1.1 Emettre une opinion sur la qualité de l'information financière.
1.2 Détecter la fraude.
1.3 Améliorer la gestion
2. LA DEMARCHE GENERALE: Nature et déroulement
2.1 Nature de la démarche.
2.2 Déroulement de la mission.
3. CAS PRATIQUE: Société Commerciale " Section: Clients- ventes"
3.1 Evaluation du système de contrôle interne.
3.2 Contrôle des comptes
3.3 Conclusion. Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
INTRODUCTION
Toute entité économique est conduite à établir des comptes nécessaires au suivi de son activité et destinés à lui permettre de "se rendre compte". Dans la mesure où cette information est également due à des tiers (Associés, Etat, Personnel, Actionnaires présents ou potentiels…), se pose le problème d'un avis sur les comptes présentés émis par un professionnel avec l'indépendance de jugement indispensable; il s'agit en fait de l'audit financier.
L'importance que revêt l'audit financier dans la vie professionnelle de l'expert comptable nous met dans l'obligation de lui ,consacrer le présent rapport de stage.
Mon troisième rapport aura pour objet de présenter une démarche simple de l'audit financier, j'ai choisi comme cas d'étude une société commerciale qui présentait certaines particularités bien déterminées.
J'ai structuré ce thème comme suit:
Mission de l'auditeur financier
Démarche de l'audit financier
Cas pratique : Une Société Commerciale
2 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
1 LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER
1.1 Emettre une opinion sur la qualité de l'information financière
L'appréciation de la qualité de l'information financière se fait à partir de quatre critères:
La prudence: c'est à dire l'appréciation raisonnable des faits d'éviter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et les résultats de l'entreprise;
La régularité des compte: la conformité à la réglementation (textes législatifs,
réglementaires ou les règles fixées par la jurisprudence et les organisations professionnels…)
La sincérité des comptes: c'est à dire l'évaluation correcte des valeurs comptables ( à ne pas confondre avec l'exactitude) et l'appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants de l'entreprise auditée;
L'image fidèle: Analyse des résultats.
1.2 Détecter la fraude
Les obligations de l'auditeur en la matière procèdent uniquement de l'objectif fondamental de
vérification de régularité et de sincérité des comptes; la détection de la fraude est une conséquence de cet objectif et en aucun cas une finalité spécifique;
Concrètement, l'auditeur doit révéler les fraudes que son action lui fait découvrir: il ne doit en aucun cas aborder ses contrôles en présumant la mauvaise foi des différentes personnes contribuant à l'élaboration des états financiers et ce, pour la raison suivante:
"Garder toujours de bonnes relations avec le client, afin d'obtenir le maximum d'informations susceptibles de mettre en relief les points détectés".
Toutefois, quand l'auditeur rencontre des motifs à s'inquiéter, alors il doit tout faire pour obtenir de la direction, les moyens de poursuivre ses investigations dans le sens de l'obtention d'une conviction suffisante ou prévenir officiellement des risques encourus.
1.3 Améliorer la gestion
L'amélioration des procédures résulte de la mise en œuvre d'un audit mais elle n'est pas pour autant l'objectif qui détermine l'action de l'auditeur : Le rôle de l'auditeur n'est pas d'apporter un guide aux décisions du management de la société.
L'audit a normalement des aspects constructifs, du fait principalement de l'identification des
problèmes: le respect de son autonomie impose cependant qu'il dissocie le rôle de l'audit et le
3 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
rôle de conseil, particulièrement dans le cadre d'un mandat légal de Commissariat aux Comptes où la non immixtion dans la gestion est explicitement prévu.
2 LA DEMARCHE GENERALE : Nature et déroulement
2.1 Nature de démarche
Nécessité d'une bonne compréhension de l'entreprise;
Nécessité de l'évaluation du contrôle interne;
Nécessité de l'examen des comptes.
2.2 Déroulement de la démarche
2.2.1 Organiser les travaux à réaliser selon un découpage cohérent
En analysant les fondements de l'audit, nous constatons que la première action de
l'auditeur n'est pas d'examiner les comptes, mais au contraire de comprendre d'une part la réalité des opérations qu'ils traduisent, et d'autre part l'organisation que s'est donnée l'entreprise pour les mettre en œuvre. L'auditeur est donc amené à organiser ses contrôles et diviser les états financiers en sous-ensembles à suivre. Par exemple, il ne peut pas examiner séparément les comptes "Ventes" et les comptes "Clients", mais d'une manière générale le processus de facturation.
