Notas de la NIA 200: objetivos globales del auditor independiente y

realización de la auditoria de conformidad con las normas

internacionales de auditoria

OBJETIVO DE LA NIA 200 (norma): el objetivo básico de la NIA 200 es

establecer los objetivos básicos del auditor. La NIA 200 da las bases, explica
cuáles son las responsabilidades y el objetivo del auditor de estados
financieros.

El objetivo de un auditor es: dictaminar sobre la razonabilidad de los

estados financieros, emitir una opinión que al final se va a reflejar en un
informe. El objetivo de un auditor de EEFF también es dictaminar que los
EEFF estén libres de incorrección material, debida a fraude o error y que los
mismos estén acordes a un marco de información financiera aplicable.

Toda auditoria debe tener un criterio para establecer ese criterio la norma
habla de un marco de información financiera aceptable. En Venezuela=
VEN-NIIF.

En una autoría de EEFF se verifica la información financiera, verificamos los

EEFF que presentan los clientes para determinar la razonabilidad de los
mismos y que estén libres de incorrección material debido a fraude u error.
Todo esto se verifica en base al marco de información financiera
aplicable.

La NIA 200 habla de 2 tipos de marcos:

1) Marco de imagen fiel: el marco da una guía, pero esto no quiere decir
que el dueño de la información financiera tenga que ceñirse
estrictamente a lo que dice la NIA. Puede agregar o dejar de revelar
información, siempre y cuando no contradiga lo establecido en el marco.
2) Marco de cumplimiento: como su nombre lo indica “debe cumplirse al
pie de la letra”, tal cual lo que dice marco, tal cual debe efectuarse. No
hay forma alguna de que se pueda salir de los requerimientos del marco.
Se debe dar cumplimiento fiel y exacto a lo que dice el marco.

Los marcos de información financiera también pueden clasificarse de

dos formas:

1) Fines generales: cuando los EEFF están preparados para una amplia
gama de usuarios. Esos EEFF que son para una amplia gama de usuarios
DEBEN estar preparados bajo un marco de información financiera con
fines generales. Para que todo usuario (que tenga conocimientos
financieros) pueda interpretarlos. Generalmente son emitidos por una
federación, un gremio, un grupo de personas experimentadas en la
información financiera.
 2) Fines específicos: se habla de un marco de información financiera con
fines específicos cuando un usuario pide que se haga una información
financiera con los requerimientos del usuario. No es un marco de
información financiera que lo puede usar todo el mundo.

¿Qué es incorrección material?

Incorreción: Incorreción implica error, una diferencia. Si hay diferencias en

la información financiera de cantidad, clasificación, presentación e
información a revelar. Si hay diferencias entre la información presentada y
lo establecido en el marco de información financiera aplicable=
incorrección. Hay incorreción cuando existe diferencia entre lo que nos
están presentando y el marco, a nivel de:

 Cantidad: diferencias en cuanto a montos. Ejemplo, un activo

registrado por menos de lo que costo o que hayan invertido los
números (error de dedo).
 Clasificación: cuando se clasifica incorrectamente las cuentas,
ejemplo, que alguien clasifique la cuenta de apartado para cuentas
incobrables como un pasivo.
 Presentación: ejemplo la depreciación, que no se tome en cuenta un
valor de deterioro.
 Información a revelar: Tiene que ver con las notas a los EEFF,
cuando no presenten la información relevante.

Material: importancia significativa. Material es todo aquello que puede

afectar a la toma de decisiones de los usuarios. La materialidad va a
depender del tipo de organización, del tipo de usuario al cual va a estar
dirigida la información financiera. Material= importancia del error.

Diferencia entre error y fraude: la diferencia simplemente es la

intencionalidad.

 Error: una equivocación que no es intencional.

 Fraude: cuando existe la intencionalidad.

¿A qué se refiere la norma con seguridad razonable? Lo más cercano a lo

correcto, más no perfecto. Seguridad razonable implica un alto grado de
seguridad de que los EEFF están libres de incorreción, NO implica un grado de
seguridad absoluto.

Limitaciones inherentes al proceso de auditoría es que son limitaciones

que van a existir simplemente porque estamos hablando de auditoria, es
imposible reducir o llevar el riesgo de auditoria a cero. Es imposible decir que
los EEFF están 100% libres de incorrección material porque el mismo proceso
de auditoria no se puede hacer al 100% en todos los aspectos.
Limitación al alcance: esta no está dentro del proceso de auditoría. Es
cuando el cliente no proporciona la información financiera. En el caso de que
exista limitación al alcance, el auditor deberá renunciar a la auditoria y si no
puede emitirá un dictamen de una opinión modificada. Dependerá de la
magnitud de la limitación se dirá: “se ha revisado todo, excepto esto” =
dictamen con salvedad. Si es muy extensa la limitación se da un dictamen
adversa.

