Support de cours

Comptabilité des Sociétés

Semestre 4 : Section F

Professeur : Mustapha BOUMESKA

Année universitaire : 2018 – 2019

 Sommaire

Sommaire............................................................................................................. 2
Chapitre préliminaire .......................................................................................... 3
Introduction ................................................................................................................. 3
1. Description générale de la société .......................................................................... 3
2. Classification juridique des sociétés ....................................................................... 3
3. Caractéristiques des principales sociétés ................................................................ 4

CHAPITRE I : La constitution des Sociétés......................................................... 7

1. De point de vue juridique ...................................................................................... 7
2. De point de vue comptable..................................................................................... 7
2.1. Promesses d’apports .............................................................................................. 8
2.2. Libération des apports ............................................................................................ 8
2.3. Comptes à utiliser ................................................................................................... 8
3. De point de vue fiscal ............................................................................................ 9
3.1. Nature des apports .................................................................................................. 9
3.2. Les droits d’enregistrement applicables à la formation du capital social ............ 10
4. La Comptabilisation des opérations de constitution .............................................. 14
4.1. Constitution de la SNC et de la SARL : ............................................................... 14
4.2. Constitution de la SA : ......................................................................................... 19
4.3. Constitution de la société en commandite : .......................................................... 22

CHAPITRE II : La répartition des bénéfices ..................................................... 25

1. Définition de concepts ......................................................................................... 25
1.1. La réserve légale : ................................................................................................ 25
1.2. Les autres réserves : ............................................................................................. 25
1.3. Le report à nouveau : ............................................................................................ 25
1.4. Les dividendes : .................................................................................................... 26
1.5. Tableau de répartition du bénéfice : ..................................................................... 26
2. Règles de la répartition des bénéfices................................................................... 26
2.1. Répartition des bénéfices dans la S.A et dans la S.C.A : ..................................... 29
2.2. Répartition des bénéfices dans la S.N.C et dans la S.C.S : .................................. 31
2.3. Répartition des bénéfices dans la S.A.R.L : ......................................................... 32

Comptabilité des sociétés 2018-2019 2

Chapitre préliminaire
Introduction
La comptabilité des sociétés est l'ensemble des traitements comptables régissant les
opérations spécifiques aux sociétés. Elle fait partie intégrante de la comptabilité
générale.
En effet, les traitements de la comptabilité des sociétés utilisent les mêmes supports
que ceux de la comptabilité générale.

1. Description générale de la société

▪ Juridiquement et selon l’article 982 du D.O.C. : « la société est un contrat par

lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur
travail, ou tous les deux à la fois, en vue de partager le bénéfice qui pourra en
résulter. »
▪ Economiquement, la société est un regroupement de moyens humains,
matériels et financiers sous une direction autonome ou décentralisée, ayant pour
principale fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les besoins
des consommateurs et par conséquent réaliser un bénéfice.
Ainsi, le contrat de société se caractérise par :
▪ Une pluralité d'associés (sauf cas particulier de la SARL à associé unique) ;
▪ Des apports, en contrepartie desquels naissent des droits sociaux (capital) ;
▪ Une participation des associés.
Le contrat de société est matérialisé par un document écrit qu’on appelle : les statuts.
Les statuts doivent préciser la forme de la société, son nom, son adresse, son objet, sa
durée, le montant de son capital, les modalités de fonctionnement et, en particulier, les
organes de direction.

2. Classification juridique des sociétés

En dehors de l’entreprise individuelle, on distingue :
▪ Les sociétés de personnes : la Société en NOM collectif (SNC), Société en
Commandite Simple (SCS) et le Société en participation (la loi 5-96 modifiée
et complétée par la loi 24-10) ;
▪ Les sociétés de capitaux : La Société Anonyme (SA) (la loi 17-95 modifiée et
complétée par la loi 78-12), Société en commandite par actions (SCA) (la loi
5-96 modifiée et complétée par la loi 24-10) ;
▪ La Société à responsabilité limitée (S.A.R.L.) : C’est une forme hybride entre
les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes (la loi 5-96 modifiée et
complétée par la loi 24-10) ;
▪ Les sociétés à réglementation particulière : Groupements d'intérêt
économique (la loi n° 13-97), les Sociétés coopératives, les Sociétés
mutualistes et les Sociétés d'investissement.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 3

 3. Caractéristiques des principales sociétés

▪ Les Sociétés de Personnes :

Rapports Responsabilité
Sociétés Caractéristiques des sociétés
des associés des associés

▪ Les associés détiennent des parts

sociales en principe incessible ;
▪ Les associés doivent avoir la qualité de
Société en commerçant ;
Intuitu
nom collectif Illimitée ▪ Solidarité entre les associés ;
personae
(SNC) ▪ Nom de la société : dénomination
sociale pouvant contenir des noms
Type de société de personnes

d'associés ;
▪ La société est dirigée par des gérants.
Commanditaires

Limitée ▪ Les associés détiennent des parts

sociales en principe incessible ;
Intuitu personae

Société en ▪ Les associés doivent avoir la qualité de

commandite commerçant ;
Simple ▪ Solidarité entre les associés ;
(SCS) ▪ Nom de la société : dénomination sociale
pouvant contenir des noms d'associés ;
Commandités

Illimitée ▪ La société est dirigée par des gérants.

✓ La Société en Participation
▪ La société en participation n’existe que dans les rapports entre associés et n’est
pas destinée à être connue par des tiers ;
▪ Elle n’a pas la personnalité morale ;
▪ Elle n’est soumise ni à l’immatriculation, ni à aucune formalité de publicité et son
existence peut être prouvée par tous les moyens ;
▪ Les associés conviennent librement de l’objet social, de leurs droits et obligations
respectifs et des conditions de fonctionnement de la société ;
A l’égard des tiers, chaque associé contracte en son nom personnel. Il est seul engagé
même dans le cas où il révèle le nom des autres associés sans leur accord. Toutefois,
si les participants agissent en qualité d’associés, ils sont tenus à l’égard des tiers
comme des associés en nom collectif.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 4

 ▪ Les sociétés de Capitaux :

Rapports Responsabilité
Sociétés Caractéristiques des sociétés
des associés des associés
▪ Les associés détiennent des actions
négociables ;

Considération des apports

Société Anonyme (S.A.)

▪ Règles particulières de constitution

pour protéger les actionnaires ;
▪ Nom de la société: dénomination
Limitée sociale ;
▪ Deux types de direction :
 Soit conseil d'administration +
Type de société de personnes

direction générale ;
 Soit conseil de surveillance +
directoire.
Considération des
Société en commandite par Actions

Commanditaires

▪ Les associés détiennent Actions

apports

Limitée négociables ;
▪ Les associés doivent avoir la qualité
de commerçant ;
▪ Solidarité entre les associés ;
▪ Nom de la société: dénomination
sociale pouvant contenir des noms
Intuitu personae
Commandités

d'associés ;
Illimitée ▪ La société est dirigée par des
gérants.