2.2.2 Dérouler les étapes de la démarche:
La conviction ultime de l'auditeur ne s'acquiert pas de façon instantanée; elle est le
résultat d'une progression:
Prise de connaissance générale de l'entreprise
- Travaux préliminaires;
- Premiers contacts avec l'entreprise.
Evaluation du contrôle interne
- Saisie des procédures;
- Tests de conformité;
- Evaluation préliminaire du contrôle interne;
- Tests de permanence;
4 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
- Evaluation définitive du contrôle interne.
Examen des comptes et des états financiers
- Adaptation du programme d'examen des comptes;
- Tests de validation et de cohérence;
- Achèvement de l'audit.
2.2.2.1 l'acquisition d'une connaissance générale de l'entreprise:
l'auditeur commence par se documenter sur le cas particulier que constitue
l'entreprise avant même d'intervenir sur place.
Après vient le rôle des premiers contacts avec l'entreprise:
- Entretiens avec les responsables : ces contacts revêtent une grande
importance, dans la mesure où ils conditionnent le plus souvent la nature des rapports humains qui s'établissent entre l'auditeur et le management de la société, et permettent d'autre part une rapide familiarisation avec les principaux problèmes de la société;
- L'utilisation de la documentation interne;
- La visite des lieux.
2.2.2.2 L'examen et l'évaluation des procédures:
Les cinq étapes de cette démarche:
- La saisie des procédures: l'objectif en est de formaliser les procédures en
usage; ce travail s'effectue soit en prenant connaissance du manuel des procédures de la société s'il en existe, soit en le faisant décrire par les différentes personnes qui les mettent en œuvre;
- Les tests de conformité ou "tests de compréhension": il s'agit d'une
procédure d'audit dont l'objectif principal n'est pas de vérifier que la procédure est bien appliquée mais d'en contrôler l'existence
Ces tests doivent permettre à l'auditeur de s'assurer qu'il a saisi
correctement le contrôle interne; ceci englobe diverses techniques de tests comme l'enquête, l'observation, l'examen des documents et l'exécution à nouveau des contrôles internes.
- L'évaluation préliminaire du contrôle interne:
5 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
L'étape consiste à dégager, à partir de la description des procédures, d'une
part les sécurités qui garantissent la bonne compréhension des opérations, d'autre part, des défaillances qui font naître un risque d'erreur ou de fraude. Il en résulte de faire ressortir les points forts et les points faibles.
- Les tests de permanence:
Ces tests visent de vérifier que les procédures correspondant aux points forts "Théoriques" du système comptable font l'objet d'une application constante. Ce sont des tests de plus grande ampleur que les tests de conformité puisqu'ils doivent donner à l'auditeur la conviction que les procédures contrôlées sont appliquées en permanence et sans défaillance.
- L'évaluation définitive du contrôle interne:
Au terme des tests de permanence, l'auditeur devient capable de déterminer
les faiblesses de fonctionnement qui découlent d'une mauvaise application des points forts, en plus des faiblesses imputables à un défaut dans la conception du système; il récapitule pour chaque module les constatations effectuées complétées par des recommandations nécessaires pour améliorer les procédures.
2.2.2.3 Examen des comptes et des états financiers:
- L'examen des comptes:
Lors du démarrage de la mission, l'auditeur ne connaît pas le détail des
travaux qu'il doit mener. Au contraire, après l'évaluation définitive du contrôle interne, il dispose de conclusions qui lui permettent de déterminer l'ampleur des travaux à mettre en œuvre;
Ainsi , les points forts du système justifieront certains allégements du
programme de son intervention ( pas d'exhaustivité ou de réalité des enregistrements…) et, inversement,, les points faibles le conduit à le renforcer, voire à le compléter, en mettant en œuvre des tests complémentaires (tests de validation, tests de cohérence)
- L'achèvement de l'audit:
Arrivé à ce stade, il reste de faire la synthèse et la critique de l'ensemble de
ses travaux;
L'achèvement de l'audit comprend:
La revue des options comptables prévues par l'entreprise;
6 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
L'examen des événements post- clôture, prendre connaissance des
faits importants qui peuvent survenir après l'arrêté des comptes ( sujet faisant l'objet de rapport de stage futur);
La revue des dossiers de travail, en contrôlant que les travaux prévus
ont été mis en œuvre et qu'ils sont suffisants pour motiver l'opinion de l'auditeur;
L'émission de l'opinion, sur laquelle prend fin la démarche de
l'auditeur.