Responsabilidades del AUDITOR y de la ENTIDAD:

AUDITOR:

1) Revisar EEFF, con la finalidad de verificar que están libres de incorreción

material debida a fraude o error.
2) Control interno, el auditor debe revisar el control interno. El control
interno corresponde a todas las políticas, medidas, normas,
procedimientos ejecutados por una entidad, para asegurarse que los
objetivos se van a cumplir. Control interno: Son esas medidas que tiene
una organización para velar el cumplimiento de sus objetivos. el
auditor revisa, verifica, obtiene información de los controles
internos de la organización que guardan relación con la
información financiera.

ENTIDAD:

1) Debe preparar los EEFF en base a un marco.

2) Vigila el cumplimiento del control interno.
3) Proporcionar la información o requerimientos que el auditor necesite.

RIESGO DE AUDITORIA: la probabilidad que tiene el auditor de equivocarse

cuando dice su dictamen. Es el riesgo que existe de que el auditor presente
una opinión inadecuada a las circunstancias presentadas, por ejemplo, que el
auditor diga que era un dictamen no modificado y que resulta que dentro de
los EEFF si había incorrección material. La probabilidad puede ser ALTA o
BAJA, esto lo va a determinar el análisis que haga el auditor a partir de los
componentes del riesgo de auditoria:

Riesgo de incorrección material (corresponde a la entidad): la probabilidad

de que los EEFF tengan una incorrección material antes de ser auditados.

El riesgo de incorrección material se divide en 2:

1) Riesgo inherente: forma parte de la naturaleza de la empresa. La

dirección puede reducir estos riesgos. Ejemplo: las compañías en
Venezuela tienen mayor riesgo inherente que las de Chile en cuanto a
la inflación.
 2) Riesgo de control : cuando no exista control o que exista y no se lleve a
cabo.

Riesgo de detección (corresponde al auditor): está vinculado con la no

detección por parte del auditor de las incorreciones materiales.

Juicio profesional: conocimiento obtenido a nivel teórico y técnico.

NOTAS DE LA NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo de

auditoria

La NIA 210 establece unas condiciones previas para que se pueda realizar
la auditoria de EEFF, si estas condiciones previas no existen, no hagas la
auditoria. Hay varias condiciones previas que el auditor debe identificar en los
clientes para poder determinar si pondrán hacer o no la auditoria de EEFF.

Condiciones que deben tener el cliente y el auditor.

CONDICIONES BASICAS:

1) MARCO DE INFORMACION FINANCIERA APLICABLE: El auditor debe

preguntar si el cliente está aplicando el marco de información
financiera que se tiene que auditar. Preguntar: que marco de
información financiera está aplicando. Si la empresa está usando DPC,
no ha hecho cambio a NORMAR INTERNACIONALES, automáticamente se
sabe que NO SE PUEDE AUDITAR porque no es un marco de información
financiera aceptable, el adecuado es el de normas internacionales, bien
sea completas o pymes.
2) CONFIRMACION DE LA DIRECCION DE SUS RESPONSABILIDADES:
 Obtener la confirmación por parte de la dirección de que
están preparando la información financiera de acuerdo al marco
de información financiera. No solo preguntar de manera verbal,
sino que también confirmen de manera estricta de que lo están
haciendo.
 Mantener el control interno vinculado con los EEFF o que el
auditor considera necesario para su revisión.
 Proporcionar la información o requerimientos que el auditor
necesite.

Cuando la NIA habla de confirmación habla de un documento de que eso lo

va a cumplir la dirección, ese documento es: La carta del encargo.

La carta del encargo/ propuesta de servicio: en esa propuesta tiene que

quedar establecidas las responsabilidades de la dirección. La carta del
encargo es sumamente importante porque es donde se dejan las premisas de
que es lo que se va a hacer (dejar las cuentas claras) y eso servirá de
evidencia en un futuro en caso de que no suministren la información necesaria.
LA CARTA DEL ENCARGO debe tener una estructura básica:

