CF y Fiscalidad Isidro Ramos 2012 13 Teoria Ejercicios Con Solucion PDF

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD.
TEMA 1
UNIDAD DE TRABAJO 1: EL CONCEPTO ECONÓMICO DE LA EMPRESA. EL

PATRIMONIO EMPRESARIAL.
La actividad económica es aquella parte de la actividad humana encaminada a la satisfacción de las
necesidades humanas (vestido, vivienda, comunicaciones, ocio, etc) a través de la producción de bienes y
servicios y contando con unos recursos que son escasos y susceptibles de usos alternativos.
Para llevar a cabo esta actividad económica se necesitan:

* Medios personales: personas que trabajen.
* Medios materiales: bienes naturales o producidos anteriormente (materias primas, maquinaria)
* Medios organizativos: tecnología, organización del trabajo, etc.
Pero estos tres factores de producción hay que organizarlos. Aparece la EMPRESA como una unidad
económica que combina los factores anteriores para producir bienes y servicios con la finalidad de
venderlos en el mercado a un determinado precio y conseguir un beneficio que le permita pagar a los
factores de producción y continuar y ampliar la actividad de la empresa.
Ejemplo: En la fábrica de quesos El Ratón se utiliza como materia prima la leche que los trabajadores
transforman con la maquinaria existente para obtener el producto terminado que es el queso. Este producto lo
distribuirán en las tiendas para su venta. Con el dinero obtenido de la venta pagarán la leche al vaquero, pagarán a
los trabajadores, las máquinas, el local, los vehículos de transporte, etc, y el beneficio restante se utilizará para que
siga la empresa funcionando (mejora de las instalaciones).
Las empresas se pueden clasificar atendiendo a diferentes criterios:

a) Por su tamaño: pequeña, mediana y grande. Hay que hacerlo en comparación con las que se
dedican a lo mismo y se puede referir al número de trabajadores, volumen de ventas anuales, etc.
b) Por su actividad:
1. Comerciales: compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformación física

dentro de la empresa. Ejemplos: tienda de ropa, ferretería, frutería, etc.
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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 1
2. Industriales o de transformación: compran unos bienes (materias primas), los transforman
físicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para vender. Ejemplos:
fábrica de muebles, fábrica de automóviles, fábrica de ordenadores, etc.
3. De servicios: no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar
algún servicio. Ejemplos: un banco, un centro de enseñanza, una empresa de transporte, etc.
c) Por su forma jurídica (titularidad): individuales (tienen como dueño a una persona física) y
sociedades (Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Cooperativa, etc.).
d) Por su ámbito de actuación: locales, regionales o nacionales y multinacionales.
e) Según la propiedad: públicas (la propiedad pertenece al Estado) y privadas (la propiedad es de
particulares).
La actividad empresarial básica se repite cíclicamente y consta esencialmente de dos operaciones:
• Gastos: todo ello origina una salida de la empresa de recursos financieros (dinero). En algunos
casos estos recursos salen inmediatamente (pago al contado) y en otros generan unas obligaciones de
pago (pago a crédito).
• Ingresos: ello origina una entrada de recursos financieros (dinero). Estos recursos pueden entrar
en la empresa inmediatamente (venta al contado) o generar derechos de cobro (venta a crédito).
Dinero
MERCADO EMPRESA
Bienes y servicios
NOTA: Es necesario tener en cuenta la diferencia entre gasto/pago e ingreso/cobro. Cuando la

empresa realiza una compra, incurre en un gasto, independientemente de cuándo se realice el pago (al
contado o a crédito). Con las ventas ocurre lo mismo; el día de la venta, la empresa contabiliza el ingreso,
independientemente de cuándo se realice el cobro (al contado o a crédito).
Todas las operaciones que realiza una empresa, producen unas corrientes de cobros y pagos. Todo
ello debe anotarse correctamente para conocer en cada momento la situación económico-financiera de la
empresa, o sea, su patrimonio. Estas anotaciones deben realizarse según unas normas y en unos libros
determinados: surge una ciencia que se denomina contabilidad, de la que hablaremos en el próximo
tema.
Cualquier empresa necesita dinero para adquirir los factores de producción necesarios. Surgen, pues,
dos conceptos fundamentales en la actividad empresarial: inversión y financiación.
La financiación de la empresa es la obtención de recursos financieros necesarios para su creación,
funcionamiento y crecimiento. La financiación puede ser:
• Propia (capital): aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa.

• Ajena: fondos captados fuera de la empresa (subvenciones, préstamos, créditos de
suministradores, etc).
La inversión es el desembolso que realiza la empresa para adquirir y aumentar los bienes de una
empresa.
El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes que tiene la empresa (edificios, maquinaria,

dinero en caja, cuentas en el banco, géneros en almacén, etc.), derechos sobre cantidades a cobrar
(deudas de los clientes, créditos concedidos, patentes, concesiones, etc) y obligaciones (préstamos
bancarios, deudas con proveedores, dinero que se debe a la Seguridad Social, etc). Cada uno de los
componentes del patrimonio de la empresa se denominan elemento patrimonial y tienen un valor en
euros.
Valor del patrimonio (patrimonio neto / neto patrimonial) = bienes + derechos de cobro – obligaciones de
pago
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Ejemplo: La empresa TASMANIA S.L. dispone de los siguientes elementos patrimoniales: un local comercial
valorado en 100.000 €; 2.000 € le debe su cliente Sr. Pérez por una venta; debe a otro banco 60.000 € de un
préstamo que ha recibido; tiene maquinaria que vale 12.000 € y una furgoneta para el reparto valorada en 1.600 €.
BIENES DERECHOS OBLIGACIONES
Local 100.000 Sr. Pérez 2.000 Préstamo 60.000
Maquinaria 12.000
Furgoneta 1.600
TOTAL 113.600 TOTAL 2.000 TOTAL 60.000
Patrimonio neto = 113.600 + 2.000 – 60.000 = 55.600€
Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en 3 grandes bloques o masas patrimoniales

(agrupación de elementos patrimoniales con el mismo significado económico y financiero): Activo, Pasivo
y Neto Patrimonial.
• ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios
económicos en el futuro. (parte positiva del patrimonio).
- Activo circulante o corriente: comprenderá los elementos del patrimonio que se espera
vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con carácter
general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca
en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Elementos de
corta permanencia en la empresa (menor o igual a un año).
- Activo fijo o no corriente: elementos que pertenecen a la empresa durante un largo
período de tiempo (más de un año).
• PASIVO: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya

extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios
económicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. (parte negativa del patrimonio).
- Pasivo circulante o corriente: comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyo
vencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o no
exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Obligaciones que la empresa tiene que afrontar en un plazo menor o igual a un año.
- Pasivo no corriente: Obligaciones que la empresa tiene que devolver en un plazo
superior a un año.
• PATRIMONIO NETO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su
constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de
pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Como se deduce de lo anterior, el PASIVO y el NETO reflejan todos los orígenes o fuentes de
financiación de la empresa (estructura financiera) y el ACTIVO el conjunto de elementos que son las
aplicaciones o empleos de dichos recursos financieros (estructura económica).
En toda empresa debe haber un equilibrio patrimonial, es decir, siempre se debe cumplir que la
suma de los valores de los elementos patrimoniales de ACTIVO sea igual a la suma de los valores de los
elementos patrimoniales de PASIVO (exigible + neto).
ACTIVO = PASIVO + NETO PATRIMONIAL
ACTIVO
FIJO O NO NETO
CORRIENTE PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE O EXIGIBLE
CORRIENTE
INVERSIÓN FINANCIACIÓN
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Ejemplo: a partir de los datos de la empresa TASMANIA S.L. clasificamos sus elementos en masas patrimoniales, de
la siguiente manera:
ACTIVO PASIVO
Activo fijo o no Pasivo exigible:
corriente:
Local 100.000 Préstamo 60.000
Maquinaria 12.000
Furgoneta 1.600
Activo circulante Neto patrimonial: 55.600
o corriente:
Dinero B. Santander
TOTAL ACTIVO 115.600 TOTAL PASIVO 115.600
Para la empresa es muy importante tener una relación detallada y valorada de los elementos que
componen su patrimonio en un momento dado. Esta relación se denomina inventario. El inventario es
como una fotografía económica de todas las posesiones, positivas y negativas, de una empresa en un
momento determinado. Es imprescindible que esté fechado, pues la empresa es un ente dinámico en
permanente evolución y la estructura, composición y valor de su patrimonio puede variar a lo largo del
tiempo.
El inventario consta de tres partes:
1. Encabezamiento: en él se hace constar el número de orden, el nombre y apellidos del comerciante
o razón social y el domicilio.
2. Cuerpo: contiene el detalle de todos los elementos patrimoniales, convenientemente separados por
masas patrimoniales.
3. Pie: contiene una certificación del neto patrimonial (en letra), firmada por el comerciante o gerente,
en la que debe aparecer la fecha de realización.
Ejemplo: a continuación aparece un posible inventario de la empresa TASMANIA.
INVENTARIO nº 2 correspondiente a la empresa TASMANIA S.L. con domicilio en la calle La Selva 33 de

Logroño.
Uds. CONCEPTO Precio/unidad Parcial Total

ACTIVO
1 Local c/ La Selva, 33 100.000
2 Máquinas mod. ABS 2.000 4.000

Máquina mod. JPC 8.000
12.000
1 Combi 5234-BBB 1.600
Cuenta nº …. El Monte 1.500

Cuenta nº…. BBVA 500
2.000
TOTAL ACTIVO 115.600
PASIVO
Préstamo B. Santander 60.000
TOTAL PASIVO 60.000
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS EUROS.
Logroño a 2 de enero de 2004
FIRMA
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CONTENIDO DE ALGUNAS DE LAS CUENTAS DEL P.G.C.
CUENTAS DE ACTIVO:
DISPONIBLE
Caja, euros: representa el dinero en efectivo que hay en la empresa
Bancos c/c: Representa el dinero que la empresa tiene ingresado en cuentas corrientes en entidades financieras.
REALIZABLE
Clientes: Representa las facturas pendientes de cobro por ventas de géneros o por la prestación de servicios.
Clientes, efectos comerciales a cobrar: Representa los mismos créditos que la cuenta de clientes, pero formalizados
en efectos de giro aceptados por el cliente.
Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado. Representa créditos a favor de la empresa por ventas de
elementos patrimoniales que deberán cobrarse en un plazo igual o inferior al año contado a partir de la fecha de cierre
del ejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes.
EXISTENCIAS
Mercaderías: Representa los bienes o géneros que hay en existencia en el almacén y que son objeto de compraventa,
sin transformación, por parte de la empresa.
INMOVILIZADO
Terrenos y bienes naturales: Representa solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos,
minas y canteras.
Construcciones: Representa los edificios cualquiera que sea su destino.
Maquinaria: Representa las máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. Es
decir, han de ser estructura fija de la empresa, ya que si son máquinas para comercializarlas, entrarían en el concepto de
"Mercaderías".
Equipos para procesos de información: Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
Mobiliario: Muebles, material y equipos de oficina, con excepción de los incluidos en la cuenta anterior.
Elementos de transporte: Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de
personas, animales, materiales o mercaderías. Salvo los que se utilicen para el transporte interno en la empresa.
Créditos largo plazo por enajenación del inmovilizado. Representa créditos a favor de la empresa por ventas de
elementos patrimoniales que deberán cobrarse en un plazo superior al año contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes.
CUENTAS DE PASIVO:
EXIGIBLE A CORTO PLAZO
Proveedores. Representa facturas pendientes de pago por compras de géneros, materias primas, embalajes, y en
general de todos aquellos bienes que la empresa utiliza en su proceso productivo o vende sin transformación.
Proveedores, efectos comerciales a pagar. Representa las mismas deudas de la cuenta anterior, pero formalizadas en
efectos de giro aceptados.
Proveedores de inmovilizado a c/plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado
(maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento inferior o igual al año contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio
Efectos a pagar a corto plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de
giro, con vencimiento inferior o igual al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
EXIGIBLE A LARGO PLAZO
Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado
(maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento superior al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Efectos a pagar a largo plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de
giro, con vencimiento superior al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
NETO PATRIMONIAL O RECURSOS PROPIOS
Reservas. Representa el beneficio no repartido.
Capital. Representa el valor económico de la obligación que la empresa ha contraído con el propietario o propietarios por
las aportaciones realizadas y por los beneficios que no haya retirado.
CUENTAS DE RESULTADOS:
Compras de mercaderías. Refleja la adquisición de bienes que la empresa vende sin transformación.
Ventas de mercaderías. Representa las ventas de bienes adquiridos por la empresa y que se ofrecen en el mercado sin
efectuar ninguna transformación sobre ellos.
Variación de existencias. Recoge el saldo de las existencias iniciales y finales.
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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD
6.- ¿A qué será igual el Neto patrimonial de una empresa si no tiene
TEMA 1 obligaciones con terceros?:
1.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la siguiente empresa en el Al Activo Corriente.
año 2006, calcula el resultado (beneficio o pérdida): Al Pasivo.
Al Activo.
• Compra de materias primas: 8.000 €
• Venta de productos terminados: 17.000 € 7.- De los siguientes elementos empresariales, ¿cuáles forman parte de la
• Paga intereses al banco por un préstamo: 900 € estructura económica y cuáles de la financiera?:
• Paga el alquiler de la nave: 2.000 € - Maquinaria - Deudas con bancos - Cajas CD
• Paga el seguro del coche: 400 € - Deudas con proveedores - Dinero en el banco - Un archivador
• Gastos de publicidad: 600€ - Créditos a clientes - Deudas con Hacienda - Envases
• Sueldos de los trabajadores: 4.000 € - Productos fabricados - Un ordenador
Rdo.: 1.100€
8.- Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su
2.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la empresa EL MUEBLE naturaleza: B (bienes), D (derechos de cobro) y O (obligaciones):
S.A. en el año 2006, calcula el resultado (beneficio o pérdida):
B D O
• Compra de madera: 6.000 € Préstamo concedido a otra persona
• Compra de tornillos: 600 € Efectivo en caja
• Venta de muebles: 12.000 € Préstamo recibido del BBVA
• Pago a la gestoría: 600 € Automóvil Mercedes
• Pago del alquiler de los camiones: 900 € Factura pendiente de pago
• Recibo de la luz: 350 € Factura pendiente de cobro
• Gastos de publicidad: 310 € Terreno
• Sueldos de los trabajadores: 3.000 € Ordenador
• Recibo del teléfono: 350 € Deuda en el supermercado
Rdo.: - 110€
9.- La siguiente lista de elementos patrimoniales presenta tanto activos
3.- La librería BETA realiza un pedido de libros de contabilidad a la editorial como pasivos. Colócalos correctamente:
Algaida por valor de 600 €. Acuerda con su proveedor pagar en el momento de
recibir los libros, el 25% del importe total, y el resto dentro de un mes. A P
- ¿Cuál es el importe del gasto?. Cantidades a pagar
- ¿Cuál es el importe del pago al contado?. Deuda con Hacienda
- ¿Cuál es el importe del pago a crédito?. Local
Dinero en el banco
4.- Carrefour realizó el día de ayer ventas por importe de 200.000 €. Los
clientes pagaron en efectivo el 70% de las compras y el resto con tarjeta que Mercancías en almacén
les cargarán el siguiente mes. Deuda con un proveedor
- ¿Cuál es el importe del ingreso?. Programas informáticos
- ¿Cuál es el importe del cobro al contado?.
- ¿Cuál es el importe del cobro a crédito?. 10.- Une con una flecha los términos de la izquierda con los de la derecha:
5.- La ecuación del equilibrio patrimonial es: Estructura económica ACTIVO

a) Activo - Pasivo = Neto. Estructura financiera PASIVO
b) Pasivo exigible = Activo + Neto.
c) Neto = Pasivo + Activo. 11.- Son términos sinónimos los siguientes:
Activo y estructura económica.
Pasivo y estructura financiera.
Todas las anteriores.
12.- Sabemos que una empresa tiene bienes por valor de 20.000 €, derechos 14.- Calcula el patrimonio neto del negocio que posee D. Juan Álvarez y
por 5.000 € y obligaciones por 17.000 €. Indica cuál es el valor del patrimonio que tiene en la actualidad la siguiente situación patrimonial:
neto:
a) 25.000 Dinero en caja 1.202
b) 3.000 Dinero en bancos 18.030
c) 12.000 Préstamo recibido 6.010
d) 8.000 Local 36.060
Mobiliario 1.202
Derechos de cobro 1.803
13.- Calcula el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa cuya Existencias 2.404
“fotografía” aparece debajo. Vehículo 9.015
Maquinaria 12.020
Deudas 901
Rdo.: 74.825
15.- Teniendo en cuenta la ecuación fundamental del patrimonio, calcula el
valor del elemento patrimonial que falta:
Elementos Empresa A Empresa B Empresa C Empresa D

Caja 3.000 2.000 5.000 6.000
Capital 40.000 80.000 --- 75.000
Proveedores ----- 2.000 18.000 16.000
Mobiliario 14.000 22.000 10.000 17.000
Clientes 6.000 --- 12.000 27.000
Préstamo bancario 18.000 8.000 10.000 ---
Edificio 30.000 51.000 68.000 35.000
Banco 7.000 3.000 3.000 14.000
16.- Clasifica los siguientes elementos patrimoniales:
ELEMENTOS ACTIVO PASIVO

NO CORRIE EXIGIBLE NETO
CORR. NTE
Dinero en la caja
Edificios
Préstamo de un banco
Capital aportado propietario
Deuda con proveedor
Letra pendiente cobro
Dinero en bancos
Muebles
Mercaderías
Letras pendientes pago
Vehículos
17.- El conjunto de elementos que integran el patrimonio de Talleres Bayo, S.A., Realiza:
a fecha de 1 de enero de 2.012, es el siguiente: 1. El inventario inicial del ejercicio. (A: 119.685 €; P: 7.511 €; N: 112.174 €)
• Aportaciones dinerarias realizadas por sus propietarios: 55.893 € 2. Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de
• Dinero en efectivo en caja: 1.803 € activo (fijo y circulante) y de pasivo y neto (AF: 23,65 %; AC: 76,35 %; P:
• Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias: 10.217 € 6,28 % y N: 93,72 %)
• Derechos de cobro sobre compradores de mercancías, documentados en
facturas: 18.030 € 19.- La empresa Espadas Alba tiene tres socios y se dedica al comercio de
• Obligaciones de pago con suministradores de mercancías, documentadas espadas de esgrima. Quiere realizar un inventario a 30/6/12, del conjunto
en facturas: 6.010 € de sus posesiones, que son:
• Edificios que son propiedad de la empresa: 15.025 € * Un local valorado en 60.101 €
• Maquinaria propiedad de la empresa: 6.010 € * Tres estanterías, modelo P50, valoradas en 481 € cada una.
• Vehículos propiedad de la empresa: 3.005 € * Una mesa de despacho por 360 €
• Mercaderías para la venta: 9.015 € * Un mostrador por 1.082 €
• Préstamos recibidos de un banco: 1.202 € * Dinero en efectivo en la oficina, 420 €
* Una cuenta corriente en el Banco H, con un saldo de 3.906 €
Realiza el inventario de la empresa a la fecha que se cita. * Una cuenta corriente en el Banco F con un saldo de 6.491 €
* Espadas largas valoradas en 5.409 € y espadas cortas en 3.125 €
18.- La empresa "Xanadú", propiedad del Sr. Pérez González, que se dedica a * El cliente C1 debe 601 €
una actividad comercial, presenta al comenzar el ejercicio 2006, el día 1 de enero, * Debe al proveedor P1 1.803 € y al P2, 3.005 €
el siguiente patrimonio adscrito al negocio: * Le debe al Banco H 24.040 € por un préstamo que le concedió.
a.- Dinero en efectivo en la caja 1.700 €, que comprende según el arqueo al cierre * Los socios aportaron 54.090 € al crear la sociedad.
del ejercicio anterior las siguientes monedas y billetes de curso legal: Se pide:
- 100 billetes de 5 € a) Realizar el inventario y el balance inicial.
- 50 billetes de 10 € b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de
- 5 billetes de 100 € activo (fijo y circulante), pasivo y neto.
- 10 billetes de 20 € Activo: F (76 %), C (24 %). Pasivo (35 %), Neto (65 %)
b.- Saldos a favor de la empresa en distintas cuentas bancarias que ascienden a
10.818 €, siendo su detalle: 20.- Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
- C/C. 2354 en el Banco "B", 5.000 €
- C/C. 0035 en el Banco "A", 3.000 €. V F
- C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias, 2.818 € Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben
c.- Mercancías diversas en la tienda y en el almacén por importe de 78.500 €, sumar los mismo
siendo su detalle según inventario al cierre del ejercicio anterior: El activo se divide en exigible y no exigible
- 1.000 unidades del artículo "Q" a 10 €/u. El capital de una empresa figura como activo no corriente
- 500 unidades del artículo "W" a 70 €/u. Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo
- 500 unidades del artículo "E" a 50 €./u. no exigible
- 400 unidades del artículo "R" a 20 €/u. El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá
- 100 unidades del artículo "T" a 5 €/u. en el pasivo exigible
d.- Un edificio en el que se localiza en su totalidad el negocio, tienda y almacenes, Un préstamo que la empresa tiene que devolver a los dos años se
ha sido adquirido por 27.045 €. incluirá en el pasivo no corriente
e.- Mobiliario diverso utilizado en la actividad, renovado en su totalidad al cierre Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo
del ejercicio anterior, que fue adquirido por 1.262 €. de unos meses porque no se necesita, se incluirá dentro del
f.- Un préstamo de 3.005 € concedido por el Banco "B" con vencimiento dentro de activo corriente
dos años. El activo se denomina también estructura económica
g.- Derechos sobre clientes por 360 € El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las
h.- Obligaciones con proveedores por 4.506 € obligaciones
- Deuda con "SEMPO, S.A", por 1.202 €
- Deuda con el SR. "S", 480 €
- Deuda con "PI, S.A", 1.863 €
- Deuda con el "Sr. M", 661 €
- Deuda con "TU, S.A.", 300 €
250 camisas a 15 €/unidad

21. Indica de estos elementos cuáles son bienes o derechos y cuáles 175 chalecos a 32 €/unidad
obligaciones:
− Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. Debe por la compra de mercaderías a Felipe Segura 3.000 € y a
− Una calculadora. Almacenes Sur 2.500 €
− Unos pantalones que tienes en el armario.
− La moto. Por la venta de mercancías le debe Javier Ramírez 1.000 € y Antonio
Gómez 750 €
− 12 plazos pendientes de pago de la moto.
− Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto.
Tiene letras a su favor por ventas de mercaderías, a cargo de Luis
− El ordenador que te regalaron por Reyes. Jiménez por 2.000 € y de Angel Sánchez por 1.500 €
− El dinero que tienes en tu cuenta bancaria.
− Tu equipo de música y tus CD de música. Tiene letras a su cargo por compras de mercaderías giradas por
− Los muebles de tu habitación Andrés Alonso, 4.500 € y por Industrias Laneras, 6.000 €
− El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto.
En la oficina tiene los siguientes bienes:
22. El señor Gómez tiene una zapatería, desea le ordenemos como activo y 1 mesa valorada en 120 €
pasivo las siguientes partidas e indicarle cuál es su patrimonio neto en estos 3 sillas giratorias por 30 €/unidad
momentos: 1 Ordenador cuyo precio de adquisición fue de 1.000 €
− El local valorado en 73.000 €. (según catastro al solar 10.000 €.) 1 Impresora que compró por 200 €
− Los mostradores están valorados en 9.500 €.
− En la cuenta bancaria de la empresa existe un saldo de 12.500 €. Por la compra de mobiliario debe a MOBELAIN, S.A. 300 € con
− Dispone de 500 pares de zapatos a un precio unitario de 15 €. vencimiento a 3 meses.
− Adeuda a ZAPATOSA 2.500 € por la compra de los zapatos.
− Al banco le adeuda 20.000 € por el préstamo que solicitó para la apertura del Posee un local valorado en 250.000 € de los que se estima que 30.000
negocio y con un vencimiento dentro de 3 años. € corresponden al terreno. Situados en la C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla
− Posee una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.100 €.
Para la compra del local pidió un préstamo por un importe de 200.000
− Tiene pendiente de pago la cantidad de 6.200 € por la compra de la
€ al Banco de Comercio y con vencimiento dentro de 3 años.
furgoneta que tiene que pagar dentro de 3 meses.
− El mobiliario del local está valorado en 8.300 €.
Tiene una furgoneta MERCEDES AXM que adquirió por 42.000 €
23. Redactar el inventario Nº 4 de la empresa de D. Javier Luna, con domicilio Por la compra de la furgoneta tiene pendiente de pago una letra con
en la C/ Toneleros, Nº 23 de Sevilla, si el día 1 de enero de 2.012 tiene la un nominal de 20.000 € y vencimiento dentro de 3 meses.
siguiente situación patrimonial:
SE PIDE:
Posee en la caja de la empresa:
10 billetes de 50 €
2 billetes de 20 € 1. Realizar el inventario
6 billetes de 10 € 2. Calcular los porcentajes que corresponden al ACTIVO NO
10 monedas de 50 céntimos CORRIENTE, ACTIVO CORRIENTE, PASIVO EXIGIBLE Y NETO
PATRIMONIAL
Tiene depositado en el Banco de Comercio 5.000 € y en el Banco Pastor
4.500 €
En el almacén tiene las siguientes mercancías:

30 pantalones a 25 €/unidad
24. Dados los elementos que se relacionan y valoran a 17 de enero de 2.012, Proveedores
correspondiente a patrimonio de doña Carmen Canasa, titular de una farmacia, Proveedores, Efectos com. pagar
determina: Clientes
A) Determina el neto patrimonial. Clientes, Efec. comerc. cobrar
B) Agrupa los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente, Proveedores de inmovilizado c/p
activo corriente, pasivo no corriente, pasivo corriente y neto patrimonial. Proveedores de inmovilizado l/p
- Dinero en caja, 1.000 € Créditos c/p enajenación
- Dinero en cuenta corriente bancaria, 50.000 € inmovilizado
- Cuentas a cobrar a vecinos, 600 € Créditos l/p enajenación inmovilizado
- Facturas a pagar por compra de cremas faciales, 3.000 € Deudas a largo plazo
- Deuda por adquisición de una báscula parlante a 6 meses, 2.000 € Clientes a largo plazo
- Préstamo bancario a 18 meses, 20.000 €
- Sillas, 400 € 26. La empresa textil CAMISEROS, S.A. tiene como actividad la fabricación de
- Ordenador, 300 € camisas, utilizando como materias primas: telas, bobinas de hilos y botones. El
- Letra a pagar a Caramelos Balsámicos, S.A., 350 € domicilio social se encuentra en la C/ Guadalquivir, Nº 3 de Sevilla y a 31 de
- Infusiones: manzanillas, poleos y tilas, 1.500 € diciembre de 2.012 realiza el inventario nº 23 con los siguientes elementos
- Báscula parlante, 3.500 € patrimoniales:
- Caja fuerte, 15.000 € - Dinero en efectivo: 50 billetes de 50 € y 20 billetes de 20 €. En diversas monedas
- Medicamentos, 55.000 € reúne el importe de 240 €.
- Tarros cerámicos decorativos, 7.500 € - Tiene una furgoneta NISSAN, matrícula 4365-DMJ para el reparto de sus
- Mostrador, 10.000 € productos cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que tiene pendiente de pago
- Estanterías, 20.000 € 18 letras mensuales de 1.000 € cada una al concesionario NIMO-GORDILLO, S.A
- Archivadores, 3.000 € - Cuentas bancarias: en Cajasol tiene una cuenta corriente con un saldo de 20.600
- Productos de belleza y reparadores, 5.000 € € y en La Caixa una cuenta corriente por 5.300 €.
- Caramelos y regaliz, 400 € - Diversas máquinas de coser industriales que le costaron 12.000 € en total y que
tiene pendiente de pago 4.000 € que debe pagar dentro de 18 meses a la empresa
25. Rellena el recuadro siguiente, como se hace en la primera línea del mismo, EBRO, S.A.
contestando a las siguientes cuestiones: - En el almacén dispone de las siguientes existencias: 300 metros de telas a 5,20
1º Indicar en la primera columna si la cuenta es de activo o de pasivo poniendo A o P. €/metro; 50 bobinas de hilos de 50 mts. a 8 €/bobina; 30 Cajas de 100 botones a 10
2º Indicar en la segunda columna si la cuenta representa bienes (B), derechos (D) u €/caja. También tenemos en el almacén, 300 camisas a 18 €/camisa.
obligaciones (O) - Tenemos un ordenador INTEL que nos costó 1.300 € y una impresora HP cuyo
Indicar en la tercera columna en qué masa patrimonial incluirías cada una de las cuentas precio de adquisición fue de 200 €. Por la compra de estos productos informáticos
suponiendo que utilizásemos las siguientes denominaciones: tenemos que atender un pago de 300 € dentro de 3 meses a la tienda de informática
- Disponible MULTIMEDIA, S.A.
- Realizable - Por diversas ventas de camisas tenemos pendientes de cobro las siguientes
- Existencias cantidades: VICTORIO, S.A. nos debe 2.600 €; Antonio Vargas nos debe 800 € y
- Activo no corriente MARUCHI, S.L. nos aceptó una letra por un importe de 4.000 €.
- Pasivo corriente - Por diversas compras de materias primas debemos las siguientes cantidades: a
- Pasivo no corriente TEXTIL DEL SUR, S.A. le debemos 620 €; a HILOS DE UTRERA, S.A. le debemos
- Neto patrimonial 800 € y a BOTONES EL RATÓN, S.A. tenemos que pagarle una letra de 300 €.
- La actividad la realizamos en un local en la C/ Guadalquivir que está valorado en
1ª 2ª 3ª 240.000 €, de los cuales 40.000 € corresponde al solar. Para esta compra tuvimos
Caja, € A B Disponible que pedir un préstamo al BBVA, S.A. por un importe de 200.000 € que tenemos que
Bancos, c/c devolver dentro de 18 meses.
Mercaderías - Sillas, mesas y estanterías por un importe total de 4.000 €, que han sido
Terrenos y bienes naturales compradas este año y por la venta del mobiliario viejo conseguimos 200 € que nos
Construcciones van a pagar dentro de 2 meses.
Maquinaria
Equipos proceso información
Mobiliario
Elementos de transporte
27. Dª María Pascual es comerciante de frutos secos y presenta el 1 de enero - D. Segismundo Vista le debe una letra 681,55 euros por ventas de
de 2012 los siguientes elementos patrimoniales: perfumes.
- 750 Kgs de frutos secos a 1 euro/kg. - Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas
- 2.000 euros de dinero en efectivo. patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo
- Mostrador con un coste de 660 euros. no corriente y neto patrimonial.
- Estanterías con 250 euros de coste.
- 4 sillas compradas por un precio de 75 euros/unidad. 29. La empresa DHUL, S.A, con domicilio en el polígono San Martín es
- Un campo sito en Villa Vista comprado por 6.200 euros del que todavía debe una sociedad que se dedica a la fabricación de flanes de huevo, para ello
1.100 al vendedor D. Antonio Candela y que debe pagarle dentro de 6 meses. utiliza como materias prima: huevos, leche y azúcar. El día 1 de enero
- Un local sito en c/Tomás Creces, 56 adquirido por 32.000 euros y pagado en presenta la siguiente situación patrimonial:
su integridad. El valor del terreno se calcula en un 45 %. - En el almacén tiene las siguientes existencias:
- Debe 840 euros a Siente Bien, s.l. por compra de frutos secos. 2.000 docenas de huevos EL CORRAL a 1,20 €/docena.
- A D. Federico Martínez le vendió frutos secos por 1.290 euros que están 600 litros de leche COVAP a 1,50 €/litros
pendientes de cobro. 200 kilos de azúcar EBRO a 1,30 €/kg
- D. Agustín Ferrán le debe 870 euros de una venta de un camión y que le 2.000 flanes de huevos a 0,20 €/flan
pagará dentro de 18 meses. - Realiza la actividad en el polígono San Martín en el que posee una
Se pide: nave por la que pagó la cantidad de 120.000 €, correspondiendo al solar
- Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas un valor de 20.000 €. Para ello ha tenido que solicitar un préstamo de
patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no 80.000 € a CAJASUR que deberá pagar dentro de 2 años.
corriente y neto patrimonial. - Las maquinarias que utiliza en su actividad son dos: una batidora
industrial SIEMENS, S.A. con un precio de adquisición de 60.000 € y por
28. Dª Cristina Romero es comerciante de productos de perfumería y presenta las que aceptó 20 letras mensuales de 3.000 € que debe a la empresa
el 31 de octubre del 2012 los siguientes elementos patrimoniales: proveedora y una envasadora que adquirió a CONSERVAS, S.A. por un
- Un almacén sito en c/Rico José, 86 cuyo precio de adquisición fue de precio de 42.000 € y de la que tiene pendiente de pago 28.000 € que
45.000 euros. El valor del terreno se calcula en un 40 %. Queda pendiente de tendrá que desembolsar en el plazo de 3 meses.
pago 10.200 euros al anterior propietario D. Enrique Ginés que deberá pagarle - Por compras de materias primas debe las siguientes cantidades: a EL
dentro de 6 meses. CORRAL le debe 1.800 € por compra de huevos, a COVAP le debe 200 €
- Un mostrador por un precio de compra de 750 euros. por compra de leche; a EBRO le debe una letra con un nominal de 260 €
- Mesa de oficina comprada por 330 euros. - Por ventas de flanes le deben: CARREFOUR, le debe 400 €;
- 4 sillas oficina por 90 euros/unid. HIPERCOR le debe 800 € y tiene pendiente de cobro una letra a MAS por
- Un ordenador e impresora comprado por 1.200 euros. un importe de 300 €
- Están pendientes de cobro a Muebles Árabe 1.300 euros por venta de - Para el reparto de las mercancías utiliza una furgoneta OPEL, matrícula
mobiliario a cobrar dentro de 2 años. 4555-DMG que le costó 18.000 € y que tiene pendiente de pago una letra
- 130 unidades de productos de perfumería marca Eva a 7,8 euros/u. de por valor de 10.000 € a pagar dentro de 6 meses.
coste. - Para llevar la administración de la sociedad tiene un ordenador APPLE
- 126 unidades de productos de perfumería marca Jovenmen a un coste de cuyo precio de adquisición fue de 1.600 € y una impresora HP por valor de
9,62 euros/u. 200 €. Por esta compra debe a BEEP, S.A. 400 € a pagar en 6 meses.
- 84 u. de productos de perfumería marca Chicachic a 14,42 euros/u. - Dispone de dos cuentas bancarias: una en CAJASOL, con un saldo de
- Están pendientes de pago 2.103,5 euros a Colonias Maxix, s.l. de compras 12.000 € y otra en CAJASUR con un saldo de 3.200 €
de productos perfumería . - En la caja de la empresa tiene la siguiente disponibilidad: 50 billetes de
- En una cta. cte. nº 4523-43 en la Cooperativa de Crédito dispone de 50 €; 10 billetes de 20 € y en monedas reúne 240 €.
2.181,67 euros a s/f. - Mesas, sillas, estanterías de la oficina están valorados en 360 €.
- Dinero en efectivo 360,61 euros. - Por la venta del equipo informático viejo le deben 200 € que deberá
- Debe 1.000 euros de un préstamo nº 4352.12 del BBVA a 2 años cobrar dentro de 3 meses.
- De ventas de perfumería Comercios Santos le deben 1.502,53 euros.
INVENTARIO INVENTARIO
La panificadora HERRERA, S.A. con domicilio en el Polígono San Cristóbal, s/n de Las La empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga, Nº 8 de Sevilla, es una
Pajanosas (Sevilla), es una sociedad que se dedica a la fabricación de barras de pan y tienda que se dedica a la compra-venta de productos informáticos y que el 1 de
bolsas de picos y para ello utiliza como materias primas: sal, harina y levadura. enero de 2.012 tiene los siguientes elementos patrimoniales:
El día 1 de enero de 2.012 realiza el inventario Nº 23 con los siguientes elementos • En efectivo dispone de los siguientes billetes:
patrimoniales: - 11 billetes de 50 €
- 20 billetes de 20 €
• Dinero en la caja de la empresa: 10 billetes de 20 €; 50 billetes de 50 € y diversas - 5 billetes de 10 €
monedas por un importe de 40 € • Dos cuentas corrientes con los siguientes saldos a su favor:
• Cuentas en el banco: C/C Nº 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ con un saldo de - En CAJASOL tiene 20.200 €
60.200 € y C/C Nº 9.360 de Banco SIDI con un saldo de 42.800 € - En CAJASUR tiene 10.800 €
• Para fabricar el pan dispone de una máquina amasadora marca CUETO que costó • Por ventas de equipos informáticos tiene pendientes de cobro:
26.000 € y para su financiación aceptó 26 letras mensuales de 1.000 €. - PEPE, S.A. le debe 2.400 €
• Para cocer el pan adquirió un horno industrial RUIZ LEÓN que fue adquirido por - MARI, S.R.L. le debe 1.200 €
14.000 €. Tiene pendiente de pago la cantidad de 4.000 € que debe pagar dentro de 6 - Una letra aceptada por PACO, S.A. por 1.600 €
meses. - Una letra aceptada por NONO, S.A. por 1.300 €
• La actividad la realiza en una nave industrial situada en el Polígono San Cristóbal, • Por compras de equipos informáticos tiene pendientes de pago:
s/n de Las Pajanosas valorado en 300.000 € perteneciendo un 20 % al importe del - A EPSON, S.A. le debe 900 €
solar. - A H.P., S.A. le debe 200 €
• Para la adquisición de la nave solicitó un préstamo a UNICAJA por un importe de - Una letra aceptada a BOETHER, S.A. por 800 €
200.000 € que deberá devolver dentro de 2 años - Una letra aceptada a CANON, S.A. por 600 €
• Por la compra de materias prima debe a: HARINAS LORENA, 6.200 € y a • En el almacén dispone de las siguientes existencias:
LEVADURAS DELIA, 2.800 €. Tiene aceptada una letra a SAL CUETO con un nominal - 10 ordenadores PENTIUM DUO a 800 €/unidad
de 3.000 €. - 20 impresoras EPSON a 50 €/unidad
• En el almacén tiene las siguientes existencias: 1.000 kgs. de harina a 0,40 €/kilo; 20 • Dispone de un local en la C/ Larga, Nº 8 de Sevilla valorado en 120.000 €. De
kgs. de levadura a 2,40 €/kilo; 240 kgs. de sal a 0,12 €/kg. También tenemos 600 esta cantidad 20.000 € corresponden al valor de los terrenos.
barras de pan a 0,40 €/barra y 120 bolsas de picos a 0,80/bolsa • En la tienda dispone de los siguientes muebles:
• Por la venta de productos terminados les debe: ESTHER, S.A. la cantidad de 6.800 - 3 estanterías valoradas en 60 €/unidad
€ y PATRICIA, S.R.L. la cantidad de 3.600 €. Tiene también pendiente de cobro una - Dos mesas a 80 €/unidad
letra aceptada por ANGEL RASCÓN, por un importe de 1.600 € - Dos sillas giratorias a 40 €/unidad
• En la oficina de la empresa tiene: una mesa valorada en 180 € y 10 sillas a 60 € • Por la compra del local tiene aceptada dos letras pendientes de pago: una
/unidad. de 40.000 € a 6 meses y otra de 60.000 € a 18 meses.
• El ordenador marca ROMÁN fue adquirido por 1.600 € y una impresora láser CELIA • Por compra de mobiliario debe 300 € a la empresa OFIMAX, S.A. que debe
comprada por 200 €. Por este motivo aceptó una letra a INFORMATICA FLORES, S.A. pagar en un plazo de 3 meses
por un importe de 500 € a 6 meses • CAJASUR le concedió un préstamo por 20.000 € que debe devolver dentro
• Por la venta de la furgoneta antigua le debe PAOLA VULGARÍN una letra con de 3 años
vencimiento a 6 meses con un nominal de 800 €. • Por venta de inmovilizado TOMÁS, S.A. debe a la empresa 2.400 € con
• Para el reparto de los productos dispone de una furgoneta OSCAR con matrícula vencimiento a 6 meses.
5262-DLO adquirida por 16.000 € y tiene pendiente de pago la cantidad de 6.000 € a
pagar dentro de 18 meses al Concesionario CARLOS Y OSCAR, S.A.
SE PIDE:
A. Realizar el inventario Nº 23 de la empresa HERRERA, S.A.
B. Calcular el porcentaje que corresponde a las siguientes masas patrimoniales:
activo corriente, activo no corriente, pasivo exigible y patrimonio neto
INVENTARIO NUM. 2
INVENTARIO NUM. 1
La sociedad EL CORONIL, S.A. , con domicilio en la C/ Leticia Pablos, Nº 23

La copistería DANI, S.A. con domicilio en la C/ Hiniesta, Nº 8 de Utrera de El Coronil se dedica a la organización de fiestas y ceremonias. El día 1
(Sevilla), es una empresa que se dedica a la realización de fotocopias sin fines de enero de 2.010 realiza el inventario Nº 2 con los siguientes elementos
lucrativos. Para ejercer su actividad, utiliza como materias primas: folios y patrimoniales:
cartuchos de tóner y obtiene como productos terminados: libros de
fotocopias. La situación patrimonial al 1-1-2010 es la siguiente: - El local para las celebraciones se encuentra en la C/ Leticia Pablos, Nº
23 de El Coronil y fue adquirido por 12.000 €, correspondiendo de
- La actividad se desarrolla en un local que fue adquirido por 20.000 €, de este importe 3.000 € al valor de los terrenos. Por su compra tenemos
los cuales corresponde 4.000 € al valor de los terrenos, y que se pendientes de pago 20 letras mensuales de 500 € a la Constructora
encuentra en la calle Hiniesta Nº 8 de Utrera (Sevilla). Por este motivo, Jiménez Moreno.
tiene pendiente de pago una letra a Construcciones Ruiz Piquera, S.A. por - En el almacén dispone de las siguientes mercaderías: 100 barriles de
12.000 € y con vencimiento a 6 meses. Cola-Loca a 40 €/barril; 300 cajas de diversos zumos a 30 €/caja; 20
- Tiene en el Banco Lledó la cuenta corriente Nº 23.562, con un saldo a su Cajas de frutos secos a 25 €/caja.
favor de 42.000 € - Por la compra de las mercaderías debe las siguientes cantidades: a
- En efectivo dispone de: 30 billetes de 50 €; 40 billetes de 20 €; 30 Billetes Refrescos La Loca, 1.800 €; a Zumosol, 600 € y tiene aceptada una
de 10 € y diversas monedas por un importe de 200 €. letra a Esperanza, S.A. por 1.300 €.
- Compró un ordenador HP para la oficina por 1.600 € y una impresora HP - Por la organización de diversas fiestas tiene pendiente de cobro las
por 200 €. Por este motivo debe 18 letras mensuales con un nominal de siguientes cantidades a sus clientes: Francisco Barrera debe 800 € y
100 € a Juan Manuel Roldán Angel Romero 600 €. Además hay dos letras pendientes de cobro por
- Por compra de folios a EL GALGO debe la cantidad de 800 € y por la la organización de diversas ceremonias de Rosario Bravo por 300 € y
compra de cartuchos de tóner tiene pendiente una letra de 300 € a Julio Vanegas por 900 €
PELIKAN, S.A. - En mobiliario disponemos de los siguientes elementos: 6 neveras
- Por las ventas de libros de fotocopias tiene pendiente de cobro las adquiridas por 200 €; 1 mostrador por un valor de 160 €; 20 mesas
siguientes cantidades: Sara y Sonia Barragán le deben 200 € y Rocío León redondas compradas por 50 €/mesa; 200 sillas que costaron 14
le debe una letra de 300 €. €/silla. Por la compra de estos elementos tiene pendiente de pago
- En el almacén dispone de las siguientes existencias: 50 Cajas de 25.000 4.000 € a Muebles Esome Dikollo que deberá pagar dentro de 3
folios a 36 €/caja; 8 cartuchos de tóner a 40 €/cartucho y 120 libros de meses.
fotocopias a 8 €/libro. - En el Banco Jesús, tenemos la cuenta corriente Nº 25.363 con un
- Para realizar su actividad utiliza dos fotocopiadoras adquiridas a 1.000 € saldo a nuestro favor de 26.500 €
cada una. Para pagar esta cantidad solicitó un préstamo de 2.000 € que - Hemos realizado un arqueo en la caja de la empresa y tenemos: 20
tiene que pagar dentro de 2 años a CAJASOL. billetes de 50 €; 10 billetes de 20 € y diversas monedas por 300 €.
- Para el reparto de las fotocopias dispone de un turismo Citroen C-4, - Por la venta del ordenador viejo tenemos pendiente de cobro una
marca 2565-DPO, que fue adquirido por 18.000 € y del que tiene letra con vencimiento a 18 meses a Andrea Torvisco por 400 €.
pendiente de pago al concesionario Sonia Fernández, la cantidad de - Tenemos pendiente de pago un préstamo de 8.000 € al Banco
10.000 € que deberá atender en el plazo de tres meses. Medina y que tenemos que devolver en un plazo de 18 meses.
- Vendimos el viejo turismo OPEL a Ana Moreno y por este motivo nos
debe la cantidad de 2.300 € que nos pagará dentro de 6 meses. Se pide:
A. Redactar el inventario Nº 2 de EL CORONIL, S.A. con fecha 1 de
enero de 2.010
Se pide: B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas
A. Redactar el inventario Nº 34 de Dani, S.A. con fecha 1 de enero de patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo
2.010 exigible y neto patrimonial.
B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas
patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo exigible y
neto patrimonial.
TEMA 1
EJERCICIO 1
GASTOS INGRESOS
Compra de materias primas 8.000 € Venta de productos 17.000 €
terminados
Paga intereses al banco de un
900 €
préstamo
Paga el alquiler de la nave 2.000 €
Paga el seguro del coche 400 €
Gastos de publicidad 600 €
Sueldos de los trabajadores 4.000 €
TOTAL GASTOS 15.900 € TOTAL INGRESOS 17.000 €
BENEFICIO: 17.000 € - 15.900 € = 1.100 €
EJERCICIO 2
GASTOS INGRESOS
Compra de madera 6.000 € Venta de muebles 12.000 €
Compra de tornillos 600 €
Pago a la gestoría 600 €
Pago del alquiler de los
900 €
camiones
Recibo de la luz 350 €
Gastos de publicidad 310 €
Sueldos de los trabajadores 3.000 €
Recibo del teléfono 350 €
TOTAL GASTOS 12.110 € TOTAL INGRESOS 12.000 €
PÉRDIDAS: 12.000 € - 12.110 € = - 110 €
EJERCICIO 3
IMPORTE DEL GASTO: 600 €

IMPORTE PAGO AL CONTADO: 150 €
IMPORTE PAGO A CRÉDITO: 450 €
EJERCICIO 4
IMPORTE DEL INGRESO: 200.000 €

IMPORTE DEL PAGO AL CONTADO: 140.000 €
IMPORTE DEL PAGO A CRÉDITO: 60.000 €
EJERCICIO 5
A)
EJERCICIO 6
Al activo
EJERCICIO 7
Maquinaria Deudas con bancos Caja CD

(Estructura
económica) (Estructura financiera) (Estructura económica)
Deudas con
proveedores Dinero en el banco Un archivador
(Estructura económica) (Estructura económica)
(Estructura financiera)
Créditos a clientes
(Estructura Deudas con Hacienda Envases
(Estructura financiera) (Estructura económica)
económica)
Productos fabricados
Un ordenador
(Estructura (Estructura económica)
económica)
EJERCICIO 8
B D O
Préstamo concedido a otra persona X
Efectivo en caja X
Préstamo recibido del BBVA X
Automóvil Mercedes X
Factura pendiente de pago X
Factura pendiente de cobro X
Terreno X
Ordenador X
Deuda en el supermercado X
EJERCICIO 9
A P
Cantidades a pagar X
Deuda con Hacienda X
Local X
Dinero en el banco X
Mercancías en almacén X
Deuda con un proveedor X
Programas informáticos X
EJERCICIO 10
ESTRUCTURA ACTIVO
ECONÓMICA
ESTRUCTURA PASIVO
FINANCIERA
EJERCICIO 11
Todas las anteriores
EJERCICIO 12
d) 8.000 €
EJERCICIO 13
ACTIVO
MOBILIARIO 4.628 €
Estanterías 728 €
Caja fuerte 3.000 €
Mesa 900 €
EQUIPOS PROC. INFORM. 12.000 €
Ordenador de uso en tienda 12.000 €
CONSTRUCCIONES 700.000 €
Local tienda 700.000 €
ELEM. TRANSPORTES 94.000 €
Vehículo 94.000 €
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 810.628 €
CAJA, € 1.200 €
Dinero en la caja fuerte 1.200 €
CLIENTES 4.200 €
Facturas pendientes de cobrar 4.200 €
MERCADERIAS 49.200 €
2 frigoríficos grandes a 3.600 € 7.200 €
1 frigorífico pequeño a 2.400 € 2.400 €
Dos lavadoras a 3.000 € 6.000 €
4 televisores a 2.400 € 9.600 €
6 vídeos 24.000 €
BANCOS, C/C 18.000 €
Cuenta corriente en el banco 18.000 €
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 72.600 €
TOTAL ACTIVO 883.228 €
PASIVO
PROVEEDORES 1.200 €
Facturas pendientes de pagar 1.200
TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.200 €
CAPITAL 882.028 €
Aportación del empresario 882.028
TOTAL PATRIMONIO NETO 882.028 €
TOTAL PASIVO 883.228 €
NETO PATRIMONIAL: 883.228 - 1.200 = 882.028 €

EJERCICIO 14
ACTIVO PASIVO
CONSTRUCCIONES 36.060 €PRÉSTAMOS L/P 6.010 €
Local 36.060 € Préstamo recibido 6.010 €
MOBILIARIO 1.202 €
Mobiliario 1.202 €
EL. TRANSPORTES 9.015 €
Vehículo 9.015 €
MAQUINARIA 12.020 €
Maquinaria 12.020 €
ACTIVO NO CORRIENTE 58.297 €PASIVO NO CORRIENTE 6.010
CAJA, € 1.202 €PROVEEDORES 901 €
Dinero en caja 1.202 € Deudas 901 €
BANCOS, C/C 18.030 €
Dinero en bancos 18.030 €
CLIENTES 1.803 €
Derechos de cobro 1.803 €
MERCADERIAS 2.404 €
Existencias 2.404 €
ACTIVO CORRIENTE 23.439 € PASIVO CORRIENTE 901 €
CAPITAL 74.825 €
Aportación socios 74.825 €
PATRIMONIO NETO 74.825 €
TOTAL ACTIVO 81.736 €TOTAL PASIVO 81.736 €

EJERCICIO 15
EMPRESA A
ELEMENTO ACTIVO PASIVO

Caja 3.000
Capital 40.000
Proveedores ---------
Mobiliario 14.000
Clientes 6.000
Préstamo bancario 18.000
Edificio 30.000
Banco 7.000
TOTAL 60.000 58.000
Importe proveedores: 60.000 - 58.000 = 2.000
EMPRESA B

Caja 2.000
Capital 80.000
Proveedores 2.000
Mobiliario 22.000
Clientes --------
Edificio 51.000
Banco 3.000
TOTAL 78.000 90.000
Importe clientes: 90.000 - 78.000 = 12.000
EMPRESA C

Caja 5.000
Capital -------
Proveedores 18.000
Mobiliario 10.000
Clientes 12.000
Edificio 68.000
Banco 3.000
TOTAL 98.000 28.000
Importe capital: 98.000 - 28.000 = 70.000
EMPRESA D

Caja 6.000
Capital 75.000
Proveedores 16.000
Mobiliario 17.000
Clientes 27.000
Préstamo bancario ---------
Edificio 35.000
Banco 14.000
TOTAL 99.000 91.000
Importe préstamo bancario: 99.000 - 91.000 = 8.000

EJERCICIO 16
ACTIVO PASIVO
FIJO CIRCULANTE EXIGIBLE NETO
Dinero en la caja X
Edificios X
Préstamo de un banco X
Capital aportado propietario X
Deuda con proveedor X
Letra pendiente de cobro X
Dinero en bancos X
Muebles X
Mercaderías X
Letras pendientes de pago X
Vehículos X
EJERCICIO 17
INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa TALLERES BAYO, S.A. con domicilio en la c/

Sol, Nº 23 de Madrid
PRECIO/
Uds. CONCEPTO PARCIAL TOTAL
UNIDAD
ACTIVO
CAJA, € 1.803
Billetes y monedas 1.803
BANCOS, C/C 10.217

Cuenta bancaria 10.217
CLIENTES 18.030
MERCADERIAS 9.015
Mercaderías 9.015
CONSTRUCCIONES 15.025
Edificios propiedad de la empresa 15.025
MAQUINARIA 6.010
Maquinaria 6.010
ELEMENTOS DE TRANSPORTES 3.005

Vehículos 3.005
PASIVO
PROVEEDORES 6.010
Obligaciones de pago 6.010
PRÉSTAMOS 1.202
Préstamos recibidos 1.202
CAPITAL 55.893
Aportaciones de los propietarios 55.893
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL

OCHOCIENTOS NOVENTA Y TRES EUROS.
Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
CONSTRUCCIONES 15.025 PRÉSTAMOS L/P E. CRÉDITO 1.202
Edificios propiedad 15.025 Préstamos recibidos 1.202
empresa
MAQUINARIA 6.010 PASIVO NO CORRIENTE 1.202
Maquinaria 6.010
ELEMENTOS DE 3.005 PROVEEDORES 6.010
TRANS.
Vehículos 3.005 Obligaciones de pago 6.010
ACTIVO NO 24.040 PASIVO CORRIENTE 6.010
CORRIENTE
CAJA, € 1.803 CAPITAL 55.893

Billetes y monedas 1.803 Aportaciones propietarios 55.893
BANCOS, C/C 10.217 PATRIMONIO NETO 55.893
Cuenta bancaria 10.217
CLIENTES 18.030
MERCADERÍAS 9.015
Existencias 9.015
ACTIVO CORRIENTE 39.065
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 63.105 63.105
PATRIMONIO NETO
EJERCICIO 18
INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa Xanadu con domicilio en la c/ Puebla del Río, Nº

33 de Sevilla
PRECIO/
Uds. CONCEPTO UNIDAD PARCIAL TOTAL
ACTIVO
CAJA, € 1.700
100 Billetes de 5 € 5 500
50 Billetes de 10 € 10 500
5 Billetes de 100 € 100 500
10 Billetes de 20 € 20 200
BANCOS, C/C 10.818

C/C en el Banco “B” 5.000
C/C en el Banco “A” 3.000
C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias 2.818
CLIENTES 360
Derechos de cobro 360
MERCADERIAS 78.500
1.000 Artículo “Q” 10 10.000
500 Artículo “W” 70 35.000
500 Artículo “E” 50 25.000
400 Artículo “R” 20 8.000
100 Artículo “T” 5 500
Edificios propiedad de la empresa 27.045
MOBILIARIO 1.262
Mobiliario 1.262
PASIVO
SEMPO, S.A. 1.202
Sr. “S” 480
PI, S.A. 1.863
Sr. M 661
TU, S.A. 300
PRÉSTAMOS L/P ENTID. CRÉDITO 3.005 €

Préstamos recibidos del Banco “B” 3.005
CAPITAL 112.174 €
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 119.685 €
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO DOCE MIL CIENTO SETENTA
Y CUATRO EUROS
Madrid, 1 de enero de 2.012
ACTIVO NO CORRIENTE O FIJO: (28.307 / 119. 685) x 100 = 23,65 %

ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE: (91.378 / 119.685) x 100 = 76,35 %
PASIVO: (7.511 / 119.685) x 100 = 6,28 %

NETO PATRIMONIAL: (112.174 119.695) x 100 = 93,72 %
EJERCICIO 19
INVENTARIO Nº 5 correspondiente a la empresa Espadas Alba con domicilio en la c/ Puebla del

Río, Nº 33 de Sevilla
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 420
Dinero en efectivo 420
BANCOS, C/C 10.397

Cuenta corriente en el Banco H 3.906
Cuenta corriente en el Banco F 6.491
CLIENTES 601
Cliente C1 601
MERCADERIAS 8.534
Espadas largas 5.409
Espadas cortas 3.125
Local 60.101
MOBILIARIO 2.885
3 Estanterías, modelo P50 481 1.443
1 Mesa de despacho 360 360
1 Mostrador 1.082 1.082
PASIVO
Proveedor P1 1.803
Proveedor P2 3.005
PRÉSTAMOS L/P ENT. CRÉDITO 24.040 €

Préstamos recibidos del Banco “H” 24.040
CAPITAL 54.090 €
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CUATRO MIL NOVENTA
EUROS
Madrid, 30 de junio de 2.012
ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (62.986 / 82.938) x 100 = 76 %

Construcciones: 60.101
Mobiliario: 2.885
ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (19.952 / 82.938) x 100 = 24 %

Caja, € 420
Bancos, c/c 10.397
Clientes, 601
Mercaderías, 8.534
PASIVO: (28.848 / 82.938) x 100 = 35 %
Proveedores, 4.808
Préstamos l/p 24.040
NETO PATRIMONIAL:(54.090 /82.938) x 100 = 65 %
EJERCICIO 20
Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
V F
Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar X
los mismo
El activo se divide en exigible y no exigible X
El capital de una empresa figura como activo no corriente X
Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo no X
exigible
El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá en X
el pasivo exigible
Un préstamo que la empresa tiene que devolver a los dos años se X
incluirá en el pasivo no corriente
Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de X
unos meses porque no se necesita, se incluirá dentro del activo
corriente
El activo se denomina también estructura económica X
El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las X
obligaciones
EJERCICIO 21
Indica de estos elementos cuáles son bienes o derechos y cuáles obligaciones:

− Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. (BIENES)
− Una calculadora. (BIENES)
− Unos pantalones que tienes en el armario. (BIENES)
− La moto. (BIENES)
− 12 plazos pendientes de pago de la moto. (OBLIGACIONES)
− Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto. (OBLIGACIONES)
− El ordenador que te regalaron por Reyes. (BIENES)
− El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. (BIENES)
− Tu equipo de música y tus CD de música. (BIENES)
− Los muebles de tu habitación. (BIENES)
− El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto. (DERECHOS)
EJERCICIO 22
Terrenos y bienes naturales 10.000 Proveedores 2.500

Construcciones 63.000 Préstamos l/p ent. crédito 20.000
Mobiliario 17.800 Proveedores inmovilizado a c/p 6.200
Elementos de transportes 15.100 PASIVO EXIGIBLE 28.700
ACTIVO NO CORRIENTE 105.900 PATRIMONIO NETO 97.200
Bancos, c/c 12.500

Mercaderias 7.500
TOTAL ACTIVO 125.900 TOTAL PASIVO Y PAT. NETO 125.900

EJERCICIO 23
INVENTARIO Nº 4 correspondiente a la empresa de D. JAVIER LUNA, con domicilio en la calle

Toneleros, Nº 23 de Sevilla
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 605
10 Billetes 50 500
2 Billetes 20 40
6 Billetes 10 60
10 Monedas 0,50 5
BANCOS, C/C 9.500

Banco de Comercio 5.000
Banco Pastor 4.500
CLIENTES 1.750
Javier Ramírez 1.000
Antonio Gómez 750
CLIENTES, EF. COM. COBRAR 3.500

Luis Jiménez 2.000
Angel Sánchez 1.500
MERCADERIAS 10.100
30 Pantalones 25 750
250 Camisas 15 3.750
175 Chalecos 32 5.600
MOBILIARIO 210
1 Mesa 120 120
3 Sillas giratorias 30 90
EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN

1 Ordenador 1.000 1.000 1.200
1 Impresora 200 200
TERRENOS Y BIENES NATURALES 30.000

Solar local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla 30.000
Local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla 220.000
ELEMENTOS DE TRANSPORTES 42.000

Mercedes AXM 42.000

PASIVO Y NETO PATRIMONIAL
PROVEEDORES 5.500
Felipe Segura 3.000
Almacenes Sur 2.500
PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 10.500

Andrés Alonso 4.500
Industrias Lanera 6.000
PROVEEDORES INMOVIL. C/P 300

MOBELAIN, S.A. a 3 meses 300
EFECTOS A PAGAR C/P 20.000

Letra compra furgoneta a 3 meses 20.000
PRÉSTAMOS L/P ENTIDADES CRÉDITO 200.000

Préstamo Banco del Comercio a 3 años 200.000
CAPITAL 82.565
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y DOS MIL QUINIENTOS
SESENTA Y CINCO EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.012
ACTIVO NO CORRIENTE:
Mobiliario 210
Equipos proceso información 1.200
Terrenos y bienes naturales 30.000
Construcciones 220.000
Elementos de transportes 42.000
ACTIVO NO CORRIENTE 293.410
ACTIVO NO CORRIENTE: (293.410 / 318.865) x 100 = 92,02 %
ACTIVO CORRIENTE:
Caja, € 605
Bancos, c/c 9.500
Clientes 1.750
Clientes, Efe. Com. Cobrar 3.500
Mercaderias 10.100
ACTIVO CORRIENTE: (25.455 / 318.865) x 100 = 7,98 %
PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores 5.500
Proveedores, Ef. C. Pagar 10.500
Proveed. Inmovilizado c/p 300
Efectos a pagar c/p 20.000
Préstamos a l/p ent. crédito 200.000
PASIVO EXIGIBLE 236.300
PASIVO EXIGIBLE: (236.300 / 318.865) x 100 = 74,11 %
NETO PATRIMONIAL
Capital 82.565
NETO PATRIMONIAL 82.565
NETO PATRIMONIAL ( 82.565 / 318.865 ) x 100 = 25.89 %

EJERCICIO 24
ACTIVO
MOBILIARIO 59.400
Sillas 400
Báscula parlante 3.500
Caja fuerte 15.000
Tarros cerámicos decorativos 7.500
Mostrador 10.000
Estanterías 20.000
Archivadores 3.000
EQUIPOS PROCESO INFORM. 300
Ordenador 300

CAJA, € 1.000
Dinero en caja 1.000
BANCOS, C/C 50.000
Dinero en c/c bancaria 50.000
CLIENTES 600
Cuentas a cobrar a vecinos 600
MERCADERÍAS 61.900
Infusiones: manzanillas, poleos y tilas 1.500
Medicamentos 55.000
Productos de belleza y reparadores 5.000
Caramelos y regaliz 400
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE 20.000
Préstamo bancario a 18 meses 20.000
PASIVO CORRIENTE 5.350

PROVEEDORES 3.000
Facturas a pagar por compra de cremas faciales 3.000
PROVEEDORES, EFEC. COMERCIALES A PAGAR 350
Letra a pagar a Caramelos Balsámicos, S.A. 350
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 2.000
Deuda por adquisición de báscula parlante a 6 meses 2.000
TOTAL PASIVO EXIGIBLE 25.350
TOTAL PASIVO 173.200

EJERCICIO 25
1ª 2ª 3ª
Caja, € A B Disponible
Bancos, c/c A B Disponible
Mercaderías A B Existencias
Terrenos y bienes naturales A B Activo no corriente
Construcciones A B Activo no corriente
Maquinaria A B Activo no corriente
Equipos proceso información A B Activo no corriente
Mobiliario A B Activo no corriente
Elementos de transporte A B Activo no corriente
Proveedores P O Pasivo corriente
Proveedores, Efectos com. pagar P O Pasivo corriente
Clientes A D Activo corriente
Clientes, Efec. comerc. cobrar A D Activo corriente
Proveedores de inmovilizado c/p P O Pasivo corriente
Proveedores de inmovilizado l/p P O Pasivo no corriente
Créditos c/p enajenación inmovilizado A D Activo corriente
Créditos l/p enajenación inmovilizado A D Activo no corriente
Deudas a largo plazo P O Pasivo no corriente
Clientes a largo plazo A D Activo corriente
EJERCICIO 26
INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa textil CAMISEROS, S.A., con domicilio en la calle

Guadalquivir Nº 3 de Sevilla
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 3.140
50 Billetes de 50 € 50 2.500
20 Billetes de 20 € 20 400
Diversas monedas 240
BANCOS, C/C 25.900
C/C en Cajasol 20.600
C/C en La Caixa 5.300
CLIENTES 3.400
Victorio, S.A. 2.600
Antonio Vargas 800
Maruchi, S.L. 4.000
CRÉDITOS C/P ENAJENACIÓN INMOVIL. 200
Venta mobiliario a 2 meses 200
MATERIAS PRIMAS 2.260
300 Metros de telas 5,20 1.560
50 Bobinas de hilos de 50 mts. 8 400
30 Cajas de 100 botones 10 300
PRODUCTOS TERMINADOS 5.400
300 Camisas 18 5.400
ELEMENTOS DE TRANSPORTE 24.000

Furgoneta Nissan, matrícula 4365-DMJ 24.000
MAQUINARIA 12.000
Máquinas de coser industriales 12.000
EQUIPOS PARA PROCESO INFORMAC. 1.500
Ordenador INTEL 1.300
Impresora HP 200
MOBILIARIO 4.000
Sillas, mesas y estanterías 4.000
Solar C/ Guadalquivir Nº 3 de Sevilla 40.000
Local C/ Guadalquivir, Nº 3 de Sevilla 200.000
PASIVO
PROVEEDORES 1.420
Textil del Sur, S.A. 620
Hilos de Utrera 800
PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 300
Botones el ratón S.A. 300
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 300
Multimedia, S.A. a 3 meses 300
12 Letras Nimo-Gordillo de 1.000 € 12.000
PROVEEDORES INMOVILIZADO L/P 4.000

Ebro, S.A. a 18 meses 4.000
EFECTOS A PAGAR L/P 6.000
6 Letras Nimo-Gordillo de 1.000 € 6.000
PRÉSTAMOS A L/P ENT. CRÉDITO 200.000
Préstamo BBVA, S.A. a 18 meses 200.000
CAPITAL 101.780
Aportaciones de los propietarios 101.780 €
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO UN MIL SETECIENTOS

OCHENTA EUROS
Sevilla, 31 de diciembre de 2.012

Elementos de transporte 24.000

Maquinaria 12.000
Mobiliario 4.000
ACTIVO CORRIENTE:
Caja, € 3.140
Bancos, c/c 25.900
Clientes 3.400
Créditos c/p enajen. Inmovili. 200
Materias primas 2.260
Productos terminados 5.400
PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores 1.420
Proveedores, Ef. C. Pagar 300
Proveedores inmovilizado l/p 4.000
Efectos a pagar l/p 6.000
NETO PATRIMONIAL
Capital 101.780
NETO PATRIMONIAL ( 101.780 / 325.800 ) x 100 = 31,24 %

EJERCICIO 27
ACTIVO
MOBILIARIO 1.210
Mostrador 660
Estanterías 250
4 sillas a 75 €/unidad 300
Campo en Villa vista 6.200
Solar C/ Tomás Creces, 56 14.400
Local C/ Tomás Creces, 56 17.600
CRÉDITOS L/P ENAJENACIÓN INMOVILIZADO 870
D. Agustín Ferrán a 18 meses 870

MERCADERIAS
750 kgs. frutos secos a 1 €/kg. 750
CAJA, €
Dinero en efectivo 2.000
CLIENTES
D. Federico Martínez 1.290
TOTAL ACTIVO 44.320
PASIVO
PASIVO CORRIENTE 1.940
PROVEEDORES 840
Siente Bien, S.L. 840
D. Antonio Candela a 6 meses 1.100
PATRIMONIO NETO 42.380
TOTAL PASIVO 44.320

EJERCICIO 28
ACTIVO
Solar C/ Rico José, 86 18.000
Almacén C/ Rico José, 86 27.000
MOBILIARIO 1.440
Mostrador 750
Mesa de oficina 330
4 sillas a 90 €/unidad 360
EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN 1.200
Ordenador e impresora 1.200
CRÉDITOS L/P ENAJENACIÓN INMOVILIZADO 1.300
Muebles arabe a 2 años 1.300
ACTIVO CORRIENTE 8.163,76

MERCADERIAS 3.437,40
130 un. Prod. perfumería marca Eva a 7,80 €/unidad 1.014
126 un. Prod. perfumería marca Jovenmen a 9,62 €/un. 1.212,12
84 un. Prod. Perfumería marca Chicachic a 14,41 €/un. 1.211,28
BANCOS, C/C 2.181,67
Cta. Cte. Nº 4523-43 Cooperativa de Crédito, S.L. 2.181,67
CAJA, € 360,61
Dinero en efectivo 360,61
CLIENTES 1.502,53
Comercios Santos 1.502,53
CLIENTES, EFEC. COMERC. COBRAR 681,55
D. Segismundo Vista 681,55
TOTAL ACTIVO 57.103,76
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE 1.000
PRÉSTAMOS A L/P ENTID. CRÉDITO 1.000
Préstamo Nº 4352.12 BBVA a 2 años 1.000
PASIVO CORRIENTE 12.303,50

D. Enrique Ginés a 6 meses 10.200
PROVEEDORES 2.103,50
Colonias Maxix, S.L. 2.103,50
TOTAL PASIVO EXIGIBLE 13.303,50
NETO PATRIMONIAL 43.800,26
TOTAL PASIVO 57.103,76

EJERCICIO 29
INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa DHUL, con domicilio en el Polígono San Martín,

45 de Granada
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 2.940
50 Billetes de 50 € 50 2.500
10 Billetes de 20 € 20 200
BANCOS, C/C 15.200
C/C en Cajasol 12.000
C/C en Cajasur 3.200
CLIENTES 1.200
Carrefour 400
Hipercor 800
CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300
MAS 300
CRÉDITOS C/P ENAJENACIÓN INMOVIL. 200
Venta equipo informático 200
2.000 Docenas de huevos EL CORRAL 1,20 2.400
600 Litros de leche COVAP 1,50 900
200 Kilos de azúcar EBRO 1,30 260
PRODUCTOS TERMINADOS 400
2.000 Flanes de huevos 0,20 400

Solar nave en Polígono San Martín 20.000
Nave en Polígono San Martín 100.000
MAQUINARIA 102.000
Batidora industrial SIEMENS, S.A. 60.000
Envasadora CONSERVAS, S.A. 42.000
Furgoneta OPEL, matrícula 4555-DMG 18.000
Ordenador APPLE 1.600
Impresora HP 200
MOBILIARIO 360
Mesas, sillas, estanterías, etc. 360
PASIVO
PROVEEDORES 2.000
El Corral 1.800
Covap 200
EBRO 260
Conservas, S.A. a 3 meses 28.000
Beep, S.A. a 6 meses 400
12 Letras a Siemens, S.A. de 3.000 € 36.000
Letra compra furgoneta a 6 meses 10.000
8 Letras a Siemens, S.A.de 3.000 € 24.000
PRÉSTAMOS A L/P ENT. CRÉDITO 80.000
Préstamos a Cajasur a 2 años 80.000
CAPITAL 85.300
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y CINCO MIL

TRESCIENTOS EUROS
Sevilla, 1 de enero de 2.012

Terrenos y bienes nat. 20.000

Maquinaria 102.000
Equipos proceso inform. 1.800
Mobiliario 360
ACTIVO CORRIENTE:
Caja, € 2.940
Bancos, c/c 15.200
Clientes 1.200
Clientes, Efe. Com. Cobrar 300
Productos terminados 400
PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores 2.000
Proveedores, Ef. C. Pagar 260
Proveed. Inmovilizado c/p 28.400
Deudas a l/p 80.000
NETO PATRIMONIAL
Capital 85.300
NETO PATRIMONIAL ( 85.300 / 265.960 ) x 100 = 32,07 %

INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa HERRERA, S.A. con domicilio en el Polígono
San Cristóbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla)
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 2.740
10 Billetes 20 200
50 Billetes 50 2.500
Diversas monedas 40
BANCOS, C/C 103.000

C/C nº 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ 60.200
C/C nº 9.360 en Banco SIDI 42.800
CLIENTES 10.400
ESTHER, S.A. 6.800
PATRICIA, S.R.L. 3.600

ANGEL RASCÓN 1.600
CRÉDITOS A C/P ENAJENACIÓN INMOV. 800

PAOLA VULGARÍN a 6 meses 800
MATERIAS PRIMAS 476,80

1.000 Kgs. de harina 0,40 400
20 Kgs. de levadura 2,40 48
240 Kgs. de sal 0,12 28,80

600 Barras de pan 0,40 240
120 Bolsas de picos 0,80 96
MAQUINARIA 40.000
Máquina amasadora CUETO , S.A. 26.000
Horno industrial RUIZ LEÓN 14.000
MOBILIARIO 780
Mesa 180
10 Sillas 60 600

Ordenador ROMÁN 1.600
Impresora láser CELIA 200

Furgoneta OSCAR, matrícula 5262 DLO 16.000

Solar nave industrial Pol. San Cristóbal, s/n.
Las Pajanosas (Sevilla) 60.000
Nave industrial Pol. San Cristóbal, s/n. Las 240.000
Pajanosas (Sevilla)
TOTAL ACTIVO 477.932,80 €

PASIVO
PROVEEDORES 9.000
Harinas LORENA 6.200
Levaduras DELIA 2.800

Sal CUETO 3.000
PROVEEDORES INMOVIL. C/P 4.000

Compra del horno industrial a 6 meses 4.000

12 Letras máquina amasadora Cueto 1.000 12.000
Letra Informática FLORES a 6 meses 500
PROVEEDORES INMOVILIZADO A L/P 6.000

Concesionario CARLOS, S.A. 6.000

14 Letras máquina amasadora Cueto 1.000 14.000
PRÉSTAMOS L/P ENTID. CRÉDITO 200.000

Préstamo a UNICAJA a 2 años 200.000
CAPITAL 229.432,80
Aportaciones de los propietarios 229.432,80
TOTAL PASIVO 477.932,80 €
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a DOSCIENTOS VEINTINUEVE MIL

CUATROCIENTAS TREINTA Y DOS EUROS CON OCHENTA CÉNTIMOS

Maquinaria 40.000
Mobiliario 780
Terrenos y bienes nat. 60.000
ACTIVO NO CORRIENTE: (358.580 / 477.932,80) x 100 = 75,03 %
ACTIVO CORRIENTE:
Caja, € 2.740
Bancos, c/c 103.000
Clientes 10.400
Materias primas 476,80
ACTIVO CORRIENTE 119.352,80
ACTIVO CORRIENTE: (119.352,80 / 477.932,80) x 100 = 24,97 %
PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores 9.000
Proveed. Inmovilizado c/p 4.000
PASIVO EXIGIBLE: (248.500 / 477.932,80) x 100 = 51,99 %
NETO PATRIMONIAL
Capital 229.432,80
PATRIMONIO NETO 229.432,80
NETO PATRIMONIAL ( 229.432,80 / 477.932,80 ) x 100 = 48,01 %

INVENTARIO Nº 2 correspondiente a la empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga Nº 8
de Sevilla
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 1.000
11 Billetes 50 550
20 Billetes 20 400
5 Billetes 10 50
BANCOS, C/C 31.000

Cuenta corriente en CAJASOL 20.200
Cuenta corriente en CAJASUR 10.800
CLIENTES 3.600
PEPE, S.A. 2.400
MARIA, S.R.L. 1.200

PACO, S.A. 1.600
NONO, S.A. 1.300
CRÉDITOS A C/P ENAJENACIÓN INMOV. 2.400

TOMÁS, S.A. a 6 meses 2.400
MERCADERIAS 9.000
10 Ordenadores PENTIUM DUO 800 8.000
20 Impresoras EPSON 50 1.000
MOBILIARIO 420
3 Estanterías 60 180
2 Mesas 80 160

Solar local C/ Larga, Nº 8 de Sevilla 20.000
Local C/ Larga, Nº 8 de Sevilla 100.000
PASIVO
PROVEEDORES 1.100
EPSÓN, S.A. 900
H.P., S.A. 200

BOETHER, S.A. 800
CANON, S.A. 600

OFIMAX, S.A. a 3 meses 300

Letra local a 6 meses 40.000

Letra local a 18 meses 60.000
DEUDAS L/P 20.000

Préstamo CAJASUR a 3 años 20.000
CAPITAL 47.520
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CUARENTA Y SIETE MIL QUINIENTOS
VEINTE EUROS

Mobiliario 420
ACTIVO CORRIENTE:
Caja, € 1.000
Bancos, c/c 31.000
Clientes 3.600
Créditos c/p enaj. Inmóvil. 2.400
Mercaderias 9.000
PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores 1.100
Deudas a l/p 20.000
PATRIMONIO NETO
Capital 85.300
PATRIMONIO NETO 85.300
PATRIMONIO NETO ( 47.520 / 170.320 ) x 100 = 27,90 %

INVENTARIO Nº 34 correspondiente a la sociedad DANI, S.A., con domicilio en C/ Hiniesta Nº 8 de Utrera
(Sevilla)
Uds. CONCEPTO PRECIO/ PARCIAL TOTAL

UNIDAD
ACTIVO
CAJA, € 2.800
30 Billetes de 50 € 50 1.500
40 Billetes de 20 € 20 800
30 Billetes de 10 € 10 300
BANCOS, C/C 42.000

C/C Nº 23.562 en el Banco LLedó 42.000
CLIENTES 200
Sara y Sonia Barragán 200
CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300

Rocío León 300
CRÉDITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO 2.300

Ana Moreno a 6 meses 2.300

50 Cajas de 25.000 folios 36 1.800
8 Cartuchos de tóner 40 320

120 Libros de fotocopias 8 960

Solar local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla) 4.000
Local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla) 16.000

Ordenador HP 1.600
Impresora HP 200
MAQUINARIA 2.000
2 Fotocopiadoras 1.000 2.000

Turismo Citroen C-4, matrícula 2565-DPO 18.000
PASIVO
PROVEEDORES 800
EL GALGO 800

Pelikán 300

Sonia Fernández a 3 meses 10.000

Construc. Ruiz Piquera, S.A. a 6 meses 12.000
12 Letras a Juan Manuel Roldán a 100 € 100 1.200
EFECTOS A PAGAR L/P 600

6 Letras a Juan Manuel Roldán a 100 € 600

Préstamo CAJASOL a 2 años 2.000
CAPITAL 65.580
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a SESENTA Y CINCO MIL QUINIENTOS OCHENTA
EUROS
Utrera, 1 de enero de 2.010

Maquinaria 2.000
TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE 41.800
ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (41.800 / 92.480) x 100 = 45,20 %
Caja, € 2.800
Bancos, c/c 42.000
Clientes 200
Clientes, Efectos comerciales a cobrar 300
Créditos c/p enajenación inmovilizado 2.300
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE 50.680
ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (50.680 / 92.480) x 100 = 54,80 %
Proveedores 800
Proveedores, Efectos com. a pagar 300
Proveedores inmovilizado c/p 10.000
Efectos a pagar l/p 600
Préstamos l/p entidades crédito 2.000
Capital 65.580
TOTAL NETO PATRIMONIAL 65.580
NETO PATRIMONIAL:( 65.580 / 92.480 ) x 100 = 70,91 %

INVENTARIO Nº 2 correspondiente a la sociedad EL CORONIL, S.A. con domicilio en la calle
Leticias Pablos Nº 23 de El Coronil (Sevilla)
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 1.500
10 Billetes 20 200
BANCOS, C/C 26.500

C/C núm. 25.363 en el Banco Jesús 26.500
CLIENTES 1.400
Francisco Barrera 800
Angel Romero 600

Rosario Bravo 300
Julio Vanegas 900
MERCADERIAS 13.500
100 Barriles de Cola-Loca 40 4.000
300 Cajas de diversos zumos 30 9.000
20 Cajas de Frutos secos 25 500

Solar local C/ Leticia Pablos, Nº 23.
3.000
El Coronil (Sevilla)
Local C/ Leticia Pablos, Nº 23.
9.000
El Coronil (Sevilla)
MOBILIARIO 5.160
6 Neveras 200 1.200
1 Mostrador 160 160
20 Mesas redondas 50 1.000
200 Sillas 14 2.800
CRÉDITOS L/P ENAJEN. INMOVILIZADO 400

Andrea Torvisco a 18 meses 400
PASIVO
PROVEEDORES 2.400
Refrescos La Loca 1.800
Zumosol 600

Esperanza, S.A. 1.300

Muebles Esome Dikollo a 3 meses 4.000

12 Letras a Constructora Jiménez Moreno 500

8 Letras a Constructora Jiménez Moreno 500

Préstamo Banco Medina a 18 meses 8.000
CAPITAL 35.960
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a TREINTA Y CINCO MIL NOVECIENTOS
SESENTA EUROS El Coronil, 1 de enero de 2.010
Mobiliario 5.160
Créditos l/p enajenación inmovilizado 400
TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE 17.560
ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (17.560 / 61.660) x 100 = 28,48 %
Caja, € 1.500
Bancos, c/c 26.500
Clientes 1.400
Clientes, Efectos comerciales a cobrar 1.200
Mercaderías 13.500
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE 44.100
ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (44.100 / 61.660) x 100 = 71,52 %
Proveedores 2.400
Proveedores, Efectos com. a pagar 1.300
Proveedores inmovilizado c/p 4.000
Préstamos l/p entidades crédito 8.000
Capital 35.960
TOTAL NETO PATRIMONIAL 35.960
NETO PATRIMONIAL:( 35.960 / 61.660 ) x 100 = 58,32 %

UNIDAD DE TRABAJO 2 : LA CONTABILIDAD Y LAS CUENTAS. LA

PARTIDA DOBLE.
1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
Como ya dijimos en el tema anterior, la contabilidad informa de los procesos de financiación-inversión

que tienen lugar en la empresa. Su función es registrar o anotar todas las entradas y salidas de recursos
financieros, es decir, los ingresos y los gastos. Hay contabilidad pública (la del Estado y organismos públicos) y
privada (la de las empresas privadas). Ésta última será objeto de estudio en este módulo.
Los objetivos de la contabilidad son “recoger y registrar, en libros adecuados y normalizados, todas las
operaciones mercantiles, económicas y financieras realizadas por la empresa en cada periodo contable
(generalmente el año natural, de 1 de enero a 31 de diciembre)”.
El fin de la contabilidad, como dijimos anteriormente, es determinar la situación de la empresa en su

comienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del ejercicio económico y determinar,
asimismo, el resultado del período y la situación de la empresa al final del ejercicio.
PRINCIPIO DEL DURANTE EL AL FINAL DEL

EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO
Valor inicial del Variaciones del Valor final del

Patrimonio Patrimonio Patrimonio.
Beneficio o pérdida del

ejercicio.
Si las operaciones no se anotan ordenadamente el empresario no podrá saber:
- Cuánto le deben los clientes y cuándo deben pagárselo.

- Cuáles son los gastos que ha tenido.
- Cuál es el valor de la maquinaria que tiene, etc.
A cualquier clase de empresa le interesa llevar una contabilidad ya que ésta no interesa solo al empresario
sino también a:
• Los socios de la empresa.
• Personas que deseen invertir en esa empresa.
• Proveedores, bancos, etc, para saber si la empresa les puede pagar lo que les debe.
• Estado, para poder aplicar correctamente los impuestos.
• Trabajadores de la empresa.
• Etc.
La Contabilidad es necesaria, tanto desde un punto de vista práctico y de utilidad, como desde un punto de
vista legal, ya que los comerciantes están obligados por el Código de Comercio (artículo 25.1).
2. EL HECHO CONTABLE
En el tema anterior hablamos del inventario como representación estática del patrimonio de una empresa;
pero la actividad empresarial ocasiona constantes operaciones económico-financieras que producen
variaciones patrimoniales y que hay que reflejar en la contabilidad de la empresa. Cada una de estas
operaciones que afectan al patrimonio de la empresa se denominan hechos contables.
Ejemplo: a continuación aparecen diversos casos de hechos que se dan en una empresa, distinguiendo los que se
consideran contables de los que no lo son.
SI NO
* Pago de una factura de 1.000€ a un proveedor * Se reciben catálogos de los proveedores
* Ingreso de 2.000€ por una venta al contado * El banco envía un extracto de movimientos
* Cargo en banco de 6.000€ de las nóminas bancarios
De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables producen en el patrimonio de la empresa,
pueden ser:
* Permutativos: son los que afectan a la composición del patrimonio, pero sin variar el Neto Patrimonial.
* Modificativos: son los que afectan a la composición del patrimonio y, además, alteran el Neto Patrimonial.
1
Ejemplo: supongamos que una empresa comienza su actividad con la siguiente situación patrimonial el día 1 de
enero
ACTIVO PASIVO
Dinero en banco 18.000 Neto Patrimonial 18.000
Total Activo 18.000 Total Pasivo 18.000
A) Hecho contable nº 1: el 20 de enero la empresa anterior compra muebles y los paga con un cheque bancario de
5.000€
ACTIVO PASIVO
Muebles 5.000
Se trata de un hecho contable permutativo.
B) Hecho contable nº2: el 20 de febrero, se produce un incendio que destruye todos los muebles de la empresa.
ACTIVO PASIVO
Pérdidas in
Se trata de un hecho contable modificativo.
3. LA CUENTA
La cuenta es la representación contable de la situación inicial y de las variaciones de cada elemento

patrimonial de la empresa. A cada elemento patrimonial se le asigna una cuenta donde se recoge el valor de
ese elemento al principio del ejercicio y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Los nombres
de las diferentes cuentas aparecen normalizados en el llamado Plan General de Contabilidad (PGC)
La cuenta se representa en forma de “T” dividida en dos columnas: la columna de la izquierda se

denomina DEBE y la de la derecha se denomina HABER.
DEBE (D) TITULO HABER (H)
Estas columnas sirven para anotar el valor en euros de una operación de la empresa, y se registran en el
DEBE o en el HABER en función de la clase de cuenta y del signo que experimente el elemento patrimonial que
representa.
A la hora de realizar las anotaciones en las cuentas correspondientes, debemos tener en cuenta a qué tipo
pertenecen:
* Cuentas patrimoniales o de balance:
• Cuentas de Activo: representan elementos patrimoniales de Activo, es decir, bienes y derechos de

cobro de la empresa. Las cuentas de Activo nacen y aumentan por el DEBE y disminuyen por el HABER.
• Cuentas de Pasivo: representan las obligaciones y deudas de la empresa. Las cuentas de Pasivo nacen
y aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.
* Cuentas de gestión o de regularización : representan los gastos y los ingresos de la empresa.
• Compras y gastos: no suponen aumento ni disminución de su patrimonio. Cuando se produce un gasto
se registra en el DEBE de la cuenta pertinente.
2
• Ventas e ingresos: cuando se produzca un ingreso se registra en el HABER de la cuenta pertinente.
La técnica contable por la cual se registra cualquier suceso económico de la empresa se llama “Partida
Doble” . Utiliza como mínimo dos cuentas, de manera que las sumas de las cantidades anotadas en el DEBE
en una o más de las cuentas que intervienen en un hecho económico), sea igual a la suma de las anotadas en
el HABER en el resto de las cuentas.
El proceso que hay que seguir para el registro de cualquier transacción económica es el siguiente:
1. Describir las cuentas que intervienen en el hecho económico.

2. Analizar el signo de cada cuenta (si es de Activo, de Pasivo, de Gastos o de Ingresos).
3. Observar si aumenta o disminuye cada cuenta.
4. Deducir en qué lado hay que hacer la anotación en cada cuenta.
Ejemplos: vamos a analizar las siguientes transacciones económicas
A) Una empresa compra una mesa de oficina por 500 € que paga con un cheque.
Cuentas que Tipo de cuenta Aumento o DEBE / HABER Importe
intervienen disminución
Muebles Activo Aumento Debe 500
Banco Activo Disminución Haber 500
B) Una empresa compra un coche por9.000 € que deja a deber a Renault.