▪ La S.A.R.L. :
La SARL est une société commerciale qui constitue un type intermédiaire entre les
sociétés de personnes et de capitaux. L'acquisition de la personnalité morale est
subordonnée à l'immatriculation au registre de commerce.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 5

 Rapports Responsabilité
Sociétés Caractéristiques des sociétés
des associés des associés
▪ Le nombre maximum d’associés ne
Limitée (S.A.R.L.)

Intuitu personae
Responsabilité

peut dépasser 50 ;
▪
Société à

Les associés détiennent des parts

Limitée sociales ;
▪ Nom de la société : dénomination
sociale ;
▪ La société est dirigée par des gérants.

▪ Les sociétés à réglementation particulière :

❑ Le groupement d'intérêt économique (GIE)

Le GIE n’est pas une société, il constitue un cadre juridique intermédiaire entre la
société et l’association pour la mise en commun de certaines activités par des
entreprises. Donc il est constitué entre des personnes morales en vue de mettre en
œuvre tous les moyens propres à faciliter ou à développer l’activité économique de
ses membres et améliorer ou accroître les résultats de cette activité.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 6

CHAPITRE I : La constitution des Sociétés

1. De point de vue juridique

La constitution de toute personne morale se traduit par des formalités juridiques et

administratives qu’on peut résumer dans les étapes suivantes :

Le Certificat négatif

Etablissement du contrat de bail, des statuts et PV de

l’assemblée Générale Constitutive

L’Enregistrement des différents actes (Contrat, Statuts, PV)

L’Inscription à la Taxe professionnelle (Ex patente)

Immatriculation au RC

Publicité au B.O.

Affiliation à la CNSS

2. De point de vue comptable

La comptabilité doit constater :

❑ Les promesses d’apports en capital faites par les associés ;
❑ La réalisation de ces promesses ;
Ainsi que les frais de constitution qu’on a présenté dans l’aspect juridique et qu’on va
expliciter dans l’aspect fiscal.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 7

 2.1. Promesses d’apports

Ce sont des promesses faites par les associés en vue de mettre en commun certains
biens constituant les apports. Du point de vue comptable, ces biens peuvent prendre
les formes suivantes :
▪ Apports en numéraire : En espèces ;
▪ Apports en nature : Immeuble, stocks de marchandise,... etc.
▪ Apports en industrie : L’associé apporte son travail, ses compétences ou ses
connaissances.

2.2. Libération des apports

Il s’agit de la réalisation des apports promis par les associés.

Elle peut être :
▪ Soit totale, dans ce cas les associés apportent immédiatement la totalité des
biens promis,
▪ Soit partielle et dans ce cas les associés réalisent une partie de leurs
promesses, le reste étant ultérieurement apporté.
Remarques :
 La libération doit être immédiate ou intégrale pour les apports en nature quel que
soit le type de société ;
 Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellement libérés, le reste étant
apporté dans un délai de trois ans maximum pour les SA et sans précision de
délais pour les SNC ;
 Les actionnaires des SA doivent libérer au moins le quart de leurs
apports en numéraire lors de la constitution ;
 Pour simplifier sa création, la nouvelle loi de la SARL a supprimé « l'exigence
d'un capital minimum en allégeant les formalités de création par la suppression de
la formalité de blocage pour les sociétés dont le capital social ne dépasse pas
100.000,00 DH » ;

Pour un capital au-delà de 100.000,00 DH et jusqu’à 1.000.000,00 DH il est

obligatoire de bloquer le ¼ du capital.

2.3. Comptes à utiliser

La constitution suit la même logique comptable quelle que soit la catégorie de la

société, à l’exception de quelques particularités. Les comptes à utiliser sont alors :
❑ 34610 Associé, compte d’apport en société en numéraire ;
❑ 34611 Associé, compte d’apport en société en nature ;
❑ 1111 Capital social ;
❑ 1119 Actionnaires, capital souscrit, non appelé ;
❑ 3462 Actionnaires, capital souscrit, appelé et non versé.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 8

3. De point de vue fiscal

3.1. Nature des apports

Toute constitution de société entraîne la perception de droits d’enregistrement dont le

taux varie en fonction de la valeur et la nature des apports en capital.
Sur le plan fiscal, ces apports peuvent prendre les formes suivantes :
▪ Apports à titre pur et simple : Apports rémunérés par des parts sociales ou
actions ou uniquement par l’inscription dans les statuts de la société ;
▪ Apports à titre onéreux : Ce sont des apports grevés de dettes prises en
charge par la société créée ;
▪ Apports mixtes : Ce sont des apports dont une partie est à titre pur et simple
et l’autre partie est à titre onéreux.
a. Apports à titre pur et simple :
Ils peuvent être sous forme d’argent, de marchandises, de créances, de clients, de
meubles de bureau, de matériel, d’immeubles, ou de fonds commercial.
▪ Exemple 1 :
Deux associés Hicham et Aziz constituent une société au capital de 100 000,00 DH
divisé en 1.000 parts sociales de 100 DH :
 Hicham apporte : 50 000,00 DH et reçoit 500 parts ;
 Aziz apporte : 50 000,00 DH et reçoit 500 parts ;
▪ Exemple 2 :
Plusieurs associés créent une société anonyme au capital social de 800 000,00 DH,
divisé en 8 000 actions de 100 DH.
 Ahmed apporte un fonds commercial (Clientèle, droit au bail) évalué à
300 000,00 DH ;
 Rachid apporte un lot de marchandises neuves de valeur 90 000,00
DH, et un véhicule de transport évalué à 110 000,00 DH ;
 Les autres associés apportent en espèces 300 000,00 DH.

b. Apports à titre onéreux :

▪ Exemple :
Lors de la constitution d’une société, un associé apporte, avec toutes les garanties de
droit et de fait, un immeuble évalué à 200 000,00 DH grevé d’une dette de 100 000,00
DH que la société prendra en charge.
c. Apports mixtes :
▪ Exemple :
Un associé apporte à une nouvelle société :

Comptabilité des sociétés 2018-2019 9

  Un magasin évalué à : 100 000,00 DH ;
 Un lot de marchandises de : 50 000,00 DH ;
 Un crédit fournisseurs de : 50 000,00 DH ;
La société prend en charge le passif commercial.
 L’apport à titre pur et simple est de 100 000,00 DH ;
 L’apport à titre onéreux est de 50 000,00 DH.