1) Objetivo y alcance: el objetivo se refiere a emitir una opinión acerca

de la razonabilidad presentada en las cifras que estén presentadas de
acuerdo al marco de información financiera aplicable y que a su vez
están libres de incorreción material debida a fraude o error. Este
objetivo debe quedar dicho en la carta de del encargo. El alcance se
refiere a todo lo que el auditor va a revisar. Dentro del alcance también
se debe especificar el tiempo. Hay que determinar el alcance
temporal, es decir, “se va a auditar los EEFF del periodo 20XX”.
2) Responsabilidad del auditor.
3) Responsabilidad de la dirección.
4) Identificación del marco de información financiera aplicable: es
decir que los EEFF serán auditados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. Lógicamente debe
ser el mismo que el cliente está aplicando, sino no se puede hacer la
auditoria.
5) Estructura y contenido del informe: en esta parte lo que hay que
decir es cual o cuantos informes que voy a presentar. Normalmente le
auditor presenta dos informes: el dictamen, pero también presentan la
carta de recomendaciones.

Existen 2 puntos que adicionales que pueden tener la carta (no son
obligatorias):

Aquí falle…

Cuantas y quienes personas estarán involucrados en la auditoria y los

honorarios profesionales.

Auditoria recurrente: auditorías realizadas periódicamente. ¿Se pueden

realizar cambios a la carta del encargo en estos casos? NO, siempre y cuando
no exista una exista una razón que justifica algún cambio.

Casos en los que se puede hacer cambios en la carta del encargo:

primero se debe evaluar si existe una razón justificable para el cambio.

Por ejemplo: si la empresa anteriormente se dedicaba a la compra y venta y

luego empezó a producir. Esto automáticamente hace que el encargo se
transforme porque quizás se necesite más personal, más cantidad de horas de
trabajo y eso en parte va a modificar lo que este establecido en la propuesta.

Cuando la junta directiva cambia.

Algo que afecte legalmente, normativo, reglamentario.

Cambio por honorarios.

Aceptación de una modificación de la carta del encargo: en caso de que
quieran hacer una modificación al encargo después de haber empezado la
auditoria: el auditor debe discutir con la dirección a ver si se puede y el auditor
no tiene ningún problema, en el caso de que se pueda, el auditor debe realizar
una nueva carta de encargo, hacer una nueva carta que reemplace a la
anterior y especificar las razones por la cual se está modificando. Si el auditor
no está de acuerdo: tiene la opción de renunciar o hacer un informe explicando
porque no pudo continuar.

NOTAS NIA 240: Responsabilidad del auditor en la auditoria de EEFF

con respecto al fraude

La NIA 240 trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto al

fraude en una auditoria de EEFF. Esta NIA explica al auditor que hacer en caso
de fraude. Debe hacer una revisión para verificar que la empresa tenga
controles que mitiguen la existencia de fraude. Si los controles no existen,
entonces existe la probabilidad de que dentro de las operaciones de la
empresa se presente fraude es alta.

¿Cuál es el alcance del auditor respecto al fraude? ¿Hasta qué punto

tiene responsabilidad el auditor frente al fraude? El auditor financiero no tiene
como principal responsabilidad profundizar el fraude, pero si debe
identificarlo, identificar aquellos indicios de fraude.

Factores que se deben tomar en cuenta para tener indicios de que

existe fraude:

1) Pericia: la experiencia que tengan, conocimientos que tengan para

hacer el fraude, mayor pericia en a nivel de información financiera.
2) Frecuencia: constancia.
3) Magnitud: tamaño.
4) Colusión: implica 2 o más personas. El fraude lo hace una sola persona,
pero cuando implica más de 2 personas se convierte en colusión.
Cuando existe colusión es más difícil identificar el fraude.

Tipos de incorrección que se pueden encontrar en los EEFF:

1) Información fraudulenta: cuando se presenta información que

realmente no es de índole financiero. Ejemplo: declarar menos
impuestos.
2) Apropiación indebida de activo: compras de activo y que lo usen
para otras funciones personales.
3) Corrupción.

Elementos que se deben tomar en cuenta para tener indicios de que

existe fraude: estos elementos son muy importantes al momento de
identificar el fraude. Con la evaluación de los siguientes elementos, se
determina la existencia/indicios de fraude.

1) Presión: relacionada a cuando las personas (personas claves) de la

organización quieren mejorar su estatus personal. También podría ser
por obligaciones personales, también hay que tomar en cuenta los
incentivos.
2) Oportunidad: las personas que están más cerca de la información, casi
siempre la mano derecha de los socios, accionistas, debido a que ellos
tienen más acceso a la información, operaciones.
3) Racionalización: cuando de alguna manera la persona de acuerdo a
sus valores éticos justifica el fraude, cuando la persona tiene una razón,
un motivo para decir que lo que está haciendo está bien.