Vehículos Activo Aumento Debe 9.000
Deudas Pasivo Aumento Haber 9.000
Terminología más habitual en Contabilidad respecto al funcionamiento de las cuentas:
• Abrir una cuenta: poner el nombre del elemento patrimonial (título) y anotar la primera cantidad en la
misma.
• Cargar una cuenta: es efectuar una anotación en el DEBE de una cuenta.
• Abonar una cuenta: es efectuar una anotación en el HABER de una cuenta.
• Saldo de una cuenta: diferencia entre la suma del DEBE y la suma del HABER
. DEBE > HABER: Saldo deudor (Sd)
. DEBE < HABER: Saldo acreedor (Sa)
. DEBE = HABER Saldo cero (S0)
• Cerrar una cuenta: sumar todas las cantidades del DEBE y del HABER, después de haber saldado,
debiendo existir coincidencia entre ambas sumas.
3
TEMA 2 Proveedores inmovilizado l/p

Capital Social
EJERCICIO 1 Mobiliario
Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por Caja, euros
medio de cuentas. Dígase a qué cuentas pertenecen los siguientes:
- Billetes y monedas. EJERCICIO 3
- Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. Determina el saldo de la cuenta “Caja, euros”, a partir de la información siguiente:
- Ordenadores de la oficina de la empresa. • El saldo inicial es de 120.000 €.
- Mesas, estanterías, armarios,.... si somos un comercio de mueble. • Se han pagado 8.000 € a los empleados.
- Cantidades pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de • Se han pagado 32.000 € por una compra.
inmovilizado. • Se ha cobrado 16.000 € de una venta.
- Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes. • Se han pagado 7.000 € a Hacienda.
- Cantidades pendientes de pago, a un año o menos, por compra de
inmovilizado. EJERCICIO 4
- Cantidades pendientes de pago, a más de un año por compra de Registra las siguientes indicaciones:
inmovilizado. - Cargar 6 € en la cuenta de "Bancos".
- Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros. - Abonar 901 € en la cuenta "Deudas a largo plazo con entidades de crédito".
- Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de - Cargar 420 € en "Mobiliario".
inmovilizado. - Cargar 150 € en "Caja, euros".
- Cosas, existentes en el almacén, adquiridas para revenderlas. - Abonar 2.000 € en “Elementos de transporte”.
- Pisos, donde están las oficinas de la empresa. - Abonar 10.000 € en “Capital”.
- Importe de las ventas realizadas.
- Cantidades pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de EJERCICIO 5
inmovilizado. De la siguiente cuenta que recoge las deudas con los proveedores:
- Mesas, estanterías, armarios,... de las oficinas de la empresa. D PROVEEDORES H
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros. 10.000 30.000
- Tornos, en un taller de reparaciones. 25.000 20.000
- Cantidades pendientes de pago por compras de géneros.
- Vehículos para el transporte interno de las mercancías. - La apertura se ha producido al anotar:
- Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de a) 10.000
inmovilizado. b) 30.000
- Importe de las compras realizadas. c) 15.000
- Solar dónde se encuentra el almacén de la empresa. - Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido:
- Aportación inicial del empresario. a) Abonada
b) Cargada
EJERCICIO 2 - El saldo de la cuenta es:
De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuación, indica si su a) 15.000
saldo es DEUDOR (Sd) o Acreedor (Sa): b) Deudor por 35.000
c) Acreedor por 15.000
Elemento patrimonial Sd Sa - Para cerrar la cuenta es necesario anotar:
Construcciones a) 15.000 en el HABER
b) 15.000 en el DEBE b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo

c) 20.000 en el DEBE (corriente y no corriente) y de pasivo (exigible y no exigible).
EJERCICIO 6
De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o EJERCICIO 8

acreedor.
Completa las siguientes frases:
Compras Banco, c/c Maquinaria a) El saldo de una cuenta es ............................. cuando la suma del Debe es
1.000 5.200 500 9.000 mayor que la suma del Haber.
5.000 4.250 4.200 8.000
1.250 1.250 80 b) El Activo es a la ................................ como el Pasivo es a la estructura
financiera.
Ventas mercad. Caja, euros Proveedores c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y éstas, a su vez, en
7.000 6.500 2.300 2.500 5.700 ..................................
8.500 2.100 1.250 12.500 6.500
200 3.610 800 800 8.000 d) Si el Debe de una cuenta es ................................ al Haber, el saldo será nulo.
e) Cargo es hacer un apunte en el ............................ de una cuenta.
EJERCICIO 7 f) La aportación de dinero de un socio registrará la entrada de dinero en la cuenta

de Bancos en el ...................... y la deuda con dicho socio en el Haber de la
CALASA, empresa que se dedica a la compraventa de calabazas, cuenta de Capital.
presenta la siguiente relación de elementos patrimoniales, con sus saldos
respectivos: EJERCICIO 9
CUENTAS SALDOS Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:

Caja, euros 1.202
V F
Bancos 6.010
La compra de un ordenador se anotará en el debe de la cuenta.
Capital 60.100
Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe.
Deudas l/p con entidades de crédito 3.005
Abonar es hacer una anotación en el Debe.
Clientes 3.906
Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor.
Mercaderías 1.803
Cargar es hacer una anotación en el Debe.
Proveedores 9.616
La cuenta informa del saldo que hay en cada momento.
Mobiliario 4.207
Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor.
Maquinaria 43.273
a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo

de las de pasivo.
EJERCICIO 10 EJERCICIO 12
Analiza los siguientes hechos contables: ARTESANÍA DEL JARRÓN es una empresa creada por el Sr. Martínez, para
A) Una empresa compra una máquina de cortar por 3.000 € que paga con un dedicarse a la comercialización de ceniceros de vidrio. Con fecha 1 de enero del
cheque. 98 realiza un inventario de los elementos patrimoniales de la empresa en ese
Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe momento y que son:
intervienen cuenta disminución HABER
• Un coche Renault 21, C-5463-AM adquirido por 17.429 €
• El mobiliario está compuesto por 4 estanterías (3.005 € en total), 5 mesas de
despacho (3.606 € en total), 12 sillas (360 € en total) y 4 sillones (1.202 € en
B) Una persona crea una Sociedad Anónima aportando 70.000€ que ingresa en total).
el banco. • Debe al Banco de Gandia 17.197 € por un préstamo a devolver en 7 años.
Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe • Dos hornos industriales: uno marca "Aire" valorado en 24.040 € y otro marca
intervienen cuenta disminución HABER "Fuego" valorado en 18.030 €
• Tiene en la caja de la oficina dinero en efectivo por importe de 1.983 €
• Tiene en el Banco Gallego una cuenta corriente n° 4782 con un saldo de
16.828 € y otra en el Banco Canario con n° 3191 con un saldo de 21.035 €
• Debe 6.010 € a la empresa que le vendió el horno modelo "Fuego", cantidad
C) Una empresa compra ordenadores por 2.400€, pagando la mitad por caja y por la que ha firmado una letra que deberá pagar dentro de 2 años.
la otra mitad por banco.
Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe Confecciona el balance de la empresa anterior.
EJERCICIO 13
A partir de la situación reflejada en el inventario anterior, realiza los registros

contables derivados de las siguientes operaciones:
EJERCICIO 11
a) La empresa paga a través de una cuenta corriente 1.202 € del préstamo que
D. Federico Chopin decide abrir una tienda de objetos musicales. En el primer tiene con el Banco de Gandia.
mes realiza una serie de operaciones que debes registrar: b) Compra por 1.202 € un ordenador para la oficina. Paga 300 € por caja y el
• Aporta 190.000 € en una cuenta bancaria para la constitución de la resto lo deja a deber mediante una factura que pagará dentro de 2 meses.
empresa. c) Traspasa 1.202 € de una cuenta bancaria a la caja de la oficina para poder
• Adquiere un local valorado en 60.000 € que paga con un cheque. efectuar pagos de pequeña cuantía.
• Saca 480 € del banco y las lleva a la oficina.
• Compra muebles por importe de 1.420 € que paga en efectivo, con dinero EJERCICIO 14
de la caja.
• Pide un préstamo al banco de 30.050 € para una próxima ampliación de la BALEGA es una empresa que se dedica a la compraventa de mesas de
empresa. El banco se lo concede y lo ingresa en la cuenta corriente de la ordenador. Las anotaciones en cuentas de los hechos económicos realizados en
empresa. la primera semana son las siguientes:
a) 8.- Se paga el 3 de marzo la cantidad pendiente por la compra de la furgoneta.

9.- El 18 de marzo paga la deuda por la compra de los sofás.
D CAJA, € H D CAPITAL H 10.- Vende el 23 de marzo cuatro juegos de sofás a 2.200 € cobrados con
900 900 cheque.
EJERCICIO 16
b)
Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por la
D PROVEEDORES H D CAJA, € H empresa de venta de electrodomésticos ELECTRON.
600 600 1.- Ingresa el 8 de julio, en la cuenta bancaria de la empresa 50.500 € procedente
de la caja de la empresa.
2.- Adquiere el 12 de julio un local valorado en 60.000 € (el valor de los terrenos
c) es del 20 %) abonado con cheque de la cuenta bancaria 35.000 € y el resto
queda aplazado aceptando letra a 2 años.
D BANCOS, C/C H D CAJA, € H 3.- Adquiere el 22 de julio mobiliario diverso en 6.000 € abonando la mitad con
100 100 cheque y el resto queda aplazado a 6 meses.
4.- Adquiere el 28 de julio 25 televisores a 500 €/u. A plazo de 60 días.
d) 5.- Vende el 12 de agosto 10 televisores a 600 € unidad, en efectivo.
6.- Compra el 20 de agosto, una furgoneta Nissan, valorada en 15.000 €
D EL. TRANSP. H D BANCOS, C/C H abonando al contado 8.000 € y por el resto acepta una letra a 6 meses.
400 400 7.- Adquiere el 22 de agosto, 20 equipos de música a un precio unitario de 420 €,
abonado con cheque la mitad y el resto aplazado a 30 días.
8.- Paga el 28 de septiembre la deuda por la adquisición de los televisores, a
Describe la transacción económica que ha dado lugar a las anteriores través de la cuenta bancaria.
anotaciones. 9.- Vende el 28 de septiembre, 6 televisores a 600 €/u. y 12 equipos de música a
510 €/u. Entregan cheque bancario.
EJERCICIO 15 10.- Abona el 22 de septiembre la deuda por la compra de los equipos de música
con cheque.
Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por 11.- Vende el 10 de octubre dos televisores a 600 €/u. y 4 equipos de música a
MOBELIN empresa de muebles: 500 €/u. Por el importe total nos aceptan letra.
1.- La sociedad la crean el 12 de enero tres socios aportando cada uno 20.000 13.- El 4 de octubre compra 6 televisores a razón de 500 € unidad y 4 equipos de
€ de capital, que es ingresado en una cuenta corriente. música a razón de 420 €, abonado la mitad con cheque y el resto a 30 días.
2.- Se compran el 22 de enero 10 butacones modelo AF, a 400 € cada uno, se 14.- Vende el 10 de noviembre un televisor en 600 € y 1 equipo de música en 500
abona, con cheque, la totalidad de la compra. € la unidad. Operación realizada en efectivo.
3.- Se sacan el 3 de febrero de la cuenta 4.000 €, para el pago de los diversos
gastos que se vayan originado. EJERCICIO 17
4.- Se adquiere el 8 de febrero una furgoneta de reparto en 30.120 €, pagando
con cheque de la cuenta bancaria 20.000 € y el resto se aplaza a tres meses. 1. Un comerciante inicia el ejercicio económico con los siguientes datos:
5.- Compra el 15 de febrero 20 juegos de sofás a 1.050 € cada uno abonando • Posee una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 6.000 €
el 60 % con cheque y por el resto acepta una letra a 30 días. • Tenemos la propiedad de un edificio por el que pago 18.000 € de las cuales
6.- Vende el 18 de febrero tres juegos de sofás a 2.000 € cobrados en efectivo. 4.000 € pertenecen a los terrenos.
7.- El 18 de febrero ingresa en el banco la cantidad anterior. • Nos debe D. Miguel Pérez 2.400 € por una venta que le realizamos.
• Tenemos en el banco BBVA 30.000 € en la cuenta corriente. 5. Pagamos las 120 € que debíamos del asiento Nº 3 en efectivo.
• En la caja fuerte de la empresa tenemos 1.800 € 6. Ingresamos en el banco 60 € procedentes de la caja de la empresa.
• Los muebles de las oficinas nos costaron 3.000 € 7. Compramos una maquinaria cuyo precio de adquisición es de 1.600 €
• Tenemos un ordenador y una impresora que nos costaron 1.200 € Forma de pago: dos letras de 800 €, una a pagar dentro de 6 meses y la otra en
• Tenemos dos efectos aceptados por una compra de la furgoneta, por 18 meses.
importe de 2.400 € cada letra que debemos pagar en un plazo de 6 y 18 meses 8. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 4.200 €
respectivamente.
• El beneficio obtenido el ejercicio anterior fue de 1.200 € EJERCICIO 19
• Debemos a Marcos, S.A. 4.800 € por la compra de mercaderías. 1. Un comerciante inicia el ejercicio económico con las siguientes cuentas:
• Los géneros en almacén ascienden a 1.800 € Elementos de transportes ...............................6.000 €
• Desconocemos la aportación del empresario. Bancos c/c.......................................................4.080 €
2. Adquiere mobiliario por 1.200 € el importe total lo tiene que pagar dentro de Mercaderías .......................................................120 €
3 meses. Proveedores inmovilizado c/p .........................1.800 €
3. Para la caja de la empresa retira del banco c/c 900 € Caja, € ................................................................600 €
4. El empresario aporta 20.000 € a la empresa que ingresa en la cuenta de Créditos c/p por enajenación inmovilizado ......2.400 €
banco Clientes ...........................................................1.200 €
5. Envía transferencia a un proveedor por 780 € Efectos a pagar l/p .............................................600 €
6. Compra un vehículo de segunda mano por 1.440 € que deja pendiente para Capital ...................................................... xxxxxxxxxx
pagarlo dentro de dos meses. 2. Compramos mercaderías por 3.000 € y aceptamos una letra por este
7. Vende una mesa de la oficina por 1.800 € Por este importe nos aceptan importe.
una letra con vencimiento dentro de 6 meses. 3. Cobramos de un cliente 600 € en efectivo.
8. Paga una letra de 2.400 € que tenía pendiente por la compra de la 4. Vendemos mercaderías por 1.800 € que nos pagan mediante cheque
furgoneta. Para ello entrega un cheque de la cuenta bancaria bancario.
9. Un cliente nos paga 1.200 € que nos paga en efectivo. 5. Compramos una edificio por 6.000 € (de los cuales 1.200 € pertenecen al
valor de los terrenos). Forma de pago: 1.200 € con una letra a pagar dentro de 6
EJERCICIO 18 meses y 4.800 € con una letra con vencimiento dentro de dos años.
6. Pagamos la letra de 1.200 € del asiento anterior en efectivo.
1. Un comerciante empieza el ejercicio económico con los siguientes 7. Vendemos mercaderías por 1.800 € y nos aceptan una letra por este
elementos patrimoniales: importe.
Maquinaria ..........................................................6.000 € 8. Pagamos al proveedor de inmovilizado que aparece en el asiento nº 1 las
Dinero en efectivo ..............................................3.000 € 1.800 € que le debemos con cheque de la cuenta corriente.
Bancos c/c ..........................................................2.400 € 9. Compramos mercaderías por 1.800 € pagamos 300 € en efectivo y el resto
Clientes...............................................................2.400 € las dejamos pendiente.
Proveedores .......................................................1.800 € 10. Vendemos elementos de transportes por 6.000 € nos entregan cheque por
Géneros diversos ...............................................3.000 € 1.200 € y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses.
Capital ............................................................. xxxxxxxx 11. Pagamos las 1.500 €, que dejamos pendientes en el asiento nº 9 mediante
cheque bancario.
2. Pagamos a un proveedor que le debemos 200 € mediante cheque. 12. Nos pagan las 4.800 € que nos debían en el asiento nº 10
3. Compramos un ordenador valorado en 600 € y nos comprometemos a 13. Vendemos mercaderías por 1.500 € que nos la dejan a deber.
pagar 120 € dentro de 3 meses y 480 € dentro de 18 meses. 14. El cliente anterior, nos aceptan una letra por el importe total.
4. Compramos mercaderías por un importe de 1.200 € y por el importe total 15. Cobramos en efectivo la letra anterior.
aceptamos una letra. 16. Las existencias finales ascienden a 240 €
EJERCICIO 20 EJERCICIO 21
La sociedad KIKO Sports es una tienda de artículos deportivos y realiza durante 2010 La empresa MÁS LUZ, S.A. se dedica a la compra-venta de lámparas y realiza las
las siguientes operaciones: siguientes operaciones:
1. El día 1 de enero presenta la siguiente situación patrimonial: 1. El día 1 de enero comienza el ejercicio económico:
- La actividad la realiza en un local que le costó 120.000 €, de los que un 10% - Tiene en el almacén lámparas cuyo precio de adquisición fue de 12.000 €.
corresponde al valor de los terrenos. - Tiene pendiente de cobro por ventas de mercaderías la cantidad de 4.300 € y letras
- Cuenta corriente en La Caixa por 51.600 €. por un importe de 800 €.
- En la caja de la empresa dispone de 18.200 €. - Tiene una furgoneta para el reparto de las mercancías que fue adquirida por 20.000
- Ordenador e impresora cuyo precio de adquisición fue de 1.400 € € y de la que tiene que pagar 4.000 € dentro de 6 meses.
- En el almacén tiene artículos de deportes cuyo precio de adquisición fue de - Compró un local por 60.000 €, de los cuales 20.000 € corresponde al solar. Para ello
24.000 €. solicitó un préstamo de 40.000 € que tiene que pagar dentro de dos años.
- Por ventas de artículos deportivos le deben 2.600 € y una letra con un importe de - El año anterior el beneficio obtenido ascendió a 6.300 €.
1.800 € - Debe por compras de mercaderías la cantidad de 3.600 € y una letra por 5.200 €.
- Tiene pendientes de pago 24 letras mensuales por un importe de 5.000 € cada - En Cajasol tiene una cuenta corriente por un importe de 25.200 €.
una por la compra del local. - Tiene un equipo informático que fue adquirido por 2.000 € y por esta operación tiene
- El beneficio del año anterior ascendió a 6.300 €. pendiente de pago 18 letras mensuales de 100 €.
- Por compras de artículos deportivos tiene pendiente de pago 8.000 € y una letra - En efectivo dispone de 8.600 €.
de 2.600 € - El pasado año vendió una furgoneta por la que le dejaron pendiente 8.000 € que le
- Tiene pendiente de cobro 6.000 € con un vencimiento a 6 meses por la venta de van a pagar dentro de 6 meses.
una furgoneta. - La aportación del empresario asciende a 80.000 €.
- Estanterías, mesas y sillas de la tienda por un valor de 1.300 €
- La aportación del empresario es de 90.000 € 2. Cobramos de un cliente la cantidad de 4.300 € en efectivo.
3. Compramos lámparas por 14.000 €. Pagamos 3.000 € con cheque de la
2. Compramos artículos deportivos por un importe de 8.300 €. Pagamos 1.300 € en cuenta corriente y el resto dentro de 3 meses.
efectivo y aceptamos una letra por el resto. 4. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior.
3. Compramos una furgoneta con un precio de adquisición de 200.000 €. Pagamos 5. Compramos estanterías para la tienda por un importe de 4.000 €. Pagamos
20.000 € con cheque de la cuenta corriente y el resto se pagará dentro de 2 años 600 € en efectivo y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de
4. Vendemos artículos deportivos por 20.600 €. Nos pagan 10.600 € con cheque de 4 meses.
la cuenta corriente y el resto queda pendiente de cobro. 6. Vendemos lámparas por un importe de 8.600 €, por el importe total nos
5. Ingresamos en el banco 10.000 € procedente de la caja de la empresa. aceptan una letra.
6. Paga una letra con un nominal de 5.000 € de las que tiene pendientes de pago 7. Ordenamos transferencia bancaria para pagar a un proveedor la cantidad de
por la compra del local, a través de la cuenta bancaria. 3.600 € que le debíamos.
7. Vendemos el ordenador de la empresa por un importe de 1.000 €. Nos pagan 400 8. Cobramos en efectivo la letra del asiento Nº 6.
€ con cheque de la cuenta corriente y por el resto nos aceptan una letra con 9. Pagamos 3.000 €, a través de la cuenta corriente, del préstamo que
vencimiento a 3 meses. solicitamos para la compra del local.
8. Cobramos, a través de la cuenta bancaria, la cantidad que quedó pendiente en la 10. Vendemos el equipo informático de la oficina por 2.000 €. Nos pagan 200 €
venta del asiento Nº 4. en efectivo y por el resto nos aceptan una letra a 3 meses
9. Compramos artículos deportivos por un importe de 6.400 €, pagamos 1.800 € en 11. Cobramos a través de la cuenta bancaria, 8.000 € que nos debían por la
efectivo y el resto queda pendiente de pago. venta de la furgoneta.
10. Aceptamos al proveedor anterior una letra por este importe. 12. Vendemos lámparas por un importe de 20.300 €. El importe total de la
11. Vendemos artículos deportivos por un importe de 6.000 €. Nos pagan 3.000 € en operación nos lo van a pagar dentro de 3 meses.
efectivo y el resto a crédito. 13. El cliente anterior nos acepta una letra por la cantidad que quedó pendiente.
12. Nos conceden un préstamo de 40.000 € que nos ingresan en nuestra cuenta 14. Ingresamos en la cuenta corriente 10.000 € procedente de la caja de la
corriente y que tenemos que devolver dentro de 2 años. empresa.
13. Cobramos a través de la cuenta corriente la cantidad que quedó pendiente en el 15. La empresa realiza un inventario y comprueba que en el almacén tenemos
asiento Nº 7 lámparas valoradas en 13.600 €.
14. Vendemos artículos deportivos por un importe de 12.600 €. Nos pagan en efectivo
7.600 € y el resto queda pendiente de cobro.
15. En el almacén figuran artículos deportivos por un importe de 32.600 €.
EJERCICIO 1
Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas.
Dígase a qué cuentas pertenecen los siguientes:
- Billetes y monedas.
CAJA, €
- Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
BANCOS, C/C
- Ordenadores de la oficina de la empresa.
EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN
- Mesas, estanterías, armarios,.... si somos un comercio de mueble.
MERCADERÍAS
- Cantidades pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de inmovilizado.
CRÉDITOS A LARGO PLAZO POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO
- Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes.
CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
- Cantidades s pendientes de pago, a un año o menos, por compra de inmovilizado.
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO
- Cantidades pendientes de pago, a más de un año por compra de inmovilizado.
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO
- Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros.
PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
- Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de inmovilizado.
EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO
- Cosas, existentes en el almacén, adquiridas para revenderlas.
MERCADERÍAS
- Pisos, donde están las oficinas de la empresa.
CONSTRUCCIONES
- Importe de las ventas realizadas.
VENTAS DE MERCADERÍAS
- Cantidades pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de inmovilizado.
CRÉDITOS A CORTO PLAZO POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO
- Mesas, estanterías, armarios,... de las oficinas de la empresa.
MOBILIARIO
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros.
CLIENTES
- Tornos, en un taller de reparaciones.
MAQUINARIA
- Facturas pendientes de pago por compras de géneros.
PROVEEDORES
- Vehículos para el transporte interno de las mercancías.
MAQUINARIA
- Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de inmovilizado.
EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO
- Importe de las compras realizadas.
COMPRAS DE MERCADERÍAS
- Solar dónde se encuentra el almacén de la empresa.
TERRENOS Y BIENES NATURALES
- Aportación inicial del empresario.
CAPITAL
EJERCICIO 2
De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuación, indica si su saldo es DEUDOR

(Sd) o Acreedor (Sa):
Elemento patrimonial Sd Sa
Construcciones X
Proveedores inmovilizado l/p X
Capital Social X
Mobiliario X
Caja, euros X
EJERCICIO 3
CAJA, €
120.000 8.000
16.000 32.000
7.000
Sd = 89.000
EJERCICIO 4
DEUDAS L/P ENT.

BANCOS, C/C CRED. MOBILIARIO
6 901 420
CAJA, € ELEM. TRANSPORTES CAPITAL

150 2.000 10.000
EJERCICIO 5
- La apertura se ha producido al anotar:

b) 30.000
- Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido:

a) Abonada
- El saldo de la cuenta es:

c) Acreedor por 15.000
- Para cerrar la cuenta es necesario anotar:

b) 15.000 en el DEBE
EJERCICIO 6
De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o acreedor.
Compras Banco, c/c Maquinaria

1.000 5.200 500 9.000
5.000 4.250 4.200 8.000
1.250 1.250 80
Sd = 7.250 Sd = 5.920 Sd = 17.000
Ventas mercad. Caja, euros Proveedores

7.000 6.500 2.300 2.500 5.700
8.500 2.100 1.250 12.500 6.500
200 3.610 800 800 8.000
Sh = 15.700 Sd = 7.860 Sh = 4.400
EJERCICIO 7
a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo.
ACTIVO PASIVO
Caja, € 1.202 Capital 60.100
Bancos, c/c 6.010 Deudas l/p entidades crédito 3.005
Clientes 3.906 Proveedores 9.616
Mercaderías 1.803
Mobiliario 4.207
Maquinaria 43.273
b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante) y

de pasivo (exigible y no exigible).
ACTIVO NO
CORRIENTE 59.800 82,23 % PASIVO EXIGIBLE 12.621 17,36 %
PASIVO NO
ACTIVO CORRIENTE 12.921 17,77 % EXIGIBLE 60.100 82,64 %
TOTAL ACTIVO 72.721 100 % TOTAL PASIVO 72.721 100 %
EJERCICIO 8
Completa las siguientes frases:
a) El saldo de una cuenta es DEUDOR cuando la suma del Debe es mayor que la suma del
Haber.
b) El Activo es a la ESTRUCTURA ECONÓMICA como el Pasivo es a la estructura financiera.
c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y éstas, a su vez, en MASAS

PATRIMONIALES
d) Si el Debe de una cuenta es IGUAL al Haber, el saldo será nulo.
e) Cargo es hacer un apunte en el DEBE de una cuenta.
f) La aportación de dinero de un socio registrará la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en el

DEBE y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital.
EJERCICIO 9
Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
V F
La compra de un ordenador se anotará en el debe de la cuenta. X
Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe. X
Abonar es hacer una anotación en el Debe. X
Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. X
Cargar es hacer una anotación en el Debe. X
La cuenta informa del saldo que hay en cada momento. X
Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor. X
EJERCICIO 10
Analiza los siguientes hechos contables:

A) Una empresa compra una máquina de cortar por 3.000 € que paga con un cheque.

MAQUINARIA ACTIVO AUMENTO DEBE 3.000
BANCOS, C/C ACTIVO DISMINUCIÓN HABER 3.000
B) Una persona crea una Sociedad Anónima aportando 70.000 € que ingresa en el banco.
BANCOS, C/C ACTIVO AUMENTO DEBE 70.000
CAPITAL PATRIM. NETO AUMENTO HABER 70.000
C) Una empresa compra ordenadores por 2.400 €, pagando la mitad por caja y la otra mitad por
banco.
Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe
EQ. PR. INF. ACTIVO AUMENTO DEBE 2.400
CAJA, € ACTIVO DISMINUCIÓN HABER 1.200
BANCOS, C/C ACTIVO DISMINUCIÓN HABER 1.200
EJERCICIO 11
ASIENTO 1
190.000Bancos, c/c
Capital 190.000
ASIENTO 2
60.000Construcciones
Bancos, c/c 60.000
ASIENTO 3
480Caja, €
Bancos, c/c 480
ASIENTO 4
1.420Mobiliario
Caja, € 1.420
ASIENTO 5
30.050Bancos, c/c
Deudas l/p 30.050
EJERCICIO 12
ACTIVO PASIVO
Elementos de transportes 17.429Deudas l/p 17.197
Efectos a pagar largo
Mobiliario 8.173 6.010
plazo
Maquinaria 42.070
Caja, € 1.983
Bancos, c/c 37.863

EXIGIBLE
CAPITAL = 107.518 - 23.207 = 84.311
EJERCICIO 13
ASIENTO 1
1.202Deudas l/p
Bancos, c/c 1.202
ASIENTO 2
1.202Equipos proceso información
Caja, € 300
Proveedores de inmovilizado
c/p 902
ASIENTO 3
1.202Caja, €
Bancos, c/c 1.202
EJERCICIO 14
a) El empresario realiza una aportación inicial de 900 € que ingresa en efectivo.

b) Pagamos a los proveedores 600 € en efectivo.
c) Ingresamos 100 € en la cuenta corriente del banco procedentes de la caja de la empresa
d) Compramos una furgoneta por 400 € que pagamos mediante la entrega de un cheque
bancario.
EJERCICIO 15
ASIENTO 1
60.000Bancos, c/c
Capital Social 60.000
ASIENTO 2
4.000Compras de mercaderías
Bancos, c/c 4.000
ASIENTO 3
4.000Caja, €
Bancos, c/c 4.000
ASIENTO 4
30.120Elementos de transporte
Bancos, c/c 20.000
Proveedores inmovil. c/p 10.120
ASIENTO 5
Bancos, c/c 12.600
Proveedores, Efec. C. Pagar 8.400
ASIENTO 6
6.000Caja, €
Ventas de mercaderías 6.000
ASIENTO 7
6.000Bancos, c/c
Caja, € 6.000
ASIENTO 8
10.120Proveedores inmovil. c/p
Bancos, c/c 10.120
ASIENTO 9
8.400Proveedores, Ef. Com. Pagar
Bancos, c/c 8.400
ASIENTO 10
8.800Bancos, c/c
REGULARIZACIÓN
25.000Resultado del ejercicio
Compras de mercaderías 25.000
14.800Ventas de mercaderías
Resultado del ejercicio 14.800
EL RESULTADO DEL EJERCICIO ES DE 10.200 € DE PÉRDIDAS
ACTIVO PASIVO
Bancos, c/c 15.680 Capital Social 60.000

Caja, € 4.000 Resultado del ejercicio - 10.200
TOTAL PASIVO Y PAT.
TOTAL ACTIVO 49.800 NETO 49.800
EJERCICIO 16
ASIENTO 1
50.500Bancos, c/c
Caja, € 50.500
ASIENTO 2
12.000Terrenos y bienes nat.
Bancos, c/c 35.000
ASIENTO 3
6.000Mobiliario
Bancos, c/c 3.000
Proveedores inmóvil. c/p 3.000
ASIENTO 4
Proveedores 12.500
ASIENTO 5
6.000Caja, €
ASIENTO 6
15.000Elementos de transportes
Bancos, c/c 8.000
ASIENTO 7
Bancos, c/c 4.200
Proveedores 4.200
ASIENTO 8
12.500Proveedores
Bancos, c/c 12.500
ASIENTO 9
9.720Bancos, c/c
ASIENTO 10
4.200Proveedores
Bancos, c/c 4.200
ASIENTO 11
3.200Clientes, Efec. Com. Cobrar
ASIENTO 13
Bancos, c/c 2.340
Proveedores 2.340
ASIENTO 14
1.100Caja, €
REGULARIZACIÓN
LAS PÉRDIDAS DEL EJERCICIO ASCIENDEN A 5.560 €
Compras de mercaderías Ventas de mercaderías

12.500 (4) 6.000 (5)
8.400 (7) 9.720 (9)
4.680 (13) 3.200 (11)
1.100 (14)
Sd = 25.580 Sh = 20.020
EJERCICIO 17
ASIENTO 1
4.000Terrenos y bienes naturales
2.400Clientes
30.000Bancos, c/c
1.800Caja, €
3.000Mobiliario
1.200Equipos proceso información
1.800Mercaderías
Proveedores 4.800
Capital 53.400
ASIENTO 2
1.200Mobiliario
Proveedores de inmovilizado
1.200
a c/p
ASIENTO 3
900Caja, €
Bancos, c/c 900
ASIENTO 4
20.000Bancos, c/c
Capital 20.000
ASIENTO 5
780Proveedores
Bancos, c/c 780
ASIENTO 6
Proveedores de inmovilizado 1.400
a c/p
ASIENTO 7
Créditos a corto plazo enaj.
1.800 inmovil.
Mobiliario 1.800
ASIENTO 8
2.400Efectos a pagar c/p
Bancos, c/c 2.400
ASIENTO 9
1.200Caja, €
Clientes 1.200
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO

Elementos de transportes 7.440Efectos a pagar l/p 2.400
Terrenos y bienes 4.000Resultado del ejercicio 1.200
naturales
Construcciones 14.000Proveedores 4.020
Clientes 1.200Capital 73.400
Proveedores inmovilizado
Bancos, c/c 45.920 c/p 2.640
Caja, € 3.900
Mobiliario 2.400
Equipos proceso
información 1.200
Mercaderías 1.800
Créditos a c/p enajenación
1.800
inm.
TOTAL ACTIVO 83.660TOTAL PASIVO 83.660
EJERCICIO 18
ASIENTO 1
6.000Maquinaria
3.000Caja, €
2.400Bancos, c/c
2.400Clientes
3.000Mercaderías
Proveedores 1.800
Capital 15.000
ASIENTO 2
200Proveedores
Bancos, c/c 200
ASIENTO 3
Equipos proceso
600 información
Proveedores de inmovilizado c/p 120
Proveedores de inmovilizado l/p 480
ASIENTO 4
Proveedores, Ef. Com. Pagar 1.200
ASIENTO 5
Proveedores inmovilizado
120
c/p
Caja, € 120
ASIENTO 6
60Bancos, c/c
Caja, € 60
ASIENTO 7
1.600Maquinaria
Efectos a pagar c/p 800
ASIENTO 8
Existencias iniciales
Variación de existencias
3.000 mercaderías
Mercaderías 3.000
Existencias finales
4.200Mercaderías
Variación existencias mercaderías 4.200
REGULARIZACIÓN
1.200Variación exist. mercaderías


Maquinaria 7.600Proveedores 1.600
Caja, € 2.820Capital 15.000
Bancos, c/c 2.260Proveedores inmovilizado l/p 480
Clientes 2.400Proveedores, Ef. Com. Pagar 1.200
Mercaderías 4.200Efectos a pagar c/p 800
Equipos proceso información 600Efectos a pagar l/p 800
EJERCICIO 19
ASIENTO 1
4.080Bancos, c/c
120Mercaderías
600Caja, €
2.400 inmov.
1.200Clientes
Proveedores inmovilizado a c/p 1.800
Capital 12.000
ASIENTO 2
Proveedores, Efec. Com. Pagar 3.000
ASIENTO 3
600Caja, €
Clientes 600
ASIENTO 4
1.800Bancos, c/c
ASIENTO 5
4.800Construcciones
ASIENTO 6
Caja, € 1.200
ASIENTO 7
1.800 Clientes, Efectos comerciales a
cobrar
ASIENTO 8
1.800 Proveedores de inmovilizado
c/p
Bancos, c/c 1.800
ASIENTO 9
Caja, € 300
Proveedores 1.500
ASIENTO 10
1.200Bancos, c/c
4.800 Créditos c/p enajenación
inmovil.
ASIENTO 11
1.500Proveedores
Bancos, c/c 1.500
ASIENTO 12
4.800Caja, €
inmovil. 4.800
ASIENTO 13
1.500Clientes
ASIENTO 14
1.500Clientes, Efec. Comerc. Cobrar
Clientes 1.500
ASIENTO 15
1.500Caja, €
Clientes, Efectos com. a cobrar 1.500
ASIENTO 16
Variación de existencias
120 mercaderias
Mercaderías 120
Existencias finales
240Mercaderías
Variación existencias mercaderías 240
REGULARIZACIÓN
120Variación de existencias

Bancos, c/c 3.780Efectos a pagar l/p 5.400
Caja, € 6.000Capital 12.000
Créditos c/p enaj. inmovilizado 2.400Proveedores, Efe. Com. Pagar 3.000
Clientes 600Resultado del ejercicio 420
Mercaderías 240
Clientes, Ef. Com. Cobrar 1.800

EJERCICIO 20
ASIENTO 1
51.600Bancos, c/c
18.200Caja, €
1.400Equipos proceso informa.
24.000Mercaderias
2.600Clientes
1.800Clientes, Efec. com. cobrar
6.000Créditos c/p enajen. Inmovi.
1.300Mobiliario
Resultado ejercicio 6.300
Proveedores 8.000
Proveedores, Ef. Com. Pagar 2.600
Capital 90.000
ASIENTO 2
Caja, € 1.300
Proveedores, Efec. Com. Pagar 7.000
ASIENTO 3
200.000Elementos de transporte
Bancos, c/c 20.000
ASIENTO 4
10.600Bancos, c/c
10.000Clientes
Ventas de mercadaerías 20.600
ASIENTO 5
10.000Bancos, c/c
Caja, € 10.000
ASIENTO 6
Bancos, c/c 5.000
ASIENTO 7
400Bancos, c/c
600Créditos c/p enajen. Inmóvil.
ASIENTO 8
10.000Bancos, c/c
Clientes 10.000
ASIENTO 9
Caja, € 1.800
Proveedores 4.600
ASIENTO 10
4.600Proveedores
Proveed., Efec. Com. Pagar 4.600
ASIENTO 11
3.000Caja, €
3.000Clientes
ASIENTO 12
40.000Bancos, c/c
Deudas l/p entid. crédito 40.000
ASIENTO 13
600Bancos, c/c
Créditos c/p enajen. inmovil. 600
ASIENTO 14
7.600Caja, €
5.000Clientes
ASIENTO 15
Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)
24.000Variación exist. mercaderias
Mercaderías 24.000
Abrimos existencias finales
32.600Mercaderías
Variación exist. mercaderías 32.600
REGULARIZACIÓN
8.600Variación existen. Mercader.
210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES 572. BANCOS, C/C
(1) 12.000 (1) 108.000 (1) 51.600 20.000 (2)
(4) 10.600 5.000 (6)
(5) 10.000
(7) 400
(8) 10.000
(12) 40.000
(13) 600
S d = 12.000 S d = 108.000 S d = 98.200
570. CAJA, € 217. EQUIPOS PROC. INF. 300. MERCADERÍAS

(1) 18.200 1.300 (2) (1) 1.400 1.000 (7) (1) 24.000 24.000 (15)
(11) 3.000 10.000 (5) (15) 32.600
(14) 7.600 1.800 (9)
S d = 15.700 S d = 400 S d = 32.600
430. CLIENTES 431. CLIENTES, E. C. COBRAR 543. CRÉD. C/P ENAJ. INM.
(1) 2.600 10.000 (8) (1) 1.800 (1) 6.000 600 (13)
(4) 10.000 (7) 600
(11) 3.000
(14) 5.000
S d = 10.600 Sd = 1.800 S d = 6.000
216. MOBILIARIO 525. EFECTOS A PAGAR C/P 175. EFEC. A PAGAR L/P
(1) 1.300 (6) 5.000 60.000 (1) 60.000 (1)
S d = 1.300 S h = 55.000 S h = 60.000
129. RESUL. EJERCICIO 400. PROVEEDORES 401. PROV. E. C. PAGAR

6.300 (1) (10) 4.600 8.000 (1) 2.600 (1)
4.600 (9) 7.000 (2)
4.600 (10)
S h = 6.300 S h = 8.000 S h = 14.200
102. CAPITAL 600. COMPRAS MERCAD. 218. ELEM. TRANSPORTE

90.000 (1) (2) 8.300 (3) 200.000
(9) 6.400
S h = 90.000 S d = 14.700 S d = 200.000
173. PROVEED. INM. L/P 700. VENTAS MERCAD. 1700. PRÉSTAMOS L/P E.C.
180.000 (3) 20.600 (4) 40.000 (12)
6.000 (11)
12.600 (14)
S h = 180.000 S h = 39.200 S h = 40.000
610. VARIAC. EXIS. MERC. 129. RESULT. EJERCICIO

(15) 24.000 32.600 (15) (R) 14.700 47.800 (R)
S h = 8.600 S h = 33.100
210. Terrenos y bienes nat. 12.000525. Efectos a pagar c/p 55.000
211. Construcciones 108.000175. Efectos a pagar l/p 60.000
572. Bancos, c/c 98.200129. Resultado ejercicio 39.400
570. Caja, € 15.700400. Proveedores 8.000
217. Equipos proc. Informa. 400401. Proveedores, efec. com. pagar 14.200
300. Mercaderías 32.600102. Capital 90.000
430. Clientes 10.600173. Proveedores inmovilizado l/p 180.000
431. Clientes, Efec. com. 1700. Préstamos l/p entidades
1.800 40.000
Cobrar crédito
543. Créditos c/p enajen.
6.000
Inmov.
216. Mobiliario 1.300
218. Elementos de transporte 200.000
EJERCICIO 21
ASIENTO 1
12.000 (300) Mercaderías
4.300 (430) Clientes
800 (431) Clientes, E. C. Cobrar
20.000 (218) Elem. de transporte
(210) Terrenos y bienes
20.000 naturales
40.000 (211) Construcciones
25.200 (572) Bancos, c/c
(217) Equipos proceso
2.000 información
8.600 (570) Caja, €
(543 )Créditos c/p enaj.
8.000
Inmóvil.
(523) Proveedores inmóvil. c!p 4.000
(1700) Préstamos l/p ent.
crédito 40.000
(129) Resultado ejercicio 6.300
(400) Proveedores 3.600
(401) Prov. Ef. Com. Pagar 5.200
(525) Efectos a pagar c/p 1.200
(175) Efectos a pagar l/p 600
(100) Capital 80.000
ASIENTO 2
4.300 (570) Caja, €
(430) Clientes 4.300
ASIENTO 3
14.000 (600) Compras de mercad.
(572) Bancos, c/c 3.000
(400) Proveedores 11.000
ASIENTO 4
11.000 (400) Proveedores
(401) Prov., E. Com. Pagar 11.000
ASIENTO 5
4.000 (216) Mobiliario
(570) Caja, € 600
(525) Efectos a pagar c/p 3.400
ASIENTO 6
(431) Clientes, Efec. Com.
8.600 Cobrar
(700) Ventas de mercaderías 8.600
ASIENTO 7
3.600 (400) Proveedores
(572) Bancos, c/c 3.600
ASIENTO 8
8.600 (570) Caja, €
(431) Clientes, Ef. C. Cobrar 8.600
ASIENTO 9
3.000 (1700) Préstamos l/p entid.
Crédito
(572) Bancos, c/c 3.000
ASIENTO 10
200 (570) Caja, €
(543) Créditos c/p enaj.
1.800
Inmóvil.
(217) Equipos proc. informac. 2.000
ASIENTO 11
8.000 (572) Bancos, c/c
(543) Créditos c/p enajenac.
Inmóvil. 8.000
ASIENTO 12
20.300 (430) Clientes
(700) Ventas de mercaderías 20.300
ASIENTO 13
(431) Clientes, efec. com.
20.300 cobrar
(430) Clientes 20.300
ASIENTO 14
10.000Bancos, c/c
(570) Caja, € 10.000
ASIENTO 15
Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)
12.000 (610) Variación exist.
mercaderias
(300) Mercaderías 12.000
(610) Variación exist.
13.600
mercaderías
REGULARIZACIÓN
14.000 (129) Resultado del ejercicio
(600) Compras de
14.000
mercaderías
28.900 (700) Ventas de mercaderías

1.600 (610) Variación exist.
mercaderias
(129) Resultado del ejercicio 30.500
300. MERCADERÍAS 430. CLIENTES 431. CLIENTES, E. C. COBRAR
(1) 12.000 12.000 (15) (1) 4.300 4.300 (2) (1) 800 8.600 (8)
(15) 13.600 (12) 20.300 20.300 (13) (6) 8.600
(13) 20.300
S d = 13.600 S d = 21.100
218. ELEM. DE TRANSPORTE 210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES
(1) 20.000 (1) 20.000 (1) 40.000
S d = 20.000 S d = 20.000 S d = 40.000
572. BANCOS, C/C 217. EQUIPOS PROC. INFORM. 570. CAJA, €

(1) 25.200 3.000 (3) (1) 2.000 2.000 (10) (1) 8.600 600 (4)
(11) 8.000 3.600 (7) (2) 4.300 10.000 (14)
(14) 10.000 3.000 (9) (8) 8.600
(10) 200
S d= 33.600 S d = 11.100
543. CRÉDITOS C/P ENA. INM. 523. PROV. INMOV. C/P 1700. PRÉSTAMOS L/P E.C.
(1) 8.000 8.000 (11) 4.000 (1) (9) 3.000 40.000 (1)
(10) 1.800
S d = 1.800 S h = 4.000 S h = 37.000
129. RESUL. EJERCICIO 400. PROVEEDORES 401. PROVE. E. C. PAGAR

6.300 (1) (4) 11.000 3.600 (1) 5.200 (1)
(7) 3.600 11.000 (3) 11.000 (4)
S h = 6.300 S h = 16.200
525. EFEC. PAGAR C/P 175. EFEC. PAGAR L/P 102. CAPÌTAL
1.200 (1) 600 (1) 80.000 (1)
3.400 (5)
S h = 4.600 S h = 600 S h= 8.000

600. COMPRAS DE MERC. 216. MOBILIARIO 700. VENTAS DE MERCAD.
(2) 14.000 (4) 4.000 8.600 (6)
20.300 (12)
S d = 14.000 14.000 (R) S d = 4.000 (R) 28.900 S h = 28.900

610. VARIAC. EX. MERCAD. 129. RESULTADO EJERCICIO
(15) 12.000 13.600 (15) (R) 14.000 30.500 (R)
(R) 1.600 S h = 1.600 S h = 16.500

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
218. Elementos transporte 20.000100. Capital 80.000
210. Terrenos y bienes natur. 20.000129. Resultado ejercicio 22.800
211. Construcciones 40.000
216. Mobiliario 4.000PASIVO NO CORRIENTE
1700. Préstamos l/p entidades
37.000
crédito
ACTIVO CORRIENTE 175. Efectos a pagar l/p 600
300. Mercaderías 13.600
431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 21.100PASIVO CORRIENTE
572. Bancos, c/c 33.600523. Proveedores inmovilizado c/p 4.000
401. Proveedores, Efec. Com.
570. Caja, € 11.100 16.200
Pagar
543. Créditos c/p enajen. Inmóvil. 1.800525. Efectos a pagar c/p 4.600
TOTAL ACTIVO 165.200TOTAL PASIVO Y PAT. NETO 165.200

UNIDAD DE TRABAJO 3: EL PLAN GENERAL DE

CONTABILIDAD
El proceso de reforma de nuestra normativa contable, para alcanzar un mayor nivel de convergencia con las
normas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión Europea se inicia con la aprobación de LEY
16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable.
Esta Ley tendrá como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad, normas que serán de
obligado cumplimiento para todas las empresas a partir del día 1 de enero de 2.008. En ellas se intenta regular todas las
operaciones que pueden ser realizadas por cualquier clase de empresa.
Sin embargo, con el objeto de facilitar su aplicación a empresas de más reducida dimensión y que de forma
esporádica realizan algunas de estas operaciones, se va a publicar un Plan General de Contabilidad para Pequeñas y
Medianas Empresas (Plan de Contabilidad para PYMES). Tendrán la consideración de PYMES todas las empresas,
cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de
cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
Las empresas perderán la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si dejan de reunir,
durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el
párrafo anterior.
En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán aplicar este Plan General de
Contabilidad de PYMES si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este
apartado.
En ningún caso podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión
Europea.
b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales
consolidadas.
c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.
d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones específicas en materia contable.
La opción que una empresa, incluida en el ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de PYMES,
ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo,
durante tres ejercicios.
DENOMINACIÓN
1ª PARTE Marco conceptual de la contabilidad Obligatoria
2ª PARTE Normas de registro y valoración Obligatoria
3ª PARTE Normas de elaboración de cuentas anuales Obligatoria
4ª PARTE Cuadro de cuentas Voluntaria
5ª PARTE Definiciones y relaciones contables Voluntaria
PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
1º Cuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas
podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará de acuerdo con lo
establecido en el Plan General de Contabilidad.
La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados
siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa.
IMAGEN FIEL DE LA
SITUACIÓN
REGLAS GENERALES PATRIMONIAL,
Objetivo
FINANCIERA Y DE LOS
RESULTADOS
2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.
La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral.
1
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene,
de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información
significativa.
Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La
comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes
empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base
de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de
las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les
faciliten la toma de decisiones.
3º Principios contables
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se
desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:
1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará
en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el
valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
Ejemplo: una empresa cierra el ejercicio económico 2.005 con unos elementos patrimoniales valorados en el balance por
su precio de adquisición. Al comienzo del 2.006 deberán aparecer por los mismos importes y no por los valores que la
empresa obtendría en una posible enajenación o liquidación de la empresa.
2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, con
independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Ejemplo: los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia bimensual. El correspondiente a los meses de
diciembre de 2005 y enero de 2006, lo pagará a finales del mes de enero (por ejemplo: 250 €). La empresa debe
contabilizar en el año 2005 el gasto correspondiente a dicho año (125 €).
3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en
el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no
se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en
su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa
de la variación sobre las cuentas anuales.
Ejemplo: Si una empresa compra una maquinaria por 20.000 € y con la intención de utilizarla durante 5 años, no debe
cambiar el criterio y al próximo año decidir que la vida útil de la misma sea de 3 años. En caso de estar justificado, por una
mayor utilización de la máquina deberá hacerlo constar en la memoria.
4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas en relación con la aplicación del valor razonable, únicamente se contabilizarán los beneficios
obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen
en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las
cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen.
Ejemplo: Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 € y un terreno que costó 150.000 €. La empresa recibe
una oferta por el local de 200.000 €, pero la empresa no desea venderlo. También se anuncia en los medios de
comunicación la aprobación inminente de una línea férrea que atravesará el terreno que posee en las afueras, por lo que
espera su expropiación valorándoselo en 65.000€.
La aplicación del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusión contable: el posible beneficio que
obtendría por la venta del local no se debe contabilizar mientras la venta no se lleve a cabo. La posible pérdida del solar sí
debe contabilizarla en el momento de su conocimiento
5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las
partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales.
Ejemplo: una empresa recibe extracto bancario en el que figuran 20 € de un ingreso por los intereses a su favor y un gasto
de 4 € por la comisión de mantenimiento. La empresa deberá reflejar en la contabilidad el ingreso y el gasto, y no registrar
solamente la diferencia
6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando
la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.
Ejemplo: una empresa dedicada a la venta de equipos informáticos sufre un robo en sus almacenes centrales. Tras una
primera revisión se observa que faltan dos equipos informáticos de alta tecnología valorados en 2.500 € cada uno y dos
alfombrillas de ratón de publicidad, valoradas en 2 €.
En este caso la empresa debe contabilizar la desaparición de los dos ordenadores, pero las alfombrillas no sería necesario
por su insignificante valor.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
2
4º Elementos de las cuentas anuales

1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Solamente se
podrá contabilizar los elementos patrimoniales que puedan generar un ingreso para la empresa.
Con el nuevo Plan General de Contabilidad en el Activo solamente vamos a encontrar elementos patrimoniales que
generen ingresos para la empresa. Desaparece en el nuevo Plan el activo ficticio (gastos contabilizados en el activo para
una imputación posterior)
2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa
espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos,
se entienden incluidas las provisiones.
3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le
afecten.
4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen
en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen
en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
5º Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de
beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la
obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre
que se puedan valorar con fiabilidad.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la
empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la
empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.
6º Criterios de valoración
Esta parte correspondiente a los criterios de valoración la vamos a estudiar en el tema correspondiente al
inmovilizado.
7º. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.
c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas, y
e) la demás legislación española que sea específicamente aplicable.
2ª PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN.
Son las normas que debe utilizar la empresa para valorar los elementos que componen su patrimonio. Constituyen un
desarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte.
3º PARTE: NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
Las empresas han de preocuparse de comunicar la información que elaboran para que ésta sea conocida por aquellas
personas a las que va dirigida. Se trata de documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio
económico y que constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos y
sociales.
Las cuentas anuales son las siguientes:

- Balance: presenta la situación patrimonial de la empresa en un determinado momento (cuentas grupos 1 a 5).
Comprende, separadamente, los bienes y derechos que forman el ACTIVO de la empresa y las obligaciones y fondos
propios que forman el PASIVO de la empresa.
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias: recoge los gastos (cuentas grupo 6) e ingresos (cuentas grupo 7) del ejercicio, y el
resultado por diferencia. Debe distinguir los resultados de explotación y los financieros.
- Memoria: recoge los datos y explicaciones que tienen por finalidad ampliar la información del Balance y de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
- Estado que refleje los cambios en el patrimonio neto: comprenderá el resultado del ejercicio, las variaciones por los
cambios en criterios contables, las correcciones de valores, y otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados
del criterio del valor razonable, que deban imputarse al patrimonio neto.
- Estado de flujos de efectivo: Pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de
actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo
producidos en el ejercicio. No obligatorio para las empresas que puedan presentar el Balance y el estado de cambios en el
patrimonio neto abreviados.
3
4ª PARTE: CUADRO DE CUENTAS
El Plan comprende una lista de cuentas agrupadas en 7 grupos, 64 subgrupos, 358 cuentas y 204 subcuentas,
siguiendo una clasificación decimal.
1 dígito: el grupo.
2 dígitos: el subgrupo.
3 dígitos: las cuentas.
4 dígitos: las subcuentas.
Ejemplo: un ejemplo de codificación decimal sería el siguiente

GRUPO 1: Financiación básica.
SUBGRUPO 10: Capital.
CUENTA 100: Capital Social.
SUBCUENTA 1000: Capital ordinario.
Los 5 primeros grupos comprenden las llamadas cuentas patrimoniales o de balance, mientras que las de los grupos
6 y 7 son las llamadas cuentas de gestión o de regularización. Estas últimas sirven para explicar las causas de la
modificación del neto patrimonial de una empresa en un momento determinado.
El orden que llevan los grupos se puede explicar de la siguiente manera:
Grupo 1 Financiación básica Fuentes de financiación a l/p

Grupo 2 Inmovilizado Inversiones que permanecen varios Largo plazo
Grupos años en el patrimonio empresarial
de Grupo 3 Existencias Productos en almacén
Balance Acreedores y Derechos de cobro y obligaciones
Grupo 4 deudores por de pago derivados de la actividad Corto plazo
operaciones de tráfico habitual de la empresa
Grupo 5 Cuentas financieras Efectivo, cuentas bancarias,
inversiones y deudas a c/p
Grupos Grupo 6 Compras y gastos Cuentas de gastos que irán a
de regularización
Gestión Grupo 7 Ventas e ingresos Cuentas de ingresos que irán a
regularización
El PGC está haciendo constantemente referencia al marco temporal de algunas cuentas. Al directivo de una empresa, o a
cualquier usuario de la contabilidad, le conviene saber el plazo de pago de deudas pendientes, con objeto de hacer las
previsiones de tesorería.
Según el PGC cuando el vencimiento de un hecho económico sea superior a un año, de trata de una operación a largo
plazo mientras que si es inferior a doce meses se trata de corto plazo.
Esto obliga a efectuar un ajuste de plazos al cierre del ejercicio, sustituyendo las cuentas que eran a largo por las de corto
plazo.
5ª PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.
Todas las cuentas del Plan son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y las características más
comunes de los elementos patrimoniales, gastos e ingresos que se reflejan en esas cuentas.
Ejemplo: la cuenta (100) Capital Social aparece definida como el capital suscrito (aportado) en las sociedades
que revistan forma mercantil (Sociedades Anónimas, Sociedades Limitadas, etc).
Las relaciones contables describen los motivos más comunes o generales de cargo ( anotación en el DEBE) y abono
(anotación en el HABER) de las cuentas.
Ejemplo: el movimiento de la cuenta anterior viene recogido de la siguiente manera: la cuenta se abonará
(anotación en el haber) por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, y se cargará(anotación en el debe) por las
reducciones del mismo.
4
TEMA 3 e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa
tiene alquiladas a sus empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una
EJERCICIO 1 cuenta de ingresos.
f) La empresa adopta el criterio FIFO como el más acertado para la valoración de
las existencias. No cambia de criterio en los ejercicios siguientes.
A. ¿Cuáles son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para
PYMES?
EJERCICIO 5
B. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES
¿Durante cuánto tiempo debe mantener la aplicación del mismo? Indíquese a qué principio contable corresponde cada una de las siguientes
definiciones:
C. Cita 4 casos de empresas que en ningún caso podrán aplicar el Plan General de a) La aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el
Contabilidad para PYMES valor del patrimonio a efectos de su enajenación.
b) La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse con independencia del
D. ¿Cuáles son los documentos que forman parte de las cuentas anuales? momento en que se produzca el pago o cobro.
c) Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo.
E. ¿Cuál es el objetivo principal de la Contabilidad? d) Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio.
EJERCICIO 2 e) Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios
contables, cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación
que tal hecho produzca sea escasamente significativa.
Une cada requisito de la contabilidad con su significado: f) En ningún caso podrán compensarse las partidas de gastos e ingresos que
integran la cuenta de pérdidas y ganancias.
Claridad Sin ninguna omisión de información significativa
Fiable Es útil para la toma de decisiones
EJERCICIO 6
Comparabilidad Exentas de errores
Integridad Puede interpretarla una persona con conocimientos
El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 €. Acordamos con el
Relevante Referida tanto al espacio como al tiempo
proveedor pagar en dos plazos: el primero de 10.000 € a los 6 meses y el resto a
los 18 meses.
EJERCICIO 3 ¿En qué fecha se debería hacer la anotación contable por la compra del
mobiliario de oficina?.
Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable:
EJERCICIO 7
A) Cuadro de cuentas 1ª...
B) Marco conceptual de la contabilidad 2ª... Dí que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las
C) Definiciones y relaciones contables 3ª... cuentas anuales: Activo, Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos:
D) Normas de registro y valoración 4ª... Decrementos en el patrimonio neto
E) Normas de elaboración de cuentas anuales 5ª... Bienes, derechos y recursos económicos
Aportaciones realizadas por los socios o propietarios
EJERCICIO 4 Incrementos del patrimonio neto
Resultados acumulados
¿Qué principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?: Obligaciones
a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, Derechos y otros recursos económicos
contabilizando como gasto lo correspondiente al mes de diciembre.
b) Las existencias de envases están valoradas en 600 €, siendo el precio de mercado EJERCICIO 8
actual de 500 €. Se contabiliza la pérdida de valor.
c) A una empresa de artes gráficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No
¿Qué organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan
contabiliza la pérdida.
General de Contabilidad?
d) Una empresa inicia el ejercicio económico con la situación patrimonial con la que se
encontraba al final del anterior.
EFECTOS PAGAR L/P

EJERCICIO 9 VENTAS DE MERCADERÍAS
CONSTRUCCIONES
Dí cuáles son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR
información: CRÉDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL.
- Situación patrimonial de la empresa. PROVEEDORES INMOVIL. L/P
- Cobros y pagos realizados. RESULTADOS DEL EJERCICIO
- Resultado del ejercicio. HACIEN. PÚBL. IVA SOPORTADO
- Explicación sobre alguna partida del balance. COMPRAS DE MERCADERÍAS
- Cambios en criterios contables y correcciones de valores. VAR. EXIS. MERCADERÍAS
CAPITAL
EJERCICIO 10 HAC. PÚBL. IVA REPERCUTIDO
BANCOS C/C
Relaciona cada grupo con su denominación: TERRENOS Y BIENES NATURALES
PROVEED. INMOVIL. C/P
Denominación Grupo EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN
Compras y gastos CRÉDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ.
Cuentas financieras PROVEEDORES
Inmovilizado EFECTOS A PAGAR C/P
Ventas e ingresos MERCADERIAS
Existencias
Financiación básica EJERCICIO 13
Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
¿A qué cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes
EJERCICIO 11 conceptos?. Pon el código en la primera columna:
Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales: NÚMERO CONCEPTO
570 Billetes y monedas en la empresa
ELEMENTOS GRUPO Dinero en una cuenta corriente en el Monte
Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. Facturas pendientes de cobro por venta de género
Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 años. Aportación del empresario a la empresa
Vehículo para la distribución de productos. Letras pendientes de cobro de nuestros clientes
Mercancías. Ordenadores de la oficina
Facturas pendientes de cobro a un cliente. Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado
Letras pendientes de pago a un proveedor. Compra de géneros para su posterior venta
Saldo a nuestro favor en un banco. Letras pendientes de pago a nuestros proveedores
Deudas con el proveedor del vehículo a 3 años. Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado
Sueldo de un mes pagado a un trabajador. Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de
inmovilizado
EJERCICIO 12 Nave donde está instalado el negocio
Un solar propiedad de la empresa
Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el número que tienen El IVA cobrado en las ventas
asignado en el P.G.C. Géneros existentes en el almacén
Facturas pendientes de pago por compras de género
CUENTAS GRUPOS NÚMERO Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado
CAJA, € 5.CUENTAS FINANCIERAS 570 Diferencia entre las existencias al inicio y al final de año
CLIENTES Resultado obtenido en el ejercicio económico
PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado
El IVA pagado en las compras EJERCICIO 16

Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado
Mercancías vendidas por la empresa
1. El propietario inicia el negocio aportando un solar valorado en 6.000 €,
EJERCICIO 14 muebles por valor de 300 €, y dinero efectivo por 2.400 €
2. Se compran géneros, a plazos, por 90 € (más 21 % de IVA)
Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la 3. Se abre una cuenta corriente en el Banco X ingresando 240 € de caja.
operación que describimos en la segunda columna supone un cargo o un abono para la 4. Se venden géneros por 600 € (más 21 % IVA) cobrando 180 €, en
mencionada cuenta: efectivo y quedando el resto a 30 días.
5. Se compran géneros por valor de 120 € (más 21 % de IVA) pagando 30
CUENTA DESCRIPCIÓN CARGO € en efectivo, 60 €, con cheque del Banco X, y se aceptan letras por el
ABONO resto.
570 Pagamos letra a un proveedor
6. Se sacan 50 € del banco X, mediante cheque y lo ingresamos en la caja
472 Pagamos el IVA en una compra
218 Vendemos un camión de la empresa.
523 Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda 7. Se compra un ordenador por 1.500 €, pagando 500 €, en efectivo y
572 Ingresamos dinero procedente de caja quedando el resto aplazado a tres meses.
401 Aceptamos letra a un proveedor 8. Se venden géneros por 240 € (más 21 % de IVA), cobrando con cheque.
431 Un cliente nos paga la letra que nos 9. Se compra un vehículo para el transporte de las mercancías, valorado
debía en 900 €, pagando 50 € con cheque del Banco X y aceptando letras por el
217 Compramos un ordenador resto, a vencimiento que no superan el año.
600 Compramos géneros 10. Se pagan, en efectivo, dos letras de 100 €, cada una, de las aceptadas
430 Un cliente nos acepta letra por compra del vehículo.
477 Cobramos el IVA en una venta
11. Se pagan, en efectivo, todas las letras que hay aceptadas a los
211 Vendemos un edificio de la empresa
173 Compramos una furgoneta dejando
suministradores de existencias.
pendiente de pago una cantidad a 18 12. Se compran géneros, por 60 € (más 21 % de IVA). Forma de pago:
meses mitad mediante cheque del Banco X y el resto lo dejamos pendiente.
525 Aceptamos una letra a un proveedor de 13. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior por la cantidad que
inmov. quedó pendiente.
300 Anotamos las existencias a final de año 14. Vendemos mercaderías por 200 € (más 21 % de IVA). Por el importe
total nos aceptan letras.
EJERCICIO 15 15. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 24 €
SE PIDE:
A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representaría
contablemente: A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
B. Calcular el resultado del ejercicio.
Conceptos Cuenta
Aportaciones de los socios en una SA
EJERCICIO 17
Existencias de mercancías en almacén
Cantidades pendientes por compras de mercaderías
Un ordenador para la oficina 1. D. Mariano Marcos da comienzo a su actividad de compra-venta de
El IVA pagado en las compras artículos de regalo, aportando:
El IVA cobrado en las ventas Un ordenador valorado en ........................................................ 3.500 €
El beneficio/pérdida de la empresa Mobiliario por ................................................................................ 500 €
Cantidades por ventas no cobradas Dinero depositado en c/c bancaria ........................................... 4.600 €
Letra pendiente de pago a un proveedor Billetes y moneda ...................................................................... 1.400 €
Clientes ........................................................................................ 600 €
Existencias en el almacén ........................................................ 1.400 € inmovilizado.

2. Compra mercaderías por 1.200 € (más 21 % de IVA) de las que pagamos 100 - ( ) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de
con ch/ c/c y deja el resto a deber. géneros.
3. Retira del banco, para la caja de la empresa, 300 € - ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.
4. Vende mercaderías, a crédito, por 1.000 € (más 21 % de IVA) - ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores.
5. Acepta letras a los proveedores por 1.352 € - ( ) Existencias en almacén, de bidones adquiridos para
6. Compra un ordenador de segunda mano por 900 € de las que paga 300 € con ch/ revenderlos.
c/c y deja el resto a deber, a pagar en dos meses. - ( ) Los productos que vendemos sin transformar.
7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancías, pagando 600 €, en
efectivo y aceptando letras por 400 € para pagar en un plazo de 6 meses. EJERCICIO 19
8. Gira letras a los clientes por 600 €, que le aceptan. • Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del
9. Compramos mobiliario por 400 € que pagamos en efectivo. P.G.C.
10. Compramos mercaderías por 800 € (más 21 % de IVA) de las que pagamos la
mitad en efectivo, otras 200 € mediante cheque c/c y dejamos el resto a deber a los
- ( ) Local donde está el almacén del negocio.
proveedores. - ( ) Piso propio donde están las oficinas de la empresa.
11. Vendemos mercaderías por 600 €, (más 21 % de IVA) cobrando en efectivo 100 - ( ) Mesas, estanterías armarios…, de las oficinas de la
€ y dejándonos el resto a deber los clientes empresa.
12. Un cliente nos envía transferencia bancaria por 300 € - ( ) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras
13. Compramos mercaderías por 2.200 € (más 21 % de IVA) que pagamos con ch/ mercancías.
c/c. - ( ) Ordenadores de las oficinas.
14. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 284 € - ( ) Nave industrial del negocio.
15. Pagamos en efectivo letras por 200 € de las que se aceptaron por compra de la - ( ) Tornos del taller de reparaciones.
furgoneta. - ( ) Ordenadores de las oficinas de la empresa.
16. Pagamos por medio de cheque letras por 250 € de las aceptadas por las compras - ( ) Un solar urbano, propiedad de la empresa.
de géneros. - ( ) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la
17. Las existencias finales de mercaderías están valoradas en 4.400 € empresa.
Realizar las anotaciones en el Libro Diario. - ( ) Limas, sierras, herramientas, etc.
Calcular el resultado del ejercicio. - ( ) Carretillas mecánicas.
- ( ) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros.
EJERCICIO 18 - ( ) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.
• Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C. - ( ) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.
- ( ) Dinero líquido en nuestro poder. - ( ) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses.
- ( ) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. - ( ) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco
- ( ) Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros. años.
- ( ) Cantidades pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad. - ( ) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.
- ( ) Cantidades pendientes de cobro por servicios que no son nuestra
actividad.
- ( ) Cantidades pendientes de pago por compras de géneros.
- ( ) Cantidades pendientes de pago por servicios que nos han prestado.
- ( ) Cantidades pendientes de pago, a un año, por compra de
inmovilizado.
- ( ) Cantidades pendientes, a más de un año, por compra de
EJERCICIO 1
a. ¿Cuáles son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES?
Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios
consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
b. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES ¿Durante cuánto tiempo debe
mantener la aplicación del mismo?
Como mínimo, durante tres ejercicios.
c. Cita 4 casos de empresas que en ningún caso podrán aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES
a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado.
b) Que forme parte de un grupo de sociedades.
c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.
d) Que se trate de entidades financieras.
d. ¿Cuáles son los documentos que forman parte de las cuentas anuales?
Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo.
e. ¿Cuál es el objetivo principal de la Contabilidad?

Que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
EJERCICIO 2
Une cada requisito de la contabilidad con su significado:
Claridad Puede interpretarla una persona con conocimientos

Fiable Exentas de errores
Comparabilidad Referida tanto al espacio como al tiempo
Integridad Sin ninguna omisión de información significativa
Relevante Es útil para la toma de decisiones
EJERCICIO 3
Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable:
A) Cuadro de cuentas 4ª...

B) Marco conceptual de la contabilidad 1ª...
C) Definiciones y relaciones contables 5ª...
D) Normas de registro y valoración 2ª...
E) Normas de elaboración de cuentas anuales 3ª...
EJERCICIO 4
¿Qué principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?:

a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando como
gasto lo correspondiente al mes de diciembre.
Principio del devengo.
b) Las existencias de envases están valoradas en 600 €, siendo el precio de mercado actual de 500 €. Se
contabiliza la pérdida de valor.
Principio de prudencia.
c) A una empresa de artes gráficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No contabiliza la pérdida.
Principio de importancia relativa.
d) Una empresa inicia el ejercicio económico con la situación patrimonial con la que se encontraba al final del
anterior.
Principio de la empresa en funcionamiento.
e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa tiene alquiladas a sus
empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una cuenta de ingresos.
Principio de no compensación.
f) La empresa adopta el criterio FIFO como el más acertado para la valoración de las existencias. No cambia de
criterio en los ejercicios siguientes.
Principio de uniformidad.
EJERCICIO 5
Indíquese a qué principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones:
a) La aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de
su enajenación.
Principio de la empresa en funcionamiento.
b) La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse con independencia del momento en que se produzca el
pago o cobro.
Principio de devengo.
c) Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo.
Principio de uniformidad.
d) Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio.
Principio de prudencia.
e) Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, cuando la importancia
relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa.
Principio de la importancia relativa.
f) En ningún caso podrán compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Principio de no compensación.
EJERCICIO 6
El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 €. Acordamos con el proveedor pagar en dos
plazos: el primero de 10.000 € a los 6 meses y el resto a los 18 meses.
¿En qué fecha se debería hacer la anotación contable por la compra del mobiliario de oficina?
El día 10 de abril se contabilizará la adquisición del mobiliario.
EJERCICIO 7
Dí que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo,
Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos:
Decrementos en el patrimonio neto Gastos
Bienes, derechos y recursos económicos Activo
Aportaciones realizadas por los socios o propietarios Neto
Incrementos del patrimonio neto Ingresos
Resultados acumulados Neto
Obligaciones Pasivo
Derechos y otros recursos económicos Activo
EJERCICIO 8
¿Qué organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad?
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
EJERCICIO 9
Dí cuáles son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente información:
- Situación patrimonial de la empresa.
Balance
- Cobros y pagos realizados.
Estado de flujos de efectivo
- Resultado del ejercicio.
Cuenta de Pérdidas y ganancias
- Explicación sobre alguna partida del balance.
Memoria
- Cambios en criterios contables y correcciones de valores.
Estado de cambios en el patrimonio neto
EJERCICIO 10
Relaciona cada grupo con su denominación:
Denominación Grupo
Compras y gastos 6
Cuentas financieras 5
Inmovilizado 2
Ventas e ingresos 7
Existencias 3
Financiación básica 1
Acreedores y deudores por operaciones de tráfico 4
EJERCICIO 11
Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales:
ELEMENTOS GRUPO
Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. 100
Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 años. 170
Vehículo para la distribución de productos. 218
Mercancías. 300
Facturas pendientes de cobro a un cliente. 430
Letras pendientes de pago a un proveedor. 401
Saldo a nuestro favor en un banco. 572
Deudas con el proveedor del vehículo a 3 años. 173
Sueldo de un mes pagado a un trabajador. 640
EJERCICIO 12
Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el número que tienen asignado en el P.G.C.
CUENTAS GRUPOS NÚMERO

CAJA, EUROS 5.CUENTAS FINANCIERAS 570
CLIENTES 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 430
PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 401
EFECTOS PAGAR L/P 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 175
VENTAS DE MERCADERÍAS 7. VENTAS E INGRESOS 700
CONSTRUCCIONES 2. INMOVILIZADO 211
CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 431
CRÉDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. 5.CUENTAS FINANCIERAS 543
PROVEEDORES INMOVIL. L/P 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 173
RESULTADOS DEL EJERCICIO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 129
HACIEN. PÚBL. IVA SOPORTADO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 472
COMPRAS DE MERCADERÍAS 6. COMPRAS Y GASTOS 600
VAR. EXIS. MERCADERÍAS 6. COMPRAS Y GASTOS 610
CAPITAL 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 102
HAC. PÚBL. IVA REPERCUTIDO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 477
BANCOS C/C 5.CUENTAS FINANCIERAS 572
TERRENOS Y BIENES NATURALES 2. INMOVILIZADO 210
PROVEED. INMOVIL. C/P 5.CUENTAS FINANCIERAS 523
EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN 2. INMOVILIZADO 217
CRÉDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. 2. INMOVILIZADO 253
PROVEEDORES 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 400
EFECTOS A PAGAR C/P 5.CUENTAS FINANCIERAS 524
MERCADERIAS 3. EXISTENCIAS 300
EJERCICIO 13
¿A qué cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el código en la
primera columna:
NÚMERO CONCEPTO
570 Billetes y monedas en la empresa
572 Dinero en una cuenta corriente en el Monte
430 Facturas pendientes de cobro por venta de género
100 Aportación del empresario a la empresa
431 Letras pendientes de cobro de nuestros clientes
217 Ordenadores de la oficina
523 Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado
600 Compra de géneros para su posterior venta
401 Letras pendientes de pago a nuestros proveedores
525 Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado
173 Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de inmovilizado
211 Nave donde está instalado el negocio
210 Un solar propiedad de la empresa
477 El IVA cobrado en las ventas
300 Géneros existentes en el almacén
400 Facturas pendientes de pago por compras de género
175 Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado
610 Diferencia entre las existencias al inicio y al final de año
129 Resultado obtenido en el ejercicio económico
253 Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado
472 El IVA pagado en las compras
543 Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado
700 Mercancías vendidas por la empresa
EJERCICIO 14
Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la operación que describimos en la
segunda columna supone un cargo o un abono para la mencionada cuenta:
CUENTA DESCRIPCIÓN CARGO /

ABONO
570 Pagamos letra a un proveedor ABONO
472 Pagamos el IVA en una compra CARGO
218 Vendemos un camión ABONO
523 Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda CARGO
572 Ingresamos dinero procedente de caja CARGO
401 Aceptamos letra a un proveedor ABONO
431 Un cliente nos paga la letra que nos debía ABONO
217 Compramos un ordenador CARGO
600 Compramos géneros CARGO
430 Un cliente nos acepta letra ABONO
477 Cobramos el IVA en una venta ABONO
211 Vendemos un edificio de la empresa ABONO
173 Compramos una furgoneta dejando pendiente
ABONO
de pago una cantidad a 18 meses
525 Aceptamos una letra a un proveedor de inmov. ABONO
300 Anotamos las existencias a final de año CARGO
EJERCICIO 15
A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representaría contablemente:
Conceptos Cuenta
Aportaciones de los socios en una SA 100
Existencias de mercancías en almacén 300
Facturas pendientes por compras de mercaderías 400
Un ordenador para la oficina 217
El IVA pagado en las compras 472
El IVA cobrado en las ventas 477
El beneficio/pérdida de la empresa 129
Facturas de ventas no cobradas 430
Letra pendiente de pago a un proveedor 401
EJERCICIO 16
ASIENTO 1
6.000,00210. Terrenos y bienes naturales
300,00216. Mobiliario
2.400,00570. Caja, €
102. Capital 8.700,00
ASIENTO 2
90,00600. Compras de mercaderías
18,90472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores 108,90
ASIENTO 3
240,00572. Bancos, c/c
570. Caja, € 240,00
ASIENTO 4
180,00570. Caja, €
546,00430. Clientes
700. Ventas de mercaderías 600,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido 126,00
ASIENTO 5
570. Caja, € 30,00
572. Bancos, c/c 60,00
401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 55,20
ASIENTO 6
50,00570. Caja, €
572. Bancos, c/c 50,00
ASIENTO 7
1.500,00217. Equipos proceso inform.
570. Caja, € 500,00
523. Proveedores inmovilizado c/p 1.000,00
ASIENTO 8
290,40572. Bancos, c/c
ASIENTO 9
900,00218. Elementos de transportes
572. Bancos, c/c 50,00
525. Efectos a pagar c/p 850,00
ASIENTO 10
200,00525. Efectos a pagar c/p
570. Caja, € 200,00
ASIENTO 11
55,20401. Proveedores, Ef. C. Pagar
570. Caja, € 55,20
ASIENTO 12
572. Bancos, c/c 36,30
ASIENTO 13
36,30400. Proveedores
401. Proveedores, Ef. com. pagar 36,30
ASIENTO 14
242,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
LIQUIDACIÓN DE IVA
218,40477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda .Pca. IVA soportado 56,70
4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 161,70
ASIENTO 15
Existencias finales
24,00300. Mercaderías
610. Variación de existencias merc. 24,00
210. TERRENOS Y B. NAT. 216. MOBILIARIO 570. CAJA, €
(1) 6.000,00 (1) 300,00 (1) 2.400,00 240,00 (3)
(4) 180,00 30,00 (5)
(6) 50,00 500,00 (7)
200,00 (10)
55,20 (11)
S d = 6.000,00 S d = 300,00 S d = 1.604,80
102. CAPITAL 600. COMPRAS DE MERCAD. 472. HDA. PCA. IVA SOPOR.
8.700,00 (1) (1) 90,00 (2)18,90
(5) 120,00 (5) 25,20
(12) 60,00 (12) 12,60
S h = 8.700,00 S d = 270,00 270,00 (R) S d = 56,70 56,70
400. PROVEEDORES 572. BANCOS, C/C 430. CLIENTES

(13) 36,30 108,90 (2) (2) 240,00 60,00 (5) (3) 546,00
36,30 (12) (8) 290,40 50,00 (6)
50,00 (9)
36,30 (12)
S h = 108,90 S d = 334,10 S d = 546,00
700. VENTAS DE MERCAD. 477. HDA. PCA. IVA REPERC. 401. PROV. EF. PAGAR
600,00 (4) 126,00 (4) (11) 55,20 55,20 (5)
240,00 (8) 50,40 (8) 36,30 (13)
200,00 (14) 42,00 (14)
(R) 1.040,00 S h = 1.040,00 218,40 S h = 218,40 S h = 36,30
217. EQUIPOS PROC. INF. 523. PROVEED. INMOV. C/P 218. ELEM. TRANSPORTE
(7) 1.500,00 1.000 (7) (9) 900,00
S d = 1.500,00 S h = 1.700,00 S d = 900,00
525. EFECTOS A PAGAR C/P 431. CLIENTES, E. C. COB. 300. MERCADERIAS

(10) 200,00 850,00 (9) (14) 242,00 (15) 24,00
S h = 650,00 S d = 242,00 S d = 24,00
610. VARIAC. EXIS. MERC. 4750. HDA. PCA. ACREED. IVA 129. RESUL. EJERCICIO
24,00 (15) 161,70 (R) 270,00 1.064,00 (R)
(R) 24,00 S h = 24,00 S h = 161,70 S h = 794,00
CÁLCULO DEL RESULTADO

270,00129. Resultados del ejercicio
600. Compras de mercaderías 270,00
24,00610. Variación de exis. mercaderias

1.040,00700. Ventas de mercaderías
129. Resultados del ejercicio 1.064,00
ACTIVO PASIVO
210. Terrenos y bienes naturales 6.000,00 102. Capital 8.700,00
216. Mobiliario 300,00 129. Resultados del ejercicio 794,00
217. Equipos proceso información 1.500,00
218. Elementos de transportes 900,00 PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 36,30
570. Caja, € 1.604,80 523. Proveedores inmovilizado c/p 1.000,00
572. Bancos, c/c 334,10 525. Efectos a pagar c/p 650,00
430. Clientes 546,00 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 161,70
431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 242,00
300. Mercaderías 24,00
TOTAL ACTIVO 11.450,90 TOTAL PASIVO 11.450,90

EJERCICIO 17
ASIENTO 1
3.500,00217. Equipos proc. información
4.600,00572. Bancos, c/c
1.400,00570. Caja, €
600,00430. Clientes
1.400,00300. Mercaderías
102. Capital 12.000,00
ASIENTO 2
1.200,00600. Compras de mercaderías
572. Bancos, c/c 100,00
400. Proveedores 1.352,00
ASIENTO 3
300,00570. Caja, €
572. Bancos, c/c 300,00
ASIENTO 4
1.210,00430. Clientes
700. Ventas de mercaderías 1.000,00
ASIENTO 5
1.352,00400. Proveeedores
401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 1.352,00
ASIENTO 6
900,00217. Equipos proceso inform.
572. Bancos, c/c 300,00
523. Proveed. inmov. c/p 600,00
ASIENTO 7
1.000,00218. Elementos de transportes
570. Caja, € 600,00
ASIENTO 8
600,00431. Clientes, Efec. com. cobrar
430. Clientes 600,00
ASIENTO 9
570. Caja, € 400,00
ASIENTO 10
168,00472. Hda. Pca. IVA soport.
570. Caja, € 484,00
572. Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 11
100,00570. Caja, €
626,00430. Clientes
ASIENTO 12
300,00572. Bancos, c/c
ASIENTO 13
2.200,00600. Compras de mercaderías
572. Bancos, c/c 2.662,00
ASIENTO 14
284,00400. Proveedores
572. Bancos, c/c 284,00
ASIENTO 15
200,00525. Efectos a pagar c/p
570. Caja, € 200,00
ASIENTO 16
250,00401. Proveed., Ef. C. Pagar
572. Bancos, c/c 250,00
ASIENTO 17
1.400,00610. Variación exist. mercaderías
300. Mercaderías 1.400,00
Existencias finales
610. Variación de existencias merc. 4.400,00
217. EQUIPOS PROC. INFOR. 216. MOBILIARIO 572. BANCOS, C/C
(1) 3.500,00 (1) 500,00 (1) 4.600,00 100,00 (2)
(6) 900,00 (9) 400,00 (12) 300,00 300,00 (3)
300,00 (6)
200,00 (10)
2.662,00 (13)
284,00 (14)
250,00 (16)
S d = 4.400,00 S d = 900,00 S d = 804,00
570. CAJA, € 430. CLIENTES 300. MERCADERIAS

(1) 1.400,00 600,00 (7) (1) 600,00 600,00 (8) (1) 1.400,00 1.400,00 (17)
(2) 300,00 400,00 (9) (4) 1.210,00 300,00 (12) (17) 4.400,00
(11)100,00 484,00 (10) (11) 626,00
200,00 (15)
S d = 116,00 S d = 1.536,00 S d = 4.400,00
102. CAPITAL 600. COMPRAS DE MERCAD. 472. HDA. PCA. IVA SOPOR.
12.000 (1) (2) 1.200,00 (11) 252,00
(10) 800,00 (10) 168,00
(12) 2.200,00 (13)462,00
Sh = 12.000,00 S d = 4.200,00 (R) 4.200,00 S d = 882,00
400. PROVEEDORES 700. VENTAS DE MERCAD. 477. HDA. PCA. IVA REP.
(5) 1.352,00 1.352,00 (2) 1.000,00 (4) 210,00 (4)
(14) 284,00 284,00 (10) 600,00 (11) 126,00 (11)
(R) 1.600,00 Sh = 1.600,00 S h = 336,00
401. PROVEED. EF. C. PAGAR 523. PROVEED. INMOV. C/P 218. ELEM. DE TRANSPORTE
(16) 250,00 1.352,00 (5) 600,00 (6) (7) 1.000,00
S d = 1.102,00 S d = 600,00 S d = 1.000,00
525. EFECTOS A PAGAR C/P 431. CLIENTES, E. C. COBRAR 610. VARIAC. EXIS. MERCAD.
(15) 200,00 400,00 (7) (8) 600,00 (17) 1.400,00 4.400,00 (17)
S h = 200,00 S d = 600,00 (R) 3.000,00 S h = 3.000,00
129. RESULTADO EJERCICIO

(R) 4.200,00 4.600,00 (R)
S h = 400,00
REGULARIZACIÓN
4.200,00129. Resultado del ejercicio
600. Compras de mercaderías 4.200,00
3.000,00610. Variación de exis. mercad.

1.600,00700. Ventas de mercaderías
129. Resultado del ejercicio 4.600,00
ACTIVO PASIVO
217. Equipos proceso información 4.400,00 102. Capital 12.000,00
216. Mobiliario 900,00 129. Resultado del ejercicio 400,00
218. Elementos de transportes 1.000,00
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE 477. Hda. Pca. IVA repercutido 336,00
572. Bancos, c/c 804,00 401. Proveedores, Efec. C. Pagar 1.102,00
570. Caja, € 116,00 523. Proveedores inmóvil. c/p 600,00
430. Clientes 1.536,00 525. Efectos a pagar c/p 200,00
472. Hda. Pca. IVA soportado 882,00
431. Clientes, efec. Com. cobrar 600,00

EJERCICIO 18
Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C.
- (570) Dinero líquido en nuestro poder.

- (572) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
- (430) Facturas pendientes de cobro por ventas de géneros.
- (430) Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.
- (440) Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad.
- (400) Facturas pendientes de pago por compras de géneros.
- (410) Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado.
- (523) Facturas pendientes de pago, a un año, por compra de inmovilizado.
- (173) Facturas pendientes, a más de un año, por compra de inmovilizado.
- (401) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros.
- (411) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios.
- (401) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.
- (175) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores de inmovilizado
- (300) Existencias en almacén, de bidones adquiridos para revenderlos.
- (300) Los productos que vendemos sin transformar.
EJERCICIO 19
• Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C.
- (211) Local donde está el almacén del negocio.
- (211) Piso propio donde están las oficinas de la empresa.
- (216) Mesas, estanterías armarios…, de las oficinas de la empresa.
- (218) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías.
- (217) Ordenadores de las oficinas.
- (211) Nave industrial del negocio.
- (213) Tornos del taller de reparaciones.
- (217) Ordenadores de las oficinas de la empresa.
- (210) Un solar urbano, propiedad de la empresa.
- (211) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa.
- (214) Limas, sierras, herramientas, etc.
- (213) Carretillas mecánicas.
- (218) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros.
- (430) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.
- (400) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.
- (523) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses.
- (170) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años.
- (430) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 4
UNIDAD DE TRABAJO 4:
LOS LIBROS CONTABLES
De la diversidad de usuarios de la información contable surge la necesidad de presentarla de forma

normalizada y con formatos universalmente conocidos, para facilitar su comprensión. Las empresas están
afectadas por la legislación mercantil y por la legislación fiscal.
Dentro de la legislación mercantil está el Código de Comercio (arts. 25 al 35) que establece qué libros
contables deben llevar los empresarios y cómo deben llevarlos. Un libro contable es un medio material en el
que se registran las diferentes operaciones que se registran en una empresa .
LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS

* Libro Diario.
* Libro de Inventarios y Cuentas anuales.
LIBROS CONTABLES VOLUNTARIOS
* Libro de Caja.
* Libro Mayor.
* Libro de bancos.
* Libro de efectos a cobrar.
* Libro de efectos a pagar.
* Otros.
Existen 4 formas para proceder a la legalización:

A) La legalización de libros se podrá realizar a priori; se tratará de libros en blanco que se
presentan para su legalización antes de su utilización y deberán estar, aunque no se hallen encuadernados,
completamente en blanco y sus folios numerados correlativamente. Serán sellados todos los folios con el
sello del Registro, y se extenderá en el primer folio una diligencia, firmada por el registrador, en la que se
identificará al empresario y se expresará el número de folios de que se componga.
La diligencia de los libros contables implica poner en el primer folio el número de folios de que consta el
libro, y el sello del Registro Mercantil a todas las hojas que tenga el libro.
Nombre de la empresa:
Libro DIARIO.- Este libro ha sido presentado en el registro de ............................, a los efectos
del artículo 27.1 del Código de Comercio.
Contiene ............. folios autorizados con el sello de este registro y reintegrado conforme a la
Ley.
...................a ........ de ............ de ...........
EL SECRETARIO
B) Será válida la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre
hojas sueltas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros
obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio.
C) También serán válidas las presentaciones de los libros en soporte informático en disco de 3,5
pulgadas y en su caso, en el soporte o soportes utilizado de entre los habituales en el mercado. La
información presentada en soporte informático relativa a cada libro dispondrá de un sistema de protección
con el objeto de garantizar la no manipulación desde la creación del soporte por la entidad y hasta que éste
se incorpore al Libro-fichero de legalizaciones en el Registro Mercantil correspondiente.
D) Otra forma de obtener del Registro Mercantil la legalización de los libros obligatorios es mediante
solicitud remitida telemáticamente a la dirección de correo electrónico habilitada al efecto.
Todos los libros contables deben ser llevados:
- Con claridad.
- Por orden de fechas.
- Sin espacios en blanco.
- Sin tachaduras ni raspaduras.
- Sin abreviaturas difíciles de identificar.
- Los valores expresados en euros.
Página 1
Los libros de contabilidad hay que conservarlos durante 6 años, contados a partir de la última anotación
registrada en ellos. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del deber a que se
refiere el apartado anterior y si hubiese fallecido recaerá sobre sus herederos.
El libro Diario
Es un libro principal y obligatorio. En este libro se registrarán día a día todas las operaciones relativas a
la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones
por períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate (art.28 del C. de C.).
Cada anotación que se realiza en el libro Diario se denomina asiento. Puede haber varios tipos de
asientos:
* Asientos simples: sólo se registran dos cuentas; una con un cargo y otra con un abono, ambas por
la misma cantidad.
* Asientos compuestos: intervienen dos o más cuentas en un lado y dos o más cuentas en el otro.
La información que proporcionan los asientos incluye una serie de elementos:

a) El número de asiento.
b) Una breve descripción del hecho contable.
c) La fecha del hecho contable.
d) Las rayas horizontales que separan un hecho contable de otro.
Los asientos se pueden clasificar, por su contenido, en:

- Asiento de constitución: al fundarse una empresa o sociedad.
- Asiento de apertura: al iniciarse un ejercicio económico.
- Asientos de gestión: registran las operaciones de la empresa.
- Asientos de periodificación: separan los ingresos y los gastos del período actual de los del período
siguiente.
- Asientos de rectificación: para corregir errores.
- Asiento de regularización: dentro de éstos se incluyen los asientos de ajustes, y los que se
efectúan para centralizar en la cuenta de Pérdidas y Ganancias las cuentas de los grupos 6 y 7.
- Asiento de cierre: para cerrar el libro diario de un ejercicio económico.
Independientemente del tipo de asiento, siempre tiene que cumplirse que la suma de los cargos que
recibe un asiento ha de ser igual a la de sus abonos, es decir, el asiento debe quedar cuadrado.
Puede tener varios formatos:
A) Americano
DEBE Nº CUENTAS Nº HABER
B) Italiano (ver hoja modelo)

Nº CUENTAS DEBE HABER
Ejemplo: una empresa se crea mediante una aportación de 3.000€ realizada por un empresario individual, que
ingresa en una cuenta bancaria.
A) Americano
DEBE Nº CUENTAS Nº HABER
3.000 572 Banco
a Capital 102 3.000
Por la constitución de la empresa
B) Italiano
Nº CUENTAS DEBE HABER
572 Banco 3.000
102 Capital 3.000
Por la constitución de la empresa
El libro mayor
Es un libro principal no obligatorio según la legislación mercantil. No obstante, la información que

recoge es imprescindible para la gestión de la empresa ya que recoge la situación de cada elemento
patrimonial. Se denomina así por ser el más extenso, ya que destina un folio entero a cada cuenta.
En él se anota cada cuenta que va apareciendo en los registros contables de la empresa, así como los
movimientos que ésta tiene y el número de asiento de procedencia. Su estructura puede ser como sigue:
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CUENTA:
FECHA COMENTARIO N° AS. DEBE HABER SALDO
Libro de Inventarios y Cuentas anuales.
Es un libro principal y obligatorio. Se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa (inventario).
Al menos trimestralmente se realizarán los balances de comprobación, para comprobar la correcta
trascripción de datos entre el mayor y el diario. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y
las cuentas anuales (art. 28 del C. de C.).
Las cuentas anuales son:
1. BALANCE: En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. El
activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente.
En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante o
corriente. En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidas
que lo integran.
2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado
del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los
resultados de explotación, de los que no lo sean.
3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: El estado que muestre los cambios en el
patrimonio neto tendrá dos partes. La primera reflejará exclusivamente los ingresos y gastos generados
por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de
pérdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto. La segunda contendrá todos
los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas con
los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales. También se informará de los ajustes
al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: El estado de flujos de efectivo pondrá de manifiesto,
debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos
realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el
ejercicio.
5. MEMORIA: La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Fecha: (día) / (mes) / (año)
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
TOTAL X X Y Y
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LEGISLACIÓN FISCAL
La legislación tributaria, al establecer qué libros o registros contables deberán llevarse, distingue tres
clases de contribuyentes: empresarios individuales, profesionales y sociedades.
• Contribuyentes incluidos en el régimen de estimación objetiva por signos, índices o módulos

(BOE 1 de diciembre 2005)
A estos empresarios no se les exige ningún libro de contabilidad, pero deberán conservar,
numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas y recibidas, así como
los justificantes de los signos, índices o módulos.
Cuando deduzcan amortizaciones, estarán obligados a llevar un libro-registro de bienes de
inversión.
Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio (Diario e Inventario y Cuentas
anuales), no están obligados a llevar los libros anteriores.
• Empresarios individuales incluidos en el régimen de estimación directa simplificada.

