Fiscalité

des entreprises
La taxe sur la valeur ajoutée
L’ impôt sur les société
L’ impôt sur le revenu

Réalisé par : EL KHATTABI Mohammed

Master : E.C en management finance d’entreprise à
FSJES SETTAT

2019/2020
 Les notions fondamentales de la fiscalité
Définition de l’impôt
Objectifs de l’impôt
Caractéristique de l’impôt
Distinction entre l’impôt et autre prélèvements
Distinction entre l’impôt proportionnel et l’impôt progressif
Classification de l’impôt
- classification économique
- classification administrative
La technique fiscale
- le champ d’application d’ impôt
-l’assiette de l’impôt
- la liquidation de l’impôt
- l’exigibilité de l’impôt
- recouvrement de l’impôt
 Définition de l’impôt

L’impôt est définit comme un prélèvement

obligatoire effectué par l’administration publique
à titre définitif et sans contrepartie immédiate
l’impôt est la principale ressource de
financement de l’état.
L’impôt est un moyen d’action sur l’économie
L’impôt est instrument de politique publique
 Objectifs de l’impôt
1. L’objectif de financement des dépenses publiques de l’état
C’est objectif classique de l’impôt . La fiscalité a pour objectif principal d’assurer le
financement des services publics dont un pays
2. L’objectif de redistribution des revenus
À pour objectif est de réduire l’inégalités sociales
3. L’objectif économique de l’impôt
C’est une caractéristique récente de l’impôt . En effet l’impôt permet de l’état
d’intervenir dans la vie économique et social d’un pays
 Caractéristique de l’impôt
Le caractère de contrainte: c.-à-d. que l’impôt
est imposé aux contribuables en vertu de la loi
La permanence de l’impôt : c.-à-d. l’impôt est
un prélèvement qui fait l’objet d’une législation
en amélioration permanente car il est nécessaire
que l’état dispose de ressources permanentes
pour faire face à des dépenses permanente
Le caractère définitif de l’impôt : c.-à-d. l’impôt
n’est pas remboursé aux contribuable
L’absence de contrepartie: c.-à-d. l’impôt est
prélevé sans contrepartie immédiate. L’impôt n’est
pas de contrepartie directe
Il existe une contrepartie indirect caractérisé par
l’enseignement gratuit . L’infrastructure de
base . La sureté national ….
• Objectifs de l’impôt
- l’objectif de financement des dépenses publiques
(les classiques )
- l’objectif de redistribution de revenu la « répartition secondaire du
revenu »
- l’objectif économique
 Distinction entre l’impot et autre
prélèvement
Impôt taxe Redevance Parafiscalité

-prélèvement -prélèvement -prélèvement -prélèvement

obligatoire obligatoire obligatoire obligatoire
-sans contrepartie -avec contrepartie -contrepartie -sans contrepartie
direct direct directe: service directe
-le montant de -le montant de la rendu direct - Effectué dans un
l’impôt est semi taxe n’est pas -le montant de la intérêt économique
équivalent au proportionnel au redevance n’est et social au profit
service rendu selon service rendu équivalent à des organisme
le taux de TVA . IS service rendu sociaux
.IR
IR et IS et TVA Ex: TSC tout le ONEP et ONE Cotisation à la CNSS
monde doit le payer Redevance et à la CIMR
audiovisuelle
 Distinction entre l’impôt proportionnel et l’impôt
progressif

• l’impôt proportionnel : est un impôt dont le taux est

constant quelle que soit importance de la matière imposable
• l’impôt dégressif : est un impôt dont le taux varie avec la
matière imposable. Le taux augmente à mesure que le volume
de la base d’imposition s’accroit.
 Classification de l’impôt
1. Classification économique:
C’est une classification porte sur l’assiette de l’impôt c a d sur quoi
porte l’impôt ?
• impôt sur les revenus : origine de la richesse ( IS et IR )
Touche l’ensemble des sommes perçus par une personne pendant une
période définie
Impose le revenu quelle que soit son origine
• impôt sur les dépenses: emploi de la richesse ( tva ;DD; DDT,TIC )
Frappe l’utilisation du revenu
2. classification administratif « très traditionnel »
en distingue entre l’impôt direct et l’impôt indirect
• l’impôt direct : sans un intermédiaire
• l’impôt indirect : avec un intermédiaire
 La technique fiscale

