales
Subcomisión IMPRECOSO
Área Contable

Diciembre 2010

Gustavo Kurgansky
Como operación de venta
 Tratamiento cuando la transmisión
fiduciaria resulta asimilable a una operación
de venta:
◦ Requisitos:
 El fiduciante transfiere al fideicomiso los
futuros beneficios económicos que producirán
los bienes fideicomitidos.
 Cuando el fiduciante debe hacerse cargo de
las pérdidas => el fiduciante deberá hacer un
estimación razonable de las pérdidas futuras y
gastos.
 El contrato de fideicomiso no puede obligar a
readquirir los bienes fideicomitidos
 No fideicomiso de garantía.
Como operación de venta
Contabilidad del:
Fiduciante Fideicomiso

• Los bienes fideicomitidos se incorporan


en la contabilidad del fideicomiso a los
valores previstos en el contrato o según
• Dar de baja el activo involucrado PCGA.

• Contrapartida: activos recibidos como • Decreto reglamentario 780/95, art. 1 “en


contraprestación todas las anotaciones registrables o
balances relativos a bienes fideicomitidos
• Cuando la transacción se efectúe por un deberá constar la condición de propiedad
valor diferente al valor de libros de los fiduciaria con la indicación “en fideicomiso”.
activos involucrados, se deberá registrar
dicha diferencia como resultado, junto con • Contrapartida: la financiación de los
los gastos y pérdida futuras. activos fideicomitidos se efectuará a través
de títulos de deuda (“Pasivo fiduciario”) y/o
certificados de participación (“Patrimonio
neto fiduciario”)
No asimilable a operación de venta
Contabilidad del:
Fiduciante Fideicomiso

• Los bienes fideicomitidos deberás ser • El fideicomiso no deberá hacer ninguna


reclasificados en la contabilidad del
registración en el primer momento.
fiduciante en una cuenta que refleje su
afectación al fideicomiso, reflejándose,
• Las transacciones posteriores que se
además como activos y pasivos las
realicen durante el ciclo de duración del
prestaciones y contraprestaciones
fideicomiso, como resultado de la gestión
vinculadas con la operación en cuestión.
del fiduciario deberán registrarse en la
contabilidad del fideicomiso.
• Las transacciones posteriores que se
realicen durante el ciclo de vida del
• Ejemplos: cobranzas de cuotas de
fideicomiso serán registradas en los libros
hipotecas o prendas o alquileres, pago de
del fiduciante en base a la información
intereses, impuestos y gastos.
recibida del fiduciario.
Transmisiones fiduciarias

Transmisión fiduciaria sin contraprestación


• El fiduciante no recibe ninguna contraprestación y probabilidad remota de que el
fiduciante readquiera los bienes fideicomitidos => los bienes se dan de baja del activo del
fiduciante y se reconoce la pérdida correspondiente.

• La contabilidad del fideicomiso es similar a la descripta en el tratamiento como venta en


los libros del fideicomiso.

Transmisión en la contabilidad del fiduciario

• El fiduciario registrará en sus libros los resultados devengados por su gestión


(comisiones, honorarios, etc.) pudiendo reflejar en notas a sus EECC su responsabilidad
como fiduciario sobre los bienes fideicomitidos.
Certificados de participación

• El titular de estos certificados los integrará o expondrá en el rubro pertinente, según su


actividad y asimismo los clasificará según el plazo en que estima su conversión en
efectivo o su aplicación en la cancelación de pasivos.

• Su valuación deberá resultar de aplicar la proporción de la respectiva tenencia de


certificados de participación al patrimonio neto fiduciario. En ningún caso dicha valuación
deberá exceder su valor recuperable.
Estados contables del fideicomiso

• Tanto el fiduciario como el fiduciante deberán exponer los aspectos relevantes y las
características del contrato de fideicomiso y los derechos y obligaciones de las partes en
la información complementaria a sus estados contables.

• En el caso del fiduciante deberán explicarse los motivos por los cuales se seleccionó
una de las dos alternativas previstas (asimilable o no a operación de venta), cuando se
trata de una transmisión fiduciaria con contraprestación y en aquellos casos en que los
bienes fideicomitidos hayan sido dados de baja del activo fiduciante, pero existe la
posibilidad de readquirirlos.

• El fiduciario, a su vez, en la información complementaria a sus estados contables


básicos, deberá suministrar los ingresos y gastos derivados de su gestión como fiduciario
e información resumida sobre los contratos de fideicomiso que están a su cargo,
incluyendo para cada uno de ellos la clase de bienes fideicomitidos, el total del activo, del
pasivo, del patrimonio neto fiduciario y del resultado del período/ejercicio.

Fuente: Informe 28: Tratamiento contable del Fideicomiso – Comisión de Estudios de Contabilidad – CPCECABA.