Es de aplicación a los empresarios cuyas actividades no están incluidas en el caso anterior, o bien
que, estando incluidas, el contribuyente hubiera renunciado al régimen de estimación objetiva, siempre
que el importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 € anuales.
Si superan este límite o si renuncian a este régimen, tributarían por el de estimación directa
normal.
Los libros que deberán llevar son:
- Libro registro de ventas e ingresos.
- Libro registro de compras y gastos.
- Libro registro de bienes de inversión.
Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio, no están obligados a llevar los
libros anteriores.
• Empresarios individuales incluidos en el régimen de estimación directa normal.

Tributarán por este régimen los empresarios individuales cuya cifra neta de negocios supere los
600.000 € (100 millones de pesetas) y los empresarios que hubieran renunciado al régimen de EDS.
Estos empresarios estarán obligados a llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código
de Comercio: Diario e Inventarios y Cuentas anuales (salvo las excepciones establecidas para las
actividades agrícolas y ganaderas).
• Profesionales incluidos en el régimen de estimación directa simplificada.

Tributarán por este régimen si el importe neto de la cifra de negocios no supera los 600.000 € Si
los supera irán a la EDN.
Los libros que deberán llevar son:
- Libro registro de ingresos.
- Libro registro de gastos.
- Libro registro de bienes de inversión.
- Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio, no están obligados a llevar los
libros anteriores.
• Profesionales incluidos en el régimen de estimación directa normal.

Tributarán por este régimen si el importe neto de la cifra de negocios supera los 600.000 € o si
renuncian al régimen de EDS.
Están obligados a llevar los mismos libros registro que los profesionales que tributan por el
régimen de EDS.
LOS REGISTROS DEL IVA

Los sujetos pasivos del IVA (Reglamento del IVA) deberán llevar los siguientes registros:
- Registro de facturas emitidas.
- Registro de facturas recibidas.
- Registro de bienes de inversión.
- Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
No obstante, estos registros no serán necesarios si en los libros contables aparecen los datos
exigidos por el Reglamento del IVA: base imponible, tipo tributario, cuota y número.
Los sujetos pasivos incluidos en el Régimen Especial de Recargo de Equivalencia están excluidos
de la obligación de llevar los libros de registros mencionados.
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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 4
1. - Según el artículo 30 del Código de Comercio "los empresarios conservarán los libros, 10.- El Balance:
correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente a) Informa de lo que la empresa tiene y de lo que debe, pero no de lo que le deben a ella.
ordenados ..": b) Informa de lo que la empresa debe y de lo que le deben a ella, pero no de lo que tiene.
a) Durante 5 años. c) Tiene dos partes: activo y pasivo.
b) Durante 1 año. 11.- Se suele entender por “ejercicio contable”:
c) Durante 6 años. a) Un asiento.
2.- ¿Cuál de los siguientes libros contables no es obligatorio?: b) Un hecho contable.
a) Libro Diario c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de un ejercicio
b) Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. 12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio
c) Libro Mayor. de la empresa, redactaremos:
3.- Un asiento es: a) El balance.
a) Una anotación en el libro Mayor del movimiento de esa cuenta. b) La cuenta de pérdidas y ganancias.
b) Un registro completo en el libro Diario de una transacción económica. c) El inventario.
c) Una transacción económica de una empresa, modificativa de su patrimonio. d) La memoria.
4.- El libro Diario también puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse después de ser 13.- Una máquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacén, el
encuadernadas: ordenador de la oficina, etc, son:
a) Verdadero. a) Elementos patrimoniales.
b) Falso. b) Cuentas.
c) Sólo las empresas de productos informáticos. c) Masas patrimoniales.
5.- ¿Qué es el libro Mayor?: d) Bienes patrimoniales.
a) El libro que recoge contablemente todas y cada una de las operaciones económicas de 14.- 13. Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones:
la empresa. • El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el día a día de la empresa
b) El libro en el que se anotan las mayores deudas que tiene la empresa. • Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo
c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la • El activo se divide en exigible y no exigible
empresa, así como sus fechas y el saldo tras cada operación. • El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado
6.- El Mayor, para las empresas, es un libro:
• En cada asiento, el total de pesetas cargadas debe coincidir con el de abonadas.
a) Voluntario, aunque recomendable.
b) Obligatorio. • Las cuentas que torman parte del libro mayor se representan con T
c) Es obligatorio sólo para las sociedades. • La legalización de los libros se efectuará en el Registro Mercantil correspondiente al
7.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: domicilio de la empresa.
a) Es una relación de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus • El PGC establece que los elementos del activo se ordenarán según el tiempo que
cargos, de sus abonos y su saldo. vayan a permanecer en la empresa.
b) Es un documento no contable que nos informa de la relación de cuentas que tienen • Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se
saldo. incluirá dentro del activo circulante.
c) Es un documento no contable que relaciona las cuentas que ya están saldadas. • Un solar, si se ha edificado sobre él un edificio, se registrará en la cuenta de
8.- En el Balance de Comprobación deben coincidir: construcciones.
a) La suma del debe con el saldo deudor, y la suma del haber con el saldo acreedor. • Las mercaderías son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha
b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor. comprado.
c) La suma del debe con el saldo acreedor, y la suma del haber con el saldo deudor. • Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la
9.- Lee detenidamente los artículos de Código de Comercio referidos a la contabilidad de empresa
los empresarios, y responde a las siguientes preguntas, poniendo entre paréntesis, el • El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá dentro del pasivo
artículo que lo recoge: exigible
a) ¿Qué dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?.
• Un préstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 años, se incluirá dentro del
b) ¿Cuánto tiempo hay que conservar los libros contables?.
c) ¿A qué tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas?. pasivo exigible
d) ¿Qué incluye un balance?. • El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios
e) ¿Qué tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil?. individuales hayan realizado en la empresa.
f) ¿Cuáles son las cuentas anuales de una empresa?. • El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del
g) ¿Qué incluye el libro diario?. periodo.
14. El día 23-10-11 compramos un ordenador valorado en 1.200 euros que pagamos
SUPUESTO NÚM. 15 mitad mediante cheque bancario y por el resto aceptamos una letra que vamos pagar
dentro de 6 meses.
15. El 31-12-11 las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.400 euros
1. El 1-1-11 la empresa SUPERMERCADOS LLÉVATELO, S.A. tiene los siguientes 16. Efectuamos la liquidación de IVA
elementos patrimoniales:
SUPUESTO NÚM. 16
Dinero en efectivo 1.200
Dinero en la cuenta corriente bancaria 30.000
Clientes 2.400 1. Un empresario comienza su actividad con los siguientes elementos patrimoniales:
- Facturas pendientes de pago por compras de mercaderías: 200 €
Furgoneta 8.000
- Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo: 300 €
Proveedores 4.800
-Existencias en el almacén: 200 €
- Furgoneta: 12.000 €
(a los terrenos corresponde un valor de 3.000)
- Billetes y monedas: 4.000 €
Géneros en almacén 2.600
- Dinero en la cuenta corriente: 5.000 €
Capital ******* - Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías: 400
- Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a largo plazo: 1.800 €
2. El 2-3-11 vendemos 100 latas de tomates a 1,20 euros/lata.Tipo de IVA: 10 %. 2. Compra un ordenador valorado en 1.200 € para la empresa pagando 1.000 € en
Forma de pago: mitad a crédito y mitad mediante cheque de la cuenta bancaria. efectivo y el resto lo pagara dentro de 6 meses.
3. El 24-4-11 compramos 500 botellas de refrescos a 0,80 euros/botella.Tipo de IVA: 3. Compra mercaderías por 3.000 € más 21 % IVA. Forma de pago: a crédito.
10 %. Forma de pago: mitad mediante cheque y el resto lo dejamos a deber. 4. Compramos mesas y sillas para la oficina por 500 €. Pagamos 100 € y por el resto
4. El 30-4-11 vendemos la furgoneta por 8.000 euros. Forma de pago: 2.400 euros aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 18 meses.
nos pagan en efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 18 meses. 5. Vendemos la furgoneta por 12.000 €. El importe total nos lo pagaran dentro de 6
5. El 5-5-11 compramos una maquinaria por 12.000 euros por este importe meses.
aceptamos una letra que pagaremos dentro de 6 meses. 6. Compramos mercaderías por 1.500 € más 21 % IVA.. Por el importe total nos
6. El dia 26-5-11 cobramos en efectivo la cantidad que nos dejo pendiente el cliente aceptan una letra.
del asiento N. 2 7. Vende mercaderías por 2.000 € más 21 % de IVA. Por el importe total nos aceptan
7. El día 1-6-11 compramos 500 kgs. de café a 1,60 euros/kgs.Tipo de IVA: 10 %. letras.
Forma de pago: pagamos la mitad con cheque de la cuenta bancaria y por el resto 8. Aceptamos letra al proveedor del asiento núm. 3
aceptamos una letra. 9. Pagamos la letra del asiento núm. 6, en efectivo.
8. El día 28-6-11 traspasamos 1.200 euros del banco a la caja de la empresa. 10. Pagamos letras que tenemos aceptadas a corto plazo por compras de inmovilizado
9. El día 4-7-11 vendemos 200 kgs. de café a 3,40 euros/kgs. Tipo de IVA: 10 %. por 300 €, en efectivo.
Forma de pago: 500 euros con cheque y por el resto nos aceptan letra. 11. Vendemos mercaderías por 2.000 € más 21 % de IVA. Nos pagan 1.000 € en
10. El día 10-8-11 pagamos la letra del asiento Núm. 7 mediante cheque bancario efectivo y por el resto nos aceptan letras.
11. El día 28-8-11 cobramos la letra del asiento Núm. 9 en efectivo. 12. Realizar la liquidación de IVA.
12. El día 25-9-11 vendemos 300 botellas de refrescos a 1,50 euros/botella. Tipo de 13. Las existencias finales ascienden a 500 €
IVA: 10 %. Forma de pago: nos lo dejan a deber.
13. El día 30-9-11 el cliente del asiento anterior nos acepta una letra.
CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS

SIN LETRAS SIN LETRAS COMPRAS
VENTAS
CON LETRAS CON LETRAS MERCADERIAS
MERCADERIAS
CORTO CORTO PLAZO
SIN LETRAS
SIN O CON PLAZO LARGO PLAZO COMPRAS DE
VENTAS DE
LETRAS LARGO CORTO PLAZO INMOVILIZADO
INMOVILIZADO CON LETRAS
PLAZO LARGO PLAZO
SOLUCIÓN TEMA 4
1. - Según el artículo 30 del Código de Comercio "los empresarios conservarán los libros, correspondencia,
documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..":
c) Durante 6 años.
2.- ¿Cuál de los siguientes libros contables no es obligatorio?

c) Libro Mayor
3.- Un asiento es:

b) Un registro completo en el libro Diario de una transacción económica.
4.- El libro Diario también puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse después de ser encuadernadas:
a) Verdadero.
5.- ¿Qué es el libro Mayor?:

c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, así como sus
fechas y el saldo tras cada operación.
6.- El Mayor, para las empresas, es un libro:

a) Voluntario, aunque recomendable.
7.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos:

a) Es una relación de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus
abonos y su saldo.
8.- En el Balance de Comprobación deben coincidir:

b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor.
9.- Lee detenidamente los artículos de Código de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y
responde a las siguientes preguntas, poniendo entre paréntesis, el artículo que lo recoge:
a) ¿Qué dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?.
Art. 25.1 Libro de Inventario y Cuentas anuales y Libro Diario
b) ¿Cuánto tiempo hay que conservar los libros contables?
Art. 30.1. Durante 6 años
c) ¿A qué tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas?
Art. 26.1 Las sociedades mercantiles
d) ¿Qué incluye un balance?
Art. 35.1 En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
e) ¿Qué tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil?
Art. 27.1. Los libros que obligatoriamente deben llevar: Libro de Inventario y Cuentas anuales, Libro Diario
y Libro de actas.
f) ¿Cuáles son las cuentas anuales de una empresa?
Art. 34.1 Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio
neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria
g) ¿Qué incluye el libro diario?
Art. 28.2. Registrará día a día todas las operaciones relativas a la empresa.
10.- El Balance:
c) Tiene dos partes: activo y pasivo.
11.- Se suele entender por “ejercicio contable”:

c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de los libros.
12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio de la empresa,
redactaremos:
c) El inventario.
13.- Una máquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacén, el ordenador de la oficina,
etc, son:
a) Elementos patrimoniales.
14.- Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones:
• El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el día a día de la empresa (VERDADERO)
• Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo (VERDADERO)
• El activo se divide en exigible y no exigible (FALSO)
• El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado (FALSO)
• En cada asiento, el total de euros cargados debe coincidir con el de abonados. (VERDADERO)
• Las cuentas que forman parte del libro mayor se representan con T (VERDADERO)
• La legalización de los libros se efectuará en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la
empresa. (VERDADERO)
• El PGC establece que los elementos del activo se ordenarán según el tiempo que vayan a permanecer
en la empresa.(VERDADERO)
• Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluirá dentro del
activo circulante. (FALSO)
• Un solar, si se ha edificado sobre él un edificio, se registrará en la cuenta de construcciones. (FALSO)
• Las mercaderías son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado.
(VERDADERO)
• Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa
(VERDADERO)
• El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá dentro del pasivo exigible (FALSO)
• Un préstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 años, se incluirá dentro del pasivo exigible
(VERDADERO)
• El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado
en la empresa. (VERDADERO)
• El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo.
(VERDADERO)
SUPUESTO NÚM. 15
ASIENTO 1
1.200,00 570. Caja, €
30.000,00 572. Bancos, c/c
2.400,00 430. Clientes
8.000,00 218. Elementos de transportes
3.000,00 210. Terrenos y bienes naturales
15.000,00 211. Construcciones
2.600,00 300. Mercaderías
100. Capital Social 57.400,00
ASIENTO 2
66,00 430. Clientes
66,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 3
400,00 600. Compras de mercaderías
40,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c 220,00
ASIENTO 4
2.400,00 570. Caja, €
5.600,00 253. Créditos l/p enajenación inmov.
ASIENTO 5
12.000,00 213. Maquinaria
525. Efectos a pagar c/p 12.000,00
ASIENTO 6
66,00 570. Caja, €
430. Clientes 66,00
ASIENTO 7
572. Bancos, c/c 440,00
401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 440,00
ASIENTO 8
1.200,00 570. Caja, €
572. Bancos, c/c 1.200,00
ASIENTO 9
500,00 527. Bancos, c/c
248,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
477. Hda. Pca., IVA repercutido 68,00
ASIENTO 10
440,00 401. Proveedores, Efe. Com. Pagar
572. Bancos, c/c 440,00
ASIENTO 11
248,00 570. Caja, €
431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 248,00
ASIENTO 12
495,00 430. Clientes
ASIENTO 13
ASIENTO 14
1.200,00 217. Equipos proceso información
572. Bancos, c/c 600,00
ASIENTO 15
2.600,00 610. Variación existencias mercaderías
Existencias finales
610. Variación exist. mercaderías 2.400,00
ASIENTO 16
125,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
4750. Hda. Pca. acreedores por IVA 5,00
570. CAJA, € 572. BANCOS, C/C 430. CLIENTES
(1)1.200,00 (1) 30.000,00 220,00 (4) (1) 2.400,00 66,00 (6)
(4) 2.400,00 (2) 66,00 440,00 (7) (2) 66,00 495,00 (13)
(6) 66,00 (9) 500,00 1.200,00 (8) (12) 495,00
(8) 1.200,00 440,00 (10)
(11) 248,00 600,00 (14)
5.114,00 0,00 30.566,00 2.900,00 2.961,00 561,00

S d = 5.114,00 S d = 27.666,00 S d = 2.400,00
218. ELEM. TRANSPORTE 210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES

(1) 8.000,00 8.000,00 (4) (1) 3.000,00 (1) 15.000,00
8.000,00 8.000,00 3.000,00 0,00 15.000,00 0,00

S d = 3.000,00 S d = 15.000,00
300. MERCADERIAS 400. PROVEEDORES 100. CAPITAL SOCIAL

(1) 2.600,00 2.600,00 (15) 4.800,00 (1) 57.400,00 (1)
(15) 2.400,00 220,00 (4)
5.000,00 2.600,00 0,00 5.020,00 0,00 57.400,00

S d = 2.400,00 5.020,00 = Sh 57.400,00 = S h
700. VENTAS MERCADERIAS 477. HDA. PCA. IVA REPERC. 600. COMPRAS MERCADERIAS
120,00 (2) (16) 125,00 12,00 (2) (3) 400,00
680,00 (9) 68,00 (9) (7) 800,00
450,00 (12) 45,00 (12)
0,00 1.250,00 125,00 125,00 1.200,00 0,00

1.250,00 = S h S d = 1.200,00
472. HDA. PCA. IVA SOPORT. 253. CRÉDITOS L/P EN. INM. 213. MAQUINARIA
(3) 40,00 120,00 (16) (4) 5.600,00 (5) 12.000,00
(7) 80,00
120,00 120,00 5.600,00 0,00 12.000,00 0,00

S d = 5.600,00 S d = 12.000,00
525. EFECTOS A PAGAR C/P 401. PROV., EF. C. PAGAR 431. CLIENTES, EF. C. COBRAR
12.000,00 (5) (10) 440,00 440,00 (7) (9) 248,00 248,00 (11)
600,00 (14) (13) 495,00
0,00 12.600,00 440,00 440,00 743,00 248,00

12.600,00 = Sh S d = 495,00
217. EQUIPOS PROC. INFO. 610. VARIAC. EXIS. MERC. 4750. HDA. PCA. ACREED. IVA
(14) 1.200,00 (15) 2.600,00 2.400,00 (15) 5,00 (16)
1.200,00 2.600,00 2.400,00 0,00 5,00

S d = 1.200,00 S d = 200,00 5,00 = S h
BALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
570. Caja, € 5.114,00 0,00 5.114,00 0,00
572. Bancos, c/c 30.566,00 2.900,00 27.666,00 0,00
430. Clientes 2.961,00 561,00 2.400,00 0,00
218. Elementos de transportes 8.000,00 8.000,00 0,00 0,00
210. Terrenos y bienes naturales 3.000,00 0,00 3.000,00 0,00
211. Construcciones 15.000,00 0,00 15.000,00 0,00
300. Mercaderias 5.000,00 2.600,00 2.400,00 0,00
400. Proveedores 0,00 5.020,00 0,00 5.020,00
100. Capital social 0,00 57.400,00 0,00 57.400,00
700. Ventas de mercaderías 0,00 1.250,00 0,00 1.250,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido 125,00 125,00 0,00 0,00
600. Compras de mercaderías 1.200,00 0,00 1.200,00 0,00
472. Hda. Pca. IVA soportado 120,00 120,00 0,00 0,00
253. Créditos l/p enajenación inmovil. 5.600,00 0,00 5.600,00 0,00
213. Maquinaria 12.000,00 0,00 12.000,00 0,00
525. Efectos a pagar c/p 0,00 12.600,00 0,00 12.600,00
401. Proveedores, Ef. C. Pagar 440,00 440,00 0,00 0,00
431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 743,00 248,00 495,00 0,00
217. Equipos proceso información 1.200,00 0,00 1.200,00 0,00
610. Variación existencias mercad. 2.600,00 2.400,00 200,00 0,00
4750. Hda. Pca. acreedora IVA 0,00 5,00 0,00 5,00
SUMAS 93.669 76.275 76.275
CÁLCULO DEL RESULTADO
1.400,00 129. Resultado del ejercicio

610. Variación de existencias mercad. 200,00
1.250,00 700. Ventas de mercaderías

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD: TEORIA TEMAS 1 al 4
22. ¿Qué se anota en el debe de una cuenta de neto patrimonial?
1. ¿Cuáles son los medios que utilizan las empresas para llevar cabo su actividad Las disminuciones de su importe.
económica? 23. ¿Qué es cargar una cuenta?
Medios personales; medios materiales y medios organizativos. Anotar en el Debe tanto en las cuenta de activo como las de pasivo.
2. ¿Qué es una empresa? 24. ¿En qué consiste el sistema de la partida doble?
Organización de elementos encaminados a la producción de bienes y servicios para No hay DEBE sin HABER. El Debe tiene que sumar los mismo que el Haber.
venderlos en el mercado. 25. ¿Dónde figuran las cuentas de ingresos?
3. ¿Cuándo se producen las compras o los gastos? En el HABER.
Cuando se produce la entrada física de las mercancías o la prestación de los servicios. 26. Cita tres cuentas de resultados.
4. ¿Cuándo se produce el cobro de una venta? Compras de mercaderías, Ventas de mercaderías y Variaciones de existencias.
Cuando recibamos la cantidad de dinero acordada. 27. Cita las cinco partes del PGC.
5. ¿Cuáles son las empresas comerciales? Marco conceptual de la contabilidad, Normas de registro y valoración, Normas de
Las que venden los artículos tal como los compra, sin efectuar ninguna elaboración de cuentas anuales, Cuadro de cuentas y Definiciones y relaciones
transformación. contables.
6. ¿Cómo se calcula el neto patrimonial? 28. De las anteriores partes, ¿cuáles son obligatorias?
Bienes + Derechos - Obligaciones Marco conceptual de la contabilidad, Normas de registro y valoración, Normas de
7. ¿Qué figura en el activo de una empresa? elaboración de cuentas anuales.
Bienes, derechos de cobro y otros recursos controlados por la empresa. 29. ¿Cuál es el objetivo principal de los principios contables?
8. ¿Qué forma parte del pasivo corriente? Que las cuentas de la empresa muestren la IMAGEN FIEL de la situación económica-
Deudas de la empresa cuyo vencimiento tendrá durante el ciclo normal de explotación financiera y patrimonial.
y aquellas partidas que no tengan un vencimiento superior al año. 30. ¿En qué consiste el principio de prudencia?
9. Pon ejemplo de tres cuentas que formen parte del activo no corriente. Las pérdidas se deben contabilizar en el momento en que sean conocidas y los
Créditos l/p por enajenación de inmovilizado, Construcciones, Terrenos y bienes beneficios hay que esperar a que se produzcan realmente.
naturales, Elementos de transportes, Equipos proceso información. 31. Según el precio del devengo, los hechos económicos se registrarán….
10. Pon ejemplo de tres cuentas que formen parte del activo corriente. Cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Clientes, Clientes, Efec. Com. Cobrar, Mercaderías, Bancos, Caja, Créditos c/p por 32. ¿Qué se refleja en la cuenta de pérdidas y ganancias?
enajenación de inmovilizado. Los gastos e ingresos del ejercicio.
11. Pon ejemplo de dos cuentas que formen parte del neto patrimonial. 33. ¿Qué finalidad tiene la memoria del ejercicio?
Capital y Reservas Tiene por finalidad ampliar la información del balance y de la cuenta de Pérdidas y
12. ¿Cómo se ordena el activo en el inventario? Ganancias.
De mayor a menor disponibilidad. 34. ¿En qué consiste la reclasificación?
13. ¿Cuáles son las tres partes del inventario? Consisten en pasar las cuentas que tienen su vencimiento el próximo ejercicio
Encabezamiento, cuerpo y pie. económico de largo plazo a corto plazo.
14. Cita las cuatro partes del activo en el inventario. 35. Cita dos libros contables obligatorios.
Disponible, Realizable, Existencias e Inmovilizado. Libro Diario y Libro de Inventarios y Cuentas anuales.
15. ¿Qué es el pasivo no exigible? 36. ¿Dónde se legalizan los libros contables?
Cantidades que no pueden ser exigidas a la empresa. En el Registro Mercantil correspondiente al domicilio del empresario.
16. ¿Cuáles son los requisitos que debe reunir la información que suministra la contabilidad? 37. Cita las cuentas anuales.
Relevante, fiable, integridad, comparable y claridad. Balance de situación, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria del ejercicio, estado
17. ¿Cuál es la estructura económica de la empresa? que refleje los cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
El activo 38. ¿Cuáles son las cuatro formas para legalizar los libros contables obligatorios?
18. ¿De qué informa la contabilidad? A priori, hojas sueltas que después son encuadernadas, en soporte informáticos y
De los procesos de financiación e inversión que tiene lugar en la empresa. telemáticamente.
19. Une con flechas cada palabra con su definición 39. ¿Qué plazo existe para legalizar, a posteriori, los libros contables?
Relevente útil para la toma de deciones Antes de que transcurran 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.
Fiable Exenta de errores 40. ¿Cada cuánto tiempo debe realizar una empresa el balance de sumas y saldos?
Integridad Contiene todos los datos necesairos Trimestralmente.
Comparabilidad Con otros períodos y otras empresas 41. En el libro diario, ¿cuáles son los requisitos para efectuar anotaciones conjuntas?
Claridad Con un razonable conocimiento, puede entenderse Por periodos no superiores al mes, a condición e que su detalle aparezcan en otros
20. ¿En qué consisten los hechos permutativos? registros.
Producen variaciones en la composición del patrimonio. No intervienen cuentas de 42. ¿Durante cuánto tiempo hay que conservar los libros contables?
resultados 6 años.
21. ¿Qué se anota en el debe de una cuenta de Activo? 43. ¿Quiénes deben conservar los libros contables en caso de disolución de la sociedad?
El saldo inicial y los aumentos de su importe. Los liquidadores.
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. REPASO TEMAS 1 al 4
SUPUESTO DE REPASO SOBRE INVENTARIO NÚM. 1 SUPUESTO DE REPASO SOBRE INVENTARIO Nº 2
La sociedad JURADO, S.A., con domicilio en la C/ Pablo Aviles, Nº 23 de La empresa DOS HERMANAS, S.A. con domicilio en la C/ Enladrillada, Nº 22 de Mairena
San Juan de Aznalfarache (Sevilla), se dedica a la fabricación de espejos del Alcor (Sevilla) se dedica a la fabricación de TORTILLAS DE PATATAS. Para realizar su
decorativos. Para la realización de estos productos utiliza como MATERIAS actividad utiliza como MATERIAS PRIMAS: patatas y huevos y obtiene como PRODUCTOS
PRIMAS: cristales y pinturas y obtiene sus PRODUCTOS TERMINADOS: espejos TERMINADOS: tortillas de patatas. El día 1 de enero de 2.010 realiza el inventario Nº 56
decorativos. El día 1 de enero de 2.012 realiza su inventario nº 23 con los que recoge la siguiente situación patrimonial:
siguientes elementos patrimoniales:
• La actividad la realiza en un local situado en la C/ Enladrillada, Nº 22 de Mairena del
• Realiza la actividad en una nave industrial con domicilio en la C/ Pablo Aviles, Alcor (Sevilla) cuyo precio de adquisición fue de 80.000 €, de este importe corresponde al
Nº 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla), con un valor de 200.000 euros. De valor de los terrenos la cantidad de 15.000 €.
esta cantidad, corresponde 40.000 € al solar. Para su adquisición solicitó un
préstamo a LA CAIXA por un importe de 180.000 € que deberá devolver dentro de • Tiene concedido un préstamo de 60.000 € por CAJASOL y que devolverá en un sólo
3 años. pago dentro de 3 años.
• En el almacén figuran las siguientes existencias: 1.000 cristales a un precio • En CAJASOL, dispone de la cuenta corriente Nº 5.882 que tiene un saldo de 23.600 € y
unitario de 20 €; 40 botes de pinturas a 12 €/unidad y 800 espejos decorativos a 48 en CAJA RURAL, tiene la cuenta de ahorro Nº 22.856 con un saldo de 3.600 €.
€/unidad. • Debe por compras de patatas (materia prima) a D. Aniceto González la cantidad de 800
• Ha comprado un ordenador marca BENSOUDA por 1.400 € y una impresora
marca VULGARÍN por 200 €. Por la compra del ordenador, debe 400 € a la € y a Dª Francisca del Campo la cantidad de 300 €.
empresa de informática JAVIER VÁZQUEZ que deberá pagar dentro de 6 meses. • Por la compra de huevos (materia prima) tiene aceptada una letra a EL CORRAL, S.R.L.
• Tiene en la oficina: 3 mesas a 120 €/unidad; 20 sillas giratorias a 40 €/unidad y por un importe de 600 €.
3 estanterías a 80 €/unidad. Por este motivo tiene pendiente de pago 1.000 € a la • Por las ventas de tortillas de patatas (producto terminado) tiene pendientes de cobro las
empresa Muebles JAVIER LÓPEZ que deberá pagar dentro de 18 meses. siguientes cantidades: MERCADONA, le debe 1.200 € y EL JAMÓN, le debe 2.300 €.
• Tiene una furgoneta marca BENMASOUD que adquirió por 12.000 € y por la
que aceptó 18 letras mensuales a Automóviles SUSANA GONZÁLEZ de 500 € • Tiene una letra pendiente de cobro por ventas de tortillas de patatas (producto
cada una. terminado) a Restaurante PEPIN por 700 €.
• Por la venta de la furgoneta antigua JESÚS LÓPEZ debe a la sociedad, la • Para el reparto de las tortillas tiene una furgoneta MERCEDES, matrícula 1366 – DPO,
cantidad de 6.000 € que deberá cobrar dentro de 6 meses. que fue adquirido por 28.000 €.
• Tiene en efectivo: 50 billetes de 20 €; 32 billetes de 10 € y diversas monedas • Por la compra de la furgoneta anterior, tiene pendiente de pago al concesionario
por un importe de 80 €.
• Tiene las siguientes cuentas bancarias: cuenta corriente Nº 25326-9 en el MARCOS RUIZ, S.A. 30 letras mensuales de 800 € cada letra.
Banco DELIA por un importe de 26.200 € y cuenta de ahorro Nº 4556-3 en la CAJA • En el almacén se encuentran: 1.200 kgs. de patatas a 0,60 €/kg. y 200 docenas de
ROMÁN por un importe de 15.600 €. huevos a 1 €/docena. Por otro lado, tenemos 860 tortillas de patatas a 1,80 €/tortilla.
• Por compras de materias primas tiene pendientes de pago las siguientes • Las tortillas se elaboran con una cocina FAGOR que fue adquirida por 1.600 €.
cantidades: a LORENA ALVAREZ, le debe 1.600 € y a CARLOS CASTAÑO, 860 €. • Por la compra de la cocina anterior, tenemos pendientes de pago a COCINAS MAREY
También tiene aceptadas las siguientes letras a los proveedores: a JOSÉ LUIS
ALVAREZ, por 460 € y a JESÚS RUIZ por 560 €. la cantidad de 800 € a pagar en el plazo de 3 meses.
• Por ventas de mercaderías tiene pendientes de cobro las siguientes • Por la venta de la furgoneta vieja, tiene pendiente de cobro a CANSADO, S.A. la
cantidades: ESTHER DÍAZ, tiene pendiente 2.600 € y PATRICIA GONZÁLEZ, debe cantidad de 2.200 € a cobrar dentro de 6 meses.
1.820 € a la empresa. Tiene aceptadas letras de los clientes por los siguientes • Realizamos el arqueo de caja y nos encontramos con el siguiente efectivo: 10 billetes de
importes: Letra de 1.800 € a cargo de OSCAR GÓNZALEZ y otra letra de 900 € a 50 €; 8 billetes de 20 € y Diversas monedas por 30 €.
cargo de CRISTINA SUERO.
• Tenemos un ordenador INTEL que nos costó 800 € y una impresora HP valorada en
SE PIDE: 200 €.
A. Realizar el inventario Nº 23 de la sociedad JURADO, S.A. con fecha 1 de • Por la compra del ordenador anterior tenemos pendiente de pago una letra a BEEP, con
enero de 2.012. Calcular el importe de Capital. un nominal de 400 € y vencimiento a 6 meses.
B. Clasificar las cuentas en las siguientes masas patrimoniales y calcular los
porcentajes correspondientes: activo no corriente, activo corriente, pasivo exigible y
neto patrimonial. SE PIDE:
A. Realiza el inventario Nº 56 con fecha 1 de enero de 2.010
B. Calcula los porcentajes que corresponden a las siguientes masas patrimoniales: activo
corriente, activo no corriente, pasivo exigible y patrimonio neto.
INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la sociedad JURADO, S.A. con domicilio en la C/ Pablo
Aviles, Nº 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla)
Uds. CONCEPTO PRECIO/ PARCIAL TOTAL

UNIDAD
ACTIVO
CAJA, € 1.400
32 Billetes 10 320
Diversas monedas 80
BANCOS, C/C 41.800

C/C Nº 25326-9 en el Banco DELIA 26.200
C/C Nº 4556-3 en la Caja ROMÁN 15.600
CLIENTES 4.420
ESTHER DIAZ 2.600
PATRICIA GONZÁLEZ 1.820

OSCAR GONZÁLEZ 1.800
CRISTINA SUERO 900
CRÉDITOS C/P ENAJENACIÓN INMOV. 6.000

JESÚS LÓPEZ a 6 meses 6.000

1.000 Cristales 20 20.000
40 Botes de pintura 12 480

800 Espejos decorativos 48 38.400

Solar en la C/ Pablo Aviles, Nº 23 de San Juan de 40.000
Aznalfarache (Sevilla)
Nave industrial en C/ Pablo Aviles, Nº 23 de San
160.000
Juan de Aznalfarache (Sevilla)

Ordenador marca BENSOUDA 1.400
Impresora marca VULGARÍN 200
MOBILIARIO 1.400
3 Mesas 120 360
3 Estanterías 80 240

Furgoneta Marca BENMASOUD 12.000

PASIVO
PROVEEDORES 2.460
LORENA ALVAREZ 1.600
CARLOS CASTAÑO 860

JOSÉ LUIS ALVAREZ 460
JESÚS RUIZ 560

Informática JAVIER VÁZQUEZ a 6 meses 400

12 Letras a Automóviles SUSANA GONZÁLEZ 500

6 Letras a Automóviles SUSANA GONZÁLEZ 500
PROVEEDORES INMOVIL. A L/P 1.000

Muebles JAVIER LÓPEZ a 18 meses 1.000

Préstamo a LA CAIXA a 3 años 180.000
CAPITAL 136.320
Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO TREINTA Y SEIS MIL
TRESCIENTOS VEINTE EUROS
San Juan de Aznalfarache, 1 de enero de 2.012

ACTIVO CORRIENTE
CAJA, € 1.400
DISPONIBLE
BANCOS, C/C 41.800
CLIENTES 4.420
REALIZABLE CLIENTES, EF. COM. COBRAR 2.700
CRÉDITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO 6.000
EXISTENCIAS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 115.200
115.200 X 100 = 34,89 %

330.200
ACTIVO NO CORRIENTE

MOBILIARIO 1.400
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 215.000
215.000 X 100 = 65,11 %

330.200
PASIVO EXIGIBLE
PROVEEDORES 2.460
PROVEED. EFEC. COM. PAGAR 1.020
PROVEE. INMOVILIZADO C/P 400
PROVEED. INMOVILIZADO L/P 1.000
193.880 X 100 = 58,72 %

330.200
PATRIMONIO NETO
CAPITAL 136.320
136.320 X 100 = 41,28 %

330.200
Inventario Nº 56 correspondiente a la empresa CAMPERA, S.A., con domicilio en la C/ Enladrillada,
Nº 22 de Mairena del Alcor (SEVILLA)
PRECIO/
ACTIVO
CAJA, € 690
10 Billetes de 50 € 50 500
8 Billetes de 20 € 20 160
Diversas monedas 30
BANCOS, C/C 27.200

CAJASOL, cuenta corriente Nº 5.882 23.600
CAJA RURAL, cuenta de ahorro Nº 22.856 3.600
CLIENTES 3.500
Mercadona 1.200
El Jamón 2.300
CLIENTES, EFECTOS COM. COBRAR 700

Restaurante PEPIN 700
CRÉDITOS C/P ENAJENACIÓN INMOVILIZADO 2.200

Cansado, S.A. a 6 meses 2.200
920
MATERIAS PRIMAS
1.200 Kgs. de patatas 0,60 720
200 Docenas de huevos 1 200

860 Tortillas de patatas 1,80 1.548

Solar en C/ Enladrillada, Nº 22. Mairena del Alcor
(Sevilla) 15.000
Local en C/ Enladrillada, Nº 22. Mairena del Alcor 65.000
(Sevilla)
MAQUINARIA 1.600
Cocina Fagor 1.600

Ordenador INTEL 800
Impresora HP 200

Fugoneta Mercedes, matrícula 1.366-DPO 28.000

PASIVO
PROVEEDORES 1.100
D. Aniceto González 800
Dª Francisca del Campo 300
PROVEEDORES, EFEC. COM. A PAGAR 600

El Corral, S.R.L. 600
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 800

Cocinas Marey a 3 meses 800

BEEP a 6 meses 400
12 Letras a Marcos Ruiz, S.A. 800 9.600

18 Letras a Marcos Ruiz, S.A. 800 14.400
PRÉSTAMOS A L/P ENTID. CRÉDITO 60.000

Préstamo Cajasol a 3 años 60.000
CAPITAL SOCIAL 60.458

Aportación de los socios 60.458
TOTAL PASIVO 147.358
El neto patrimonial de la empresa asciende a SESENTA MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA Y

OCHO EUROS.
Mairena del Alcor, 1 de enero de 2.010

ACTIVO CORRIENTE
Caja, € 690
Bancos, c/c 27.200
Clientes 3.500
Clientes, efectos com. A cobrar 700 36.758
X 100 = 24,94 %
Créditos c/p enajenación inmóvil. 2.200 147.358
Materias primas 920
Productos terminados 1.548
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 36.758
ACTIVO NO CORRIENTE

Maquinaria 1.600 110.600
X 100 = 75,06 %
Equipos proceso información 1.000 147.358
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 110.600
PASIVO EXIGIBLE
Proveedores 1.100
Proveedores, Efectos com. Pagar 600
Proveedores de inmovilizado c/p 800
Efectos a pagar c/p 10.000 86.900
X 100 = 58,97 %
Efectos a pagar l/p 14.400 147.358
Préstamos a l/p entid. crédito 60.000
NETO PATRIMONIAL
Capital 60.458 60.458

X 100 = 41,03%
TOTAL NETO PATRIMONIAL 60.458 147.358
TEMA 5: CONTABILIZACIÓN
DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS
1. OPERACIONES DE COMPRAS
El proceso de compraventa es una actuación por la que un producto (bien o servicio) cambia de
propietario a cambio de una dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento.
Este proceso puede esquematizar de la siguiente manera:
El comprador hace el El proveedor entrega la

pedido al proveedor mercancía acompañada
(previo presupuesto). del albarán.
El comprador paga al El proveedor envía la

proveedor. factura correspondiente.
El pago puede realizarse:

• En efectivo: con dinero líquido ---- (570) Caja, euros.
• Por banco: cheque, transferencia, tarjeta, domiciliación bancaria ---- (572) Bancos
• A crédito: Sin letra ---- (400) Proveedores
Con letras ---- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.
2. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS
600. COMPRAS DE MERCADERÍAS

Adquisición de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación.
601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
Compras de materias que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.
602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS
Adquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases y
material de oficina.
607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
Se utiliza por empresas que contratan a otras para la realización de una fase de su actividad.
606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en facturas.
Importante cambio, respecto al Plan General de Contabilidad de 1990. Anteriormente, los descuentos sobre compras por
pronto pago, se registraban como un ingreso con naturaleza financiera. En esta reforma, se contemplan dentro del
subgrupo 60. Compras. Se registrarán como un menor importe de las compras, si están incluidos en factura y dentro de
la cuenta 606. Descuentos sobre compras por pronto pago, cuando no figuren incluidos en la factura.
608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se
contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de
la factura.
609. "RAPPELS" POR COMPRAS
Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.
472. HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO

IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal,
que tenga carácter deducible.
400. PROVEEDORES
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirán
las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.
401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
Página 1
Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercancía. El valor de la mercancía asciende
a 1.000 € y el IVA (21%) a 210 €. El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses.
1.000,00 (600) Compras de

mercaderías
210,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores 1.210,00
Según su factura nº 67
3. NORMAS DE VALORACIÓN
12ª Existencias
1. Valoración inicial
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de
producción.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de
producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
1.1. Precio de adquisición

El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento,
rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se
añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales
como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las
existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no
superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
sea significativo.
IMPORTANTE: La contabilización de los intereses en las compras será tratado en un tema posterior.
1.2. Coste de producción

El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, los costes directamente imputables al producto.
También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los
productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración o
construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidad
normal de trabajo de los medios de producción.
Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se añadirán al

COMPRAS 60
importe de las compras.
Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarán como menor
60
importe de la compra
Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, no
606
incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 606
DESCUENTOS Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen
609
de pedidos se contabilizarán en la cuenta 609
Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por
608 defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas
se contabilizarán en la cuenta 608
Gastos de compras. La mayoría de los gastos ocasionados por la adquisición se cargan en la cuenta
(600) Compra de mercaderías. Es el caso de los gastos de transporte de las mercancías cuando lo paga el
comprador.
Ejemplo: La empresa BBB compra mercaderías por 1.000 €, los gastos de transporte ascienden a 100 €
y los de seguro de las mercancías a 30 €. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.
1.130,00 (600) Compras de

mercaderías
a (570) Caja, euros 1.367,30
Página 2
SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGAN
POR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUE
UTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ.
Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderías.
Ejemplo: La empresa CCC compra mercaderías por 1.000 €. El proveedor le concede un descuento
comercial del 10%. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.
900,00 (600) Compras de

mercaderías
a (570) Caja, euros 1.089,00
Descuentos por pronto pago. Este tipo de descuentos están basados en la rapidez con la que se atiende
la deuda pendiente con el proveedor.
A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA.

Ejemplo: La empresa AAA compra mercaderías por 3.000 €. El proveedor le concede un descuento por
pronto pago del 2%, incluido en la factura. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21%.
2.940,00 (600) Compras de

mercaderías
a (570) Caja, euros 3.557,40
B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA.

Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 €. Nos cobran por transportes 40 €. La
operación se realiza a crédito. Tipo de IVA: 21 %
2.040,00 (601) Compras de materias

primas
428,40 (472) Hacienda Pública,
IVA soportado
(400) Proveedores 2.468,40
Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en
factura, de 40 € más 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria.
2.468,40 (400) Proveedores
(606) Descuento s/ com. p /p 40,00
(472) Hda. Pca. IVA soportado 8,40
(572) Bancos, c/c 2.420,00
Descuentos por volumen de compra o rappels. Son descuentos conseguidos por realizar un
determinado volumen de pedido. Se contabilizan en la cuenta (609) “Rappels” sobre compras, siempre que
no vayan incluidos en la factura (es el caso normal).
Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedidos de 100 € más 21 % de IVA).
El importe lo cargamos en cuenta
121,00 (400) Proveedores
(609) Rappels por compras 100,00
Devoluciones de compras. Si el comprador no está de acuerdo con lo recibido (porque ha llegado el

pedido en malas condiciones, con retraso, etc) puede devolver la mercancía o quedarse con ella a cambio de
un descuento. En cualquier caso se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones
similares. Se trata de una cuenta del grupo 6 que actúa como cuenta de ingresos.
Página 3
Ejemplo: La empresa FFF compra mercaderías por 1.000 €. La operación se deja pendiente de pago. El
IVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que están defectuosos y por
este motivo nos conceden un descuento de 300 €.
(600) Compras de
1.000,00 mercaderías
----------------* ---------------
a (608)Dev. Comp. y op.sim 300,00
a (472) H. P. IVA soportado 63,00
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES
Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas,
barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad
de devolución.
A) ENVASES NO RETORNABLES.
El envase se consideraría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello,
al calcular el coste de adquisición del producto, se incluirá el precio del envase no retornable.
Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de
otros aprovisionamientos.
B) ENVASES RETORNABLES.
En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y después queda a decisión
del empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la
cuenta (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la operación
fuera firme.
Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado, correspondientes a
los mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases, utilizaremos la cuenta 602.
Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en cuenta el IVA, porque ya lo
aplicamos en el momento de la entrega de los envases.
Ejemplo:
a) Compramos unas mercaderías en 3.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de
devolución valorados en 400 € (IVA 21 %). La compra se realizan a crédito.
(600) Compra de
3.000,00
mercaderías
(407) Env. y embal. a
400,00
devolver a proveedores
b) Al cabo de una semana devolvemos envases por valor de 300 € y nos quedamos con el resto.
- Por los envases que devolvemos

a (407) Envases y embalajes a
300,00
a (472) H. P. IVA soportado 63,00
- Por los envases que nos quedamos
(602) Compras de otros
100,00
aprovisionamientos
a (407) Envases y embalajes a
100,00
Página 4
SUPUESTO NÚM. 1 SUPUESTO NÚM. 2
1. Compramos mercaderías por un importe de 3.000 €. Nos conceden un descuento

comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 1. Compramos mercaderías por un importe de 1.800 €, nos conceden un descuento
2. Compramos mercaderías por 20.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 3.000 comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
€ y nos cobran por el transporte 500 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. crédito.
3. Compramos mercaderías por un importe de 4.000 €. Nos conceden un descuento 2. Al pagar al proveedor anterior, mediante transferencia bancaria, nos concede un
comercial de 300 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante cheque bancario. descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 60 € más 21 % de IVA.
4. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, de la empresa SEUR, el 3. Compramos un edificio por un valor de 60.000 €, de los cuales un 20 % corresponde al
importe asciende a 50 € más 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. valor de los terrenos. Forma de pago: mediante dos letras de 30.000 €, con vencimiento a 6 y
5. Compramos mercaderías por 2.000 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento 18 meses respectivamente.
por pronto pago de 60 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 4. Compramos mercaderías por un importe de 2.400 € y envases con facultad de
6. Compramos mercaderías por un importe de 4.000 €. Nos conceden un descuento devolución por 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 60 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a 5. Devolvemos envases por un importe de 40 € y decidimos adquirir el resto.
crédito. 6. Compramos un ordenador por un valor de 200 €. Forma de pago: 60 € con cheque de la
7. Una vez recibidas las mercancías anteriores, descubrimos pequeños defectos de cuenta bancaria y el resto lo pagaremos dentro de 6 meses.
fabricación, puesto en contacto con el proveedor, conseguimos un descuento por este motivo 7. Vendemos la furgoneta de transporte por un importe de 2.000 €. Forma de pago:
de 100 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. mediante letra con vencimiento dentro de 6 meses.
8. Un proveedor nos concede un descuento por haber alcanzado un determinado volumen 8. Compramos mercaderías por un importe de 2.400 €, nos conceden un descuento
de pedido de 40 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. comercial de 100 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
9. Compramos mercaderías por un importe de 4.500 € y además nos cargan por envases crédito.
diversos por 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 9. Una vez examinadas las mercancías anteriores, encontramos defectos de calidad. Nos
10. Las mercancías anteriores nos llegan con una semana de retraso. Por este motivo, nos ponemos en contacto con el proveedor y nos concede un descuento por este motivo de 40 €.
conceden un descuento de 60 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en cuenta. Nos lo cargan en nuestra cuenta.
11. Compramos mercaderías por un importe de 6.300 €, nos conceden un descuento 10. Al pagar a un proveedor al que le debíamos 400 €, nos conceden un descuento por
comercial de 200 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago pronto pago de 40 € más 21 % de IVA. El descuento no figura en la factura. Forma de pago:
incluido en factura, de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante transferencia mediante transferencia bancaria.
bancaria. 11. El empresario aporta 40.000 € a la empresa realizando el ingreso en la cuenta bancaria
12. Compramos mercaderías por un importe de 2.300 € y nos conceden un descuento de la empresa.
comercial de 20 €. Tipo de IVA: 21 %. 12. Compramos 1.000 unidades del artículo A, a un precio unitario de 20 €. Por
13. Al pagar al proveedor del asiento anterior, en efectivo, nos concede un descuento por encontrarnos en época de rebajas, las unidades nos la dejan a 18 €. Tipo de IVA: 21 %.
pronto pago, no incluido en la factura, de 40 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito.
14. Compramos envases y embalajes por un importe de 400 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 13. Por defectos de calidad, devolvemos 100 unidades de las anteriores. Nos lo cargan en
con cheque de la cuenta bancaria. nuestra cuenta.
15. Compramos mercaderías por 2.000 € y envases con facultad de devolución de 600 €. 14. Compramos mercaderías por un importe de 500 € y nos conceden un descuento
Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. comercial de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
16. Devolvemos al proveedor anterior envases por 400 € y decidimos quedarnos con el 15. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 60 € más 21
resto. % de IVA. Forma de pago: en efectivo.
17. Una empresa que se dedica a la fabricación de muebles de madera, compra tablones de 16. Compramos diversos muebles para la oficina por valor de 400 €. Forma de pago:
madera por un importe de 2.000 €. Le conceden un descuento comercial de 300 € y le entregamos cheque por 200 € y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses.
cobran por el transporte de la mercancía 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 17. Compramos mercaderías por un importe de 400 € y nos conceden un descuento
18. Los tablones anteriores llegan con retraso, puesto en contacto con el proveedor, les comercial de 20 €. Las mercancías vienen contenidas en unos envases con facultad de
concede un descuento de 40 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargan en cuenta. devolución por 30 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
19. La empresa anterior compra diversos embalajes para los muebles, el importe asciende a 18. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y nos quedamos con el resto. Forma de
80 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. pago: a crédito.
20. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 20 € más 21 19. Compramos mercaderías por un importe de 2.500 € y nos conceden un descuento
%de IVA. Forma de pago: en efectivo. comercial de 200 €. Nos cobran por el transporte de las mercancías 40 €. Al pagar en
21. Compramos mercaderías por un importe de 500 € y envases con facultad de devolución efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 50 €. Tipo de
por un importe de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. IVA: 21 %.
22. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y decidimos quedarnos con el resto. 20. Vendemos la impresora de la oficina por un importe de 100 €. Nos pagan 20 € en
efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 3 meses.
SUPUESTO NÚM. 3 SUPUESTO NÚM.4
1. La librería ANTONIO MACHADO, S.A. comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes 1. La tiende de ropa LA ÚLTIMA MODA, S.A. comienza el ejercicio económico 2.011 con los
elementos patrimoniales: siguientes elementos patrimoniales:
• Edificios .................................................. 20.000 € ( 20% corresponden al solar) • Dinero en la cuenta bancaria .................................................................... 6.500 €
• Ordenador e impresora .............................................................................1.200 € • Billetes y monedas .................................................................................... 1.800 €
• Billetes y monedas ....................................................................................3.000 € • Mobiliario ................................................................................................... 2.200 €
• Cuenta corriente en el banco ....................................................................5.000 € • Pendiente de pago por compras de mercaderías ..................................... 1.500 €
• Pendiente de cobro por ventas de inmovilizado a corto plazo ..................3.200 € • Pendiente de cobro por ventas de mercaderías ....................................... 2.600 €
• Pendiente de pago por compras de mercaderías .....................................2.800 € • Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ................. 1.300 €
• Letras pendientes de pago por compras de mercaderías.........................1.800 €
• Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ................1.900 € 2. Compramos 10 camisas a 20 €/unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10 %.
• Pendiente de cobro por ventas de mercaderías .......................................3.200 € Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
• Libros .........................................................................................................1.200 € 3. Devolvemos 3 camisas de los anteriores por defectos de calidad. El importe total nos lo
anota en cuenta.
2. Compras diversos libros por 2.000 € más 4 % de IVA. En la factura se incluyen, además, 4. Aceptamos letra al proveedor de los dos asientos anteriores por el importe que le
gastos de transportes por 40 €. Forma de pago: a crédito. debemos.
3. Los libros anteriores tienen defectos de calidad del papel empleado, por este motivo 5. Compramos 20 faldas a 32 €/unidad. Nos cobran por el transporte 25 €. Tipo de IVA: 21
reclamamos a nuestro proveedor y nos concede un descuento de 40 € más 4 % de IVA. El %. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 10 €.
importe nos lo anota en nuestra cuenta. 6. Vendemos 5 camisas a 32 €/unidad. Más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito.
4. Compramos libros por 3.000 € más 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial 7. Pagamos a un proveedor al que le debemos 800 €. Nos conceden un descuento por
de 400 €. Forma de pago: aceptamos letra. pronto pago, no incluido en la factura, de 80 € más 21 % de IVA. Ordenamos transferencia
5. Un proveedor nos concede un descuento de 200 € más 4 % de IVA por haber alcanzado bancaria.
un determinado volumen de pedido. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 8. Compramos 20 pantalones a 40 €/unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10
6. Compramos diversas cajas de cartón para embalar libros por 200 € más 21 % de IVA. El %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
importe total lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. 9. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por 24 € más 21 % de IVA.
7. Pagamos una letra que teníamos pendiente de pago por 1.900 € por compra de Pagamos el total en efectivo.
inmovilizado 10. Compramos bolsas de plásticos por valor de 200 € más 21 % de IVA. Pagamos con
8. Vendemos libros por 5.000 € más 4 % de IVA. Nos pagan la mitad con cheque de la cheque de la cuenta corriente.
cuenta corriente y por la otra mitad nos aceptan letra. 11. Reclamamos al proveedor del asiento núm. 8 que los pantalones tienen algunos defectos
9. Pagamos a un proveedor al que debemos 1.000 €. Nos conceden un descuento por de calidad, por este motivo nos concede un descuento de 30 € más 21 % de IVA. El importe
pronto pago de 200 € (más 4 % de IVA). nos lo anota en nuestra cuenta.
10. Nos pagan, en efectivo, 3.200 € que nos debían por venta de inmovilizado. 12. Vendemos 5 pantalones a 50 €/unidad más 21 % de IVA. Nos pagan la mitad en efectivo
11. Compramos libros por 3.200 € más 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial y por el resto nos aceptan una letra.
de 200 € y nos cobran por el transporte 20 €. El importe total lo vamos a pagar dentro de 30 13. Compramos un ordenador y una impresora por 1.200 €. Pagamos la mitad con cheque de
días. la cuenta corriente y el resto mediante 6 letras mensuales.
12. Los libros anteriores nos llegan con una semana de retraso, por ello, reclamamos al 14. Compramos 20 camisetas a 10 €/unidad. Nos conceden un descuento comercial del 4 € y
proveedor y nos concede un descuento de 75 € más 4 % de IVA. El importe total nos lo anota nos cobran por el transporte de la mercancía 12 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un
en la cuenta. descuento por pronto pago, incluido en la factura, de 3 €. Tipo de IVA: 21 % de IVA.
13. Compramos diversas estanterías para el local por 1.800 €. Pagamos la mitad en efectivo 15. Pagamos una letra que aceptamos en la compra de los equipos informáticos por valor de
y la otra mitad la pagaremos dentro de 3 meses. 100 € a través de la cuenta bancaria.
14. Aceptamos una letra a un proveedor al que debíamos 200 €. 16. La letra de 1.300 € que tenemos pendiente de pago por compra de inmovilizado a largo
15. Efectuamos la liquidación de IVA. plazo vence el próximo año.
16. Las existencias finales de libros en el almacén ascienden a 250 € 17. Efectuamos la liquidación de IVA.
18. Las existencias finales ascienden a 200 €.
TEMA 5:
OPERACIONES DE COMPRAS
SUPUESTO 1
ASIENTO 1
600. Compras de mercaderias
2.700,00
(3.000 – 300)
472. Hda. Pca. IVA soportado
567,00
(21 % sobre 2.700)
ASIENTO 2
17.500,00
(20.000 – 3.000 + 500)
3.675,00
(21 % sobre 17.500)
ASIENTO 3
3.700,00
(4.000 – 300)
777,00
(21 % sobre 3.700)
572. Bancos, c/c 4.477,00
ASIENTO 4
50,00 600. Compras de mercaderias
10,50
(21 % sobre 50)
571. Caja, € 60,50
ASIENTO 5
1.940,00 600. Compras de mercaderías
407,40
(21 % sobre 1.940)
570. Caja, € 2.347,40
ASIENTO 6
600. Compras de mercaderías
3.860,00
(4.000 – 200 + 60)
810,60
(21% sobre 3.860)
ASIENTO 7
121,00 400. Proveedores
608. Devoluc. Compras y op. Sim. 100,00
21,00
(21 % sobre 100)
ASIENTO 8
609. Rappels por compras 40,00
8,40
(21 % sobre 40)
ASIENTO 9
200,00 602. Compras de otros aprovis.
987,00
(21 % sobre 4.700)
ASIENTO 10
608. Devoluc. Compras y o. sim. 60,00
12,60
(21% sobre 60)
ASIENTO 11
6.060,00
(6.300 – 200- 40 )
1.272,60
(21% sobre 6.060)
572. Bancos, c/c 7.332,60
ASIENTO 12
2.280,00
(2.300 – 20)
478,80
(21 % sobre 2.280)
ASIENTO 13
2.758,80 400. Proveedores
606. Desc. s/compras p/p 40,00
8,40
(21% sobre 40)
570. Caja, € 2.710,40
ASIENTO 14
84,00
(21 % sobre 400)
ASIENTO 15
406. Envases y embalajes a devolver
600,00
a proveedores
546,00
(21 % sobre 2.600)
ASIENTO 16
Por la devolución de los envases
400,00
a proveedores
84,00
(21 % sobre 400)
Por la compra de los envases
200,00
a proveedores
ASIENTO 17
601. Compras de materias primas
1.900,00
(2.000 – 300 + 200)
399,00
(21 % sobre 1.900)
ASIENTO 18
8,40
(21% sobre 40)
ASIENTO 19
16,80
(21 % sobre 80)
ASIENTO 20
4,20
(21 % sobre 20)
570. Caja, € 24,20
ASIENTO 21
40,00
a proveedores
113,40
(21 % sobre 540)
ASIENTO 22
Devolución de los envases
20,00
a proveedores
4,20
(21 % sobre 20)
Por la compras de los envases
20,00
a proveedores
SUPUESTO 2
ASIENTO 1
1.640,00
(1.800 – 200 + 40)
344,40
(21 % sobre 1.640)
ASIENTO 2
606. Dto. s/compras p/p 60,00
12,60
(21 % sobre 60)
572. Bancos, c/c 1.911,80
ASIENTO 3
175. Efectos a pagar l/p 30.000,00
ASIENTO 4
2.400,00 600. Compras de mercaderias
200,00
a proveedores
546,00
(21 % sobre 2.600)
ASIENTO 5
40,00
a proveedores
8,40
(18 % sobre 40)
Por la compra de los envases
160,00
a proveedores
ASIENTO 6
200,00 217. Equipos proceso inform.
572. Bancos, c/c 60,00
523. Proveedores inmóvil. c/p 140,00
ASIENTO 7
2.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmov.
ASIENTO 8
2.340,00
(2.400 – 100 + 40)
491,40
(21 % sobre 2.340)
ASIENTO 9
8,40
(21 % sobre 40,00)
ASIENTO 10
606. Descuento s/compras p/p 40,00
8,40
(21 % sobre 40)
572. Bancos, c/c 351,60
ASIENTO 11
40.000,00 572. Bancos, c/c
102. Capital 40.000,00
ASIENTO 12
18.000,00
(1.000 unid. x 18 €)
3.780,00
(21 % sobre 18.000)
ASIENTO 13
608. Devoluc. Compras y op. Sim.
1.800,00
(100 unid. x 18 €)
378,00
(21 % sobre 1.800)
ASIENTO 14
460,00
(500 – 40)
96,60
(21 % sobre 460)
ASIENTO 15
12,60
(21 % sobre 60)
570. Caja, € 72,60
ASIENTO 16
400,00 216. Mobiliario
572. Bancos, c/c 200,00
173. Proveedores inmovil. l/p 200,00
ASIENTO 17
380,00
(400,00 – 20)
406. Envases y embalajes a
30,00
86,10
(21 % sobre 410)
ASIENTO 18
15,00
3,15
(21 % sobre 15)
Por la compras de los envases
15,00
ASIENTO 19
2.290,00
(2.500 – 200 + 40 - 50)
480,90
(21 % sobre 2.290)
570. Caja, € 2.770,90
ASIENTO 20
20,00 570. Caja, €
80,00 543. Créditos a c/p enaj. Inmov.
217. Equipos proc. información 100,00
SUPUESTO NÚM. 3
Asiento 1
3.000,00 570. Caja, €
5.000,00 572. Bancos, c/c
543. Créditos c/p enajenación
3.200,00 inm.
3.200,00 430. Clientes
401. Proveedores, Ef. C. Pagar 1.800,00
Asiento 2
Asiento 3
608. Devol. Compras y op. Sim. 40,00
Asiento 4
Asiento 5
609. Rappels sobre compras 200,00
Asiento 6
602. Compras de otros
200,00 aprovisionam.
572. Bancos, c/c 242,00
Asiento 7
1.900,00 525. Efectos a pagar c/p
570. Caja, € 1.900,00
Asiento 8
2.600,00 572. Bancos, c/c
2.600,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar
Asiento 9
570. Caja, € 792,00
Asiento 10
3.200,00 570. Caja, €
543. Créditos c/p enajen. Inmovil. 3.200,00
Asiento 11
Asiento 12
Asiento 13
1.800,00 216. Mobiliario
570. Caja, € 900,00
523. Proveed. Inmovil. c/p 900,00
Asiento 14
401. Proveedores, Ef. C. Pagar 200,00
Asiento 15
127,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
Asiento 16
1.200,00 610. Variación existencias mercaderías
Existencias finales
250,00 300. Mercaderías
610. Variación exist. mercaderías 250,00
REGULARIZACIÓN
8.810,00 129. Resultados del ejercicio
602. Compras de otros aprovis. 200,00
610. Variación de existencias 950,00
608. Devoluc. Compras y oper.

115,00 Simil.
200,00 609. Rappels por compras
606. Descuento sobre compras
200,00 p/p
LA EMPRESA HA OBTENIDO PÉRDIDAS POR 3.295 €

SUPUESTO NÚM. 4
Asiento 1
6.500,00 572. Bancos, c/c
1.800,00 570. Caja, €
2.600,00 430. Clientes
100. Capital social 10.300,00
Asiento 2
Asiento 3
Asiento 4
Asiento 5
(21 % sobre 655)
570. Caja, € 792,55
Asiento 6
Asiento 7
572. Bancos, c/c 703,20
Asiento 8
Asiento 9
570. Caja, € 29,04
Asiento 10
200,00 602. Compras de otros aprovisionam.
572. Bancos, c/c 242,00
Asiento 11
Asiento 12
151,25 570. Caja, €
151,25 431. Clientes, Ef. Comerc. Cobrar
Asiento 13
572. Bancos, c/c 600,00
Asiento 14
(21 % sobre 205)
570. Caja, € 248,05
Asiento 15
100,00 525. Efectos a pagar c/p
572. Bancos, c/c 100,00
Asiento 16
1.300,00 175. Efectos a pagar l/p
Asiento 17
Asiento 18
No hay existencias iniciales
Existencias finales
572. BANCOS, C/C 570. CAJA, € 216. MOBILIARIO
(1) 6.500,00 703,20 (7) (1) 1.800,00 792,55 (5) (1) 2.200,00
242,00 (10) (12) 151,25 29,04 (9)
600,00 (13) 248,05 (14)
100,00 (15)
S d = 4.854,80 S d = 881,61 S d = 2.200.00
430. CLIENTES 400. PROVEEDORES 175. EFEC. A PAGAR L/P

(1) 2.600,00 (3) 65,34 1.500,00 (1) (16) 1.300,00 1.300,00 (1)
(6) 193,60 (4) 152,46 217,80 (2)
(7) 800,00 871,20 (8)
(11) 36,30
S d = 2.793,60 S h = 1.534,90
100. CAPITAL SOCIAL 600. COMPRAS MERCADERIAS 472. H. P. IVA SOPORTADO

10.300,00 (1) (2) 180,00 (2) 37,80 11,34 (3)
(5) 655,00 (5) 137,55 16,80 (7)
(8) 720,00 (8) 151,20 6,30 (11)
(9) 24,00 (9) 5,04
(14) 205,00 (10) 42,00
(14) 43,05
Sh = 10.300,00 Sd = 1.784,00 S d = 382,20 382,20 (17)
608. DEV. COMPRAS Y O. S. 401. PROV. EFEC. C. PAGAR 700. VENTAS MERCADERIAS
54,00 (3) 152,46 (4) 160,00 (6)
30,00 (11) 250,00 (12)
S h = 84,00 S h = 152,46 S h = 410,00
477. HDA. PCA. IVA REPERC. 606. DESC. S/ COMPRAS P/P 602. COMPRAS O. APROV.
33,60 (6) 80,00 (7) (10) 200,00
52,50 (12)
(17) 86,10 S h = 86,10 S h = 80,00 S d = 200,00
431. CLIENTES, E.C. COBRAR 217. EQUIPOS PROC. INFOR. 525. EFECTOS A PAGAR C/P
(12) 151,25 (13) 1.200,00 (15) 100,00 600,00 (13)
1.300,00 (16)
S d = 151,25 S d = 1.200,00 S h = 1.800,00
4700. H. P. DEUDORA IVA 610. VARIACIÓN EXIS. MERCAD. 300. MERCADERIAS

(17) 296,10 200,00 (18) (18) 200,00
S d = 296,10 S h = 200,00 S d = 200,00

REGULARIZACIÓN
1.984,00 129. Resultados del ejercicio
84,00 608. Devoluc. Compras y oper. Simil.

410,00 700. Ventas de mercaderías
80,00 606. Descuento sobre compras p/p
200,00 610. Variación existencias mercaderias
129. Resultados del ejercicio 774,00
LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 1.210 EUROS
ACTIVO PASIVO
572. Bancos, c/c 4.854,80 400. Proveedores 1.534,90
570. Caja, € 881,61 100. Capital Social 10.300,00
216. Mobiliario 2.200,00 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 152,46
430. Clientes 2.793,60 525. Efectos a pagar c/p 1.800,00
431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 151,25 129. Resultado del ejercicio -1.210,00
4700. Hda. Pca. deudora IVA 296,10
300. Mercaderias 200,00

TEMA 6: CONTABILIZACIÓN DE LAS

OPERACIONES DE VENTAS
1. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE VENTAS
700. VENTAS DE MERCADERÍAS

Transacciones de mercaderías objeto del tráfico de la empresa.
701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Transacciones de productos terminados objeto del tráfico de la empresa.
702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS
Transacciones de productos semiterminados objeto del tráfico de la empresa.
703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS
Transacciones de subproductos y residuos objeto del tráfico de la empresa.
704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES
Transacciones de envases o embalajes objeto de tráfico de la empresa.
705. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Transacciones de servicios objeto de tráfico de la empresa.
706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN FACTURA.
708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARES
Remesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepción de la factura, originados por incumplimiento de
las condiciones de pedido.
709. RAPPELS SOBRE VENTAS
Descuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos.
477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO
IVA relacionado con las ventas
Ejemplo: una empresa vende mercancía. El valor de la mercancía asciende a 1.000 € y el IVA (21 %) a 210 €. Lo
cobra en efectivo por caja.
1.210,00 (570) Caja, euros

a (700) Venta de mercaderías 1.000,00
a (477) H. P. IVA repercutido 210,00
Nuestra factura nº 1
Las empresas industriales no venden mercaderías propiamente dichas, sino productos terminados (puertas),
productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrín). Para el primer caso utilizarían la cuenta
(701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de productos semiterminados y para el tercero la
(703) Ventas de subproductos y residuos.
Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestación de servicios (empresas de transporte), utilizan la cuenta (705)
Prestaciones de servicios.
16ª Ingresos por ventas y prestación de servicios
1. Aspectos comunes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado
para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No
obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que
no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe
repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas
por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos.
Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de las operaciones, puede ocurrir que los
componentes identificables de una misma transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de
bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre sí se tratarán contablemente de
forma conjunta.
Página 1
El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se registrará en la

VENTAS 759
cuenta Ingresos por servicios diversos.
70 Los descuentos, incluidos en factura, se considerarán como menor importe de la venta

Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, no
706
incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 706
DESCUENTOS Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen
709
de pedidos se contabilizarán en la cuenta 709
Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por
708 defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas
se contabilizarán en la cuenta 708
Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relación a los gastos de transporte:
A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta (624)
Transportes con su correspondiente IVA soportado.
Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA) a crédito. La empresa se compromete a
entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 € (más 21 % de
IVA) el transporte con la empresa SEUR.
1.210,00 (430) Clientes

A (700) Ventas de
1.000,00
mercaderías
100,00 (624) Transportes

(572) Bancos 121,00
B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos distinta a la de
venta de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos.
Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000 € y le factura además 100 € por el transporte. La
operación se hace a crédito. Tipo de IVA: 21 %.
1.331,00 (430) Clientes

(700) Ventas de mercaderías 1.000,00
(759) Ingresos serv. diver. 100,00
(477) H. P. IVA repercutido 231,00
C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del cliente, el importe
total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes.
Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fábrica por un importe de 300 € más 10 % de IVA. El
importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por un importe de 40 € más
21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente.
330,00 (430) Clientes

(701) Ventas de productos
300,00
terminados
(477) H. P. IVA repercutido 30,00
48,40 (430) Clientes
(572) Bancos, c/c 48,40
CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS

Transporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos la 759. Ingresos por servicios diversos
cantidad al cliente 477. Hda. Pca. IVA repercutido
Transporte realizado por una empresa del exterior y que corre 624. Transportes
a cargo de la empresa vendedora 472. Hda. Pca. IVA soportado
Transporte realizado por una empresa del exterior y que figura
430. Clientes
la factura a nombre del cliente (gastos suplidos)
Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y después se lo
carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su IVA
soportado y posteriormente se contabilizará como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con su IVA
repercutido
Página 2
Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700) Ventas de mercaderías.
Ejemplo: Una empresa vende géneros por 2.000 € concediendo al cliente un descuento comercial del 10%. Se
cobra por transferencia bancaria. Tipo de IVA: 21 %.
2.178,00 (572) Bancos
A (700) Ventas de 1.800,00
mercaderías
Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estén incluidos en la factura en la cuenta (706) Descuento sobre
ventas por pronto pago.
A) INCLUIDOS EN FACTURA
Ejemplo: una empresa vende mercancía por 1.000 €. Por cobrar al contado concede un descuento por
pronto pago de 50 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21%.
1.149,50 (570) Caja, euros
a (700) Venta de
950,00
mercaderías
B) NO INCLUIDO EN FACTURA
Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 600 €. Además cobramos por el transporte realizado con
nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21%. Forma de pago: a crédito.
750,20 (430) Clientes

A (700) Ventas de
mercaderías 600,00
(759) Ingresos serv. diver. 20,00
(477) Hda. Pca. IVA reperc. 130,20
El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos un
descuento por pronto pago de 20 € más 21 % de IVA.
20,00 (706) Descuento sobre
ventas p/p
4,20 (477) Hda. Pca. IVA
repercutido
726,00 (572) Bancos c/c
(430) Clientes 750,20
Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) “Rappels” sobre ventas, siempre
que no vayan incluidos en la factura.
Ejemplo: una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA). La operación se realiza a
crédito. Posteriormente le concede a dicho cliente un descuento por el volumen de pedido realizado durante
el trimestre de 100 € (más 21 % de IVA)
1.210,00 (430) Clientes
(477) H. Pca. IVA repercutido 210,00
100,00 (709) “Rappels” sobre ventas

21,00 (477) Hda. Pca. IVA
repercutido
(430) Clientes 121,00
Devoluciones de ventas. Si la empresa recibe mercaderías que la devuelve un cliente no por estar de acuerdo con ellas,
utilizará la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, Se trata de una cuenta del grupo 7 que actúa
como gastos.
Página 3
Ejemplo: una empresa recibe de un cliente artículos devueltos por importe de 200 € (más 21 % de IVA) por
no estar en buenas condiciones.
200,00 (708) Dev. ventas oper. simil

42,00 (477) H. P. IVA repercutido
a (430) Clientes 242,00
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES
Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles, bidones,
etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de devolución.
A) ENVASES NO RETORNABLES.
El envase se trataría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello al calcular el coste
de adquisición del producto se incluirá el precio del envase no retornable.
Si los envases figuran por separado en la factura, utilizamos la cuenta 704. Ventas de envases y embalajes.
B) ENVASES RETORNABLES.
En un primer momento su importe es cargado en factura al cliente y después queda a decisión del empresario
devolverlos o no. El IVA se calcula sobre la suma total de la venta más los envases retornables.
El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes.
Posteriormente nos podemos encontrar que nos devuelvan los envases y tengamos que disminuir el IVA repercutido y
la deuda de los clientes, o bien, que adquieran los envases y tengamos que contabilizar la venta en la cuenta 704. Ventas de
envases, sin calcular el IVA, porque ya fue tenido en cuenta en el momento de entregar la mercancía.
Ejemplo:
a) Vendemos unas mercaderías por 5.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados
en 1.000 € (IVA 21 %). La venta se realizan a crédito.
7.260,00 (430) Clientes

(437) Envases y embalajes a
1.000,00
devolver por clientes
(477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.260,00
b) Al cabo de una semana nos devuelven envases por valor de 600 € y se quedan con el resto.
- Por los envases que devuelven.