1. Le champ d’application l’impôt :

Consiste à préciser les personnes imposables. Les opérations imposables. Les
règles de territorialité.
A. Les personnes imposables
Ce sont des personnes désigné par la loi comme contribuable ou redevable de
l’impôt. Ces personnes sont souvent imposable en fonction des opérations
qu’il réalise
B. Les opérations imposables
Ce sont les événements ou les actes. Ces actes ou ces événements peuvent
être soit obligatoirement imposable soit imposable sur option ou
encoure exonéré de l’impôt
C. Les règles de territorialité
ces règles délimitent le territoire auquel s’applique la loi fiscale
 La technique fiscale
2. L’assiette de l'impôt
Est la base imposable. La matière sur laquelle repose l'impôt. C’est le montant
auquel s’applique le tarif de l'impôt.
Les législation fiscales prévoit trois méthodes d’évaluation de la matière
imposable
• L’évaluation réelle
• L’évaluation approchée
• L’évaluation indiciaire
3. La liquidation et l’exigibilité de l'impôt
A. La liquidation d'impôt
Cette étape vient juste après la détermination de la matière imposable. Elle
consiste à calculer la somme due par le contribuable sur la base de
l’assiette qu’il détient . Cette somme est obtenue par l’application du
barème ou du tarif fiscal à la base d’imposition
 La technique fiscale
B. L’exigibilité de l'impôt :
Est la situation. L’événement ou l’acte qui rend une personne redevable de
l'impôt et qui donne naissance à la dette fiscale envers l’Etat ou la
collectivité locale
3. Le recouvrement de l'impôt :
C’est l’ensemble des techniques et démarche qui ont pour objectif le paiement
de l'impôt. Il s’agit de la dernière phase consistant à opérer l’encaissement
réel de l'impôt par l’Etat ou les collectivité locales. Le recouvrement de
l'impôt se fait de trois manière distinctes :
• l’imposition par voix de rôle
• Paiement spontané de l'impôt
• La retenu à la source
 La taxe sur la
valeur ajoutée
 Introduction
• La TVA a été introduite au Maroc en avril 1986
• Il s’agit d’un impôt indirecte sur la consommation qui impose la vente de bien et
les prestation de service réalisé au Maroc. Elle touche les opérations :
 Industrielles
 Commerciales
 Artisanales
 les professions libérales et les importations ainsi que les opérations sur bien
immobiliers
 Les caractéristiques de la TVA
Les caractéristique sont les suivantes :
1. La TVA est un impôt indirect
2. La TVA est impôt sur la valeur ajoutée
3. La TVA est un impôt Objectif
4. La TVA a un mécanisme spécifique
5. La TVA n’a pas d’influence directe sur le résultat de l’entreprise
 A.
1/La TVA est un impôt indirect
• IL s’agit d’un impôt sur la consommation payé par le consommateur final
(redevable réel)
• La TVA est collectée par l’entreprise qui l’incorpore dans le prix de vente
(redevable légal)
 2/ La TVA est impôt sur la valeur ajoutée

• La valeur ajouté (richesse créée par l’entreprise )

• C’est la différence entre la valeur de la production et celle de la
consommation intermédiaire
EX : une entreprise achète à 120 DH TTC .elle vend au consommateur à 180
DH TTC
Le taux de TVA 20%

TAF :
1- calculer le TVA facturée
2- calculer le TVA récupérable
3-calculer le TVA à payé
 La TVA est un impôt Objectif

• La TVA impose sur les opérations qui entrant dans le champ d’application
quelle que soit, la nationalité, la forme juridique, ou la qualité de
l’opérateur
 Méthode de calcul de TVA