3.2. Les droits d’enregistrement applicables à la formation du

capital social

L’enregistrement est une formalité à laquelle sont soumis les actes et conventions. Il
donne lieu à la perception d’un impôt dit « droits d’enregistrement » ;
Avant l’entrée en vigueur de la loi de finances pour l’année 2018, les actes de
constitution des sociétés ou des groupements d’intérêt économique réalisés par
apports pur et simple étaient soumis aux droits d’enregistrement aux taux suivants :
▪ droit fixe de 1.000,00 DH lorsque le capital social souscrit ne dépasse pas cinq
cent mille (500 000) dirhams ;
▪ droit proportionnel de 1% au-delà seuil de 500.000 DH.
En vue de neutraliser le coût fiscal des constitutions de sociétés, la loi de finances
précitée a complété l’article 129 du CGI par un nouvel alinéa (23°) instituant
l’exonération en matière de droits d’enregistrement pour :
▪ Les actes de constitution des sociétés ou des groupements d’intérêt
économique réalisés par apports en numéraire à titre pur et simple ;
▪ Les actes de constitution de capital des sociétés ou des groupements d’intérêt
économique réalisés par apports en nature, à titre pur et simple, évalués par
un commissaire aux apports choisi parmi les personnes habilitées à exercer les
fonctions de commissaire aux comptes.

N.B. :
Les actes exonérés des droits d’enregistrement en vertu de l’article 129-IV-23° du
CGI, tel qu’introduit par la loi de finances pour l’année 2018 demeurent, néanmoins,
obligatoirement soumis à la formalité de l’enregistrement contre mention « gratis » et
ce, en vertu des dispositions de l’article 136-III du même code sous peine des
sanctions pour non dépôt ou dépôt tardif conformément aux dispositions de l’article
184 du CGI.

a. Apports purs et simples :

Les apports en numéraire, les apports en nature : marchandises, meubles et
objets mobiliers, créances clients, immeubles sont soumis au droit proportionnel de
1% avec un minimum de 1.000,00 DH.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 10

 ▪ Exemple :
 Apport en numéraire : 150 000,00 DH
 Apport en nature :
✓ Un magasin évalué à : 250 000,00 DH
✓ Un stock de marchandises : 20 000,00 DH
✓ Un véhicule de transport évalué à : 80 000,00 DH
✓ Mobilier de bureau : 30 000,00 DH
✓ Fonds commercial (droit au bail, clientèle) évalué à : 120 000,00 DH
Calcul des droits d’enregistrement :
 Le capital social est fixé à 650 000,00 DH.
 Droit d’enregistrement : 650 000,00 x 0 % = 0,00 DH.

b. Apports à titre onéreux :

A noter que l’exonération précitée ne s’applique pas au passif affectant les apports en
nature qui demeure assujetti aux droits de mutation à titre onéreux, selon la nature
des biens objet des apports et l’importance de chaque élément dans la totalité des
apports faits à la société ou au groupement d’intérêt économique.
Ces apports sont imposés aux droits de mutation suivant la nature des biens
apportés.
Dans ce cas, les droits de mutation à payer dépendent de l’imputation donnée à ce
passif dans les statuts de la société, il est intéressant d’imputer le passif, pris en charge
par la société, sur les apports imposés aux taux les plus faibles dans l’ordre suivant :

Les marchandises, les créances, les éléments corporels du fonds de commerce 1,5 %
Les meubles et objets mobiliers (machines, matériels, mobiliers…) ……… 1,5 %
les immeubles et droits immobiliers ……………………………………….. 6%
Les éléments incorporels du fonds commercial …………………………….. 6%

c. Apports mixtes :
Ces apports sont considérés comme effectués à titre onéreux en proportion du passif
repris par la société créée et supportent les droits de mutation correspondants, le reste
est considéré comme effectué à titre pur et simple.

Exemple d’application :

Trois associés décide de constituer une société. Son capital est fixé à 600.000,00 DH
divisé en 6.000 parts sociales de valeur nominale de 100,00 DH attribuées aux
associés : Ali = 3.000 parts ; Fatima= 1.500 parts ; Hicham = 1.500 parts.
Les apports :
▪ Ali : verse en numéraire : 300.000,00 DH ;
(Soit 3.000 parts sociales de 100 DH chacune)

Comptabilité des sociétés 2018-2019 11

▪ Fatima : apporte un fonds commercial (clientèle, droit au bail) évalué à
100.000,00 DH, des meubles de 20.000,00 DH, et des créances – clients de
30.000,00 DH ;
(100.000,00 + 20.000,00 + 30.000,00 = 150.000,00 ;
Soit 1.500 parts sociales de 100 DH chacune)
▪ Hicham : apporte un local destiné à abriter le matériel de production estimé à
150.000,00 DH, des marchandises neuves de valeur de 150.000,00 DH et des
dettes – fournisseurs de 150.000,00 DH. La société s’engage à prendre en charge le
passif de 150.000,00 DH.
(150.000,00 + 150.000,00 - 150.000,00 = 150.000,00 ;
Soit 1.500 parts sociales de 100 DH chacune)

T.A.F. :
Calculer les droits d’enregistrement dans les cas suivants :
▪ Le passif est imputé sur le local.
▪ Le passif est imputé à la marchandise.

Solution :

Calcul des droits d’enregistrement :

Le capital social est fixé à 600.000,00 DH formé d’apports purs et simples et d’apport
à titre onéreux :
▪ Apport de Ali : Apport pur et simple :
300.000,00 DH x 0 % = 0,00 DH
Droit d’enregistrement = 0,00 DH

▪ Apport de Fatima : Apport pur et simple :

Fonds commercial = 100.000,00 x 0 % = 0,00 DH
Meubles = 20.000,00 x 0 % = 0,00 DH
Créances = 30.000,00 x 0 % = 0,00 DH
Droit d’enregistrement = 0,00 DH

▪ Apport de Hicham : il est constitué de :

 d’apport pur et simple :
150.000,00 + 1500.000,00 – 150.000,00 = 150.000,00 DH.
 Et d’apport à titre onéreux de 150.000,00 DH.
Pour le calcul des droits de mutation, il convient de prendre en considération
deux hypothèses :

1ère hypothèse :
Les statuts de la société précisent que le passif de 150.000,00 DH est imputé sur le
local. Le local sera donc considéré comme un apport à titre onéreux.
 Droits d’enregistrement :
✓ Droit sur l’apport à titre pur et simple :