600,00
126,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido
(430) Clientes 726,00
- Por los envases que nos no devuelven.
400,00
(704) Ventas de envases y
400,00
embalajes
Página 4
TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C.
SUPUESTO NÚM. 1 SUPUESTO NÚM. 3: COMPRAS Y VENTAS

1. Vende mercaderías, al contado, por 1.200 €. En la factura cargamos por 1. Compramos mercaderías por 3.000 € y nos cobran por transportes 200 € y 180
envases diversos 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. € por el seguro. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mitad con cheque bancario y el
2. Vende a un cliente mercaderías por 1.900 €. Los artículos vendidos son resto se deja a deber.
transportados con el camión de la empresa, por lo que incluye en factura 30 €. La 2. Vendemos mercaderías por 4.000 €, concedemos un descuento comercial de
operación se realiza mitad al contado y mitad a crédito. Tipo de IVA: 21 % 250 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total quedó pendiente.
3. Un cliente devuelve mercaderías, aún pendientes de pago, por valor de 400 € 3. Compramos mercaderías por 1.800 € y nos conceden un descuento comercial
más 21 % de IVA. El importe lo abonamos en su cuenta. 260 €. En factura nos cargan 230 € por el transporte. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos
4. Cobra a un cliente 4.200 € antes de la fecha acordada, por lo que le concede letra por el importe total.
un descuento por pronto pago de 200 € más 21 % de IVA. Nos envía transferencia 4. Un proveedor nos concede un descuento de 580 € más 21 % IVA por haber
bancaria. alcanzado un determinado volumen de pedido. El importe nos lo anota en cuenta.
5. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, concede un 5. Vendemos mercaderías por 6.200 €. Cobramos por el transporte de las
descuento a un cliente de 800 € más 21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del mercancías realizado con nuestra furgoneta 400 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe
cliente. total nos lo dejan a deber.
6. Recibe quejas de un cliente por no haber recibido la mercancía en el plazo 6. El cliente anterior nos comunica que en las mercancías han encontrado algunos
convenido. La empresa decide conceder por este motivo una rebaja de 600 más defectos de calidad, por este motivo les concedemos un descuento de 260 € más
21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del cliente. 21 % IVA que abonamos en su cuenta.
7. Vende mercaderías por valor de 1.200 €. En la factura figuran envases con 7. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 1.950 € mediante transferencia
facultad de devolución por un importe de 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de bancaria. Por este motivo nos concede un descuento de 200 € más 21 % de IVA.
pago: a crédito. 8. Compramos mercaderías por 4.300 €. En factura figuran envases con facultad
8. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 100 € y decide de devolución por un importe de 420 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
quedarse con el resto. crédito.
9. Devolvemos, al proveedor anterior, envases por un importe de 120 € y
SUPUESTO NÚM. 2 decidimos quedarnos con el resto.
1. Vendemos artículos a crédito por un importe de 1.600 € Tipo IVA: 21 %. 10. Vendemos mercaderías por 2.800 €, concedemos un descuento comercial de
2. Concedemos al cliente anterior un descuento de 120 € más 21 % de IVA, por 130 €. Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 40 €
encontrarse parte de la mercancía recibida en condiciones deficientes. más 21 % de IVA.
3. Vendemos artículos por 1.300 €, con un descuento comercial de 100 € y otro 11. Pagamos a la empresa de transportes la factura por el servicio de transporte de
de 50 € por pronto pago. Nos pagan mediante cheque bancario. Tipo de IVA: 21 % la venta anterior que asciende a 80 € más 21 % IVA. El importe corre a cargo de
4. Vendemos envases por un importe de 400 €. El importe total queda pendiente. nuestra empresa y pagamos con dinero de la caja.
Tipo de IVA: 21 %. 12. Un cliente que nos debe 4.500 € nos envía una transferencia bancaria por el
5. A un cliente que ha superado un determinado volumen de pedidos, le importe total menos 250 € más 21 % de IVA en concepto de descuento por pronto
concedemos un descuento de 300 € más 21 % de IVA, entregándole un cheque pago.
por el importe correspondiente. 13. Compramos mercaderías por una valor de 3.600. Nos conceden un descuento
6. Vendemos artículos a crédito por un importe de 10.200 €, con un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
comercial en factura de 150 €. Además cargamos en concepto de envases 200 €. 14. Las mercancías anteriores nos han llegado con diez días de retraso por este
Tipo de IVA: 21 % motivo reclamamos al proveedor y nos concedió un descuento de 150 € más 21 %
7. Giramos una letra a un cliente que tenía pendiente una factura de 100 €. de IVA.
8. Vendemos mercaderías por un importe de 1.300 €. Además por el transporte 15. Concedemos a un cliente un descuento de 240 € más 21 % de IVA por haber
realizado con nuestra furgoneta cobramos 200 € El importe total queda pendiente. alcanzado un determinado volumen de pedido que anotamos en su cuenta.
Tipo de IVA: 21 %. 16. Vendemos mercaderías por 4.800 €. Incluimos en factura envases con facultad
9. Vendemos a un cliente mercaderías por 4.000 €. Los géneros están de devolución por un importe de 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
contenidos en envases con facultad de devolución por un importe de 600 €. Tipo crédito.
de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 17. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 50 € y decide quedarse
10. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 200 € y decide con el resto.
quedarse con el resto. 18. A un proveedor al que le debíamos 2.300 € enviamos transferencia bancaria
11. Un cliente que nos debía 3.800 € nos envía transferencia bancaria para para cancelar la deuda. Nos conceden un descuento de 60 € más 21 % de IVA por
cancelar su deuda menos 242 € de descuento por pronto pago (IVA 21 % incluido) pronto pago.
Página 1
SUPUESTO NÚM. 4: COMPRAS Y VENTAS SUPUESTO NÚMERO 5: COMPRAS Y VENTAS

La empresa CARNAVAL, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación Un empresario comienza el ejercicio económico con los siguientes elementos
de disfraces para las fiestas. Por este motivo utiliza como materias primas: telas y patrimoniales:
bobinas de hilo. Como otros aprovisionamientos utiliza las cajas de cartón. La
empresa vende como productos terminados: los disfraces - Billetes y monedas ............................................................................. 11.000 €
- Cuenta corriente en el BBVA ............................................................. 27.800 €
1. Compramos diversas telas por importe de 5.020 €. Como somos buenos - Géneros en el almacén........................................................................ 3.620 €
negociadores conseguimos un descuento 240 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de - Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías..................... 1.860 €
pago: a crédito. - Ordenador ............................................................................................ 2.360 €
2. Revisamos las telas y encontramos pequeños defectos de calidad. Nos - Camioneta para reparto ....................................................................... 5.360 €
ponemos en contacto con el proveedor y conseguimos un descuento de 380 € más - Letras aceptadas en las compras de mercaderías ............................. 2.800 €
21 % de IVA que anotan en nuestra cuenta. - Cantidades pendientes de pago por la compra de la camioneta y que debe
3. Compramos bobinas de hilos por valor de 230 €. Por el transporte nos cobran pagar 620 € este año y 2.480 € en los siguientes.
36 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y nos - Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ............ 3.200 €
conceden un descuento por pronto pago de 26 € - Cantidades pendientes de pago por compra de mercaderías............... 830 €
4. Vendemos diversos disfraces por 530 €. Concedemos un descuento comercial - Beneficio del año anterior ................................................................... 1.200 €
de 50 € y por el transporte que realizamos con nuestra camioneta de reparto - El año anterior vendió una impresora por la que le deben 630 € que le pagaran
cargamos en factura 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber. en el presente año.
5. El cliente anterior nos devuelve un disfraz cuyo valor es de 40 € más 21 % de
IVA. 1. Realizar el asiento de apertura, calculando la aportación de los socios.
6. Compramos diversas telas por 6.400 €. Nos conceden un descuento comercial 2. Compra mercaderías por 2.800 € y nos conceden un descuento comercial de
de 360 €. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 400 120 € Además nos cobran por transportes 90 € El importe total queda pendiente.
€. Tipo de IVA: 21 % IVA aplicado a la operación: 21 %.
7. La empresa La Rápida nos presenta factura por 220 € más 21 % de IVA por el 3. Compra un edificio por 50.000 € de las cuales 8.000 € pertenece a los terrenos.
transporte de la compra anterior, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Forma de pago: 4.000 € con cheque bancario y por el resto acepta dos letras de
8. Vendemos disfraces por valor de 43.000 € más 21 % IVA. Concedemos un 23.000 € cada una de nominal, de las cuales, una se pagará en el presente año y
descuento comercial de 2.300 €. El importe total nos lo pagaran dentro de 30 días. otra el próximo.
9. El cliente del asiento anterior nos paga la cantidad que tiene pendiente con 4. Las mercaderías compradas en el asiento Núm. 2 nos llegan muy tarde, por
nosotros y le concedemos un descuento por pronto pago de 2.800 € más 21 % de este motivo el proveedor nos concede un descuento de 230 € (más IVA 21 %). El
IVA. importe nos lo carga en cuenta.
10. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por 230 € 5. Vendemos mercaderías por 3.600 € y cobramos por el transporte de los
más 21 % de IVA que nos anota en cuenta. géneros realizados con nuestra furgoneta 420 € Tipo de IVA: 21 %. El importe total
11. Compramos bobinas de hilo por valor de 230 €. Nos cobran por transporte 26 queda pendiente.
€. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 6. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 200 € más
12. Por defectos de calidad en las bobinas anteriores nos conceden un descuento 21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta.
de 23 € más 21 % de IVA que nos anotan en nuestra cuenta. 7. Al cancelar una deuda que tenemos con un proveedor por un importe de 2.100
13. Vendemos disfraces por valor de 5.300 €. Concedemos un descuento € nos concede un descuento por pronto pago de 120 € (más IVA 21 %). El importe
comercial de 260 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. lo pagamos con cheque bancario.
14. Giramos al cliente anterior una letra que nos la acepta. 8. El cliente del asiento núm. 5 nos acepta letra de cambio.
15. La empresa La Rápida nos presenta la factura por el transporte de la venta del 9. Ingresamos en el banco 360 € procedente de la caja de la empresa.
asiento núm. 13 que asciende a 230 € más 21 % IVA. Pagamos con cheque de la 10. Vendemos mercaderías por 4.120 € con un descuento comercial de 150 €.
cuenta corriente. Además al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento de 30 €. IVA aplicado a
16. Compramos diversas telas por 2.360 €. Nos conceden un descuento comercial la operación: 21 %.
de 50 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 11. El cliente nos comunica que las mercaderías recibidas tienen defectos de
17. Pagamos al proveedor anterior y nos conceden un descuento por pronto pago calidad y deciden quedárselas, pero con un descuento de 240 € (más IVA 21 %).
de 62 € más 21 % de IVA. Realizamos una transferencia bancaria por esta cantidad.
18. Compramos cajas de cartón por 420 €. Nos cobran por el transporte 30 y nos 12. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido de 36 € (IVA
conceden un descuento comercial de 50 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total no incluido 21 %) que nos carga en nuestra cuenta.
queda pendiente. 13. Realizamos la declaración-liquidación de IVA.
19. Por llegar la mercancía con 5 días de retraso nos conceden un descuento de 14. Las existencias finales ascienden a 2.100 €
42 € más 21 % de IVA. Nos lo anotan en nuestra cuenta.
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SUPUESTO NÚM. 6: COMPRAS Y VENTAS SUPUESTO NUM. 7: COMPRAS Y VENTAS
La empresa individual EL LOBO, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderías, La empresa MUEBLES BARATOS es una empresa que se acaba de constituir y que se
inicia el ejercicio económico del año 11, con los siguientes elementos patrimoniales que dedica a la fabricación de estanterías de madera. Para ello utiliza como materia prima:
figuraban en el inventario al 31-12-11, y que son los siguientes; maderas y tornillos y además también compra cajas de cartón para embalar los artículos.
• Billetes y monedas 1.200 € 1. La aportación inicial de los socios es de 110.000 € depositadas en una cuenta corriente
• Saldo en la cuenta corriente del Banco Espirito Santo, 28.600 € de El Monte.
• Géneros existentes en el almacén se adquirieron por un coste total de 950 € 2. Compran los siguientes elementos del activo fijo:
• Muebles de la oficina, que se adquirieron por 1.400 € • Máquina serradora cuyo precio de adquisición es de 10.300 €
• Ordenador que nos costo 2.300 € • Máquina de atornillar eléctrica que cuesta 260 €
• Por la compra del ordenador nos faltan por pagar 3 letras mensuales de 240 € cada • Un ordenador valorado en 2.840 €
una. • Una impresora cuyo precio de compra es de 540 €
• Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías, 5.300 € • Una furgoneta de reparto valorada en 16.200 €
• Nos deben 3.300 € por la venta de una furgoneta que teníamos en la empresa y que • Diverso mobiliario valorado en 2.400 €
nos pagará dentro de 18 meses. La forma de pago fue: 10.000 € con cheque de la cuenta corriente, 5.000 € en una letra
• Por las compras realizadas, tenemos pendientes de pago, 10.330 € aceptada que vamos a pagar en el presente ejercicio y por el resto aceptamos letras que
• Poseemos un edificio valorado en 18.000 € de las cuales 1.600 € pertenecen a los vamos a pagar pasado este año.
terrenos.
3. Compramos 1.000 tablones de madera por un precio de 18,02 €/unidad. El proveedor
nos deja los tablones al precio de 12,40 €. El IVA aplicado a la operación es del 21 % y el
Realizar las siguientes anotaciones en el libro diario: importe total queda pendiente.
1. Asiento de apertura al 1-1-11, calculando el importe de la aportación del empresario 4. Devolvemos 100 tablones de la compra anterior por tener defectos de calidad. El importe
2. Compramos mercaderías por 1.600 € y nos conceden un descuento comercial de 100 nos lo anota en nuestra cuenta.
€. IVA de la operación: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 5. Pagamos al proveedor anterior la cantidad pendiente, teniendo en cuenta la devolución,
3. Nos llega factura de la empresa SEUR por el servicio de transporte realizado en la con cheque de la cuenta corriente. Por este motivo nos concede un descuento por pronto
compra anterior. El importe asciende a 42 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de pago de 72 € más 21 % de IVA.
la cuenta corriente. 6. Compramos tornillos por un importe de 360 € más 21 % de IVA que pagamos con dinero
4. Pagamos al proveedor del asiento núm. 2 el importe total que quedó pendiente, por este de la cuenta corriente.
motivo nos concede un descuento por pronto pago de 100 € más 21 % de IVA. Ordenamos 7. Compramos cajas de cartón por un importe de 230 € más 21 % de IVA. El importe total lo
transferencia bancaria. dejamos pendiente.
5. Adquiere una furgoneta por valor de 1.600 €, pagando 600 € con cheque del banco y 8. Vendemos 100 estanterías a un precio de 24,05 €/unidad. Además cobramos por el
aceptando una letra de 500 € a 6 meses y otra por el mismo importe a 18 meses. transporte de las mercaderías 80,30 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21 %. El importe
6. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 250 € total queda pendiente.
7. Vendemos mercaderías por 7.200 € y envases con facultad de devolución por un 9. Recibimos una reclamación del cliente anterior, debido al defecto de calidad de algunas
importe de 340 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. estanterías por este motivo le concedemos un descuento de 320 € (IVA 21 % no incluido).
8. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 140 € y decide quedarse con el Este importe lo abonamos en nuestra cuenta.
resto. 10. Compramos 500 tablones a 16,02 €/unidad. Pagamos en efectivo, y por este motivo nos
9. Vendemos diversos muebles de la oficina por un importe de 800 €. Nos pagan 50 € con concede un descuento por pronto pago de 36 € más 21 % de IVA.
cheque y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses. 11. Recibimos una factura por el transporte de los tablones de la compra anterior por un
10. Paga a través del banco la letra de 500 € que aceptó a seis meses por la compra de la importe de 96 € (más IVA 21 %). Este importe lo pagamos con cheque bancario.
furgoneta del asiento Núm. 5 12. Vendemos 50 estanterías a un precio de 40,05 €/unidad. Pero como se trata de un
11. Vendemos mercaderías por 2.300 €. Concedemos un descuento comercial de 200 € Al amigo, le dejamos las estanterías a 34,04 € El importe total queda pendiente.
pagarnos en efectivo concedemos un descuento por pronto pago de 150 €. Tipo de IVA: 21 13. Concedemos al cliente anterior un descuento por volumen de pedido de 180,30 € más 21
% % de IVA que anotamos en la cuenta.
12. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede un 14. Al finalizar el ejercicio disponemos de las siguientes existencias en el almacén:
descuento de 230 € (más 21 % IVA). El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. • Maderas y tornillos .................................................................................... 1.800 €
13. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 200 € • Cajas de cartón ............................................................................................ 220 €
14. Realizamos la liquidación de IVA. • Estanterías de madera................................................................................. 360 €
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TEMA 6: OPERACIONES DE VENTAS
SUPUESTO NÚM. 1
Asiento 1
1.815,00 430. Clientes
704. Ventas de envases y embalajes 300,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido
315,00
(21 % sobre 1.500)
Asiento 2
1.167,65 570. Caja, €
1.167,65 430. Clientes
759. Ingresos servicios diversos 30,00
405,30
(21% sobre 1.930)
Asiento 3
708. Devoluciones ventas y op.
400,00
sim.
Asiento 4
200,00 706. Descuento sobre ventas p/p
42,00
(21 % sobre 200)
3.958,00 572. Bancos, c/c
430. Clientes 4.200,00
Asiento 5
800,00 709. Rappels sobre ventas
168,00
(21 % sobre 800)
Asiento 6
708. Devoluciones ventas y
600,00
op.simil.
126,00
(21% sobre 600)
Asiento 7
1.815,00 430. Clientes
300,00
315,00
(21% sobre 1.500)
Asiento 8
A) Por los envases devueltos
100,00
21,00
(21% sobre 100,00)
B) Por la venta de envases
200,00
SUPUESTO NÚM. 2
Asiento 1
1.936,00 430. Clientes
336,00
(21% sobre 1.600)
Asiento 2
120,00
Sim.
25,20
(21 % sobre 120)
Asiento 3
1.391,50 572. Bancos, c/c
241,50
(21 % sobre 1.150)
Asiento 4
704. Ventas de envases y
400,00
embal.
Asiento 5
572. Bancos, c/c 363,00
Asiento 6
12.402,50 430. Clientes
200,00
embal.
2.152,50
(21 % sobre 10.250)
Asiento 7
100,00 431. Clientes, Ef. Com. a cobrar
Asiento 8
1.815,00 430. Clientes
315,00
(21 % sobre 1.500)
Asiento 9
5.566,00 430. Clientes
600,00
966,00
(21 % sobre 4.600)
Asiento 10
200,00
42,00
(21 % sobre 200)
B) Por los envases vendidos
400,00
400,00
embalajes
Asiento 11
706. Descuento s/ventas p/p
200,00
(242 / 1,21)
42,00
(21% sobre 200)
3.558,00 572. Bancos, c/c
430. Clientes 3.800,00
SUPUESTO NÚM. 3
Asiento 1
709,80
(21 % sobre 3.380)
572. Bancos, c/c 2.044,90
Asiento 2
4.537,50 430. Clientes
787,50
(21% sobre 3.750)
Asiento 3
1.770,00
(1.800 – 260 + 230)
371,70
(21% sobre 1.770)
401. Proveedores, Ef. Com.
2.141,70
Pagar
Asiento 4
121,80
(21 % sobre 580)
Asiento 5
7.986,00 430. Clientes
759. Ingresos por servicios
400,00
diversos
1.386,00
(21% sobre 6.600,00)
Asiento 6
260,00
Sim.
54,60
(21 % sobre 260)
Asiento 7
p/p 200,00
42,00
(21 % sobre 200)
572. Bancos, c/c 1.708,00
Asiento 8
420,00
991,20 (21% sobre 4.720)
Asiento 9
A) Por la devolución de los envases
120,00
25,20
(21 % sobre 120)
B) Por los envases comprados
300,00
Asiento 10
3.182,30 570. Caja, €
552,30
(21 % sobre 2.630)
Asiento 11
80,00 624. Transportes
16,80
(21 % sobre 80)
570. Caja, € 96,80
Asiento 12
250,00 706. Descuento sobre ventas p/p
52,50
(21 % sobre 250)
4.197,50 572. Bancos, c/c
430. Clientes 4.500,00
Asiento 13
714,00
(21% sobre 3.400)
Asiento 14
608. Devoluciones compras y
o.s. 150,00
472.Hda. Pca. IVA soportado
31,50
(21 % sobre 150)
Asiento 15
50,40
(21% sobre 240)
Asiento 16
6.171,00 430. Clientes
300,00
1.071,00
(21 % sobre 5.100)
Asiento 17
50,00
10,50
(21% sobre 50)
430. Clientes 60,50
B) Por los envases vendidos
250,00
704. Ventas de envases y emb. 250,00
Asiento 18
572. Bancos, c/c 2.227,40
SUPUESTO NÚM. 4
Asiento 1
4.780,00 601. Compras de materias primas
1.003,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 2
Asiento 3
240,00 601. Compras de materias primas
572. Bancos, c/c 290,40
Asiento 4
701. Ventas de prod. terminados 480,00
113,40
(21 % sobre 540)
Asiento 5
40,00 708. Devol. Ventas y op. Similares
430. Clientes 48,40
Asiento 6
5.640,00 601. Compras materias primas
570. Caja, € 6.824,40
Asiento 7
572. Bancos, c/c 266,20
Asiento 8
49.247,00 430. Clientes
701. Ventas de productos
40.700,00
termin.
477. Hda. Pca. IVA repercutido 8.547,00
Asiento 9
2.800,00 706. Descuento sobre ventas p/p
45.859,00 570. Caja, €
430. Clientes 49.247,00
Asiento 10
Asiento 11
256,00 601. Compras materias primas
Asiento 12
Asiento 13
6.098,40 430. Clientes
701. Ventas productos
5.040,00
terminados
Asiento 14
6.098,40 431. Clientes, Efectos Com. Cobrar
430. Clientes 6.098,40
Asiento 15
572. Bancos, c/c 278,30
Asiento 16
Asiento 17
62,00
p/p
570. Caja, € 2.720,08
Asiento 18
400,00
aprovisionam.
Asiento 19
op.s. 42,00
LIQUIDACIÓN DE IVA
9.122,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado 2.801,19
4750. Hda. Pca. acreedora IVA 6.321,21
REGULARIZACIÓN
601. Compras de materias
primas 13.446,00
708. Devol. ventas y op. Sim. 40,00
706. Descuento ventas p/p 2.800,00
624. Transportes 230,00
aprovision. 400,00
608. Devoluc. Compras y oper.
445,00 Simil.
701. Ventas de productos
46.220,00
terminados
60,00 759. Ingresos servicios diversos
LA EMPRESA HA OBTENIDO GANANCIAS POR 30.101 €

SUPUESTO NÚM. 5
Asiento 1
11.000,00570. Caja, €
27.800,00572. Bancos, c/c
1.860,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
2.360,00217. Equipos proceso información
3.200,00430. Clientes
630,00 inmóvil.
Pagar 2.800,00
523. Proveedores inmov. c/p 620,00
173. Proveedores inmov. l/p 2.480,00
Asiento 2
Asiento 3
572. Bancos, c/c 4.000,00
Asiento 4
230,00
o.s.
Asiento 5
4.864,20 430. Clientes
Asiento 6
Asiento 7
572. Bancos, c/c 1.954,80
Asiento 8
4.864,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
430. Clientes 4.864,20
Asiento 9
360,00 572. Bancos, c/c
570. Caja, € 360,00
Asiento 10
4.767,40 570. Caja, €
Asiento 11
240,00
sim.
572. Bancos, c/c 290,40
Asiento 12
Asiento 13
Asiento 14
610. Variación existencias
Existencias finales
610. Variación exist.
mercaderías 2.100,00
REGULARIZACIÓN
709. Rappels sobre ventas 200,00
708. Devoluciones ventas y
op.s. 240,00
mercad. 1.520,00

608. Devoluciones compras y op.
230,00
Sim.
420,00
diversos
EL BENEFICIO ASCIENDE A 3.616 €

SUPUESTO NÚM. 6
Asiento 1
1.200,00 570. Caja, €
28.600,00 572. Bancos, c/c
3.300,00 253. Créditos a l/p enajen. Inmov.
Asiento 2
Asiento 3
42,00 600. Compras mercaderías
572. Bancos, c/c 50,82
Asiento 4
572. Bancos, c/c 1.694,00
Asiento 5
572. Bancos, c/c 600,00
175. Efectos a pagar l/p 500,00
Asiento 6
Asiento 7
9.123,40 430. Clientes
340,00
Asiento 8
140,00
B) Por los envases no devueltos
200,00
Asiento 9
50,00 572. Bancos, c/c
543. Créditos a c/p enajen.
750,00
inmovilizado
216. Mobiliario 800,00
Asiento 10
572. Bancos, c/c 500,00
Asiento 11
2.359,50 570. Caja, €
Asiento 12
Asiento 13
950,00 mercaderías
Existencias finales
Asiento 14
REGULARIZACIÓN
610. Variación existencias mercad. 750,00
100,00 606. Descuento s/compras p/p

200,00
embalajes
EL BENEFICIO ASCIENDE A 7.388 €
ACTIVO PASIVO
570. Caja, € 3.559,50 525. Efectos a pagar c/p 720,00
572. Bancos, c/c 25.805,18 400. Proveedores 9.801,70
300. Mercaderías 200,00 100. Capital Social 50.000,00
216. Mobiliario 600,00 175. Efectos a pagar l/p 500,00
217. Equipos proceso inform. 2.300,00 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 250,00
431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 5.300,00 4750. Hda. Pca. Acreedora IVA 1.708,98
253. Créditos l/p enaj. Inmóvil. 3.300,00 129. Resultado del ejercicio 7.388,00
210. Terrenos y bienes nat. 1.600,00
211. Construcciones 16.400,00
218. Elementos transporte 1.600,00
430. Clientes 8.954,00
543. Créditos c/p enaj. Inmov. 750,00
SUPUESTO NÚM. 7
Asiento 1
110.000,00 572. Bancos, c/c
Asiento 2
572. Bancos, c/c 10.000,00
Asiento 3
12.400,00
(1.000 tablones x 12,40 €)
Asiento 4
608. Devol. Compras y op. s.
1.240,00
(100 tablones x 12,40)
Asiento 5
400. Proveedores
13.503,60
(15.004 – 1.500,40)
572. Bancos, c/c 13.416,48
Asiento 6
572. Bancos, c/c 435,60
Asiento 7
Asiento 8
3.007,21 430. Clientes
701. Ventas prod.terminados
2.405,00
(100 estanterías a 24,05 €)
759. Ingresos servicios
80,30
diversos
477. Hda. Pca. IVA reper.
521,91
(21 % sobre 2.485,30)
Asiento 9
320,00 708. Devol. Ventas y op. Sim.
Asiento 10
7.974,00 primas
(500 tablones x 16,02) - 36
570. Caja, € 9.648,54
Asiento 11
96,00
primas
572. Bancos, c/c 116,16
Asiento 12
2.059,42 430. Clientes
701. Ventas productos
terminados 1.702,00
(50 estanterías a 34,04 €)
477. Hda. Pca. IVA
repercutido 357,42
Asiento 13
Asiento 14
3.372,81 4700. Hda. Pca. deudora IVA
Asiento 14
1.800,00 310. Materias primas
220,00 326. Embalajes
360,00 350. Productos terminados
611. Variac. Exist. materias
primas 1.800,00
612. Variac. Exist. otros
aprovis. 220,00
712. Variac. Exist. pr.
terminados 360,00
REGULARIZACIÓN
20.830,00
primas
230,00
aprovisi.
708. Devol. Ventas y oper.
320,00
Sim.
1.240,00 608. Devol. Compras y op. Sim.

72,00 765. Desc. s/compras p/p
4.107,00 701. Ventas de prod. Terminados
612. Variac. exist. materias
1.800,00
primas
220,00 612. Variac. exist. otros aprovis.
360,00 712. Variac. exist. pr. terminados
LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 13.681 €

TEMA 7
EXISTENCIAS
1. CUENTAS
En el grupo 3 nos encontramos los bienes que la empresa almacena, tanto de los adquiridos en el exterior
como los fabricados por la empresa.
Estas cuentas solamente se emplearan:
- Al comienzo del ejercicio para reflejar las existencias que existen en ese momento en el almacén.
- Al cierre del ejercicio para cerrar las existencias iniciales y abrir las finales.
Las cuentas del grupo 3 que utilizaran las empresas variaran según la actividad realizada:
A) EMPRESAS COMERCIALES: Estas empresas solamente utilizaran las cuentas del subgrupo 30 y
algunas del subgrupo 32 como los embalajes.
B) EMPRESAS INDUSTRIALES: Estas empresas utilizaran para los bienes adquiridos cuentas del
subgrupo 31 Y 32 y para los productos producidos en su actividad las cuentas de los subgrupos 33 al 36.
30. COMERCIALES.
300. Mercaderías A.
301. Mercaderías B.
Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación. (Ejemplo: comercios)
31. MATERIAS PRIMAS.

310. Materias primas A.
311. Materias primas B.
Las que, mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.
(Ejemplo: madera en una fábrica de muebles)
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

320. Elementos y conjuntos incorporables.
Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin
someterlos a transformación. (Ejemplo: los neumáticos de un coche)
321. Combustibles.
Materias energéticas susceptibles de almacenamiento (Ejemplo: gas-oil)
322. Repuestos.
Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o maquinas en sustitución de otras semejantes. Se
incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año. (Ejemplo: piezas de una
máquina)
325. Materiales diversos.
Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. (Ejemplo: material de limpieza)
326. Embalajes.
Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o mercaderías qué han
de transportarse. (Ejemplo: cajas de cartón, bolsas de plástico)
327. Envases.
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. (Envases
que puedan ser objeto de una posterior venta. Los envases no recuperables serían materias primas. Ejemplo:
contenedores)
328. Material de oficina.
El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material
de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. (Ejemplo: cartuchos de tinta de la
impresora)
33. PRODUCTOS EN CURSO.

330. Producto en curso A.
331. Producto en curso B.
Página 1
Los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y
que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36.
34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

340. Productos semiacabados A.
341. Productos semiacabados B.
Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración,
incorporación o transformación posterior. (Ejemplo: un mueble sin pintar)
35. PRODUCTOS TERMINADOS.

350. Productos terminados A.
351. Productos terminados B.
Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.
36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

- Subproductos: Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. (Ejemplo: bolsa de picos en
una panadería)
- Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos. siempre que
tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. (Ejemplo: pan rallado en una panadería)
- Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén después de haber
sido utilizados en el proceso productivo. (Ejemplo: acero en una fundición)
UN EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA

INDUSTRIAL
Si el proceso de fabricación está mínimamente organizado, aparecerán unos centros de actividad

diferenciado. Por ejemplo, SERRERIAS PIRENAICAS, S.A., es una fábrica de maderas con dos centros de
actividad:
• Centro de preparación de troncos.
• Centro de serrado.
Troncos de madera Troncos de madera Tablones

sin preparar preparada
PREPARACIÓN DE
LOS TRONCOS SERRADO
Troncos en Troncos en proceso

preparación de serrado
leña serrín serrín virutas
Tomando como referencia una fecha, como puede ser la del cierre del ejercicio, tendremos:
Las materias primas, que en este caso son los troncos de madera sin preparar.
Los productos en curso son aquellos que en el momento del cierre del ejercicio se encuentran en
transformación en algún centro de actividad.
En nuestro ejemplo nos podemos encontrar con que al terminar el ejercicio, al 31 de diciembre, estén
pendientes de algunos detalles o que se acaben de empezar a trabajar en los respectivos centros de actividad
los troncos que se elaboran. Es decir, puede haber:
• Troncos en preparación.
• Troncos en proceso de serrado.
Página 2
Los productos semiterminados son los que al final del ejercicio no están siendo objeto de transformación en
un centro de actividad sino que esperan para pasar a alguno de ellos.
En el ejemplo, los troncos de madera que han experimentado ya la transformación pertinente en el centro de
actividad primero, de preparación de troncos, y, en su momento, entraran en el centro de actividad segundo, de
serrado.
Los productos terminados son los tablones que ya han experimentado todas las transformaciones previstas
en cada uno de los centros de actividad, y están listos para ser vendidos.
Los subproductos son los bienes de una importancia económica relativamente menor, en el ejemplo están
representados por la leña.
Los residuos, que tienen una importancia económica aún menor que los subproductos, y en el ejemplo está
representados por el serrín y las virutas de madera.
1.3 Métodos de asignación de valor
Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes
intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado.
El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión.
Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso
similares.
3. CONTABILIZACIÓN
Al cierre del ejercicio tenemos que realizar dos asientos:
A) CERRAMOS LAS EXISTENCIAS INICIALES.

Consultamos las cuentas del grupo 3 que aparecen en el asiento de apertura. Estas cuentas figuraran en el
DEBE y para cerrarlas deberemos situarlas en el HABER, por la misma cantidad, utilizando como
contrapartida la cuenta correspondiente de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro página 4)
(61) (71) VARIACIÓN DE

EXISTENCIAS DE …….
(3) EXISTENCIAS
B) ABRIMOS LAS EXISTENCIAS FINALES.

Para ello nos deben facilitar los importes que aparecen en las fichas de almacén de los bienes que figuran en
cuentas del grupo 3. Para que aparezcan en el Activo del balance debemos situarlas en el DEBE y como
contrapartida utilizar cuentas de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro página 4)
(3) EXISTENCIAS
(61) (71) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
DE …….
Página 3
Cuentas de
Grupos Cuentas del Grupo 3 Regularización
300. Mercaderías A. 610. Variación de existencias de
301. Mercaderías B. mercaderías.
310. Materias Primas A. 611. Variación de existencias de materias
311. Materias Primas B. primas.
BIENES QUE LA 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
EMPRESA 320. Elementos y conjuntos incorporables.
ADQUIERE AL 321. Combustibles.
EXTERIOR 322. Repuestos. 612. Variación de existencias de otros
325. Materiales diversos. aprovisionamientos.
326. Embalajes.
327. Envases.
328. Material de Oficina.
330. Productos en curso A. 710. Variación de existencias productos
331. Productos en curso B. en curso.
340. Productos semiterminados A. 711. Variación de existencias de
PRODUCTOS
341. Productos semiterminados B. productos semiterminados.
FABRICADOS
350. Productos terminados A. 712. Variación de existencias de
POR LA
351. Productos terminados B. productos terminados.
EMPRESA
360/1. Subproductos. 713. Variación de existencias de
365/6. Residuos. subproductos, residuos y materiales
368/0. Materiales recuperados recuperados.
4. MÉTODOS ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO
Las entradas y salidas de las mercaderías se pueden contabilizar por dos métodos distintos:
A) Método especulativo: consiste en cargas las entradas al precio de coste y abonar las salidas al precio de
venta.
Ejemplo:
Una empresa compra mercaderías por 2.000 € pagándolas en efectivo
2.000 600. Compras de 570. Caja, € 2.000

mercaderías
La empresa vende las mercaderías anteriores que le costaron 2.000 € por un precio de venta de 3.000 €
3.000 570. Caja, € 700. Ventas de 3.000

mercaderías
B) Método administrativo (o de permanencia de inventario): Consiste en abonar las salidas al precio de coste,
reflejando el beneficio o pérdidas por diferencia con el precio de compra.
Ejemplo:
Una empresa compra mercaderías por 2.000 € pagándolas en efectivo
2.000 300. Mercaderías 570. Caja, € 2.000
La empresa vende las mercaderías anteriores que le costaron 2.000 € por un precio de venta de 3.000 €
3.000 570. Caja, € 300. Mercaderías 2.000

129. Resultado del 1.000
ejercicio
Página 4
EJERCICIO NÚM. 1 EJERCICIO NÚM. 2
La sociedad COLEGAS, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación del 1. Un empresario comienza el ejercicio económico con los siguientes elementos
producto X, y que a comienzo del ejercicio económico 11 tiene los siguientes ele- patrimoniales:
mentos patrimoniales: - Dinero en la caja de la empresa: 1.800 €
- Edificio valorado en 30.000 € de esta cantidad 6.000 € corresponde al valor de
los terrenos. - Dinero en la cuenta corriente: 12.000 €
- Un ordenador valorado en 2.400 € - Maquinaria para la fabricación de nuestros productos valorada en 18.000 €
- Debe por cantidades pendientes en compras de mercaderías 1.800 € - Material en el almacén: materias primas: 1.200 €; embalajes: 2.700 €; productos
- Dinero en una cuenta corriente de El monte: 20.000 € terminados: 1.200 €; subproductos: 120 €
- Billetes y monedas: 10.000 € - Ordenador y una impresora valorados en 1.200 €
- Tiene 3 letras aceptadas por la compra del edificio de 6.000 € cada una, de las - Debemos por compras de diversos materiales: 700 €
cuales una se pagará en el presente ejercicio y las otras dos en los siguientes. - La diferencia es la aportación del empresario.
- Tenemos dos letras de 1.200 € cada una, aceptadas por una persona a la que le 2. Compras de materias primas por 2.400 € con un descuento comercial de 180 €.
vendimos una camioneta de la empresa. Forma de pago: a crédito. Tipo de IVA: 21 %.
- Tenemos letras aceptadas por los clientes por un total de 3.600 €
- El beneficio del año anterior ascendió a 1.500 €
3. Nos cobran por el transporte de la compra del asiento anterior 120 € más 16 %
- En el almacén nos encontramos con las siguientes existencias: Materias primas, de IVA que pagamos en efectivo.
2.400 €; Combustibles, 200 €; Material de oficina, 360 €; Productos terminados, 4. Pagamos al proveedor del asiento núm. 2 y nos concede un descuento por
3.000 €; Productos semiterminados, 1.500 €; Subproductos, 120 € pronto pago de 30 € más 21 % de IVA, no incluido en factura.
5. Compramos piezas de recambios para la maquinaria utilizada en la fabricación
1. Realizar el asiento de apertura el 1-1-11 de nuestros artículos. La vida útil de las piezas es inferior al año. El importe total
2. Compramos materias primas por 18.000 €, nos conceden un descuento comer- asciende a 1.800 € más 21 % de IVA que pagamos mediante cheque de la cuenta
cial de 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. corriente.
3. Nos pasan una factura por los transportes de la compra anterior por un importe 6. Vendemos productos terminados por un importe de 18.000 € y subproductos
de 120 € más 21 % de IVA, que pagamos en efectivo. por importe de 1.200 €. Tipo de IVA: 21 %. La venta de productos terminados se
4. Compramos diversos muebles para la oficina por 3.000 €. Pagamos 600 € con realiza en efectivo y el importe de los subproductos queda pendiente de cobro.
cheque bancario y aceptamos 4 letras mensuales de 600 € de nominal cada una. 7. Conseguimos que los clientes del asiento anterior nos acepten letras por la
5. Vendemos productos terminados por un importe de 6.000 € y productos semi- cantidad que quedó pendiente de cobro.
terminados por 3.000 €. Tipo de IVA aplicado: 21 %. Nos pagan los productos termi-
8. Compramos embalajes por 300 € más 21 % de IVA. El importe total quedó
nados con cheque bancario y nos dejan a deber el importe total de los productos
pendiente.
semiterminados.
6. Compramos diversos materiales de oficina por un importe de 1.800 € más 21 % 9. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por un impor-
de IVA. Dejamos pendiente el importe total. La empresa tiene costumbre de almace- te de 200 € (IVA 21 % no incluido)
nar los materiales de oficina. 10. Compramos un coche por un importe de 18.000 €. Pagamos 3.000 € en efecti-
7. Vendemos el ordenador por 2.400 €. Nos pagaran 1.500 € antes de finalizar el vo y aceptamos 25 letras mensuales de 600 €, de las cuales 8 serán pagadas en el
presente ejercicio y 900 € el próximo año. presente ejercicio.
8. Compramos materias primas por 6.000 €. Nos conceden un descuento comercial 11. Compramos material de oficina por un importe total de 360 € más 21 % de IVA
de 120 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. que pagamos mediante cheque de la cuenta corriente. El material de oficina no se
9. Recibidas las mercancías anteriores, nos damos cuenta que tienen pequeños consumirá en el presente ejercicio económico.
defectos, por este motivo nos ponemos en contacto con el proveedor y nos conce- 12. Compramos materias primas por 2.400 € pero negociando con el proveedor
den un descuento de 240 € (IVA 21 % no incluido). El importe total nos lo anota en conseguimos que nos las deje en 2.200 €. Nos cobran por los transportes 60 € y al
cuenta. pagar en efectivo nos concede un descuento por pronto pago de 120 €, incluido en
10. Pagamos al proveedor del asiento núm. 8 (teniendo en cuenta el descuento del factura. Tipo de IVA: 21 %
asiento Núm. 9) con cheque de la cuenta corriente. 13. Vendemos el ordenador de la empresa por 1.200 €. Nos pagan 300 € y la can-
11. Realizamos la liquidación de IVA. tidad restante la recibiremos en el presente ejercicio.
12. Al finalizar el ejercicio nos encontramos en el almacén con las siguientes exis- 14. De almacén de la empresa salen materias primas valoradas en 3.600 € que se
tencias: Materias primas, 1.200 €; Combustibles, 240 €; Material de oficina, 1.900 €; van a utilizar en la fabricación de los productos terminados.
Productos terminados, 15.000 €; Productos semiterminados, 4.500 €; Subproductos, 15. Realizamos la liquidación de IVA
120 €
16. Las existencias al 31-12 en el almacén son las siguientes: materias primas: 180
€; embalajes: 60 €; productos terminados: 1.800 €; subproductos: 120 €; Material de
oficina: 150 €; Repuestos: 600 €
TEMA 7: EXISTENCIAS
SUPUESTO NÚM. 1
Asiento 1
20.000,00 572. Bancos, c/c
10.000,00 570. Caja, €
2.400,00 543. Créditos c/p enajena. Inmov.
2.400,00 310. Materias Primas
200,00 321. Combustibles
360,00 328. Material de oficina
3.000,00 350. Productos terminados
1.500,00 340. Productos semiterminados
120,00 360. Subproductos
Asiento 2
17.940,00 601.Compras de materias primas
Asiento 3
570. Caja, € 145,20
Asiento 4
572. Bancos, c/c 600,00
Asiento 5
Ventas de productos terminados
7.260,00 572. Bancos, c/c
701. Ventas de prod. termin. 6.000,00
477. Hda. Pca. IVA repercut. 1.260,00
Ventas de productos semiterminados
3.630,00 430. Clientes
702. Ventas de prod. Semiter. 3.000,00
477. Hda. Pca. IVA repercut. 630,00
Asiento 6
1.800,00 602. Compras de otros aprovis.
Asiento 7
1.500,00 543. Créditos c/p enaj. Inm.
900,00 253. Créditos l/p enaj. Inm.
217. Equipos proceso inform. 2.400,00
Asiento 8
5.880,00 601. Compras de mat. primas
Asiento 9
608. Devol. Compras y ope.
Sim. 240,00
Asiento 10
572. Bancos, c/c 6.824,40
Asiento 11
472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido
(2) 3.767,40 1.260 (5)
(3) 25,20 630 (5)
(6) 378
(8) 1.234,80
Sd = 5.355,00 Sh = 1.890,00

3.465,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
Asiento 12
2.400,00 611. Variac. Exist. Mat. primas
560,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.
3.000,00 712. Variac. Exist. prod. Termin.
1.500,00 711. Variac. Exist. prod. Semiterm.
120,00 713. Variac. Exist. subproductos
310. Materias primas 2.400,00
321. Combustibles 200,00
328. Material de oficina 360,00
350. Productos terminados 3.000,00
340. Produd. semiterminados 1.500,00
360. Subproductos 120,00

240,00 321. Combustibles
1.900,00 328. Material de oficina
4.500,00 340. Produd. semiterminados
611. Variac. Exist. Mat. primas 1.200,00
612. Variac. Exist. otros aprovi. 2.140,00
712. Variac. Exist. prod. Termin. 15.000,00
711. Variac. Exist. prod. Semit. 4.500,00
713. Variac. Exist. subproductos 120,00
REGULARIZACIÓN
601. Compras mat. primas 23.940,00
602. Compras de otros aprovi. 1.800,00
3.000,00 702. Ventas de prod. Semiterm.
240,00 608. Devoluc. Compras y op. Simil.
1.580,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.
3.000,00 711. Variac. Exist. prod. Semiterm.
SUPUESTO NÚM. 2
Asiento 1
1.800,00 570. Caja, €
12.000,00 572. Bancos, c/c
2.700,00 326. Embalajes
Asiento 2
2.220,00 601.Compras de materias primas
Asiento 3
570. Caja, € 154,20
Asiento 4
572. Bancos, c/c 2.649,90
Asiento 5
572. Bancos, c/c 2.178,00
Asiento 6
Ventas de productos terminados
21.780,00 570. Caja, €
701. Ventas de prod. termin. 18.000,00
477. Hda. Pca. IVA repercut. 3.780,00
Ventas de productos subproductos
1.452,00 430. Clientes
703. Ventas de subproductos 1.200,00
477. Hda. Pca. IVA repercut. 252,00
Asiento 7
430. Clientes 1.452,00
Asiento 8
Asiento 9
609. Rappels sobre compras 200,00
Asiento 10
570. Caja, € 3.000,00
525. Efectos a pagar c/p
(8 letras x 800 €) 4.800,00
175. Efectos a pagar l/p
(17 letras por 800 €) 10.200,00
Asiento 11
360,00 602. Compras de otros aprovi.
572. Bancos, c/c 435,60
Asiento 12
570. Caja, € 2.589,40
Asiento 13
300,00 570. Caja, €
900,00 543. Créditos c/p enaj. Inmóvil.
Asiento 15
(2) 466,20 6,30 (4) 3.780,00 (6)
(3) 25,20 42,00 (9) 252,00 (6)
(5) 378,00
(8) 63,00
(11) 75,60
(12) 449,40
Sd = 1.409,10 Sh = 4.032,00

4750. Hda. Pca. acreed. IVA 2.622,90
Asiento 16
1.200,00 611. Variac. Exist. Mat. primas
2.700,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.
120,00 713. Variac. Exist. subproductos
326. Embalajes 2.700,00
180,00 310. Materias primas
600,00 322. Repuestos
611. Variac. Exist. Mat. primas 180,00
612. Variac. Exist. otros
aprovi. 810,00
712. Variac. Exist. prod. Ter. 1.800,00
713. Variac. Exist. Subprod. 120,00
REGULARIZACIÓN
601. Compras de mat. primas 4.480,00
612. Variac. Exist. otros aprov. 1.890,00

1.200,00 703. Ventas subproductos
200,00 609. Rappels sobre compras
600,00 712. Varia. Exist. prod. Termina.
TEMA 8:
SERVICIOS EXTERIORES
El subgrupo 62 se utiliza para los trabajos realizados por otras empresas que no están directamente
vinculados a las compras ni a los procesos de adquisición de bienes de inmovilizado. La contrapartida que se
utilizaran serán:
- en las operaciones al contado: cuentas del subgrupo 57. Tesorería
- en las operaciones a crédito: 410. Acreedores por prestaciones de servicios o la 411. Acreedores, efectos
comerciales a pagar.
410. ACREEDORES PRESTAC.

SUBGRUPO 62. SERVICIOS
SERVICIOS EXTERIORES 411. ACREEDORES, EFEC. COM.
PAGAR
620. GASTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DEL EJERCICIO

En esta cuenta se debe recoger el importe de los servicios encargados para la realización de actividades
de investigación. Estas acciones pueden estar encaminadas al descubrimiento de nuevos productos,
modernización de los productos fabricados por la empresa, cambio en la marca de un producto, nuevo diseño del
envase, distintos procedimientos de fabricación de un producto, etc.
Ejemplo: Se ha pagado, mediante cheque, 120 € más 21 % de IVA, por trabajos realizados por otra empresa en
los que la compañía intenta obtener una patente.
120,00 620. Gastos en invest. y desar. Ejerc.

572. Bancos, c/c 145,20
621. ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES

Arrendamientos: Los gastos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a
disposición de la empresa. Son operaciones que deben tributar normalmente por el IVA, devengándose cuando
se efectúe el servicio.
Cánones: Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso, de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombre comercial, etc.). Están sujetos al IVA.
Ejemplos:
1. La empresa paga, en efectivo, las cantidades siguientes por los conceptos que se señalan (más 21 % de
IVA):
3.000 € por la utilización de patentes y por el uso de una marca comercial. Efectuamos una retención del 21
%.
3.000,00 621. Arrendamientos y cánones

630,00
(21 % sobre 3.000)
4751. Hda. Pca. acreed. retenciones
practicadas 630,00
(21 % sobre 3.000)
570. Caja, € 3.000,00
2. Debemos por el alquiler de un local 600 € más 21 % de IVA.
600,00 621. Arrendamientos y cánones

126,00
(21 % sobre 600)
410. Acreedores prestaciones
726,00
servicios
Página 1
3. Pagamos la cantidad pendiente por el alquiler del local del asiento anterior efectuando una retención del
21%. Entregamos cheque de la cuenta bancaria.

726,00
servicios
4751. Hda. Pca. acreedora por
retenciones practicadas (21 % sobre 126,00
600)
572. Bancos, c/c 600,00
622. REPARACIONES Y CONSERVACIÓN
Recoge los gastos realizados por la empresa para el sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo
de inmovilizado. Por tanto, nunca deberán considerarse como gastos de esta naturaleza aquellos que
estén destinados a su ampliación, renovación o mejora. Este tipo de gastos también están sujetos al IVA.
Ejemplo: Se ha pagado en efectivo 460 €, más 21 % de IVA, en concepto de reparaciones.
460,00 622. Reparaciones y conservación

570. Caja, € 556,60
LOS GASTOS CONTABILIZADOS EN ESTAS CUENTAS SON LOS UTILIZADOS PARA EL MANTENIMIENTO
O CONSERVACIÓN DEL BIEN. LOS REALIZADOS PARA AMPLIACIÓN O MEJORA SE CONTABILIZARÁN
COMO MAYOR VALOR DEL BIEN.
Ejemplo: Pagamos 90 € más 21 % de IVA por la instalación de un disco duro con más capacidad para el
ordenador.
90,00 227. Equipos proceso información

570. Caja, € 108,90
623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los
honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes
mediadores independientes. En todos ellos debemos soportar, cuando corresponda, el IVA, y practicar una
retención a cuenta del I.R.P.F. en caso de profesionales.
Ejemplos:
1. Pagamos, en efectivo, a una asesoría fiscal una factura de 360 € más 21% de IVA.
623. Servicios profesionales

360,00
independiente
570. Caja, € 435,60
2. Se pagan a un abogado un total de 625 € más 21 % de IVA con una retención IRPF del 21 %
623. Servicios profesionales
625,00
independiente
4751. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 131,25
572. Bancos, c/c 625,00
624. TRANSPORTES
Recoge el importe de los transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, siempre y cuando:
a. No proceda incluirlos en el precio de adquisición.
b. Correspondan a transportes por ventas, cuando sean por cuenta de la empresa vendedora.
Se encuentran sujetas al IVA.
Página 2
Ejemplos:
1. Vendemos mercaderías por un importe de 2.000 € y concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo de
IVA 21 %. El importe total queda pendiente.
2.178,00 430. Clientes

2. Nos llega la factura de transporte de la empresa SEUR correspondientes a la venta anterior y cuyo importe
asciende a 20 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.

572. Bancos, c/c 24,20
625. PRIMAS DE SEGUROS

Cantidades satisfechas por la empresa en concepto de primas de seguros. Exceptuando de las mismas las
relacionadas con personal de la empresa, como seguros de vida, accidentes, enfermedad y otros.
Este tipo de operaciones están exentas de IVA. No obstante, el cargo de seguros a clientes, como
operación accesoria de otra principal, forma parte de la base imponible del impuesto.
Ejemplo: Se ha abonado en efectivo a una compañía aseguradora la prima de incendios anual, que asciende a
540,91 €
540,91 625. Primas de seguro

570. Caja, € 540,91
626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de
gastos financieros. Algunos de estos gastos están exentos de IVA como las comisiones de los efectos en gestión
de cobro.
Ejemplo: El banco nos cobra 6,01 € por diversas comisiones.
6,01 626. Servicios bancarios y similares

572. Bancos, c/c 6,01
627. PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PÚBLICAS

Importe de los gastos satisfechos por publicidad, propaganda y atenciones que se tenga con clientes o
trabajadores.
En la tributación de los mismos por IVA, se debe tener en cuenta:
• Los servicios prestados por empresas publicitarias están sujetos.
• Las entregas de muestras no están sujetas, así como los objetos publicitarios de escaso valor. No
obstante, el IVA soportado en la adquisición de dichos bienes es deducible.
• Las adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones de clientes o terceras personas,
efectuadas a título gratuito, estarán gravadas con IVA, que a su vez no es deducible.
Ejemplo:
1. La publicidad realizada por la empresa en el ejercicio económico ha ascendido a 480 € más 21 % de IVA,
aun pendientes de pago.
480,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.

410. Acreedores prestac. servicios 580,80
2. Compramos diversos obsequios para los clientes por un importe que asciende a 1.000 € más 21 % de IVA
(no deducible). Por el importe total aceptamos una letra.
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1.210,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.

411. Acreedores. Ef. Com. Pagar 1.210,00
628. SUMINISTROS.
Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviese la cualidad de almacenable, como son el agua,
y el gas ciudad y natural. Estos están sujetos al IVA.
Ejemplo:
1. Nos llega la factura por el suministro de la luz que asciende a 360 €, más 21% de IVA. El importe total nos lo
cargaran en nuestra cuenta bancaria dentro de unos días.
360,00 628. Suministros

435,60
servicios
2. Nos cargan en nuestra cuenta bancaria el importe correspondiente a la factura de la luz.
435,60 410. Acreedores prestac. servicios

572. Bancos, c/c 435,60
629. OTROS SERVICIOS.

Los no comprendidos en las cuentas anteriores.
En esta cuenta se contabilizarán, entre otros:
• Las dietas por desplazamiento y gastos de viaje del personal, como manutención, estancia y locomoción.
• El material de oficina que no tenga la consideración de almacenable.
• Los gastos de teléfono, télex, correo, etc.
Ejemplos:
1. Se ha adquirido, en efectivo, material de oficina consumible en el ejercicio por 242 € (IVA incluido del 21 %)
200,00 629. Otros servicios

570. Caja, € 242,00
2. Nos llega la factura del teléfono que asciende a 230 € más 21 % de IVA. Este importe nos lo cargaran dentro
de unos días en el banco.

410. Acreedores prestaciones serv. 278,30
3. Nos cargan en nuestra cuenta bancaria la factura anterior.
278,30 410. Acreedores prestaciones serv.

572. Bancos, c/c 278,30
410. ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS.

411. ACREEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la consideración estricta de proveedores.
4751. HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR RETENC. PRACTICADAS
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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 8
7. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 1.800 €

SUPUESTO NÚM. 1: SERVICIOS EXTERIORES 8. Realizamos la liquidación del IVA del 2º trimestre.
La empresa ARGENTARIO, S.A. inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos TERCER TRIMESTRE:
patrimoniales:
• Dinero en la caja de la empresa ....................................................................... 1.800 € 1. La empresa recibe la factura por unos obsequios para regalar a sus clientes por un
• Cuenta corriente en la Caja San Fernando ....................................................12.000 € importe de 600 € más 21 % de IVA (no deducible). Dejamos la operación pendiente de pago.
• Mobiliario ........................................................................................................... 6.000 € 2. Vendemos mercaderías por 1.800 €. Realizamos un descuento comercial de 60 €. Al
• Equipos para proceso de información .............................................................. 1.200 € pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 30 €, incluido en factura.
• Letras aceptadas en la compra del mobiliario y que se pagarán todas en el presente Tipo de IVA: 21 %
ejercicio económico ................................................................................................... 2.400 € 3. Se pagó, en efectivo, por transporte de la venta anterior la cantidad de 60 € (más 21 %
• Letras aceptadas por los clientes ..................................................................... 1.200 € de IVA), que se acordó que sería por cuenta de nosotros
• Mercaderías en el almacén.................................................................................. 480 € 4. Se pagaron, en efectivo, por arrendamiento de un local que se dedica a almacén, la
• Camioneta para el reparto de mercancías ....................................................... 6.000 € cantidad de 1.800 €, más 21 % de IVA. Efectuamos la retención del 21 %
• Cantidades pendientes en las compras de mercaderías ................................. 3.600 € 5. ECONOMISTAS REUNIDOS le pasó factura por los servicios de asesoría económica y
• Cantidades pendientes de cobro en la venta del vehículo de la empresa y que nos fiscal, por un importe total de 1.200 €, más 21 % de IVA, que se dejó a deber.
pagarán el próximo año ............................................................................................. 1.800 € 6. Compramos una furgoneta para el reparto de mercancías valorada en 24.000 €.
• Beneficio del año anterior .................................................................................... 600 € Pagamos con cheque bancario 3.000 € y por el resto aceptamos 7 letras de 3.000 € de
nominal cada una, de las cuales pagaremos dos este año y las restantes el próximo ejercicio.
PRIMER TRIMESTRE: 7. Realizamos la liquidación de IVA del 3º trimestre.
1. Realizamos el asiento de apertura y calculamos la aportación del empresario. CUARTO TRIMESTRE:

2. Compramos mercaderías por un importe de 1.200 €. Nos conceden un descuento
comercial de 60 € y nos cobran por el transporte de las mercaderías 120 € Tipo de IVA: 21 %. 1. Paga mediante cheque, la factura de Gráficas Pérez, por 600 € más IVA del 21 %, por el
Forma de pago a crédito. suministro de impresos de facturas.
3. Se compran al contado sellos de correo por valor de 18 € y letras y timbres por un importe 2. Recibimos una factura de 1.800 € de una empresa que está realizando un estudio para
de 120 € saber si un determinado artículo tendría éxito en el mercado. Tipo de IVA: 21 %. Forma de
4. Vendemos mercaderías por 3.000 €, cobramos también 120 € por transportes realizados pago: aceptamos letra.
con nuestra furgoneta. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crédito. 3. Pagamos mediante una transferencia bancaria, una letra que tenemos aceptada en la
5. El banco nos carga en cuenta recibo del agua que importa 40 € más 10 % de IVA y de la compra del ordenador por un importe de 300 €
luz por 120 € más 21 % de IVA. 4. El banco nos cobra una comisión de 6 € por la operación anterior.
6. Pagamos a un proveedor al que le debemos 1.200 € y nos conceden un descuento por 5. Vendemos mercaderías por un importe de 2.000 €. Concedemos un descuento por
pronto pago de 36,30 €, no incluido en factura. (IVA 21 % incluido). Pagamos con cheque pronto pago, incluido en factura de 80 €. El transporte lo realizamos con nuestra furgoneta y
bancario. cobramos 20 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
7. Pagamos la póliza de seguro anual por 600 € a través de la cuenta bancaria. 6. Compramos diverso material de oficina por 3.000 € más 21 % de IVA. El importe total lo
8. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. dejamos pendiente. La empresa opta por almacenar estos artículos.
7. Compramos mercaderías por un importe de 2.000 € y envases con facultad de
SEGUNDO TRIMESTRE: devolución por un importe de 400 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
8. Devolvemos al proveedor anterior envases por un importe de 100 € y nos quedamos con
1. Ingresamos, a través de la cuenta bancaria, el importe pendiente de la liquidación de IVA el resto.
del primer trimestre. 9. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.800 € y las de material de oficina a
2. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos de 236 €. (IVA: 21 % 500 €
incluido). El importe total lo abonamos en su cuenta. 10. Realizamos la liquidación de IVA del 4º trimestre.
3. Vendemos mercaderías por 6.000 € y envases con facultad de devolución por un importe
de 500 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. Se pide:
4. Nos devuelven la mitad de los envases anteriores y deciden quedarse con el resto. a. Realizar las anotaciones en el libro Diario.
5. Invitamos a comer a uno de nuestros clientes. Pagamos en efectivo el importe de la b. Calcular el resultado del ejercicio.
factura que asciende a 44 € (IVA 10 % INCLUIDO). IVA no deducible.
6. La empresa dispone de un camión para el reparto de las mercaderías. La reparación de
una avería asciende a 120 € (más 21 % de IVA), que se dejan a deber.Compramos
mercaderías por un importe de 1.200 € y nos conceden un descuento comercial de 60 €. Tipo
de IVA: 21 %. Aceptamos letra de cambio por el importe total.
SUPUESTO NÚM. 2: SERVICIOS EXTERIORES

7. El día 30 de junio, presentamos la liquidación de IVA, compensando la cantidad de la
La empresa AERÓPOLIS, S.A. inicia el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos liquidación del primer trimestre.
patrimoniales:
• Edificio valorado en 120.000 €, de los cuales 20.000 € pertenecen al valor de los TERCER TRIMESTRE:
terrenos. 1. El día 3 de julio efectuamos el pago, a través de la cuenta bancaria, de la cantidad
• Mesas, sillas y estanterías de las oficinas cuyo precio de adquisición fue de 4.200 € pendiente con Hacienda por la liquidación de IVA del trimestre anterior.
• Billetes y monedas, 1.200 € 2. El día 10 de julio, la asesoría contable nos presenta una factura por los servicios
• Cuenta corriente en la Caja de Ahorros LA CAIXA, 250.000 € prestados el mes anterior que asciende a 130 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a los 10
• Equipos informáticos de las oficinas, 1.400 € días.
• Cantidades pendientes de pago por las compras de mercaderías, 62.000 € 3. El día 3 de agosto, compramos mercaderías por valor de 34.000 €. En la factura figura un
• Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado, 40.000 € descuento comercial de 2.000 € y por diversos gastos por 3.000 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma
• Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado y que se van a pagar en el de pago: a crédito.
presente año, 6 letras a 2.000 € cada una. 4. El día 10 de agosto, recibimos las mercancías anteriores. Una vez examinadas,
• Cantidades pendientes de pago a la asesoría contable por los servicios prestados, 1.600 encontramos defectos de calidad, por este motivo, reclamamos al proveedor que nos concede
• Existencias en el almacén: mercaderías, 26.400 € y material de oficina; 2.000 € un descuento de 300 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo anota en cuenta.
• Furgoneta, 62.000 € 5. El día 20 de agosto, pagamos la factura de la empresa que se ha encargado de diseñar
• Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías, 40.000 €. un nuevo logotipo para nuestra sociedad por importe de 2.000 € más 21 % de IVA. Pagamos
con cheque de la cuenta corriente.
PRIMER TRIMESTRE: 6. El día 28 de agosto, ampliamos la memoria RAM del ordenador. El importe de la factura
1. El día 1 de enero, realizamos el asiento de apertura. asciende a 100 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
2. El día 2 de enero, compramos mercaderías por valor de 24.000 €. En la factura figura un 7. El día 30 de agosto, pagamos una factura por el arreglo de una avería en las tuberías del
descuento comercial de 2.000 €. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos una letra. agua. El importe ascendió a 50 € más 21 % de IVA. Pagamos en efectivo.
3. El día 5 de enero, nos llega la factura por el transporte de las mercancías anteriores que 8. El día 30 de septiembre efectuamos la liquidación de IVA.
ascienden a 34 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4. El día 10 de enero, pagamos la factura del recibo de la luz, a través de la cuenta CUARTO TRIMESTRE:
bancaria, cuyo importe es de 250 € más 21 % de IVA. 1. El día 2 de octubre concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido por
5. El día 20 de febrero, compramos una impresora valorada en 62 €. Dejamos el importe importe de 100 € más 21 % de IVA. Anotamos el importe en su cuenta.
pendiente para pagarlo dentro de 6 meses. 2. El día 10 de octubre, pagamos la póliza de seguro del edificio por 820 €. Ordenamos una
6. El día 3 de marzo, pagamos una letra de 2.000 € que teníamos pendiente por la compra transferencia bancaria.
de inmovilizado. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 3. El día 20 de octubre pagamos diversos gastos por desplazamiento y dietas al personal
7. El día 20 de marzo, pagamos a un proveedor al que le debíamos 30.000 €. Nos concede por importe de 2.400 € más 21 % de IVA. Entregamos cheques de la cuenta corriente.
un descuento por pronto pago de 2.000 € más 21 % de IVA, no incluido en factura. 4. El día 3 de noviembre, recibimos notificación de los movimientos de la cuenta bancaria
8. El día 31 de marzo, realizamos la declaración de IVA del primer trimestre. en la que figuran cargos por diversas comisiones que ascienden a 20 €.
5. El día 10 de diciembre efectuamos una venta de mercaderías por 42.000 € más 21 % de
SEGUNDO TRIMESTRE: IVA. Incluimos un descuento comercial de 500 € y cobramos por el servicio de transporte
1. El día 4 de abril, pagamos la mensualidad del alquiler del local que asciende a 800 € más realizado con nuestra furgoneta, 300 €. Forma de pago: a crédito.
21 % de IVA. Pagamos en efectivo y efectuamos una retención del 21 %. 6. El día 12 de diciembre, el cliente anterior nos acepta una letra.
2. El día 10 de abril, vendemos la furgoneta de la empresa valorada en 62.000 €. Nos 7. El día 20 de diciembre, compramos diversos objetos publicitarios para regalar a nuestros
pagan 20.000 € en efectivo y por el resto nos aceptan una letra que nos pagaran el próximo clientes. El importe de la factura asciende a 2.000 € más 21 % de IVA, que pagaremos dentro
año. de 6 meses.
3. El día 20 de mayo, compramos diverso material de oficina por 1.300 € más 21 % de IVA, 8. El día 31 de diciembre, efectuamos la liquidación de IVA del cuarto trimestre,
pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa almacena el material. compensando la cantidad de IVA del trimestre anterior.
4. El día 30 de mayo, vendemos mercaderías por 40.000 € más 21 % de IVA. Al pagarnos 9. El día 31 de diciembre, sabemos que las existencias en el almacén son: mercaderías,
con cheque, concedemos un descuento por pronto pago de 1.200 €, incluido en factura 2.000 € y material de oficina,600 €.
5. El día 23 de junio, pagamos la factura por el transporte de la venta anterior, el importe
asciende a 80 € más 21 %de IVA que pagamos en efectivo. El gasto es por cuenta y en 1. Realizar las anotaciones en el libro Diario.
nombre del cliente. 2. Calcular el resultado del ejercicio.
6. El día 28 de junio, invitamos a los clientes a una comida, la factura ascendió a 1.000 €
más 10 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. IVA no deducible
SUPUESTO NÚM. 3 efectuamos una retención de 45 €.

6. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 2.000 €. Nos conceden un descuento por
La empresa DAME PAN, S.A. es una panificadora que se dedica a la fabricación de pronto pago de 40 € (Más 10 % de IVA), no incluido en factura. Forma de pago: con cheque
panes y derivados. Para la fabricación del pan utiliza como materia prima: harina, sal y de la cuenta bancaria.
levadura y con estas materias obtiene el pan (producto terminado) y picos (subproductos) 7. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre.
A)PRIMER TRIMESTRE: C) TERCER TRIMESTRE:
1. El día 1 de enero de 2.010 inicia su actividad con los siguientes elementos 1. Compramos sal por un importe de 400 €. Nos conceden un descuento comercial de 30
patrimoniales: €. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crédito.
- Ordenador e Impresora ..................................................................................... 1.200 € 2. Reclamamos al proveedor anterior por habernos llegado los sacos de sal con 3 días de
- Furgoneta ........................................................................................................ 18.000 € retraso. Por este motivo nos concede un descuento de 20 € más 10 % de IVA. El importe
- Maquinaria ....................................................................................................... 42.000 € total lo cargamos en su cuenta.
- Letras pendientes de pago por la compra de inmovilizado a 18 meses ......... 12.000 € 3. Ampliamos la capacidad del disco duro del ordenador. Por este motivo nos cobran 60
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de pan ......................................... 6.000 € € que pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
- Cantidades pendientes de pago a la asesoría por los servicios prestados ......... 300 € 4. Compramos diversos obsequios para nuestros clientes por un importe de 600 € más 21
- Letras pendientes de pago por compra de levadura ......................................... 1.300 € % de IVA (no deducible). El importe total queda pendiente.
- Cantidades pendientes de pago por compras de harina................................... 2.000 € 5. Una empresa está realizando un estudio para conseguir un nuevo procedimiento de
- Billetes y monedas ............................................................................................... 600 € fabricación mediante el que pretendemos que el pan se conserve tierno durante 7 días. Por
- Dinero en cuenta corriente en el banco Mediterráneo .................................... 84.000 € ello nos presente una factura de 120 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la
- Harina, sal y levadura ...................................................................................... 26.000 € cuenta bancaria.
- Panes ................................................................................................................ 2.000 € 6. Compramos levadura por un importe de 600 € . Al pagar en efectivo, nos conceden un
- Bolsas de picos .................................................................................................... 600 € descuento por pronto pago de 40 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 10 %.
- Cantidad pendiente de compensar del IVA del año anterior .................................. 40 € 7. Vendemos panes por un importe de 12.000 €. Concedemos un descuento comercial
2. Compramos 2.000 kgs. de harina a 0,60 /kgs. Nos conceden un descuento comercial de de 40 €. Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 €. Tipo de IVA: 4 %.
20 €. Tipo de IVA 10 %. Forma de pago: a crédito. Forma de pago: nos aceptan una letra.
3. Nos llega la factura por el transporte de los sacos de harinas del asiento anterior por un 8. Vendemos la furgoneta que utilizamos para el reparto de las mercancías por un
importe de 40 € más 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. importe de 18.000 €. Nos pagan 10.000 € con cheque y el resto nos lo pagará el próximo
4. Vendemos pan por un importe de 2.400 € y bolsas de pico por un importe de 800 €. Tipo año.
de IVA: 4 % para el pan y el 10 % para las bolsas de pico. Forma de pago: a crédito. 9. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre, compensando la cantidad del
5. El cliente anterior nos reclama porque el pan estaba duro y le concedemos un segundo trimestre.
descuento de 40 € más 4 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. D) CUARTO TRIMESTRE:
6. Nos llega la factura por el transporte de la compra del asiento Nº 4. El importe asciende 1. Compramos material de oficina por un importe de 400 € más 21 %. El importe total
a 20 € más 21 % de IVA y es por cuenta y en nombre del cliente. Lo pagamos en efectivo. queda pendiente de pago. La empresa almacena el material de oficina.
7. Cobramos a un cliente 6.000 € que nos debía y le concedemos un descuento por pronto 2. Pagamos la póliza de seguro del local por un importe de 200 €, a través de la cuenta
pago de 60 € más 4 % de IVA, no incluido en factura. Nos envía transferencia bancaria a bancaria.
nuestro favor. 3. Un cliente que nos debía 3.600 nos acepta una letra por el importe pendiente.
8. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre, compensando la cantidad de 40 € 4. Compramos una máquina amasadora para el pan cuyo precio de adquisición es de
del asiento de apertura. 30.000 €. Forma de pago: 6.000 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto
B) SEGUNDO TRIMESTRE: aceptamos 24 letras de 1.000 € cada una. Este año vamos pagar 3 letras.
1. Realizamos el ingreso de la cantidad de IVA pendiente de ingreso del trimestre anterior 5. Compramos levadura por un importe de 400 €. Nos conceden un descuento por
a través de la cuenta bancaria. pronto pago incluido en factura de 40 € y nos cobran por el transporte 60 € .Tipo de IVA: 10
2. Vendemos pan por 3.000 € y además incluimos en factura 20 € por el transporte %. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente.
realizado con nuestra furgoneta. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. Tipo de 6. Reclasificamos 12 letras de las aceptadas en el asiento Nº 4.
IVA: 4 %. 7. La empresa contrata una campaña de publicidad en televisión por un importe de 2.300
3. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito.
- Agua .............................................................................. 2.300 € (IVA 10 % incluido) 8. Realizar la liquidación de IVA del cuarto trimestre.
- Luz ..................................................................................... 120 € (IVA 21 % incluido) 9. Las existencias finales existentes en el almacén al 31 de diciembre son:
- Comisiones bancarias .......................................................................................... 6 € - Harina, sal y levadura ................................................................................. 14.000 €
4. Pagamos el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad por un importe de - Panes ........................................................................................................... 1.600 €
900 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 % al pagar con cheque de la - Bolsas de picos ............................................................................................... 300 €
cuenta bancaria. - Material de oficina ........................................................................................... 120 €
5. Pagamos la cantidad que tenemos pendiente con la asesoría y que figura en el asiento
de apertura con un importe de 300 €. Al pagar con cheque de la cuenta corriente,
SUPUESTO NÚM. 1: ARGENTARIO, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.800,00 570. Caja, €
12.000,00 572. Bancos, c/c
1.200,00 217. Equipos proc. información
1.200,00 431. Clientes, Ef. com. cobrar
1.800,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.

129. Resultado del ejercicio 600,00
ASIENTO 2
264,60 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 3
570. Caja, € 138,00
ASIENTO 4
3.775,20 430. Clientes
700. Ventas mercaderías 3.000,00
759. Ingresos serv. diversos 120,00
ASIENTO 5
4,00
(10 % sobre 40)
25,20
(21 % sobre 120)
572. Bancos, c/c 189,20
ASIENTO 6
606. Descuento compras p/p 30,00
572. Bancos, c/c 1.163,70
ASIENTO 7
600,00 625. Primas de seguros
572. Bancos, c/c 600,00
ASIENTO 8
(2) 264,60 6,30 (6) 655,20 (4)
(5) 4,00
(5) 25,20
Sd = 287,50 Sh = 655,20

472. H.P. IVA soportado 287,50
4750. Hda. Pca. acreed. IVA 367,70
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
367,70 4750. Hda. Pca. acreed. IVA
572. Bancos, c/c 367,70
ASIENTO 2
40,96 477. Hda. Pca. IVA repercut.
ASIENTO 3
7.865,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderias 6.000,00
437. Envases y embal. a devolver por
500,00
clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido (21%
1.365,00
sobre 6.500)
ASIENTO 4
437. Envases y embalajes a dev. por
250,00
clientes
B) Por la venta de los envases
437. Envases y embalajes a dev. por
250,00
clientes
704. Ventas de envases y emb. 250,00
ASIENTO 5
44,00 627. Public, propag. y R.P.
570. Caja, € 44,00
ASIENTO 6
120,00 622. Reparac. y conservación
410. Acreedores pres. serv. 145,20
ASIENTO 7
ASIENTO 8
401. Proveedores. Ef. C. Pagar 1.800,00
ASIENTO 9
(6) 25,20 (2) 40,96 1.365,00 (3)
(7) 239,40 (4) 52,50
Sd = 264,60 Sh = 1.271,54
1.271,54 477. H.P. IVA repercutido

4750. Hda. Pca. acreed. IVA 906,94
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
726,00 627. Publicidad, prop. Y R.P.
410. Acreed. prest. Serv. 726,00
ASIENTO 2
2.069,10 570. Caja, €
ASIENTO 3
570. Caja, € 72,60
ASIENTO 4
4751. Hda. Pca. acree. Ret. prac. (21
378,00
% sobre 1.800)
570. Caja, € 1.800,00
ASIENTO 5
1.200,00 623. Servicios prof. Independientes
410. Acreedores prest. servicios 1.452,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 3.000,00
6.000,00
(2 letras a 3.000)
15.000,00
(5 letras a 3.000)
ASIENTO 7
(3) 12,60 359,10 (2)
(4) 378,00
(5) 252,00
Sd = 642,60 Sh = 359,10

283,50 4700. Hda. Pca. deudora IVA
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 726,00
ASIENTO 2
1.800,00 620. Gastos inves. Y des. ejerc.
411. Acreedores, Ef. Com. Pagar 2.178,00
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 300,00
ASIENTO 4
6,00 626. Servicios bancarios y sim.
572. Bancos, c/c 6,00
ASIENTO 5
2.347,40 430. Clientes
407,40
(21 % sobre 1.940)
ASIENTO 6
3.000,00 602. Compras otros aprovis.
ASIENTO 7
2.000,00 600. Compras mercaderías
400,00
a proveedores
504,00
(21% sobre 2.400)
ASIENTO 8
406. Envases y embal. devol. a
100,00
proveedores
B) Por la compra de los envases
406. Envases y emba. a devolver a
300,00
proveedores
ASIENTO 9
480,00 610. Variación exist. Mercaderías
Existencias finales
610. Variación ex. mercaderías 1.800,00
612. Variación exi. otros aprovis. 500,00
ASIENTO 10
(1) 126,00 21,00 (8) 407,40 (5)
(2) 378,00
(6) 630,00
(7) 504,00
Sd = 1.617,00 Sh = 407,40

1.209,60 (4700) Hda. Pca. Deudora por IVA
REGULARIZACIÓN
602. Compras otros aprovis. 3.300,00
620. Gastos invest. y des. ejerc. 1.800,00
621. Arrendamientos y cánones 1.800,00
622. Repar. y conservación 120,00
623. Servicios profes. Indep. 1.200,00
625. Primas de seguro 600,00
626. Servicios brios y simil. 6,00
627. Publicidad, prop. y R.P. 770,00
628. Suministros 160,00
629. Otros servicios 738,00

1.320,00 610. Variac. Exist. mercad.
500,00 612. Variac. Exist. otros aprovis.
140,00 759. Ingresos por servicios diversos
250,00 704. Ventas de envases y embalajes
LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 279,04

SUPUESTO NÚM. 2: AERÓPOLIS, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
20.000,00 210. Terrenos y b.n.
1.200,00 570. Caja, €
250.000,00 572. Bancos, c/c
1.400,00 217. Equipos proc. información
40.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmovilizado
2.000,00 328. Material de oficina
40.000,00 430. Clientes
ASIENTO 2
4.620,00 472. H.P. IVA soportado
401. Proveedores, Ef. Com. pagar 26.620,00
ASIENTO 3
572. Bancos c/c 41,14
ASIENTO 4
572. Bancos c/c 302,50
ASIENTO 5
62,00 217. Equipos proc. Información
523. Prove. inmovilizado c/p 62,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 2.000,00
ASIENTO 7
606. Descuento compras p/p 2.000,00
570. Caja, € 27.580,00
ASIENTO 8
(2) 4.620,00 420,00 (7) 0
(3) 7,14
(4) 52,50
Sd = 4.259,64 Sh = 0
4.259,64 4700. H.P. deudora IVA

472. H.P. IVA soportado 4.259,64
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
4751. H.P. acreed. Retenc. Pract. 168,00
570. Caja, € 800,00
ASIENTO 2
20.000,00 570. Caja, €
42.000,00 253. Créditos a l/p por enaj. Inmov.
ASIENTO 3
572. Bancos c/c 1.573,00
ASIENTO 4
46.948,00 572. Bancos c/c
477. H.P. IVA repercutido 8.148,00
ASIENTO 5
96,80 430. Clientes
570. Caja, € 96,80
ASIENTO 6
1.100,00 627. Publicidad, pro. y R.Pcas.
572. Bancos c/c 1.100,00
ASIENTO 7
(1) 168,00 8.148,00 (4)
(2) 273,00
Sd = 441,00 Sh = 8.148,00

4750. H.P. acreedora IVA 7.707,00
Compensación IVA del primer trimestre
4.259,64 4750. Hda. Pca. acreedora IVA
4700. H.P. deudora IVA 4.259,64
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.447,36 4750. H.P. acreedora IVA
572. Bancos, c/c 3.447,36
ASIENTO 2
130,00 623. Servicios prof. Independientes
157,30
servicios
ASIENTO 3
ASIENTO 4
608. Devoluciones compras y op. s. 300,00
ASIENTO 5
2.000,00 620. Gastos invest. y des. ejercicio
420,00 472. H. P. IVA soportado
572. Bancos, c/c 2.420,00
ASIENTO 6
100,00 217. Equipos proc. información
572. Bancos, c/c 121,00
ASIENTO 7
50,00 622. Reparaciones y conserv
570. Caja, € 60,50
ASIENTO 8
(2) 27,30 63,00 (4) 0
(3) 7.350,00
(5) 420,00
(6) 21,00
(7) 10,50
Sd = 7.765,80 Sh = 0
7.765,80 4700. H.P. deudor IVA

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
21,00 477. H.P. IVA repercutido
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 820,00
ASIENTO 3
2.400,00 629. Otros servicios
572. Bancos, c/c 2.904,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 20,00
ASIENTO 5
50.578,00 430. Clientes
ASIENTO 6
50.578,00 431. Clientes, efectos com. cobrar
430. Clientes 50.578,00
ASIENTO 7
2.000,00 627. Publicidad, prop. y R. Pcas.
2.420,00
servicios
ASIENTO 8
(4) 504,00 (1) 21,00 8.778,00 (5)
(8) 420,00
Sd = 924,00 Sh = 8.757,00

472. H. P. IVA soportado 924,00
Compensación IVA del tercer trimestre
7.765,80 4750. H.P. acreedora por IVA
4700.Hda. Pca. deudora IVA 7.765,80
ASIENTO 9
26.400,00 610. Variación exist. Mercaderías
2.000,00 612. Variación exist. otros aprovis.
328. Material de oficina 2.000,00
Existencias finales
610. Variación de exist. mercaderías 2.000,00
612. Variación de exist. otros aprovis. 600,00
REGULARIZACIÓN
602. Compras de otros aprovisionam. 1.300,00
610. Variación de exist. mercaderías 24.400,00
612. Variación de exist. otros aprovis. 1.400,00
620. Gastos investigación y des.
2.000,00
ejerc.
621. Arrendamientos y cánones 800,00
622. Reparaciones y conservación 50,00
623. Servicios profes. Independientes 130,00
625. Primas de seguros 820,00
626. Servicios brios y simil. 20,00
627. Publicidad, prop. y R.P. 3.100,00
629. Otros servicios 2.400,00
93.804

300,00 608. Devoluciones compras y o. s.
300,00 759. Ingresos por servicios diversos
2.000,00 606. Descuento sobre compras p/p
LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 10.904

SUPUESTO NUM. 3: DAME PAN, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.200,00 217. Equipos proceso informac.
18.000,00 218. Elementos Transportes
6.000,00 430. Clientes
600,00 570. Caja, €
84.000,00 572. Bancos, c/c
2.000,00 350. Prod. terminados
40,00 4700. H.P. deudora IVA
175. Efectos pagar l/p 12.000,00
410. Acreedores prestación servic. 300,00
ASIENTO 2
ASIENTO 3
40,00 601. Compras materias primas
570. Caja, € 48,40
ASIENTO 4
3.376,00 430. Clientes
701. Ventas de prod. terminados 2.400,00
703. Ventas de subproductos y res. 800,00
ASIENTO 5
40,00 708. Devoluciones ventas y o.s.
430. Clientes 41,60
ASIENTO 6
24,20 430. Clientes
570. Caja, € 24,20
ASIENTO 7
60,00 706. Descuento s/ventas p/p
5.937,60 572. Bancos, c/c
430. Clientes 6.000,00
ASIENTO 8
(2) 118,00 (5) 1,60 96,00 (4)
(3) 8,40 (6) 2,40 80,00 (4)
Sd = 126,40 Sh = 172,00

40,00 4750. Hda. Pca. acreedora IVA
4700. Hda. Pca. deudora por IVA 40,00
B) SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 5,60
ASIENTO 2
3.140,80 572. Bancos, c/c
ASIENTO 3
2.090,91 628. Suministros
20,83 472. H. P. IVA soport.
6,00 626.Servicios brios y s.
572. Bancos, c/c 2.426,00
ASIENTO 4
4751. H.P. acreed. R. prac. 189,00
572. Bancos, c/c 900,00
ASIENTO 5
300,00 410. Acreedores prest. Servic.
4751. H.P. acreed. R. prac. 45,00
572. Bancos, c/c 255,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 1.956,00
ASIENTO 7
(3) 209,09 4 (6) 120,80 (2)
(3) 20,83
(4) 189,00
Sd = 414,92 Sh = 120,80

294,12 4700. H. Pca. deudora por IVA
C) TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
370,00 601. Compras mat. Primas
ASIENTO 2
608. Devol. compras y op. Sim. 20,00
ASIENTO 3
60,00 217. Equipos proceso inform.
572. Bancos, c/c 60,00
ASIENTO 4
726,00 627.Public. prop. Rel. Pcas.
410. Acreeed. Prest. servicios 726,00
ASIENTO 5
120,00 620. Gastos inv. y des. Ejerc.
572. Bancos, c/c 145,20
ASIENTO 6
560,00 601. Compras mat. Primas
570. Caja, € 616,00
ASIENTO 7
12.480,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar
701. Ventas prod. terminados 11.960,00
759. Ingresos serv. diversos 40,00
477. H.P. IVA repercutido 480,00
ASIENTO 8
10.000,00 572. Bancos, c/c
8.000,00 253. Créditos l/p enaj. Inm.
ASIENTO 9
(1) 37,00 (2) 2,00 480,00 (7)
(3) 25,20
(4) 56,00
Sd = 116,20 Sh = 480,00


D) CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
400,00 602. Compras de otros aprov.
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 3
3.600,00 431. Cientes, efec. Com. cobrar
430. Clientes 3.600,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 6.000,00
3.000,00
(3 letras x 1.000 €)
21.000,00
(21 letras x 1.000 €)
ASIENTO 5
420,00 601. Compras de mat. Primas
572. Bancos, c/c 462,00
ASIENTO 6
12.000,00
(12 letras x 1.000 €)
ASIENTO 7
2.300,00 627. Publicidad, proa. Y R. P.
483,00 472 Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 9
(1) 84,00 0
(5) 42,00
(6) 483,00
Sd = 609,00 Sh = 0
609,00 4700. Hda. Pca. Deudora por IVA

ASIENTO 10
EXISTENCIAS INICIALES
26.000,00 611. Var. Exis. mat. primas
2.000,00 712. Var. exis. prod. Termin.
600,00 713. Variación exi. subprod.
310. Materias Primas 26.000,00
EXISTENCIAS FINALES
611. Var. Exi. mat. primas 14.000,00
712. Var. Exi. prod. Term. 1.600,00
713. Variación exi. Subp. 300,00
612. Var. Exi. Otros aprovisionam. 120,00
REGULARIZACIÓN
601. Compras de materias primas 2.570,00
708. Devoluc. ventas y op. Sim. 40,00
706. Descuentos s /ventas p/p 60,00
628. Suministros 2.190,08
626. Servicios bancarios y similares 6,00
627.Publicidad, propaganda y R.P. 3.026,00
620. Gastos investigación y desa. 120,00
611. Variación exist. Mat. primas 12.000,00
712. Variación exist. Prod. Termin. 400,00
713. Variaci. Exist. Subproductos 300,00
17.360,00 701. Ventas productos termin.

800,00 703. Ventas de subproductos
60,00 759. Ingresos servicios diver.
20,00 608. Devoluciones compras y o.s.
120,00 612. Variación exist. O. aprov.
LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 3.812,08

La sociedad ME VEO MAL, S.A. se dedica a la fabricación del producto terminado X, utilizando para ello la
materia prima A. En el año 2.012 realiza las siguientes operaciones contables:
1. El día 1 de enero realiza el asiento de apertura con los siguientes elementos patrimoniales:
• Cantidad a cobrar a 6 meses por venta de inmovilizado........................................................... 20.600 €
• Ordenador e impresora ............................................................................................................... 2.600 €
• Letras pendientes de cobro por ventas de productos terminados X ........................................ 12.600 €
• Dinero en efectivo ....................................................................................................................... 6.300 €
• Beneficio del año anterior ........................................................................................................... 2.600 €
• Cuenta corriente en Cajasol ...................................................................................................... 63.200 €
• Edificio (correspondiendo un 10 % del valor al solar) ............................................................. 150.000 €
• Cantidades pendientes de pago por diversos gastos .................................................................. 1.800 €
• Cantidades pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado ................................... 6.300 €
• 24 letras mensuales a pagar por la compra del edificio de 6.000 € de nominal cada letra .... 144.000 €
• Cantidades pendientes de pago por la compra de materia prima A........................................... 3.600 €
• Existencias en el almacén de Materia prima A ............................................................................ 4.600 €
• Existencias en el almacén de Producto terminado X ................................................................ 26.200 €
• Mesas y sillas de la oficina ........................................................................................................... 3.900 €
• Existencias de envases en el almacén ......................................................................................... 4.800 €
• Letras pendientes de pago por compra de materia prima A ...................................................... 9.300 €
• Cantidades pendientes de cobro por ventas de productos terminados X ................................ 12.600 €
• Existencias en el almacén de material de oficina ........................................................................... 640 €
• Cantidades a compensar por IVA ................................................................................................... 420 €
2. Compra materias primas A por 2.600 €, nos conceden un descuento de 200 €. En la factura figuran
unos envases con facultad de devolución por 800 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
3. Devolvemos envases por 300 € y decidimos quedarnos con el resto.
4. Compramos una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 24.000 €. Pagamos 2.000 con cheque de
la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses.
5. Pagamos una de las letras que tenemos aceptada por la compra del edificio con un nominal de 6.000
€ a través de la cuenta corriente.
6. Compramos material de oficina por un importe de 2.000 € más 21 % de IVA. Pagamos a través de la
cuenta corriente. La empresa almacena el material de oficina.
7. Por un edificio que tiene la empresa alquilado paga 800 € más 21 % de IVA. Efectuamos una
retención del 21 % y pagamos a través de la cuenta corriente.
8. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos: luz….726 € (IVA 21 % incluido);
Agua…1.320 € (IVA 10 % incluido); Teléfono 2.178 € (IVA 21 % incluido).
9. Compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 4.600 € (más 21 % de IVA, no
deducible). Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
10. Vendemos productos terminados por un importe de 24.800 €. Concedemos un descuento de 200 €.
Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
11. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por un importe de 80 € más 21 % de IVA.
Pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo.
12. Cobramos a un cliente que nos debía la cantidad de 2.600 €. Concedemos un descuento por pronto
pago de 100 € más 21 % de IVA. Cobramos a través de la cuenta corriente.
13. Realizamos la instalación de un ascensor en el edificio. El importe de la obra asciende a 2.200 € que
dejamos pendiente de pago.
14. Pagamos por el seguro del edificio la cantidad de 1.200 € que pagamos a través de la cuenta
corriente.
15. Vendemos muebles de la oficina por un importe de 800 €. El importe queda pendiente de cobro a 3
meses.
16. Hemos encargado un estudio para descubrir un nuevo producto. La sociedad encargada de la
investigación nos presenta factura por un importe de 500 € más 21 % de IVA que dejamos pendiente de
pago.
17. Un proveedor nos concede un descuento de 300 € más 21 % de IVA por haber alcanzado un
determinado volumen de pedido. El importe nos lo anota en nuestra cuenta.
18. Compramos materias primas A por un importe de 4.200 €. Nos conceden un descuento de 180 €.
Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
19. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 50 € más 21 % de IVA,
que pagamos en efectivo.
20. Reclamamos al proveedor anterior, que las materias primas son de una calidad inferior a la acordada,
y conseguimos que nos conceda un descuento por este motivo de 200 € más 21 % de IVA.
21. Reclasificamos 12 letras que tenemos que pagar el próximo año, por la compra del edificio, con un
nominal de 6.000 € cada una.
22. Realizamos la liquidación de IVA, compensando la cantidad de 240 € del asiento de apertura.
23. En el almacén disponemos de las siguientes existencias finales: Materias Primas A…8.800 €,
Productos terminados X…6.200 €; Envases…480 €; Material de oficina…620 €
SE PIDE:
A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
B. Calcular el resultado del ejercicio.
REPASO TEMAS 1 al 8
ASIENTO 1
20.600 543. Créditos c/p enajen. Inmov.
2.600 217. Equipos proceso información
12.600 431. Clientes, Efec. Com. cobrar
6.300 570. Caja, €
63.200 572. Bancos, c/c
15.000 210. Terrenos y bienes naturales
135.000 211. Construcciones
4.600 310. Materias primas
26.200 350. Productos terminados
3.900 216. Mobiliario
4.800 326. Envases
12.600 430. Clientes
640 328. Material de oficina
420 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
129. Resultado del ejercicio 2.600
410. Acreedores prestac. servicios 1.800
523. Proveedores inmovilizado c/p 6.300
525. Efectos a pagar c/p 72.000
175. Efectos a pagar l/p 72.000
400. Proveedores 3.600
401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 9.300
100. Capital social 140.860
ASIENTO 2
2.400 601. Compras de materias primas
406. Envases y emb. Devolver a
800
proveedores
672 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores 3.872
ASIENTO 3
363 400. Proveedores
406. Envases y embalajes a devolver a
300
proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado 63
500 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a devolver a
proveedores
500
ASIENTO 4
24.000 218. Elementos de transporte
572. Bancos, c/c 2.000
ASIENTO 5
6.000 525. Efectos a pagar c/p
572. Bancos, c/c 6.000
ASIENTO 6
2.000 602. Compras de otros aprovis.
572. Bancos, c/c 2.420
ASIENTO 7
800 621. Arrendamientos y cánones
4751. Hda. Pca. acreed. Retenc. Prac. 168
572. Bancos, c/c 800
ASIENTO 8
600 628. Suministros
126 472. Had. Pca. IVA soportado
1.200 628. Suministros
1.800 629. Otros servicios
572. Bancos, c/c 4.224
ASIENTO 9
5.566 627. Publici., propag. Y Rel. Pcas
572. Bancos, c/c 5.566
ASIENTO 10
29.766 430. Clientes
701. Ventas productos terminados 24.600
477. Hda. Pca. IVA repercutido 5.166
ASIENTO 11
80 624. Transporte
572. Bancos, c/c 96,80
ASIENTO 12
100 706. Descuento s/ventas p/p
21 472. Hda. Pca. IVA repercutido
2.479 572. Bancos, c/c
430. Clientes 2.600
ASIENTO 13
2.200 211. Construcciones
ASIENTO 14
1.200 625. Primas de seguro
572. Bancos, c/c 1.200
ASIENTO 15
800 543. Créditos a c/p enajen. Inmóvil.
216. Mobiliario 800
ASIENTO 16
500 620. Gastos en investig. y desar.
410. Acreedores prestac. servicios 605
ASIENTO 17
609. Rappels por compras 300
472. Hda. Pca. IVA soportado 63
ASIENTO 18
4.020 601. Compras materias primas
ASIENTO 19
50 601. Compras de materias primas
570. Caja, € 60,50
ASIENTO 20
608. Devoluciones compras y op. sim. 200
472 .Hda. Pca. IVA soportado 42
ASIENTO 21
72.000 175. Efectos a pagar l/p
525. Efectos a pagar c/p 72.000
ASIENTO 22
(2) 672 63 (3) (12) 21 5.166 (10)
(6) 420 63 (17)
(7) 168 42 (20)
(8) 126
(8) 120
(8) 378
(11) 16,80
(16) 105 Sh = 5.145
(18) 844,20
(19) 10,50
Sd = 2.692,50
5.145 477. Hda. Pca. IVA repercutido

4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 2.452,50
Compensación de IVA
420 4750. Hda. Pca. Acreedora IVA
4700. Hda. Pca. Deudora por IVA 420
ASIENTO 23
a) Cierre existencias iniciales
4.600 611. Variación exist. Mat. primas
26.200 712. Variación exist. Prod. Termin.
5.440 612. Variación exist. Otros aprov.
310. Materias primas 4.600

350. Productos terminados 26.200
327. Envases 4.800
328. Material de oficina 640
b) Abrimos existencias finales
8.800 310. Materias primas
6.200 350. Productos terminados
480 327. Envases
620 328. Material de oficina
611. Variación exist. Mat. primas 8.800
712. Variación exist. Prod. terminados 6.200
612. Variación exist. Otros aprovision. 1.100
CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO
45.156 129. Resultado del ejercicio
601. Compras de materias primas 6.470
602. Compras de otros aprovisionam. 2.500
621. Arrendamientos y cánones 800
628. Suministros 1.800
629. Otros servicios 1.800
627. Publicidad, propaganda y Rel. Pcas. 5.566
624. Transportes 80
706. Descuento sobre ventas pronto pago 100
625. Primas de seguro 1.200
620. Gastos en investig y desarrollo 500
712. Variación existen. Produc. Termin. 20.000
612. Variación existen. Otros aprovision. 4.340
24.600 701. Ventas de productos termin.

300 609. Rappels por compras
200 608. Devoluc. Compras y op. sim.
4.200,00 611. Variación exis. mat. prima
129. Resultado del ejercicio 29.300
LAS PÉRDIDAS HAN SIDO DE 15.856 €

TEMA 9:
TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL
SUB. 63. TRIBUTOS
631. OTROS TRIBUTOS

Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento específico en otras cuentas de este
subgrupo o en la cuenta 477.Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros: Impuesto sobre Bienes
inmuebles; Impuesto sobre Actividades Económicas; Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica; Tasas Municipales,
etc.
Ejemplo: El Banco Nacional nos carga en cuenta 68 €, importe del Impuesto de Actividades Económicas.
68,00 (631) Otros tributos

(572) Bancos, c/c 68,00
636. DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS

Importe de los reintegros que la empresa realice de impuestos exigibles por la misma, a consecuencia de pagos
indebidamente realizados.
Ejemplo: El Ayuntamiento nos notifica que en breve plazo nos devolverá 20 € que hemos pagado indebidamente por el
Impuesto de Circulación.
20,00 (4709) Hda. Pca. deudor por devolución

de impuestos
(636) Devolución de impuestos 20,00
SUB. 64. GASTOS DE PERSONAL
Cuando la empresa paga las nóminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervención de dos organismos públicos:
Hacienda y Seguridad Social.
- HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nómina un porcentaje que debe
reflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Este importe se ingresará en
Hacienda trimestralmente.
- SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los trabajadores.
a. La empresa tiene la obligación de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga los
nóminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad Social y que
se recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.
b. Los trabajadores también contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el empresario
mensualmente le retiene una cantidad de su nómina y que el mismo se encarga de ingresar en la Seguridad
Social. Este importe es la cuota obrera o retención a los trabajadores de la Seguridad Social. LA CUOTA
OBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la cuenta 476. Organismos de la
Seguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social, deberá ser cancelada dentro del mes
siguiente al del devengo de las nóminas. (ejemplo la Seguridad Social correspondiente a las nóminas del mes de
enero deberá ser ingresada antes de fin de mes de Febrero)
c. Cuando un trabajador está de baja, durante unos días le paga el empresario pero este importe después lo
recupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son los
llamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un gasto para la
empresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social, deudores. Esta cantidad se
compensará en la siguiente liquidación a la Seguridad Social que se realice.
640. SUELDOS Y SALARIOS

Comprende las remuneraciones, fijas y eventuales, del personal de la empresa.
Entre ellas podemos enumerar las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas extraordinarias,
asignaciones al personal para vestuario o herramientas de trabajo, etc.
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
Comprende las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las diversas prestaciones que ésta realiza
a todos sus afiliados.
471. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES
Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones
sociales que ellos efectúan.
4751. HACIENDA PÚBICA, ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS
Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.
476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.
Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos
realizan.
Página 1
640. SUELDOS Y SALARIOS

(Salario Base más Complementos salariales)
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
(Cuota empresarial o patronal)
471. ORGAN. SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES
(Pagos delegados)
4751. HDA. PCA. ACREEDORA POR RETENC.
PRACTICADAS
(Retención IRPF a los trabajadores)
476. ORGANISMOS SEG. SOCIAL, ACREEDORES
(Cuota obrera o retención trabajadores Seguridad Social +
importe de la cuenta 642)
572. BANCOS, C/C
(Importe líquido)
Ejemplo: Se pagan las nóminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 €; complementos salariales,
248 €; seguridad social cuota patronal, 360 €; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del empleado, 90 €; Retención
I.R.P.F.: 240 € Pagamos con cheque bancario.
1.498,00 (640) Sueldos y salarios

360,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa
120,00 (471) Org. Seg. Social, deudores
(476) Orga. Segur. Social, acreedores 450,00
(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas 240,00
(572) Bancos, c/c 1.288,00
641. INDEMNIZACIONES.
Recoge las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. A modos de
ejemplo, se incluirían: Indemnizaciones por despido, Jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones por traslado, Indemnizaciones
por lesiones, etc.
Ejemplo: Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnización de 3.000 € mediante cheque
3.000,00 (641) Indemnizaciones

(572) Bancos,c/c 3.000,00
649. OTROS GASTOS SOCIALES.

Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, en cumplimiento de una disposición legal que así lo obliga, o
porque así lo ha establecido la misma. A modo indicativo, enumeramos: subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio o cuotas de ayuda para guardería y
análogos; primas por contratos sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. excepto las cuotas de la Seguridad Social; Gastos
de convenciones y celebraciones para el personal, etc.
Ejemplo: Se pagan por becas de estudio para nuestros empleados, 162 € en efectivo.
162,00 (649) Otros gastos sociales

(570) Caja, € 162,00
SUBG. 46. PERSONAL
460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES.