7 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
3 CAS PRATIQUE: SOCIETE COMMERCIALE
La société "XPS" a été créée en 1986 au capital de 1.000.000 MAD; son activité est la commercialisation des micro-ordinateurs et des logiciels de toute nature (éducatifs, jeux…) au niveau local et à l'export.
Nous avons été nommés par la société pour auditer les comptes de la société arrêtés au 31 Décembre 2000.
Je me limites, dans mon rapport de stage, à l'application des techniques d'audit à la
section "Clients –ventes".
3.1 Evaluation du système de contrôle interne:
Le contrôle interne est constitué par l'ensemble des mesures de contrôle que la direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d'assurer la protection du patrimoine de l'entreprise, la fiabilité des enregistrements comptables et des comptes qui en découlent.
3.1.1 Objectifs:
L'objectif principal du contrôle interne de la section "Clients- ventes" est d'avoir
l'assurance raisonnable que:
Tous les produits et créances ont été bien enregistrés (Exhaustivité des enregistrements);
Tous les produits et créances enregistrés sont bien acquis à l'entreprise (Réalité des enregistrements);
La coupure des produits est faite correctement (Coupure des enregistrements);
Les soldes au bilan sont correctement évaluées;
Les créances figurant au bilan sont recouvrables. (Evaluation des soldes).
L'évaluation du système de contrôle interne lié à la section "Clients- ventes" a été
effectué selon le processus suivant:
Description détaillée de la procédure en vue de détecter ses forces et faiblesses;
Les points faibles de la procédure sont signalés à la société et font l'objet d'un test pour évaluer leur impact sur les états financiers;
8 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
Vérification de l'existence et de l'efficacité des points forts ou test de conformité.
3.1.2 Travaux effectués
La description de la procédure liée à la section a été faite par le biais de l'utilisation
d'une grille de séparation des fonctions et d'un questionnaire de contrôle interne adapte à l'activité de la société.
Les travaux ci- dessus nous ont permis de tirer une conclusion sur la fiabilité du système de contrôle interne lié à la section "Clients– ventes".
la nature de cette conclusion conditionne l'étendue et le volume des travaux à effectuer
sur les comptes de la section.
3.1.3 Synthèse des travaux effectués:
Au terme de l'évaluation préliminaire du contrôle interne, nous avons pu relever les
points suivants:
3.1.3.1 Points faibles du système:
Il n'y a pas de séquences numériques pour les factures et les avoirs et que le montant des factures et des avoirs transmis à la comptabilité ne sont pas notés par la service émetteur.
De plus, la comptabilité, de son côté, ne contrôle pas le nombre de factures et
d'avoirs enregistrés par rapport au nombre de factures et d'avoirs reçus; Ces documents peuvent donc être égarés à tout moment sans que personne ne s'en aperçoive (si le client ne règle pas en ce qui concerne les factures; si le client ne réclame rien en ce qui concerne les avoirs).
Les factures sont rédigées en même temps que les bons de livraisons et qu'elles sont envoyées systématiquement. Or, dans certains cas, des ruptures de stock ou des retards au niveau du magasin entraînent une livraison tardive.
Le fichier des "réclamations clients" confirme cette anomalie.
3.1.3.2 Points forts du système mis en place:
La procédure suivie concernant les arriérés apparaît satisfaisante sur le plan
théorique. En effet, le chef comptable passe en revue la balance mensuelle des comptes clients dès qu'elle est sortie, afin d'identifier les arriérés. Un test de conformité effectué sur la balance de Juillet devait confirmer l'existence de cette procédure, qui se matérialise sur la balance par un visa;
9 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
Mais les tests de permanence en ont montré l'inefficacité: en l'absence de
balances regroupant les créances par antériorité, 10 Clients différents ont été vérifiés dans les 6 balances de janvier à juin, soit 60 clients au total.