Comptabilité des sociétés 2018-2019 12

 150.000,00 x 0 % = 0,00 dh
✓ Droit de mutation sur le local :
150.000,00 x 6 % = 9.000,00 dh
 Total des droits à payer sur l’apport de Hicham dans cette hypothèse est de :
0,00 + 9.000,00 = 9.000,00 dh.
 Droit d’enregistrement à payer sur le capital dans cette hypothèse est :
0,00 + 0,00 + 9.000,00 = 9.000,00 dh

2ème hypothèse :
Les statuts de la société précisent que le passif de 150.000,00 DH est imputé sur les
marchandises.
Les marchandises sont considérées, dans cette hypothèse comme apport à titre
onéreux et le local comme apport à titre pur et simple :
✓ Droit sur l’apport pur et simple : (local)
150.000,00 x 0 % = 0,00 dh
✓ Apport à titre onéreux (marchandise)
150.000,00 x 1,5 % = 2.250,00 dh.
 Total des droits à payer sur l’apport de Hicham dans cette hypothèse est de :
0,00 + 2.250,00 = 2.250,00 dh
Il y a donc intérêt à opter pour l’imputation du passif commercial sur les
marchandises (2ème hypothèse) pour payer moins de droits d’enregistrement.
 En tenant compte de la 2ème hypothèse, les droits d’enregistrement à payer
sur le capital social sont de :
0,00 + 0,00 + 2.250,00 = 2.250,00 dh

Exercice d’application :
Trois associés Reda, Mohamed et Khalid ont constitué une SARL d’un capital de
4.200.000,00 DH, au terme d’un acte Sous Seing Privé (SSP) en date du 01/01/2018.
❑ Apports des associés :
Reda : apporte 1 500 000,00 DH en numéraire ;
Mohamed : apporte un immeuble évalué à 2 400 000,00 DH grevé d’une hypothèque
en faveur de la BMCE en garantie d’un crédit de 1.500.000,00 DH, dont l’encours à
cette date d’apport est de 337 050,00 DH. Il est stipulé dans les statuts que la société
prendra en charge l’encours du crédit.
Khalid : apporte un terrain nu évalué à 637 050,00 DH.

T.A.F. :
Calculer le montant des droits d’enregistrements.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 13

 4. La Comptabilisation des opérations de constitution

4.1. Constitution de la SNC et de la SARL :

➢ Promesse d’apport :

34610 Associés - Compte d’apport en société en numéraire X

34611 Associés - Compte d’apport en société en nature Y
1111 Capital social X+Y
Selon acte notarié …

➢ Réalisation d’apport :
51.. Trésorerie X
---- Comptes d’actif correspondant à l’apport Y
34610 Associés - Compte d’apport en société en numéraire X
34611 Associés - Compte d’apport en société en nature Y
Avis de crédit …

En raison du nombre réduit d’associés et des liens étroits qui les réunissent, la
constitution de ces deux sociétés provoque pratiquement les mêmes écritures
comptables.
Exemple 1 : Libération totale (constitution de SARL) :
▪ Le 10/12/2018 : M. Ali et M. Hicham ont décidé de constituer une SARL au
capital de 500.000 DH divisé en parts sociales de 100 DH l’une.
▪ Le 15/12/2018 : Les associés ont effectué leurs apports :
 M. Ali a versé 200.000 DH en banque ;
 M. Hicham apporte son entreprise individuelle dont la situation
comptable se présente ainsi :
✓ Matériel de transport : 50.000
✓ Amortissement du Matériel de transport : 10.000
✓ Bâtiment : 160.000
✓ Amortissement du bâtiment : 40.000
✓ Stock de marchandises : 60.000
✓ Fournisseurs : 20.000
✓ Clients : 40.000
✓ Caisse : 21.000
▪ Le fonds de commerce de M. Hicham est évalué à 40.000 DH. Les créances
sont reprises par la société pour leur valeur estimée de recouvrement de
39.000 DH.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 14

 ▪ M. Hicham se porte garant d’éventuels impayés.
 Les frais de constitution s’élèvent à 8.000 DH et sont payés par
chèque.
 Le 31/12/2018 : Les clients de M. Hicham ont versé 38.400 DH
seulement.
T.A.F :
Passer les écritures comptables nécessaires.

Solution :

➢ Promesse d’apports
10/12/2018
34610 Associés - Compte d’apport en société en numéraire (Ali) 200.000

34611 Associés - Compte d’apport en société en nature (Hicham) 300.000

1111 Capital social 500.000

Selon acte notarié …

➢ Réalisation des apports

15/12/2018
5141 Banque 200.000
Associés - Compte d’apport en société
34610 200.000
en numéraire (Ali)
Avis de crédit …
15/12/2018
2230 Fonds commercial 40.000
2321 Bâtiment 120.000
2340 Matériel de transport 40.000
3111 Stocks de marchandises 60.000
3421 Clients de Hicham 40.000
5161 Caisse 21.000
4411 Fournisseurs de Hicham 20.000
3942 Provision pour dépréciation des clients 1.000
Associés - Compte d’apport en société
34611 300.000
en nature (Hicham)
Acte notarié …
20/12/2018
2111 Frais de constitution 8.000
5141 Banque 8.000
Chèque n° …

Comptabilité des sociétés 2018-2019 15

 ➢ Règlement des clients de M. Hicham
32/12/2018
5141 Banque 38.400
3421 Client de M. Hicham 38.400
Chèque n° …
3463 Compte courant d’associé débiteur (Hicham) 600
6585 Créances devenues irrécouvrables 1.000
3421 Client de M. Hicham 1.600
3942 Provision pour dépréciation des clients et CR 1.000
Reprise sur provision pour
7196 1.000
dépréciation des clients
5141 Banque 600
Compte courant d’associé débiteur
3463 600
(Hicham)

Remarques :
▪ Hicham a apporté un actif de 320.000 DH, mais en contrepartie, la société va
payer ses créanciers de 20.000 DH. Son apport est fait alors à titre onéreux
(dette) pour 20.000 DH et à titre pur et simple pour 300.000 DH.
▪ S’il s’agissait d’une SNC, on aurait passé les mêmes écritures : la particularité
ici est que son capital est entièrement libéré au moment de la constitution,
alors qu’il existe une possibilité de libération partielle.
Exemple 2 : Libération partielle (cas de la SNC)
Reprenons le même exemple précédent, mais en supposant que M. Ali et M. Hicham
ont décidé de créer une SNC et que M. Ali a versé seulement la moitié le 18/12/2018,
le reste sera libéré le 25/12/2018.
T.A.F :
Passer les écritures comptables nécessaires.