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos, que tengan la
consideración de préstamos al personal se incluirán en la cuenta 544 o en la cuenta 254, según el plazo de vencimiento.
Ejemplo:
1. Concedemos a uno de los trabajadores de la empresa un anticipo de 150 € que pagamos con cheque de la cuenta
corriente.
150,00 (460) Anticipos de remuneraciones

(572) Bancos,c/c 150,00
2. Al pagar la nómina del mes, los salarios ascienden a 1.250 €, compensamos el anticipo anterior. Los demás datos de la
nómina son: Seguridad Social a cargo de la empresa 320 €; a cargo del trabajador, 60 €; retención por I.R.P.F., 180 €

(460) Anticipos de remuneraciones 150,00
(572) Bancos, c/c 860,00
Página 2
465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO

Débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640
Ejemplo: 1. Pagamos la nómina correspondiente al último mes, que asciende a 6.200 €, en la que se deben incluir también
300 € de prestaciones a cargo de la Seguridad Social. La cuota patronal de la Seguridad Social asciende a 1.208 €. Las
retenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha sido de 190 € y por I.R.P.F. 230 €. No se pueden abonar
610 € a los trabajadores que queda pendiente de pago.

1.208,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa
(476) Orga. Segur. Social, acreedores 1.398,00
(465) Remuneraciones pendientes de pago 610,00
(572) Bancos, c/c 5.470,00
2. El último día del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social, a través del banco, el débito a su favor.
1.398,00 (476) Org. Seg. Social, acreedores

(471) Org. Seg. Social, deudores 300,00
(572) Bancos, c/c 1.098,00
3. Ingresamos en Hacienda el importe de las retenciones practicadas por el IRPF
230,00 (4751) Hda. Pca. acreedora ret. prac.

(572) Bancos, c/c 230,00
PRÉSTAMOS A LOS TRABAJORES
254. CRÉDITOS A LARGO PLAZO AL PERSONAL

544. CRÉDITOS A CORTO PLAZO AL PERSONAL
Ejemplo: 1. Se concede un préstamo a un trabajador por un importe de 500 €, para ello le entregamos cheque de la cuenta
bancaria. El plazo de amortización del préstamo es de 6 meses.
500,00 (544) Créditos a corto plazo al personal

(572) Bancos, c/c 500,00
2. Se paga en efectivo la nómina del empleado anterior, siendo el importe bruto 720 €, de las que se deduce un 5 % por
Seguridad Social, un 8 % de I.R.P.F. La cuota empresarial a la Seguridad Social asciende a 132 €. Cobramos 100 € del
crédito concedido al trabajador del asiento anterior. El resto lo pagamos a través de la cuenta bancaria.
720,00 (640) Sueldos y salarios

(5 % sobre 720) + 132
(8 % sobre 720)
(544) Créditos a c/p al personal 100,00
(572) Bancos, c/c 526,40
Página 3
SUPUESTO NÚM.1: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL hace a través del banco pero dejamos 300 € pendientes de pago, y le descontamos a un
trabajador las 600 € que pidió como anticipo.
La empresa TELA MARINERA, S.A. comienza su negocio con los siguientes 8. Realizamos la liquidación de IVA, compensando la cuenta Hda. Pca. Deudora por IVA del
elementos patrimoniales: primer trimestre.
Dinero en la caja de la empresa ........................................................ 2.010 €
Cuenta corriente en CajaSol ........................................................... 60.250 € TERCER TRIMESTRE
Mercaderías en el almacén .................................................................. 625 € 1. Ingresamos en Hacienda la cantidad que teniamos pendiente por la última liquidación de
Furgoneta ........................................................................................ 12.630 € IVA, mediante cheque de la cuenta bancaria.
Deudas pendientes de pago por compras de mercaderías .............. 3.000 € 2. Vendemos mercaderías por un importe de 11.020 €. Cargamos por envases con facultad
Deudas pendientes de cobro por ventas de mercaderías................. 6.320 € de devolución 400 €. IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
Préstamos a c/p realizado a los trabajadores ................................... 1.254 € 3. El cliente anterior nos devuelve la mitad de los envases y decide quedarse con el resto.
4. Pagamos, con cheque de la cuenta corriente, la factura del arrendamiento de un local por
PRIMER TRIMESTRE 1.820 € (más 21 % de IVA). Efectuamos la retención del 21 %.
1. Realizar el asiento de apertura. 5. Compramos material de oficina por 3.010 € más 21 % de IVA. Por el importe total
2. Se extiende cheque nominativo por importe de 720 € en concepto de anticipo a aceptamos letra. La empresa almacena estos artículos.
cuenta de la nómina del personal. 6. Con motivo de la presentación de un nuevo artículo y para mejorar las relaciones con los
3. Compramos mercaderías a crédito por 3.652 €, además nos conceden un descuento clientes damos unas “copas” pagando 1.200 € con cheque bancario (IVA 10 % incluido y no
comercial de 120 €. En la misma factura nos cargan por los gastos de transportes 30 €. deducible)
Tipo de IVA: 21 % 7. A un proveedor al que le debíamos 600 € le enviamos una transferencia por el importe
4. De las mercaderías anteriores algunas vienen en mal estado pero acordamos total, menos un descuento por pronto pago de 60 más 21 % de IVA, no incluido en factura.
quedárnoslas y nos conceden un descuento de 600 € más 21 % de IVA 8. El banco nos cobra 6 € de comisión por la operación anterior.
5. Se paga en efectivo unos arreglos del ordenador por 120 €, 21 % de IVA incluido. 9. Abonamos por banco la nómina del mes de acuerdo con los siguientes conceptos: 3.020 €
6. La empresa contabiliza la nómina mensual, que incluye: Importe íntegro de los de sueldos Íntegros; pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social 140 €; la cuota
sueldos, 3.600 €; Cuota de la empresa a la Seguridad Social, 1.080 €; Cuota de los patronal asciende a 720 €; la cuota obrera a 90 €; y efectuamos una retención por IRPF de 180
trabajadores a la Seguridad Social, 185 €; Retenciones a los trabajadores por el I.R.P.F., €. También descontamos 240 € por un préstamo a corto plazo que se le hizo a un trabajador de
482 €. Se pagan 1.800 € con cheque de la cuenta corriente y queda el resto pendiente. la empresa.
7. Se paga mediante transferencia bancaria la deuda contraída con los trabajadores en 10. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre.
el asiento anterior.
8. La empresa paga una indemnización a un trabajador por despido improcedente por CUARTO TRIMESTRE
un importe de 2.000 €. Entrega cheque de la cuenta corriente. 1. Efectuamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por la última liquidación de
9. Realizar la liquidación del IVA del primer trimestre IVA.
2. Transportes la compostelana nos factura 200 € (más 21 % del IVA) por el reparto de
SEGUNDO TRIMESTRE nuestras mercaderías en Galicia.
1. Se han vendido mercaderías por un importe de 4.250 €. Se concede un descuento 3. Compramos un ordenador por un importe de 1.200 €. Por el transporte nos cobran 40 € y
por pronto pago del 5 %, incluido en factura. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: mediante por la instalación 60 €. Entregamos cheque de la cuenta corriente por 300 € y por el resto
cheque de la cuenta corriente aceptamos 20 letras mensuales de 50 € mensuales. Este año vamos a pagar 3 letras.
2. Las mercaderías anteriores le llegan tarde al cliente, por lo que ordenamos una 4. Se ingresan 420 € en efectivo por el Impuesto de Actividades Económicas, presentando al
transferencia de 100 € (IVA 21 % incluido) mismo tiempo un escrito de recurso por considerar excesivo el importe que se nos ha liquidado.
3. Pagamos con cheque bancario 780 € por el seguro obligatorio de vehículos. 5. El recurso anterior ha sido resuelto a nuestro favor, considerando que el exceso que se nos
4. Durante este mes la empresa ha pagado, mediante diferentes cheques, los siguientes había liquidado asciende a 20 €, que Hacienda habrá de devolvernos. (La empresa utiliza la
conceptos: 320 €, más un 10 % de IVA, por el transporte del personal; 60 € como ayuda subcuenta 4709. Hda. Pca., deudora por devolución de Impuestos)
para guardería; 720 € de prima de seguro de vida de los trabajadores. 6. Efectuamos el ingreso en la Seguridad Social, de la cantidad acreedora de la última nómina
5. Concedemos a un trabajador un anticipo de remuneraciones de 600 €. Entregamos por 810 €, compensado los pagos delegados efectuados por 140 €. Realizamos el ingreso con
cheque de la cuenta corriente. cheque.
6. Se paga mediante cheque la cantidad adeudada a la Seguridad Social, que asciende 7. Confeccionamos el gasto del personal del mes con los siguientes datos. Salarios brutos,
a 1.265 €; y de igual forma, lo adeudado a Hacienda en concepto de retenciones a cuenta 7.260 €; Retenciones 10 % de I.R.P.F. y 6 % de Seguridad Social. La Seguridad Social a cargo
de I.R.P.F., que supone 482 € correspondientes al primer trimestre. de la empresa es el 24 % del sueldo bruto. Se le entrega a los empleados 5.000 € en efectivo y
7. Las nóminas mensuales ascienden a 4.200 € brutas y la Seguridad Social a cargo de el resto se pagará el próximo mes.
la empresa 960 €. A los trabajadores se les practica las siguientes retenciones: por cuotas 8. Reclasificamos las letras que tenemos que pagar el próximo año por la compra del
de la Seguridad Social 180 € y en concepto de I.R.P.F. 630 €. El pago de la nómina se ordenador en el asiento 3.
9. Al final del ejercicio las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.200 € y las de
material de oficina a 460 €
SUPUESTO NÚM. 2: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL 5. El día 3 de junio pagamos con cheque de la cuenta corriente la póliza de seguro de
incendios del local por 62 €.
La empresa CAMPANARIOS, S.A. realiza las siguientes operaciones durante el 6. El día 4 de junio vendemos el ordenador por 1.200 €. En este momento nos entregan un
ejercicio 2.011: cheque de 400 € y el resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses.
1. La empresa empieza el ejercicio económico con los siguientes elementos 7. El día 23 de junio contabilizamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario
patrimoniales: base, 2.100 €; Pagos por cuenta de la Seg. Social, 80 €; S.S. cuota patronal, 600 €; S.S. cuota
• Billetes y monedas ........................................................................................2.500 € obrera, 210 €; Retención IRPF, 230 €; Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 950 € y el
• Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ......................1.600 € resto lo dejamos pendiente.
• Ordenador .....................................................................................................1.200 € 8. El día 30 de junio realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre.
• Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías .......................500 €
• Letras aceptadas por compra de inmovilizado a corto plazo ........................3.200 € TERCER TRIMESTRE:
• Beneficio año anterior.......................................................................................800 € 1. El día 3 de julio la empresa EL EMPOLLÓN, S.A. nos presenta factura por una investigación
• Construcciones..............................................................................................2.400 € que ha realizado para cambiar el logotipo de nuestra empresa. El importe total asciende a 210 €
• Cuenta corriente en el banco ......................................................................52.100 € más 21 % de IVA que pagaremos el próximo mes.
• Anticipo de nóminas a los trabajadores ...........................................................300 € 2. El día 10 de julio realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a los
• Mercaderías en el almacén ..............................................................................810 € trabajadores y al propietario del local durante el segundo trimestre.
• Hda. Pca. Deudora por IVA................................................................................30 € 3. El día 20 de julio compramos una furgoneta para el reparto de las mercaderías por 4.300 €.
• Acreedores por prestaciones de servicios .......................................................600 € Pagamos 1.300 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 10 letras de 300
• Aportaciones de los accionistas .................................................................XXXXX € €, de las cuales 8 serán pagadas en el presente ejercicio.
2. El día 2 de enero compra mercaderías por 2.300 €. Nos cobran por el transporte 20 4. El día 26 de junio realizamos el ingreso de las cantidades adeudadas a la Seg. Social por
€. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. las cantidades de las nóminas del segundo trimestre. Compensamos los pagos delegados.
3. El día 28 de enero compramos sillas y mesas para la oficina por 200 €. Pagamos la 5. El día 3 de agosto pagamos los siguientes gastos a través de la cuenta bancaria: Luz, 230 €
mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad lo vamos a pagar dentro de 3 (IVA 21 % incluido); Agua, 220 € (IVA 10 % incluido)
meses. 6. El día 10 de agosto pagamos a un proveedor al que le debíamos 360 €. Al pagar en
4. El día 3 de febrero pagamos el I.B.I. 210 € a través de la cuenta corriente. efectivo, nos concede un descuento por pronto pago de 20 € más 21 % de IVA, no incluido en
5. El día 20 de febrero pagamos a un trabajador una indemnización por traslado por factura.
110 €, a través de la cuenta corriente. 7. El día 23 de agosto un fontanero nos presentan factura por la reparación de una avería en
6. El día 28 de febrero compramos embalajes por 190 € más 21 % de IVA. Pagamos la las tuberías del agua por un importe de 280 € más 21 % de IVA. La dejamos pendiente de pago.
mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad la pagaremos el próximo mes. 8. El día 3 de septiembre compramos materiales de oficina por 350 € más 21 % de IVA.
7. El día 5 de marzo vendemos mercaderías por 8.600 € más 21 % de IVA. Al Forma de pago: con cheque. La empresa no almacena el material de la oficina.
pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 230 €, incluido en 9. El día 30 de septiembre efectuamos la liquidación de IVA del tercer trimestre.
factura.
8. El día 29 de marzo pagamos la nómina del mes con el siguiente detalle: Salario CUARTO TRIMESTRE:
base, 3.200 €; Complementos diversos, 250 €; Seg. Soc. cuota patronal, 600 €; Seg. Soc. 1. El día 2 de octubre compramos mercaderías por 2.100 €. Nos conceden un descuento
cuota obrera, 120 €; Retención IRPF, 280 €; Compensamos el anticipo por 300 €. comercial de 200 € y nos cobran por el transporte de las mercancías 120 €. Tipo de IVA. 21 %.
Pagamos con cheque de la cuenta corriente. Forma de pago: a crédito.
9. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre, 2. El día 3 de octubre un cliente que nos debía 300 € nos acepta una letra.
compensando la Hda. Pca. deudora por IVA. 3. El día 20 de octubre pagamos a un abogado la minuta por 2.300 € más 21 % de IVA, por la
defensa jurídica en un juicio, que nos ha realizado ante una reclamación de un cliente. Le
SEGUNDO TRIMESTRE: retenemos el 15 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
1. El día 3 de abril realizamos el ingreso en Hacienda por la liquidación de IVA del 4. El día 3 de noviembre vendemos mercaderías por 2.800 €. Concedemos un descuento
primer trimestre. comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
2. El día 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a 5. El día 18 de noviembre el cliente anterior nos comunica que las mercancías anteriores las
los trabajadores por el IRPF, 280 € y la cantidad pendiente de ingreso en la Seguridad ha recibido muy tarde, por este motivo le concedemos un descuento por 64 € (IVA: 21 %
Social de 720 € incluido). El importe total lo anotamos en su cuenta.
3. El día 4 de mayo pagamos por el alquiler del local 320 € más 21 % de IVA. 6. El día 20 de noviembre pagamos la factura por el transporte de las mercaderías vendidas en
Efectuamos una retención del 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. el asiento núm. 4 por la cantidad de 20 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque. El gasto
4. El día 14 de mayo vendemos mercaderías por 6.500 €, concedemos un descuento es a cargo de nuestra empresa.
comercial de 200 €. Cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra 7. El día 3 de diciembre pagamos las nóminas con el siguiente detalle: Salarios, 3.200 €;
furgoneta 24 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. Pagas extraordinarias, 1.500 €; S.S. cuota patronal, 800 €; S.S.cuota obrera, 230 €; Retención
IRPF, 650 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
8. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.300 €
La empresa DEL CASTILLO, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderías y en el 8. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre.
ejercicio 2.011 realiza las siguientes operaciones: C) TERCER TRIMESTRE:
A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Pagamos a través de la cuenta bancaria, los siguientes conceptos relacionados con los
1. Inicia el ejercicio con los siguientes elementos patrimoniales: Caja, €…2.600 €; trabajadores de la empresa: Seguro de vida para los empleados…1.300 €; Becas de
Equipos para proceso de información…1.800 €; Clientes…8.900 €; Proveedores…4.900 estudio…400 €; Dietas y desplazamientos de los empleados…800 € más 21 % de IVA.
€; Acreedores por prestación de servicios….620 €; Mercaderías…800 €; Créditos l/p 2. Nos llega la factura de la empresa que está realizando un estudio para lanzar un nuevo
enajenación de inmovilizado…30.000 €; Elementos de transporte…18.000 €; Beneficio no producto. El importe asciende a 600 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito.
repartido…400 €; Efectos a pagar c/p…600 €; Anticipos de remuneraciones…800 €; Hda. 3. Vendemos mercaderías por un importe de 6.300 €. Concedemos un descuento comercial
Pca. Deudora por IVA…90 €; Bancos, c/c…69.000 € de 150 €. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crédito.
2. Compramos mercaderías por 9.000 € y nos conceden un descuento comercial de 120 4. Nos llega la factura por el transporte de las mercaderías vendidas en el asiento anterior, por
€. Al pagar, con cheque de la cuenta bancaria, nos realizan un descuento por pronto pago un importe de 80 € más 21 %de IVA. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. El
de 40 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %. importe es a cargo de nuestra empresa.
3. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, por un importe de 50 € 5. Por un despido de un trabajador, tenemos que indemnizarle con la cantidad de 2.800 €. El
más 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. importe lo vamos a pagar dentro de unos días.
4. Pagamos por el alquiler de un almacén la cantidad de 900 € mensuales más 21 % de 6. Por los servicios jurídicos prestados por nuestro abogado en el pleito laboral anterior, nos
IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente efectuando una retención del 21 %. presenta una minuta de 200 € más 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta
5. Nos llega extracto de la cuenta bancaria en la que figuran pagados los siguientes corriente.
gastos: Agua…900 € (más 10 % de IVA); Luz…1.600 € (más 21 % de IVA); 7. Eliminamos un virus de un ordenador. Nos presentan factura por 50 € más 21 % de IVA
Teléfono…2.600 € (más 21 % de IVA) que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
6. Pagamos, a través de la cuenta bancaria, el Impuesto sobre vehículos de tracción 8. Concedemos un descuento, por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, a un
mecánica por un importe de 500 € cliente por 90 € más 21 % de IVA, que anotamos en su cuenta.
7. Vendemos mercaderías por un importe de 28.000 €. Concedemos un descuento 9. Compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 500 € más 21 % de
comercial de 240 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 90 €. IVA. Forma de pago: a crédito. IVA NO DEDUCIBLE.
Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 10. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. Efectuamos la compensación de IVA
8. El cliente anterior, nos reclama que las mercancías anteriores, llegaron 7 días más del segundo trimestre.
tarde del plazo acordado. Por este motivo, concedemos un descuento de 118 € (IVA 21 % D) CUARTO TRIMESTRE:
incluido). El importe lo anotamos en su cuenta. 1. Vendemos la furgoneta por 18.000 €. Nos pagan 8.000 € en efectivo y el resto nos lo van a
9. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. Realizamos la compensación pagar dentro de 2 meses.
de la cuenta 4700. Hda. Pca. Deudora por IVA por 90 € 2. Aceptamos letra a un proveedor al que le debíamos 180 €.
B) SEGUNDO TRIMESTRE: 3. Compramos mercaderías por 2.300 €. Nos conceden un descuento comercial de 40 € y
1. La empresa compra un edificio por 300.000 € (el valor que corresponde al solar es de nos cobran por el transporte 60 €. Al pagar, con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un
40.000 €). Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 100.000 € y por el resto descuento por pronto pago de 50 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %.
aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 €, de las cuales 9 van a ser pagadas en el 4. Pagamos a través de la cuenta bancaria las nóminas del mes con el siguiente detalle:
presente año. Salario Base…10.200 €; Complementos salariales…2.800 €; Pagos delegados de la Seguridad
2. Pagamos a través de la cuenta bancaria las nóminas con el siguiente detalle: Salario Social…240 €; Seguridad Social, cuota patronal…3.300 €; Seguridad Social, cuota obrera…770
Base…9.200 €; Complementos diversos…1.800 €; Pagos delegados por cuenta de la €; Retención I.R.P.F.…960 €. Dejamos pendiente de pago 3.000 €.
Seguridad Social…500 €; Seguridad Social, cuota patronal…2.600 €; Retención 5. Entregamos cheque de la cuenta bancaria, a los trabajadores por el importe que quedo
Seguridad Social a los trabajadores…500 €; Retención a los trabajadores por pendiente de las nóminas del asiento anterior.
I.R.P.F….700 €. Compensamos un anticipo de nóminas que teníamos concedido por 800 6. Realizamos el ingreso en Hacienda, de las cantidades adeudadas por las nóminas del
€. asiento anterior.
3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas en el 7. Compramos diversos envases por importe de 400 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a
asiento anterior y efectuamos la compensación de los pagos realizados por cuenta de la crédito.
Seguridad Social. 8. Pagamos una letra de 10.000 € que debemos por la compra del edificio. Entregamos
4. Realizamos obras de mejora en el edificio adquirido en el primer asiento, por 18.000 cheque de la cuenta corriente.
€. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 9. Realizamos al 31 de diciembre las siguientes operaciones:
5. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 4.000 €. Nos conceden un descuento a) Las existencias finales en el almacén son: mercaderías…5.200 €; Material de oficina…600
por pronto pago, no incluido en factura, por 150 € más 21 % de IVA. Ordenamos €
transferencia bancaria. b) Pasamos al corto plazo las letras aceptadas, por la compra del edificio en el asiento núm. 1
6. El banco, nos carga en la cuenta bancaria, una comisión de 6 € por la operación del segundo trimestre, que tenemos que pagar el próximo año.
anterior. c) Realizamos la liquidación de IVA del cuatro trimestre.
7. Compramos material de oficina por 400 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de
la cuenta corriente. La empresa almacena este material.
La sociedad YA ESTAMOS AQUÍ, S.A. tiene como actividad la compra-venta de 7. El cliente del asiento anterior nos acepta una letra por el importe total.
mercaderías y comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: 8. Pagamos a un proveedor al que debíamos 2.300 €. Nos concede un descuento por
• Cantidades a pagar por compras de mercaderías ....................................6.000 € pronto pago de 80 € más 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria.
• Cantidades a cobrar por ventas de mercaderías ......................................5.600 € 9. Realizamos la liquidación de IVA del trimestre anterior.
• Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ..............12.000 € C) TERCER TRIMESTRE:
• Dinero en la cuenta bancaria...................................................................62.300 € 1. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos:
• Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías ...........................5.200 € • Agua ............................................................................. 220 € (IVA 10 % incluido)
• Mercaderías en el almacén .......................................................................3.600 € • Luz................................................................................ 484 € (IVA 21 % incluido)
• Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ...............26.000 € • Teléfono ....................................................................... 726 € (IVA 21 % incluido)
• Billetes y monedas.....................................................................................4.600 € 2. Por el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad pagamos 600 € más 21 %
• Cantidades a compensar por IVA ................................................................240 € de IVA. Efectuamos una retención del 21 % y pagamos a través de la cuenta corriente.
• Cantidades a pagar por servicios diversos................................................6.900 € 3. Compramos diversos materiales de oficina por un importe de 680 € más 21 % de IVA.
• Ordenador e impresora de la oficina .........................................................7.600 € La empresa almacena el material de oficina. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
• Beneficio del año anterior ..........................................................................2.300 € 4. Por el arreglo de una avería en las tuberías del agua, nos presentan una factura por un
• Edificios (de esta cantidad un 20 % corresponde al solar)....................120.000 € importe de 120 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito.
• Cantidad pendiente de cobro por venta de inmovilizado a l/p...................9.200 € 5. El banco nos cobra diversas comisiones por un importe de 12 €.
A) PRIMER TRIMESTRE: 6. Invitamos a comer a uno de nuestros mejores clientes a una mariscada. El importe de la
1. Comienza la actividad realizando el asiento de apertura. factura asciende a 680 € más 10 % de IVA (no deducible)
2. Compramos mercaderías por un importe de 3.600 €. Nos conceden un descuento 7. Hemos encargado una investigación a una empresa para lanzar un nuevo producto al
comercial de 50 €. Al pagar con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un mercado. El importe asciende a 120 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta
descuento por pronto pago de 60 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % corriente.
3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 60 € 8. Vendemos mercaderías por un importe de 8.600 €. Concedemos un descuento
más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. comercial de 500 € y un descuento por pronto pago de 60 €, incluidos en factura. Tipo de IVA:
4. Compramos una furgoneta para el transporte de las mercancías por un importe de 21 %. Cobramos con cheque.
20.000 €. Pagamos 6.000 € con cheque de la cuenta corriente y aceptamos 28 letras de 9. Realizamos la liquidación de IVA del trimestre anterior y compensamos la cantidad del
500 €, de las cuales 10 se pagaran el presente año. trimestre anterior.
5. Vendemos mercaderías por un importe de 8.600 €. Concedemos un descuento D) CUARTO TRIMESTRE:
comercial de 60 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta la 1. Entregamos un anticipo de nóminas a un trabajador por un importe de 800 €.
cantidad de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
6. El cliente de la venta anterior, nos comunica que han recibido las mercancías 2. Realizamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: salarios bases….2.300 €;
anteriores con una semana de retraso. Por este motivo, le concedemos un descuento de Complementos diversos…400 €; Pagos por cuenta de la Seguridad Social…300 €; Seguridad
60 € más 21 % de IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta. Social, cuota patronal…980 €; Seguridad Social, cuota obrera…240 €; Retención I.R.P.F….380
7. Compramos diversas mesas y sillas para la oficina. El importe asciende a 680 € y €.; aplicamos el anticipo de nóminas por un importe de 800 €.
lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 3. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes conceptos: becas para los
8. Realizamos la liquidación de IVA y realizamos la compensación de 240 € que figura trabajadores…500 €; Póliza de seguro de vida para los empleados…1.200 €; Dietas y
en la cuenta 4700. Hda. Pca. deudora por IVA. desplazamiento…800 € más 21 % de IVA.
B) SEGUNDO TRIMESTRE: 4. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social las cantidades pendientes por las nóminas
1. Realizamos, a través de la cuenta bancaria, el ingreso en Hacienda de la cantidad del asiento 2. Compensamos los pagos delegados.
pendiente en la liquidación de IVA del trimestre anterior. 5. Llegamos a un acuerdo, en un acto de conciliación de pagar a un trabajador la cantidad
2. Compramos mercaderías por un importe de 5.200 € y nos cobran por el transporte de 20.000 € por un despido improcedente. El importe lo vamos a pagar dentro de unos días.
80 €. Además en la factura figuran envases retornables por un importe de 800 €. Tipo de 6. Pagamos a través de la cuenta corriente por el Impuesto sobre vehículos de tracción
IVA. 21 %. Forma de pago: a crédito. mecánica la cantidad de 260 €.
3. Devolvemos envases de la compra anterior por un importe de 200 € y decidimos 7. El abogado que nos ha defendido en el juicio con un trabajador despedido, nos presenta
quedarnos con el resto. una minuta por un importe de 400 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta
4. Concedemos a un cliente un descuento por haber alcanzado un determinado corriente y efectuamos una retención del 15 %.
volumen de pedido por un importe de 50 € más 21 % de IVA. El importe lo anotamos en 8. El 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones:
su cuenta. a) Sabemos que las existencias en el almacén son: mercaderías por 1.700 € y material de
5. Pagamos, a través de la cuenta bancaria una letra que teníamos aceptada por la oficina por 800 €.
compra de la furgoneta por un importe de 500 €. b) Reclasificamos 12 letras que tenemos que pagar por la compra de la furgoneta por un
6. Vendemos mercaderías por un importe de 3.000 € y concedemos un descuento importe de 500 € cada una.
comercial de 40 €. Por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta incluimos
50 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
SUPUESTO NÚM. 1: TELA MARINERA
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.010,00 570. Caja, €
60.250,00 572. Bancos, c/c
6.320,00 430. Clientes
1.254,00 544. Créditos a c/p al personal
ASIENTO 2
720,00 460. Anticipos de remuneraciones
572. Bancos, c/c 720,00
ASIENTO 3
ASIENTO 4
608. Devoluciones compras y op.
600,00
Sim.
ASIENTO 5
570. Caja, € 120,00
ASIENTO 6
3.600,00 640. Sueldos y salarios
1.080,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social,
1.265,00
acreedores
4751. H. P. acreedora retenc.
482,00
practic.
572. Bancos, c/c 1.800,00
465. Remuneraciones pendientes
1.133,00
pago
ASIENTO 7
1.133,00 465. Remuneraciones pend. pago
572. Bancos, c/c 1.133,00
ASIENTO 8
2.000,00 641. Indemnizaciones
572. Bancos, c/c 2.000,00
ASIENTO 9
472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.
(3) 748,02 126,00 (4)
(5) 20,83
S d = 642,85 Sh=0

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.885,38 572. Bancos, c/c
477. H. P. IVA repercutido 847,88
ASIENTO 2
82,64 708. Devoluc. ventas y op. simi.
572. Bancos, c/c 100,00
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 780,00
ASIENTO 4
67,20 472. H. Pca. IVA soportado
780,00 649. Otros gastos sociales
572. Bancos, c/c 1.167,20
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 600,00
ASIENTO 6
1.265,00 476. Org. Seg. Social, acreedora
482,00 4751. H.Pca. acreedora ret. prac.
572. Bancos, c/c 1.747,00
ASIENTO 7
960,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social,
1.140,00
acreedores
4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 630,00
460. Anticipos de remunerac. 600,00
465. Remunerac. Pendien. pago 300,00
572. Bancos, c/c 2.490,00
ASIENTO 8
(4) 32,00 (2) 17,36 847,88 (1)
S d = 32,00 S h = 830,52

4750. H.P. acreedora IVA 798,52
4700. H.P. deudora IVA 155,67
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
120,47 4750. H.P. acreedora IVA
572. Bancos, c/c 120,47
ASIENTO 2
13.818,20 430. Clientes
400,00
477. H. P. IVA repercutido 2.398,20
ASIENTO 3
A) POR LA DEVOLUCIÓN DE LOS ENVASES
200,00 437. Envases y embalajes a
B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES
200,00
200,00
embalajes
ASIENTO 4
4751. H. P. acreedora por ret.
382,20
pract.
572. Bancos, c/c 1.820,00
ASIENTO 5
401. Proveedores, Ef. com. pagar 3.642,10
ASIENTO 6
1.200,00 627. Public, propag. y R. Pcas.
572. Bancos, c/c 1.200,00
ASIENTO 7
606. Descuento s/ compras p/p 60,00
572. Bancos, c/c 527,40
ASIENTO 8
6,00 626. Servicios brios. y similares
572. Bancos, c/c 6,00
ASIENTO 9
140,00 471. Org. Seg. Social deudores
476. Org. Seg. Social, acreed. 810,00
4751. H. P. acree. Retenc.
180,00
practicadas
544. Créditos c/ p al personal 240,00
572. Bancos, c/c 2.650,00
ASIENTO 9
(4) 382,20 12,60 (7) (3) 42,00 2.398,20 (2)
(5) 632,10
S d = 1.001,70 S h = 2.356,20
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 1.354,50
ASIENTO 2
242,00
servicios
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 300,00
150,00
(3 letras x 50 €)
850,00
(17 letras x 50 €)
ASIENTO 4
420,00 631. Otros tributos
570. Caja, € 420,00
ASIENTO 5
4709. H.Pca. deudora por
20,00
devolución impuestos
636. Devolución de impuestos 20,00
ASIENTO 6
810,00 476. Orga. Seg. Social acreedores
471. Org. Seg. Social deudores 140,00
572. Bancos, c/c 670,00
ASIENTO 7
1.742,40 642. Seg. Social cargo empresa
4751. H.P. acreedora retenc.
726,00
practicadas
476. Org. Seg. Social acreedores 2.178,00
570. Caja, € 5.000,00
465. Remuneraciones pendientes
1.098,40
pago
ASIENTO 8
600,00 175. Efectos a pagar l/p
ASIENTO 9
625,00 610. Variación de ex. mercaderías
Existencias finales
610. Variación ex. Mercaderías 1.200,00
612. Variación ex. otros
460,00
aprovision.
REGULARIZACIÓN

600,00 608. Devoluc. Compras y o. Sim.
200,00 704. Ventas de envases y emb.
60,00 606. Descuento s/compras y o.s.
20,00 636. Devolución impuestos
575,00 610. Variac. Existen. Mercader.
460,00 612. Variac. Exist. Otros aprov.

622. Reparaciones y conserv. 99,17
640. Sueldos y salarios 18.080,00
642. Seg. Social cargo empresa 4.502,40
641. Indemnizaciones 2.000,00
708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 82,64
649. Otros gastos sociales 780,00
621. Arrendam. y cánones 1.820,00
627. Publici. Prop. Y rel. Pcas. 1.200,00
626. Servicios bancarios y sim. 6,00
631. Otros tributos 420,00
SUPUESTO NÚM. 2: CAMPANARIOS, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.500,00 570. Caja, €
1.600,00 430. Clientes
52.100,00 572. Bancos, c/c
30,00 4700. H.P. deudora por IVA
ASIENTO 2
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 100,00
523. Proveedores inmovilizado c/p 100,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 210,00
ASIENTO 5
110,00 641. Indemnizaciones
572. Bancos, c/c 110,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 114,95
ASIENTO 7
10.127,70 570. Caja, €
ASIENTO 8
476. Org. Seg. Social, acreedores 720,00
4751. H. P. acreedora retenc.
280,00
practic.
460. Anticipos de remuneraciones 300,00
572. Bancos, c/c 2.750,00
ASIENTO 9
(2) 487,20 1.757,70 (7)
(6) 39,90
S d = 527,10 S h = 1.757,70

4750. H.P. acreedora por IVA 1.230,60
30,00 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 1.200,60
ASIENTO 2
280,00 4751. H.P. acreedora por ret. prac.
720,00 476. Org. Seg. Social acreedores
572. Bancos, c/c 1.000,00
ASIENTO 3
4751. H.P. acreedora reten. Prac. 67,20
572. Bancos, c/c 320,00
ASIENTO 4
7.652,04 430. Clientes
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 62,00
ASIENTO 6
400,00 572. Bancos, c/c
800,00 543. Créditos c/p enajen. inmovili.
ASIENTO 7
80,00 471. Org. Seg. Social, deudores
4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 230,00
572. Bancos, c/c 950,00
465. Remuneraciones pend. pago 790,00
ASIENTO 8
(3) 67,20 1.328,04 (4)
S d = 67,20 S h = 1.328,04

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
210,00 620. Gastos inv. y des. ejercicio
ASIENTO 2
297,20 4751. H.P. acreed. retenc. pract.
572. Bancos, c/c 297,20
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 1.300,00
525. Efectos a pagar a c/p
2.400,00
(8 letras x 300 €)
175. Efectos a pagar a l/p
600,00
(2 letras x 300 €)
ASIENTO 4
810,00 476. Org. Seg. Social, acreedores
471. Org. Seg. Social, deudores 80,00
572. Bancos, c/c 730,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 450,00
ASIENTO 6
606. Descuento sobre compras p/p 20,00
572. Bancos, c/c 335,80
ASIENTO 7
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 423,50
ASIENTO 9
(1) 44,10 4,20 (6)
(5) 39,92
(5) 20,00
(7) 58,80
(8) 73,50
S d = 232,12 Sh=0
232,12 477. H.P. deudor por IVA

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
ASIENTO 2
300,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar
ASIENTO 3
2.300,00 623. Servicios prof. independientes
4751. H.P. acreedora reten.
345,00
practicadas
572. Bancos, c/c 2.438,00
ASIENTO 4
3.146,00 430. Clientes
ASIENTO 5
52,89 708. Devoluc. Ventas y oper. Sim.
430. Clientes 64,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 24,20
ASIENTO 7
800,00 642. Seg. Social cargo empresa
4751. H.P. acreedora retenc. 650,00
practicadas
572. Bancos, c/c 3.820,00
ASIENTO 8
Existencias finales
REGULARIZACIÓN
602. Compras de otros aprovision. 190,00
620. Gastos investig. y des.
210,00
ejercicio
622. Reparación y conservación 280,00
623. Servicios profes.
2.300,00
Independientes
629. Otro servicios 350,00
641. Indemnizaciones 110,00
642. Seg. Social a cargo empresa 2.000,00
52,89
similares

490,00 610. Variación exist. mercaderías
24,00 759. Ingresos serv. diversos
20,00 606. Descuento compras p/p

SUPUESTO NÚM. 3: DEL CASTILLO, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.600,00 570. Caja ,€
1.800,00 217. Equipos proc. Informac.
8.900,00 430. Clientes
18.000,00 218. Elementos transportes
800,00 460. Anticipos remunerac.
90,00 4700. H. P. deudora IVA
69.000,00 572. Bancos, c/c
410. Acreedores prest. servicios 620,00
112. Resera legal 400,00
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 10.696,40
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 60,50
ASIENTO 4
900,00 621. Arrendam. y cánones
4751. H.P. acre. ret. practicadas 189,00
572. Bancos, c/c 900,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 6.072,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 500,00
ASIENTO 7
33.698,50 430. Clientes
ASIENTO 8
97,52 708. Devol. Ventas y op. Sim.
ASIENTO 9
(2) 1.856,40 20,48 (8) 5.848,50 (7)
(3) 10,50
(4) 189,00
(5) 90,00
(5) 336,00
(5) 546,00
S d = 3.027,90 S h = 5.828,02
5.828,02 477. H. P. IVA repercutido
4750. H. P. acreedora IVA 2.800,12
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
40.000,00 210. Terrenos y bienes nat.
572. Bancos, c/c 100.000,00
ASIENTO 2
500,00 471. Org. Seg. Social, deud.
2.600,00 642. Seg. Social, cargo Emp.
476. Org. Seg. Social, acreed. 3.100,00
4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Pr. 700,00
460. Anticipos de remunerac. 800,00
572. Bancos, c/c 9.500,00
ASIENTO 3
3.100,00 476. Org. Seg. Social, acreed.
572. Bancos, c/c 2.600,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 18.000,00
ASIENTO 5
606. Dto. s/compras p/p 150,00
572. Bancos, c/c 3.818,50
ASIENTO 6
6,00 626. Servicios brios. y sim.
572. Bancos, c/c 6,00
ASIENTO 7
400,00 602. Compras otros aprovi.
572. Bancos, c/c 484,00
ASIENTO 8
(7) 84,00 31,50 (5)
Sd = 52,50 Sh=0
52,50 4700. Hda. Pca. Deudora IVA

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.700,00 649. Otros gastos sociales
572. Bancos, c/c 2.668,00
ASIENTO 2
600,00 620. Gastos investig. y desa.
ASIENTO 3
7.441,50 430. Clientes
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 96,80
ASIENTO 5
465. Remunerac. Pend. pago 2.800,00
ASIENTO 6
200,00 623. Servicios profe. Indep.
572. Bancos, c/c 242,00
ASIENTO 7
50,00 622. Reparaciones y conserv.
572. Bancos, c/c 60,50
ASIENTO 8
18,90 477. Hda. Pca. IVA repercu.
ASIENTO 9
605,00 627. Public. Propag. y R.P.
410. Acreedores prest. Serv. 605,00
ASIENTO 10
(1) 168,00 (8) 18,90 1.291,50 (3)
(2) 126,00
(4) 16,80
(6) 42,00
(7) 10,50
S d = 363,30 S h = 1.272,60

52,50 4750. Hda. Pca. Acree. IVA
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
8.000,00 570. Caja, €
ASIENTO 2
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 2.746,70
ASIENTO 4
240,00 471. Org. Seg. Social deud.
3.300,00 642. Seg. Social, cargo Emp.
476. Org. Seg. Social, acreed. 4.070,00
4751. Hda. Pca. Acreed. ret.
960,00
Prac.
465. Remuner. Pendientes pago 3.000,00
572. Bancos, c/c 8.510,00
ASIENTO 5
3.000,00 465. Remuner. Pendien. Pago
572. Bancos, c/c 3.000,00
ASIENTO 6
960,00 4751. H. P. acreed. ret. Prac.
572. Bancos, c/c 960,00
ASIENTO 7
84,00 472. Hda. Pca. IVA soport.
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 10.000,00
ASIENTO 9
A) EXISTENCIAS
800,00 610. Variación de ex. Mercad.
Existencias finales
612. Variación ex. otros
600,00
aprovision.
B) RELASIFICACIÓN
C) LIQUIDACIÓN DE IVA
(3) 476,70
(7) 84,00
S d = 560,70 Sh=0

REGULARIZACIÓN
621. Arrendamientos y cáones 900,00
628. Suministros 2.500,00
708. Devol. ventas y op. sim. 90,52
640. Suledos y salarios 24.000,00
642. Seg. Social, cargo empresa 5.900,00
602. Compras otros aprovision. 800,00
649. Otros gastos sociales 1.700,00
620. Gastos inves. Y desa. Ejer. 600,00
623. Servicios profesión. Indep. 200,00
622. Reparación y conservación 50,00
627. Publicidad, prop. Y rel.
605,00
Pcas.
55.381,52
90,00 759. Ingresos servi. Diversos
150,00 606. Dto. sobre compras p/p
4.400,00 610. Variación existen. Merca.
612. Variación exis. Otros
600,00
aprovis.
129. Resultado ejercicio 39.150,00
LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 16.231,52 €

SUPUESTO NÚM. 4: YA ESTAMOS AQUI
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
5.600,00 430. Clientes
62.300,00 572. Bancos, c/c
5.200,00 431. Clientes, Efec. Com. cobrar
4.600,00 570. Caja, €
9.200,00 253. Créditos a l/p enaj. Inmov.
525. Efectos a pagar a c/p 12.000,00
410. Acreed. prest. servicios 6.900,00
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 4.222,90
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 72,60
ASIENTO 4
20.000,00 218. Elementos de transporte
572. Bancos, c/c 6.000,00
ASIENTO 5
10.381,80 430. Clientes
ASIENTO 6
60,00 708. Devoluc. Ventas y op. sim.
430. Clientes 72,60
ASIENTO 7
523. Proveed. inmovilizado a c/p 680,00
ASIENTO 8
(2) 732,90 (6) 12,60 1.801,80 (5)
(3) 12,60
S d = 745,50 S h = 1.789,20

4750. Hda. Pca. acreeedora IVA 1.043,70
Compensación por IVA
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 803,70
ASIENTO 2
406. Env. Y embal. a devolver a
800,00
proveedores
ASIENTO 3
406. Envases y embal. a devolver a
200,00
proveedores
Por los envases no devueltos
600,00 602. Compras otros aprovis.
406. Envases y embal. a devolver a
600,00
proveedores
ASIENTO 4
430. Clientes 60,50
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 500,00
ASIENTO 6
3.642,10 430. Clientes
ASIENTO 7
430. Clientes
3.642,10
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 2.203,20
ASIENTO 9
(2) 1.276,80 42,00 (3) (4) 10,50 632,10 (6)
16,80 (8)
S d = 1.218,00 S h = 621,60

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 1.430,00
ASIENTO 2
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 126,00
572. Bancos, c/c 600,00
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 822,80
ASIENTO 4
410. Acreedores prestaci. Serv. 145,20
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 12,00
ASIENTO 6
748,00 627. Public, propag. y R. Pcas.
572. Bancos, c/c 748,00
ASIENTO 7
620. Gastos investigación y
120,00
desarrollo del ejercicio
572. Bancos, c/c 145,20
ASIENTO 8
9.728,40 572. Bancos, c/c
ASIENTO 9
472. Hda. Pca. IVA soportado 472. Hda. Pca. IVA soportado
(1) 20,00 1.688,40 (8)
(1) 84,00
(1) 126,00 Sh = 1.688,40
(2) 126,00
(3) 142,80
(4) 25,20
(7) 25,20
S d = 549,20

4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 1.139,20
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 800,00
ASIENTO 2
300,00 471. Org. Seg. Soc. deudores
(980 + 240)
572. Bancos, c/c 1.580,00
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 2.668,00
ASIENTO 4
1.220,00 476. Org. Seg. Soc. acreedora
572. Bancos, c/c 920,00
ASIENTO 5
465. Remuner. Pendientes pago 20.000,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 260,00
ASIENTO 7
400,00 623. Servicios profes. Independ.
572. Bancos, c/c 424,00
ASIENTO 8
A) EXISTENCIAS EN EL ALMACÉN
Cerramos existencias iniciales
3.600,00 610. Variación de ex. mercaderías
Existencias finales
612. Variación ex. otros aprovision. 800,00
B) RECLASIFICACIÓN
REGULARIZACIÓN
708. Devol. ventas y op. sim. 60,00
602. Compras otros aprovis. 1.280,00
621. Arrendam. y cánones 600,00
622. Reparaciones y conserv. 120,00
627. Public. Propag. y rel. Pcas. 748,00
620. Gastos investí. Y des. ejerc. 120,00
642. Seg. Soc. cargo empresa 980,00
623. Serv. Profes. Independ. 400,00
610. Variac. Exist. mercaderías 1.900,00

800,00 612. Variaci. Exist. Otros aprovis.
LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 21.250 €

TEMA 10: INGRESOS FINANCIEROS Y

ANTICIPOS DE CLIENTES Y PROVEEDORES
SUB. 75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN

Las cuentas de este subgrupo se utilizan para contabilizar los ingresos que no corresponden a la actividad
principal de la empresa, pero que tienen un carácter accesorio a la misma.
Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441. Deudores,
Efectos Com. Cobrar.
SIN LETRAS 440. Deudores

75. OTROS INGRESOS DE
441. Deudores, efec. com.
EXPLOTACIÓN CON LETRAS
cobrar
752. INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

En ella se recogen los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos
para el uso o disposición por terceros.
Tributan por el IVA los locales comerciales, están exentos los arrendamientos de terrenos y viviendas.
Ejemplo: Nos pagan, a través de banco, 610 € (más 21 % IVA) por el alquiler de un local de nuestra propiedad y nos
retienen un 21 %
128,10 473. Hda. Pca. ret. y pagos a

cuenta
610,00 572. Bancos, c/c
752. Ingresos por arrendamientos 610,00
753. INGRESOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACIÓN

En ella se recogerán las cantidades fijas y variables que se perciben por la cesión en explotación, del derecho al
uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o un
nombre comercial.
Estas operaciones normalmente deben tributar por IVA
Ejemplos: 1. La empresa factura 1.000 € más 21 % de IVA, por la cesión de una patente de su propiedad. El importe
total queda pendiente de cobro.
1.210,00 440. Deudores

753. Ingresos de propiedad
1.000,00
industrial cedida en explotación
2. Recibimos 2.000 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria por la franquicia que tenemos concedida a
una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial en su actividad empresarial.
2.000,00 572. Bancos, c/c

753. Ingresos de propiedad
industrial cedida en explotación 1.652,89
(2.000 / 1,21)
754. INGRESOS POR COMISIONES

En ella incluiremos las cantidades fijas o variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación de
manera accidental.
Si la mediación fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se
registrarán en la cuenta 705. Prestaciones de servicios.
Estas operaciones normalmente tributarán por IVA
Página 1
Ejemplo: Por unos servicios de intermediación en una operación de compra-venta pagamos 180 € más 21 % de IVA.
Entregamos cheque bancario.
217,80 572. Bancos, c/c

754. Ingresos por comisiones 180,00
755. INGRESOS POR SERVICIOS AL PERSONAL

Contempla los ingresos percibidos por la empresa por la prestación de servicios diversos al personal de la
empresa; servicios tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc.
Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a
prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para éstos y repartiéndose el gasto entre la empresa y los
empleados.
Ejemplo: 1. Se cobran a través de banco 3.000 € (más 10 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de la
empresa.
3.300,00 572. Bancos, c/c

755. Ingresos por servicios al
3.000,00
personal
759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

En esta cuenta recogeremos los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o
particulares. A modo de ejemplo se citan, los de transporte, las reparaciones, las asesorías, los informes, etc.
Estos ingresos, normalmente, tributarán por IVA.
Ejemplos: 1. Por un informe realizado para otra empresa, no siendo ésta su actividad fundamental, la empresa factura 625 € (IVA
21 % incluido). Por el importe total nos aceptan una letra.
441. Deudores, efec. com.

625,00
cobrar
diversos 516,53
(625 / 1,21)
2. Prestamos un servicio de transportes realizado con nuestra furgoneta a un individuo que se muda a otra casa. El
importe de la factura ascendió a 240 € (más 21 % IVA) que nos pagará dentro de 30 días
290,40 440. Deudores

240,00
diversos
440. DEUDORES
Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes.
441. DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Créditos con deudores, formalizados en efectos de giro.
ANTICIPOS
En la contabilización de los anticipos distinguimos dos momentos:
A) Entrega o recibo del anticipo.

Cuando se entrega o recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57. TESORERIA.
Por este motivo, empezamos situando estas cuentas, si nos entregan un anticipo entrará dinero en caja o banco y si lo
entregamos nos saldrá de tesorería. En los dos casos debemos aplicar IVA.
Otra forma para acordarnos dónde debemos situar las cuentas es la siguiente: los anticipos a proveedores es
una compra contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE
Página 2
y los anticipos de clientes serían unas ventas anticipadas y se ponen en el mismo lugar que las ventas, es decir en el
HABER.
MOMENTO DE LA ENTREGA O RECIBO

ANTICIPOS A PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTES
COMPRAS DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS
DEBE HABER
IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO
B) Realización de la operación para la que se entregó o recibió el anticipo.

Debemos proceder de la siguiente manera:
- Contabilizamos la operación normalmente, nos olvidamos del anticipo.
- Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situó en el apartado anterior.
- Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.
407. ANTICIPOS A PROVEEDORES

En la que se deben contabilizar las entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de entregas
“A cuenta” de suministros futuros.
Estas operaciones deben tributar por IVA.
Ejemplos: 1. Se remite a un proveedor transferencia bancaria por 624 €, dicho importe corresponde a un anticipo de
compras, IVA incluido del 21 %.
407. Anticipos a proveedores

515,70
(624 / 1,21)
572. Bancos, c/c 624,00
2. Se recibe la partida de la que se había anticipado la cantidad anterior, ascendiendo a 2.400 €. Por el transporte
nos cobran 120 €. Se aplica el anticipo anterior y el resto nos comprometemos a pagarlo dentro de 30 días.

420,90
21 % sobre ( 2.520 – 515,70)
407. Anticipos a proveedores 515,70
438. ANTICIPOS DE CLIENTES

En esta cuenta se deben contabilizar las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a
cuenta” de suministros futuros.
Estas operaciones deben tributar por IVA.
Ejemplos: 1. Se reciben 3.010 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo
que uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta.
3.010,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes
2.487,60
(3.010 / 1,21)
2. Vendemos al cliente anterior mercaderías por 30.400 €. Concedemos un descuento comercial de 2.000 € y
cobramos por los servicios de transportes realizados con nuestra furgoneta 40 €. Aplicamos el anticipo anterior y el
importe total nos lo pagaran dentro de 30 días.
2.487,60 438. Anticipos de clientes

31.402,40 430. Clientes
21 % sobre (28.400 + 40 – 5.450,00
2.487,60)
Página 3
INTERESES EN OPERACIONES COMERCIALES
INTERESES EN LAS COMPRAS

Estas cuentas se utilizan para las compras con pago aplazado en el que nos cobran intereses.
Los intereses en las compras, no se tienen en cuenta para calcular el importe del precio de adquisición. No
obstante, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan
un tipo de interés contractual, se podrán valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los
flujos de efectivo no sea significativo.
Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.
662. INTERESES DE DEUDAS.

Podemos optar por incorporarlo como mayor importe de
Intereses no superiores al
la compra cuando no tengan un tipo de interés
año
contractual
Los intereses no se contabilizan hasta su devengo y se
Intereses superiores al año utiliza la cuenta 662. Intereses de deudas con abono a la
cuenta 400. Proveedores
Ejemplos:
1. Compramos mercaderías por 2.000 € y nos conceden un descuento comercial de 100 €. Tipo de IVA: 21 %. El
importe total lo vamos a pagar dentro de 3 meses y por eso nos incluyen en factura unos intereses de 40 €.
OPICÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la compra. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO FIGURE
UN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL
399,00
(21 % sobre 1.900)
Cuando se devenguen los intereses
40,00 662. Intereses de deudas
OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la compra.

407,40
(21 % sobre 1.940)
2. El día 1 de octubre, compramos mercaderías por 8.000 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %.
El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses por lo que nos incluyen intereses por el aplazamiento de 888,56
€

1.688,40
(21 % sobre 8.040)
3. El 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados de la compra anterior, utilizando un tanto de interés
efectivo del 6 % anual
3/12
Coste amortizado: 9.728,40 (1,06) = 9.871,15
Intereses: 9.871,15 – 9.728,40 = 142,75
Página 4
INTERESES EN LAS VENTAS

Los intereses no se consideraran para calcular el ingreso procedente de una venta. No obstante, podrán incluirse
los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de
interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.
762. INGRESOS DE CRÉDITOS
Intereses no superiores al Podemos optar por considerarlo como mayor importe de la venta
año cuando no tengan un tipo de interés contractual
Los intereses se calculan cuando se devengan y se utiliza la
Intereses superiores al año cuenta 762. Ingresos de créditos con cargo a la cuenta 430.
Clientes
Ejemplos:
1. Vendemos mercaderías por 4.200 € y concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. El
importe total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por eso incluimos en factura unos intereses de 20 €.
OPCIÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la venta. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO EXISTE
UN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL.
4.840,00 430. Clientes

840,00
(21 % sobre 4.000)
Cuando se devenguen los intereses

20,00 430. Clientes
762. Ingresos de créditos 20,00
OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la venta.
4.864,20 430. Clientes

844,20
(21 % sobre 4.020)
2. El día 1 de julio, vendemos mercaderías por 6.000 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra
furgoneta 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a cobrar dentro de 24 meses por lo que incluimos
intereses por el aplazamiento de 906,31 €.
7.332,60 430. Clientes

1.272,60
(21 % sobre 6.060)
3. El 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados de la venta anterior. El tanto de interés efectivo
anual es del 6 %.
6/12
Intereses = 7.549,37 – 7.332,60 = 216,77
EL IVA EN LOS INTERESES POR APLAZAMIENTO. No se incluyen en la contraprestación los intereses por el
aplazamiento o demora en el pago del precio usualmente aplicados en el mercado, posteriores a la entrega de
bienes o prestación de servicios, siempre que se hagan constar separadamente en la factura emitida por el sujeto
pasivo.
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. GRADO SUPERIOR TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Y ANTICIPOS
La empresa TORRIJAS POR UN TUBO, S.A. es una empresa que se dedica a la 5. Pagamos a través de la cuenta bancaria los siguientes gastos:
elaboración de torrijas, para ello compra como materias primas: pan, miel y vino y vende - Suministro eléctrico .............................................................48 € (más 21 % de IVA)
como producto terminado las torrijas. El día 1 de enero de 2011 presenta la siguiente - Factura del teléfono ..........................................................200 € (más 21 % de IVA)
situación patrimonial: - Material de oficina almacenable........................................300 € (más 21 % de IVA)
Billetes y monedas ...................................................................................................... 3.400 € 6. El pasado mes, encargamos una campaña de publicidad en radio y televisión de nuestras
Cuenta corriente en el banco .................................................................................... 58.000 € torrijas. Nos presentan una factura por 400 € más 21 % de IVA que debemos pagar en un plazo
Ordenador e impresora ............................................................................................... 1.400 € de un mes.
Cocinas y hornos para la elaboración de las torrijas ................................................... 2.600 € 7. Compramos diversas sillas y mesas por un importe 1.300 €. Pagamos 300 € en efectivo y
Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a 6 meses ........................ 400 € por el resto aceptamos una letra de 1.000 € con vencimiento 3 meses
Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías ............................................. 1.200 € 8. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 1.500 €
Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a 18 y 24 meses ................. 3.200 € 9. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre, compensando la cantidad del
Torrijas envasadas ......................................................................................................... 800 € primer trimestre.
Anticipos de nóminas entregados a un trabajador ......................................................... 340 €
Local para almacén ................................................................................................. 120.000 € C) TERCER TRIMESTRE
Solar del local para almacén ..................................................................................... 20.000 € 1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada en la liquidación de IVA del
Miel .............................................................................................................................. 1.200 € trimestre anterior.
Vino................................................................................................................................. 600 € 2. Compramos pan de molde por un importe de 1.400 €. Nos cobran por el transporte 40 €. Al
Pan de molde ................................................................................................................. 200 € pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto de 10 €, incluido en factura. Tipo de
IVA: 10 %
A) PRIMER TRIMESTRE: 3. Pagamos, en efectivo, la mensualidad del local para la confitería en la que vendemos
1. Realizamos el asiento de apertura. nuestras torrijas. La mensualidad asciende a 400 € más 21 % de IVA. Efectuamos una
2. Ordenamos transferencia bancaria de 220 (IVA 10 % incluido) como entrega a cuenta de retención del 21 %.
una futura compra de miel que vamos a realizar. 4. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos por 120 € más 10 % de
3. Compramos 1.000 kgs. de miel a 1,80 €/kgs. Nos conceden un descuento comercial del IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta.
10 %. Aplicamos el anticipo anterior. El resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 5. El banco nos ha cargado en nuestra cuenta corriente una comisión por mantenimiento de la
4. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior, que pagamos en efectivo, cuenta que asciende a 20 €.
por un importe de 60 € más 21 % de IVA. 6. Contratamos un seguro de vida para nuestros trabajadores que asciende a 2.000 €.
5. Compramos una furgoneta, para el reparto de las torrijas, por un importe de 24.000 €. Entregamos cheque de la cuenta bancaria.
Pagamos 2.000 € entregando cheque de la cuenta bancaria y el resto lo vamos a pagar 7. Recibimos un cheque de 400 € más 21 % de IVA de una empresa con la que tenemos
dentro de 6 meses. firmado un contrato de franquicia mediante el que le permitimos utilizar nuestro nombre
6. Contratamos el seguro todo riesgo para la furgoneta. Nos cuesta 1.000 € que comercial.
pagaremos dentro de 10 días. 8. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre.
7. Pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle:
- Salarios Base ..................................................................................................... 2.000 € D) CUARTO TRIMESTRE
- Seguridad Social, cuota patronal .......................................................................... 600 € 1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.400 € más 10 % de IVA a cuenta de una futura
- Pagos delegados a cuenta de la Seguridad Social............................................... 160 € venta que le vamos a realizar.
- Seguridad Social, cuota obrera ............................................................................. 180 € 2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.000 € más 10 % de IVA.
- Retención I.R.P.F. ................................................................................................. 360 € Aplicamos el anticipo y el importe restante nos lo pagará dentro de 3 meses, por lo que
- Compensamos el anticipo de nóminas ................................................................. 340 € incluimos intereses de 40 € que consideramos como mayor importe de la venta.
El resto lo pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. El cliente anterior nos protesta por la calidad de las torrijas, por este motivo le concedemos
8. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. un descuento por 40 € más 10 % de IVA que anotamos en su cuenta.
B) SEGUNDO TRIMESTRE 4. Nos llega la factura de la empresa de transporte SEUR, por un importe de 40 € más 21 %
1. Recibimos en nuestra cuenta corriente un ingreso de 3.300 € (IVA 10 % incluido) de IVA, correspondiente a la venta anterior. Pagamos en efectivo. El gasto corre a nuestro
realizado por un cliente a cuenta de una futura venta de torrijas que le vamos a realizar. cargo.
2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.500 €. Cobramos además por el 5. Pagamos el Impuesto de Bienes Inmuebles correspondiente al local que poseemos, por un
transporte de las torrijas realizado con nuestra furgoneta, 40 €. Aplicamos el anticipo del importe de 100 €, que pagamos en efectivo.
asiento anterior. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crédito. 6. Recibimos la factura de la asesoría que nos lleva la contabilidad por un importe de 120 €
3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas por las más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
nóminas del trimestre anterior, compensando los pagos delegados. 7. Nos presentan la factura por el pintado de la fachada de la confitería. La factura ascienden
4. La empresa tiene alquilado un local de su propiedad. Recibe un cheque por un importe a 320 € más 21 % de IVA que pagaremos más adelante.
de 200 € más 21 % de IVA correspondiente a una mensualidad. Nos efectúan una retención 8. Las existencias finales de torrijas ascienden a 620 € y de miel 1.400 €
del 21 %.
La empresa SERRANÍA, S.A. se dedica a la compra-venta de productos ibéricos. 5. El día 30 de abril el cliente anterior devuelve jamones por valor de 180 € (más 10 % IVA).
El 1 de enero de 2011, presenta los siguientes saldos en las cuentas: El importe total lo anotamos en su cuenta
6. El día 24 de mayo compra material de oficina a crédito por 140 €, el IVA soportado es el 21
N
0
CUENTA SALDO %. La empresa almacena el material.
7. El día 30 de junio abona la nómina del mes: sueldo integro 7.250 €; Pagos por cuenta
100 Capital Social ................................................ xxxxxxxxx
de la Seg. Social, 200 €; Seguridad social: cuota patronal 1.900 €; cuota obrera 724 €;
112 Reserva Legal............................................... 30.250
retenciones practicadas del IRPF 1.250 €. Se deja pendiente de pago 1.480 €. Se entrega
211 Construcciones ............................................. 90.250
cheque bancario.
210 Terrenos y bienes naturales ......................... 50.243
8. El día 30 de junio realiza la liquidación del IVA correspondiente al segundo trimestre.
216 Mobiliario ...................................................... 20.357
218 Elementos de transportes ............................. 63.250
C) TERCER TRIMESTRE:
300 Mercaderías .................................................. 52.301
400 Proveedores ................................................. 52.400 1. El día 1 de julio vendemos jamones por un importe de 10.000 €. Concedemos un
430 Clientes ......................................................... 23.201 descuento de 200 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 €. Tipo de
570 Caja .............................................................. 3.250 IVA: 10 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses, por este motivo incluimos
572 Bancos .......................................................... 62.130 intereses de 988,63 €.
2. El día 10 de julio realizamos el ingreso de la cantidad que quedó pendiente en la última
A) PRIMER TRIMESTRE: declaración de IVA.
3. El día 15 de julio entregamos cheque bancario de 1.100 € (IVA del 10 % INCLUIDO) en
1. El día 1 de enero contabilizamos el asiento de apertura.
concepto de anticipo de una futura compra.
2. El día 3 de enero entregamos a un proveedor un cheque con un nominal de 5.500 €
4. El día 30 de julio efectuamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad pendiente por
(IVA 10 % INCLUIDO) como anticipo de una futura compra.
la nómina del 30 de junio, compensando los pagos delegados.
3. El día 8 de enero compra 1.200 Kg de jamones a 8 €/Kg., le conceden un descuento
5. El día 14 de agosto ordenamos una transferencia bancaria por un importe de 2.334 € para
del 3% por promoción. Se aplica el anticipo del asiento anterior. IVA: 10 % Forma de
cancelar una deuda con un proveedor, de 2.400 € La diferencia corresponde a un descuento
pago: a crédito
por pronto pago con IVA del 10 % incluido. El descuento no está incluido en la factura.
4. El día 10 de enero pasamos factura a una empresa a la que le cobramos 200 €
6. El 14 de agosto el banco nos cobra 32 € de comisión por la operación anterior.
mensuales más 21 % de IVA por utiliza nuestro nombre comercial.
7. El 2 de septiembre compramos jamones por 6.250 € y en la factura nos incluyen un
5. El día 18 de febrero vende 3.000 Kg de jamones por importe de 15,10 €/Kg. Tipo de
descuento comercial de 140 €. También nos incluyen 80 € en concepto de transportes y 62 €
IVA: 10 %. La venta queda respaldada por un efecto aceptado con vencimiento dentro de
por el seguro de la mercancía. Aplicamos el anticipo del asiento Nº 3.
1 mes por este motivo incluimos además unos intereses de 120 €, que decidimos
8. El día 30 septiembre realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre
contabilizarlos como mayor importe de la venta.
6. El 27 de febrero recibe factura por el transporte de la venta anterior por 220 € (IVA
D) CUARTO TRIMESTRE
21 % incluido), que corre a cargo de Serranía S.L., se deja pendiente de pago.
7. El día 5 de marzo compra un frigorífico de alta capacidad para la conservación de 1. El día 1 de octubre compramos jamones por un importe de 4.000. Nos conceden un
los productos, el precio de adquisición es de 40.000 €. Paga 6.000 € con un cheque, firma descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 10 %. El importe
una letra con vencimiento dentro de seis meses por importe de 12.000 € firma otro efecto total lo vamos a pagar dentro de 24 meses por este motivo nos incluyen intereses de 522,09 €.
por importe de 6.000 € con vencimiento de 12 meses y el resto lo deja a deber para 2. El día 3 de octubre la asesoría fiscal nos presenta factura por el importe de los servicios
pagarlo dentro de 15 meses. prestados en el presente mes por 400 € más 21 % de IVA.
8. El día 4 de marzo vende una furgoneta por 9.000 €. El importe queda pendiente de 3. El día 5 de octubre pagamos con cheque bancario la deuda del asiento anterior.
cobro, para el próximo mes. 4. El día 23 de octubre un cliente nos entrega un anticipo, de 1.880 € con el IVA del 10 %
9. El día 31 de marzo realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimestre. INCLUIDO.
5. El día 3 de noviembre facturamos 240 € (más 21 % de IVA) por el alquiler de un local que
B) SEGUNDO TRIMESTRE: es de nuestra propiedad.
6. El día 15 de noviembre vendemos jamones por 6.203 € al cliente que nos entrego el
1. El 2 de abril realizamos el ingreso en hacienda de la cantidad pendiente por la última
anticipo en el asiento Nº 4. Cobramos por el transporte realizado con medios propios 65 € Tipo
liquidación de IVA.
de IVA aplicado a la operación: 10 %. Forma de pago mitad con cheque y mitad a crédito.
2. El día 4 de abril alquila un local para el negocio en 240,20 € mensuales, el IVA
7. El día 20 de diciembre se recibe extracto bancario en el que nos notifican que han pagado
soportado es del 21 %, pagando la primera mensualidad con cheque de c/c. Efectuamos una
los siguientes recibos: electricidad, 63,20 € y teléfono 34,20 € más 21 % de IVA.
retención del 21 %.
8. El día 31 de diciembre realizar la liquidación de IVA del cuatro trimestre.
3. El día 14 de abril un cliente nos entrega un cheque por 1.980 € (IVA 10 % incluido)
9. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 240 €
como anticipo de una futura venta que le vamos a realizar.
10. Imputamos los intereses, devengados en la venta de mercaderías del asiento nº 1 del
4. El día 22 de abril se vende 1.000 Kgs. de jamón a 14 € /kgs. aplicando el anticipo
tercer trimestre y de la compra del asiento 1 del cuarto trimestre, al resultado del ejercicio.
anterior y repercutimos el IVA del 10 %. Forma de pago: a crédito.
Utilizamos un tanto efectivo del 6 % anual.
La empresa MÁS TARDE, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderías y presenta el 5. Compramos mercaderías por un importe de 2.600 €. Nos conceden un descuento de 120
día 1 de enero de 2.011 la siguiente situación patrimonial: €. Al acordar el pago dentro de 60 días, nos incluyen intereses por 40 € que consideramos
- Dinero en efectivo ..................................................................................... 3.200 € mayor importe del gasto. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
- Anticipos a cuenta de futuras ventas de mercaderías .............................. 3.600 € 6. Presentamos factura a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre
- Ordenador e impresora............................................................................. 1.800 € comercial, a través de un contrato de franquicia. El importe es de 800 € más 21 % de IVA.
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ................ 24.000 € 7. Pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por 580 € por banco.
- Existencias en el almacén ........................................................................... 980 € 8. Nos llega una factura por unos regalos que vamos a entregar a nuestros clientes por
- Letras pendientes de pago por compra inmovilizado a 18 meses ........... 6.200 € importe de 500 € más 21 % de IVA, (IVA no deducible). El importe lo vamos a pagar dentro de
- Edificio por un valor de 180.000 € (de los cuales un 20 % es el valor de los terrenos) unos días.
- Anticipos a cuenta de futuras compras de mercaderías ............................. 800 € 9. Realizamos la liquidación de IVA.
- Envases y embalajes a devolver a proveedores ......................................... 620 € C) TERCER TRIMESTRE:
- Beneficio del año anterior ............................................................................ 800 € 1. Recibimos un ingreso en la cuenta corriente por un importe de 2.420 € (IVA 21 % incluido)
- Cuenta corriente en el banco.................................................................. 83.800 € correspondiente a una entrega a cuenta de una futura venta de mercaderías que vamos a
- Cantidades pendientes de pago por gastos diversos.................................. 600 € realizar.
- Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías................ 4.600 € 2. El día 1 de julio, vendemos mercaderías por un importe de 9.500 €, concedemos un
- Anticipos de nóminas a los trabajadores ..................................................... 600 € descuento comercial de 200 € y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra
furgoneta la cantidad de 40 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. El importe nos lo van a
A) PRIMER TRIMESTRE: pagar dentro de 18 meses por lo que incluimos intereses por 1.364,80 €.
1. Realizamos el asiento de apertura. 3. Pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base…6.500 €;
2. Ordenamos transferencia bancaria por un importe de 1.210 € (IVA 21 % incluido) Complementos salariales….1.400 €; Descontamos a los trabajadores 800 € por el alquiler de la
correspondiente a una futura compra de mercaderías que vamos a realizar. vivienda y que se considera retribuciones no salariales; Pagos delegados por cuenta de la
3. Compramos mercaderías por 3.800 € y nos conceden un descuento comercial de 300 Seguridad Social…800 €; Seguridad Social, cuota empresarial…1.600 €; Seguridad Social,
€. Por el transporte nos cobran 120 €. Aplicamos el anticipo a proveedores del asiento cuota obrera…480 €; Retención I.R.P.F. ….520 €. Pagamos a través de la cuenta corriente.
anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crédito. 4. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 1.800 €. Nos concede un descuento por
4. De los envases a devolver a proveedores que figuran en el asiento de apertura por 620 pronto pago de 80 más 21 % de IVA, no incluido en factura. Ordenamos transferencia bancaria.
€. Devolvemos envases por 400 € más 21 % de IVA y decidimos quedarnos con el resto. El 5. Compramos material de oficina por un importe de 820 €más 21 % de IVA. Dejamos
importe nos lo anota en nuestra cuenta. pendiente de pago el importe total. La empresa almacena el material de oficina.
5. Pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base…6.200 €; 6. Por un local que tenemos alquilado de nuestra propiedad nos pagan 500 € más 21 % de
Complementos diversos….1.600 €; Pagos por cuenta de la Seguridad Social…400 €; IVA. Nos efectúan una retención del 21 % y nos ingresan el importe en la cuenta corriente.
Seguridad Social, cuota del empresario…2.260 €; Seguridad Social, cuota obrera..580 €; 7. Recibimos la factura del abogado que nos defendió en un pleito que un trabajador por un
Retención I.R.P.F. a los trabajadores… 460 €. Aplicamos el anticipo de nóminas por 600 €. importe de 400 € más 21 % de IVA. Le efectuamos una retención del 21%. Pagamos a través
6. Pagamos el alquiler del local por un importe de 650 € más 21 % de IVA. Efectuamos de la cuenta corriente.
una retención del 21 %. Pagamos a través de la cuenta corriente. 8. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. Compensamos las cantidades del
7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancías por un importe de 20.000 primer y segundo trimestre.
€. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 4.000 € y aceptamos 32 letras de 500 € cada D) CUARTO TRIMESTRE:
una. Este año vamos a pagar 9 letras. 1. Entregamos un anticipo de 1.694 € (IVA 21 % incluido) a cuenta de una futura compra de
8. Realizamos el pago, a través de la cuenta corriente. a la Seguridad Social de las mercaderías que vamos a realizar. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
cantidades adeudadas por las nóminas del asiento núm. 5. 2. Compramos mercaderías por 4.200 € y nos conceden un descuento comercial de 40 €.
9. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. Aplicamos el anticipo anterior. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 1 mes por lo que
B) SEGUNDO TRIMESTRE nos incluyen intereses que ascienden a 80 €. La empresa considera los intereses como mayor
1. Vendemos mercaderías por un importe de 5.600 € y cobramos por el servicio de importe.
transporte 40 €. Aplicamos un anticipo de clientes por 3.600 €. Tipo de IVA: 21 %. Por el 3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 50 € más 21
importe restante nos aceptan una letra. %de IVA. Pagamos en efectivo.
2. Realizamos obras de mejoras en el edificio por valor de 3.000 € que pagamos a través 4. Pagamos a través de la cuenta corriente los siquientes gastos relacionados con el
de la cuenta corriente. personal: Becas…2.600 €; Prima de seguro de vida…500 €: Dietas por desplazamiento…600
3. Nos llega el extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: (IVA 21 % IVA)
Teléfono…2.783 (IVA 21 % incluido); Agua…1.540 (IVA 10 % incluido); Luz…1.089 (IVA 21 5. AL 31 – Diciembre contabilizamos las siguientes operaciones:
% incluido); Seguro de la furgoneta….860 € y Comisión bancaria…40 € A) Las existencias finales en el almacén son: mercaderías…2.600 € y material de
4. Por un despido llegamos a un acuerdo con un trabajador para pagarle 6.000 €. Esta oficina…800 €
cantidad le será entregada dentro de unos días. B) Realizamos la imputación de intereses correspondiente al asiento Nº 2 del tercer trimestre
utilizando un tanto efectivo del 10 % anual.
Supuesto num. 1: TORRIJAS POR UN TUBO
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.400,00 570. Caja, €
58.000,00 572. Bancos, c/c
400,00 543. Créditos a c/p enajen. Inmóvil.
ASIENTO 2
200,00
(220 / 1,10))
572. Bancos, c/c 220,00
ASIENTO 3
1.620,00
(1.000 Kg. X 1,80) – 10 % Dto.
472. H.P. IVA soportado
142,00
10 % sobre (1.620,00 – 200,00)
ASIENTO 4
570. Caja, € 72,60
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 2.000,00
523. Proveedores inmovil. c/p 22.000,00
ASIENTO 6
1.000,00 625. Primas de seguro
410. Acreedores prestac. servicios 1.000,00
ASIENTO 7
600,00 642. Segur. Social, cargo empresa
160,00 471. Organ. Segur. Social, deudores
4751. Hda. Pca. acreed. ret. Prac. 360,00
572. Bancos, c/c 1.280,00
ASIENTO 8
(2) 20,00
(3) 142,00
(4) 12,60
Sd = 174,60 Sh = 0
174,60 4700. H.P. IVA deudora por IVA

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.300,00 572. Bancos, c/c
3.000,00
(3.300,00 / 1,10)
ASIENTO 2
1.694,00 430. Clientes
701. Ventas de productos termin. 4.500,00
759. Ingresos por servic. diversos 40,00
154,00
10 % sobre ( 4.500 + 40 – 3.000)
ASIENTO 3
780,00 476. Org. Seg. Social, acreedores
572. Bancos, c/c 620,00
ASIENTO 4
200,00 572. Bancos, c/c
473. Hda. Pca. retenc. y pagos a
42,00
cuenta
ASIENTO 5
300,00 602. Compras de otros aprovision.
572. Bancos, c/c 663,08
ASIENTO 6
400,00 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas.
484,00
servicios
ASIENTO 7
570. Caja, € 300,00
ASIENTO 8
401. Proveed. , Efec. Com. Pagar 1.500,00
ASIENTO 9
(5) 10,08 300,00 (1)
(5) 42,00 154,00 (2)
(5) 63,00 42,00 (4)
(6) 84,00 S h = 496,00
Sd = 199,08


TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 122,32
ASIENTO 2
570. Caja, € 1.573,00
ASIENTO 3
4751. Hda. Pca. acreedora ret.
84,00
practicadas
570. Caja, € 400,00
ASIENTO 4
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 20,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 2.000,00
ASIENTO 7
484,00 572. Bancos, c/c
753. Ingresos prop. Industrial
400,00
cedida en explotación
ASIENTO 8
(2) 143,00 (4) 12,00 84,00 (7)
(3) 84,00
S d = 227,00 S h = 72,00

155,00 4700. H.P. deudora por IVA
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.540,00 572. Bancos, c/c
438. Anticipos de clientes 1.400,00
ASIENTO 2
2.904,00 430. Clientes
701. Ventas de productos termin. 4.040,00
264,00
10 % sobre (4.040 – 1.400)
ASIENTO 3
40,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim.
430. Clientes 44,00
ASIENTO 4
570. Caja, € 48,40
ASIENTO 5
570. Caja, € 100,00
ASIENTO 6
120,00 623. Serv. provesionales independ.
572. Bancos, c/c 145,20
ASIENTO 7
67,20 472. Hda. Pca. soportado
ASIENTO 8
800,00 712. Variación exis. prod. Termin.
2.000,00 611. Variación exist. mat. primas
350. Productos terminados 800,00
Existencias finales
712. Variación exis. prod. Termin. 620,00
611. Variación exist. mat. primas 1.400,00
Supuesto num.2: SERRANÍA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
23.201,00 430. Clientes
3.250,00 570. Caja, €
62.130,00 572. Bancos, c/c
112. Reserva legal 30.250,00
ASIENTO 2
5.000,00
(5.500 / 1,10)
572. Bancos, c/c 5.500,00
ASIENTO 3
9.312,00
(1.200 Kg. X 8) – 3 % Dto.
431,20
10 % sobre (9.312 – 5.000)
407. Anticipos a proveedores 5.000,00
ASIENTO 4
753. Ingresos Prop. Ind. cedida
200,00
explot.
ASIENTO 5
700. Ventas de mercaderías
45.420,00
(3.000 Kg x 15,10) + 120
477. H. Pca. IVA repercutido
4.542,00
10 % sobre 45.420
ASIENTO 6
220,00
servicios
ASIENTO 7
40.000,00 215. Otras instalaciones
572. Bancos, c/c 6.000,00
525. Efectos a pagar a corto plazo 12.000,00
175. Efectos a pagar a largo plazo 6.000,00
173. Proveedores inmov. largo
16.000,00
plazo
ASIENTO 8
9.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmovilizado
ASIENTO 9
(2) 500,00 42,00 (4)
(3) 431,20 4.542,00 (5)
(6) 38,18
Sd = 969,38 Sh = 4.584,00

4750. H.P. acreedora por IVA 3.614,62
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 3.614,62
ASIENTO 2
4751. H.P. acreedora por retenc.
50,44
prac. (21 % sobre 240,20)
572. Bancos, c/c 240,20
ASIENTO 3
1.980,00 572. Bancos, c/c
1.800,00
(1.980 / 1,10)
ASIENTO 4
13.420,00 430. Clientes
14.000,00
(1.000 Kgs. X 14)
477. H.P. IVA repercutido
1.220,00
8 % sobre (14.000 – 1.800)
ASIENTO 5
180,00 708. Devoluciones de ventas y o.s.
ASIENTO 6
ASIENTO 7
200,00 471. Organ. Seg. Social, deudores
1.900,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social, acreedores 2.624,00
(1.900 + 724)
4751. H. P. acree. Retenc.
1.250,00
practicadas
465. Remuneraciones pend. pago 1.480,00
572. Bancos, c/c 3.996,00
ASIENTO 8
+
(2) 50,44 (5) 18,00 180,00 (3)
(6) 29,40 1.220,00 (4)
Sd = 79,84 Sh = 1.382,00

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1 (1 julio) a 18 meses
10.824,00 430. Clientes
984,00
(10 % sobre 9.840)
ASIENTO 2
1.302,16 4750. H.P. acreedora IVA
572. Bancos, c/c 1.302,16
ASIENTO 3
1.000,00
(1.100 / 1,10)
572. Bancos, c/c 1.100,00
ASIENTO 4
2.624,00 476. Organ. Seg. Soc., acreedora
471. Organ. Seg. Social, deudora 200,00
572. Bancos, c/c 2.424,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 2.334,00
606. Descuento sobre compras p/p
60,00
(2.400 – 2.334) / 1,10
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 32,00
ASIENTO 7
6.252,00
(6.250 – 140 + 80 + 62)
525,20
10 % sobre ( 6.252 – 1.000)
ASIENTO 8
(3) 100,00 6,00 (5) 984,00 (1)
(7) 525,20
619,20 984,00

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 364,80
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.840,00
(4.000 – 200 + 40)
ASIENTO 2
400,00 623. Servicios profes. Independientes
ASIENTO 3
484,00 410. Acreedores prest. Servicios
572. Bancos, c/c 484,00
ASIENTO 4
1.880,00 570. Caja, €
1.709,09
(1.880 / 1,10)
ASIENTO 5
ASIENTO 6
2.507,40 430. Clientes
2.507,40 570. Caja, €
65,00
diversos
10 % sobre ( 6.203 + 65 – 455,89
1.709,09)
ASIENTO 7
572. Bancos,c/c 117,85
ASIENTO 8
(1) 384,00 170,91 (4)
(2) 84,00 50,40 (5)
(7) 13,27 455,89 (6)
(7) 7,18 S h = 677,20
Sd = 488,45

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 188,75
ASIENTO 9
52.301,00 610. Variación de ex. mercaderías
Existencias finales
610. Variación ex. Mercaderías 240,00
ASIENTO 10
Intereses devengados ventas mercaderías
6/12
Coste amortizado = 10.824,00 (1,06) = 11.143,99
Intereses = 11.143,99 - 10.824,00 = 319,99
Intereses devengados compras mercaderías
3/12
Intereses =4.285,98 – 4.224,00 = 61,98
REGULARIZACIÓN
600. Compras de mercaderias 19.404,00
708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 180,00
602. Compras de otros aprov. 140,00
626. Servicios brios y sim. 32,00
623. Servicios profes. Indepen. 400,00
610. Variación exist. Mercad. 52.061,00
662. Intereses de deudas 61,98
200,00 753. Ingresos P.I. cedida explot.

240,00 752. Ingr. arrendamientos
319,99 762. Ingresos de créditos
LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 5.603,41 €
Supuesto num.3: Más tarde, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.200,00 570. Caja, €
24.000,00 430. Clientes
800,00 407. Anticipos a proveedores
620,00 406. Envases y embal. dev. Provee.
83.800,00 572. Bancos, c/c
410. Acreedores prestac. Servicios 600,00
ASIENTO 2
1.000,00
(1.210 / 1,21)
572. Bancos, c/c 1.210,00
ASIENTO 3
3.620,00
(3.800 – 300 + 120)
550,20
(21 % sobre 3.620 – 1.000)
ASIENTO 4
406. Envases y embalajes a 400,00
B) Por la adquisición de los envases
220,00
ASIENTO 5
400,00 471. Orga. Seg. Social deudores
2.260,00 642. Seg. Social, cargo empresa
572. Bancos, c/c 6.560,00
ASIENTO 6
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.
136,50
(21 % sobre 650)
572. Bancos, c/c 650,00
ASIENTO 7
572. Bancos, c/c 4.000,00
525. Efectos a pagar a corto plazo
4.500,00
(9 letras x 500 €)
175. Efectos a pagar a largo plazo
11.500,00
(23 letras x 500 €)
ASIENTO 8
2.840,00 476. Organ. Seg. Social acreedores
572. Bancos, c/c 2.440,00
ASIENTO 9
(2) 210,00 84,00 (4)
(3) 550,20
(6) 136,50
Sd = 812,70 S h = 0,00

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.468,40 431. Clientes, Efec. Com. cobrar
428,40
(21 % sobre 5.600 + 40 – 3.600)
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 3.000,00
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 6.312,00
ASIENTO 4
465. Remun. Pendientes pago 6.000,00
ASIENTO 5
2.520,00
(2.600 – 120 + 40)
529,20
(21 % sobre 2.520)
ASIENTO 6
753. Ingresos propiedad industrial
800,00
cedida explotación
ASIENTO 7
572. Bancos, c/c 580,00
ASIENTO 8
605,00 627. Public. Propaganda y rel. Pcas.
ASIENTO 9
(4) 483,00 428,40 (4)
(4) 140,00 168,00 (6)
(4) 189,00
(5) 529,20 S h = 596,40
S d = 1.341,20

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.420,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 2 (1/Julio)
8.881,40 430. Clientes
9.300,00
(9.500 – 200)
1.541,40
(21 % sobre 9.300 + 40 – 2.000)
ASIENTO 3
640. Sueldos y salarios
8.700,00
(6.500 + 1.400 + 800)
1.600,00 642. Seg. Social, cargo empresa
4751. Hda. Pca. acre. Ret. prac. 520,00
755. Ingresos servicios al personal 800,00
572. Bancos, c/c 7.700,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 1.703,20
ASIENTO 5
ASIENTO 6
105,00 473. Hda. Pca. reten. y pagos cta.
500,00 572. Bancos, c /c
ASIENTO 7
400,00 623. Servicios profes. Independi.
4751. H. Pca. acreed. Ret. prac. 84,00
572. Bancos, c/c 400,00
ASIENTO 8
(6) 172,20 16,80 (4) 420,00 (1)
(7) 84,00 1.541,40 (2)
105,00 (6)
S d = 239,40 S h = 2.066,40

Compensación de IVA 1er y 2º trimestre
4750. Hda. Pca. acreedora IVA
1.557,50
(812,70 + 744,80)
4700. Hda. Pca. deudora por IVA 1.557,50
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.400,00 407. Anticipos a proveedores
572. Bancos, c/c 1.694,00
ASIENTO 2
4.240,00
(4.200 – 40 +80)
596,40
(21 % sobre 4.240 – 1.400)
ASIENTO 3
570. Caja, € 60,50
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 3.826,00
ASIENTO 5
Existencias finales
612. Variación exis. Otros. Aprov. 800,00
ASIENTO 10
Intereses devengados ventas mercaderías
6/12
Intereses = 9.314,89 – 8.881,40 = 433,49
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD. TEMA 11: DETERIOROS DE VALOR
TEMA 11:
LOS DETERIOROS DE VALOR
La cuenta de DETERIORO DE VALOR se utiliza cuando la empresa tiene conocimiento de una posible pérdida
que pueda afectar a un elemento de su patrimonio. Se trata de la aplicación del principio de prudencia,
contabilizamos la pérdida tan pronto sea conocida.
Los deterioros de valor son cuentas acreedoras.

Cuando se tiene conocimiento de una posible pérdida, se contabiliza el deterioro de valor, para ello se utiliza una
cuenta del sugrupo 69
Para cerrar un deterioro de valor, se utiliza una cuenta del subgrupo 79
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO.

Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de «factoring» en
los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
490. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con origen en operaciones de
tráfico.
650. PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES.

Pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.
694. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
794. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

Importe del deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.
MÉTODOS
a) Método individualizado:
Consiste en hacer un seguimiento de saldos de clientes y deudores, contabilizando pérdidas por deterioro de
valor en función de las posibles insolvencias individuales que se estimen.
1. Consideramos de dudoso cobro a un cliente.
(436) Clientes de dudoso cobro
(430) Clientes
(694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones comerciales
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
2. Se cobra parte de la deuda y se da por perdida el resto de la deuda

(572) Bancos c/c (Por la parte cobrada)
(650) Pérdidas de créditos com (Por la parte no cobrada)
incobrables
(436) Clientes de dudoso cobro
(794) Reversión del deterioro de créditos por
1. ELECTROHOUSE es una tienda de pequeños electrodomésticos caseros, al que don Fernando Moroso
Sánchez le compró TV en color por un importe de 640 € (IVA incluido), que dejó a deber. También doña Laura
Impago Gómez compró un vídeo por un importe de 520 € (IVA incluido), que de igual manera dejó a deber.
Ha tratado de cobrar repetidamente estas deudas pero, por una parte, doña Laura se encuentra en paradero
desconocido y, por otra, don Fernando está pasando apuros económicos.
1.160 (436) Clientes dudoso cobro

(430) Clientes 1.160
Página 1
1.160 (694) Pérdidas por deterioro de

créditos por oper. comerciales
(490) Deterioro de valor de
créditos por oper. comerciales 1.160
2. ELECTROHOUSE se entera de que don Fernando Moroso, se encuentra demandado en varios juzgados
por impago reiterado de deudas, demostrándose que no posee ningún tipo de bienes para hacer frente al pago
de dichas deudas.
(650) Pérdidas créditos
640 comerciales incobrables
(436) Clientes dudoso cobro 640

640 créditos por oper. comerciales
(794) Reversión del deterioro

de créditos por oper. comerc. 640
3. Se sabe que a doña Laura Impago le ha tocado una primitiva de 10.000 €, con la que paga a todos sus
acreedores, incluida la deuda que tiene con nosotros.
520 (572) Bancos, c/c


(794) Reversión del deterioro 520

de créditos por oper. comerc.
b) Método global:
Consiste en calcular al final del ejercicio una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos
de clientes y deudores.
1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio.
2. Cerramos deterioro de valor del año anterior.