• méthode 1 :La TVA impose sur la valeur créé par l’entreprise et en lui
appliquant ensuite le taux d’imposition

valeur ajouté =production – consommation intermédiaire

Méthode 2 : en faisant la différence entre la taxe afférente au vente et la taxe

afférente au achat
TVA due = TVA facturée –TVA récupérable
Si TVA F > TVA récupérable = il s’agit de TVA due au trésor
TVA F< TVA récupérable = crédit de TVA ; pas de paiement
 Rappel de quelque calculs importants

TVA = HT * taux de TVA

HT = TTC /1.2

• 20%
TAUX NORMAL
• 7% et 10%
TAUX REDUIT • 14% et
 3/ la TVA est un impôt objectif
• La TVA impose les opérations qui entrant dans
son champ d’application quelle que soit la
nationalité ; la forme juridique ou bien la
qualité du consommateur
 4/ la TVA à un mécanisme spécifique
• La déclaration de la TVA est établir mensuelles
ou trimestriellement selon le CA taxable
réalisé par l’entreprise
•La déclaration est mensuel CA > 1 000 000
•. Toute fois possible

•La déclaration est mensuel CA < 1 000 000

•. Également ouvert aux entreprise qui exercent des activités saisonnier
 • Le dépôt et le paiement de la TVA doivent être
effectuer avant le 20 du moi ou bien au plus
tard 19 du moi suivant
• Déclaration mensuel
•TVA due au moi M = TVA facturée M – TVA récupérable (immobilisation /charge) –
crédit de TVA M-1

• Déclaration trimestriel
 CHAMP D’APPLICATION DE TVA

Des opérations hors champ d’application

Des opérations obligatoirement imposable

Des opération opté par option

 Des opérations hors champs
d’application de TVA
• Des opération réputé civil non commerciales
Ex :location d’un immeuble non meublé
• Les opération qui ne sont pas citées par le CGI
• La livraison à sois même des services
• Les opération relevant du secteur agricole
 Des opérations obligatoirement imposables

• Livraison de bien (vente de biens )

o Bien corporel neuf ou d’occasion
o bien incorporel (brevet)
o vente réalisé par grossistes
o vente réalisé par les détaillants quant le CA de
l’année écoulé > 2000000
• Prestation de service
o Hébergement (hôtels. logement meublé)
o Vente de denrées ou boissons à consommé sur
place
o Opération d’installation de pose
o Location meublé.
o Opérations des banque .
o opération effectuer par avocat ;notaire
;architecte …;
• Livraison à soi-même de produit finit
o Construction d’un hangar ou d’un atelier utilisé
par l’entreprise elle-même
o Une entreprise fabrique une même une machine
de production dont elle à besoin
o Les LASM de logement effectuées par les PP ou
PM à usage d’habitation secondaire
• Les opération sur biens immobiliers
• Vente par les importateurs
Avec droit à déduction Sans droit à déduction

Opération d’exportation de bien et Les produits de première né cécité

services destinées à être exploité en Les ventes de journaux et publication
dehors du Maroc Les films éducatifs et documentaire
Marchandise ou machines sous régime Le actes médicaux
suspensif en douane Les petites prestataires et petits
Logements sociaux à usage d’habitation fabricants réalisant un CA inférieur ou
principale ;condition égale à 500 000
*superficie entre 50 et 80 m2 *EX: vendeur de produit de faible valeur
*prix de vente inférieure ou égale à et exploitant de taxi
250000 DH HT
Les biens d’équipement acquis par
l’entreprises assujetties (exonération
valable pendant 36 mois suivant la date
de début d’activité
Dons : bien d’équipent reconnues
d’utilité publique
 Le remboursement de la TVA
• Le remboursement de la TVA concerne les
bien d’équipement :machines+fonds de
commerce +matériel de transport public
+transport du personnel
• Le remboursement de la TVA ne concerne pas
les biens d’investissement : mobilier de
bureau
La demandeet
de véhicule de transport
remboursent accompagné de personne
des pièces justificative comme:
Facture d’achat
Preuves de paiement
Déclaration d’importation
La liquidation se fait par l’inspecteur des impôts dans les 30jours suivant le dépôt
de la demande
 Base imposable
 1/ cas des frais d’accessoire
• condition d’arrive :Si la vente est considérée comme réalisée aux
conditions d’arrivée : le montant de transport est intégré au prix de
la marchandise et est taxé au même que la marchandise
NB : le taux de TVA est de 20%