Solution :
➢ Promesse d’apports
10/12/2018
34610 Associés - Compte d’apport en société en numéraire (Ali) 100.000
Associés - Compte d’apport en société en nature
34611 300.000
(Hicham)
1119 Associés, Capital souscrit non appelé (Ali) 100.000
1111 Capital social 500.000
Selon acte notarié …

Comptabilité des sociétés 2018-2019 16

 ➢ Réalisation des apports
18/12/2018
5141 Banque 100.000
Associés - Compte d’apport en société
34610 100.000
en numéraire (Ali)
Avis de crédit …
2230 Fonds commercial 40.000
2321 Bâtiment 120.000
2340 Matériel de transport 40.000
3111 Stocks de marchandises 60.000
3421 Clients de Hicham 40.000
5161 Caisse 21.000
4411 Fournisseurs de Hicham 20.000
3942 Provision pour dépréciation des clients 1.000
Associés - Compte d’apport en société
34611 300.000
en nature (Hicham)
Acte notarié …
20/12/2018
2111 Frais de constitution 8.000
5141 Banque 8.000
Chèque n° …

➢ Appel de l’autre moitié

25/12/2018
3462 Associés - Capital souscrit appelé non versé 100.000
Associés, Capital souscrit non appelé
1119 100.000
(Ali)
Appel de la deuxième moitié
5141 Banque 100.000
Associés, Capital souscrit appelé et non
3462 100.000
versé (Ali)
Réalisation de l’apport : avis de crédit …

Comptabilité des sociétés 2018-2019 17

Exercice d’application :

Deux associés M. Yassine et M. Hamza constituent une société au nom collectif, au

capital de 600 000 DH, divisé en 6 000 parts sociales attribuées à raison de 4 000
parts pour Yassine et 2 000 parts pour Hamza.

Les apports :
M. Yassine verse en numéraire : 300 000 DH et apporte :
▪ Un fonds de commerce (clientèle et droit de bail) évalué à : 100 000 Dh
▪ Un lot de mobilier et matériel informatique évalué à : 100 000 Dh
La société prendra en charge le passif commercial grevant ces éléments qui s’élève à
100 000 DH.
M. HAMZA verse en numéraire 60 000 Dh et apporte :
▪ Un stock évalué à : 40 000 Dh
▪ Des machines évaluées à : 100 000 Dh
Les associés déclarent dans les statuts de la société que le passif s’impute sur les
meubles et objets mobiliers.

T.A.F. :

1. Passer les écritures de constitution sachant que tous les apports ont été libérés dès
la constitution.
2. Calculer les droits d’enregistrement payés, les autres frais engagés s’élèvent à
3000 Dh payés par chèque bancaire, passer les écritures nécessaires.
3. Etablir le bilan de constitution.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 18

 4.2. Constitution de la SA :

➢ Promesse d’apport :

34610 Actionnaires- Compte d’apport en société en numéraire X

34611 Actionnaires- Compte d’apport en société en nature Y
1111 Capital social X+Y

Selon acte notarié …

➢ Réalisation d’apport :

51.. Trésorerie X
----- Comptes d’actif correspondant à l’apport Y
Actionnaires - Compte d’apport en société
34610 X
en numéraire
Actionnaires - Compte d’apport en société
34611 Y
en nature
Avis de crédit …

Donc la constitution de la SA suit la même logique comptable précédente à

l’exception de quelques particularités comme la libération partielle des apports en
numéraire :
Versements anticipés : Considéré comme une dette de la société envers l’actionnaire.
Il est enregistré dans le compte : 4468 Autres comptes d’associés créditeurs.
Retards et défaillances des actionnaires : L’actionnaire défaillant supporte les frais
relatifs à la vente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste débiteur de
la différence entre le montant de la vente et les différents frais engagés. La défaillance
se comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes d’associés débiteurs.
Exemple 3 :
Le premier janvier 2018, la société « SOFTEK S.A. » est constituée au capital de
6.000.000 DH divisé en 60.000 actions de 100 DH dont 20.000 actions de numéraire
libérées du quart lors de la constitution. Les apports en nature concernent des
bâtiments évalués à 1.000.000 DH et du matériel évalué à 3.000.000 DH (les
évaluations ont été prouvées par les commissaires aux comptes). Les fonds sont
déposés chez un notaire. Tous les actionnaires se sont libérés du quart sauf M.
Mohamed souscripteur de 100 actions qui a réglé par anticipation.
Le 12/01/2018 : le notaire vire les fonds au compte banque de la société sous
déduction de ses honoraires et des droits d’enregistrement qui s’élèvent à 16.000 DH ;
Le 15/06/2018 : la société décide d’appeler le deuxième quart ;

Comptabilité des sociétés 2018-2019 19

Le 30/06/2018 : la société constate que tous les actionnaires se sont libérés par
virement bancaire de la partie appelée, sauf M. Ayoub actionnaire propriétaire de 200
actions ; Après mise en demeure, les actions sont vendues au prix global de 9.000 DH
le 30/08/2018 (100 x 90) à M. Fayssal ;
Le 25/09/2018 : un chèque représentant le produit de la vente est remis à M. Ayoub
sous déduction des intérêts de retard 600 DH et des frais postaux et télécoms : 100
DH.
T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires.

Solution
01/01/2018
34610 Associés, compte d’apport en société en nature 4.000.000
34611 Associés, compte d’apport en société en numéraire 500.000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 1.500.000
1111 Capital social 6.000.000
Promesse d’apport et libération du quart
01/01/2018
2321 Bâtiment 1.000.000
2332 Matériel et outillage 3.000.000
Associés, compte d’apport en société en
34610 4.000.000
nature
Libération des apports en nature
01/01/2018
3488 Débiteurs divers (notaire) 500.000
Associés, compte d’apport en société en
34611 500.000
numéraire
Dépôt des fonds chez le notaire (le 1er quart)
01/01/2018
3488 Débiteurs divers 7.500
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 7.500
Versement anticipé de 75 actions par l’actionnaire
Mohamed
12/01/2018
5141 Banque 491.500
2111 Frais de constitution 16.000
3488 Débiteurs divers 507.500
Virement des fonds par le notaire
15/06/2018
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 500.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500.000

Appel du 2ème quart

Comptabilité des sociétés 2018-2019 20

 30/06/2018
4468 Autres comptes d’associés créditeurs (Mohamed) 2.500
5141 Banque 492.500
Actionnaire, capital souscrit appelé non
3462 495.000
versé
Versement du 2ème quart
30/06/2018
3468 Autres comptes d’associés débiteurs 5.000
Actionnaires, capital souscrit appelé non
3462 5.000
versé
Défaillance de l’actionnaire Ayoub