(794) Reversión del deterioro de créditos por
oper. comerc.
1. EL HORNO DE LA ABUELA, S.A., es una red de panaderías especializada en la venta de derivados del pan
a hoteles y restaurantes. Termina el ejercicio 2.010 con un saldo en las cuentas de clientes y deudores por un
importe de 90.200 €. Una empresa especializada en técnicas de impagados estima que dada su cartera de
clientes, cabe esperar que las deudas impagadas asciendan a un 1 %.

902 créditos por oper.comerciales
créditos por oper. comerciales 902
2. El 1 de abril de 2.010 un cliente que le debía 240 € es declarado en quiebra.
240 (436) Clientes dudoso cobro

(430) Clientes 240
Página 2
3. El día 1 de mayo de 2.010 el cliente anterior nos paga 80 € y el resto lo consideramos definitivamente
perdido.
80 (572) Bancos, c/c

(650) Pérdidas créditos
160 comerciales incobrables
4. Al final de 2.010 el saldo en las cuentas de clientes y deudores es de 100.800 € y la empresa contabilizar las
pérdidas por deterioros en un 1 %.
• Deterioro de valor del ejercicio anterior

(794) Reversión del deterioro
902
de créditos por oper. comerc.
• Deterioro de valor del ejercicio actual

1.008 créditos por oper.comerciales
créditos por oper. comerciales 1.008
DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de
producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de
pérdidas y ganancias.
En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se
realizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las
materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el
importe de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo como un ingreso en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
390. DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS
391. DETERIORO DE VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS.
392. DETERIORO DE VALOR DE OTROS APROVISIONAMIENTOS.
393. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS EN CURSO.
394. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS SEMITERMINADOS.
395. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS.
396. DETERIORO DE VALOR DE LOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIAS RECUPERADOS.
Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias
de cierre de ejercicio.
693. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS.
Corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciación de carácter reversible de las existencias.
793. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE EXISTENCIAS
Importe del deterioro de valor existente al cierre del ejercicio anterior.
ASIENTOS AL 31-12
El deterioro de valor de las mercaderías se debe crear cuando el valor de mercado de las existencias
finales de mercaderías sea inferior al precio de adquisición de las mismas.
1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio.
existencias
(390) Deterioro de valor de las mercaderías
Página 3
2. Cerramos deterioro de valor del ejercicio anterior.

(390) Deterioro de valor de las
mercaderías
(793) Reversión del deterioro de existencias
EN LA MISMA FECHA, TAMBIÉN TENEMOS QUE EFECTUAR EL CIERRE DE LAS EXISTENCIAS

INICIALES Y LA APERTURA DE LAS EXISTENCIAS FINALES.
CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
(610) Variación existencias mercaderías
(300) Mercaderías
APERTURA EXISTENCIAS FINALES
(300) Mercaderías
(610) Variación existencias mercaderías
1. El día 1 de enero de 2.010 en el asiento de apertura de una empresa figura la cuenta mercaderías con un
importe de 1.200 € y la cuenta 390. Deterioro de valor de mercaderías por 400 €. Al 31-Diciembre-2.010, las
mercaderías en el almacén son 10.000 unidades a 0,60 €/unidad. Sin embargo, el valor razonable de las existencias
finales es de 0,51 €/unidad
Existencias iniciales al 1-1: 1.200
Deterioro de valor de las existencias iniciales: 400
Precio de adquisición existencias 31-12: 10.000 x 0,60 = 6.000 €
Valor razonable existencias finales: 5.500 €
(610) Variación existencias
1.200 mercaderías
CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR
400
mercaderías
(793) Reversión del deterioro de
existencias 400

mercaderías 6.000
CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO
900 existencias
(390) Deterioro de valor de las 0
mercaderías
2. Partiendo del supuesto anterior y teniendo en cuenta que al 1-1-11 se habrá hecho la apertura de cuentas, ¿qué
asientos de ajuste procederá hacer al 31-12-11 si las existencias según inventario de esa fecha son 20.000 unidades
cuyo precio de adquisición fue 0,7 €/unidad y su valor de mercado es 0,6 €/unidad?
Existencias al 1-1-09: 6.000
Deterioro de valor existencias iniciales: 900
Precio de adquisición existencias 31-12-09: 20.000 x 0,70 = 14.000 €
Valor de mercado existencias 31-12-09: 20.000 x 0,60 = 12.000 €
6.000 mercaderías
CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR
900
mercaderías
(793) Reversión del deterioro de
existencias 900
(610) Variación existencias 14.000
mercaderías
CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO
2.000 (693) Pérdidas por deterioro de
existencias
2.000
mercaderías
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A) PRIMER TRIMESTRE 10. El día 30 de junio realizamos la liquidación de IVA.
La empresa BADAJOZ, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderías, comienza el C) TERCER TRIMESTRE

día 1 de enero de 2.010 su actividad con el siguiente balance: 1. El día 1 de julio compramos mercaderías por un importe de 6.000 €. Nos conceden un
Elementos de transportes .... 16.200 €; Terrenos y bienes naturales .... 1.800 €; Clientes, descuento comercial de 400 € y nos cobran por el transporte 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El
2.300 €; Proveedores .... 4.200 €; Acreedores prestaci. Servicios… 2.000 €; Deterioro de importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses, por este motivo nos incluyen intereses
valor de las mercaderías.... 410 €; Deterioro de valor de otros aprovisionamientos, 20 €; por un importe de 838,06 €.
Bancos c/c .... 24.300 €; Deudores… 2.800 €; Caja, €…350 €; Mercaderías…600 €; 2. El día 30 de julio pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base,
Embalajes…120 €; Capital Social .... XXXX € 2.300 €; Complementos salariales, 320 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad
Social, 200 €; Seguridad Social, cuota patronal, 600 €; Retención a los trabajadores por la
1. El día 1 de enero realiza el asiento de apertura. Seg. Social, 400 €; Retención a los trabajadores por IRPF, 250 €. Pagamos con cheque de
2. El día 23 de enero compramos mercaderías por un importe de 1.200 €. Nos conceden la cuenta bancaria.
un descuento comercial, incluido en factura de 60 € y por el transporte nos cobran 30 €. Al 3. El día 30 de agosto realizamos el ingreso a través de la cuenta bancaria de la cantidad
pagar con cheque bancario nos conceden un descuento por pronto pago de 40 €, incluido adeuda a la Seguridad Social por las nóminas anteriores
en factura. El IVA aplicado a la operación es del 21 %. 4. El día 30 de agosto pagamos la mensualidad del local por un importe de 120 € más 21
3. El día 3 de marzo vendemos mercaderías por 8.000 €. Concedemos un descuento % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y efectuamos una retención del 21
comercial, incluido en factura de 60 € y cobramos por los servicios de transportes prestados %.
con nuestra furgoneta 30 €. Al IVA aplicado a la operación es del 21 %. El importe total nos 5. El día 3 de septiembre vendemos mercaderías por un importe de 2.300 €. Incluimos en
lo dejan a deber. la factura por el transporte realizado con nuestra furgoneta 200 € y por envases con
4. El día 12 de marzo el cliente anterior nos comunica que las mercaderías han llegado facultad de devolución 600 €. Forma de pago: a crédito. Tipo de IVA: 21 %.
fuera del plazo estipulado para la entrega, por este motivo le concedemos un descuento de 6. El día 20 de septiembre el cliente anterior nos devuelve envases por 300 € y decide
12 € más el 21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta. quedarse con el resto.
5. El día 16 de marzo pagamos los siguientes gastos a través de la cuenta bancaria: 7. El día 23 de septiembre pagamos el Impuesto Bienes Inmuebles que asciende a 240 €,
- Suministro de electricidad.................................. 240 € más 21 % de IVA con cheque de la cuenta bancaria.
- Agua .................................................................. 620 € más 10 % de IVA 8. El día 25 de septiembre nos llega la póliza del seguro del local por un importe de 320 €
- Teléfono............................................................. 740 € más 21 % de IVA que pagamos a través de la cuenta bancaria.
6. El día 24 de marzo pagamos a un proveedor al que le debíamos 400 €. Para ello 9. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA.
efectuamos una transferencia bancaria de 327,40 €. La diferencia corresponde al descuento
por pronto pago que nos realizan no incluido en factura, con un IVA del 21 % incluido. El D) CUARTO TRIMESTRE
banco nos cobra 5 € de comisión. 1. El día 1 de octubre vendemos mercaderías por un importe de 20.000 €. Concedemos un
7. El 31 de marzo de realizamos la liquidación de IVA. descuento comercial de 600 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo van a pagar dentro
de 3 meses por este motivo incluimos intereses de 120 € que la empresa considera como
B) SEGUNDO TRIMESTRE mayor importe de la venta.
1. El dia 12 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por el IVA 2. El día 3 de octubre nos llega la factura de la empresa LA RÁPIDA por el servicio de
en el trimestre anterior. transporte prestado en el asiento anterior. El importe asciende a 40 € más 21 % de IVA que
2. El día 20 de abril un clientes que nos debía 800 € es calificado como de dudoso cobro. pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo.
Realizamos la oportuna corrección de valor. 3. El día 6 de octubre compra una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 2.000 €.
3. El día 12 de mayo el cliente del asiento núm. 2 nos paga 300 € y el resto lo Pagamos 400 € con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 16 letras
consideramos definitivamente perdido. mensuales de 100 €. Tres letras se pagarán este año.
4. El día 13 de mayo compramos un ordenador por un importe de 1.200 € y la impresora 4. El día 31 de diciembre realizamos liquidación de IVA, compensando las cantidades del
por un importe de 300 €. Pagamos 200 € con cheque de la cuenta bancaria y el resto lo 2º y 3º trimestre.
pagaremos dentro de 3 meses. 5. El día 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes al asiento 1 del tercer
5. El día 15 de mayo ordenamos transferencia bancaria por un importe de 2.420 € (IVA 21 trimestre. El tanto de interés efectivo es del 8 % anual.
% INCLUIDO) como anticipo de una compra que vamos a realizar. 6. El día 31 de diciembre reclasificamos las letras del asiento núm. 3.
6. El día 20 de mayo realizamos la compra anterior por un importe de 12.000 €. Nos 7. El día 31 de diciembre la empresa realiza una estimación global del riesgo de fallidos
conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 60 €. Aplicamos existentes en los saldos de clientes y deudores, por un importe de 2.300 €.
el anticipo anterior. Por el importe restante aceptamos letra. 8. El día 31 de diciembre sabemos que las existencias finales de mercaderías ascienden a
7. El día 6 de junio vendemos una furgoneta por un importe de 16.200 €. Nos pagan 6.200 300 y el de los embalajes ascienden a 80 €. Sin embargo, el valor de mercado de las
€ con cheque y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento a 18 meses. mercaderías es de 200 € y el de los embalajes de 100 €.
8. El día 14 de junio pagamos a la asesoría que nos lleva la contabilidad 200 € más 21 %
de IVA. Este pago lo tenemos domiciliado en la cuenta bancaria.
9. El día 20 de junio pagamos, en efectivo, a los trabajadores diversos gastos que nos
presentan por dietas y desplazamientos por un importe de 230 € más 21 % de IVA.
A) PRIMER TRIMESTRE C) TERCER TRIMESTRE
1. El día 1 de julio vendemos mercaderías por un importe de 20.000 €. Incluimos en
La empresa SANLÚCAR, S.A. inicia el ejercicio 2.006 con los siguientes elementos factura, por el transporte realizado con nuestra furgoneta, 100 €. Tipo de IVA: 21 %. El
patrimoniales: Dinero en la caja, 3.000 €; Dinero en la cuenta bancaria, 18.000 €; importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses por este motivo incluimos intereses de
Proveedores, 2.300 €; Ordenador e impresora, 1.500 €; Furgoneta, 5.200 €; Clientes, 4.300 1.473,76 €.
€; Acreedores por prestaciones de servicios, 360 €; Mercaderías, 600 €; Deudores, 1.400; 2. El día 20 de julio realizamos el ingreso de la cantidad adeudada a Hacienda por IVA en
Deterioro de valor de mercaderías, 40 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones el trimestre anterior.
comerciales, 300 € 3. El día 8 de julio pagamos a un trabajador una indemnización de 6.000 € por un despido.
Pagamos en este momento 2.000 € y el resto se lo vamos a pagar dentro de 3 meses.
1. El día 1-1-2.006 realizamos el asiento de apertura 4. El día 20 de julio el abogado que nos representó en el juicio del asiento anterior nos
2. El día 5 de enero compramos mercaderías por 3.000 € y nos conceden un descuento presenta su minuta por un importe de 120 € más 21 % de IVA. El importe total lo vamos a
comercial de 200 €. Las mercancías figuran en unos envases con facultad de devolución pagar dentro de unos días.
por un valor de 240 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total queda pendiente. 5. El día 22 de julio pagamos la minuta anterior efectuando una retención del 21 %.
3. El día 20 de enero nos llega la factura del transporte de la compra anterior por un importe Entregamos cheque de la cuenta bancaria.
de 30 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. El día 20 de julio facturamos por una franquicia que tenemos concedida, 400 € más 21
4. El día 30 de enero devolvemos envases, al proveedor del asiento 2, por un importe de 40 % de IVA.
€ y decidimos quedarnos con el resto. 7. El día 25 de julio ampliamos la memoria del ordenador por un importe de 40 €. Pagamos
5. El día 20 de febrero recibimos una transferencia a nuestro favor de 242 € (IVA 21 % con cheque de la cuenta bancaria.
incluido) como anticipo de una futura venta que vamos a realizar. 8. El día 3 de septiembre adquirimos un almacén valorado en 240.000 €, de los cuáles un
6. El día 3 de marzo realizamos la venta al cliente anterior por un importe de 1.000 €. 10 % corresponde al valor de los terrenos. Pagamos 40.000 € con cheque de la cuenta
Concedemos un descuento comercial de 200 € y cobramos por el transporte realizado con corriente y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 € nominales. Este año
nuestra furgoneta 40 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma vamos a pagar 4 letras.
de pago: nos aceptan letra. 9. El día 20 de septiembre pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles que asciende a
7. El día 20 de marzo compramos diversos materiales de oficina por un importe de 2.400 € 120 € a través de la cuenta bancaria.
más 21 % de IVA. La empresa almacena estos materiales. 10. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA.
8. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre.
D) CUARTO TRIMESTRE
B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El día 1 de octubre compramos mercaderías por un importe de 20.000 € y nos conceden
1. El día 3 de abril pagamos el alquiler del almacén por un valor de 240 € más 21 % de IVA. un descuento comercial de 2.000 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar
Pagamos con cheque bancario y efectuamos una retención del 21 %. dentro de 12 meses y por este motivo nos incluyen intereses por un importe de 871,20 €.
2. El día 14 de abril pagamos la factura del suministro eléctrico por un importe de 50 € (más 2. El día 3 de octubre la empresa vende mercaderías por 3.200 €, al pagarnos con cheque,
21 % de IVA) y por el agua 30 € (más 10 % de IVA). Pagamos con cheque de la cuenta concedemos una descuento por pronto pago por 100 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21
bancaria. %
3. El día 30 de abril calificamos a un cliente que nos debe 200 € como de dudoso cobro. Al 3. El día 10 de octubre pagamos la factura de la empresa MTR, S.A. por el servicio de
mismo tiempo, contabilizamos la correspondiente perdidas por deterioro. transporte de la venta anterior por 40 € más 21 % de IVA. El importe es por cuenta y en
4. El día 5 de mayo vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 2.400 €. El nombre del cliente.
precio de venta fue de 2.400 €, que nos pagarán dentro de 3 meses. 4. El día 10 de diciembre compramos una furgoneta cuyo precio es de 3.000 €. Pagamos
5. El día 20 de mayo cobramos del cliente del asiento núm. 3 la cantidad de 50 € y el resto con cheque 1.000 € y por el resto aceptamos 10 letras de 200 € cada una.
lo consideramos definitivamente perdido. 5. El día 15 de diciembre realizamos el pintado de las oficinas por un importe de 600 € más
6. El día 30 de mayo pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: 21 % de IVA que dejamos pendientes de pago.
Salarios Base, 1.300 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 300 €; 6. El día 20 de diciembre la empresa compra diversos regalos de Navidad para sus
Seguridad Social, cuota patronal, 400 €; Retenciones a los trabajadores por la Seguridad trabajadores por un importe de 400 € más 21 % de IVA. (NO DEDUCIBLE)
Social, 120 €; Retenciones a los trabajadores por IRPF, 220 €. Pagamos con cheque de la 7. El día 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes a las operaciones de
cuenta bancaria y dejamos pendientes de pago 100 € los asientos números 1 del tercer y cuarto trimestre. Tanto efectivo utilizado: 4 % anual.
7. El día 4 de junio vendemos mercaderías por 5.000 €, cobramos por el transporte de las 8. El día 31 de diciembre la empresa realiza una estimación del posible riesgo de fallidos en
mercancías realizado con nuestra furgoneta 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Por el importe nos 120 €.
aceptan una letra. 9. El 31 de diciembre, las existencias finales de mercaderías tienen un precio de adquisición
8. El día 30 de junio realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre, compensando de 500 € .Sin embargo, el valor de mercado de las mercaderías es de 400 €.
el IVA del primer trimestre.
La empresa ALUMINIOS GUADALQUIVIR, S.A. se dedica a la fabricación de ventanas y 7. Cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial, la
puertas de aluminio, para ello utiliza como materia prima: aluminio y cristal. Contabilizar las cantidad de 800 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo ingresan en nuestra cuenta
operaciones correspondientes al año 2.009: bancaria.
A) PRIMER TRIMESTRE: 8. Realizamos liquidación de IVA del segundo trimestre. Efectuamos la compensación de
1. La empresa inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: IVA del trimestre anterior.
Caja, €…4.200 €; Bancos, c/c…92.600 €…; Anticipos de clientes…3.200 €; Elementos de C) TERCER TRIMESTRE:
transportes….25.000 €; Materias primas…..6.300 €; Productos terminados….9.600 €; 1. Vendemos productos terminados por un importe de 12.000 € y concedemos un
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales….5.600 €; Clientes….62.200 €; descuento comercial de 2.000 €. Aplicamos el anticipo de cliente por 3.200 €. El importe
Proveedores….6.300 €; Deterioro de valor de materias primas…300 €; Créditos l/p por total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por este motivo incluimos intereses por un
enajenación de inmovilizado….3.600 €; Anticipos de remuneraciones…600 €; Resultado del importe de 90 €, que consideramos mayor importe de la operación. Tipo de IVA: 21 %.
ejercicio (beneficio)….12.000 €; Efectos a pagar l/p….2.300 € 2. Nos enteramos que el cliente anterior se encuentra en un procedimiento concursal.
2. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 3.630 € (IVA 21 % incluido), Por este motivo, decidimos calificarlo de dudoso cobro y crear el deterioro de valor al mismo
como anticipo de una futura compra de aluminio que vamos a realizar. El banco nos cobra tiempo.
10 € por la comisión bancaria. 3. Pagamos a través de la cuenta bancaria, el seguro de la furgoneta por 240 € y el
3. Compramos al proveedor anterior, aluminio por un importe de 12.000 €. Nos conceden Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica por un importe de 120 €.
un descuento comercial de 600 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 4. Compramos diversos regalos para nuestros clientes, por un importe de 500 € más 21
%. Forma de pago: a crédito. % de IVA (No deducible). El importe total lo vamos a pagar dentro de unos días.
4. Nos llega factura por el transporte de la compra del asiento anterior por un importe de 5. Compramos aluminio por un importe de 5.200 €. En la factura, nos cargan además por
50 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. envases retornables, la cantidad de 600 €. Tipo de IVA: 21 % de IVA. Forma de pago: a
5. Pagamos las nóminas con el siguiente detalle: Salario Base…4.000 €; Complementos crédito.
diversos…200 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social…500 €; Seguridad 6. Devolvemos al proveedor anterior envases, por un importe de 200 € y nos quedamos
Social, cuota patronal…1.200 €; Retención a los trabajadores por la Seguridad Social… 240 con el resto.
€; Retención I.R.P.F. …. 480 €; Compensamos el anticipo de remuneraciones…600 €. 7. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede
Pagamos con cheque de la cuenta corriente. un descuento de 400 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta.
6. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: 8. Compramos diversas cajas de cartón para embalar nuestros artículos por importe de
Luz….605 € (IVA 21 % incluido); Agua…770 € (IVA 10 % incluido); Teléfono…726 € (IVA 21 50 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
% incluido) D) CUATRO TRIMESTRE:
7. Nos llega factura de una empresa a la que hemos encargado un trabajo para descubrir 1. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos relacionados con el
diseños modernos de nuestros artículos. El importe asciende a 2.000 € más 21 % de IVA personal: Seguro de vida de los trabajadores….600 €; Becas para estudio….1.200 € Dietas
que pagaremos dentro de unos días. y desplazamiento….500 € (más 21 % de IVA)
8. Ingresamos en la Seguridad Social, a través de la cuenta bancaria, las cantidades 2. El 1 de octubre, compramos cristales por importe de 6.200 €. Nos conceden un
pendientes por las nóminas del asiento nº 5 descuento comercial de 200 € y por el transporte nos cargan 60 €. Tipo de IVA. 21 %. El
9. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses y nos incluyen intereses por 586,81 €.
B) SEGUNDO TRIMESTRE: 3. Pagamos la factura por la asesoría contable por un importe de 400 € más 21 % de
1. El día 1 de abril, vendemos puertas y ventanas de aluminio por un importe de 25.000 IVA. El gasto esta domiciliado en la cuenta bancaria.
€. Concedemos un descuento comercial de 1.200 € .Tipo de IVA 21 %. Nos pagan 4.798 € 4. Por el uso del comedor de la empresa, cobramos a los trabajadores el importe de 200
con cheque y el resto nos lo van a pagar dentro de 18 meses. Incluimos intereses que € más 21 % de IVA. El importe lo recibimos en efectivo.
ascienden a 2.936,85 €. 5. Compramos un ordenador y una impresora por 1.600 €. Pagamos 600 € con cheque
2. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por un importe de 50 € más de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses.
21 % de IVA. El gasto es a nuestro cargo. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Reclasificamos 4 letras pendientes de pago por la compra del edificio del asiento 5 del
3. Por el alquiler del almacén nos presentan una factura por un importe de 1.600 € más segundo trimestre.
21 % de IVA. El importe lo vamos a pagar dentro de unos días. 7. Contabilizamos los intereses devengados en las operaciones del asiento 1 del
4. Pagamos el importe pendiente por la operación anterior y efectuamos una retención segundo y del asiento 2 del cuarto trimestre. Utilizamos un tanto de interés efectivo del 8 %
del 21 %. Entregamos cheque de la cuenta corriente. anual.
5. Compramos un edificio por un importe de 120.000 €. El valor correspondiente al solar 8. Creamos un deterioro global por los posibles impagos de las cantidades pendientes de
es de 20.000 €. Pagamos 20.000 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto los clientes y deudores por un importe de 2.200 €.
aceptamos 10 letras de 10.000 €, de las cuales 6 las vamos a pagar en el presente 9. Las existencias finales de materias primas son 6.000 € y de productos terminados:
ejercicio. 9.200 €. El valor razonable de estas existencias, es de 6.800 € para las materias primas y
6. Realizamos obras de mejoras en el local anterior por un importe de 4.000 € que de 8.700 € para los productos terminados.
pagamos con cheque de la cuenta corriente.
BADAJOZ, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
16.200,00 218. Elem. transportes
2.300,00 430. Clientes
24.300,00 572. Bancos, c/c
2.800,00 440. Deudores
350,00 570. Caja, €
390. Deterioro de valor mercaderias 410,00
392. Deterioro de valor otros aprov. 20,00
ASIENTO 2
600. Compras mercaderías
1.130,00
(1.200 – 60 + 30 – 40)
572. Bancos, c/c 1.367,30
ASIENTO 3
9.643,70 430. Clientes
ASIENTO 4
12,00 708. Devoluciones ventas y o.si.
2,52 477. Hda. Pca. IVA repercut.
430. Clientes 14,52
ASIENTO 5
, 572. Bancos, c/c 1.867,80
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 327,40
5,00 626. Servicios banc. Y simil.
572. Bancos, c/c 5,00
ASIENTO 7
472. Hda. Pca. IVA Soportado 472. Hda. Pca. IVA Repercutido
237,30 (2) 12,60 (6) 2,52 (4) 1.673,70 (3)
50,40 (5)
62,00 (5)
155,40 (5)
S d = 492,50 S h = 1.671,18

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 1.178,68
ASIENTO 2
800,00 436. Clientes dudoso cobro
694. Pérdidas deterioro créditos
800,00
490. Deterioro de valor créditos
800,00
operac. comerciales
ASIENTO 3
300,00 572. Bancos, c/c
500,00 650. Pérdidas créditos com. incobrables
436. Clientes dudoso cobro 800,00
490. Deterioro de valor de créditos
800,00
operac. comerciales
794. Reversión deterioro créditos
800,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 200,00
523. Proveedores inmóvil. c/p 1.300,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 2.420,00
ASIENTO 6
2.070,60
(21 % sobre 9.860)
ASIENTO 7
6.200,00 572. Bancos, c/c
10.000,00 253. Créditos l/p enajen. Inmóvil.
ASIENTO 8
200,00 623. Servicios profesionales ind.
572. Bancos, c/c 242,00
ASIENTO 9
570. Caja, € 278,30
ASIENTO 10
472. Hda. Pca. IVA Soportado 472. Hda. Pca. IVA Repercutido
420,00 (5)
2.070,60 (6)
42,00 (8)
48,30 (9)
S d = 2.580,90 Sh=0
2.580,90 4700. Hda. Pca. deudora IVA

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1 (1/julio)
ASIENTO 2
200,00 471. Organ. Seg. Social, deud.
572. Bancos, c/c 2.170,00
ASIENTO 3
1.000,00 476. Org. Seg. Social acreed.
5712. Bancos, c/c 800,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 120,00
ASIENTO 5
3.751,00 430. Clientes
600,00
por clientes
651,00
(21 % sobre 3.100)
ASIENTO 6
300,00
por clientes
300,00
por clientes
ASIENTO 7
572. Bancos, c/c 240,00
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 320,00
ASIENTO 9
(1) 1.188,60 (6) 63,00 (5) 651,00
(4) 25,20
S d = 1.213,80 S h = 588,00

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
23.619,20 430. Clientes
700. Ventas de mercaderias 19.520,00
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 48,40
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 400,00
300,00
(3 letras x 100 €)
1.300,00
(13 letras x 100 €)
ASIENTO 4
(2) 8,40 4.099,20 (1)
S d = 8,40 S h = 4.099,20

4700. Hda. Pca. deudora IVA
3.206,70
(2.580,90 + 625,80)
ASIENTO 5
INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1
6/12
Intereses: 7.117,27 – 6.848,60 = 268,67
ASIENTO 6
1.200,00
(12 letras x 100 €)
ASIENTO 7
694. Pérdidas por deterioro de
2.300,00
créditos por operac. comerciales
490. Deterioro de valor de créditos por
2.300,00
ASIENTO 8
EXISTENCIAS INICIALES
600,00 610. Variación exist. Mercaderías
120,00 612. Variación exist. Otros aprovi.
326. Embalajes 120,00
DETERIORO DE VALOR DEL AÑO ANTERIOR
390. Deterioro de valor de
410,00
mercaderías
392. Deterioro de valor de otros
20,00
aprovisionamientos
793. Reversión del deterioro de
430,00
existencias
EXISTENCIAS FINALES
610. Variación exist. Mercaderías 300,00
612. Variación exist. Otros aprovi. 80,00
DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO
100,00
existencias
100,00
mercaderías
SANLÚCAR, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.000,00570. Caja, €
18.000,00572. Bancos, c/c
1.500,00217. Equipos proceso informac.
4.300,00430. Clientes
600,00300. Mercaderías
1.400,00440. Deudores
410. Acreedores prest. Servicios 360,00
390. Deterioro de valor de mercad. 40,00
por operaciones comerciales 300,00
ASIENTO 2
240,00 406. Envases y embalajes a
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 36,30
ASIENTO 4
devolver a proveedores 40,00
Por los envases adquiridos
devolver a proveedores 200,00
ASIENTO 5
242,00 572. Bancos, c/c
438. Anticipos de clientes 200,00
ASIENTO 6
200,00 438. Anticipos de clientes
(21 % sobre 840 – 200) 134,40
ASIENTO 7
ASIENTO 8
(2) 638,40 8,40 (4) 42,00 (5)
(3) 6,30 134,40 (6)
(7) 504,00
S d = 1.140,30 S h = 176,40
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac. 50,40
572. Bancos, c/c 240,00
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 93,50
ASIENTO 3

200,00
créditos operac. comerciales
200,00
por operaciones comerciales
ASIENTO 4
2.400,00 543. Créditos enaj. Inmov. c/p
ASIENTO 5
50,00 572. Bancos, c/c
650. Pérdidas créditos com.
150,00 incob.

200,00 créditos por operaciones
comerciales
créditos operaciones comerciales 200,00
ASIENTO 6
471. Organ. Seg. Social
300,00 deudores
400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa
476. Org. Seg. Social acreedores 520,00
465. Remunerac. Pendientes pago 100,00
572. Bancos, c/c 1.160,00
ASIENTO 7
ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado 1.058,40 (7)
(1) 50,40
(2) 10,50
(3) 3,00
S h = 1.058,40
S d = 63,90

4750. Hda. Pca. acreedor IVA 994,50
963,90 4750. Hda. Pca. acreedor IVA
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
24.321,00 430. Clientes
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 30,60
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 2.000,00
465. Remun. Pendientes pago 4.000,00
ASIENTO 4
120,00 623. Servicios profes. Indepen.
ASIENTO 5
145,20 410. Acreedores pres. servicios
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.
25,20
(21 % sobre 120)
572. Bancos, c/c 120,00
ASIENTO 6
753. Ingresos prop. Industrial
cedida explotación 400,00
ASIENTO 7
40,00 217. Equipos proc. Información
572. Bancos, c/c 40,00
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 40.000,00
( 4 letras x 10.000 €)
(16 letras x 10.000 €)
ASIENTO 9
572. Bancos, c/c 120,00
ASIENTO 10
(4) 25,20 4.221,00 (1)
84,00 (6)
S d = 25,20 S h = 4.305,00

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.780,00 472.Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 2
3.751,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 3
48,40 430. Clientes
572. Bancos, c/c 48,40
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 1.000,00
ASIENTO 5
600,00 622. Reparaciones y
conservación
ASIENTO 6
484,00 627. Publicidad, pro. Y R.P.
410. Acreed. Prestac. servicios 484,00
ASIENTO 7
IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO 6/12
1. TERCER TRIMESTRE.
Coste amortizado: 24.321 (1,04) = 24.802,65
Intereses: 24.802,65 – 24.321 = 481,65

IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO 3/12
1. CUARTO TRIMESTRE.
Intereses: 21.994,61 – 21.780 = 214,61
ASIENTO 8
Deterioro de valor del año anterior
comerciales
794. Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales 300,00
Deterioro de valor del presente ejercicio
120,00 créditos operaciones
comerciales
operaciones comerciales 120,00
ASIENTO 9
610. Variación exis.
600,00 Mercaderías
Deterioro de valor año anterior
40,00 mercaderías
existencias 40,00
Existencias finales
Deterioro de valor del presente año
100,00
existencias
390. Deterioro de valor de mercaderías 100,00
REGULARIZACIÓN
602. Compras de otros aprovis. 2.600,00
320,00
créditos operac. comerciales
650. Pérdidas créditos com. incob. 150,00
642. Seg. Social a cargo empresa 400,00
623. Servicios profes. 120,00
independientes
622. Reparac. Y conservación 600,00
627. Public. Propag. Y Rel. Pcas. 484,00
693. Pérdidas deterioro de 100,00
existencias

28.900,00 700. Ventas de mercaderias
794. Reversión de deterioro de
500,00 créditos operaciones
comerciales
753. Ingresos proa. Ind. Ced.
400,00 Exp..
481,65 762. Ingresos créditos l/p
40,00 793. Reversión deterioro
existencias
30.501,65
SUPUESTO Nº 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.200,00 570 Caja, euros
92.600,00 572 Bancos, c/c
25.000,00 218 Elementos de transporte
6.300,00 310 Materias primas
9.600,00 350 Productos terminados A
62.200,00 430 Clientes
3.600,00 253 Créditos l/p enajen. Inm.
600,00 460 Anticipos remuneraciones
438 Anticipos de clientes 3.200,00
Det. valor créditos op.
490 comer. 5.600,00
400 Proveedores 6.300,00
Deterioro de valor mat.
391 primas 300,00
129 Resultado del ejercicio 12.000,00
175 Efectos a pagar a l/p 2.300,00
100 Capital social 174.400,00
ASIENTO 2
3.000,00 407 Anticipos a proveedores
630,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c 3.630,00
10,00 626 Servicios bancarios y sim.
572 Bancos, c/c 10,00
ASIENTO 3
11.400,00 601 Compras mat. primas
Hda. Pca., IVA soportado
1.764,00 472
(21 % sobre 11.400 – 3.000)
407 Anticipos a proveedores 3.000,00
ASIENTO 4
50,00 601 Compras materias primas
572 Bancos, c/c 60,50
ASIENTO 5
4.200,00 640 Sueldos y salarios
500,00 471 Org. Seg. Social, deudores
1.200,00 642 Seg. Soc. cargo empresa
Org. Seg. Social,
476 acreedores 1.440,00
4751 Hda. Pca., acr. ret. pract. 480,00
Anticipos de
460 remuneraciones 600,00
572 Bancos, c/c 3.380,00
ASIENTO 6
500,00 628 Suministros
700,00 628 Suministros
600,00 629 Otros servicios
572 Bancos, c/c 2.101,00
ASIENTO 7
2.000,00 620 Gastos inv. y des. del ejerc.
Acreedores prest. de
410 servicios 2.420,00
ASIENTO 8
1.440,00 476 Org. Seg. Soc., acreedores
471 Org. Seg. Social, deudores 500,00
572 Bancos, c/c 940,00
ASIENTO 9
(2) 630,00
(3) 1.764,00
(4) 10,50
(6)105,00
(6) 70,00
(6)126,00
(7) 420,00
S d = 3.125,50
Hda. Pca., deudora por

3.125,50 4700 IVA
472 Hda. Pca., IVA soportado 3.125,50
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.798,00 572 Bancos, c/c
24.000,00 430 Clientes
701 Ventas de productos term. 23.800,00
477 Hda. Pca. IVA repercutido 4.998,00
ASIENTO 2
50,00 624 Transportes
572 Bancos, c/c 60,50
ASIENTO 3
1.600,00 621 Arrendamientos y cánones
410 Acreedores prest. de servicios 1.936,00
ASIENTO 4
1.936,00 410 Acreedores prest. servicios
4751 H. P., acreedora ret. pract. 336,00
572 Bancos, c/c 1.600,00
ASIENTO 5
Terrenos y bienes
20.000,00 210 naturales
100.000,00 211 Construcciones
572 Bancos, c/c 20.000,00
525 Efectos a pagar c/p 60.000,00
175 Efectos a pagar l/p 40.000,00
ASIENTO 6
4.000,00 211 Construcciones
572 Bancos, c/c 4.000,00
ASIENTO 7
800,00 572 Bancos, c/c
Hda. Pca. Retenc. Y pagos
168,00 473 a cuenta
753 Ing. prop. ind. cedida explot. 800,00
477 Hda. Pca. IVA repercutido 168,00
ASIENTO 8

(2) 10,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido
(3) 336,00 4.998,00 (1)
168,00 (7)
S d = 346,50 S h = 5.166,00
5.166,00 477 Hda. Pca. IVA repercutido

472 Hda. Pca., IVA soportado 346,50
4750 Hda. Pca., acreedora por IVA 4.819,50
3.125,50 4750 Hda. Pca., acreed. por IVA
4700 Hda. Pca., deudora por IVA 3.125,50
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.200,00 438 Anticipos de clientes
8.336,90 430 Clientes
701 Ventas de productos term. 10.090,00
477 Hda. Pca. IVA repercutido 1.446,90
ASIENTO 2
8.336,90 436 Clientes de dudoso cobro
430 Clientes 8.336,90
Pérdidas deterioro de
8.336,90 694 créditos oper. comer.
490 Det. valor créditos oper. com. 8.336,90
ASIENTO 3
240,00 625 Primas de seguros
120,00 631 Otros tributos
572 Bancos, c/c 360,00
ASIENTO 4
605,00 627 Pub., prop. y rel. Públicas
410 Acreedores prest. de servicios 605,00
ASIENTO 5
5.200,00 601 Compras materias primas
600,00 406 Env. y emb. a dev. a prov.
1.218,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
ASIENTO 6
242,00 400 Proveedores
406 Env. y emb. a devolver a prov. 200,00
472 Hda. Pca., IVA soportado 42,00
Compras de otros
400,00 602 aprovisionamientos
406 Env. y emb. a devolver a prov. 400,00
ASIENTO 7
484,00 400 Proveedores
609 Rappels por compras 400,00
472 Hda. Pca. IVA soportado 84,00
ASIENTO 8
50,00 602 Compras de otros aprovi.
572 Bancos, c/c 60,50
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.800,00 649 Otros gastos sociales
500,00 629 Otros servicios
105,00 472 Hda. Pca. IVA soportado
572 Bancos, c/c 2.405,00
ASIENTO 2
6.060,00 601 Compras materias primas
1.272,60 472 Hda. Pca., IVA soportado
ASIENTO 3
400,00 623 Servicios prof. Indepen.
572 Bancos, c/c 484,00
ASIENTO 4
242,00 570 Caja, euros
755 Ingresos servicios personal 200,00
477 Hda. Pca. IVA repercutido 42,00
ASIENTO 5
1.600,00 217 Equipos proc. de inform.
572 Bancos, c/c 600,00
523 Proveedores de inm. a c/p 1.000,00
ASIENTO 6
40.000,00 175 Efectos a pagar a l/p
525 Efectos a pagar c/p 40.000,00
ASIENTO 7
INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE
9/12
Coste amortizado: 24.000 x (1,08) = 25.426,06
Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06
1.426,06 430 Clientes
762 Ingresos de créditos 1.426,06
INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE
3/12
Coste amortizado: 7.332,60 x (1,08) = 7.475,05
Intereses: 7.475,05 – 7.332,60 = 142,45
142,45 662 Intereses de deudas
400 Proveedores 142,45
ASIENTO 8
DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA
Deterioro valor créditos
5.600,00 490 op. comer.
Reversión deterioro de créditos
794 com. 5.600,00
DETERIORO DE VALOR AL 31 DE DICIEMBRE
Pérdidas deterioro de
2.200,00 694 créditos oper. comer.
Deterioro valor créditos oper.
490 comer. 2.200,00
ASIENTO 9
A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURA
6.300,00 611 Var. exist. materias primas
Var. Exist. de prod.
712
9.600,00 terminados
310 Materias primas 6.300,00
350 Productos terminados A 9.600,00
DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES
Deterioro de valor de mat.
300,00 391 primas
Reversión del deterioro de
793
existencias 300,00
B) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE
ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES
6.000,00 310 Materias primas
9.200,00 350 Productos terminados A
611 Var. exist. materias primas 6.000,00
712 Var. Exist. de prod. terminados 9.200,00
DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES
Pérdidas por deterioro de
500,00 693
existencias
395 Deterioro valor de los prod. Term. 500,00
TEMA 12: INMOVILIZADO MATERIAL
22. INMOVILIZADO MATERIAL
210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.
211. Construcciones.
Edificaciones en general cualquiera que sea su destino.
213. Maquinaria.
Conjunto de máquinas mediante las cuales realiza la extracción o elaboración de los productos.
En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de
personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.
214. Utillaje.
Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la
maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las Normas de Valoración exigirá el abono de
esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.
216. Mobiliario.
Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la cuenta 217.
217. Equipos para procesos de información.
Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
218. Elementos de transporte.
Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales,
materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.
219. Otro inmovilizado material.
Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21.
Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerarse como
inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.
• NORMAS DE VALORACIÓN
2ª Inmovilizado material
1. Valoración inicial
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción.
1.1. Precio de adquisición
El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o
rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar
de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación,
montaje y otros similares.
Ejemplo: Compramos un ordenador por un importe de 1.200 €. Por el transporte nos cobran 20 € y por la
instalación 30 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 500 € con cheque y por el resto aceptamos una letra con
vencimiento de 3 meses.
1.250,00 217. Equipos proc. Inform.

572. Bancos, c/c 500,00
1.2. Coste de producción

El coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se
obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes
directamente imputables a dichos bienes. También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costes
indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de
fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
Ejemplo: Trabajadores de una fábrica de muebles, están realizando unas estanterías para la oficina, cuyo
coste de producción al cierre del ejercicio, se ha calculado de la siguiente forma:
- Mano de obra (12 horas de trabajo a 20 € / hora) ................................ 240 €
- Materia prima (madera)............................................................................ 60 €
- Costes indirectos (luz, etc.) ...................................................................... 20 €
Página 1

731. Trabajos realizados
para inm material 320,00
3ª Normas particulares sobre inmovilizado material

En particular se aplicarán las normas que a continuación se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se
indican:
a) Solares sin edificar.- Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento, como cierres,
movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder
efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo
a su adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los
costes de rehabilitación del solar.
Ejemplos: 1. Compramos un solar por un importe de 60.000 € más 21 % de IVA. Pagamos 20.800 € con
cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos dos letras de 25.000 € con vencimiento a 6 y 18 meses,
respectivamente.

12.600,00 472. Hda. Pca. IVA soport.
572. Bancos,c/c 20.800,00
2. Pagamos los siguientes gastos relacionados con el terreno comprado en el asiento anterior:
- Gastos de cierre .................................................................................. 3.000 €
- Obras de saneamiento ........................................................................ 4.000 €
- Obras de derribo de construcciones ................................................... 2.000 €
Todos estos gastos con un IVA del 21%, de los cuales pagamos 5.620 € con cheque de la cuenta
corriente y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 3 meses.

572. Bancos,c/c 5.620,00
b) Construcciones.- Su precio de adquisición o coste de producción estará formado, además de por todas aquellas
instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios
facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras
construcciones.
Ejemplos: 1. Compramos un edificio para oficinas por un importe de 200.000 € más 21 % de IVA. El importe
que corresponde al solar es del 10 %. Forma de pago: mediante cheque de la cuenta corriente 86.000 € y por
el resto aceptamos una letra de 56.000 € con vencimiento dentro de 6 meses y una de 100.000 € con
vencimiento dentro de 18 meses.

572. Bancos,c/c 86.000,00
2. Pagamos al arquitecto por los planos para realizar una remodelación del edificio. Los honorarios ascienden
a 3.200 € más 21 % de IVA que tenemos que pagar dentro de 6 meses.

523. Prov. Inmov. c/p 3.872,00
d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas y de
amortización aplicables a dichos elementos.
Con carácter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo de
utilización se estime inferior a un año, deberán cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de su utilización fuese
superior a un año, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su
recuento físico; las adquisiciones se adeudarán a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en función
del inventario practicado, con baja razonable por demérito.
Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deberán formar parte del
inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime.
Página 2
Ejemplos: 1. La empresa compra diversas herramientas por un importe de 200 € más 21 % de IVA. Pagamos
200,00 214. Utillaje

572. Bancos, c/c 242,00
2. Al final del ejercicio, nos damos cuenta de que han desaparecido herramientas cuyo precio de adquisición
fue de 50 €.
659. Otras pérdidas en

50,00
gestión corriente
214. Utillaje 50,00
3. Una empresa compra diversos moldes para realizar algunos productos. El importe asciende a 400 € más
21 % de IVA que va a pagar dentro de 3 meses.

inmovilizado c/p
f) Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como
mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida
útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.
Ejemplo: Instalamos aparatos de aire acondicionado en un edificio propiedad de la empresa, por un importe de
600 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
600,00 211. Construcciones

572. Bancos, c/c 726,00
22. INVERSIONES INMOBILIARIAS
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales

221. Inversiones en construcciones
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar
de para:
- Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
- Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Ejemplo: Compramos un edificio cuyo precio de adquisición es de 300.000 € más 21 % de IVA. El valor de los
terrenos es un 20 % del precio de adquisición. Pagamos 104.000 € con cheque de la cuenta corriente y por el
resto aceptamos una letra con vencimiento 6 meses. La compra se realiza con fines especulativos.
60.000,00 220. Inversiones en terrenos

y bienes naturales
221.Inversiones en
240.000,00
construcciones
63.000,00 472. H. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c 104.000,00
23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.
230. Adaptación de terrenos y de bienes naturales.

231. Construcciones en curso.
233. Maquinaria en montaje.
237. Equipos para procesos de información en montaje.
239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en conceptos de "a cuenta" de
suministros, obras y trabajos futuros.
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Supuesto:
1. Entregamos un cheque de 1.210 € (IVA 21 % incluido) como anticipo de la compra de una furgoneta que
vamos a realizar.
1.000,00 239. Anticipos para in. Mat.

572. Bancos, c/c 1.210,00
2. Compramos la furgoneta anterior por un importe de 24.000 €. Aplicamos el anticipo anterior y el resto lo
vamos a pagar dentro de 3 años. Tipo de IVA: 21 %.
24.000,00 218. Elementos de Transp.

472. H. Pca. IVA soportado
4.830,00 (21 % sobre 23.000)
239. Anticipos para in. 1.000,00
materiales
27.830,00
3. La empresa que se esta encargando de realizar un edificio, sobre unos terrenos de nuestra propiedad, nos
presenta una certificación de obra por un importe de 6.000 € más 21 % de IVA correspondiente a la primera
fase. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
6.000,00 231. Construcciones en curso

572. Bancos, c/c 7.260,00
4. La empresa anterior nos presenta la segunda certificación por un importe de 12.000 € más 21 % de IVA.
Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.

572. Bancos, c/c 14.520,00
5. Pagamos, con cheque de la cuenta bancaria, la última certificación de la obra por un importe de 20.000 €
más 21 % de IVA. Con esta última certificación termina la obra del edificio.

572. Bancos, c/c 24.200,00

231. Constr. en curso 18.000,00
28. AMORTIZACIÓN
2.1. Amortización
Para realizar la amortización de un bien hay que tener en cuenta:
- PRECIO DE ADQUISICIÓN: Importe por el que fue valorado el bien en el momento de la adquisición.
- VIDA ÚTIL: Periodo que estimamos vamos a utilizar el bien.
- VALOR RESIDUAL: Importe que se espera obtener por la venta del bien al final de su vida útil.
Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes
y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin
perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.
Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de un
activo, se contabilizarán como un cambio en la estimación contable, salvo que se tratara de un error.
Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer correcciones valorativas por
deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el
nuevo valor contable. Igual proceder corresponderá en caso de reversión de las correcciones valorativas por deterioro.
Ejemplo: Calcular la amortización anual de una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y
que tiene una vida útil de 5 años. Al final de la vida útil esperamos obtener por su venta 4.000 €.
24.000 – 4.000
Amortización anual = = 4.000 €
5
Página 4
681. AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO MATERIAL

281. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
La amortización, es la expresión contable de la depreciación.
Métodos para contabilizar la amortización:
- Sistema directo:
Al efectuar la amortización, disminuimos el importe del inmovilizado. Por ello, cuando consultemos el valor
correspondiente a una cuenta de inmovilizado, aparecerá por su valor neto contable.
681. Amorti. Inm. Material

213. Maquinaria
- Sistema indirecto
Al efectuar la amortización de un bien, utilizamos una cuenta distinta para reflejar la pérdida de valor. Por lo
tanto, para consulta el valor neto contable de una cuenta debemos restar al precio de adquisición su
amortización correspondiente.
681. Amorti. Inm. Material

281. Amor. Acum.. inmov. Mater.
Supuesto:
1. Realizamos la amortización anual de un ordenador cuyo precio de adquisición fue de 1.000 € y que se
amortiza en un 20 % anual.
200,00 681. Amort. Inm. material

281. A.A.I.M. 200,00
2. ¿Cuál será el valor neto contable del ordenador después de realizar la segunda amortización?
Precio de adquisición 1.000

Amortización - 400
(2 años x 200)
VALOR CONTABLE 600
3. Realizamos la amortización de una furgoneta que fue adquirida este año, el día 1 de octubre, por un
importe de 40.000 €. Amortización anual: 10 %.
AMORTIZACIÓN ANUAL: 40.000 X 10 % = 4.000

AMORTIZACIÓN 1 octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 1.000
12 meses --------------- 4.000
3 meses ----------------- X
X = 1.000
1.000,00 681. Amort. Inm. material
281. A.A.I.M. 1.000,00
29. DETERIORO DE VALOR
691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

291. Deterioro de valor del inmovilizado material
791. Reversión del deterioro del inmovilizado material
Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable
supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos de
venta y su valor en uso.
A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado
material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deberá calcular su importe recuperable efectuando las correcciones
valorativas que procedan.
Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así como su reversión cuando
las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso,
respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del
inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor.
1. Una empresa posee unos terrenos valorados en 60.000 €. Este año ha aparecido en los periódicos la
intención del Ayuntamiento de considerar una explanada colindante un lugar para celebrar botellonas los fines
de semanas. Por este motivo, al cierre del ejercicio 2.006 la empresa considera que el valor de los terrenos
bajan en 10.000 €
Página 5
691. Pérdidas por deterioro

10.000,00
del inmovilizado material
291. Deterioro de valor del
inmovilizado material 10.000,00
2. En el año 2.007, al Ayuntamiento va a proponer en un pleno la creación de una central de ciclo

combinado en unos terrenos próximos a los anteriores, por lo que a final del año 2.006 el valor razonable de
los terrenos calculamos que es de 42.000 €.
8.000,00 691. Pérdidas por deterioro

291. Deterioro de valor del 8.000,00
inmovilizado material
3. Ante las altas comisiones ofertadas por los constructores, el Alcalde desiste en su intención de
considerar la explanada como zona de botellona y la recalifica como urbanizable. A final del 31 de diciembre de
2.008, los terrenos se revalorizan hasta alcanzar el valor de 80.000 €
291. Deterioro de valor del

18.000,00 inmovilizado material
791. Reversión del deterioro 18.000,00
VENTAS DE INMOVILIZADO
3. Baja
Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra
vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.
La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los
gastos inherentes a la operación, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho
elemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.
253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.

543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.
671. Pérdidas procedentes de inmovilizado material.
672. Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias.
771. Beneficios procedentes de inmovilizado material.
772. Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias.
En los asiento de ventas de inmovilizado debemos realizar los siguientes pasos:
1. Contabilizamos la amortización correspondiente al periodo que va desde la última amortización
realizada (normalmente 31-diciembre) y la fecha de la venta. Estaríamos contabilizando la pérdida
correspondiente al año de la venta.
2. Calculamos el valor neto contable del bien. Se tendría en cuenta todas las amortizaciones
realizadas al bien más la practicada en el apartado anterior.
3. Calculamos la diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta del bien. Si el precio
de venta es superior al valor neto contable, se han producido beneficios, en caso contrario, serían
pérdidas las que se han obtenido.
4. Calculamos el IVA sobre el precio de venta.
5. Reflejamos la forma de cobro.
1. Vendemos un edificio cuyo precio de adquisición fue de 180.000 €. Estaba amortizado por 12.000 € y falta
por amortizar la pérdida correspondiente a este año que ascienden a 2.000 €. El precio de venta acordado fue
de 160.000 € más 21 % de IVA. Forma de pago: 50.000 € con cheque y el resto nos lo pagará dentro de 6
meses.
2.000,00 681. Amort. Inm. material
281. A.A.I.M. 2.000,00
Precio de adquisición: 180.000

Amortización: - 14.000 ( 12.000 + 2.000)
Valor neto contable: 166.000
Precio de venta: 160.000
Pérdidas: 6.000
IVA REPERCUTIDO: 21 % sobre 160.000 = 33.600 (IMPORTE TOTAL: 193.600)
FORMA DE PAGO: 50.000 Cheque y 138.800 a 6 meses
14.000,00 281. Amor. Acum. inm. Mat.
6.000,00 671. Pérdidas proc. Inm. Mat.
50.000,00 572. Bancos, c/c
211. Construcciones 180.000,00
477. Hda. Pca. IVA rep. 33.600,00
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2. El 1 de octubre, vendemos sillas y mesas cuyo precio de adquisición fue de 200 €. Estaban amortizada por
30 € y la amortización que se realiza anualmente es del 10 %. Precio de venta acordado: 180 € más 21 % de
IVA. Nos pagan con cheque de cuenta corriente.
Amortización anual: 200 x 10 % = 20

Amortización 1 enero al 1 de octubre (9 meses) = 15
12 meses ----------- 20 €
9 meses ------------ X
X = 15 €
15,00 681. Amort. Inm. material
281. A.A.I.M. 15,00
Precio de adquisición: 200

Amortización: - 45 ( 30 + 15)
Valor neto contable: 155
Precio de venta: 180
Beneficio: 25
IVA REPERCUTIDO: 21 % sobre 180 = 37,80 (IMPORTE TOTAL: 217,80)
FORMA DE PAGO: 212,40 con cheque
45,00 281. Amor. Acum. inm. Mat.
217,80 572. Bancos, c/c
477. Hda. Pca. IVA reper. 37,80
771. Beneficio proc. I.M. 25,00
3. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisición fue de 400 €.
400 659. Otras pérdidas en

gestión corriente
214. Utillaje 400,00
4. La empresa vende unos terrenos cuyo precio de adquisición fue de 60.000 € y que tenía creada una
corrección de valor por 18.000 €. El precio de venta fue de 50.000 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentro
de 6 meses.
Precio de adquisición: 60.000 €
Deterioro de valor: 18.000 €
Valor contable: 42.000 €
Precio de venta: 50.000 € (IVA 21 %: 10.500)
Beneficio: 8.000 (hasta la cantidad de 18.000 se trataría de una reversión del deterioro)
18.000,00 291. Deterioro de valor del
inmov. material
210. Terrenos y b. nat. 60.000,00
791. Reversión del
8.000,00
deterioro del inmov. Mat.
477. Hda. Pca. IVA rep. 10.500,00
INTERESES EN LAS OPERACIONES NO COMERCIALES
Los intereses en las operaciones no comerciales no se tienen en cuenta en el momento de realizar la operación. Se
tienen que registrar como gasto o ingreso cuando se hayan devengado. Para ello debemos utilizar el método del tipo de
interés efectivo.
Ejemplos: 1. El día 1 de abril, compramos una maquinaria cuyo precio de adquisición es de 2.000 € más 21 % de IVA. En
este momento pagamos 960 € con cheque y dentro de 3 meses pagamos 1.600 €.

572. Bancos, c/c 920,00
Cuando se produzca el pago:
100,00 662. Intereses deudas
523. Proveedores inmovil. c/p 100,00
1.600,00 523. Proveed. inmov. c/p
572. Bancos, c/c 1.600,00
2. El día 1 de Octubre, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 18.000 € y cuya amortización
acumulada es de 2.000 € al 31 de diciembre del año anterior. La amortización anual que realiza es del 10 %. La vendemos
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por 10.000 € más 21 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta bancaria 7.100 € y dentro de 12 meses nos van a
pagar 5.300 €, cantidad que incluye los intereses por el aplazamiento. El tipo de interés efectivo utilizado es del 6 %
Amortización anual: 10 % sobre 18.000 = 1.800
Amortización 1 Enero al 1 de Octubre (9 meses) = 1.350
1.350,00 681. Amortiz. Inmovilizado material
281. Amortiz. Acumulada inmov. material 1.350,00
Amortización: - 3.350 (2.000 + 1.350)
Valor contable: 14.650
Precio de venta: 10.000
Pérdidas: 4.650
3.350,00 281. Amortiz. acumul. inm. material
7.100,00 572. Bancos, c/c
5.000,00 253. Créditos l/p enajenación Inmov.
4.650,00 671. Pérdidas procedentes in. Mat.
Al 31- Diciembre:
Calculo del tipo de interés efectivo:
3/12
5.000 (1,06)
3/12
Coste amortizado al 31- Diciembre: 5.000 (1,06) = 5.073,37
Intereses 1- Octubre al 31-Diciembre ( 3 meses) = 73,37
73,37 253. Créditos l/p enajenación inmov.
Reclasificación
5.073,37 543. Créditos c/p enajenación inmovil.
253. Créditos l/p enajenación inmovil. 5.073,37
6º CRITERIOS DE VALORACIÓN
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las
cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la
segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.
A tal efecto, se tendrán en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:
1. Coste histórico o coste
El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.
El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más,
en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la
adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en
condiciones operativas.
Ejemplo: Una maquinaria fue adquirida por 1.200 €, de los cuáles se han pagado 400 € en efectivo y el resto lo vamos a
pagar dentro de 6 meses. El gasto de transporte asciende a 120 €, aún pendiente de pago.
Precio de adquisición: (1.200 € + 120) = 1.320 €
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de
los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes
de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción,
construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
Ejemplo: Una empresa constructora realiza sobre unos terrenos propios, un almacén, el coste de los medios empleados
han sido los siguientes:
Materiales ...................................................................... 2.000 €
Mano de obra Directa..................................................... 6.800 €
Costes indirectos (luz, administración, etc.) ...................... 200 €
Coste producción: 9.000 €
2. Valor razonable
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se
determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún
caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una
situación de liquidación involuntaria.
Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado.
Ejemplo: Una empresa valora su furgoneta comprada hace 5 años, en 6.400 €. Los gastos de la operación de venta
ascienden a 120 €.
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Valor razonable: 6.400 €
3. Valor neto realizable

El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en
el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso
de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción,
construcción o fabricación.
Ejemplo: Una empresa está construyendo unos muebles a medida cuyo precio de venta es de 2.000 €. Para su
terminación debe incurrir en unos costes de producción que ascienden a 300 €. Los gastos de venta ascienden a 40 €.
Valor neto realizable: 2.000 – 300 – 40 = 1.660 €
4. Valor actual
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se
trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Ejemplo: Vendemos una maquinaria, estipulándose la siguiente forma de pago: 1.000 € anuales por vencido durante 3
años. Utilizando un tipo de interés del 5 %. Calcular el valor actual de los cobros.
Valor actual: 1.000 x A 3 , 0,05 = 2.723,25 €
5. Valor en uso
El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su
utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta
su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del
activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Ejemplo: Al comprar una maquinaria una empresa espera obtener los siguientes ingresos en los tres próximos años: 1.000
€, 1.200 € y 1.600 €. Utilizando un tanto de interés del 6 % calcula el valor en uso de la maquinaria.
COBROS VALOR EN USO
1 1.000 1.000 / (1,06) = 943,40
2
2 1.200 1.200 / (1,06) = 1.068,00
3
3 1.600 1.600 / (1,06) = 1.343,39
3.354,79
6. Costes de venta
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría
incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios. Se
incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
Ejemplo: Para la venta de un edificio de nuestra propiedad, los gastos a pagar por nosotros es el correspondiente a la
Plusvalía de los terrenos por un importe de 240 €. ¿Cuál es el importe correspondiente a los gastos de venta?
Gastos de venta: 240 €
9. Valor contable o en libros

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en
balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa
por deterioro acumulada que se haya registrado.
Ejemplo: Una empresa tiene una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 6.000 € y que estaba amortizada en un 60
%. Además tiene contabilizada una corrección valorativa de 400 €. Calcular el valor contable o en libros.
Valor contable o en libros: 6.000 – 3.600 – 400 = 2.000 €
10. Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual
por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta, tomando en
consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su
vida útil.
La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el número
de unidades de producción que se espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su
vida útil es el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
La vida económica es el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por parte de uno o más
usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
Ejemplo: Una furgoneta, cuyo precio de adquisición es de 26.000 €, puede recorrer 180.000 kms. durante toda su vida.
Una empresa adquiere esta furgoneta con la intención de venderla al cabo de tres años, estimando que durante este
periodo, habrá recorrido unos 60.000 kms. En estos momentos, por una furgoneta de este modelo, con tres años de
antigüedad y con el uso que hemos calculado, podría obtenerse por su venta 12.000 €, soportando unos gastos de venta
de 400 €. Cuáles serían los valores que corresponden a los siguientes conceptos: valor residual, vida útil y vida
económica.
Valor residual: 11.600 €. Vida útil: 3 años o 60.000 kms. Vida económica: 180.000 kms.
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MÉTODOS MATEMÁTICOS PARA EL CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN.
A) AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLAS

Según el art. 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de la
efectividad y, por lo tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal
establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”. Por lo tanto, cuando esto ocurra, el requisito de la
efectividad no necesitará probarse. Ahora bien, no serán fiscalmente deducibles los importes anuales que superen el
“coeficiente anual máximo” que figura en las tablas, ni serán deducibles las amortizaciones practicadas más allá del período
máximo que establecen las mismas. Estas tablas figuran en el anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Teniendo en cuenta los parámetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este método no resulta ser un
método lineal rígido, ya que permite una amortización variable siempre que esté comprendida entre los límites del
coeficiente máximo de la tabla y el coeficiente mínimo, que se deduce del periodo máximo.
Esta forma de amortización fiscal está regulada en el artículo 2 del Reglamento del Impuesto Sobre Sociedades.
B) AMORTIZACIÓN CONSTANTE, LINEAL O DE CUOTA FIJA
También el método “según tablas” expuesto anteriormente puede ser lineal. En este caso, aunque no se aplica el
coeficiente de las tablas, si el valor (n) por el que dividimos el importe amortizable está dentro del período máximo de las
tablas, la cuota constante resultante será también fiscalmente deducible.
(Coste inicial – Valor residual)
Anualidad =
Vida útil
Si, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular la cuota:

100
Cuota constante = (n = vida útil)
n
Esta cuota será fiscalmente deducible siempre que el valor “n” esté dentro de la horquilla de vida útil de las tablas
formada por el tiempo que figura en “años período máximo” y la que se deduce de “coeficiente anual máximo”
Ejemplo: El precio de adquisición de un vehículo ha sido 2.000 euros; su vida útil se calcula en 5 años y el valor
residual al final de los mismos en 500 euros. ¿Cuál será la cuota de amortización?
2.000 - 500
Anualidad = = 300 euros
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C) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTE

Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance. Supongamos una máquina cuyo coste
inicial fue 100.000 euros, a la que todos los años se le aplica un 12 % sobre el valor del último balance. Tendríamos.
Año 1º: 12 % x 100.000 = 12.000 euros. Valor contable: 100.000 – 12.000 = 88.000
Año 2º: 12 % x 88.000 = 10.560 euros. Valor contable: 88.000 – 10.560 =77.440
Año 3º: 12 % x 77.440 = 9.292,80 euros. Valor contable: 77.440 – 9.292,80 = 68.147,20
D) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA POR SUMA DE DÍGITOS
Este método está regulado en el artículo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por lo tanto, si su
aplicación contable coincide con lo regulado en este artículo, las cuotas de amortización serán fiscalmente deducibles. Será
necesario que el período de amortización esté comprendido en la horquilla de las tablas a la que hemos aludido
anteriormente.
Ejemplo: Confeccionar el cuadro de amortización de una máquina cuyo precio de adquisición fue 3.600 e, sin valor
residual relevante, estimándose su vida útil en ocho años:
1. Se forma una seria numérica decreciente, asignando al primer término un número igual al período de
amortización (8 en el ejemplo que planteamos) y se suman:
8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
2. Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base entre la suma de dígitos:
Base a amortizar 3.600
Cuota por dígito = = = 100 euros
Suma dígitos 36
3. Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la “cuota por dígito” por el valor númerico del dígito
que corresponde en la serie numérica. Por ejemplo, el año 1º será 8 x 100; el 2º año será 7 x 100; etc..
El cuadro de amortización sería el siguiente:
AÑOS C UOTA POR DÍGITOS VALOR NUMÉRICO AMORTIZ. ANUAL
1 100 x8 800
2 100 x7 700
3 100 x6 600
4 100 x5 500
5 100 x4 400
6 100 x3 300
7 100 x2 200
8 100 x1 100
3.600
Este método degresivo según números dígitos, así como el anterior no es aplicable fiscalmente a los edificios ni al
mobiliario y enseres.
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SUPUESTO NÚM. 1 SUPUESTO NÚM. 2
1. Pagamos, en efectivo, 4.800 € (más 21 % de IVA) por la compra de un vehículo y 1. Entregamos un anticipo de 200 € más 21 % de IVA para la compra de una furgoneta.
130 € por los gastos de matriculación (exento de IVA). 2. Compramos una furgoneta, cuyo precio de adquisición es de 12.000 € más 21 % de
2. Compramos para el servicio de mensajería una motocicleta por 1.200 € (más 21 % IVA. Los gastos de matriculación ascienden a 250 €. Aplicamos el anticipo anterior. Forma
de IVA). Pagamos el 60 % del importe mediante cheque bancario y acordamos pagar el de pago: 5.000 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo pagaremos dentro de 3
resto dentro de 6 meses. meses.
3. Compramos unas mesas para la oficina por 1.200 € (más 21 % de IVA), aceptando 3. En un solar que posee la empresa valorado en 20.000 €, desea realizar la
una letra a tres meses. A la empresa de transporte que trae las mesas le pagamos en construcción de un almacén. De momento, los gastos que ha soportado son los de
efectivo 60 € (más IVA del 21 %) explanación del terreno por un importe de 2.000 € más 21 % de IVA.
4. Compramos unos ordenadores por 3.250 €, más un 21 % de IVA, que pagaremos en 4. Posteriormente, paga al arquitecto por los planos 3.000 € más 21 % de IVA con
efectivo la mitad y el resto en cinco plazos mensuales. También pagamos con cheque cheque de la cuenta corriente.
los gastos de la instalación de los ordenadores que han sido 180 € (IVA del 21 % 5. Pagamos posteriormente la primera certificación de obra por un importe de 24.000 €
incluido) más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
5. Ampliamos la capacidad de una máquina con la incorporación de nuevos accesorios 6. Pagamos la segunda y última certificación de obra por 30.000 € más 21 % de IVA. La
cuyo coste es de 3.000 € (más el IVA del 21 %) que pagamos en efectivo. construcción del almacén ya ha terminado.
6. Una empresa de mantenimiento nos presenta una factura de 370,60 € (IVA incluido 7. Compramos un ordenador por 1.300 € y una impresora por 200 €. Tipo de IVA: 21 %.
del 21 %) por la reparación de un ordenador, que pagamos al contado. El importe total lo vamos a pagar dentro de 6 meses y por este motivo, además nos
7. Instalamos en las oficinas un sistema de refrigeración y calefacción, para lo cual incluyen intereses de 200 €.
hemos reformado los techos. El importe de la factura por la citada operación, satisfecha 8. Trabajadores de la empresa han realizado una mesa y 6 sillas para nuestra oficina. El
mediante cheque nominativo, asciende a 12.500 € (21 % IVA incluido) coste de producción de estos elementos ha sido de 2.030 €
8. Adquirimos un solar en 3.000 € más 21 % de IVA. De momento pagamos 2.000 € 9. Vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 2.000 €. La amortización
con cheque y para el resto aceptamos una letra con vencimiento a 6 meses. acumulada ascienden a 400 € y la depreciación correspondiente al presente ejercicio es
9. Sobre un terreno propio estamos construyendo, con nuestros equipos y personal, de 20 €. El precio de venta fijado ha sido de 1.800 € más 21 % de IVA. Nos pagan con
una nave industrial. Al cerrar el ejercicio del año 01, la nave está sin terminar, pero el cheque bancario, 1.800 € y el resto nos lo pagarán el próximo año.
total de compras de materiales y mano de obra contabilizado durante el año 01 as- 10. Aplicamos a un ordenador, adquirido a principios de año por 12.540 €, una
ciende a 48.250 €. amortización del 20 %.
10. A mediados del año 02 se termina la construcción de la nave anterior. Las compras 11. Cuando ya le habíamos aplicado cuatro anualidades de amortización al ordenador
de materiales, mano de obra, escritura de obra nueva y otros gastos relacionados con la anterior, lo vendemos por 3.250 a 90 días. La venta se hace al 01-07-01.
obra, contabilizados durante el año 02, ascienden a 12.360 €. 12. El día 1 de julio, adquirimos equipos informáticos por 3.000 €; pagamos 480 € en
11. Una empresa adquiere en el mes de septiembre diversa maquinaria por 9.200 €, efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 1 año y por este motivo nos incluyen
soportando un IVA del 21 %. La operación se realiza pagando 5.000 € con cheque de la intereses de 150 €. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra por el importe de la deuda
cuenta bancaria y el resto aceptando una letra con vencimiento dentro de 18 meses, por anterior.
lo que el proveedor nos incluye en la misma intereses por aplazamiento de 350 €. 13. Una máquina adquirida a principios del año 01, a la que se estaba aplicando una
12. Queremos comprar unas estanterías. Hoy, al hacer el encargo nos piden 1.200 € amortización lineal del 10 % anual y cuyo precio de coste fue 1.260 €, se vende al contado
(más 21 % IVA) para empezar a fabricar esas estanterías. por 480 € (más 21 % de IVA) el día 30-6-03.
13. Nos entregan las estanterías del punto anterior, su coste total ha sido de 6.600 € 14. Se compra un almacén por 30.200 € de los que el 20 % se atribuyen al valor del solar.
que aceptamos y pagamos en efectivo. Compensamos el anticipo. La mitad más la totalidad del IVA se pagan con cheques bancarios; el resto queda
14. Amortizamos las estanterías del punto anterior en un 20 % de su valor. pendiente de pago a 90 días.
15. Vendemos en efectivo las estanterías por 4.500 € (más 21 % de IVA) 15. Entregamos un anticipo de 920 € más 21 % de IVA para la compra de una furgoneta.
16. Un camión que nos costó 12.500 € ha sufrido un accidente y lo vendemos por 16. Adquirimos el vehículo anterior, por 12.540 €. Al recibir el vehículo se aplica el anticipo
chatarra, por lo que nos dan un cheque de 600 € (IVA incluido del 21 %). El citado y se aplaza el pago de la cantidad restante a un año, por lo que se acepta letra en la que
vehículo tenía dotadas amortizaciones por el 50 % del coste. se incluyen intereses por aplazamiento de 1.300 €. En la operación se soporta un IVA del
17. Un ordenador que nos costó 1230 € y que tenemos amortizado en 400 €, lo 21 %.
vendemos al contado por 480 € (más el 21 % de IVA). La amortización que 17. Se vende una de las máquinas de la empresa, adquirida en su día por 3.210 € y
corresponde al presente ejercicio asciende a 125 € amortizada en 920 € La depreciación que corresponde al presente ejercicio es de 184 €.
18. La cuenta de elementos de transporte tiene un saldo de 60.000 €, y que tenía El precio de venta asciende a 1.320 €, cobrándola en efectivo. IVA de la operación: 21 %
practicada una amortización de 42.000 €. La depreciación que corresponde al presente 18. La empresa compra, para arrendarlo posteriormente, un edificio por un importe de
ejercicio asciende a 3.000 €. El precio de venta acordado fue de 10.000 € más 21 % de 200.000 €, correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos
IVA. Cobramos 1.800 € con cheque de la cuenta corriente y el resto nos lo van a pagar con cheque de la cuenta corriente 82.000 €. Dentro de 6 meses, tenemos que pagar el
dentro de 2 años, por este motivo nos incluyen intereses de 1.236 €. resto más 200 € de intereses.
19. Contabilizamos los intereses de la operación anterior suponiendo un tanto de 19. Contabilizar los intereses devengados por la operación del asiento nº 12 suponiendo
interés efectivo anual del 6 % y la fecha de la operación el día 1 de octubre. un tanto de interés efectivo anual del 5 %.
A) PRIMER TRIMESTRE: C) TERCER TRIMESTRE:
1. La empresa NECESITA MEJORAR, S.A. inicia el año 2.007 con los siguientes 1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.500,90 € (más 21 % de IVA) a cuenta de una
elementos patrimoniales: futura venta de mercaderías.
Dinero en banco c/c, 208.000 €; Caja, 2.400 €; Clientes, 3.800 €; Maquinaria, 2.400 €; 2. Concedemos a un trabajador un anticipo a cuenta de la nómina del mes por 1.360,90 €
Elementos de transportes, 21.200 €; Amortización acumulada inmov. Material, 2.300 €; 3. Vendemos al cliente del asiento núm. 1 mercaderías por 18.540,90 € y concedemos
Ordenador, 1.300 €; Proveedores, 2.400 €; Deterioro de valor de mercaderías, 120 €; un descuento comercial de 1.250,90 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 1.360,90 € en
Mercaderías, 580 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, 300 € efectivo y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento dentro de 60 días. Aplicamos
2. Entregamos un anticipo de 12.540,90 € (IVA 21 % incluido) a un proveedor a el anticipo.
cuenta de una futura compra de mercaderías. 4. Pagamos a la empresa “La tortuga” 240,90 € (más 21 % de IVA) por el transporte de
3. Compramos una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 12.036,20 € (más 21 las mercancías del asiento anterior. Pagamos en efectivo. El gasto es a nuestro cargo.
% de IVA). Forma de pago: 3.500,80 € con cheque bancario y el resto lo vamos a pagar 5. Ampliamos la memoria del ordenador y la capacidad del disco duro. Pagamos 240,80
dentro de dos años, por lo que además tenemos que pagar intereses por 200 €. € (más 21 % de IVA) con cheque de la cuenta corriente.
4. Pagamos por el arrendamiento del local 1.500,50 € (más 21 % de IVA). 6. Vendemos la furgoneta que nos costó 12.036,20 €. La amortización que tiene
Efectuamos una retención del 21 %. Entregamos cheque de la cuenta bancaria. practicada asciende a 2.300 € y la depreciación que corresponde a este año asciende a
5. Compramos mercaderías al proveedor del asiento núm. 2, cuyo precio de 210 €. La vendemos por 9.250,80 € más 21 % de IVA. Nos pagan 1.826,40 € en efectivo y
adquisición es de 30.250,30 €, nos cobran por los transportes 240,90 €. Aplicamos el el resto nos lo pagarán dentro de 4 meses.
anticipo del asiento nº 2 y dejamos pendiente el resto. Tipo de IVA: 21 % 7. Pagamos las nóminas mensuales que ascienden a 1.820,90 € y la Seguridad Social a
6. El banco nos notifica que se han pagado a través de la cuenta corriente los cargo de la empresa 1.250,90 €. A los trabajadores se les practica las siguientes
siguientes gastos: 60,90 € (más 21 % de IVA) de la compañía de electricidad y 120,80 € retenciones: por cuotas de la Seguridad Social 240,30 € y en concepto de IRPF, 184,40 €
(más 10 % IVA) por la factura del agua. El pago de la nómina se hace a través del banco y le descontamos a un trabajador las
7. Para mejorar las relaciones con los clientes les invitamos a una cena en el 1.360,90 € que pidió de adelanto.
Restaurante “La Ruina” y que nos supone 2.400,90 € más 10 % de IVA que pagamos 8. La empresa compra como inversión, un edificio cuyo precio de adquisición es de
con cheque de la cuenta corriente. El IVA lo consideramos no deducible. 160.000 €, perteneciendo al valor de los terrenos un 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de
8. Compramos un ordenador por 1.520,60 €. Por los gastos de instalación y montaje pago: entregamos cheque de la cuenta corriente por un importe de 20.000 € y el resto lo
nos cobran 120,90 €. Tipo de IVA : 21 %. Pagamos 320,20 € con cheque bancario y por vamos a pagar dentro de 3 meses.
resto aceptamos letra a 90 días. 9. Realizamos la declaración-liquidación del IVA.
9. Realizamos la declaración-liquidación de IVA del primer trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE:
B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Compramos una carretilla elevadora para utilizarla en el almacén de la empresa. El
1. Vendemos mercaderías por 12.540,90 €. Concedemos un descuento comercial de precio de adquisición es de 12.600,90 € más 21 % de IVA. Pagamos 3.200,20 € en
610,90 € y cobramos por transportes realizado con nuestra furgoneta 130,90 €. Tipo de efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 4 años.
IVA: 21 %. Nos pagan 3.250,90 € y por el resto nos aceptan una letra. 2. Con medios propios de la empresa, un trabajador ha realizado diversas estanterías
2. Compramos mercaderías por 5.240,40 €. Nos conceden un descuento comercial de para el almacén. Su coste de producción asciende a 1.604,20 €
180,40 € y nos cobran por transportes 60,30 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 620,80 € 3. Pagamos por la prima de seguro del negocio, 1.826,50 € que pagamos a través de la
con cheque de la cuenta corriente y el resto vamos a pagarlo dentro de seis meses, por cuenta corriente.
lo que además nos incluyen intereses de 120 €, que decidimos considerar como mayor 4. Entregamos un anticipo de 1.200,80 € más 21 % de IVA a cuenta de una maquinaria
importe de la operación. que vamos a comprar.
3. Las mercancías anteriores nos llegan muy tarde, por este motivo reclamamos al 5. Compramos la maquinaria del asiento anterior por 7.840,50 € más 21 % de IVA.
proveedor y nos concede un descuento de 150,90 € (IVA: 21 % incluido). El importe Pagamos 6.204,40 € con cheque de la cuenta corriente, aplicamos el anticipo y por el
total nos lo abona en cuenta. resto aceptamos letra que vamos a pagar dentro de 10 meses.
4. Pagamos al proveedor del asiento 2 y 3 la deuda que tenemos pendiente con él y 6. Compramos una furgoneta cuyo valor es de 1.350 € más 21 % de IVA. Por los
nos conceden un descuento por pronto pago de 60,70 € más 21 % IVA. Enviamos matriculación nos cobran 21 € (exentos de IVA). Pagamos 200 € con cheque de la cuenta
transferencia bancaria. corriente y el resto lo pagaremos el próximo año, por este motivo nos incluyen intereses
5. Pagamos una factura de 1.200,30 € más 21 % de IVA a una empresa que nos de 20 €.
asesora en la realización del logotipo de la empresa. 7. Vendemos un maquinaria que compramos el día 1-10-05 cuyo precio de adquisición
6. Compramos diversos muebles para la oficina por un importe total de 3.250,30 €. fue de 2.000 €. La amortización anual que se realiza es del 10 %. El precio de venta
Por el transporte nos cobran 140,30 € Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 1.100,20 € con estipulado fue de 1.800 € más 21 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta
cheque bancario y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses. corriente. La venta se realiza el 31 de diciembre.
7. Vendemos un ordenador cuyo precio de adquisición fue de 800 €. Estaba 8. Amortizamos el inmovilizado material en un 10 %.
amortizado por 280 € y la depreciación que corresponde al presente año asciende a 20 9. Las existencias finales de mercaderías están valoradas en 1.600 € siendo su valor
€. El precio de venta fue de 500 € más 21 % de IVA, que nos pagan con cheque de la razonable de 1.400 €.
cuenta corriente.
8. Por la eliminación de un virus informático del ordenador nos presentan una factura
de 60,20 € más 21 % de IVA que pagaremos dentro de 30 días.
9. Realizamos la liquidación-declaración de IVA.
♦ PRIMER TRIMESTRE 20 €. El precio de venta acordado ha sido de 400 € más 21 % de IVA. El importe total nos
1. La empresa CUÉNTAME, S.A. inicia el ejercicio 2.007 con los siguientes elementos lo pagaran dentro de 6 meses.
patrimoniales: Dinero en el banco, 20.000 €; Dinero en la caja de la empresa, 1.400 €; 9. El día 30 de junio realizamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad
Mobiliario, 1.500 €; Maquinaria, 2.800 €; Construcciones en curso, 2.300 €; Hda. Pca. pendiente por las nóminas contabilizadas en el asiento núm. 3.Compensamos los pagos
deudora por IVA, 120 €; Furgonerta, 1.500 €; Amortización acumulada inmovilizado delegados.
material, 2.500 €; Anticipos de clientes, 200 €; Ordenador, 1.300 €; Mecaderías, 250 €; 10. Realizamos la liquidación de IVA.
Herramientas, 40 €; Proveedores, 1.500 €; Clientes, 2.800 €; Deudores, 400 €; Cajas de ♦ TERCER TRIMESTRE
cartón para embalar los artículos, 23 €; Acreedores por prestaciones de servicios, 350 1. El día 1 de julio la asesoría contable nos presenta factura de 350 € más 21 % de IVA
€; Beneficio año anterior, 2.300 €. por los trabajos realizados en el trimestre anterior.
2. El día 1 de enero, compramos un ordenador y una impresora valorados en 1.240 €, 2. En la cuenta construcciones en curso, figuran 2.300 € por las obras de un local para
nos cobran por el transporte 20 € y por la instalación, 30 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos oficinas. El día 2 de julio pagamos la última certificación de obra, a la empresa que se está
296,40 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 3
encargando de realizar esta construcción, por un importe de 2.000 € más 21 % IVA. La
meses por lo que además nos incluyen 60 € de intereses por el aplazamiento.
empresa constructora ya ha terminado su ejecución.
3. El día 20 de enero pagamos el alquiler del local por 240 € más 21 % de IVA.
3. El día 4 de julio un cliente que nos debía 400 € es declarado en quiebra. Lo
Efectuamos una retención del 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4. El día 23 de enero recibimos una transferencia bancaria de 2.360 € (IVA del 21 % calificamos de dudoso cobro y al mismo contabilizamos la correspondiente pérdida por
incluido) por un anticipo de un cliente. deterioro de valor.
5. El día 4 de febrero pagamos a un proveedor al que le debíamos 520 €. Nos 4. El día 20 de agosto hemos concedido a un trabajador un préstamo a 3 meses, de 200
conceden un descuento por pronto pago de 20 € (más 21 % de IVA), no incluido en €, por el que le hemos entregado un cheque de la cuenta corriente.
factura. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. El día 28 de agosto pagamos a los trabajadores las cantidades que quedaron
6. Vendemos, el día 31 de marzo, una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de pendientes por las nóminas del segundo trimestre.
1.000 € y que estaba amortizada en 500 €. La depreciación que corresponde a este año 6. El día 30 de agosto tenemos concedido una franquicia a una empresa para que utilice
asciende a 200 €. La vendemos por 800 € más 21 % de IVA que nos van a pagar dentro nuestro nombre comercial. Por este motivo, le envíamos factura por 136 € más 21 % de
de 6 meses. IVA.
7. El día 31 de marzo vendemos mercaderías por valor de 6.300 € y cobramos por el 7. El día 30 de septiembre nos ingresan 968 € por la cantidad que nos debían por la
servicio de transporte realizado con nuestra furtoneta 16 €. Aplicamos el anticipo del venta de la maquinaria del primer trimestre.
asiento número 4. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante queda pendiente. 8. El cliente del asiento Nº 3, nos paga 100 € con cheque de la cuenta corriente y el resto
8. El día 31 de marzo pagamos la cantidad pendiente de pago del asiento nº 2 con los lo consideramos definitivamente perdido.
intereses por el aplazamiento. 9. Realizamos la liquidación de IVA.
9. Realizamos la liquidación del IVA, compensando la cuenta Hda. Pca, deudora por ♦ CUARTO TRIMESTRE
IVA.
1. El día 1 de octubre vendemos una maquinaria adquirida el día 01/07/05 por 1.000 €.
♦ SEGUNDO TRIMESTRE: La amortización anual que se practica es del 10%. El precio de venta fue de 200 € más 21
1. El día 4 de abril el cliente al que le efectúamos la venta el trimestre anterior nos % de IVA que nos pagaran dentro de 1 año.
reclama que las mercancías llegaron con 5 días de retraso respecto a la fecha 2. El día 3 de octubre compramos cajas de cartón para embalar la mercancía por 400 €
estipulada. Por este motivo, le concedemos un descuento de 20 € más 21 % de IVA. más 21 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 10 €. Al pagar con cheque
2. El día 10 de abril trabajadores de la empresa han realizado diversos mobiliario cuyo de la cuenta bancaria, nos conceden un descuento por pronto pago de 30 € más 21 % de
valor asciende a 240 €. IVA, incluido en factura.
3. El día 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad pendiente por la 3. El día 10 de octubre nos llega la factura del transporte de la compra anterior, que
liquidación del IVA del primer trimestre. asciende a 20 € más 21 % de IVA y que pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
4. El día 30 mayo pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario base,
4. El día 3 de diciembre pagamos a la asesoría fiscal, a través de banco, la cantidad de
2.400 €; Complementos salariales, 300 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad
423,50 € que quedaron pendientes en el trimestre anterior.
Social, 120 €; Cuota patronal de la Seguridad social, 480 €; Retenciones a los
trabajadores por la aportación a la Seg. Social, 80; Retenciones a los trabajadores por 5. El día 10 de diciembre entregamos cheque bancarios a los trabajadores de la empresa
el IRPF, 210 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 2.500 € y el resto queda por un total de 2.000 € por becas concedidas para estudios de sus niños.
pendiente. 6. El día 31 de diciembre vendemos un ordenador que fue adquirido el día 1-7-05 por un
5. El día 12 de junio pagamos a través de banco, el IAE, que asciende a 350 €. precio de adquisición de 500 €. La amortización anual que se ha realizado es del 20 %. Lo
6. Entregamos a un proveedor un anticipo de 800 € (más 21 % de IVA) a cuenta de vendemos por 200 € más 21 % de IVA que nos pagan con cheque bancario.
una futura compra que le vamos a realizar. 7. Las existencias finales son: mercaderías, 1.300 €; cajas de cartón, 20 €. Sin embargo,
7. El día 23 de junio realizamos la compra al proveedor anterior por un importe de el valor razonable es de las mercaderías 1.000 € y de las cajas de cartón, 30 €.
2.400 €. Nos cobran, además por el transporte 20 € y nos conceden un descuento 8. El 31 de diciembre efectúamos la amortización del inmovilizado por un 10 %. Tener en
comercial de 60 €. Aplicamos el anticipo anterior. Por el importe total, aceptamos letra. cuenta las fechas de adquisición de las entradas en el presente año.
9. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses por la venta de la maquinaria del
8. El día 25 de junio vendemos diversos muebles cuyo precio de adquisición fue de
asiento nº 1 utilizando un tanto de interés efectivo del 5 % anual.
500 €. Estaba amortizado por 100 € y la depreciación que corresponde a este año es de
La empresa FAMOSA, S.A. es una empresa que se dedica a la compra-venta de 7. Pagamos el Impuesto sobre Vehículo de tracción mecánica la cantidad de 180 € a
mercaderías y durante el ejercicio 2.008 realiza las siguientes operaciones contables: través de la cuenta bancaria.
8. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre.
A) PRIMER TRIMESTRE:
1. Realiza el asiento de apertura con los siguientes elementos patrimoniales: C) TERCER TRIMESTRE:
Proveedores…20.500 €, Bancos, c/c…65.200 €; A.A. inm. material…1.900 €; Elementos 1. El día 1 de julio compramos un ordenador y una impresora por 1.400 €. Por la
de transportes…180.000 €; Anticipos a proveedores…8.200 €; Anticipos de instalación nos cobran 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 270,40 € con cheque de
clientes…6.300 €; Utillaje…800 €; Remuneraciones pendientes de pago…600 €; la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 12 meses.
Mercaderías…12.300 €; Deterioro de valor de mercaderías…3.600 €; Clientes…5.600 2. El día 1 de julio vendemos una furgoneta adquirida el día 1-octubre-2.006 por 120.000
€; Créditos l/p enajenación de inmovilizado…6.300 €; Anticipos para inmovilizaciones €. La amortización anual ha sido del 20 % anual. La vendemos por 80.000 € más 21 % de
materiales…10.000 €; Acreedores, prestaciones servicios…400 €; Envases y embalajes IVA. Nos pagan 12.800 € en efectivo y el resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses por
a devolver por clientes…6.900 €; Reserva legal…3.600 €. lo que incluimos intereses que ascienden a 1.200 €.
2. Compramos mercaderías por un importe de 58.000 €. Nos conceden un descuento 3. Nuestra empresa presenta un ERE, en el que se compromete a pagar
comercial de 400 € y nos cobran por el transporte 120 €. El importe total lo vamos a indemnizaciones por despidos por un importe de 60.000 €. El importe no tenemos que
pagar dentro de 6 meses y nos incluyen intereses por 80 € que consideramos mayor pagar en un plazo de un mes.
importe de la operación. Tipo de IVA: 21 %. 4. El abogado que nos ha asesorado en el pleito laboral del asiento anterior, nos
3. Encontramos diversas mercaderías con defectos, por este motivo el proveedor nos presenta minuta por un importe de 180 € más 21 % de IVA. El importe total lo vamos a
concede un descuento de 600 € más 21 % de IVA. El importe nos lo anota en nuestra pagar dentro de 10 días.
cuenta. 5. Pagamos el importe adeudado en el asiento anterior y efectuamos una retención del
4. Pagamos las cantidades que debíamos a los trabajadores por nóminas dejadas de 15 %. Presentamos cheque de la cuenta corriente.
abonar por 600 €. Pagamos mediante transferencia bancaria. 6. La Universidad de Sevilla, nos presentan factura por el trabajo realizado para descubrir
5. Pagamos las nóminas con el siguiente detalle: Salarios Base...2.400 €; un nuevo producto en el mercado. Pagamos con cheque de la cuenta corriente la cantidad
Complementos salariales…500 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad de 400 € más 21 % de IVA.
Social…300 €; Seguridad Social, cuota patronal…820 €; Retención Seguridad Social a 7. El día 30 de septiembre trabajadores de la empresa han terminado de realizar diversos
los trabajadores…180 €; Retención I.R.P.F…210 €. Pagamos con cheque de la cuenta muebles para la oficina por coste de producción de 6.500 €.
corriente. 8. Eliminamos un virus del ordenador y pagamos la factura que asciende a 90 € más 21
6. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social, de las cantidades relacionadas con % de IVA. Pagamos en efectivo.
las nóminas anteriores.
7. Pagamos, a través de la cuenta bancaria, los siguientes gastos: Becas a los D) CUARTO TRIMESTRE:
trabajadores…900 €; Seguro de vida a los trabajadores…1.200 € y Dietas y 1. El 1 de octubre, vendemos mercaderías por un importe de 26.000 €. Concedemos un
desplazamientos de los empleados…800 € (más 21 % de IVA). descuento comercial de 400 € y por el transporte realizado con nuestra furgoneta
8. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. cobramos 80 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: el importe total nos lo van a pagar en
18 meses.
B) SEGUNDO TRIMESTRE: 2. Pagamos los siguientes gastos a través de la cuenta bancaria: Agua…500 € (más 10
1. El día 1 de abril compramos un local por un importe de 200.000 € (un 25 % del valor % de IVA); Luz…900 € (más 21 % de IVA); Teléfono…1.600 € (más 21 % de IVA)
corresponde a los terrenos. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos en este momento 32.000 € y 3. Por una franquicia que tenemos concedida, cobramos la cantidad de 900 € más 21 %
aceptamos una letra a 18 meses por el resto. Aplicamos el anticipo para de IVA. Forma de pago: mediante transferencia bancaria.
inmovilizaciones materiales por 10.000 €. El edificio se adquiere para arrendarlo. 4. Nos cargan en la cuenta bancaria diversas comisiones por el mantenimiento de la
2. En la cuenta Envases y embalajes a devolver por clientes figura la cantidad de 6.900 cuenta que ascienden a 24 €
€. Nos devuelven envases por importe de 2.900 € y el resto deciden adquirirlos. Tipo de 5. Un cliente que nos debía 2.600 €, nos envía transferencia bancaria por un importe de
IVA: 21 %. 2.530,40 €. La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago, con IVA 21 %
3. Por el alquiler del local adquirido en el asiento núm. 1 nos pagan una mensualidad incluido.
por un importe de 1.000 € más 21 %de IVA. Nos efectúan una retención del 21 %. Nos 6. El día 31 de diciembre cobramos la cantidad, que quedo pendiente de cobro en la
entregan cheque bancario. venta de la furgoneta, en el asiento 2 del tercer trimestre. Nos entregan cheque de la
4. Vendemos mercaderías por un importe de 60.000 €. Concedemos un descuento cuenta bancaria.
comercial de 600 €. Por el transporte realizado con nuestra furgoneta cargamos 200 €. 7. Al 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones:
El importe nos lo van a pagar dentro de 6 meses, por este motivo incluimos intereses a) Realizamos la imputación de intereses de los asientos primeros del tercer y cuarto
por 140 € que vamos a considerar mayor importe. Aplicamos un anticipo de 6.300 €. trimestre. Utilizamos un tanto de interés efectivo del 5 % anual.
Tipo de IVA: 21 % b) Realizamos la amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
5. Un cliente que nos debía 800 € se encuentra en situación de concurso de por un 10 % anual.
acreedores. Por este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y al mismo tiempo creamos c) Al realizar el inventario de las herramientas, encontramos que se han perdido varias
el deterioro de valor. con un precio de adquisición de 240 €.
6. Conseguimos cobrar del cliente anterior la cantidad de 300 € en efectivo y el resto lo d) Las existencias finales de mercaderías se encuentran valoradas a un precio de
consideramos definitivamente perdido. adquisición de 5.600 €. Sin embargo, el valor de mercado es de 600 €.
La empresa COMPARSA, S.A. inicia el ejercicio 2.012 con los siguientes elementos Seguridad Social, 280 €; Retención IRPF, 420 €; Aplicamos el anticipo de remuneración
patrimoniales: de 1.500 €.
Billetes y monedas, 11.000 €; Cuentas corrientes en el Banco X, 24.000 €; Cantidades 3. El día 1 de septiembre vendemos mercaderías por un importe de 3.200 €.
pendientes de cobro por ventas de inmovilizado a corto plazo, 2.300; Ordenador, 1.300 Concedemos un descuento comercial de 60 €. El importe total nos lo van a pagar dentro
€; Muebles de la oficina, 2.500 €; Edificio cuyo precio de adquisición fue de 180.000 € de 18 meses por este motivo incluimos intereses por aplazamiento que ascienden a
(de los cuales 20.000 € corresponde a los terrenos); Anticipos a proveedores, 500 €; 453,40 €. Tipo de IVA: 21 %
Letra pendiente de pago por compras de inmovilizado a largo plazo, 1.600 €; Anticipos 4. Compramos material de oficina por un importe de 1.300 € más 21 % de IVA. La
de remuneraciones, 1.500 €; Reserva legal, 260 €; Furgoneta, 18.000 €; Mercaderías, empresa almacena este material. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
760 €; Deterioro de valor de mercaderías, 160 €; Hda. Pca. deudora por IVA, 20 €; 5. Concedemos un descuento por volumen de pedido a un cliente por un importe de 460
Amortización acumulada inmovilizado material, 22.000 € € más 21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta.
PRIMER TRIMESTRE: 6. Como anticipo para la compra de mobiliario para la oficina entregamos 2.300 € más
1. Realizamos el asiento de apertura. 21 % de IVA. Pagamos con tarjeta de la cuenta bancaria.
2. Compramos mercaderías por 2.000 € y nos conceden un descuento comercial de 7. Compramos el mobiliario anterior por un importe de 6.000 €. Por el transporte nos
200 €. Aplicamos el anticipo a proveedores que aparece en el asiento de apertura por incluyen en factura 30 €. Aplican el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma
500 €. Tipo de IVA: 21 %. Por el importe total aceptamos una letra. de pago: 2.000 € en efectivo y por el resto aceptamos una letra con vencimiento dentro de
3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior de la empresa LA dos años, por este motivo nos incluyen intereses por el aplazamiento que ascienden a
TORTUGA por un importe de 40 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la 732,39 €. La operación se realiza el día 30 de septiembre.
cuenta bancaria. 8. El día 30 de septiembre de 2.012, vendemos una furgoneta cuyo precio de
4. Pagamos por el alquiler de un local para el almacén 300 € más 21 % de IVA. adquisición fue de 18.000 € el día 1 de julio de 2.009. La amortización que se realiza es
Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y efectuamos una retención del 21 %. del 10 % anual. La vendemos por 9.200 € más 21 % de IVA y nos entregan cheque de la
5. Un cliente nos entrega en efectivo un anticipo para una futura venta por un importe cuenta corriente.
de 2.000 € más 21 % de IVA. 9. Realizamos la liquidación de IVA y compensamos la cantidad del trimestre anterior.
6. Vendemos al cliente anterior mercaderías por un importe de 3.200 €. Cobramos por CUARTO TRIMESTRE:
el transporte realizado con nuestra furgoneta por 40 €. Aplicamos el anticipo de 2.000 1. Pagamos a través de la cuenta bancaria los siguientes gastos: luz, 200 €; asesoría
€. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. contable, 400 €; teléfono, 220 €. A todos los gastos anteriores hay que añadirle el 21 % de
7. El día 1 de marzo, un empleado de la empresa ha finalizado diversos muebles para IVA
la oficina coste de producción asciende a 600 €. 2. Sobre unos terrenos propiedad de la empresa, estamos realizando un almacén. Nos
8. Presentamos la liquidación de IVA del primer trimestre. presentan la primera certificación de obra por un importe de 10.000 € más 21 % de IVA.
SEGUNDO TRIMESTRE: Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad de IVA del trimestre anterior. 3. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 300 €
2. La empresa despide a un trabajador por lo que le tiene que indemnizar con 3.400 €. 4. El día 1 de noviembre, nos presentan la segunda certificación por la obra del almacén
Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. que asciende a 20.000 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta
3. Pagamos a un proveedor al que le debemos 2.000 €. Por este motivo, nos concede bancaria. Con esta última certificación, las obras del local ya han finalizado.
un descuento por pronto pago de 200 € más 21 % de IVA. Ordenamos transferencia 5. Un cliente que nos debía 3.600 € se declara en situación de concurso de acreedores.
bancaria. Por este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y creamos el deterioro de valor
4. Durante el trimestre hemos recomendado a los clientes de nuestra empresa la correspondiente.
adquisición de artículos de otra empresa. Por este motivo, nos ingresan en la cuenta 6. Conseguimos cobrar del cliente anterior la cantidad de 1.600 € y el resto lo
bancaria 400 € más 21 % de IVA por las comisiones que nos corresponden. consideramos definitivamente perdido.
5. Ordenamos una transferencia de 472 € (IVA 21 % incluido) a favor de un 7. Entregamos un anticipo a cuenta de una futura compra por un importe de 1.000 más
proveedor en concepto de anticipo de una futura compra que vamos a realizar. 21 % de IVA con cheque de la cuenta bancaria.
6. Realizamos la compra al proveedor anterior por un importe de 2.400 €. Nos 8. Compramos mercaderías al proveedor anterior por un importe de 3.400 €, nos
conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 80 €. conceden un descuento comercial de 200 € y nos incluyen por el transporte 40 €.
Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante queda pendiente. Aplicamos el anticipo de 1.000 € del asiento anterior. Tipo de IVA: 18%. Forma de pago: a
7. Recibimos las mercaderías anteriores y encontramos defectos de calidad. Lo crédito.
comunicamos al proveedor y nos conceden un descuento de 40 € más 21 % de IVA que 9. Al 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones:
cargamos en su cuenta. a) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 400 € y las de material de oficina
8. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre. a 60 €. El valor razonable es de 340 € para las mercaderías y de 100 € para el material de
TERCER TRIMESTRE: oficina.
1. Tenemos concedida una franquicia por el que permitimos utilizar nuestro nombre b) Imputamos los intereses correspondiente a la venta de mercaderías del asiento nº 3
comercial a otra empresa. Por este motivo le presentamos factura por un importe de del tercer trimestre y de la compra de inmovilizado del asiento n º 7 del tercer trimestre.
200 € más 21 % de IVA. Utilizamos un tanto de interés efectivo del 10 % anual.
2. Pagamos por banco las nóminas con el siguiente detalle: Salario Base, 4.000 €; c) Realizamos la amortización del inmovilizado material un 10 %.
Complementos salariales, 1.400 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social,
400 €; Seguridad Social, cuota patronal, 1.300 €; Retenciones a los trabajadores por la
SUPUESTO NÚM. 1
ASIENTO 1
1.008,00
(21 % sobre 4.800)
570. Caja, € 5.938,00
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c
871,20
(60 % sobre 1.452)
ASIENTO 3

570. Caja, € 72,60
ASIENTO 4
3.250,00 217. Equipos proceso inform.
570. Caja, €
1.966,25
50 % sobre (3.250 + 682,50)
523. Proveed. Inmov. c/p 1.966,25
217. Equipos proceso inform.