• condition de départ :Si la vente est considérée comme réalisée aux

conditions de départ
NB : le taux de TVA est de 14%

 2/cas des entreprise indépendantes

 Exemple d’application
 Rappel des déduction non autorisées
• Achat non liées à l’exploitation
• Frais de mission ou de représentation
• TVA sur voiture de tourisme utilisé pour les besoins de
directeur
• TVA sur les cadeaux
• Perte de 100% de la TVA sur les achat ;travaux ou
prestation de service dont le montant >10 000 par jour
et par fournisseur et dans la limite de 100 000 par mois
et dont le règlement n’est pas justifier par chèque
bancaire ; effet de commerce …
 Déductibilité de la TVA sur acquisition des
immobilisations
Est s’applique sur :
• Les biens doivent être affectés à l’exploitation
• Les biens doivent être conservés pendant 5
ans ou fraction d’années défaut une TVA à
reverser
TVA à reverser =(TVA déjà déduit *N) /5
N: le nbr d’années restant à couvrir 5 ans
Exemple
 Rappel sur le fait générateur
• Régime d’encaissement : la date d’exigibilité de la TVA
est représentée par la date de règlement quelle que
soit la date de facturation .tant qu’on a pas encaissé le
montant des factures chez nos client; on a pas à payer
la TVA à la perception . Par contre tant qu’on a pas
payé la facture aux fournisseurs on ne peut pas
récupérer la TVA
• Régime de début : la date d’exigibilité de la TVA est
représentée par la date de facturation quelle que soit
la date de règlement . C a d qu’il ya vente de
marchandise même à crédit on doit verser la tva au
trésor
 Le prorata de déduction de la TVA

• Le prorata de déduction concerne les entreprise

qui réalisent à la fois des opération imposable
;exonéré et ou hors champs d’application de la
TVA .car il y a des parties de CA qui ouvert droit
à déduction et d’autre qui n’ouvrent pas droit à
déduction
 Partie 2 :

Impôt sur les sociétés

•le champ d’application
•La base imposable
•La liquidation de l’impôt
 Champ d’application de l’IS
• Au société quel que soit leur forme et leur objet :
SA
SCA
SARL
Les sociétés civil

SNC SCS

Lorsque un ou plusieurs de leur membres sont des personnes morales

 Établissement publique
• L’établissement public est une personne morale de droit public qui
bénéficier de l’autonomie financier et administratif

A but lucratif : lorsqu'ils À caractère administratif : fournir

exercent des activités à
caractère industriel
commercial ou de prestation
de services ces établissements
sont soumis à l’IS
Exemple : ONEPE +OCP +
aéroports du Maroc ……..
un service public. compte tenu de
la nature de leur activité ces
établissement ne sont pas passible
à l’IS
Exemple : bibliothèque national
.conservatoire national de
musique . Fondation Hassan 2
pour le développement économique
 Aux autres personnes morales à but lucratif

• Les coopératives
• Les autres organismes ayant la personnalité morale
sont passible à IS . Lorsqu’ils se livrent à une
exploitation ou à des opérations de vente ou de service
.il s’agit notamment des collectivités locales
(communes urbaines ou rurales ; régions)
• Aux associations à caractère purement social; éducatif;
sportif ou humanitaire . Et organisme légalement
assimilés
• Aux centres des coordinations des société non
résidentes ou d’un groupe international dont le siège
est situe à l’étranger
 Aux fonds spéciaux
• Ces fonds sont crées dans le cadre de mécanismes de soutien aux politique
gouvernementales :
• FAN relatif à l’organisation du notariat
• FPR relatif à l’assurance à l’exportation
• Fonds de garantie Logement ; Education ; Formation
• Fond de garantie des crédits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs

Soit des établissement public

:SMAEX et DAR AD-DAMANE
La gestion de ses
fonds Soit des établissement
publiques: CDG et CCG
 Les exonérations permanentes «article 6 CGI »

• Les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif

• La nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaire
• La fondation Hassan 2 pour la lutte contre le cancer
• La fondation Mohammed 5 pour la solidarité
• OPCVM

• Les exploitation agricoles dont le CA annuel est inférieur à 5000000 DH


Société dont le siège est
Au Maroc
Société installé à l’étranger
Territorialité
Société ayant une activité Société ayant une activité
Au Maroc À l’étranger
Soumise à l’IS Non soumise à l’IS pour les
opérations réalisées à
l’étranger
Soumise à l’IS pour les
opération réalisées au --------------------------------
Maroc
TD d’application
 Détermination de la base imposable

• Étape 1 le calcul du résultat comptable

Résultat comptable = produits(7) - charge (6)

Étape 2 : Corrections fiscales
Le résultat fiscal est égal au résultat comptable augmenté des réintégration et diminué
des produits non imposable

RBF= RC + réintégrations « R » – déductions « D »

R: charge non déductible
D : produit non imposable

Charge non déductible :

Produit non imposable :

Étape 3: calcul du résultat fiscal
RNF = RBF – déficits reportables

Le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices

des exercices comptables suivants jusqu’au 4éme exercice qui
suit l’exercice

TD d’application
Étape 4: imputation des déficits
RF = produits imposable – charge déductibles
RF = (produit – produit non imposable) – (charge – charge non déductible )
RF = (produit –charge ) + charge non déductible – produit non imposable
RF = résultat comptable + charge non déductible – produit non imposable
RF = résultat comptable + réintégrations fiscales – déduction fiscales
RF net = RF – déficits sur exercice intérieurs
 Conditions de déductibilité des charges
1. Condition de causalité
la charge doit se rapporter directement à la gestion et être supporté pour l’intéret de la société
2. Condition de comptabilité
La charge doit être constaté en comptabilité
3. Condition de l’incidence
La charge doit avoir une incidence négative sur le patrimoine de la société
4. Condition de la réalité
La charge doit correspondre à une dépense réelle et doit être appuyée de justifications nécessaires
5. Condition du rattachement de charge à l’exercice
La charge doit être liée à l’exercice dans lequel elle a été engagé ou supporté

TD d’application
Charge non déductible à réintégrer
• Charges non justifiées même si elles rentrent dans l’exploitation de la
société
• Dépense supporté dans le seul intérêt des associés
• Loyers payés d’avance
• Le prime d’assurance vie
• Rémunération distribuées à non salarié
• Les cadeaux publicitaire
• L’IS lui-même et L’IR sont refusés en déduction
• TSAVA pour les voitures et la TH-TSC sont fiscalement déductible
• TVA sont refusé en déduction
• Toutes les amendes fiscales; pénalité et majoration de retard …
• Provision pour garantie : provision constitue par la société pour couvrir le
risque de la garantie données à ses clients
• Les amortissements des véhicules de transport de personnes dont le prix
est supérieur à 300 000 DH TTC
• Le cas des dons en argent ou en nature
• Le cas des dépenses excédant 10 000 TTC

TD d’application
 Section 3: la liquidation de l'impôt sur les sociétés

Dans cette section. Il sera question

• De la période et lieu d’imposition
• Des taux d’imposition
• De la cotisation minimale
• Et du paiement de l'impôt
 période d’imposition
• L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalisé au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut être inférieur à 12 mois
• L’impôt est calculé d’après le résultat provisoire de chacune des période
de 12 mois
 lieu d’imposition
• Les sociétés sont imposées pour l’ensemble de leurs produits, bénéfices et
revenu au lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au
Maroc
• taux d’imposition
Selon la loi de finance 2018