30/08/2018
5141 Banque 9.000
3468 Autres comptes d’associés débiteurs 9.000
Vente des actions
25/09/2018
3468 Autres comptes d’associés débiteurs 700
7381 Intérêts et produits assimilés 600
6145 Frais postaux et télécoms 100
Imputation des frais de défaillance
25/09/2018
3468 Autres comptes d’associés débiteurs 3.300

5141 Banque 3.300

Pour solde de l’actionnaire défaillant (Ayoub)

Remarque :
L’actionnaire Ayoub a versé 5 000 DH pour libérer le 1 er quart alors qu’il n’a reçu
que 3.300 DH. Sa défaillance se traduit par une perte totale de 1.700 DH. (700 DH
représentants l’intérêt de retard et 1.000 DH de perte sur la vente des deux premiers
quarts (10.000 - 9 000)).
M. Fayssal doit être substitué à M. Ayoub pour les deux derniers quarts au journal
des actionnaires.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 21

 4.3. Constitution de la société en commandite :

Cette catégorie de sociétés est très rare, mais elles suivent les mêmes principes dans
leur constitution que les autres sociétés avec quelques particularités juridiques. Les
sociétés en commandite sont caractérisées par l’existence de deux catégories
d’associés :
▪ Les commandités qui ont une responsabilité illimitée quant au paiement des
dettes ;
▪ Les commanditaires qui ont une responsabilité limitée à leurs apports ;
Les rapports qui lient « commandités et commanditaires » différent selon qu’il s’agit
d’une société en commandite simple ou par action :
 Société en commandite simple :
Les associés sont tenus en considération de leurs personnes.
Cela se traduit par la séparation des apports de chacun dans le compte « Capital » et
la spécification de sa catégorie.
 Société en commandite par action :
▪ Les commandités sont tenus en considération de leurs personnes ;
▪ Les commanditaires sont tenus en considération de leurs capitaux ;
Cela se traduit par une séparation des apports en utilisant un compte d’apports
individuel pour les commandités et un autre collectif pour les commanditaires.

Exemple 4 : Cas de la société en commandite simple

« B.A.S. » est une SNC détenue par les associés : M. Brahim, M. Anas, M. Soufiane.
▪ Le 15 juin 2018, cette société a pris fin avec le décès de M. Brahim. Vu que
l’activité était en pleine expansion, les deux associés restants ont décidé de
continuer leur réussite en faisant appel à un autre associé M. Adnan héritier de M.
Brahim, mais sous une autre forme juridique car M. Adnan ne veut pas engager
sa responsabilité.
▪ Alors les nouveaux associés ont décidé, le 20 Octobre 2018, de créer une société
en commandite simple avec M. Soufiane et M. Anas commandités et M. Adnan
commanditaire. Le capital est d’un montant global de 400.000 DH, est apporté en
numéraire par M. Soufiane pour 120.000 DH, par M. Anas pour 160.000 DH, par
M. Adnan pour 120.000 DH. Les frais de constitution étant de 14.000 DH.
T.A.F. :
Passer les écritures comptables nécessaires.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 22

 ➢ Promesse d’apports
20/10/2018
34610 Soufiane, compte d’apport en société en numéraire 120.000
34610 Anas, compte d’apport en société en numéraire 160.000
34610 Adnan, compte d’apport en société en numéraire 120.000
1111 Capital social (Soufiane commandité) 120.000
1111 Capital social (Anas commandité) 160.000
1111 Capital social (Adnan commanditaire) 120.000
Selon acte notarié …

➢ Réalisation d’apports
20/10/2018
5141 Banque 400.000
Soufiane, compte d’apport en société en
34610 numéraire 120.000
Anas, compte d’apport en société en
34610 numéraire 160.000
Adnan, compte d’apport en société en
34610 numéraire 120.000
Avis de crédit n° …
20/10/2018
2111 Frais de constitution 14.000
5141 Banque 14.000
Avis de débit n° …

Exemple 5 : Cas de la société en commandite par action

Considérons le même cas précédent mais en supposant que, pour constituer leur
société, les actionnaires ont fait appel à l’épargne publique car l’héritier de M. Brahim
a refusé de s’associer avec eux.
Pour se protéger contre de probable dilution du pouvoir, ils ont opté pour la société en
commandite par action. Ils ont pu alors compléter leur capital par les apports des
divers commanditaires rémunérés par actions.
T.A.F. :
Passer les écritures comptables nécessaires.
➢ Promesse d’apports
20/10/2018
34610 Soufiane, compte d’apport en société en numéraire 120.000
34610 Anas, compte d’apport en société en numéraire 160.000
Actionnaires, compte d’apport en société en numéraire
34610 120.000
(Commanditaires)
1111 Capital social 400.000
Selon acte notarié …

Comptabilité des sociétés 2018-2019 23

 ➢ Réalisation d’apports

20/10/2018
5141 Banque 400.000
Soufiane, compte d’apport en société en
34610 120.000
numéraire
Anas, compte d’apport en société en
34610 160.000
numéraire
Actionnaires, compte d’apport en
34610 société en numéraire 120.000
(Commanditaires)
Avis de crédit n° …
20/10/2018
2111 Frais de constitution 14.000
5141 Banque 14.000
Avis de débit n° …

Exercice d’application
▪ Le 10 Juin 2018, M. Aziz, M. Adil et M. Slimane décident de créer une société en
commandite simple au capital de 600.000,00 DH apporté par trois associés, à
parts égales ; M. Aziz ayant la qualité de commanditaire.
▪ Le 20 Juin, M. Aziz réalise son apport en apportant :
 Mobilier estimé à : 50.000,00 DH
 Des marchandises estimées à : 90.000,00 DH
 Des éléments incorporels de son fonds de commerce (Droit au bail et
clientèle : 60.000,00 DH
▪ Le 22 Juin, M. Adil réalise son apport en apportant :
 Une camionnette évaluée à : 80.000,00 DH
 Une machine évaluée à : 70.000,00 DH
 De l’espèce : 50.000,00 DH
▪ Le 25 Juin M. Slimane réalise son apport par virement bancaire.
▪ Le 30 Juin, règlement des frais de constitution 45.000,00 par chèques bancaires.
T.A.F. : Enregistrer les opérations au journal de la société.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 24

CHAPITRE II : La répartition des bénéfices

1. Définition de concepts

1.1. La réserve légale :

La réserve légale est destinée à donner plus de garantie aux créanciers de la société.
Elle est obligatoire dans toutes les catégories de sociétés et égale à 5% du bénéfice net
de l’exercice diminué, le cas échéant, des pertes antérieures.
N.B. : Elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 10% du capital social libéré ou
non des SA, SARL et SCA. Quant aux S.N.C et S.C.S, elle cesse d’être obligatoire
lorsqu’elle atteint 20% du capital social.

