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Nota Informativa: recuperación IVA en situaciones de concurso de

acreedores y otras

La presente comunicación tiene como objetivo recordar un tema que por su importancia en
el momento económico actual, puede tener una gran trascendencia en la práctica. Se trata
de la posibilidad de recuperar el IVA ingresado a favor de la Administración Tributaria,
ante dos situaciones distintas:

a) Cuotas repercutidas que sean incobrables.

b) Situaciones de Concurso de acreedores.

El procedimiento a seguir, en ambos casos, sería la modificación de la base imponible por

falta de pago del IVA por el destinatario (Art. 80 LIVA). Analizamos a continuación,
brevemente, cada uno de los dos supuestos:

a) En primer lugar, nos encontramos ante cuotas repercutidas total o parcialmente

incobrables cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

• Que hayan transcurrido dos años desde el devengo del IVA sin que se haya cobrado
todo o parte del crédito.
• Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos en el
IVA.
• Que el destinatario de la operación actúe como empresario o profesional, o que, la
base imponible de la operación (excluido el IVA) sea superior a 300 euros.
• Que el cobro del crédito se haya reclamado judicialmente.

La modificación mediante factura rectificativa, tiene que realizarse en el plazo de los tres
meses siguientes a la finalización del plazo de dos años desde el devengo de la
operación y debe comunicarse a la Administración.

b) En cuanto al segundo supuesto (concurso de acreedores), para recuperar el IVA, en el

caso de cuotas no pagadas por el destinatario de la operación, es necesario que se haya
dictado auto judicial de declaración de concurso con posterioridad al devengo de la
operación.

La modificación de la base imponible deberá hacerse en el plazo de un mes a contar

desde la última de las publicaciones acordadas en el auto de declaración de
concurso.

PricewaterhouseCoopers Jurídico y Fiscal, S.L.– R.M.Madrid, hoja M-131.818, folio 132, tomo 8.168, libro 0, sección 8ªDomicilio Fiscal: Paseo de la Castellana, 53. 28046 Madrid – CIF: B-80 909278.
Obligaciones fiscales a adoptar en caso de operaciones incobrables y de
concurso

• Emitir y enviar una nueva factura (factura rectificativa) al destinatario de la operación

(cliente en situación de insolvencia o concurso) en la que se anule la cuota de IVA
repercutida. Recomendamos enviar la factura por correo certificado o burofax de forma
que se pueda justificar a la AEAT su envío.

• Comunicar la modificación de la base imponible practicada, a la AEAT del domicilio

social de cada uno, en el plazo de un mes desde la fecha de expedición de la factura
rectificativa. En la comunicación se hará constar que la modificación no se refiere a
créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos entre personas o entidades
vinculadas, a créditos adeudados o afianzados por entes públicos, ni a operaciones en
las que el destinatario no está establecido en territorio español, ni en Canarias, Ceuta o
Melilla.

• La comunicación se acompañará con los siguientes documentos:

1. Copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarán las fechas de

expedición de las correspondientes facturas rectificadas.
2. En caso de operaciones incobrables, los documentos que acrediten que se ha
instado al cobro del crédito mediante reclamación judicial al deudor.
3. En caso de concurso de acreedores, auto judicial de declaración de concurso.

Como pueden observar el requisito de los plazos es fundamental a la hora de plantear las
posibles rectificaciones de facturas, por lo que debe ser tenido en cuenta con de forma
estricta.

Quedamos a su disposición para aclarar o ampliar el contenido de la presente información,

que por su trascendencia en el momento actual puede ser de gran interés.

Ramón Martínez
Landwell- PwC

Ramón Martínez
Director
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