NOTAS NIA 260: Comunicación con los responsables del gobierno de la

entidad

La NIA 260: da las bases, la planificación y requisitos que se deben conocer al

momento de efectuar la comunicación. La comunicación con la dirección y los
responsables de gobierno de la entidad.

Diferencia entre responsables de gobierno de la entidad y la dirección:

La dirección ejecuta y dirige las operaciones y los responsables de gobierno

de la entidad supervisan a la dirección.

¿A quién se le debe comunicar primero los aspectos de la auditoría por

parte del auditor? Dependiendo de la información que se desea comunicar,
pero normalmente se comunica primero con la dirección.
Primero se le comunica a la dirección porque si hay una falla, un hallazgo, una
incorrección, la dirección es quien se va a encargar de corregirlos.
Cuando exista fraude se les comunica directamente a los responsables del
gobierno de la entidad y no a la dirección porque eso sería poner bajo aviso a
la dirección. 

En el caso de que los responsables del gobierno de la entidad participen en el

fraude: en ese caso el auditor debe buscar asesoría jurídica. El deber ser es
renunciar a la auditoria.

Ejemplo: Si se está al inicio de la auditoria y lo que se quiere saber es: cuales

son las expectativas con la auditoria, si se tiene que hablar con los
responsables del gobierno de la entidad. Si lo que se quiere es: es tener
información de los procesos o brindar información de los hallazgos en la
auditoria, se debe comunicar con la dirección.

Aspectos que se deben comunicar:

1) Alcance (que y hasta donde se va a revisar) y momento de
realización.
2) La responsabilidad del auditor en relación con los EEFF.
 3) La responsabilidad de la dirección en relación con los EEFF.
4) Hallazgos significativos de la auditoria.
5) Independencia del auditor.

Lo que no debe comunicar el auditor acerca de la planificación: los

procedimientos que se van a realizar en la auditoria. La norma habla de dar
una información general de lo que es la planificación, el alcance y el momento
de la realización.

Comunicación de la independencia: los requerimientos de ética deben ser

comunicados de parte del auditor hacia el equipo de auditoria.

Los requerimientos de ética que se deben comunicar son:

1) Integridad: el auditor debe ser franco y honesto. Debe decir la verdad.
Evaluar lo que está bien y lo que está mal y optar por lo que está bien.
2) Objetividad: el auditor debe ser imparcial, no incluir sentimientos,
sino basarse en lo que realmente está ocurriendo.
3) Competencia y diligencia profesional: el auditor debe estar
calificado, tener los conocimientos que se requieren para realizar la
auditoria. Diligencia se refiere a hacer lo mejor que se pueda hacer,
hacer el trabajo de la mejor manera posible. Por esa razón estos
principios están juntos, porque no se puede ser diligente si no hay
competencia.
4) Confidencialidad: los auditores deben cumplir con este principio
porque se entenderán de mucha información acerca de la empresa, el
deber del auditor es resguardar esa información. Por ejemplo: si un
cliente da información acerca de una estrategia de ventas, el auditor no
debe divulgarlo.
5) Comportamiento profesional: evitar actitudes que puedan
desacreditar la profesión.

Estos principios/requerimientos se resumen en la palabra independencia, se

habla de que el auditor es independiente cuando cumple con tales principios.
Esta es una independencia de tipo mental.

Existen 2 tipos de independencia:

1) Independencia mental: cuando cumple con los principios.
2) Independencia aparente: esta independencia no solo implica tener los
requerimientos de ética, sino que también mantenga una actitud que no
comprometa dichos requerimientos de ética.
No es solo ser independiente, es también tener cuidado de que nuestras
actuaciones no eliminen la independencia.

Amenazas a la independencia: alguna situación que atente contra la

independencia.

5 tipos de amenazas:
1) Interés (económicos) propio: cuando el auditor tiene un interés
económico dentro de la empresa que está auditando. Salvaguarda: no
auditar la organización donde tenga intereses económicos.
 2) Auto revisión: cuando el auditor realiza una revisión de algo que el
mismo hizo o en lo que participo para su elaboración. Salvaguardas:
“si hago la auditoria, no hago otra función y viceversa”.
3) Abogacía: cuando el auditor intente influir para defender el cliente.
Para no perderlo. Salvaguarda: simplemente no asumir esas actitudes.
4) Amenazas por familiaridad: relaciones consanguíneas y de afinidad.
Salvaguarda: no hacer ningún tipo de trabajos a familiares o amigos.
5) Intimidación: chantaje.

Salvaguardas: medidas que se toman para evitar las amenazas.