1.2. Les autres réserves :

Les statuts prévoient généralement la constitution d’autres réserves telles que les
réserves statutaires et facultatives. Ces réserves sont destinées à constituer et
développer les fonds de roulement de la société, à accroître ses immobilisations et à
faire face à des pertes éventuelles.
▪ Réserves statutaires : Ce sont des réserves constituées par une disposition des
statuts. Elles deviennent obligatoires et ne peuvent être supprimées que par une
disposition statutaire dans le cadre de l’AGE ;
▪ Réserves facultatives : elles sont constituées librement par l’assemblée générale
annuelle qui décident du mode de leur constitution et à quel niveau de répartition.

1.3. Le report à nouveau :

Il est prévu par les statuts ou à défaut par l’assemblée générale des associés et permet
de reporter sur le résultat de l’exercice suivant un solde très minime du bénéfice
(report à nouveau créditeur). On distingue :
▪ Le report à nouveau créditeur : Il représente le solde des bénéfices après leur
répartition. Le montant de ce report est décidé́ par les associés en assemblée
générale.
▪ Le report à nouveau débiteur : Il représente la somme des pertes antérieures
non absorbées par les bénéfices. Il sera donc nécessaire de veiller à solder ce
compte avant toute affectation du bénéfice et surtout avant l’application de la
dotation à la réserve légale.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 25

 1.4. Les dividendes :

C’est la part des bénéfices distribués aux détenteurs d’actions. Ils comprennent :
▪ Le premier dividende ou l’intérêt statutaire : il représente l’intérêt calculé sur
le montant libéré et non remboursé des actions ;
▪ Le superdividende : il représente la somme supplémentaire attribuée à
l’ensemble des actionnaires de façon égalitaire selon le nombre de titres possédés
qu’ils soient libérés en totalité ou partiellement.

1.5. Tableau de répartition du bénéfice :

Bénéfice net avant impôt sur les sociétés (N)*

– Impôt sur les bénéfices (IS) (N)
= Bénéfice net après IS (N)

– Report à nouveau débiteur (N–1) **
= Bénéfice à répartir (Reliquat)
– Réserve légale
+ Report à nouveau créditeur N–1
– Réserve statutaire
= Bénéfice distribuable
Intérêt statutaire (pour les actions libérées en cours
–
d’année, il faut appliquer un prorata temporis.)
– Réserve facultative

– Superdividende

– Report à nouveau créditeur (N) (à reporter en N+1)
= 0
* N : Année en cours
** N – 1 : Année précédente

Remarque : il ne peut y avoir qu’un seul report à nouveau (débiteur ou créditeur)

2. Règles de la répartition des bénéfices

Si les modalités de distribution du bénéfice ne sont pas prévues dans les statuts, la
répartition se fait proportionnellement aux apports après déduction des impôts.
Exemple :
Une société au capital de 800.000 DH divisé en 8.000 parts sociales de 100 DH,
attribuées aux associés comme suit :
▪ M. Hicham : 6.000 parts
▪ M. Ahmed : 2.000 parts
Cette société a réalisé un bénéfice de 900.000 DH.
Le bénéfice imposable est de 900.000 DH

Comptabilité des sociétés 2018-2019 26

Solution :
 Calcul de l’impôt :
Les taux de l’IS sont des taux progressifs selon le barème suivant :
Taux de Somme à
Montant du bénéfice net en DH
l'impôt déduire
Inférieur ou égal 300.000,00 DH 10% 0,00

300 001,00 à 1 000 000,00 DH 17,5% 22.500,00

Supérieur à 1 000 000,00 DH 31% 157.500,00

Référence : Loi de finance 2019
Taux de l’I.S. = 10% pour la 1ère tranche (300.000,00) et 17,5% pour le reste
(600.000,00).
I.S. = 300.000 x 10% + 600.000 x 17,5% = 135.000 DH
Bénéfice net après impôt = 900.000 – 135.000 = 765.000 DH

 Répartition du bénéfice net :

▪ Réserve légale : 765.000,00 x 5% = 38.250 DH
▪ Bénéfice distribuable = 765.000 – 38.250 = 726.750 DH
 Dividende brut de M. Hicham : 726.750 x 75% = 545.062,50 DH
✓ Retenue à la source : 545.062,50 x 15% = 81.759,38 DH
✓ Dividende net : 545.062,50 – 81.759,38 = 463.303,12 DH
 Dividende brut de M. Ahmed : 726.750 x 25% = 181.687,50 DH
✓ Retenue à la source : 181.687,50 DH x 15% = 27.253,12 DH
✓ Dividende net : 181.687,50 – 27.253,12 = 154.434,38 DH
Remarque :
La part de bénéfice revenant à chaque associé est libératoire de tout impôt, puisqu’elle
a supporté la retenue à la source de 15 % au titre de la taxe sur les produits des
actions et assimilés (TPA).

Comptabilité des sociétés 2018-2019 27

 Pour récapituler :
Bénéfice net avant impôt sur les sociétés 900.000,00
– Impôt sur les bénéfices (IS) 135.000,00
= Bénéfice net après IS 765.000,00
– Report à nouveau débiteur 0
= Bénéfice à répartir (Reliquat) 765.000,00
– Réserve légale 38.250,00
+ Report à nouveau créditeur N–1 0
– Réserve statutaire 0
= Bénéfice distribuable 726.750,00
– Dividende Brut de M. Hicham (Dont retenue à la source) 545.062,50
– Dividende Brut de M. Ahmed
(Dont retenue à la source) 181.687,50
– Report à nouveau créditeur 0
= 0 0

Comptabilisation de la répartition du bénéfice :

1161 RAN de N-1 (SC) 0,00

1191 Résultat net de l’exercice 765.000,00
1169 RAN de N-1 (SD) 0,00
1140 Réserve légale 38.250,00
1152 Réserve facultative 0,00
1181 RAN 0,00
4465 Associés dividende à payer 617.737,50
44571 Etat, retenue à la source 109.012,50

Attention : il ne peut y avoir qu’un seul report à nouveau (créditeur ou débiteur),

c’est-à-dire, Soit qu’on a un RAN Solde créditeur (SC) (bénéfice non distribué) ou
bien un RAN Solde débiteur (SD) (Cumul des déficits des années précédentes).