Pour 25 d'entre eux, nous avons relevé des créances vieilles de plus de 90 jours (délai maximum fixé par la société). les recherches ont montré que seuls 10 de ces 25 clients avaient été relancés. La détection des arriérés s'avère donc déficiente: il en résulte un risque de sur estimation du compte clients.
3.1.4 Conclusion sur le système de contrôle:
Compte tenu de l'importance des points faibles relevés, il a fallu renforcer les travaux de contrôle des comptes relatifs à certains points bien déterminés, afin d'évaluer l'impact éventuel sur la fidélité des états financiers présentés.
3.2 Contrôle des comptes
3.2.1 Objectifs:
Le contrôle des comptes de la section a pour objectif de s'assurer que:
Tous les produits sont comptabilisés;
La séparation des exercices est correctement appréhendée;
Les comptes clients sont constitués de ventes non recouvrées et appartiennent à
la société;
Les avoirs et autres crédits sont justifiés et correctement calculés;
Les provisions pour créances douteuses sont correctement évaluées et jugées
suffisantes.
3.2.2 Travaux effectués:
Avant de procéder au contrôle des comptes, il est d'usage d'établir une feuille de tête qui présente une évolution des comptes clients et ventes par catégorie durant les deux exercices:
Variation en % Variation en valeurs MAD
Produits 31.12.01 31.12.00
Ventes 4.186,77 2.616,48 60,02 % 1.570,29
Créances 4.288,83 2.699,40 58,88 % 1.589,43
10 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE
Les travaux de contrôle des comptes peuvent être répartis en trois catégories :
3.2.2.1 Points forts du système mis en place:
Les contrôles analytiques consistent à effectuer des revues analytique des comptes et des comparaisons intersectorielles, des examens et observations de l'évolution des indicateurs et des ratios afin d'analyser globalement, la cohérence des informations financières présentées.
Il s'agit en fait des travaux suivants:
Comparaison avec des données extérieurs:
- L'évolution du chiffre d'affaires;
- Les ratios de rotations des comptes clients;
- Le pourcentage des créances douteuses.
Vérification des écritures de centralisation relatives aux ventes en procédant au
rapprochement entre les journaux de ventes et les comptes de ventes;
Examen général de la balance clients;
La mise en œuvre des tests de cohérence:
- Etudier les variations du montant des créances d'un exercice sur l'autre, en relation avec les variations du chiffre d'affaires;
- Comparer les ratios de rotation des comptes "clients" d'une année sur l'autre;
- Comparer la répartition des créances par date d'ancienneté d'un exercice à l'autre;
- Rapprocher entre la comptabilité et les informations extra comptables: Budgets et
prévisions et commercial.
3.2.2.2 Les tests de validation des soldes
La circularisation des comptes clients: exploiter les confirmations afin de déceler des désaccords qui se manifestent;
La vérification sur pièces internes: pour les clients n'ayant pas donné suite à notre demande de confirmation de solde;
La vérification de l'évaluation de solde:
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- Analyser la provision constituée par la société;
- Analyser la balance âgée des créances.
3.2.3 Synthèse des travaux effectués
La société n'a pas constaté les écarts de conversion pour actualiser ses créances à la clôture des comptes au 31 décembre 2000.
Le cumul des créances accordées à la société "SIKA" à fin décembre 2000 s'élève à 7.697 KMAD. Malgré l'ancienneté de cette créance et la situation de "SIKA" qui est en cessation d'activité depuis l'exercice 1995, aucune provision pour dépréciation de ces avances n'a été constituée par le service comptable de la société au 31 décembre 2000.
Les produits d'exploitation de l'exercice 2000 ont été minorés d'environ 1.405 KMAD suite à la non comptabilisation de 7 factures de ventes livrées à la dernière semaine de l'exercice.
Par ailleurs, et suite à l'exploitation des confirmations des clients, nous avons pu relever un écart de 220 KMAD dû à la non comptabilisation par la société d'un avoir émis par elle et comptabilisé chez le client "BATIMAP".
CONCLUSION
Sur la base des travaux effectués et compte tenu des constatations soulevées, les objectifs d'audit suivants ne sont pas atteints:
Exhaustivité;
Exactitude;
Réalité;
Evaluation
Par conséquent, nous ne sommes pas en mesure de nous prononcer sur la réalité et l’exhaustivité de la section « Clients- ventes » au 31 décembre 2000.