TD d’application
TD d’application
 Taux spécifique de l’IS

37% pour les établissements de crédit ; 8.75% pour les entreprises des zones
Bank al Maghreb ;CDG et les société franche d’exportation pour les 20
d’assurance exercices suivant le 5 éme exercice de
l’exonération totale

17.5% pour les entreprises exportatrices 10% sur option sur les banques offshores
après épuisement de la période durant les 15 première année
d’exonération totale de 5 ans
 La cotisation minimale
• La CM est un minimum d’imposition que les contribuables sont tenus de
verser, même de l’absence de bénéfice. Le montant de l’impôt due ne
peut être inférieur à cette cotisation minimal quel que soit le résultat
fiscale de cette exercice
 Calcul de la CM
• CM = (CA « HT » + produit accessoire + produit financier +subvention
d’exploitation ou d’équilibre et dons reçu ) * Taux
• Le taux normale de la cotisation minimale est fixé à 0.75%
• Un taux réduit de 0.25% qui concerne les opération suivant:
les gaz et produits pétroliers le beurre; l’huile ;le sucre et la farine l’eau et
l’électricité
• Le montant de la cotisation minimale ne peut être inférieur à 3 000 DH.
 Exonération de la cotisation minimale
• Les société soumises à l’IS sont exonérées de la CM pendant les 36 première
mois suivant la date du début de leur activité ( exploitation )
• L’exonération cesse d’être appliquée à l’expiration des 60 mois suivant la
constitution de la société
Paiement de l’impôt
• La société est tenue de verser au cours de
l’exercice 4 acompte chacun est égale à 25%
du montant de l’impôt hypothèque

Acompte 1 31/3/N

Acompte 2 30/06/N

Acompte 3 30/09/N

Acompte 4 31/12/N
 Schéma récapulative
Schéma général
RC R+ D- RBF

Déficit
report

BASE IMPOSABLE RNF

IS
CM
théorique

IS du= sup (IS; CM) – Acompte provisionnels versés (N-1)

partie 3:

L’impôt sur le revenu

 Définition
• L’impôt sur le revenu est un impôt d’Etat. Il est
déterminer annuellement à partir des
déclarations des contribuable.
• Cet impôt est progressif
• L’impôt sur le revenu est aussi dit personnel. Car
il prend la situation en considération la situation
personnelle et familiale du contribuable
• Enfin cet impôt est global et général : il concerne
tous les revenus quelle que soit et quelles que
soient les activités
 Définition
• L’IR est un impôt unique; personnalisé et à un
taux progressif qui frappe la totalité des
revenus des contribuable ayant un domicile au
Maroc ou jouissent de revenus de source
marocaine
• l’IR ne concerne en principe que des
personnes physiques. Mais il peut concerner
aussi les groupements de personnes physique
 Le revenu global

Revenus professionnels

Revenus agricoles

Revenu global Revenus et profits fonciers

Revenus salariaux

Revenus et profits des capitaux

mobiliers
 La territorialité en matière de l’IR
Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc

Revenu de source
Marocaine Imposable à l’IR Imposable à l’IR

Revenu de source
étrangère Imposable à l’IR Non imposable à l’IR
 Le revenu global imposable :
• Le revenu global imposable RGI est constitué
par le ou les revenus nets d’une ou plusieurs
des revenus net catégoriels
• Le revenu net de chacune des catégories
précitées est déterminé distinctement suivant
les règles propres à chacun d’elle
 Détermination du revenu net imposable (RNI)