Comptabilité des sociétés 2018-2019 28

 Synthèse :

Report à Nouveau (Solde Débiteur) : Déficits des

Résultat net de l’exercice après impôt
– années précédentes

BENEFICE A REPARTIR

Dividendes Report à nouveau Réserves

Partie reversée aux actionnaires en Partie pour laquelle aucune Partie destinée à augmenter
rémunération de leurs apports décision de répartition n’est prise l’autofinancement de l’Ese

er Réserve
1 Dividende Super Dividende Réserve légale facultative
Montant Décidé par l’AGO, il Obligatoire tant Réserve Non obligatoire,
représentant un est calculé sur la qu’elle n’atteint pas statutaire elle est
certain partie du résultat 10 % du capital de la Non librement
pourcentage du net non affectée en société, elle obligatoire, décidée par les
capital social (le réserves et à représente 5 % du son mode de actionnaires
taux est fixé dans l’intérêt statutaire. bénéfice de calcul est fixé réunis en AGO.
les statuts de la Il est parfois appelé l’exercice diminué dans les Elle s’appelle
société). Il est « deuxième du report à nouveau statuts. parfois
aussi appelé : dividende ». débiteur N-1 « Réserve de
intérêt statutaire prévoyance »

2.1. Répartition des bénéfices dans la S.A et dans la S.C.A :

La répartition des bénéfices est décidée par l’A.G.O. des actionnaires. Elle doit être
conforme à la loi et aux statuts.
Dans cette catégorie de sociétés, la réserve légale est de 5% du bénéfice net à répartir.
Elle cesse d’être obligatoire lorsque son montant devient égal à 10% du capital social.
Exemple : Cas de la SA
▪ Une société anonyme créée le 02/10/2016 au capital de 600.000 divisé en 6.000
actions de numéraire libérées du quart dès la constitution. Le report à nouveau de
l’année précédente est débiteur.
▪ L’exercice 2016 s’est terminé par une perte qui a été affectée au compte RAN
24.000 (SD) ;

Comptabilité des sociétés 2018-2019 29

▪ Le 01/04/2017, les apporteurs ont libéré le 2ème quart suivant l’appel du conseil
d’administration. Ils ont libéré de même le 3ème quart pour le 01/10/2017. Les
statuts de la société prévoient l’affectation des résultats comme suit :
✓ 5% pour la réserve légale ;
✓ La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende représente
l’intérêt à 6% du montant dont les actions ont été libérées. Le reliquat peut être
attribué aux actionnaires à titre de dividende complémentaire ;
✓ L’assemblée générale des actionnaires réunie le 12 mai 2018, a adopté la
répartition proposée par le conseil d’administration pour le résultat net après
impôt de 2017 soit 250 000,00 DH. La répartition prévoit une réserve
statutaire de 160.000,00 DH, un superdividende unitaire de 6 DH. Le reliquat
étant reporté à nouveau.
T.A.F :
Présenter le tableau de répartition des résultats et les écritures comptables nécessaires.
Solution :
▪ Bénéfice distribuable = 250.000,00 – 24.000,00 = 226.000,00 DH ;
▪ Réserve légale = 226.000,00 x 5% = 11.300,00 DH
▪ Premier dividende :
 Date de création de la société est le 02/10/2016
 Premier dividende calculé de la date de libération du 1 er quart jusqu’à la date de
libération du 2ème quart, mais ici on va compter seulement la date de début de
l’exercice 2017 afin d‘intégrer juste les intérêts y afférents (01/01 → 01/04) :
150 000,00 x 3/12 x 6% = 2 250,00
 Premier dividende calculé à partir de la libération du 2 ème quart jusqu’à la
libération du 3ème quart (01/04 → 01/10) :
300 000,00 x 6/12 x 6% = 9 000,00
 Premier dividende calculé à partir de la libération du 3ème quart jusqu’à la fin de
l’exercice (01/10 → 31/12) :
450 000,00 x 3/12 x 6% = 6 750,00
Soit un premier dividende total de 18 000,00 DH.
▪ Superdividende : 6 DH x 6 000 = 36 000,00
▪ RAN =
250 000,00 – 24 000,00 – 11 300,00 – 18 000,00 – 160 000,00 – 36 000,00 = 700,00
▪ Retenue à la source = (18 000,00 + 36 000,00) x 15% = 8 100,00

Comptabilité des sociétés 2018-2019 30

N.B. : Si le report à nouveau était créditeur le montant de la réserve serait égal à
250.000 x 5% sans prise en considération du RAN créditeur.

Bénéfice net après IS 250.000,00

– Report à nouveau débiteur 24.000,00
= Bénéfice à répartir (Reliquat) 226.000,00
– Réserve légale 11.300,00
– Réserve statutaire 160.000,00
= Bénéfice distribuable 54.700,00
– 1er dividende (Intérêt statutaire) (dont TPA = 2.700,00) 18.000,00
– Superdividende (dont TPA = 5.400,00) 36.000,00
– Report à nouveau créditeur 700,00
= 0,00

Comptabilisation

1191 Résultat net de l’exercice 250 000,00

1169 RAN (débiteur) 24 000,00
1140 Réserve légale 11 300,00
1151 Autres Réserves 160 000,00
4465 Associés, dividendes à payer 45 900,00
44571 Etat, retenue à la source 8 100,00
1161 RAN (créditeur) 700,00

2.2. Répartition des bénéfices dans la S.N.C et dans la S.C.S :

La rémunération des gérants-associés dans les sociétés en nom collectif et en

commandite simple, ne comprenant que des personnes physiques et n’ayant pas opté
pour l’I.S, ne peut être considérée comme une charge déductible pour la
détermination du résultat imposable.
Elle était enregistrée dans les frais de personnel et doit donc être réintégrée au
résultat comptable pour déterminer la nouvelle base d’imposition.
Sur le plan fiscal, l’associé-gérant est considéré comme un entrepreneur et sa part de
bénéfice est considérée comme un revenu professionnel. Cependant, La
rémunération allouée au gérant non-associé est déductible car elle est considérée
comme un véritable salaire.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 31

 2.3. Répartition des bénéfices dans la S.A.R.L :

Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bénéfices, ces derniers sont
affectés selon la part de chaque associé dans le capital. La rémunération du gérant est
considérée dans tous les cas comme un salaire, elle est donc déductible. Cependant, Il
convient de distinguer deux catégories de rémunérations :
▪ La rémunération du gérant-salarié (non associé) : elle est déductible et donc
soumise aux différentes retenus à la source sur salaires.
▪ La rémunération des gérants-associés : ils sont considérés comme de véritables
salariés. Leur salaire est alors déductible et classé dans les catégories des
revenus salariaux et non pas professionnels. Si le gérant est rémunéré en un
pourcentage du bénéfice distribuable, cela est considéré comme un
complément de salaire et donc attaché aux frais de personnel et imposée à
l’I.R. salarial.

Comptabilité des sociétés 2018-2019 32