148,76
(180 / 1,21)
572. Bancos, c/c 180,00
ASIENTO 5
630,00 472. Hda. Pca. IVA soportad
570. Caja, € 3.630,00
ASIENTO 6
622. Reparac. y conserv.
306,28
(370,60 / 1,21)
570. Caja, € 370,60
ASIENTO 7
211. Construcciones
10.330,58
(12.500 / 1,21)
572. Bancos, c/c 12.500,00
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 2.000,00
ASIENTO 9
48.250,00 231. Construc. en curso
733. Trabajos realizados para
48.250,00
inm. material en curso
ASIENTO 10
12.360,00

231. Construcci. En curso 48.250,00
ASIENTO 11
1.932,00
(21 % sobre 9.200)
572. Bancos, c/c 5.000,00
ASIENTO 12
1.200,00 239. Anticipos inmov. material.
570. Caja, € 1.452,00
ASIENTO 13
1.134,00
(21 % sobre 6.600 – 1.200)
239. Anticipos inm. materiales 1.200,00
570. Caja, € 6.534,00
ASIENTO 14
1.320,00 681. Amortiz. inmov. material
281. Amort. acumul. inm.
1.320,00
material
ASIENTO 15
Amortización: - 1.320
Precio de venta 4.500 (IVA 21 %: 945)
Pérdidas: 780
1.320,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.
570. Caja, €
5.445,00
(4.500 + 945)
780,00 671. Pérdidas proc. Inm. material
216. Mobiliario 6.600,00
ASIENTO 16
Precio de venta: 495,87 (IVA 21 %: 104,13)
Pérdidas: 5.754,13
600,00 572. Bancos, c/c
5.754,13 671. Pérdidas proc. Inm. mat.
ASIENTO 17
125,00 681. Amort. inmov. material
281. Amort. acumul. inm. mat. 125,00
Amortización: - 525
Valor contable: 705
Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80)
Pérdidas: 225
525,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.
580,80 572. Bancos, c/c
225,00 671. Pérdidas proc. Inm. mat.
ASIENTO 18
3.000,00 681. Amort. inmovil. Material
281. Amor. Acumul. inmov.
3.000,00
material
Precio de venta: 10.000 (IVA 21 %: 2.100)
Pérdidas: 5.000
1.800,00 572. Bancos, c/c
10.300,00 253. Créditos l/p enajen. inmovil
5.000,00 671. Pérdidas proced. Inmov. mat.
ASIENTO 19
Coste amortizado 31-Diciembre
3/12
10.300 (1,06) = 10.451,14
Intereses 1 octubre al 31-diciembre (3 meses) =10.451,14 -10.300 = 151,14
151,14 253. Créditos l/p enajen. inmovil.
762. Ingresos créditos 151,14
SUPUESTO NÚM. 2
ASIENTO 1
200,00 239. Anticipos para inm. mat.
570. Caja, € 242,00
ASIENTO 2
2.478,00
(21 % sobre 12.000 – 200)
239. Antic. Inmov. materiales 200,00
572. Bancos, c/c 5.000,00
523. Proveedores inmov. c/p 9.528,00
ASIENTO 3
570. Caja, € 2.420,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 3.630,00
ASIENTO 5
5.040,00 472. Hda. Pca. IVA soportad
572. Bancos, c/c 29.040,00
ASIENTO 6
570. Caja, € 36.300,00

231. Construcciones en curso 27.000,00
ASIENTO 7
1.500,00 217. Equipos proc. informac.
ASIENTO 8
2.030,00
inmóvil. material
ASIENTO 9
20,00 681. Amort. inmovi. Material
281. Amor. Acum. inmov. mat. 20,00
Amortización: - 420 (400 + 20)
Precio de venta: 1.800 (IVA 21 %: 378)
Beneficio: 220
420,00 281. Amor. Acum. Inm. mat.
1.800,00 572. Bancos, c/c
378,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.
213. Maquinaria 2.000,00
771. Beneficio pro. inm. mat. 220,00
ASIENTO 10
681. Amort. inmov. material
2.508,00
(20 % sobre 12.540)
281. Amor. Acum. inmov. mat. 2.508,00
ASIENTO 11
Amort. 1-1 al 1-07 (6 meses) = 1.254
1.254,00 681. Amort. inm. material
281. A. A. I. M. 1.254,00
Amortización: - 11.286 = (4 años x 2.508) + 1.254
Precio de venta: 3.250 (IVA 21 % = 682,50)
Beneficio: 1.996
11.286,00 281. Amor. Acum. Inmov. mat.
3.932,50 543. Créditos c/p enaje. Inm.
771. Beneficio proc. Inm. mat. 1.996,00
ASIENTO 12
3.000,00 217. Equipos proceso inform.
570. Caja, € 480,00
ASIENTO 13
Amortización anual: 1.260 x 10 % = 126
Amortización 1-1 al 30-6 = 63
281. Amort. acum. Inmov. mat. 63,00
Amortización: - 315 ( 2 años x 126) + 63
Valor contable: 945
Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80)
Pérdidas: 465
315,00 281. Amort. acum. Inmov. mat.
580,80 570. Caja, €
465,00 671. Pérdidas proc. inm. mat.
ASIENTO 14
211. Construcciones
24.160,00
(80 % sobre 30.200)
210. Terrenos y bienes nat.
6.040,00
(20 % sobre 30.200)
572. Bancos, c/c
21.442,00
(50 % sobre 30.200) + 6.342
ASIENTO 15
920,00 239. Anticipos inmov. mat.
570. Caja, € 1.113,20
ASIENTO 16
12.540,00 218. Elementos de transport.
472. Hda. Pca. IVA soport.
2.440,20
21 % sobre (12.540 – 920)
239. Anticipos inm. materiales 920,00
ASIENTO 17
281. Amort. acumul. inm. mat. 184,00
Amortización: - 1.104 (920 + 184)
Precio de venta: 1.320 (IVA 21 %: 277,20)
Pérdidas: 786
281. Amort. acum.. Inmov.
1.104,00
mat.
1.597,20 570. Caja, €
786,00 671. Pérdidas proc. Inm. mat.
ASIENTO 18
40.000,00 220. Invers. Terrenos y b.n.
160.000,00 221. Invers. En construcciones
572. Bancos, c/c 82.000,00
523. Proveed. Inmovil. c/p 160.000,00
ASIENTO 19
6/12
Intereses 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 3.227,79 – 3.150 = 77,79
Reclasificación (Vencimiento: 1 Julio próximo año)
NECESITA MEJORAR, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
208.000,00 572. Bancos, c/c
2.400,00 570. Caja, €
3.800,00 430. Clientes
281. Amortiz. Acum. Inm. material 2.300,00
300,00
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 12.540,90
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 3.500,80
173. Proveedores inmovil. a l/p 11.063,00
ASIENTO 4
4751. H. Pca. Acreedora reten.
315,11
Practic.
572. Bancos, c/c 1.500,50
ASIENTO 5
472. H. Pca. IVA soportado
4.226,63
(21 % sobre 30.491,20 – 10.364,38)
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 206,57
ASIENTO 7
2.640,99 627. Publicidad, prop. y Rel. Pcas.
572. Bancos, c/c 2.640,99
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 320,20
525. Efectos a pagar a corto plazo 1.666,02
ASIENTO 9
(2) 2.176,52
(3) 2.527,60
(4) 315,11
(5) 4.226,63
(6) 12,79
(6) 12,08
(8) 344,72
S d = 9.615,45

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.250,90 572. Bancos, c/c
11.342,79 431. Clientes, efec. Com. cobrar
759. Ingresos por servicios diversos 130,90
2.532,79
(21% sobre 11.930 + 130,90)
ASIENTO 2
5.240,30
(5.240,4 - 180,40+ 60,30 + 120)
572. Bancos, c/c 620,80
ASIENTO 3
608. Devol. compras y oper. Sim. 124,71
472. H. Pca. IVA soportado 26,19
ASIENTO 4
400. Proveedores
5.569,06
(5.719,96 – 150,90)
572. Bancos, c/c 5.495,61
ASIENTO 5
1.200,30 620. Gastos investig. Y desarrollo
572. Bancos, c/c 1.452,36
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 1.100,20
523. Proveedores inmovilizado a
3.002,43
c/p
ASIENTO 7
20,00 681. Amort. inm. material
281. Amort. acumulada inmov.
20,00
material
Valor contable: 500
Precio venta: 500 (IVA 21 %: 105)
Resultado: 0
300,00 281. Amort. acum. inm. material
605,00 572. Bancos, c/c
217. Equipos proceso información 800,00
ASIENTO 8
72,84
servicios
ASIENTO 9
(2) 1.100,46 26,19 (3) 2.532,79 (1)
(5) 252,06 12,75 (4) 105,00 (7)
(6) 712,03
(8) 12,64
S d = 2.038,25 S h = 2.637,79

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.816,09 572. Bancos, c/c
ASIENTO 2
1.360,90 460. Anticipos de remuneraciones
572. Bancos, c/c 1.360,90
ASIENTO 3
1.360,90 570. Caja, €
17.743,91 431. Clientes, efec. com. cobrar
3.315,71
21 % sobre (17.290 – 1.500,90)
ASIENTO 4
570. Caja, € 291,49
ASIENTO 5
240,80 217. Equipos proceso información
572. Bancos, c/c 291,37
ASIENTO 6
210,00 681. Amortiz. inmov. material
281. Amor. Acumulada inmov. 210,00
material
Precio de adquisición: 12.036,20
Amortización: - 2.510 (2.300 + 210)
Valor contable: 9.526,20
Precio venta: 9.250,80 (IVA 21 %: 1.942,67)
Pérdidas: 275,40
2.510,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material
1.826,40 570. Caja, €
9.367,07 543. Créditos c/p enajen. Inmoviliz.
(9.250,80 + 1.942,67 – 1.826,40)
275,40 671. Pérdidas proced. inmov. mat.
ASIENTO 7
476. Organ. Seg. Social, acreedora
1.491,20
(1.250,90 + 240,30)
4751. Hda. Pca. acreedora ret.
184,40
pract.
460. Anticipos de remuneraciones 1.360,90
572. Bancos, c/c 35,30
ASIENTO 8
16.000,00 220. Inversiones en terrenos y b. nat.
144.000,00 221. Inversiones en construcciones
572. Bancos ,c/c 20.000,00
ASIENTO 9
(4) 50,59 315,19 (1)
(5) 50,57 3.315,71 (3)
(8) 33.600,00 1.942,67 (6)
S d = 33.701,16 S h = 5.573,57

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
570. Caja, € 3.200,20
173. Proveedores inmovilizado a
12.046,89
l/p
ASIENTO 2
731. Trabajos realizados inmov.
1.604,20
material
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 1.826,50
ASIENTO 4
1.200,80 239. Anticipos para inm. Materiales
572. Bancos, c/c 1.452,97
ASIENTO 5
1.394,34
21 % sobre (7.840,50 – 1.200,80)
572. Bancos, c/c 6.204,40
239. Anticipos para inm. materiales 1.200,80
175.Efectos a pagar a largo plazo 1.829,64
ASIENTO 6
283,50
21 % sobre 1.350
572. Bancos, c/c 200,00
173. Proveedores inmovilizado l/p 1.454,50
ASIENTO 7
10 % sobre 2.000
200,00 681. Amortización inm. material
281. Amort. Acum. inm. material 200,00
Amortización: - 450 (50 + 200 + 200) 3 meses del primer año y los dos siguientes
Precio venta: 1.800 (IVA 21 %: 378)
Beneficio: 250
450,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat.
2.178,00 572. Bancos, c/c
771. Beneficios proa. inm. Mat. 250,00
ASIENTO 8
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
213. Maquinaria 217. Equipos proceso información

(1 – 1º T) 2.400,00 2.000,00 ( 7 – 4º T) (1 – 1º T) 1.300,00 800,00 ( 7 – 2º T)
(1 – 4º T) 12.600,90 (8 – 1º T) 1.641,50
(5 – 4º T) 7.840,50 (5 – 3º T) 240,80
S d = 20.841,40 S d = 2.382,30
Amortización maquinaria: Amortización E.P.I.:

10 % sobre 20.841,40 =2.084,14 10 % sobre 2.382,30 = 238,23
218. Elementos de transporte 216. Mobiliario
(1 – 1º T) 21.200,00 12.036,20 ( 6 – 3º T) (6 – 2º T) 3.390,60
(3 – 1º T) 12.036,20 (2 – 4º T) 1.604,20
(6 – 4º T) 1.371,00
S d = 22.571,00 S d = 4.994,80
Amortización elem. transporte: Amortización mobiliario:

10 % sobre 22.571 = 2.257,10 10 % sobre 4.994,80 = 499,48
TOTAL AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL:
2.084,14 + 238,23 + 2.257,10 + 499,48 = 5.078,95
5.078,95 681. Amortiz. inm. Material
281. Amort. acumul. inmov.
5.078,95
material
AMORTIZACIÓN DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS
220. Inversiones en terrenos y b. nat. 221. Inversiones en construcciones

(8 – 3º T) 16.000,00 (8 – 3º T) 144.000,00
S d = 16.000,00 S d = 144.000
LOS TERRENOS NUNCA SE AMORTIZAN Amortización inversiones en construcciones:

10 % sobre 144.000 = 14.400
14.400,00 682. Amortizaciones invers. Inmobil.

282. Amor. Acum. Inver. Inmobil. 14.400,00
ASIENTO 9
CERRAMOS EXISTENCIAS INICIALES
580,00 610. Variación exist. mercaderias
CIERRE DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR
120,00 390. Deterioro valor mercaderías
793. Reversión deterioro
120,00
existencias
610. Variación existencias merca. 1.600,00
DETERIORO EXISTENCIAS FINALES
200,00 693. Pérdidas deterioro existencias
390. Deterioro de valor
200,00
mercaderías
CUENTAME, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
20.000,00 572. Bancos, c/c
1.400,00 570. Caja, €
120,00 4700. H. Pca., deudora por IVA
40,00 214. Utillaje
2.800,00 430. Clientes
281. Amortiz. Acum. inm. material 2.500,00
ASIENTO 2
(1.240 + 20 + 30)
572. Bancos, c/c 296,40
ASIENTO 3
4751. H. Pca. acre. reten. Practic. 50,40
572. Bancos, c/c 240,00
ASIENTO 4
2.360,00 572. Bancos, c/c
477. Hda. Pca., IVA repercutido 409,59
ASIENTO 5
606. Dto. sobre compras p/p 20,00
572. Bancos, c/c 495,80
ASIENTO 6
200,00 681. Amortiz. inm. material
281. Amort. acumulada inm.
200,00
material
Amortización: - 700 (500 + 200)
Valor contable: 300 (lo esperado)
Precio de venta: 800 (IVA 21 %: 168)
Beneficio: 500
281. Amort. acumulada inm.
700,00
Material
968,00 543. Créditos a c/p enaj. Inmoviliz.

771. Beneficio proc. inm. Mat. 500,00
ASIENTO 7
5.282,36 430. Clientes
916,77
21 % sobre (6.300 + 16 – 1.950,41)
ASIENTO 8
1.264,50 523. Proveedores inmovilizado c/p
572. Bancos, c/c 1.324,50
ASIENTO 9
(2) 270,90 4,20 (5) 409,59 (4)
(3) 50,40 168,00 (6)
916,77 (7)
S d = 317,10 S h = 1.494,36

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
20,00 708. Devoluciones ventas y o. sim.
430. Clientes 24,20
ASIENTO 2
731. Trabajos para inm. material 240,00
ASIENTO 3
1.057,26 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA
572. Bancos, c/c 1.057,26
ASIENTO 4
480,00 642. Seg. Social, cgo. Empresa
120,00 471. Org. Seg. Social, deudora
476. Org. Seg. Social, acreedora 560,00
(480 + 80)
4751. Hda. Pca. acre. por ret. prac. 210,00
572. Bancos, c/c 2.500,00
465. Remuneraciones pend. pago 30,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 350,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 968,00
ASIENTO 7
401. Proveedores, Ef. Com. pagar 1.887,60
ASIENTO 8
20,00 681. Amort. inm. material
281. Amort. acumulada inmov.
20,00
material
Valor contable: 380
Beneficio: 20
120,00 281. Amort. acum. inm. material
484,00 543. Créditos c/p enaj. inmovilizado
771. Beneficio inmovil. material 20,00
ASIENTO 9
560,00 476. Org. Seg. Social, acreedora
471. Org. Seg. Social, deudora 120,00
572. Bancos, c/c 440,00
ASIENTO 10
(6) 168,00 (1) 4,20 84,00 (8)
(7) 327,60
S d = 495,60 S h = 79,80

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
350,00 623. Servicios profesionales indep.
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 2.420,00

ASIENTO 3
694. Pérdidas deterioro de créditos

400,00
400,00
ASIENTO 4
200,00 544. Créditos c/p al personal
572. Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 5
30,00 465. Remuner. pendientes pago
572. Bancos, c/c 30,00
ASIENTO 6
753. Ingresos prop. Ind. cedida
136,00
explot.
ASIENTO 7
968,00 572. Bancos, c/c
543. Créditos c/p enaj. Inmov. 968,00
ASIENTO 8
100,00 572. Bancos, c/c
300,00 650. Pérdidas créditos com. Incobr.
400,00
794. Reversión pérdidas de
400,00
créditos por operaciones comerc.
ASIENTO 9
(1) 73,50 28,56 (6)
(2) 420,00
S d = 493,50 S h = 28,56

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortización anual: 10 % sobre 1.000 = 100
Amortiz. 1 enero al 1 de oct. (9 meses) = 75 (100 x 9/12)
75,00 681. Amortiz. inmov. material
281. Amor. acum. inmov. material 75,00
1.000 € 50 € 100 € 75 €
1/7/05 31/12/05 31/12/06 1/10/07
Compra Amort. 1 Amort. 2 Amort. 3

Amortización: - 225 (50 del primer año + 100 + 75)
Valor contable: 775
Pérdidas: 575
225,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material
242,00 253. Créditos l/p enajen. Inmoviliz.
575,00 671. Pérdidas proced. inmov. mat.
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 435,60
ASIENTO 3
572. Bancos, c/c 24,20
ASIENTO 4
423,50 410. Acreedores prestaciones ser.
572. Bancos, c/c 423,50
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 2.000,00
ASIENTO 6
Amortización anual 20 % sobre 500 = 100
100,00 681. Amortización inm. material
281. Amort. acumulada inm. Mat. 100,00
- 500 € 50 € 100 € 100 €

1/7/05 31/12/05 31/12/06 31/12/07
Compra Amort. 1 Amort. 2 Amort. 3

Amortización: - 250 (50 + 100 + 100) 6 meses del primer año y los dos años siguientes
Valor contable: 250
Pérdidas: 50
250,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat.
242,00 572. Bancos, c/c
50,00 671. Pérdidas procede. Inm. mat.
217. Equipos proceso información 500,00
ASIENTO 7
250,00 610. Variación de exis. merc.
23,00 612. Variación de exis. o. aprovis.
326. Embalajes 23,00
Existencias finales
610. Variación de exis. mercad. 1.300,00
612. Variación de exis. O. aprovis. 20,00
Deterioro de valor de las existencias finales
300,00 693. Pérdidas por deterioro exist.
ASIENTO 8
216. Mobiliario 213. Maquinaria

(Ap) 1.500 500 (Ap) 2.800 1.000
(10-4) 240 1.000
Amortización: 1.500 – 500 = 1.000 x 10 % = 100 Amortización: 800 x 10 % = 80

Amortización: 240 x 10 % x 9 / 12 = 18 Amortización maquinaria: 80
Amortización mobiliario: 118
218. Elementos de transporte 217. Equipos proc. información

(Ap) 1.500 (Ap) 1.300 500
(1-1) 1.290
Amortización: 1.500 x 10 % = 150 Amortización: 1.300 – 500 = 800 x 10 % = 80

Amortización elem. transporte: 150 Amortización: 1.290 x 10 % x 12 / 12 = 129
Amortización E.P.I: 209
211. Construcciones 214. Utillaje

(2-7) 4.300 (Ap) 40
Amortización: 4.300 x 10 % x 6 / 12 = 215 Amortización: 40 x 10 % = 4

Amortización construcciones: 215 Amortización utillaje: 4
TOTAL INMOVILIZADO MATERIAL: 118 + 80 + 150 + 209 + 215 + 4 = 776
776,00 681. Amortiz. inm. Material
281. Amort. acumul. inmov. mat. 776,00
ASIENTO 9
3/12 =
Coste amortizado: 242 x (1,05) 244,97
Intereses = 244,97 - 242
2,97 253. Créditos l/p enajen. inmovil.
Reclasificación
244,97 543. Créditos c/p enajen. inmovil.
253. Créditos l/p enajenac. Inmovil. 244,97
REGULARIZACIÓN
11.739 ,00 129. Resultado del ejercicio
681. Amortiz. Inmovil. Material 1.171,00
708. Devoluc. Ventas y op. Simil. 20,00
642. Seg. Social a cargo empresa 480,00
623. Servicios profesion. Indep. 350,00
400,00
650. Pérdidas créditos comerciales
300,00
incobrables
671. Pérdidas proc. inm. Material 625,00
612. Variación exist. o. aprovis. 3,00
693. Pérdidas deterioro existencias 300,00

20,00 606. Desc. Sobre compras p/p
520,00 771. Beneficios proa. Inm. Mat.
240,00 731. Trabajos realizados inm. Mat.
136,00 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp.
400,00
operac. comerciales
1.050,00 610. Variación existen. Mercad.
FAMOSA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
65.200,00 572. Bancos, c/c
5.600,00 430. Clientes
10.000,00 239. Anticipos para inm. Mater.
281. Amort. Acumul. Inm. material 1.900,00
465. Remunerac. Pendien. pago 600,00
390. Deterioro valor mercaderías 3.600,00
437. Env. Y emb. Dev. clientes 6.900,00
ASIENTO 2
ASIENTO 3
608. Devoluc. Compras y o.s. 600,00
ASIENTO 4
600,00 465. Remuner. Pendientes pago
572. Bancos, c/c 600,00
ASIENTO 5
820,00 642. Seg. Social, cargo empresa
476. Org. Seg. Soc. acreedores 1.000,00
4751. H.P. acreedora ret. Pract. 210,00
572. Bancos, c/c 2.810,00
ASIENTO 6
1.000,00 476. Org. Seg. Social, acreedores
572. Bancos, c/c 700,00
ASIENTO 7
649. Otros gastos sociales
2.100,00
(900 + 1.200)
572. Bancos, c/c 3.068,00
ASIENTO 8
(2) 12.138,00 126,00 (3)
(7) 168,00
S d = 12.180,00
12.180,00 4700. H.P. deudora IVA

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
50.000,00 220. Inversiones terrenos y b.nat.
150.000,00 221. Inversiones en construcc.
472. H. P. IVA soportado
39.900,00
(21 % sobre 190.000)
239. Anticipos para inmov. Mat. 10.000,00
572. Bancos, c/c 32.000,00
ASIENTO 2
437. Envases y embal. Devolver
2.900,00
por clientes
430. Clientes 3.509,00
Por la venta de los envases
437. Envases y embal. Devolver
4.000,00
Por clientes
704. Ventas de envases y embal. 4.000,00
ASIENTO 3
473. Hda. Pca. Rete. Y pagos a
210,00
cuenta
1.000,00 572. Bancos, c/c 752. Ingresos por arrendamientos 1.000,00
ASIENTO 4
64.662,40 430. Clientes
11.222,40
(21 % sobre 53.440)
ASIENTO 5
800,00 436. Clientes de dudoso cobro
Deterioro de valor de créditos
800,00
créditos por oper. Comerciales
800,00
ASIENTO 6
300,00 570. Caja, €
500,00 650. Pérdidas créditos com. Incob.
436. Clientes de dudoso cobro 800,00
Aplicamos deterioro de valor de créditos
800,00
794. Reversión deterioro de
800,00
créditos por operaciones comerc.
ASIENTO 7
572. Bancos, c/c 180,00
ASIENTO 8
(1) 39.900,00 (2) 609,00 210,00 (3)
11.222,40 (4)
S d = 39.900,00 S h = 10.823,40

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 270,40
ASIENTO 2
Amortización 1/enero al 1/julio (6 meses) = 12.000
6.000 € 24.000 € 12.000 €

1/Oct/2.006 31/12/2.006 31/12/2.007 01/Julio/2.008
(3 meses) (1 año) (6 meses)
Compra Amortización 1er año Amortización 2º año Amortización 3 er año
- 120.000
12.000,00 681. Amortiz. Inmovil. Material
281. A.A.I.M. 12.000,00
Precio de adquisición: 120.000 €
Amortización: - 42.000 € (6.000 + 24.000 + 12.000)
Valor contable: 78.000 €
Precio de venta: 80.000 € (IVA 21 %: 16.800)
Beneficio: 2.000 €
42.000,00 281. Amortiz. Acumul. Inm. Mat.
12.800,00 570. Caja, €
84.000,00 543. Créditos c/p enajen. Inmovil.
218. Elementos transportes 120.000,00
771. Beneficios proced. Inm. Mat. 2.000,00
ASIENTO 3
465. Remuneraciones pend. pago 60.000,00
ASIENTO 4
180,00 623. Servicios profes. Independ.
ASIENTO 5
217,80 410. Acreedores prest. Servicios
4751. H.P. acreedora ret. Prac.
37,80
(21 % sobre 180)
572. Bancos, c/c 180,00
ASIENTO 6
400,00 620. Gastos investig. y desarr.
572. Bancos, c/c 484,00
ASIENTO 7
731. Trabajos realizados inm. Mat. 6.500,00
ASIENTO 8
570. Caja, € 108,90
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
31.072,80 430. Clientes
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 3.575,00
ASIENTO 3
1.089,00 572. Bancos, c/c
753. Ingresos prop. indus. cedida
900,00
explotación
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 24,00
ASIENTO 5
2.530,40 572. Bancos, c/c
706. Dto. s/ventas p/p
57,52
(2.600 – 2.530,40) / 1,21
430. Clientes 2.600,00
ASIENTO 6
85.200 572. Bancos, c/c
543. Créditos c/p enajen. Inmov. 84.000,00
762. Ingresos de créditos 1.200,00
ASIENTO 7
A) IMPUTACIÓN DE INTERESES
Intereses asiento 1 del tercer trimestre
6/12
Intereses: 1.508,34 – 1.472 = 36,35
173. Proveedores inmoviliz. l/p 36,35
Reclasificación
1.472,00 173. Proveedores inmóvil. l/p
Intereses asiento 1 el cuarto trimestre
3/12
Intereses: 31.454,13 – 31.072,80 = 381,33
B) AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL
214. Utillaje 218. Elementos de transporte

(Ap) 800 (Ap) 180.000 120.000
Amortización utillaje: 800 x 10 % = 80 € Amortización elementos de transporte: 60.000 x 10

% = 6.000 €
217. Equipos proceso información 216. Mobiliario

(1-7) 1.440,00 (30-9) 6.500
Amortización E.p.I: 1.440 x 10 % x 6/12 = 72 € Amortización mobiliario: 6.500 x 10 % x 3/12 =

162,50 €
TOTAL AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL: 80 + 6.000 + 72 + 162,50 = 6.314,50
6.314,50 681. Amortizaci. Inmóvil. Material
281. A.A.I.M. 6.314,50
B) INVERSIONES INMOBILIARIAS
221. Construcciones: 150.000 (1-abril) Amortización: 150.000 x 0,10 x (9/12) = 11.250
220. Inversiones en terrenos y b.n. 221. Inversiones en construcciones

(1-4) 50.000 (1-4) 150.000,00
LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN Amortización Inversiones en construcciones:

150.000 x 10 % x 9/12 = 11.250 €
11.250,00 682. Amortiz. Invers. inmobiliarias
282. A.A. inmov. inmobiliarias 11.250,00
C) INVENTARIO HERRAMIENTAS
24,00 281. Amor. Acum. Inm. Mat.
216,00 659. Otras pérdidas gestión corri.
214. Utillaje 240,00
D) EXISTENCIAS
12.300,00 610. Variación de exis. merc.
Deterioro de valor de las existencias iniciales
390. Deterioro de valor
3.600,00
mercaderías
793. Reversión perdidas
3.600,00
existencias
Existencias finales
610. Variación de exis. mercad. 5.600,00
5.000,00 693. Pérdidas por deterioro exist.
390. Deterioro de valor de mercad. 5.000,00
REPASO TEMA 12
1. Entregamos un anticipo para la compra de un ordenador por un importe de 200 € más 21 % de

IVA. Entregamos cheque de la cuenta corriente
2. El día 1 de octubre, compramos un ordenador por 1.000 €. Por el transporte y la instalación nos
cobran 60 €. Aplicamos el anticipo anterior por un importe de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. El resto lo
vamos a pagar dentro de 18 meses.
3. El día 31 de diciembre, contabilizamos los intereses de la operación anterior utilizando un tanto
de interés efectivo del 6 % anual.
4. En una fábrica de muebles, trabajadores de la empresa han realizado una mesa y 6 sillas de
madera para la oficina de la empresa. El coste de producción es de 3.000 €
5. Sobre unos terrenos propiedad de la empresa se está construyendo un almacén. Pagamos, con
cheque de la cuenta corriente, la primera certificación de obra que ascienden a 60.000 € más 21 % de
IVA.
6. La empresa que está construyendo la obra anterior, recibe la última certificación de obra por un
importe de 40.000 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. En esta fecha se
termina la construcción del almacén.
7. Vendemos, el día 1 de octubre de 2.010, una furgoneta que se adquirió por 12.000 €. La
amortización anual es del 10 %. Al cierre del ejercicio anterior, la amortización acumulada ascendía a
2.000 €. El precio de venta acordado es de 6.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a
pagar dentro de 2 meses.
8. El día 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 4.000 €. La
amortización anual es del 10 %. La amortización anual al cierre del ejercicio anterior ascendía a 3.000
€. El precio de venta acordado fue de 1.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar
dentro de 18 meses.
9. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisición fue de 2.000 € y
que estaban amortizadas por 400 €.
10. Una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 60.000 € y con una amortización acumulada de
12.000 €, sufre el día 1 de julio de 2.010 un accidente y queda totalmente destrozada. La
amortización anual es del 10 %. Le damos de baja del inventario.
11. El día 1 de abril, compramos mercaderías por un importe de 20.000 €. Aplicamos un anticipo a
proveedores de 3.000 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 3 meses
y nos incluyen intereses por 60 € que vamos a considerar como mayor importe de la operación.
12. El día 1 de julio, compramos mercaderías por un importe de 4.000 €, nos conceden un descuento
comercial de 100 € y nos cobran por el transporte 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a
13. Al 31-Diciembre, realizamos la imputación de los intereses del asiento anterior, utilizando un tanto
de interés efectivo del 6 % anual.
14. El día 1 de octubre, vendemos mercaderías por un importe de 3.600 €. Concedemos un
descuento comercial de 300 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 €.
Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a cobrar con una letra con vencimiento dentro de 1 mes y
por este motivo incluimos intereses que ascienden a 90 €, que vamos a considerar como mayor
importe de la operación.
15. El día 1 de octubre, vendemos mercaderías por un importe de 8.000 €. Aplicamos un anticipo de
clientes de 4.000 €.Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de18 meses.
16. Realizamos la imputación de los intereses por la operación anterior al 31-Diciembre utilizando un
tanto de interés efectivo del 6 % anual.
17. El día 1 de abril, compramos una maquinaria por un importe de 23.000 €. Nos cobran por el
transporte 400 € y por la instalación 600 €. Aplicamos un anticipo de 2.000 €. Tipo de IVA: 21 %.
Pagamos con cheque de la cuenta corriente 5.520 € y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses.
18 Al 30-Septiembre pagamos la cantidad que quedo pendiente en el asiento anterior más los
intereses de 120 €, a través de la cuenta bancaria.
19. El día 1 de octubre de 2.010, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 20.000 €
el día 1 de julio de 2.008. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta acordado es de
18.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 12 meses.
20. Realizar la imputación de intereses al 31-Diciembre, utilizando un tanto de interés del 6 % anual.
También realizamos la reclasificación.
21. El día 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 60.000 € el
día 1 de octubre de 2.007. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta acordado fue de
30.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses.
22. Al 31-diciembre, realizamos la imputación por los intereses de la operación anterior utilizando un
tanto de interés efectivo del 5 % anual. Realizamos la reclasificación.
ASIENTO 1
200,00 239. Anticipos para inmov. Mat.
572. Bancos, c/c 242,00
ASIENTO 2
1.060,00 217. Equipos para proceso inform.
180,60 (21% sobre 1.060 – 200)
239. Anticipos inmov. materiales 200,00
173. Proveed. Inmov. l/p 1.040,60
ASIENTO 3
3/12
Intereses = 1.055,87 – 1.040,60 = 15,27
173. Proveedores inmoviliz. l/p 15,27
ASIENTO 4
731. Trabajos real. Inm. material 3.000,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 72.600,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 48.400,00
ASIENTO 7
Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 900
900,00 681. Amorti. Inmov. material
281. A.A.I.M. 900,00
Amortización: - 2.900 (900 + 2.000)
Precio de venta: 6.000 (IVA: 21 % sobre 6.000 = 1.260)
2.900,00 281. A.A.I.M.
7.260,00 543. Créditos c/p enaje. inmovilizado
3.100,00 671. Pérdidas proc. inm. material
ASIENTO 8
Amortización 1/enero al 1/julio (6 meses) = 200
200,00 681. Amort. inmov. mat.
281. A.A.I.M. 200,00
Amortización: - 3.200 (200 + 3.000)
Valor contable: 800
Beneficio: 200
3.200,00 281. A.A.I.M.
771. Beneficio proced. inm. mat. 200,00
ASIENTO 9
400,00 281. Amortiz. Acumulada inm. Mat.
659. Otras pérdidas en gestión
1.600,00 corriente
214. Utillaje 2.000,00
ASIENTO 10
Amortización Anual: 10 % sobre 60.000 = 6.000
Amortización 1/enero al 1/julio ( 6 meses) = 3.000
3.000,00 681. Amortiz. Inmov. Material
281. A.A.I.M. 3.000,00
Valor contable: 60.000 – 15.000 = 45.000
15.000,00 281. A.A.I.M.
45.000,00 671. Pérdidas procedentes I.M.
ASIENTO 11
(21 % sobre 20.060 – 3.000)
ASIENTO 12
ASIENTO 13
6/12
Intereses = 4.933,25 – 4.791,60 =141,65
ASIENTO 14
4.150,30 431. Clientes, Efect. Com. Cobrar
ASIENTO 15
4.840,00 430. Clientes
700.Ventas de mercaderías 8.000,00
(21 % sobre 8.000 – 4.000) 840,00
ASIENTO 16
3/12
Intereses: 4.911,02 – 4.840 = 71,02
71,02 430. Clientes
ASIENTO 17
239. Anticipos para inm. Mat. 2.000,00
572. Bancos, c/c 5.520,00
21.100,00
523. Proveedores inmovil. c/p
ASIENTO 18
21.100,00 523. Proveedores inmovilizado c/p
572. Bancos, c/c 21.220,00
ASIENTO 19
Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 1.500
281. A.A.I.M. 1.500,00
1.000 2.000 1.500

6 meses 12 meses 9 meses
1/7/2008 31/12/2008 31/12/2009 01/10/2010
20.000 €

Amortización: - 4.500 (1.000 + 2.000 + 1.500)
Beneficio: 2.500
4.500,00 281. A.A.I.M.
21.780,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil.
218. Elementos transportes 20.000,00
771. Beneficio proceden. I.M. 2.500,00
ASIENTO 20
3/12
Intereses: 22.099,60 – 21.780 = 319,60
319,60 253. Créditos l/p enajen. de inmov.
Reclasificación: 21.780 + 219,60 = 22.099,60
22.099,60 543. Créditos c/p enajenación inm.
253. Créditos l/p enajenac. Inm. 22.099,60
ASIENTO 21
Amortización 1/enero al 1/julio (6 meses) = 3.000
281. A.A.I.M. 3.000,00
1.500 6.000 6.000 3.000

3 meses 12 meses 12 meses 6 meses
1/10/2007 31/12/2007 31/12/2008 01/10/2009 01/07/2010
60.000 €

Amortización: - 16.500 (1.500 + 6.000 + 6.000 + 3.000)
Pérdidas: 13.500
16.500,00 281. A.A.I.M.
13.500,00 671. Pérdidas procedentes inm. Mat.
ASIENTO 22
6/12
Intereses: 37.196,43 – 36.300 = 896,43
896,43 253. Créditos l/p enajenación inm.
Reclasificación. 36.300 + 896,43
253. Créditos l/p enajenación inm. 37.196,43
TEMA 13: INMOVILIZACIONES

INTANGIBLES
Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración
económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.
Además de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que serán
reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones señaladas en el Marco Conceptual de
la Contabilidad, así como los requisitos especificados en las normas de registro y valoración. Entre otros, los
siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.
Para su registro se abrirá una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento será similar al descrito a continuación
para las restantes cuentas del inmovilizado intangible. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente
del balance.
El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su
explotación, arrendado o intercambiado.
b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o
separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del
establecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
200. INVESTIGACIÓN
-Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior
comprensión en los terrenos científico o técnico.
201. DESARROLLO
-Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.
Ejemplos de Investigación y Desarrollo

Algunos ejemplos de estos gastos serían los relacionados con:
A) Nombre comercial: nombre con el que la empresa se conoce en su actividad comercial.

B) Logotipo: Dibujo con el que se identifica a la empresa. (Ejemplo: Movistar realizó una fuerte inversión para
crear un nuevo logotipo)
C) Nuevo producto: Diseñar un nuevo producto desconocido en el mercado. (Ejemplo: en el tema de la
medicina es indispensable descubrir nuevos medicamentos)
D) Envases: diseño del continente con el que la empresa presenta a su producto. (Ejemplo: los envases con
dosificadores han tenido mucho éxito en algunos alimentos como la leche condesada, miel, mermelada,
etc.)
E) Procedimiento de fabricación: forma de elaborar el producto. (Ejemplo: la fórmula de Coca-Cola es
conocida por pocas personas)
Normas de valoración
Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como
inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:
- Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser
distribuido en el tiempo.
- Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de
que se trate.
Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro
del plazo de cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-
comercial del proyecto, los importes registrados en el activo, deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos de
investigación, se reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante su vida útil, que, en principio, se presume,
salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito
técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deberán imputarse
directamente a pérdidas del ejercicio.
Ejemplos: Con los gastos en investigación y desarrollo nos podemos encontrar con dos casos: que sean encargado a
una empresa del exterior o que sean realizados por la empresa.
A) INVESTIGACIONES REALIZADAS POR UNA EMPRESA DEL EXTERIOR:
Primero se contabilizan como gastos del ejercicio en la cuenta 620 y posteriormente si cumple los requisitos
establecidos un las normas de valoración se activan en la cuenta 210.
Página 1
1. Tenemos encargado a una empresa un estudio sobre un nuevo producto que queremos lanzar al mercado. La
empresa nos pasa una factura por 200 € más 21 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
620. Gastos en investigación y

200,00
desarrollo del ejercicio.
572. Bancos, c/c 242,00
2. La empresa anterior ha terminado el estudio presentándonos un proyecto de un nuevo producto. El importe

asciende a 300 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. La empresa no duda del éxito
técnico y económico del proyecto.
620. Gastos en investigación y

300,00
desarrollo del ejercicio.
572. Bancos, c/c 363,00
ACTIVACIÓN DE LOS GASTOS
500,00 200. Investigación
730. Trabajos realizados para el 500,00
inmovilizado intangible
B) INVESTIGACIÓN REALIZADA POR LA EMPRESA

Primero se contabilizan en las cuentas de gastos correspondientes, principalmente en cuentas de gastos de
personal y posteriormente se activan.
1. Trabajadores del laboratorio de una empresa láctea han descubierto una nueva forma de fabricar la leche que
previene los infartos de miocardios. La empresa calcula que de los gastos salariales ya contabilizados en cuentas del
subgrupo 64. Gastos de personal relacionados con esta investigación ascienden a 2.000 €
2.000,00 200. Investigación

730. Trabajos realizados para el
2.000,00
2. La empresa comienza diversas tareas para comprobar que el procedimiento de fabricación de la leche se puede
llevar a cabo con la maquinaria existente en la empresa. Las labores de adaptación de la línea de fabricación
ascienden a 600 €.
600,00 201. Desarrollo

730. Trabajos realizados para el
600,00
202. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS

Gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u
otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión.
Ejemplos:
1. El día 1-7-10 se adquiere el derecho a explotar en exclusiva un bien público pagando 180.000 € con cheque
bancario. La concesión es por diez años.
180.000,00 202. Concesiones administrat.
572. Bancos, c/c 180.000,00
2. El mismo día se adquiere maquinaria por 90.000 € más 21 % de IVA, que estará afecta a la concesión anterior,
pagándose el 10 % con cheque bancario y aceptando letra a un año por el resto.
572. Bancos, c/c 10.890,00
3. Contabilizar la amortización de la concesión correspondiente al año 2010 al 31 de diciembre.

A) AMORTIZACIÓN DE LA CONCESIÓN
Amortización anual = 180.000 / 10 años = 18.000
Amortización 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 9.000
9.000,00 680. Amortiz. Inmovi. Intangible
280. A. A. inmovil. Intangible 9.000,00
4. Contabilizar la amortización de la maquinaria afecta a la concesión.

Amortización anual: 90.000 / 10 años = 9.000
Amortización 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 4.500
4.500,00 681. Amortiz. Inmovil. material
281. A. A. inmovil. material 4.500,00
Página 2
203. PROPIEDAD INDUSTRIAL.

Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban
inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificados
de protección de modelos de utilidad pública y las patentes de introducción.
Esta cuenta comprenderá también los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los
respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el
correspondiente Registro.
Normas de valoración
Se contabilizarán en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la
correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio
de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos
correspondientes. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con
carácter general para los inmovilizados intangibles.
Ejemplos:
1. Trabajadores de la empresa están realizando una investigación para descubrir un producto nuevo en el mercado.
Los gastos incurridos hasta este momento ascienden a 1.200 €. La empresa no duda de la rentabilidad económica del
proyecto y decide activar estos gastos.

730. Trabajos realizados para el 1.200,00
2. La empresa trabaja en el desarrollo de la investigación anterior correspondiéndole un coste de 2.000 €. El trabajo

se ha realizado medios propios.
2.000,00 201. Desarrollo

730. Trabajos realizados para el 2.000,00
3. Terminada el desarrollo del asiento anterior la empresa consigue la patente en la Oficina de patentes y marcas.
Por este motivo pagamos 120 € (más 21 % IVA) con cheque bancario.
2.120,00 202. Propiedad Industrial

201. Desarrollo 2.000,00
572. Bancos, c/c 145,20
205. DERECHOS DE TRASPASO

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario,
se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.
Normas de valoración:
Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una transacción onerosa,
debiendo ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con carácter general
para los inmovilizados intangibles.
Ejemplos:
1. El día 1 de julio, alquilamos un bar, a razón de 1.100 € mensuales, pagando con cheque bancario, en el
momento de formalizar el contrato, el importe de la primera mensualidad. Pagamos por IVA 21 % y efectuamos una
retención del 21 %. El derecho de traspaso ha sido 60.000 € (más 21 % IVA), pagándose con cheque y retenemos un
21 %. Pagamos también una fianza correspondiente a dos mensualidades.
A) PAGO DE LA PRIMERA MENSUALIDAD

1.100,00 621. Arrendamientos y cán.
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. Practi. 231,00
572. Bancos, c/c 1.100,00
B) PÀGO DERECHO TRASPASO
60.000,00 205. Derechos de traspaso
4751. Hda. Pca. Acreedora ret. 12.600,00
Prac.
572. Bancos, c/c 60.000,00
C) PAGO DE LA FIANZA
2.200,00 260. Fianzas constituidas l/p
572. Bancos, c/c 2.200,00
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2. Efectúamos obras de mejoras en el local, como colocaciones de nuevas ventanas, cambios de suelos,
instalación de aires acondicionados. Todos estos gastos ya contabilizados ascienden a 20.000 €
REFORMAS EN EL LOCAL
731. Trabajos realizados para 20.000,00
inmov. material
Aquí tenemos un ejemplo de una cuenta de activo que no representa ni un bien, ni un derecho. Las obras de
mejoras en un local arrendado formarían parte de lo que el nuevo Plan denomina recursos económicos
controlados por la empresa y que se permiten su incorporación como elemento patrimonial.
3. Amortizamos el derecho de traspaso y los gastos de mejoras en un 20 % anual
AMORTIZACIÓN DERECHO DE TRASPASO Y REFORMA DEL LOCAL

Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 6.000
6.000,00 680. Amort. Inmovil. intangible
280. Amortiz. Acumulada inm. Intan. 6.000,00
1.000,00 681. Amortización inmov. material
281. Amortización acumulada inm.
1.000,00
Material
206. APLICACIONES INFORMÁTICAS

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a
terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web,
siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios.
Normas de valoración:
Los programas de ordenador, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por
la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendiéndose incluidos entre los
anteriores los gastos de desarrollo de las páginas web.
En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática.
Ejemplos:
1. Al entrar en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad, se adquirió un programa informático, valorado en 600
€ más IVA, Pago con cheque de la cuenta bancaria.
600,00 206. Aplicaciones informáticas

572. Bancos, c/c 726,00
2. Los servicios informáticos de la empresa han estado trabajando en la consecución de un programa informático
para control de almacén. Al concluir el programa, y con éxito, se habían cargado un total de 4.800 € en cuentas de
gastos de personal y de servicios exteriores, procediendo a su activación.
4.800,00 206. Aplicaciones informáticas

730. Trabajos real. Inm. Intangible 4.800,00
209. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en
concepto de “a cuenta” de suministros o de trabajos futuros.
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR
Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su
instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero
o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
1. Arrendamiento financiero
1.1. Concepto
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo
deberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los apartados
siguientes.
En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que
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se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista
opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:
a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
b) Contratos de arrendamiento en los que el período de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida económica
del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de
dicho arrendamiento.
c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de las cantidades a pagar suponga la
práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede
restringida al arrendatario.
e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal
cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por
arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
1.2. Contabilidad del arrendatario

El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un
elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor
razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador.
Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán
considerarse como mayor valor del activo.
La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas
y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter
contingente, entendidas como los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución
futura de una variable, serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellos.
Ejemplo: Una empresa alquila mediante un contrato de arrendamiento financiero una máquina cuyo valor al
contado es de 20.000 €. Los gastos de la operación ascienden a 100 €. La empresa se compromete a pagar 24 cuotas
mensuales de 1.020 € (más 21 % de IVA). La vida útil de la máquina es de 5 años y su valor residual es de 600 €. Tipo
de IVA: 16 %. La operación se realizara el 1 de julio de 2.011.
Contabilizar las siguientes operaciones:
A) 1-Julio-2.011. Firma de la operación. Sabiendo que las cuotas de amortización del presente ejercicio ascienden
a 4.260 €.
B) 1-Agosto-2.011. Pago de la primera cuota, sabiendo que la cuota de amortización asciende a 620 € y la cuota
de interés a 400 €.
C) 31-Diciembre-2.011. Realizar las siguientes anotaciones:
- Intereses devengados en el mes de Diciembre por 320 €.
- Amortización del bien.
- Reclasificación. Las cuotas de amortización del siguiente año ascienden a 7.180 €.
A) 1/JULIO/2011.
FIRMA DEL CONTRATO.
174. Acreedores arrendam. Financ. l/p 15.740,00
524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 4.260,00
572. Bancos, c/c 100,00
B) 1/AGOSTO/2011
PAGO DE LA CUOTA
620,00 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p
572. Bancos, c/c 1.234,20
C) 31/DICIEMBRE/2.011
IMPUTACIÓN DE INTERESES
524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 320,00
AMORTIZACIÓN DE LA MAQUINARIA
Amortización anual: (20.100 – 600) / 5 años = 3.900
Amortización 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 1.950
1.950,00 681. Amortización inmovil. Material
281. A.A.I.M. 1.920,00
RECLASIFICACIÓN
7.180,00 174. Acreedores arrendam. Financ. l/p
524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 7.180,00
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1.3. Contabilidad del arrendador

El arrendador, en el momento inicial, reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por
el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado.
El arrendador reconocerá el resultado derivado de la operación de arrendamiento según lo dispuesto en el
apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado,
en cuyo caso se considerarán operaciones de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la norma
relativa a ingresos por ventas y prestación de servicios.
La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a
intereses no devengados, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se
devenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.
A) 1/JULIO/2007.
FIRMA DEL CONTRATO.
20.000,00 430. Clientes
100,00 572. Bancos, c/c
705. Prestaciones de servicios 20.100,00
C) COBRO DE LA PRIMERA CUOTA
1.234,20 572. Bancos, c/c
2. Arrendamiento operativo
Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo
durante un período de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin
que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de
arrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los
mismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Ejemplo: Una empresa firma un contrato de renting mediante el que va a utilizar una furgoneta cuyo precio de
adquisición es 24.600 € y una vida útil de 5 años. Para ello va a pagar cuotas mensuales de 240 € más 21 % de IVA.
El contrato tiene una duración de 3 años.

572. Bancos, c/c 290,40
3. Venta con arrendamiento financiero posterior

Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los activos
enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento
financiero, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esta
transacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el
correspondiente pasivo financiero.
La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas
y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Ejemplo: Una empresa dispone de una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 20.000 € y que estaba
amortizada en un 40 %. Mediante un contrato de lease-back la empresa obtiene la cantidad de 10.000 €
correspondiente al valor razonable de la máquina. La empresa se compromete a realizar 3 pagos periódicos de 4.000 €
anuales para su devolución y pago de los intereses. La operación se realiza el día 1 de octubre.
10.000,00 572. Bancos, c/c

174. Acreedores arrendam. financiero l/p 10.000,00
4. Arrendamientos de terrenos y edificios

Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como operativos o financieros con los mismos
criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.
No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida útil indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto,
los componentes de terreno y edificio se considerarán de forma separada, clasificándose el correspondiente terreno
como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del período de
arrendamiento.
A estos efectos, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre el terrero y el edificio en proporción
a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos
que tal distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificará como financiero, salvo que resulte
evidente que es operativo.
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La empresa PRODUCTOS DEL CORCHO, S.A. se dedica a la compra-venta de Realizamos la compensación IVA del primer trimestre.
productos derivados del corcho, y durante el ejercicio 2.011 realiza las siguientes C) TERCER TRIMESTRE
operaciones: 1. El día 1 de julio compramos mercaderías por un importe de 4.500 €. Nos conceden un
A) PRIMER TRIMESTRE: descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %. El
1. El día 1 de enero inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses.
patrimoniales: 2. El día 14 de julio entregamos un anticipo de 2.000 € más 21 % de IVA para la compra
Dinero en la caja, 2.300 €; Dinero en la cuenta corriente, 9.500 €; Mobiliario; 2.500 €; de una furgoneta para el reparto de mercancías.
Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancías, 2.500 €; Amort. Acumulada 3. El día 30 de julio realizamos la compra de la furgoneta anterior por valor de 4.200 €.
inmovilizado material, 2.800 €; Furgoneta, 3.200 €; Existencias en el almacén, 2.000 €; Los gastos de matriculación ascienden a 300 € (exento de IVA). Tipo de IVA: 21 %.
Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado c/p, 500 €; Patente, 3.100; Aplicamos el anticipo y pagamos con cheque de la cuenta corriente 1.000 €. El resto lo
Amortizac. Acumulada Inmovi. intangible, 400 €; Ordenador, 1.200 €; Programas pagaremos el próximo año.
informáticos…240 €; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar 4. El día 30 de julio pagamos las nóminas de los trabajadores con los siguientes
este ejercicio, 500 €; Deterioro de valor de mercaderías…400 €; Capital, XXXX €. conceptos:
2. El día 20 de febrero compramos mercaderías por 2.540. Nos conceden un descuento Salario Base: 2.500 €; Complementos salariales: 620 €; Seguridad Social, cuota patronal:
comercial de 50 € y nos cobran por transportes 80 €. El importe lo vamos a pagar dentro 670 €; Seguridad Social, cuota obrera: 308 €; Retención I.R.P.F.: 430 €.
de 6 meses y nos incluyen intereses que ascienden a 40 € y que consideramos como 5. El día 1 de agosto vendemos una patente cuyo precio de adquisición fue de 3.100 € y
mayor importe. El IVA aplicado es del 21 %. estaba amortizada por 400 €. La depreciación que corresponde a este año es de 20 €. La
3. El día 24 de febrero nos llegan las mercancías anteriores. Efectuada la inspección por vendemos por 300 € más 21 % de IVA. Forma de pago: nos aceptan una letra que nos
el jefe de almacén detecta defectos de calidad, por este motivo nos conceden un pagaran el 30 de septiembre de este año.
descuento de 80 € más 21 % de IVA. 6. El día 18 de agosto nos presenta factura la asesoría que nos lleva la contabilidad por
4. El día 1 de marzo la empresa adquiere un edificio cuyo valor de adquisición es de un importe de 200 € más 21 % de IVA. El importe total queda pendiente de pago.
240.000 €, correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Lo compramos como 7. El día 31 de agosto realizamos el ingreso en la Seguridad Social y en Hacienda de las
inversión. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 83.200 € con cheque de la cuenta corriente y el cantidades que dejamos pendientes en el asiento núm. 4
resto lo vamos a pagar el próximo año. 8. El día 30 de septiembre nos pagan la letra pendiente de cobro en el asiento del 1 de
5. El día 3 de marzo acordamos el alquiler de un local por un importe de 240 € agosto.
mensuales más 21 % de IVA. Pagamos por los derechos de traspaso 600 € (más 21 % 9. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre.
IVA), la primera mensualidad y una fianza correspondiente a dos mensualidades, con C) CUARTO TRIMESTRE
cheque de la cuenta corriente. Efectuamos una retención del 21 %. 1. El día 1 de octubre vendemos diversos muebles de la oficina cuyo precio de
6. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. adquisición fue de 1.300 € y estaban amortizado en 250 €. La amortización anual es del 10
B) SEGUNDO TRIMESTRE %. Lo vendemos por 900 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 6 meses.
1. El día 1 de abril vendemos mercaderías por un importe de 8.200 €. Concedemos un 2. El día 5 de octubre pagamos los siguientes gastos a través de banco: energía de
descuento comercial de 400 € e incluimos por el transporte realizado con nuestra electricidad, 5.900 € (IVA 21 % incluido); suministro del agua, 756 (IVA 10 % incluido).
furgoneta 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 3. El día 3 de noviembre un cliente que nos debía 2.300 € nos envía transferencia
2. El día 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 600 € (más 21 % de bancaria para cancelar su deuda. Concedemos un descuento por pronto pago, no incluido
IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que están investigando para que nuestra empresa en factura, de 320 € más 21 % de IVA.
pueda lanzar un nuevo producto al mercado. 4. El día 10 de noviembre un cliente que nos debe 400 € es calificado de dudoso cobro.
3. El día 1 de mayo el personal informático de la empresa han elaborado la página web Al mismo tiempo, creamos el deterioro de valor.
de la empresa. El coste de las horas de trabajo que han dedicado a este trabajo ascienden 5. El día 20 de noviembre conseguimos cobrar 300 € del cliente anterior y el resto lo
a 360 €. consideramos definitivamente perdido.
4. El día 14 de mayo la empresa LOS CABEZAS, S.A. nos presenta factura por los 6. El día 23 de noviembre nos entregan un anticipo de 2.000 € más 21 % de IVA a
trabajos de investigación, le pagamos 560 € más 21 % de IVA con cheque. La cuenta de una futura venta de mercaderías que vamos a realizar.
investigación ha concluido y los resultados han sido satisfactorios, por este motivo 7. El día 30 de noviembre realizamos la venta de anterior por un importe de 5.400 €.
procedemos a la activación de todos los gastos producidos. Además cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IVA: 21
5. El día 31 de mayo la empresa termina el desarrollo de la investigación anterior, %. Aplicamos el anticipo y por el resto nos aceptan una letra.
incurriendo en unos costes de 400 €. Estos trabajos han sido realizados con medios 8. El día 31 de diciembre imputamos los intereses que corresponden a los asientos
propios. primeros de segundo, tercer y cuarto trimestre, utilizando un tanto efectivo del 6 %.
6. El día 1 de junio procedemos a la inscripción de los gastos de desarrollo en la Oficina 9. El día 31 de diciembre las existencias finales de mercancías ascienden a 1.250 €, sin
de Patentes y Marca. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 40 € más IVA. embargo su valor razonable es de 1.000 €.
7. El día 20 de junio cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro 10. El día 31 de diciembre amortizamos el inmovilizado material y las inversiones
nombre comercial en su actividad (contrato de franquicia) la cantidad de 300 € más 21 % inmobiliarias un 10 % y el intangible un 5 %. Tener en cuenta las fechas.
de IVA a través de la cuenta bancaria. Nos retienen un 21 %.
8. El día 30 de junio realizamos la declaración de IVA del segundo trimestre.
SUPUESTO Nº 2: INMOVILIZADO INTANGIBLE 6. Para realizar nuestra actividad comercial, acordamos el alquiler de un local con su
La empresa ANDALUCIA, S.A. presenta al 1 de enero de 2.011 los siguientes arrendatario. Por la cesión del contrato de arrendamiento tenemos que pagar 3.000 €.
elementos patrimoniales: Pagamos la primera mensualidad por anticipado que asciende a 500 € más 21 % de IVA.
Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías…2.600 €; Cantidades Efectuamos una retención del 21 %. También entregamos una fianza correspondiente a
pendientes de cobro por ventas de mercaderías….16.500 €; Construcciones en dos mensualidades. Todos a través de la cuenta bancaria.
curso..25.600 €; Solar…110.000 €, Dinero en la cuenta corriente…63.200 €; Billetes y 7. Pagamos a través de la cuenta corriente, los siguientes gastos: luz….7.080 € (IVA 21
monedas….14.600 €; Anticipo a cuenta de futuras ventas…2.000 €; Cantidades % incluido); Agua….648 (IVA 10 % incluido); Teléfono….3.776 € (IVA 21 % incluido);
pendientes de cobro por ventas de inmovilizado a 6 meses… 15.600 €; Ordenador e Diversas comisiones bancarias…60 €.
impresora…2.600 €; Programas informáticos….400 €; Investigación….3.600 €; Letra 8. Realizamos la liquidación de IVA.
pendiente de pago por compra de inmovilizado a 18 meses…26.000 €; Anticipos de C) TERCER TRIMESTRE:
remuneraciones….400 €; Existencias en el almacén…1.200 €; Deterioro de valor de 1. Vendemos mercaderias por valor de 40.000 €. Nos conceden un descuento comercial
mercaderías…400 €; Cantidades a compensar por IVA….80 €; Cantidades pendientes de de 400 € . Aplicamos anticipo de 2.000 €. El importe total nos lo van a pagar dentro de 6
pago por gastos diversos….600 €; Amortización acumulada inmovilizado material…800 € meses y por este motivo incluimos intereses por 400 €.Tipo de IVA: 21 %
2. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por 200 € más 21 % de IVA.
A) PRIMER TRIMESTRE: Lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo.
1. Realizamos el asiento de apertura. 3. El cliente del asiento Nº 1 nos reclama porque las mercancías le han llegado con 7
2. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 2.000 €. Ordenamos transferencia días de retraso, por este motivo le concedemos un descuento de 100 € más 21 % de IVA
bancaria por 1.764 €. La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago, con un que anotamos en su cuenta.
IVA del 21 % incluido. 4. Un cliente que nos debía 10.000 € se encuentra en un procedimiento concursal. Por
3. Compramos mercaderías por un importe de 6.000 €, nos conceden un descuento este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y creamos el correspondiente deterioro de
comercial de 500 € y nos cargan por el transporte 500 €. Las mercaderías nos la envía con valor.
unos envases con facultad de devolución con un valor de 800 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma 5. Conseguimos cobrar del cliente anterior 4.000 € y el resto lo consideramos
de pago: a crédito. definitivamente perdido.
4. Devolvemos envases por valor de 300 € y decidimos quedarnos con el resto. 6. Pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salario
5. Tenemos encargada a una empresa una investigación para lanzar un nuevo producto Base….6.200 €; Complementos salariales…300 €; Pagos por cuenta de la Seguridad
al mercado. Nos presentan factura por un importe de 2.600 € más 21 % de IVA que Social….400 €; Seguridad Social, cuota patronal…2.100 €; Retención a los trabajadores
pagaremos dentro de unos días. por la Seguridad Social….480 €; Retención I.R.P.F…..620 €; Compensamos el anticipo de
6. En la cuenta Construcciones en curso, figura la cantidad de 25.600 € correspondiente remuneraciones por 400 €. Pagamos a través de la cuenta corriente.
a una obra que está realizando una constructora para nuestra empresa. Nos presentan la 7. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social, de las cuotas anteriores realizando la
última certificación de obra por 20.000 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la compensación de los pagos delegados.
cuenta corriente. Con esta certificación el edificio está terminado con fecha 1 de marzo. 8. Realizamos la liquidación de IVA, realizando compensación de IVA del primer
7. Para la compra de una máquina entregamos un anticipo de 2.360 € (IVA 21 % trimestre.
incluido). Ordenamos transferencia bancaria. D) CUARTO TRIMESTRE:
8. El día 31 de marzo, compramos la máquina anterior por 26.000 €. Por la instalación y 1. Presentamos factura por el alquiler de un local de nuestra propiedad por un importe de
el transporte nos cobran 400 €. Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de IVA: 21 %. 600 € más 21 % de IVA. El importe total queda pendiente de cobro.
Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 5.584 € y por el resto aceptamos 24 letras de 2. Cobramos la cantidad anterior a través de la cuenta corriente y nos efectúa una
1.000 €. De las cuales 9 las vamos a pagar en el presente año. retención del 21 %.
9. Realizamos la liquidación de IVA. 3. Por un pleito con un trabajador, tenemos que pagar una indemnización de 20.000 €
B) SEGUNDO TRIMESTRE: dentro de unos días.
1. Nos presentan la segunda factura por la investigación contabilizada en el asiento 5 del 4. El abogado que nos ha llevado el caso anterior, nos presenta una factura por 600 €
primer trimestre. El importe asciende a 2.400 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y retenemos el 21 %.
la cuenta corriente. 5. El día 1 de noviembre, contratamos mediante una operación de arrendamiento
2. Como estamos convencido del éxito técnico y económico de la operación, decidimos financiero el uso de un máquina cuyo valor al contado es de 16.000 €. Las cuotas de
activar los gastos de la investigación que ascienden a 5.000 €. amortización que vamos a pagar en el presente ejercicio ascienden a 2.600 €. Los gastos
3. La empresa comienza el desarrollo de la investigación anterior utilizando medios de formalización del contrato ascienden a 300 €
propios. Calculamos que hemos incurrido en unos costes de 2.000 € que activamos. 6. Compramos regalos para nuestros clientes por 2.000 € más 21 % de IVA. IVA no
4. Registramos en la Oficina de Patentes y Marcas, los gastos de desarrollo anteriores. deducible. Forma de pago: a crédito.
El coste de registro ascienden a 300 € más 21 % de IVA. 7. Realizamos al 31 de Diciembre realizamos las siguientes operaciones:
5. El día 1 de mayo de 2.011 vendemos el ordenador cuyo precio de adquisición fue de a) Amortización de los bienes del inmovilizado material en un 10 % anual.
2.600 €. El ordenador se adquirió el 1 de julio de 2.008 y se amortiza anualmente en un 10 b) Las existencias finales de mercaderías tienen un precio de adquisición por 3.600 € y
%. Lo vendemos por 2.200 € más 21 % de IVA. Forma de cobro: lo cobraremos dentro de un valor razonable de 3.400 €.
6 meses.
SUPUESTO Nº 3 INMOVILIZADO INTANGIBLE resto queda pendiente. Tipo de IVA: 10 %. (Vamos a suponer que los barriles tributan al 10
La empresa CHISPA, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de refrescos de %)
cola. Para la elaboración del producto utiliza tres materias primas: cola, loca y pet para 6. El cliente anterior nos devuelve 2 barriles y decide quedarse con el resto.
realizar las botellas de plásticos y un envase con facultad de devolución que son los 7. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre.
barriles. El producto terminado se denomina COLA-LOCA. C) TERCER TRIMESTRE:
A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El día 1 de julio vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 32.000 € y
1. El día 1 de enero de 2.011 inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos que se amortiza anualmente en un 10 %. La amortización acumulada hasta el cierre del
patrimoniales: dinero en efectivo…4.200 €; dinero en la cuenta bancaria…40.200 €; le ejercicio anterior asciende a 4.200 €. La vendemos por 24.000 € más 21 % de IVA. Forma
deben por ventas de prod. termin… 6.300 €; debe por compras de materias primas… de pago: en este momento nos pagan 4.000 € más la totalidad del IVA y el resto nos lo
3.500 €; maquinarias para la elaboración del producto…23.200 €; furgoneta para el reparto pagaran dentro de 18 meses.
de la mercancías…32.000 €; patentes…24.000 €; anticipos de nóminas…300 €; 2. Pagamos las nóminas del mes con los siguientes conceptos: Salarios Base… 2.300 €;
ordenadores e impresoras…1.300 €; programas informáticos…3.200 €; letra pendiente de Complementos salariales… 400 €; Pagos delegados … 240 €; Seguridad Social, cuota
pago a 10 meses por compra de maquinaria…10.000 €; letra pendiente de cobro por venta empresario… 620 €; Retención a los trabajadores por la Seg. Social… 80 €; Retención
de inmovilizado a 18 meses…2.400 €; Beneficio del año anterior; 2.000 €; Amor. acum. I.R.P.F. a los trabajadores; 230 €. Compensamos el anticipo de 300 €. Pagamos a través
Inmov. Material … 8.200 €; Amor. Acum. Inmov. Intang. …6.200 €; Materias primas … de la cuenta bancaria.
2.600 €; Productos terminados…5.200 €; Deterioro de valor de materias primas…200 €; 3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades pendientes del asiento
Capital social… XXX anterior compensando los pagos delegados, a través de la cuenta bancaria.
2. Entregamos un anticipo de 108 € (IVA 10 % INCLUIDO) a un proveedor como anticipo 4. Concedemos a una empresa la franquicia para utilizar nuestro nombre comercial. Nos
de una futura compra. Ordenamos transferencia bancaria. pagan en este momento 4.000 € más 21 % de IVA mediante ingreso en la cuenta
3. Compra 1.000 Kgs. de la materia prima COLA a 0,60 €/kgs. Nos conceden un bancaria.
descuento comercial de 40 € y nos cobran por el transporte 30 €. Aplicamos el anticipo del 5. Pagamos a través de nuestra cuenta bancaria las siguientes pólizas de seguros
asiento anterior. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: aceptamos letra. PELAYO, S.A.: multiriesgo del local… 400 €; seguro de vida para los empleados … 300 €
4. La empresa empezó el año anterior una línea de investigación para lanzar una nueva 6. Pagamos letra pendiente de pago por compra de maquinaria por un importe de 10.000
bebida isotónica al mercado. Los resultados han sido satisfactorios y la empresa decide € a través de la cuenta bancaria.
activar los gastos de esta investigación y que ascienden a 2.000 €. 7. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre, compensando las cantidades del
5. La empresa comienza a diseñar el procedimiento de fabricación de la bebida anterior. primer y segundo trimestre.
Los gastos de desarrollo en los que ha incurrido ascienden a 1.500 €, que ya figuran D) CUARTO TRIMESTRE:
contabilizados en cuentas de gastos. 1. El día 1 de octubre de 2.011 vendemos una patente cuyo precio de adquisición fue de
6. Obtenemos la patente de la bebida anterior, cobrándonos la Oficina de Patentes y 24.000 €. La amortización anual que se realiza es del 10 % y fue adquirida el día 1 de abril
Marcas por los gastos de registros 300 € más 21 % de IVA. Forma de pago: mediante de 2.009. El precio de venta es de 12.000 € más 21 % de IVA. Nos pagan 3.920 € con
cheque. cheque de la cuenta bancaria y el resto nos lo van a pagar dentro de 18 meses.
7. Realizamos la liquidación de IVA del trimestre anterior. 2. Un cliente que nos debe 6.300 € es declarado en quiebra por este motivo es calificado
B) SEGUNDO TRIMESTRE: como de dudoso cobro y creamos el correspondiente deterioro de valor.
1. El día 1 de abril, la empresa decide realizar un contrato de leasing para poder utilizar 3. Cobramos del cliente anterior 3.000 € a través de la cuenta bancaria y el resto lo
una furgoneta cuyo precio de adquisición asciende a 60.000 €. Para ello se compromete al consideramos definitivamente perdido.
pago de 24 letras mensuales. Las cuotas de amortización que serán pagadas en el 4. Llega extracto de la cuenta bancaria en la que encontramos los siguientes
presente ejercicio ascienden a 22.800 €. Los gastos de la operación ascienden a 200 € movimientos correspondientes a gastos no contabilizados: luz… (354, IVA: 21 % incluido);
que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. Telefonía … 590, (IVA: 21 % incluido) y Comisiones bancarias … 20 €
2. Nuestra empresa decide comercializar el producto en establecimientos propios y en 5. Por una comida a los clientes de la empresa, pagamos una factura de 1.600 € más 21
régimen de franquicias. Para ello busca un local en el centro de Sevilla, pagando por la % de IVA (NO DEDUCIBLE), con cheque de la cuenta corriente.
cesión de un contrato de arrendamiento a otra empresa 1.200 € más 21 % de IVA. 6. Al 31 de Diciembre:
También pagamos la primera mensualidad que asciende a 300 € más 21 % de IVA. A) Imputamos intereses por la venta de la furgoneta de los asientos 1 del tercer y cuarto
Efectuamos una retención del 21 %. Entregamos una fianza correspondiente a dos trimestre utilizando un tanto de interés efectivo anual del 8 %.
mensualidades que ascienden en total a 600 €. Forma de pago: entregamos cheque. B) De la operación de leasing realizamos las siguientes operaciones:
3. Pagamos a FIBES por el derecho a utilizar durante cinco años un establecimiento del - Pago de la cuota del mes de diciembre sabiendo que la cuota de amortización asciende a
Palacio de Congreso en el que vamos a ofrecer nuestras bebidas, la cantidad de 1.300 €. 2.800 € y la cuota de interés a 400. IVA: 21 %
Forma de pago: con cheque. - Reclasificación teniendo en cuenta que las cuotas de amortización del próximo año
4. Recibimos un ingreso en nuestra cuenta bancaria de 432 € (IVA incluido del 10 %) a ascienden a 25.200 €
cuenta de una futura venta que le vamos a realizar. - Amortización suponiendo una vida útil de 6 años y valor residual de 500 €.
5. Vendemos al cliente anterior 8.000 botellas de COLA-LOCA a 0,20 €/botella y 5 C) Amortización del inmovilizado material en un 10 % teniendo en cuentas las bajas.
barriles a 62 €/barril. Los barriles son retornables y cargamos en factura 8 € por cada uno. D) Las existencias finales son: materias primas, 400 € y productos terminados, 300 €.
Por el transporte realizado con nuestra furgoneta incluimos 40 €. Aplicamos el anticipo y el Valor de mercado: materias primas, 200 € y productos terminados, 350 €.
PRODUCTOS DEL CORCHO, S.A
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.300,00 (570) Caja, €
9.500,00 (572) Bancos, c/c
2.500,00 (216) Mobiliario
2.500,00 (430) Clientes
3.200,00 (218) Elementos de transportes
2.000,00 (300) Mercaderías
3.100,00 (203) Propiedad Industrial
1.200,00 (217) Equipos proc. información
240,00 (206) Aplicaciones informáticas
(281) Amortiz. Acumul. immov. mat. 2.800,00
(523) Proveedores inmóvil. c/p 500,00
(280) Amortiz. Acumul. Inm. Intang. 400,00
(525) Efectos a pagar c/p 500,00
(390) Deterioro de valor de mercad. 400,00
(100) Capital social 21.940,00
ASIENTO 2
2.610,00 (600) Compras de mercaderias
ASIENTO 3
(608) Devol. compras y op. Sim. 80,00
ASIENTO 4
48.000,00 (220) Invers. Terrenos y b. nat.
192.000,00 (221) Invers. construcciones
50.400,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado
(572) Bancos, c/c 83.200,00
(173) Proveedores inmovil. l/p 207.200,00
ASIENTO 5
600,00 (205) Derechos de traspaso
126,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado
(4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 126,00
(572) Bancos, c/c 600,00
240,00 (621) Arrendam. y cánones
(572) Bancos, c/c 240,00
480,00 (260) Fianzas constituidas l/p

(572) Bancos, c/c 480,00
ASIENTO 6
(2) 548,10 16,80 (3)
(4) 50.400,00
(5) 126,00
(5) 50,40
S d = 51.107,70
51.107,70 (4700) Hda. Pca. deudora IVA

(472) Hda. Pca. IVA soportado 51.107,70
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
9.510,60 (430) Clientes
(759) Ingresos por serv. diversos 60,00
ASIENTO 2
600,00 (620) Gastos inves. y desa. Ejerc.
(572) Bancos, c/c 726,00
ASIENTO 3
(730) Trabajos realiz. inm. intangible 360,00
ASIENTO 4
560,00 (620) Gastos inves. y desa. Ejerc.
(572) Bancos, c/c 677,60
1.160,00 (200) Investigación
(730) Trabajos realizados I. intang. 1.160,00
ASIENTO 5
400,00 (201) Desarrollo
(730) Trabajos realizados inm. Intan. 400,00
ASIENTO 6
(203) Propiedad Industrial
440,00
(400 + 40)
(472) Hda. Pca. IVA soportado
8,40
(40 x 0,21)
(201) Desarrollo 400,00
(572) Bancos, c/c
48,40
(40 + 21 % IVA)
ASIENTO 7
300,00 (572) Bancos, c/c
(473) Hda. Pca. Reten. Y pagos a
63,00
cuenta
(753) Ingresos propiedad industrial
300,00
cedida en explotación
(477) Hda. Pca. IVA repercutido 63,00
ASIENTO 8
(2) 126,00 1.650,60 (1)
(4) 117,60 63,00 (8)
(6) 8,40
S d = 252,00 S h = 1.713,60
1.713,60 (477) Hda. Pca. IVA repercutido

(4750) Hda. Pca. acreedora IVA 1.461,60
Compensación de IVA del primer trimestre
1.461,60 (4750) Hda. Pca. acreedora IVA
(4700) Hda. Pca. deudora IVA 1.461,60
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.340,00 (600) Compras de mercaderías
ASIENTO 2
2.000,00 (239) Anticipos para inm. Materiales
(572) Bancos, c/c 2.420,00
ASIENTO 3
(218) Elementos de transportes
4.500,00
(4.200 + 300)
462,00
(21 % sobre 4.200 – 2.000)
(239) Anticipos para inmov. Mater. 2.000,00
(572) Bancos, c/c 1.000,00
(173) Proveedores inmovil. l/p 1.962,00
ASIENTO 4
670,00 (642) Seg. Social cargo empresa
(476) Organ. Seg. Social, acreedora 978,00
(4751) Hda. Pca. acreedora ret.
430,00
pract.
(572) Bancos, c/c 2.382,00
ASIENTO 5
20,00 (680) Amortiz. Inmovil. Intangible
(280) Amortiz. Acumulada inm. Intan. 20,00
Pérdidas: 2.380
420,00 (280) Amortiz. Acum. inm. Intan.
(543) Créditos c/p enajen. Inmov.
363,00
(300 + 21 % IVA)
2.380,00 (670) Pérdidas proced. Inm. Intan.
(203) Propiedad industrial 3.100,00
ASIENTO 6
200,00 (623) Servicios profe. Indepen.
(410) Acreedores prestac. Servi. 242,00
ASIENTO 7
Ingreso en la Seguridad Social
978,00 (476) Org. Seg. Social acreedora
(572) Bancos, c/c 978,00
Ingreso en Hacienda
430,00 (4751) Hda. Pca. acreed. ret. prac.
(572) Bancos, c/c 430,00
ASIENTO 8
363,00 (572) Bancos, c/c
(543) Créditos c/p enajen. Inmóvil. 363,00
ASIENTO 9
(1) 911,40 63,00 (5)
(2) 420,00
(3) 462,00
(6) 42,00
S d = 1.835,40 S h = 63,00
63,00 (477) H.P. IVA repercutido

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortización 1/1 al 1/10 (9 meses) = 97,50
97,50 (681) Amort. Inmovilizado material
(281) A.A.I.M. 97,50
Amortización: - 347,50
Valor contable: 952,50
Pérdidas: 52,50
347,50 (281) A.A.I.M.
(253) Créditos l/p enajenación de
1.089,00
inmovilizado
52,50 (671) Pérdidas procede. Inm. Mat.
(216) Mobiliario 1.300,00
ASIENTO 2
4.876,03 (628) Suministros
687,27 (628) Suministros
(572) Bancos, c/c 6.656,00
ASIENTO 3
320,00 (706) Descuento s/ventas p/pago
1.912,80 (572) Bancos, c/c
(430) Clientes 2.300,00
ASIENTO 4
400,00 (436) Clientes de dudoso cobro
(430) Clientes 400,00
400,00 (694) Pérdidas deterioro créditos
op. Com.
(490) Deterioro valor créditos op. 400,00
comerciales
ASIENTO 5
300,00 (572) Bancos, c/c
100,00 (650) Pérdidas créditos com. incob.
(436) Clientes dudoso cobro 400,00
(490) Deterioro valor créditos op.