• Le revenu net imposable est obtenu en

retranchant du RGI des déduction sur revenu

RNI = RGI –déduction sur revenu

Les dons

Les intérêts sur crédit logement

Les primes d’assurance de retraite

• IR brut = RNI * taux correspondant –somme a déduire
• IR net = IR brut – (charge de famille ,crédit d’impôt )
Les Charges de famille
À hauteur de 360 DH par an par personne à charge dans la limite
de 6 personnes, soit une déduction maximale de 2160 DH
par personne à charge, il faut entendre :
• La femme qu’il exerce ou non une activité à but lucratif
• Les enfants légitimes ainsi que ceux recueillis d’un âge de moins
de 21 ou 27 ans en cas de poursuite des études, et sans
limitation d’âge s’ils sont handicapés
• Les enfants ayant un revenu global annuel > 30 000 DH (2500
par mois ) sont exclus
 L’IR salarial
• Étape 1: détermination du salaire brut imposable
(SBI) c’est la somme des rémunérations
 salaire de base
Heures supplémentaires
Primes
Indemnités
Avantages en natures et non numéraires
Allocations familiales
• Étape 2: détermination du salaire brut
imposables (SBI) est obtenu en éliminant du
salaire brut les éléments exonérés. Il s’agit
essentiellement :
Des allocations familiales : 200 pour les 3 enfants première et
36 pour les 3 dernier
Des frais de déplacement justifier …

Article 57-1 du CGI

• Étape 3: détermination du salaire net
imposables (SNI) s’obtient en déduction du SBI
certaines déductions de charge engagé par le
salarié .parmi ces déduction nous pouvons
citer:
FP= 20% *( SBI – avantages en natures et numéraire )
dans la limite 2500/ moi et 30 000/ an
CNSS =SBI * 4.29%
Dans la limite de 6000/moi du RBI
AMO = SBI * 2%
sans plafant

CIMR =SBI*6% (sans plafant)

• Étape 4: calcule de l’IR brut
On détermine dans quelle tranche se trouve le
SNI on le multiplie par le taux correspondant à
la tranche et on déduit la somme figurant
dans la dernière colonne afin d’obtenir l’IR
brut *
IR brut = (SNI*taux) – somme à déduire
• Étape 5: calcul de l’IR net : on retranche de l’IR
brut les déductions au titre des charges
familiales . Cette déduction est de 30 DH par
moins par personne à charge et ce dans la
limite de 6 personnes (épouse et enfants)
• Annuellement : c’est la somme de 360 par
personne/an. Et le montant total des
déductions est plafonné à 2160 DHS
IR Net : IR brut – charge pour famille
• Exemple d’application
L’imposition des revenus professionnels
 revenus fonciers
Revenus fonciers imposable
•Les revenus provenant de la location des
immeubles bâtis et non bâtis et des
constructions de toute nature
•Les revenus provenant de la location des
propriétés agricoles y compris les
construction et le matériel y affecter
•La valeur locative des immeubles et
constructions mis par leurs propriétaires
gratuitement à la disposition des tiers
Revenus fonciers exclus du champ
d’application
il s’agit de la valeur locative des
immeubles mis par leur propriétaire
gratuitement à la disposition
•De leur ascendants et descendants à titre
d’habitation
•Des administrations de l’Etat, des
collectivités locales et des hôpitaux public
•Des associations reconnues d’utilité
publique
 • Détermination du revenus foncier brut
RFB = total des loyers perçus par le propriétaire ou « valeur locatives »

• Détermination du revenu foncier net

RFN = RFB + charge payées par le locataire (alors qu’elles incombent au propriétaire)
- charge payées par le propriétaire ( alors qu’il incombent au locataire)

Charges qui incombent aux propriétaire Charges qui incombent aux locataire
•Dépense liées à l’entretien, à •Dépense d’éclairage, de consommation
l’aménagement et aux réparation ainsi d’eau, de chauffage, de gardiennage, de
qu’aux prime d’assurance contre incendie jardinage, les frais de syndic et la taxe de
service communaux
• Détermination du revenus net imposable
Le revenu net imposable est obtenu en
appliquant un abattement de 40% sur le
revenu foncier brut
RFNI = RFN*60%

exemple d’application