400,00
comerciales
(794) Reversión perdidas créditos
400,00
op. Comerciales
ASIENTO 6
2.420,00 (570) Caja,€
(438) Anticipos de clientes 2.000,00
ASIENTO 7
2.000,00 (438) Anticipos de clientes
4.138,20 (431) Clientes, Ef. Com. a cobrar
(759) Ingresos servicios diversos 20,00
(477) Hda. Pca. IVA repercutido
718,20
(21 %sobre 3.420)
ASIENTO 8
INTERESES DEL SEGUNDO TRIMESTRE
9/12
Intereses = 9.935,44 – 9.510,60 = 424,84
424,84 (430) Clientes
(762) Ingresos de créditos 424,84
INTERESES DEL TERCER TRIMESTRE
6/12
Intereses = 5.406,65 – 5.251,40 = 155,25
155,25 (662) Intereses de deudas
(400) Proveedores 155,25
INTERESES DEL CUARTO TRIMESTRE
3/12
Intereses = 1.104,98 – 1.089 = 15,58
15,98 (253) Créditos l/p enaj. inmovilizado
1.104,98 (543) Créditos c/p enaj. Inmoviliza.

(253) Créditos l/p enajen. inmoviliz. 1.104,98
ASIENTO 9
2.000,00 (610) Variac. Exist. Mercaderías
(300) Mercaderías 2.000,00
400,00 (390) Deterioro valor mercaderías
(793) Reversión deterioro existencias 400,00
Existencia finales
(610) Variac. Exist. Mercaderías 1.250,00
Deterioro de valor existencias finales
250,00 (693) Pérdidas deterioro existencias
250,00
mercaderías
ASIENTO 10
AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL
216. Mobiliario 218. Elementos de transporte

(Ap) 2.500,00 1.300,00 (Ap) 3.200,00
(30-7) 4.500,00
1.200 x 0,10 = 120 € 3.200 x 0,10 = 320 €

4.500 x 0,10 x 5/12 = 187,50 €
217. Equipos proc. Infor.

(Ap) 1.200,00
1.200 x 0,10 = 120 €
TOTAL AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL = 120 + 320 + 187,50 + 120

747,50 (681) Amortiz. Inmovil. Material
(281) Amort. Acumula. Inm. material 747,50
AMORTIZACIÓN INVERSIONES INMOBILIARIAS
220. Invers. Terrenos y bienes nat. 221. Invers construcciones

(1-3) 48.000,00 (1-3) 192.000,00
No se amortizan 192.000 x 10 % x 10/12 = 16.000,00

16.000,00 (682) Amortiz. Inversiones inmobil.
(282) Amortiz. acum. Invers. Inmob. 16.000,00
AMORTIZACION INMOVILIZADO INTANGIBLE
(3-Marzo) 205. Derechos de traspaso: 600 x 0,05 x 10/12 = 25
TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE= 12,83 + 12 + 12 + 25 + 36,25 = 98,08
203. Propiedad Industrial 206. Aplicaciones informáticas

(Ap) 3.100,00 3.100,00 (Ap) 240,00
(1-6) 440,00 (1-5) 360,00
440 x 0,05x 7/12 = 12,83 € 240 x 0,05 = 12 €

360 x 0,05 x 8/12 = 12 €
204. Derechos de traspaso 200. Investigación

(3-3) 600,00 (14-5) 1.160,00
600 x 0,05 x 10 / 12 = 25,00 € 1.160 x 0,05 x 7,5/12 = 36,25 €
200. Desarrollo
(31-5) 400,00 400,00
TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE= 12,83 + 12 + 12 + 25 + 36,25 = 98,08

98,08 (680) Amortiz. Inmov. intangible
(280) Amortiz. Acumulada inm. Intan. 98,08
ANDALUCIA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
16.500,00 (430) Clientes
25.600,00 (231) Construcciones en curso
110.000,00 (210) Terrenos y bienes nat.
63.200,00 (572) Bancos, c/c
14.600,00 (570) Caja, €
15.600,00 (543) Créditos c/p enaj. Inmov.
2.600,00 (217) Equipos proceso inform.
400,00 (460) Anticipos de remunerac.
80,00 (4700) Hda. Pca. Deudora IVA
(438) Anticipos de clientes 2.000,00
(175) Efectos a pagar l/p 26.000,00
(390) Deterioro de valor mercaderías 400,00
(410) Acreedores prest. servicios 600,00
(281) Amort. acum. inm. material 800,00
(100) Capital Social 221.380,00
ASIENTO 2
(606) Descuento s/compras p/p 195,04
(572) Bancos, c/c 1.764,00
ASIENTO 3
6.000,00 (600) Compras de mercaderías
(406) Envases y embal. A
800,00
1.428,00
(21 % sobre 6.800)
ASIENTO 4
A) Devolución de los envases por 300 €
(406) Envases y embal. A devolver a
300,00
proveedores
B) Envases no devueltos por 500 €
500,00 (602) Compras otros aprovis.
(406) Envases y embal. a dev. a prov. 500,00
ASIENTO 5
2.600,00 (620) Gastos invest. Y desar.
(410) Acreedores prest. servicios 3.146,00
ASIENTO 6
A) Pago de la última certificación
20.000,00 (211) Construcciones
(572) Bancos, c/c 24.200,00
B) Terminación de la obra
(231) Construcciones en curso 25.600,00
ASIENTO 7
1.950,41 (239) Anticipos para inm. mat.
(572) Bancos, c/c 2.360,00
ASIENTO 8
26.400,00 (213) Maquinaria
(472) Hda. Pca. IVA soport.
5.134,41
(21 % sobre 24.449,59)
(239) Anticipos para inmóvil. mat. 1.950,41
(572) Bancos, c/c 5.584,00
(525) Efectos pagar c/p 9.000,00
(175) Efectos a pagar l/p 15.000,00
ASIENTO 9
(3) 1.428,00 40,96 (2)
(5) 546,00 63,00 (4)
(6) 4.200,00
(7) 409,59
(8) 5.134,41
Sd = 11.614,04

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.400,00 (620) Gastos inves. Y des. ejerc.
(572) Bancos, c/c 2.904,00
ASIENTO 2
(730) Trabajos realiz. Inmov. Intang. 5.000,00
ASIENTO 3
2.000,00 (201) Desarrollo
(730) Trabajos realiz. Inmov. Intang. 2.000,00
ASIENTO 4
(2.000 + 300)
(21 % sobre 300)
(201) Desarrollo 2.000,00
(572) Bancos, c/c
363,00
(300 + 21 % IVA)
ASIENTO 5
Amortización 1/enero al 1/mayo (4 meses) = 260 / 12 x 4 meses = 86,67
86,67 (681) Amortiz. Inmóvil. material
(281) Amor. Acum. Inmov. material 86,67
130 € 260 € 260 € 86,67 €

1/7/2008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 01/05/2011
2.600

Amortización: - 736,67 (130 + 260 + 260 + 86,67)
Beneficio: 336,67
736,67 (281) Amort. Acumul. Inmov. Mat.
2.662,00 (543) Créditos c/p enaj. Inmov.
(217) Equipos proc. Información 2.600,00
(771) Beneficios proced. Inm. mat. 336,67
ASIENTO 6
A) CESIÓN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
3.000,00 (205) Derechos de traspaso
(4751) H. Pca. acreedor. Ret. prac. 630,00
(572) Bancos, c/c 3.000,00
B) PAGO PRIMERA MENSUALIDAD
500,00 (621) Arrendamientos y cánones
(4751) Hda. Pca. Acreed. Ret. prac. 105,00
(572) Bancos, c/c 500,00
1.000,00 (260) Fianzas constituidas l/p
(572) Bancos, c/c 1.000,00
ASIENTO 7
5.851,24 (628) Suministros
3.120,66 (629) Otros servicios
60,00 (626) Servicios brios. Y sim.
(572) Bancos, c/c 11.564,00
ASIENTO 8
(1) 504,00 462,00 (5)
(4) 63,00
(6) 630,00
(6) 105,00
(7) 1.228,76
(7) 58,91
(7) 655,34
Sd = 3.245,01 Sh = 462,00

2.783,01 (4700) Hda. Pca. Deudora IVA
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.000,00 (438) Anticipos de clientes
45.496,00 (430) Clientes
7.896,00
(21% sobre 37.600)
ASIENTO 2
200,00 (624) Transportes
(572) Bancos, c/c 242,00
ASIENTO 3
100,00 (708) Devoluc. Ventas y op. sim.
(430) Clientes 121,00
ASIENTO 4
Calificamos al cliente de dudoso cobro
10.000,00 (437) Clientes de dudoso cobro
(430) Clientes 10.000,00
Creamos el deterioro de valor
(694) Pérdidas deterioro créditos
10.000,00
(490) Deterioro de valor de créditos
10.000,00
ASIENTO 5
Conseguimos cobrar 4.000 €
4.000,00 (572) Bancos, c/c
(650) Pérdidas créditos com.
6.000,00
incobrables
(436) Clientes de dudoso cobro 10.000,00
Cerramos deterioro
10.000,00
(794) Reversión pérdidas deterioro 10.000,00
ASIENTO 6
2.100,00 (642) Seg. Social cargo empresa
(476) Organ. Seg. Social, acreedora 2.580,00
(4751) Hda. Pca. acreedora ret.
620,00
pract.
(572) Bancos, c/c 5.400,00
ASIENTO 7
Ingreso en la Seguridad Social
2.580,00 (476) Org. Seg. Social acreedora
(471) Org. Seg. Social. deudores 400,00
(572) Bancos, c/c 2.180,00
ASIENTO 8
(2) 42,00 (3) 21,00 7.896,00 (1)
Sd = 42,00 Sh = 7.875,00
7.875,00 (477) H.P. IVA repercutido

(4750) Hda. Pca. Acreedora IVA 7.833,00
Compensación IVA primer trimestre
(4700) Hda. Pca. Deudora IVA

(Apertura) 80,00
(1er trim.) 11.614,04
(2º trim.) 2.783,01
Sd = 14.477,05
7.833,00 (4750) Hda. Pca. Acreedora IVA

(4700) Hda. Pca. Deudora IVA 7.833,00
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
726,00 (440) Deudores
(752) Ingresos por arrendamientos 600,00
ASIENTO 2
126,00 (473) Hda. Pca. Ret. y pagos cta.
600,00 (572) Bancos, c/c
(440) Deudores 726,00
ASIENTO 3
20.000,00 (641) Indemnizaciones
(465) Remuner. Pendientes pago 20.000,00
ASIENTO 4
600,00 (623) Servicios profes. Independ.
(4751) Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 126,00
(572) Bancos, c/c 600,00
ASIENTO 5
16.300,00 (213) Maquinaria
(524) Acreedores c/p arrend. Fin. 2.600,00
(174) Acreedores l/p arrend. Finan. 13.400,00
(572) Bancos, c/c 300,00
ASIENTO 6
2.420,00 (627) Public. Prop. y rel. pcas.
(410) Acreedores prest. Serv. 2.420,00
ASIENTO 7
A) AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL
(210) Terrenos y bienes natur. (217) Equipos proceso inform.

(Ap) 110.000,00 (Ap) 2.600,00 2.600,00 (5-2 Tr.)
0
NO SE AMORTIZAN
(211) Construcciones (213) Maquinaria

(1-3) 45.600 (31-3) 26.400,00
(1-11) 16.300,00
Amortización: 45.600 x 10 % x 10 / 12 = 3.800 Amortización: 26.400 x 10 % x 9 / 12 = 1.980

Amortización: 16.300 x 10 % x 2 / 12 = 271,67
Amortización inmovilizado material: 3.800 + 1.980 + 271,67 = 6.051,67 €
6.051,67 (681) Amortiz. Inmo. Material
(281) Amort. Acum.. inmov. material 6.051,67
B) EXISTENCIAS
1.200,00 (610) Variac. Exist. Mercaderías
(300) Mercaderías 1.200,00
400,00 (390) Deterioro valor mercaderías
(793) Reversión deterioro existencias 400,00
Existencia finales
(610) Variac. Exist. Mercaderías 3.600,00
200,00 (693) Pérdidas deterioro existencias
200,00
mercaderías
CHISPAS, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.200,00 (570) Caja, €
40.200,00 (572) Bancos, c/c
6.300,00 (430) Clientes
23.200,00 (213) Maquinaria
300,00 (460) Anticipos de remunerac.
1.300,00 (217) Equipos proceso informac.
3.200,00 (206) Aplicaciones informáticas
2.400,00 (253) Créditos l/p enaj. Inmóvil.
2.600,00 (312) Materias primas
5.200,00 (350) Productos terminados
(525) Efectos a pagar c/p 10.000,00
(129) Resultado del ejercicio 2.000,00
(281) Amort. Acumul. Inmov. mat. 8.200,00
(280) Amort. Acumul. Inmov. intan. 6.200,00
(391) Deterioro valor mat. primas 200,00
(100) Capital Social 114.800,00
ASIENTO 2
98,18 (407) Anticipos a proveedores
(572) Bancos, c/c 108,00
ASIENTO 3
590,00 (601) Compras de mat. Prima
49,18
(10% sobre 491,82)
(407) Anticipos a proveed. 98,18
(401) Prov. Ef. C. Pagar 541,00
ASIENTO 4
(730) Trabajos realiz. Inmovil. Intan. 2.000,00
ASIENTO 5
(730) Trabajos realiz. Inmovil. Intan. 1.500,00
ASIENTO 6
(1500 + 300)
63,00
(21 % sobre 300)
(572) Bancos, c/c 363,00
(300 + 21 % IVA)
ASIENTO 7
(2) 9,82
(3) 49,18
(6) 63
Sd = 122,00

472. Hda. Pca. IVA sop. 122,00
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
(60.000 + 200)
(524) Acreedores por arre. Finan. c/p 22.800,00
(174) Acreedores por arre. Finan. l/p
37.200,00
(60.000 – 22.800)
(572) Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 2
Pago de los derechos de traspaso
1.200,00 (205) Derechos de traspaso
(572) Bancos, c/c 1.200,00
Pago de la fianza
600,00 (260) Fianzas constituidas l/p
(572) Bancos, c/c 600,00
Pago de la primera mensualidad
300,00 (621) Arrendamientos y cánones
63,00 (472 ) Hda. Pca. IVA soportado
(4751) H.P. acreedora ret. prac. 63,00
(572) Bancos, c/c 300,00
ASIENTO 3
1.300,00 (202) Concesiones administrativas
(572) Bancos, c/c 1.300,00
ASIENTO 4
432,00 (572) Bancos, c/c
(438) Anticipos de clientes 392,73
ASIENTO 5
392,73 (438) Anticipos de clientes
1.757,00 (430) Clientes
(701) Ventas de prod. Terminados
1.910,00
(8.000 x 0,20) + ( 5 x 62)
devolver por clientes 40,00
(5 barriles x 8 €)
159,73
(10 % sobre 1.990 – 392,73)
ASIENTO 6
Devolución de envases
16,00
(430) Clientes 17,60
Venta de envases
24,00
(704) Ventas de envases y
24,00
embalajes
ASIENTO 7
(2) 252 1,60 (6) 39,27 (4)
(2) 63 159,73 (5)
S d= 315,00 S h = 197,40

117,60 (4700) Hda. Pca. deudora IVA
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortiz. 1/Enero al 1/Julio (6 meses) = 1.600
1.600,00 (681) Amortiz. Inm. Material
(281) A.A.I.M. 1.600,00
Amortización: - 5.800 (4.200 + 1.600)
Precio venta: 24.000 (IVA 21 %: 5.040)
Pérdidas 2.200
5.800,00 (281) Amort. acum. inm. material
9.040,00 (570) Caja, €
20.000,00 (253) Créditos l/p enajen. Inmov.
2.200,00 (671) Pérdidas procedentes I.M.
(218) Elementos de transportes 32.000,00
ASIENTO 2
240,00 (471) Org. Seg. Social deudores
(476) Organ. Seg. Social, acreedora 700,00
(4751) H. Pca. acreedora ret. pract. 230,00
(572) Bancos, c/c 2.330,00
ASIENTO 3
700,00 (476) Org. Seg. Social acreedora
(471) Org. Seg. Social deudores 240,00
(572) Bancos, c/c 460,00
ASIENTO 4
4.840,00 (572) Bancos, c/c
(753) Ingresos propiedad Industrial
4.000,00
cedida explotación
ASIENTO 5
400,00 (625) Primas de seguro
572. Bancos, c/c 700,00
ASIENTO 6
10.000,00 (525) Efectos a pagar c/p
(572) Bancos c,/c 10.000,00
ASIENTO 7
5.040 (1)
840 (4)
S h = 5.880
5.880,00 (477) H.P. IVA repercutido

(4750) Hda. Pca. acreedora por IVA 5.880,00
Compensación del IVA del primer y segundo trimestre
4700. Hda. Pca. deudora IVA

(1er tr.) 122,00
(2º tr.) 117,60
S d = 239,60
239,60 (4750) Hda. Pca. acreedora por IVA

(4700) Hda. Pca. deudora por IVA 239,60
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortización 1-Ene. Al 1-Oct. (9 meses) = 1.800
1.800,00 (680) Amortiz. Inmovil. intangible
(280) Amort. Acumul. Inm. Intang. 1.800,00
1.800 € 2.400 € 1.800 €

1/04/2009 31/12/2009 31/12/2010 1/10/2011
12.000

Amortización: - 6.000 (1.800 + 2.400 + 1.800)
Pérdidas: 6.000
6.000,00 (280) Amortiz. Acumul. Inm. Intang.
3.920,00 (572) Bancos, c/c
10.600,00 (253) Créditos l/p enaj. Inmoviliz.
6.000,00 (670) Pérdidas proced. Inm. Intang.
(203) Propiedad Industrial 24.000,00
ASIENTO 2
6.300,00 (436) Clientes de dudoso cobro
(430) Clientes 6.300,00
6.300,00
créditos por oper. comerciales
6.300,00
ASIENTO 3
3.000,00 (572) Bancos, c/c
3.300,00 (650) Pérdidas créditos com. incob.
(436) Clientes dudoso cobro 6.300,00

6.300,00
(794) Reversión deterioro de créditos
6.300,00
ASIENTO 4
487,60 (629) Otros servicios
20,00 (626) Servicios bancarios y sim.
(572) Bancos, c/c 964,00
ASIENTO 5
1.936,00 (627) Publicidad, prop. Y rel. Pcas.
(572) Bancos, c/c 1.936,00
ASIENTO 6
INTERESES ASIENTO 1 DEL TERCER TRIMESTRE
6/12
Intereses = 20.784,61 – 20.000 = 784,61
784,61 (253) Créditos l/p enajen. inmovil.
20.784,61 (543) Créditos c/p enaj. Inmovil.
(253) Créditos l/p enaje. inmovilizado 20.784,61
INTERESES ASIENTO 1 DEL CUARTO TRIMESTRE
Coste amortizado: 10.600 (1,08) 3/12 = 10.805,92
Intereses: 10.805,92 – 10.600 = 205,92
205,92 (253) Créditos l/p enajen. inmovil.
B) OPERACIÓN DE LEASING
Pago de la cuota
2.800,00 (524) Acreed. por arrend. finan. c/p
(572) Bancos, c/c 3.872,00
Reclasificación
25.200,00 (174) Acreed. Por arrend. Finan. l/p
(524) Acreed. Por arrend. Financ. c/p 25.200,00
Amortización
Amortización anual = (60.200 – 500) / 6 años = 9.950
Amortización 1/abril al 31/Diciem. (9 meses) = 7.462,50
7.462,50 (681) Amort. Inmóvil. material
(281) Amor. Acum. Inmov. material 7.462,50
AMORTIZACIÓN = (23.200 + 1.300) X 0,10 = 2.450
213. Maquinaria 218. Elementos de transporte 217. Equ. Proc. inform.
(Ap) 23.200 (Ap) 32.000 32.000 (Ap) 1.300
S d = 23.200 Sd=0 S d = 1.300
10 % sobre 23.200 = 2.320 10 % sobre 1.300 = 130

2.450,00 (681) Amortiz. inm. Material
(281) Amort. acumul. inmov. material 2.450,00
EXISTENCIAS
2.600,00 (611) Variac. Exist. Mat. Primas
5.200,00 (712) Variac. Exist. Prod. Termin.
(311) Materias primas 2.600,00
(350) Productos terminados 5.200,00
200,00 (391) Deterioro valor mat. primas
(793) Reversión del deterioro de 200,00
existencias
Existencia finales
400,00 (311) Materias primas
300,00 (350) Productos terminados
(611) Variac. Exist. Mat. Primas 400,00
(712) Variac. Exist. Prod. Termin. 300,00
Deterioro siguiente año
200,00 (693) Pérdidas deterioro existen.
(391) Deterioro valor materias primas 200,00
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 14
TEMA 14:
LAS INVERSIONES FINANCIERAS
1. CLASES DE INVERSIONES
1.1 POR LA DURACIÓN DE LA INVERSIÓN
Inversiones que van a permanecer más de un ejercicio

INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
en la empresa. (SUBGRUPO 25)
Inversiones que se van a materializar en un plazo
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
inferior a un año (SUBGRUPO 54)
Ejemplos:
- La empresa ALTAVISTA, S.L. quiere controlar las decisiones de la empresa COMPÁS, S.A. por lo que compra en el
mercado secundario acciones que representan un 30 % del capital. (INVERSIÓN A LARGO PLAZO)
- La empresa CALAS, S.A. tiene un exceso de liquidez en la tesorería de la empresa por lo que decide invertir este dinero en
acciones de la empresa GARCIA, S.A. (INVERSIÓN TEMPORAL)
1.2 POR EL RIESGO EN LA INVERSIÓN
Participaciones en el capital de sociedades. Es una inversión arriesgada

INVERSIONES EN
porque podríamos obtener pérdidas. (Ejemplos: acciones, fondos de
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
inversión, etc.)
Participaciones en préstamos concedidos a otras empresas u organismos
VALORES REPRESENTATIVOS públicos por los que la empresa recibe el tipo de interés acordado.
DE DEUDAS (Ejemplos: obligaciones y bonos, letras del tesoro, pagares de empresas,
etc.)
Préstamos concedidos por la empresa a cambio de un tipo de interés
CRÉDITOS
(Ejemplos: préstamos)
Futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda
DERIVADOS FINANCIEROS
extranjera a plazo.
Cantidades que nos comprometemos a no disponer de ellas durante un
IMPOSICIONES periodo de tiempo a cambio de recibir un tipo de interés (Ejemplo: Plazos
fijos)
1.3 POR LA CLASIFICACIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL PLAN
ACTIVOS FINANCIEROS A Incluye entre otros: los créditos comerciales y no comerciales y los valores
COSTES AMORTIZADO representativos de deudas.
ACTIVOS FINANCIEROS Activos financieros adquiridos con la intención de venderlos en el corto
MANTENIDOS PARA NEGOCIAR plazo y los instrumentos financieros derivados.
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y
ACTIVOS FINANCIEROS A
asociadas y los instrumentos de patrimonio no incluidos en el apartado
COSTE
anterior.
2. GANANCIAS OBTENIDAS POR LAS INVERSIONES
2.1. Dividendos: Hay que distinguir dividendos activos y dividendos pasivos.

Dividendos activos: son las cantidades que obtienen como ganancias los propietarios de participaciones en capital.
Los dividendos activos se componen de dos partes: los dividendos a cuenta, recibidos antes de la aprobación del
reparto del beneficio por los socios y el dividendo complementario, que sería la cantidad que falta a los dividendos a cuenta
para alcanzar la cifra del dividendo total que se aprueba repartir.
Dividendos pasivos: son las cantidades que los propietarios de participaciones tienen pendientes de pago.
Ejemplos:
1. La sociedad MARTIN, S.A. obtuvo un beneficio en el año 2.005 de 20.000 €. El capital de la sociedad se compone de
1.000 acciones. Durante el año 2.005 repartió dos dividendos a cuenta por acción: de 3 € en el mes de Octubre y de 5 € en el
mes de Diciembre. Reunidos los socios en el mes de Junio de 2.006 acuerdan el reparto del beneficio destinando un 60 % del
beneficio a los accionistas.
Calcular el dividendo que corresponde a un accionista que tiene 200 acciones. Di que parte corresponde a dividendos a
cuenta y cual a dividendos complementarios.
Dividendos: 20.000 x 60 % = 12.000 €

Dividendo por acción = 12.000 / 1.000 acciones = 12 € por acción
Dividendos a cuenta del accionista = 200 acciones x 8 € = 1.600 €
Dividendos totales = 200 acciones x 12 € = 2.400 €
Dividendo complementario = 2.400 – 1.600 = 800 €
Página 1
2.2. Intereses: cantidades recibidas como ganancias cuando se presta un dinero a otra persona. Los intereses
pueden ser implícitos o explícitos.
Intereses explícitos: son aquellos beneficios financieros que vienen expresados por un tipo de interés: por ejemplo,
obligaciones a 10 años, con un tipo de interés del 8%. Para los intereses explícitos que se devengan periódicamente
utilizamos la cuenta 762. Ingresos de créditos con cargo a la cuenta 546. Intereses c/p de valores representativos de deudas
(para las obligaciones) o 547. Intereses a c/p de créditos (para los créditos)
Intereses implícitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de interés, sino por la
diferencia entre el importe pagado en su adquisición y el que se va a recibir a su vencimiento. Los créditos se contabilizan por
la contraprestación entregada y los intereses que se vayan devengando se abonaran en la cuenta 762. Ingresos de créditos
con cargo a las cuentas de créditos o de valores representativos de deudas.
Ejemplo: La sociedad SAN MIGUEL, S.A. compra 1.000 obligaciones de 10 € nominal. El valor de reembolso acordado es de
12 € por obligación y anualmente unos intereses del 10 %. Calcular los intereses implícitos y explícitos recibidos por un
obligacionista.
- Intereses implícitos por obligación: Valor de reembolso – valor de emisión = 12 – 10 = 2 €

- Intereses explícitos por obligación: 10 € x 10 % = 1 €
2.3 Derechos preferentes de adquisición: Para premiar a los antiguos accionistas, las personas que desean
adquirir acciones de una empresa, en el mercado secundario, debe comprar a los antiguos accionistas los derechos de
suscripción. El valor de este derecho se calcula con la siguiente fórmula:
N = Número acciones nuevas

N (C – E)
A = Número de acciones antiguas
Valor derecho suscripción =
C = Cotización acciones antes ampliación
N+A
E = Cotización acciones momento ampliación
Ejemplo: La sociedad PURINA, S.A. es una sociedad con un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 € nominal. Decide
realizar una ampliación de capital de 1.000 acciones al 110 %. Las acciones antes de la ampliación cotizaban al 120 %.
N = 1.000 acciones N (C – E) 1.000 ( 72 - 66)

A = 3.000 acciones Valor derecho
= = = 1,50 €
C = 60 € x 120 % = 72 € suscripción N+A 3.000 + 1.000
E = 60 € x 110 % = 66 €
3. MERCADO PRIMARIO Y MERCADO SECUNDARIO
3.1. MERCADO PRIMARIO: Se produce cuando se adquieren directamente los títulos a la entidad que los emite.
Para calcular el precio de adquisición lo realizamos de la siguiente manera:
PRECIO DE ADQUISICIÓN = EFECTIVO + GASTOS
EFECTIVO: (Número de títulos x Valor de emisión) + (Valor derechos preferentes de suscripción)

VALOR DE EMISIÓN: Existen tres formas de proporcionarnos este dato:
- Darnos el valor de emisión directamente.
- Darnos el valor nominal y la cotización del título. Para obtener el valor de emisión multiplicamos el valor
nominal por la cotización.
- Darnos el valor nominal y una prima de emisión. Para obtener el valor de emisión sumamos a 100 la
prima de emisión y calculamos este porcentaje sobre el valor nominal.
GASTOS: Comisión bancaria y corretaje: Tanto por mil sobre el efectivo. Gastos varios: cantidad fija.
Ejemplos:
1. La sociedad GÓMEZ, S.A. compra 500 acciones de 10 € nominal cuyo valor de emisión es de 12 €. Los gastos de la
operación ascienden a 20 €.
Efectivo: 500 acciones x 12 € = 6.000
Gastos: 20 €
Precio de adquisición = 6.000 + 20 = 6.020 €
2. La sociedad RUIZ, S.A. compra 200 obligaciones de 50 € nominales emitidas al 120 %. Los gastos de la operación son:
corretaje, 3 por mil y comisión bancaria, 2 por mil.
Efectivo: 200 obligaciones x 50 x 120 % = 12.000
Gastos: Corretaje: (3 x 12.000) / 1.000 = 36
Comisión: (2 x 12.000) / 1.000 = 24
Precio de adquisición = 12.000 + 36 + 24 = 12.060 €
3. La sociedad LINARES, S.A. compra 300 acciones de 60 € nominal emitidas con una prima de emisión del 10 %. Los
gastos de la operación son: corretaje, 3 por mil y comisión bancaria, 2 por mil.
Efectivo: 300 acciones x 60 x 110 % = 19.800
Gastos: Corretaje: (3 x 19.800) / 1.000 = 59,40
Comisión: (2 x 19.800) / 1.000 = 39,60
Precio de adquisición = 19.800 + 59,40 + 39,60 =19.899 €
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4. La sociedad ECIJA, S.A. compra 400 acciones de 60 € nominal al 120 %. Para realizar esta compra ha tenido que
adquirir derechos preferentes de suscripción que le han costado 240 €. Los gastos de la operación son: corretaje, 2 por mil y
comisión bancaria, 4 por mil.
Efectivo: (400 acciones x 60 x 120 %) + 240 = 29.040
Gastos: Corretaje: (2 x 29.040) / 1.000 = 58,08
Comisión: (4 x 29.040) / 1.000 = 116,16
Precio de adquisición = 29.040 + 58,08 + 116,16 = 29.214,24 €
3.2 MERCADO SECUNDARIO: Se produce cuando se adquieren los títulos a una persona que los adquirió a la entidad
emisora del título.
En estas compras hay que tener en cuenta que:

* Los intereses explícitos devengados y no vencidos deben figurar en la cuenta Intereses a c/p valores
representativos de deudas
* Los dividendos a cobrar deben figurar en la cuenta dividendos a cobrar.
* El importe que debemos registrar en la cuenta correspondiente a la inversión será el precio de adquisición menos
los intereses no vencidos (en valores de renta fija) o de los dividendos a cobrar (en valores de renta variable)
Ejemplos:
1. La sociedad SALTERAS, S.A. compra 500 acciones de 30 € nominales que cotizan al 140 %. En el presente mes se
aprobó el reparto de un dividendo por acción de 2 € que todavía no ha sido abonado por la sociedad emisora. Los gastos de
la operación son: corretaje, 2 por mil y comisión bancaria, 3 por mil.

Comisión: (3 x 21.000) / 1.000 = 63
Dividendos a cobrar = 500 acciones x 2 € = 1.000 €
Importe inversión = 21.105 – 1.000 = 20.105 €
2. La sociedad OLIVARES, S.A. emitió, el día 1 de octubre, 3.000 obligaciones con un valor nominal de 100 €. El tipo de
interés anual es del 6 % pagaderos semestralmente. Calcular el coste de adquisición de 500 obligaciones al 120 %, el día 1
de diciembre, por parte de la sociedad VALENCINA, S.A. suponiendo los siguientes gastos: corretaje, 4 por mil y comisión
bancaria, 2 por mil.
Efectivo: 500 x 100 x 120 % = 60.000

Comisión: (2 x 60.000) / 1.000 = 120
Intereses explícitos anuales = 500 obligaciones x 100 € x 6 % = 3.000 €
Intereses explícitos semestrales = 1.500 €
Intereses 1 octubre al 1 diciembre (2 meses) = 500 €
Importe inversión = 60.360 – 500 = 59.860 €
3. La sociedad RENOVA, S.A. concedió un crédito de 120.000 € con un valor de reembolso de 130.000 €. El tipo de
interés es del 10 % anual.
Importe del crédito = 120.000 €
4. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un
activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera
realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e
intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los impuestos y
otros derechos que recaigan sobre la transacción y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión,
los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.
Valoración inicial
Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de
la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos
podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto –acciones con o sin cotización en un mercado regulado u
otros valores, tales como participaciones en instituciones de inversión colectiva, o participaciones en sociedades de
responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.
251. Valores representativos de deudas a l/p
Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en
función de índices o sistemas análogos.
Página 3
252. Créditos a largo plazo.

Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro,
con vencimiento superior a un año.
258. Imposiciones a largo plazo.
Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuentas de plazo" o similares, con
vencimiento superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.
259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo
Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideración de
partes vinculadas.
Ejemplos:
1. Compramos 500 acciones de 60 € emitidas al 120 %. Las comisiones de la operación ascienden al 5 por mil
Desembolsamos en este momento el 50 % del precio de adquisición más los gastos. Pagamos a través de la cuenta
bancaria. Realizamos la inversión con la intención de controlar a la sociedad.
Precio de adquisición = 500 x 60 x 120 % = 36.000 €
Comisiones = (5 x 36.000) / 1.000 = 180 €
Importe de la operación = 36.180 €
Desembolso = 18.000 + 180 = 18.180
36.180,00 250. Invers. Financ. a largo plazo en
instrumento de patrimonio
259. Desem. pend. sobre participaciones en
18.000,00
el patrimonio a largo plazo
572. Bancos, c/c 18.180,00
2. Compramos 200 obligaciones de 30 € de valor nominal y emitidas al 150 %. Las obligaciones se amortizaran en un plazo
de 4 años. Los gastos de la operación ascienden al 4 por mil. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
Comisiones = (4 x 9.000) / 1.000 = 36 €
9.036,00 251. Valores representativos deuda l/p
572. Bancos, c/c 9.036,00
3. Concedemos un crédito de 2.400 € a la empresa TOLEDO, S.A. que se compromete a devolver 3.000 € dentro de 2
años. Ordenamos transferencia bancaria.
2.400,00 252. Créditos a largo plazo
572. Bancos, c/c 2.400,00
4. Invertimos 4.000 € en un plazo fijo de nuestro banco por un plazo de dos años. El tipo de interés acordado es del 6 %
anual.
4.000,00 258. Imposiciones a largo plazo
572. Bancos, c/c 4.000,00
5. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
54. OTRAS INVERSIONES TEMPORALES.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros
valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva o participaciones en sociedades de
responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.
541. Valores representativos de deuda a corto plazo
Inversiones a corto plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos
que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos.
542. Créditos a corto plazo.
Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con
vencimiento no superior a un año.
548. Imposiciones a corto plazo.
Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuenta a plazo" o similares, con
vencimiento no superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.
549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a c/p
Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de empresas que no tengan la
consideración de partes vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo
556. Desembolsos exigidos sobre acciones.
Desembolsos exigidos y pendientes de pago correspondientes a participaciones en patrimonio neto.
Ejemplos:
1. Compramos 600 acciones de la empresa DOBLAS, S.A. con valor nominal de 20 € emitidas al 120 %. Los gastos de la
operación ascienden al 4 por mil. Desembolsamos en este momento el 30 % de la inversión más los gastos. La inversión se
realiza para obtener una rentabilidad de los excesos transitorios de tesorería.
Página 4

Comisiones = (4 x 14.400) / 1.000 = 57,60 €
Importe de la operación = 14.457,60 €
Desembolso = 4.320 (30 % sobre 14.400) + 57,60 = 4.377,60 €
14.457,60 540. Invers. Financ. c/p en instrumento de
patrimonio
549. Desem. Pendientes sobre
10.080,00
participaciones en el patrimonio neto c/p
572. Bancos, c/c 4.377,60
2. La sociedad DOBLAS, S.A. nos exige un 20 % de la inversión anterior que debemos realizar en el plazo de 15 días.
Desembolso 20 % sobre 14.400 = 2.880
2.880,00 549. Desem. pend. Sobre participaciones en
el patrimonio neto a c/p
556. Desembolsos exigidos sobre
2.880,00
participaciones en el patrimonio neto
3. Realizamos a través de nuestra cuenta bancaria el ingreso del dividendo pasivo exigido en el asiento anterior.
556. Desembolsos exigidos sobre
2.880,00
participaciones en el patrimonio neto
572. Bancos, c/c 2.880,00
6. RENTAS DE LAS INVERSIONES
Valoración posterior
Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se
contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Intereses y dividendos recibidos de activos financieros

Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisición se reconocerán
como ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de
interés efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.
A estos efectos, en la valoración inicial de los activos financieros se registrarán de forma independiente, atendiendo a su
vencimiento, el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos en dicho momento así como el importe de los
dividendos acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición. A estos efectos, se entenderá por
«intereses explícitos» aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual del instrumento financiero.
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio.
761. Ingresos de valores representativos de deuda
Intereses de valores negociables de renta fija a favor de la empresa, devengados en el ejercicio
762. Ingresos de créditos.
545. Dividendo a cobrar.

Créditos por dividendos, sean definitivos o "a cuenta" pendiente de cobro.
546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de valores representativos de deudas
547. Intereses a corto plazo de créditos.
Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de créditos.
1. Compramos 1.000 acciones de la sociedad SIMAGO, S.A. por un valor nominal de 40 € que cotizan a 140 %. Los gastos
ascienden al 5 por mil. En este momento desembolsamos el 50 % de la inversión más los gastos, a través de la cuenta
bancaria. La semana anterior la sociedad acordó repartir un dividendo activo a cuenta de 3 € por cada acción que aún no ha
sido pagado. La inversión se realiza a corto plazo
Precio de adquisición = 1.000 acciones x 40 x 140 % = 56.000 €

Comisiones = (5 x 56.000) / 1.000 = 280 €
Desembolso = 28.000 (50 % sobre 56.000) + 280 = 28.280 €
Dividendos activos = 1.000 acciones x 3 € = 3.000
Importe inversión = 56.280 – 3.000 = 53.280
53.280,00 540. Invers. Financ. c/p en instrumento de
patrimonio
3.000,00 545. Dividendo a cobrar
549. Desembolsos pendientes sobre
28.000,00
participaciones en el patrimonio neto a c/p
572. Bancos, c/c 28.280,00
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2. Cobramos el dividendo activo pendiente de cobro del asiento anterior, a través de la cuenta bancaria, con una retención
del 18 %
473. Hda. Pca. retenciones y pagos a
540,00
cuenta
2.460,00 572. Bancos, c/c
545. Dividendos a cobrar 3.000,00
3. Los socios de la sociedad SIMAGO aprueban repartir un dividendo complementario de 6 € por acción que será repartido
en el plazo de 15 días.
Dividendo activo: 1.000 acciones x 6 € = 6.000
6.000,00 545. Dividendos a cobrar
760. Ingresos de participaciones en
6.000,00
instrumentos de patrimonio
4. Cobramos el dividendo del asiento anterior con una retención del 18 % a través del banco.
1.080,00 473. Hda. Pca. rete.y pagos a cuenta
4.920,00 572. Bancos, c/c
5. Compramos 800 obligaciones de 20 € nominales al 130 %. Las obligaciones fueron emitidas el día 1 de julio de 2.006 y
producen unos intereses del 5 % anual. La fecha de la adquisición fue el día 1 de octubre de 2.006 Los gastos de la
operación ascienden al 4 por mil. El plazo de amortización de las obligaciones es de 3 años y los intereses se pagan
anualmente y por vencido.
Precio de adquisición = 800 obligaciones x 20 x 130 % = 20.800 €
Comisiones = (4 x 20.800) / 1.000 = 83,20 €
Importe de la operación = 20.883,20 €
Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800
Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200
Importe inversión = 20.883,20 – 200 = 20.683,20
20.683,20 251. Valores representativos deuda l/p
546. Intereses c/p de valores
200,00
representativos de deuda
572. Bancos, c/c 20.883,20
6. El 1 de julio de 2.007 cobramos los intereses anuales de la inversión anterior, a través de banco, efectuándonos una
retención del 18 %
Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200
Retención 18 % sobre 800 = 144
656,00 572. Bancos, c/c
144,00
cuenta
546.Intereses c/p de valores representativos
200,00
de deuda
761. Ingresos de valores representativos de
600,00
deuda
7. El día 31 de diciembre de 2.007 contabilizamos los intereses devengados y no cobrados de la inversión.

Intereses 1 julio al 31 de diciembre (6 meses) = 400
546.Intereses c/p de valores representativos
400,00
de deudas
761. Ingresos de valores renta fija 400,00
8. El día 1 de Octubre concedemos un crédito de 200.000 € a la empresa ZARA, S.A. Dentro de 4 años nos deberá
devolver 252.495,39 €. La diferencia corresponde a los intereses.
572. Bancos, c/c 200.000,00
9. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados del crédito anterior. El tipo de interés efectivo es del 6 %
anual.
3/12
Coste amortizado al 31-Diciembre: 200.000 (1,06) = 202.934,77
Intereses = 2.934,77
2.934,77 252.Créditos a largo plazo
762. Ingresos de créditos 2.934,77,00
Página 6
6. DETERIOROS DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS
La pérdida por deterioro del valor de estos activos financieros será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual
de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el
momento de su reconocimiento inicial.
En su caso, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se utilizará el valor de cotización del
activo, siempre que éste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar
la empresa.
Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de dicha pérdida disminuyese por causas
relacionadas con un evento posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas
y ganancias.
296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio
neto de entidades que no tienen la consideración de partes vinculadas.
297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo
en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partes
vinculadas.
298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo
Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en créditos del subgrupo 25.
596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo
Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a corto plazo en el patrimonio
neto de entidades que no tienen la consideración de partes vinculadas.
597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a corto plazo
en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partes
vinculadas.
598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo
Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en créditos del subgrupo 54.
696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 24 y 25.
697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo
Corrección valorativa por deterioro del valor en créditos de los subgrupos 24 y 25.
698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo
Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54.
699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo
Corrección valorativa por deterioro del valor en créditos de los subgrupos 53 y 54.
796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
Corrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, hasta el
límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.
797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo
Corrección valorativa, por la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 24 y 25.
798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo
Corrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54 o, en su
caso, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.
799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo
Corrección valorativa, por la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 53 y 54.
Ejemplos:
1. En el año 2.007, compramos 500 acciones de la sociedad ALCARIA, S.A, de 50 € nominales al 130 %. Los gastos de la
operación ascienden al 4 por mil. La inversión se realiza con la intención de mantenerla en el tiempo.
Precio de adquisición = 500 acciones x 50 € x 130 % = 32.500
Comisiones = (4 x 32.500) / 1.000 = 130 €
32.630,00 250. Inversiones financieras a l/p en
572. Bancos, c/c 32.630,00
2. Al 31-Diciembre-2007, la cotización de las acciones es del 110 %

Importe 250. Invers. Financ. l/p = 32.630
Cotización cierre del ejercicio = 500 x 50 € x 110 % = 27.500 €
Pérdidas en una posible venta = 32.630 – 27.500 = 5.130
5.130,00 696. Pérdidas por deterioro de
participaciones y valores representativos de
deuda a l/p
296. Deterioro de valor de participaciones 5.130,00
en el patrimonio neto a l/p
Página 7
3. Al 31-Diciembre-2008 las acciones han subido su cotización hasta el 120 %.

Importe 250. Invers. Financ. l/p = 32.630
Cotización cierre del ejercicio = 500 x 50 € x 120 % = 30.000 €
Pérdidas en una posible venta = 32.630 – 30.000 = 2.630
Exceso provisión año anterior = 5.130 – 2.630 = 2.500
2.500,00 296. Deterioro de valor de participaciones
en el patrimonio neto a l/p
796. Reversión del deterioro de 2.500,00
participaciones y valores representativos de
deuda a l/p
4. Compramos 400 obligaciones de 100 € al 150 %. Los gastos de la operación ascienden al 4 por mil. Los intereses
anuales ascienden al 6 % que se pagan semestralmente los días 1 de abril y 1 de Octubre. Las obligaciones fueron
adquiridas en el mercado secundario el día 1 de junio y el plazo de amortización es de 3 años.
Precio de adquisición = 400 obligaciones x 100 x 150 % = 60.000 €
Comisiones = (4 x 60.000) / 1.000 = 240 €
Intereses anuales = (400 x 100) x 6 % = 2.400
Intereses semestrales = 1.200
Intereses explícitos no vencidos (1 de abril al 1 de junio) = 400
Importe inversión = 60.240 – 400 = 59.840
59.840,00 251. Valores representativos de deudas l/p
546. Intereses c/p valores representativos
400,00
de deuda
572. Bancos, c/c 60.240,00
5. El día 1 de octubre cobramos los intereses semestrales de la inversión anterior. Nos efectúan una retención del 18 %.
Intereses semestrales = 1.200
Retención 18 % sobre 1.200 = 216
984,00 572. Bancos, c/c
216,00
cuenta
546. Intereses c/p valores representativos
400,00
de deuda
761. Ingresos de valores representativos de
800,00
deuda
6. El día 31 de diciembre el valor actual de los flujos de efectivo es de 48.000 €
A) CONTABILIZACIÓN DETERIORO DE VALOR

Importe 251. Valores representativos deudas a l/p: 59.840
Valor actual de los flujos de efectivo = 48.000
Importe provisión = 59.840 – 48.000 = 11.840
696. Pérdidas por deterioro de partic. y
11.840,00
valores representativos de deuda l/p
297. Deterioro de valor de valores 11.840,00
representativos de deuda a l/p
B) INTERESES DEVENGADOS Y NO VENCIDOS
Intereses semestrales: 1.200 €
Intereses 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 600
546. Intereses c/p de valores
600,00
representativos de deuda
761. Ingresos de valores repres.de deuda 600,00
7. El día 1 de julio, concedemos un crédito de 20.000 € que nos deben devolver dentro de 4 años. El tipo de interés es del
10 % anual pagaderos por años vencidos.
572. Bancos, c/c 20.000,00
8. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados del crédito del asiento anterior. La empresa a la que
concedimos el crédito ha sido declarada en quiebra y calculamos que el importe del crédito más los intereses devengados
son de muy difícil cobro.
A) INTERESES DEVENGADOS Y NO COBRADOS
Intereses anuales = 20.000 x 0,10 = 2.000
Intereses 1-julio al 31-diciembre (6 meses) = 1.000
1.000,00 547. Intereses a c/p de créditos
B) DETERIORO DE VALOR
Posible pérdida = 20.000 + 1.000 = 21.000
21.000,00 697. Pérdidas por deterioro de créditos a l/p
298. Deterioro de valor de créditos a l/p 21.000,00
Página 8
7. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
Se considera que un activo financiero (préstamo o crédito comercial o no, valor representativo de deuda,
instrumento de patrimonio o derivado) se posee para negociar cuando se origine o adquiera con el propósito de
venderlo en el corto plazo
La empresa no podrá reclasificar un activo financiero incluido inicialmente en esta categoría a otras. No se podrá reclasificar
ningún activo financiero incluido en las restantes categorías previstas en esta norma, a la categoría de mantenidos para
negociar.
2.2.1 Valoración inicial
Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de
la contraprestación entregada. Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la
cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración
inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.
2.2.2 Valoración posterior
Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción
en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en la
cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
Pérdidas originadas por la valoración a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos para
negociar.
763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
Beneficios originados por la valoración a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos para
negociar.
Ejemplos:
1. La empresa CANARIOS, S.A. compra 1.000 acciones de 60 € nominales al 120 %. Para ello, debe adquirir 3.600 € en
derechos de suscripción. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Se realiza la compra a través de la cuenta
bancaria. La inversión se realiza para negociar en un plazo inferior al año.
Precio de adquisición: 1.000 x 60 x 120 % = 72.000
Derechos de suscripción: 3.600
Gastos de la operación: 3 x (75.600) / 1.000 = 226,80
540. Inversiones financieras a c/p en
75.600,00
226,80 669. Otros gastos financieros
572. Bancos, c/c 75.826,80
2. Al 31 de diciembre el valor razonable de las acciones es de 76.800 y estimamos unos gastos por la venta del 3 por mil
Incremento de valor: 76.800 – 75.600 = 1.200
540. Inversiones financieras a c/p en
1.200,00
763. Beneficios por valoración de activos y 1.200,00
pasivos financieros por su valor razonable
8. VENTAS DE VALORES NEGOCIABLES

666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda
Pérdidas producidas por la baja, enajenación, o cancelación de valores representativos de deuda e instrumentos de
patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663
766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda
Beneficios producidos en la enajenación de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio excluidos los que
deban registrarse en las cuentas 763
Ejemplos:
1. Compramos 400 obligaciones de la sociedad PALMAS, S.A. de 50 € nominales al 120 %. Los gastos de la operación
ascienden al 4 por mil. Se trata de una inversión a largo plazo y que la empresa adquiere con la intención de mantenerla.
Pagamos a través de la cuenta bancaria.
Comisiones = (4 x 24.000) / 1.000 = 96 €
24.096,00 251. Valores representativos de deuda l/p
572. Bancos, c/c 24.096,00
2. Vendemos las obligaciones anteriores al 110 %. Soportamos unos gastos por la operación del 3 por mil
Precio de venta: 400 x 50 x 110 % = 22.000
Comisiones = (3 x 22.000) / 1.000 = 66 €
Importe de la operación = 22.000 – 66 = 21.934
21.934,00 572. Bancos ,c/c
666. Pérdidas en participaciones y valores
2.162,00
representativos de deudas
251. Valores representativos de deuda l/p 24.096,00
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La empresa LA ESPAÑOLA, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de 6. Realizamos la liquidación de IVA.
aceitunas rellenas de pimientos, para ello utiliza como materias primas: olivas y pimientos.
Como productos terminados: botes de aceitunas. El día 1 de enero de 2.007 comienza el C) TERCER TRIMESTRE:
ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: Bancos, c/c…475.140 €; 1. El día 1 de julio vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 8.600 € y que
Clientes...62.000 €; Construcciones en curso…38.000 €; Terrenos y bienes nat. … 23.000 se amortiza anualmente un 10 %. La máquina fue adquirida el día 1 de abril de 2.004. La
€; Materias primas…4.000 €; Productos terminados…1.200 €; Amort. acum.. inmov. vendemos por 6.000 € más 16 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 12
Material…3.200 €; Elementos de transportes ….18.000 €; Beneficio del año meses.
anterior…1.200 €; Investigación….3.600 €; Desarrollo: 2.400 €; Proveedores…15.000 €; 2. El día 1 de julio pagamos la letra pendiente de pago del asiento número 1 del segundo
Maquinaria…8.600 €; Anticipos de clientes…400 €; Remuneraciones pendientes de trimestre junto con los intereses, a través de la cuenta bancaria.
pago…260 €; Deterioro valor mat. Primas…200 € 3. Pagamos a través de la cuenta bancaria los siguientes gastos domiciliados: Seguro todo
riesgo de la furgoneta…400 €; Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica…60 €;
A) PRIMER TRIMESTRE: Teléfono…696 € (IVA 16 % incluido); Diversas comisiones…40 €.
1. Realizamos el asiento de apertura el día 1 de enero de 2.007 4. Compramos 400 acciones de PALOMAS de 10 € nominal. Se adquieren con una prima de
2. Los gastos de desarrollo que figuran en el asiento de apertura por un importe de emisión del 10 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil y se pagan íntegramente a
2.400 € corresponden a un nuevo producto que la empresa va a lanzar al mercado. través de la cuenta bancaria. La sociedad PALOMAS acordó el pasado mes de julio repartir un
Inscribimos la patente anterior en la Oficina de Patentes y Marcas, siendo los gastos de dividendo a cuenta de 0,60 €/acción que abonará en próximas fechas. La empresa realiza la
registros 90 € más 16 % de IVA que pagamos en efectivo. inversión con la intención de venderla en el corto plazo.
3. Pagamos con cheque, las cantidades pendientes de pago por las nóminas. 5. Se pagan las nóminas a los trabajadores con el siguiente detalle: Salarios bases…2.400 €;
4. El día 1 de marzo, contratamos una operación de leasing mediante la que vamos a Complementos salariales…600 €; Pagos delegados … 130 €; Seg. Social, cuota patronal …820
poder utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisición es 27.600 €. Las cuotas de €; Retención Seg. Social a los trabajadores …. 180 €; Retención I.R.P.F. … 240 €. Dejamos
amortización del presente ejercicio ascienden a 8.200 €. Los gastos de la operación pendientes de pago 400 € y el resto lo pagamos con cheque de la cuenta corriente.
ascienden a 240 € que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Realizamos la liquidación de IVA.
5. Compramos 1.000 acciones de la sociedad YBARRA de 60 € de nominal. Las
acciones cotizan al 120 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Pagamos D) CUARTO TRIMESTRE:
22.216 € a través de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar el próximo trimestre. 1. El día 1 de octubre, compramos 2.000 obligaciones de la sociedad ANDALUCIA de 6 €
La inversión la realizamos con la intención de mantenerla a largo plazo. nominal. Se adquieren al 110 % y los gastos de la operación ascienden al 2 por mil. Los
6. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. intereses anuales son del 6 % que se pagan semestralmente. Las adquirimos en el mercado
secundario y la última liquidación de intereses fue el día 1 de julio. Pagamos a través de la
B) SEGUNDO TRIMESTRE: cuenta bancaria. La inversión se realiza para mantenerla en el tiempo.
1. El día 1 de abril, compramos un ordenador por 1.200 €. Nos cobran por el transporte y 2. Compramos 8.000 kgs. de olivas a 0,10 €/kgs. Nos conceden un descuento comercial de 30
la instalación 60 € y por la licencia del sistema operativo 90 €. Tipo de IVA: 16 %. € y nos cobran por el transporte 60 €. Al pagar con cheque de la cuenta bancaria nos conceden
Pagamos con cheque bancario 566 € y por el resto aceptamos una letra de 1.000 € que un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 80 € .Tipo de IVA: 7 %.
vamos a pagar dentro de 3 meses. Nos incluyen intereses que ascienden a 60 €. 3. El día 10 de diciembre pagamos la cuota de la operación de leasing. La cuota de
2. Pagamos para que un arrendatario nos ceda su contrato de arrendamiento la cantidad amortización asciende a 820 € y la cuota de interés a 480 €. Tipo de IVA: 16 %. Forma de pago:
de 600 € más 16 % de IVA. Las mensualidades mensuales ascienden a 200 € y pagamos a través de la cuenta bancaria.
por anticipado el primer mes con un IVA del 16 % de y una retención del 19 %. Nos exigen 4. El día 31 de diciembre contabilizamos los asientos correspondientes a la operación del
una fianza correspondiente a dos mensualidades. Lo pagamos todo con cheque de la leasing del asiento núm. 4 del primer trimestre:
cuenta corriente. - Imputación de los intereses devengados que ascienden a 60 €.
3. En la cuenta 231. Construcciones en curso, figuran 38.000 € correspondiente a los - Amortización del bien. La vida útil de la furgoneta es de seis años y esperamos obtener al final
gastos incurridos hasta este momento por un almacén que esta realizando la empresa de la misma por su venta la cantidad de 2.000 €.
AGROMAN. El día 1 de Junio nos presenta la última certificación de obra por un importe - Reclasificación, sabiendo que la cuotas de amortización del próximo año ascienden a 10.400 €
de 20.000 € más 16 % de IVA que pagamos a través de la cuenta bancaria. Con esta 5. Al 31 de diciembre realizamos las siguientes anotaciones:
certificación se da por terminada la obra. a) Amortizamos el inmovilizado material en un 10 % teniendo en cuenta las bajas y
4. El día 20 junio, vendemos 1.000 botes de aceitunas a 5,80 €/bote. Concedemos un adquisiciones del año actual.
descuento comercial de 40 €. Aplicamos el anticipo de 400 €. Cobramos por el transporte b) Imputamos los intereses del asiento núm. 1 del tercer trimestre, utilizando un tanto de
realizado con nuestra furgoneta 60 €. Tipo de IVA: 7 %. El importe total lo vamos a cobrar interés efectivo del 6 % anual.
dentro de 3 meses por lo que incluimos intereses que ascienden a 60 € y que la empresa c) Las existencias finales están valoradas por los siguientes precios de adquisición: materias
decide considerar como mayor importe de la operación. primas … 400 €; Productos terminados…3.000 €. Los valores razonables son los siguientes:
5. El día 30 de junio, compramos en el mercado primario 1.000 obligaciones de la Materias primas…500 € y Productos terminados….2.600 €
empresa MARCA de 60 € nominales. Se adquieren al 120 % y los gastos de la operación
ascienden al 3 por mil. El plazo de amortización de los títulos es de 4 años y el interés
anual es del 10 % que se paga trimestralmente por vencido. La inversión se realiza para
mantenerla en el tiempo.
La empresa ANAYA, S.A. es una sociedad que se dedica a la compra-venta de C) TERCER TRIMESTRE:
mercaderías, el día 1 de enero de 2.007 inicia el ejercicio económico con los siguientes 1. El día 1 de julio compramos 6.000 acciones de la sociedad JULIO, S.A. de 40 € al 120 %.
elementos patrimoniales: Los gastos de la operación ascienden al 2 por mil. La sociedad acordó repartir un dividendo de
Maquinaria…20.000 €; Equipos proceso información…1.400 €; Caja, €…2.600 €; Bancos, 0,50 € por acción que va a pagar dentro de unos días. Pagamos con cheque de la cuenta
c/c…55.800 €; Anticipos a proveedores…3.000 €; Proveedores..9.000 €; Créditos a c/p bancaria. La inversión se realiza con la intención de mantenerla en el tiempo.
enajenación de inmovilizado…6.200 €; Anticipos de clientes…2.600 €; Mercaderías…600 2. El día 1 de agosto contratamos una operación de leasing de una maquinaria cuyo precio de
€; Clientes…4.600 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales…500 €; adquisición al contado asciende a 10.000 €. Los gastos de la operación ascienden a 60 € que
Deudores…8.000 €; Acreedores prestaciones de servicios…300 €; Amortiz. Acumulada pagamos con cheque de la cuenta corriente. Las cuotas de amortización del presente ejercicio
inmovilizado material…10.800 €; Terrenos y bienes naturales…5.600 €; Elementos de ascienden a 3.500 €.
transportes…18.000 €; Invers. Financ. l/p instrumento patrimonio…62.200 € (2.000 3. El día 1 de agosto nos ingresan en la cuenta bancaria, la cantidad correspondiente a los
acciones de 30 € nominales de la sociedad CAPOTE) intereses trimestrales de las obligaciones que poseemos de la sociedad ABRIL. Nos efectúan
A) PRIMER TRIMESTRE: una retención del 18 %.
1. Realizar el asiento de apertura. 4. El día 3 de septiembre, retiramos de la cuenta corriente la cantidad de 20.000 € para
2. Vendemos mercaderías por un importe de 20.000 €, concedemos un descuento invertirlo en un plazo fijo con vencimiento a 3 años.
comercial de 200 €. Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 €. 5. El día 20 de septiembre cobramos los dividendos del asiento nº 1 con una retención del 18
Aplicamos un anticipo de 2.600 €. El resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses y por %.
este motivo incluimos intereses que ascienden a 40 €, que consideramos mayor importe 6. Trabajadores de la empresa han diseñado un programa para llevar la contabilidad de la
de la venta. Tipo de IVA: 16 %. empresa con un valor de 400 €. Procedemos a activar estos gastos.
3. Compramos 2.000 acciones de la sociedad ENERO, S.A. de 60 € nominales con una 7. La empresa paga las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base….. 2.000 €;
prima de emisión del 20 %. Compramos para su adquisición derechos preferentes de Complementos salariales…..600 €; Seguridad Social, cuota patronal…..680 €; Seguridad Social,
suscripción por un importe de 200 €. La comisión es del 3 por mil. Pagamos con cheque cuota obrera…..180 €; Retención I.R.P.F. …… 320 €. La empresa realiza el pago a través de la
de la cuenta bancaria 3.000 € y el resto queda pendiente de pago. La inversión se realiza cuenta bancaria dejando pendientes de pago….400 €.
para negociar. 8. Pagamos por el alquiler de un local la cantidad de 400 € más 16 %de IVA y efectuamos una
4. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: seguro retención del 19 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
de la furgoneta…400 €; diversas comisiones bancarias…40 €; luz…348 (IVA 16 %
incluido). D) CUARTO TRIMESTRE:
5. Entregamos un cheque de 464 € (IVA 16 % incluido) como entrega a cuenta de una 1. Compramos 20 letras del tesoro a 980 € cada una. Los gastos de la operación ascienden al
futura compra de diversos muebles que vamos a realizar. 3 por mil. Pagamos a través de la cuenta bancaria.
6. El día 31 de marzo compramos los muebles por un importe de 2.600 €. Nos cobran 2. Nos llega notificación del banco en la que figura un ingreso por los intereses a favor de la
por el transporte 40 € y aplicamos al anticipo anterior. Tipo de IVA: 16 %. Aceptamos una empresa por un importe bruto de 40 €. Retención: 18 %
letra con vencimiento dentro de tres meses. 3. Recibimos un ingreso de 464 € (IVA 16 % incluido) por permitir a otra empresa utilizar
7. Realizamos la liquidación de IVA nuestro nombre comercial.
4. La sociedad INNOVA, S.A. nos presenta factura por el estudio para cambiar el logotipo de
B) SEGUNDO TRIMESTRE: la empresa. El importe asciende a 280 € más 16 % de IVA.
1. El día 1 de abril vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 18.000 €. 5. Pagamos por la licencia para poder utilizar una patente la cantidad de 3.000 € más 16 % de
Se amortiza un 10 % anual y se compro el día 1 de octubre de 2.004. La vendemos por IVA. Pagamos 400 € con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos una letra.
10.000 € más 16 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 6 meses y por 6. Concedemos a una empresa un préstamo por un importe de 20.000 €. Dentro de 4 años
este motivo incluimos intereses que ascienden a 60 €. nos deberá entregar 25.000 € como cancelación del préstamo e intereses.
2. El día 1 de mayo compramos 600 obligaciones de la sociedad ABRIL, de 40 € 7. Realizamos las anotaciones contables correspondientes al leasing del asiento nº 2 del
nominales al 120 %. La comisión es del 3 por mil. Los títulos fueron emitidos el día 1 de tercer trimestre:
abril y se amortizan dentro de 5 años. El tipo de interés anual es del 8 % que nos pagan - Intereses devengados por 90 €.
por trimestres vencidos. - Amortización del bien sabiendo que su vida útil es de 5 años y el valor residual es de 2.000
3. Compramos mercaderías por un importe de 6.000 €, nos conceden un descuento €.
comercial de 40 € y nos cobran por el transporte 60 €. Además nos cargan por envases - Reclasificación de las cuotas de amortización del próximo año y que suman 3.800 €.
con facultad de devolución 200 €. Tipo de IVA: 16 %. Forma de pago: a crédito. 8. Al 31-Diciembre realizamos las siguientes operaciones:
4. Devolvemos envases al proveedor anterior por 50 € y el resto nos lo quedamos. a) Amortización del inmovilizado material en un 10 %. Tener en cuenta las altas y bajas del
5. Compramos diversos materiales de oficina por un importe 4.000 € más 16 % de IVA presente ejercicio.
que dejamos pendiente de pago. La empresa opta por almacenar el material de oficina. b) Las existencias finales de mercaderías tienen un precio de adquisición de 500 € y el valor
6. Pagamos a través de la cuenta bancaria los siguientes gastos relacionados con el de mercado asciende a 420 €
personal: becas…400 €; seguro de vida para los trabajadores…200 €; gastos de dietas y c) Creamos el deterioro de valor por operaciones de créditos por 420 €. La empresa utiliza el
desplazamiento de los trabajadores…80 €. método global para realizar la estimación de las posibles de sus créditos comerciales.
7. Realizamos la liquidación de IVA.
La empresa TUYOS SIEMPRE, S.A. es una empresa que se dedica a la compra-venta de certificación por un importe de 50.000 € más 16 % de IVA entregando cheque de la cuenta
objetos relacionados con el centenario del Real Betis Balompié, inicia el ejercicio 2.007 bancaria.
con los siguientes elementos patrimoniales: Elementos de transportes….12.000 €; 6. El día 30 de junio vendemos mercaderías por un importe de 40.000 €. Cobramos por el
Investigación…4.200 €; Terrenos y bienes nat. … 150.000 €; Construcciones en transporte realizado con nuestra furgoneta 60 €. Aplicamos el anticipo por un importe de 600 €.
curso….250.000 €; Bancos, c/c… 646.000 €; Caja, €; 24.000 €; Clientes… .8.900 €; El importe total nos lo van a pagar dentro de 6 meses por lo que incluimos intereses por 80 €
Maquinaria … 4.800 €; Reserva legal…5.200 €; Anticipos a proveedores… 1.800 €; que consideramos mayor importe de la operación. Tipo de IVA: 16 %.
Anticipos de clientes … 600 €; Mercaderías … 4.600 €; Amort. Acumulada Inmov. Material
… 5.600 €; Deterioro de valor de mercaderías….1.600 €, Utillaje… 800 €; Beneficio año C) TERCER TRIMESTRE:
anterior … 4.200 € y las siguientes inversiones: 1. El día 1 de julio vendemos 300 acciones de la sociedad MELLI que aparecen en el asiento
250. Inversiones Financieras a l/p en instrumentos de patrimonio….. 57.600 € de apertura. Las vendemos al 90 % a través de la cuenta bancaria y los gastos de la operación
(Corresponden a 800 acciones de la sociedad MELLI, S.A. de 60 € nominales) ascienden al 3 por mil. El importe total nos los ingresan en la cuenta bancaria.
540. Inversiones Financieras a c/p en instrumentos de patrimonio …18.500 € 2. El día 4 de agosto entregamos un anticipo de 232 € (IVA 16 % incluido) para la compra de
(Se refiere a 1.000 acciones de 20 € nominales de la sociedad DANI, S.A. Esta compra se un ordenador para la oficina. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
realizó para negociar) 3. El día 14 de agosto recibimos el ordenador anterior cuyo precio es de 1.000 € y una
impresora láser por 200 €. También adquirimos licencia para el sistema operativo Windows vista
A) PRIMER TRIMESTRE: por 800 €. Aplicamos al anticipo anterior. Tipo de IVA: 16 %. Pagamos 600 € en efectivo y por el
1. El día 1 de enero, realizar el asiento de apertura en el año 2.007 resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 3 meses, por este motivo nos incluyen
2. El día 1 de enero, pagamos 6.000 € al REAL BETIS para que nos conceda licencia unos intereses que ascienden a 200 €.
para explotar el logotipo del centenario. Tipo de IVA: 16 %. Pagamos con cheque de la 4. El día 1 de septiembre damos de baja de inventario herramientas cuyo precio de
cuenta bancaria. adquisición fue de 200 € y estaban amortizada en un 20 %.
3. El día 1 de febrero, compramos 600 obligaciones de la sociedad CAPI, S.A. de 30 € 5. La sociedad VEGA, S.A. de la que compramos acciones en el segundo trimestre acuerda
nominales al 110 % y emitidas el día 1 de enero. Los gastos de la operación ascienden al repartir un dividendo de 0,50 € por acción que cobraremos en los próximos días.
3 por mil. El tipo de interés anual es del 8 %, que se cobran por trimestres vencidos. El 6. Cobramos el dividendo a cuenta del asiento anterior con una retención del 18 %.
plazo de amortización de los títulos es de 4 años. 7. El día 30 de junio compramos como inversión un edificio por 200.000 € más 16 % de IVA. El
4. El día 1 de marzo compramos artículos del centenario por un importe de 20.000 €. valor correspondiente al solar es del 20 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 132.000
Nos conceden un descuento comercial de 1.200 € y nos cobran por el transporte de las € y por el resto aceptamos 10 letras mensuales de 10.000 €. Este año vamos a pagar 6 letras.
mercancías 40 €. Se aplica anticipo por importe de 1.800 €. El resto lo pagamos en
efectivo y nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 40 €. Tipo D) CUARTO TRIMESTRE:
de IVA: 16 %. 1. Vendemos 400 acciones de la sociedad DANI, S.A. que aparecen en el asiento de apertura.
5. Pagamos por la cesión de un contrato de arrendamiento de un local la cantidad de La vendemos a una cotización del 150 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. El
800 € más 16 % de IVA. El importe de las mensualidades es de 300 € más 16 % de IVA. importe líquido nos lo ingresan en nuestra cuenta bancaria.
Pagamos la primera mensualidad con una retención del 18 %. También depositamos una 2. Pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salarios Bases … 2.300 €;
fianza correspondiente a dos mensualidades. Pagamos todo entregando cheque de la Complementos salariales…400 €; Pagos delegados … 120 €; Seguridad Social, cuota
cuenta bancaria. patronal…720 €; Retención a los trabajadores I.R.P.F. … 240 €; Seguridad Social, cuota obrera
6. El día 31 de marzo vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 12.000 € … 150 €. Dejamos pendientes de pago 200 € y el resto lo pagamos a través de la cuenta
el día 1 de julio de 2.004. La amortización anual que se realiza es del 10 %. El precio de bancaria.
venta establecido es de 8.200 € más 16 % de IVA. Cobramos con cheque 2.000 € más el 3. Nos notifican que los intereses de la cuenta corriente ascienden a 62 € y nos efectúan una
IVA correspondiente y el resto nos lo pagaran dentro de 12 meses. retención del 18 %.
4. Pagamos la letra del asiento 3 del tercer trimestre junto con los intereses, a través de la
B) SEGUNDO TRIMESTRE: cuenta bancaria.
1. Compramos 2.300 acciones de la sociedad VEGA, S.A. de 40 € nominales y una 5. El día 1 de noviembre, concedemos un crédito de 180.000 € a la sociedad SEVILLA, F.C.
prima de emisión del 30 %. Los gastos de la operación ascienden al 2 por mil. El por un plazo de 4 años. Los intereses nos lo pagaran anualmente y por vencido.
desembolso que realizamos con cheque de la cuenta corriente asciende a 69.839,20 € y el 6. 31- diciembre disponemos de la siguiente información:
resto queda pendiente de pago. Realizamos la inversión para negociar. A) Realizamos la amortización del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias en un
2. Cobramos los intereses trimestrales de las obligaciones CAPI, S.A. adquiridas en el 10 %.
primer trimestre y nos efectúan una retención del 18 %. B) Las cotizaciones de las acciones que poseemos en el último día del ejercicio son: MELLI ..
3. La sociedad VEGA, S.A. de la que compramos acciones en el asiento nº 1 exige el 110 %; DANI…120 %; VEGA…150 %
desembolso del total del dividendo pasivo, que tenemos que realizar en un plazo de 15 C) Contabilizamos los intereses devengados del crédito concedido en el asiento Nº 5. A la
días. misma vez, nos llegan noticias que la sociedad SEVILLA, F.C. ha sido declarada en quiebra y
4. Realizamos el pago del dividendo pasivo del asiento anterior a través de la cuenta consideramos de dudoso cobro el importe total de la deuda pendiente. El tipo de interés efectivo
bancaria. es del 10 %.
5. En la cuenta construcciones en curso figuran 250.000 € correspondiente a un D) El precio de adquisición de las existencias finales de mercaderías ascienden a 6.000 €. El
almacén que esta realizando la constructora Agromán. El día 1 de junio pagamos la última valor razonable de las mismas es de 6.800 €.
La empresa AIRES DE SEVILLA, S.A. es una empresa que se dedica a la compra-venta c) TERCER TRIMESTRE:
de mercaderías. Presenta el día 1 de enero de 2.009 la siguiente situación patrimonial: 1. El día 1 de julio compramos una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 30.000 € más
Bancos, c/c….84.400 €; Clientes….32.600 €; Anticipos de clientes….1.900 €; 16 % de IVA. El impuesto de matriculación ascienden a 320 € (exento de IVA). Pagamos 15.120
Proveedores….14.600 €; Maquinaria…13.000; Terrenos y bienes naturales…120.000 €; € a través del a cuenta corriente y por el resto aceptamos letra a pagar dentro de 18 meses.
Elementos de transporte….18.000 €; Propiedad Industrial….24.000 €; Amortización 2. El día 10 de julio compramos 400 acciones de la sociedad GIRALDA, S.A. de 100 €
acumulada inmovilizado material….6.200 €; Amortización acumulada inmovilizado nominales y una prima de emisión del 20 %. Compramos derechos preferentes de suscripción
intangible…3.600 €; Anticipos a proveedores….3.600 €; Envases y embalajes a devolver a por un importe total de 800 €. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. En estos
proveedores…800 €; Mercaderías….12.600 €; Deterioro de valor de mercaderías…600 €; momentos nos exigen un desembolso de 28.946,40 € y el resto queda pendiente de
Construcciones en curso….60.000 €; Investigación…..3.600 €; Resultado del ejercicio desembolso. Las acciones se adquieren con la intención de mantenerla y se realiza a través de
(beneficio del año anterior)…5.000 €; Inversiones Financieras c/p en instrumento de la cuenta bancaria.
patrimonio….19.300 € (correspondiente a 300 acciones de SIERPES, S. A. 60 € que se 3. El día 3 de agosto comienza el plazo para realizar el desembolso de la cantidad pendiente
compraron para negociar) de pago en la compra de acciones del asiento anterior.
A) PRIMER TRIMESTRE: 4. El día 5 de agosto realizamos el pago del dividendo pasivo anterior a través de la cuenta
1. El día 1 de enero, realizamos el asiento de apertura. corriente.
2. El día 1 de febrero, Compramos 500 obligaciones de la sociedad GUADALQUIVIR, 5. El día 14 de agosto, pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos:
S.A. de 100 € nominales al 90 %. La comisión de la operación asciende al 2,5 por mil. Los luz….800 € (más 16 % de IVA); Teléfono…1.300 € (más 16 % de IVA); agua….500 (más 7 % de
intereses anuales son del 6 % que nos lo pagan por semestres. Las obligaciones fueron IVA); Seguro de la furgoneta…640 €: Comisiones bancarias…40 €
emitidas el día 1 de enero. Las obligaciones se adquieren para negociar y se pagan a 6. El día 31 de agosto, vendemos 100 acciones de la sociedad GIRALDA, S.A. compradas en
través de la cuenta bancaria. el asiento 2 al 130 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Nos ingresan el importe
3. El día 1 de marzo la empresa constructora que se está encargando de realizar un en la cuenta corriente.
local para nuestras oficinas, nos presenta la segunda certificación de obra por un importe 7. El día 7 de septiembre, presentamos factura a una empresa a la que le permitimos utilizar
de 40.000 € más 16 % de IVA que pagamos a través de la cuenta corriente. En la cuenta nuestro nombre comercial, mediante un contrato de franquicia. El importe asciende a 900 € más
construcciones en curso, figuran 60.000 € correspondiente a la certificación anterior de 16 % de IVA, que nos pagaran dentro de unos días.
esta obra. La obra se ha terminado. D) CUARTO TRIMESTRE:
4. La empresa contabiliza los gastos de desarrollo de la investigación que figura en el 1. El día 4 de octubre, pagamos a través de la cuenta bancaria, los siguientes gastos
asiento de apertura. Este trabajo es realizado por trabajadores de la empresa y su coste relacionados con el personal: Seguro de vida….600 €; Becas….1.200 €; Dietas por
asciende a 2.400 €. desplazamiento…600 € más 16 % de IVA.
5. El día 31 de marzo, registramos los gastos de desarrollo anteriores en la Oficina de 2. El día 10 de octubre, compramos 600 acciones de MAESTRANZA, S.A. de 60 € nominales
Patentes y Marcas. Los gastos de registro ascienden a 400 € más 16 % de IVA. al 130 %. Los gastos de la operación ascienden al 2 por mil. La sociedad acordó repartir un
6. El día 31 de marzo, los accionistas de la sociedad SIERPES, S.A. de la que dividendo de 0,30 € por acción que se pagará en los próximos días. Se paga todo a través de la
poseemos 300 acciones decide pagar un dividendo activo de 0,25 € / acción. El importe cuenta corriente. Las acciones se compran para negociar
nos lo van a ingresar dentro de unos días. 3. El día 20 de octubre cobramos el dividendo activo del asiento anterior con una retención del
B) SEGUNDO TRIMESTRE: 19 % que nos ingresan en la cuenta corriente.
1. El día 1 de abril de 2.009, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición el día 1 4. El día 31 de octubre vendemos mercaderías por 25.200 €. Concedemos un descuento
de julio de 2.006 fue de 18.000 €. La amortización anual que se realiza es del 10 %. La comercial de 1.800 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 80 €.
vendemos por 15.000 € más 16 % de IVA. El importe nos lo pagaran dentro de un año. Aplicamos un anticipo de cliente por un importe de 1.900 €. Tipo de IVA: 16 %. El importe nos lo
2. El día 4 de abril, cobramos los dividendos pendientes de cobro del asiento 6 del van a pagar dentro de 18 meses por lo que incluimos intereses que ascienden a 2.000 €.
trimestre anterior. Nos lo ingresan en la cuenta corriente con una retención del 19 %. 5. El día 2 de noviembre pagamos las nóminas con el siguiente detalle: Salario Base…2.300
3. El día 10 de abril, devolvemos 300 € de los envases a devolver a proveedores que €; Complementos salariales….300 €; Pagos delegados….140 €; Seguridad Social, a cargo de la
figuran en el asiento de apertura por 800 €. Tipo de IVA: 16 %. empresa….600 €; Retención a los trabajadores por la Seg. Social….180 €; Retención a los
4. El día 31 de mayo, pagamos por la cesión de un contrato de arrendamiento de un trabajadores por I.R.P.F…..250 €. Pagamos a través de la cuenta corriente dejando pendiente
local la cantidad de 6.000 € más 16 % de IVA. Pagamos la primer mensualidad por de pago 800 €.
anticipado por 700 € más 16 % de IVA con una retención del 19 %. Entregamos también 6. El día 31 de diciembre, realizamos las siguientes operaciones:
una fianza de 1.400 € A) Liquidación de IVA del cuarto trimestre.
5. El día 1 de junio, compramos un ordenador por 1.800 € y una impresora por 120 €. B) Amortización del inmovilizado material en un 10 % anual, teniendo en cuenta las bajas y
Además, nos cobran por el transporte y la instalación 80 €. En la factura nos incluyen por adquisiciones del presente año.
diversos programas informáticos la cantidad de 160 €. Tipo de IVA: 16 %. Pagamos con C) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 10.600 €, sin embargo su valor
cheque de la cuenta corriente la cantidad de 505,60 y aceptamos una letra de 2.160 € a razonable es de 10.200 €.
pagar dentro de 1 año. D) La cotización de las acciones que poseemos son: SIERPES: 90 %; GIRALDA: 98 % Y
6. El día 30 de junio, cobramos los intereses semestrales correspondientes a las MAESTRANZA, S.A. 150 %
obligaciones que compramos en el asiento Nº 2 del primer trimestre. Nos lo ingresa en la E) Realizar la imputación de intereses del asiento 5 del segundo trimestre y 4 del cuarto
cuenta corriente y nos retienen un 19 %. trimestre utilizando un tanto de interés efectivo del 8 % anual.
TEMA 15:
FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA
1. EFECTOS COMERCIALES
4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA

4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS
4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO
4315. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS
Estas subcuentas de la cuenta 431 SIEMPRE APARECERÁN POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS. Una letra sólo
puede estar en una de estas situaciones.
5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS
Se utiliza cuando descontamos letras en el banco. Nos recuerda que si llegado el vencimiento, el librado no paga la letra,
debemos devolver el importe anticipado. FIGURARA POR EL NOMINAL DE LA LETRA.
626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
Refleja las comisiones que nos cobra el banco, en los efectos descontados y en gestión de cobro.
665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORING
Recoge los intereses que nos cobra el banco por los intereses en las operaciones de descuento.
669. OTROS GASTOS FINANCIEROS
Para los gastos de devolución en caso de impago.
762. INGRESOS DE CRÉDITOS
Se utiliza para los intereses por el aplazamiento cuando se gira una nueva letra a un cliente que no pago la letra a su
vencimiento.
769. OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Para compensar los gastos ocasionados por el impago de una letra.
1.1. EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO
El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, no nos anticipa su importe, sino que nos lo
abonará una vez que él haya cobrado el efecto a su vencimiento, descontándonos en la liquidación las comisiones y
gastos. Sólo en esta operación son hecho imponible para el IVA las comisiones, y sólo las de gestión de cobro.
La empresa DASA posee actualmente en su cuenta 4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA un saldo de
5.000 €
1. El día 1 de mayo envía en gestión de cobro al Banco de Santander dos letras de cambio por un importe de 1.000 €
cada una.
2.000,00 (4312) Efectos com. Gestión de cobro

(4310) Efec. comerciales en cartera 2.000,00
2. El primer efecto resultó pagado a su vencimiento cobrando 48 € (más 21 % de IVA) la entidad financiera por el servicio
prestado.

941,92 (572) Bancos, c/c
(4312) Efec. com. Gestión cobro 1.000,00
3. El segundo efecto resultó impagado, cobrado el banco 30 € de comisión (IVA 21 %) y 20,50 € por el protesto.
1.000,00 (4315) Efec. com. impagados

(4312) Ef. Com. Gestión cobro 1.000,00
19,60 (669) Otros gastos financieros
(572) Bancos, c/c 55,90
1.2. EFECTOS DESCONTADOS
El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, nos anticipa su importe, previo descuento de
intereses (por el anticipo) y de las comisiones y gastos (por la gestión de cobro)
VENTAPOST, S.A. es una empresa mayorista especializada en venta por correo.

1. El día 2 de Mayo la empresa descuenta en el Banco Nacional efectos por una cantidad de 12.000 € El Banco cobra una
comisión de 72,80 € y nos descuenta por intereses 108 €
Página 1
12.000,00 (4311) Efec. com. descontados

(4310) Ef. Com. En cartera 12.000,00
108,00 (665) Intereses por descuentos efectos Y
operaciones de factoring
11.819,20 (572) Bancos, c/c
(5208) Deudas por ef. descontados 12.000,00
2. El día 4 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que los efectos descontados han sido pagados a su vencimiento por un
importe de 9.000 €.
9.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados

(4311) Efec. com. descontados 9.000,00
3. El día 24 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que un efecto con un nominal de 3.000 € ha sido impagado a su
vencimiento. Los gastos por el impago ascienden a 30,40 €

(4311) Ef. Com. descontados 3.000,00
(572) Bancos, c/c 3.030,40
ALTERNATIVA B: Existe otra alternativa para contabilizar los efectos descontados. Según el nuevo Plan contable, las
deudas se deben reconocer por el coste amortizado, por este motivo, los intereses no deberían registrarse en el momento
del descuento y esperar a que se hayan devengado. Esta seria la alternativa más lógica en caso de que tengamos
intereses de efectos que deban repartirse como gastos financieros en dos ejercicios económicos.
1. El día 1 de diciembre, llevamos una letra de 20.000 € al banco para su descuento. El banco nos cobra una comisión
de 50 €. Faltan 180 días para el vencimiento de la letra y el banco cobra un 6 % de interés anual por el descuento.

(4310) Ef. Com. En cartera 20.000,00
Intereses por el descuento: 20.000 x 0,06 x 180 / 360 = 600
Importe líquido: 20.000 – 50 – 600 = 19.350
19.350,00 (572) Bancos, c/c
2. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados por la operación anterior del descuento.
Intereses: 20.000 x 0,06 x 30 / 360 = 100

(665) Intereses por descuentos efectos Y
100,00
(5208) Deudas por ef. descontados 100,00
3. Llegado el vencimiento de la letra esta resulta pagada.
Intereses: 20.000 x 0,06 x 150 / 360 = 500. Al realizar esta anotación el saldo de la cuenta 5208. Deudas
por efectos descontados pasará a ser de 20.000 €, que corresponde al valor de reembolso.
(665) Intereses por descuentos efectos Y
500,00
(5208) Deudas por ef. descontados 500,00
Contabilizamos el cobro de la letra
(4311) Efec. Com. descontados 20.000,00
1.3. GIRO DE NUEVA LETRA
Si llegamos a un acuerdo con un cliente que no atendió un efecto a su vencimiento, de emitir una nueva letra cuyo
nominal sea igual a la suma de la cantidad impagada, los gastos soportados y los intereses de aplazamiento.
1. Se descuentan dos letras en el banco por importe de 2.000 € y 8.000 €. El banco nos cobra una comisión de 10,80 € y
unos intereses de 40,90 € por la primera letra y 16,30 € por la segunda.

(4310) Ef. Com. En cartera 10.000,00
Página 2

(665) Intereses por descuentos efectos y
57,20
9.932,00 (572) Bancos, c/c
2. Llegado el vencimiento de ambas letras el banco nos comunica que la primera ha sido pagada y la segunda no ha sido
atendida, pero el banco nos carga en concepto de gasto de devolución 18,50 €
- Por la letra pagada de 2.000 €

(4311) Efec. com. descontados 2.000,00
- Por la letra impagada de 8.000 €

(4311) Ef. Com. descontados 8.000,00
(572) Bancos, c/c 8.018,50
3. Supongamos que el cliente que tiene la deuda con nosotros llega a un acuerdo y acepta la emisión de una nueva letra
de cambio y por un importe igual a la suma del nominal, más una compensación de los gastos por la devolución de 18,50
y 40 € por los intereses por el aplazamiento.
8.058,50 (4310) Efec. comerciales en cartera

(4315) Efec. comerciales impagados 8.000,00
(769) Otros ingresos financieros 18,50
2. PRÉSTAMOS BANCARIOS
Son operaciones en los que la empresa obtiene una cantidad de dinero, que se compromete devolver en el plazo
establecido más los intereses devengados por la operación.
2.1 Pasivos financieros a coste amortizado

En esta categoría se clasificarán, los:
a) Débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): son aquellos pasivos financieros que se
originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y
b) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
derivados, no tienen origen comercial.
2.1.1 Valoración inicial
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor
razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamente
atribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se
originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su
reconocimiento inicial.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a
un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros
sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal, cuando
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
2.1.2 Valoración posterior
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados
se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
1700. PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO

Por las cuotas de amortización que corresponden a los ejercicios siguientes a la obtención del préstamo.
5200. PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO.
Por las cuotas de amortización que corresponden al presente ejercicio.
669. OTROS GASTOS FINANCIEROS.
Por los gastos de formalización del préstamo que se imputen al ejercicio. El Plan General de Contabilidad recomienda
que se asignen en su totalidad al ejercicio en el que nos conceden el préstamo.
662. INTERESES DE DEUDAS
Por las cuotas de interés de los préstamos
527. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO
Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crédito.
Página 3
528. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 5
1. El día 1 de octubre, nos conceden un préstamo por un importe de 60.000 € y una duración de dos años. Los
gastos de formalización ascienden a 400 € que consideramos como gastos. Las cuotas de amortización del préstamo
del presente año ascienden a 4.200 €.
59.600,00 (572) Bancos, c/c
(5200) Préstamos a c/p ent. Créd. 4.200,00
(1700) Préstamos a l/p ent. Créd. 55.800,00
2. Pagamos la primera mensualidad del préstamo por 1.200 € con el siguiente detalle: cuota de amortización, 1.080 €
y cuota de interés 120 €
1.080,00 (5200) Préstamos c/p ent. Créd.
(572) Bancos, c/c 1.200,00
3. Al cierre del ejercicio reclasificamos las 12 cuotas amortización que tenemos que pagar el próximo año por un
importe de 14.400 €.
14.400,00 (1700) Préstamos l/p ent.

Crédito
(5200) Préstamos c/p ent. crédito 14.400,00
Los intereses devengados durante el mes de diciembre y que pagaremos el próximo ascienden a 40 €

(5200) Préstamos a c/p ent. Créd. 40,00
3. CRÉDITO BANCARIO
5201. DEUDAS A CORTO PLAZO POR CRÉDITO DISPUESTO.

Cuando una empresa obtiene un crédito bancario, el primer apunte que figura en la cuenta son los gastos de
formalización que se anotarán con abono a la cuenta 5201. El límite del crédito no se refleja en ningún asiento, sólo
se indicará esta facilidad financiera de la empresa en la memoria del ejercicio.
1. Nos conceden un crédito con un límite de 20.000 €. Los gastos de formalización ascienden a 120 €.
(5201) Deudas c/p crédito 120,00
dispuesto
2. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 4.000 € con un cheque de la cuenta de crédito
(5201) Deudas c/p crédito 4.000,00
dispuesto
3. Pagamos el recibo del suministro eléctrico por importe de 200 € más 21 % de IVA a través de la cuenta de
crédito.
(5201) Deudas c/p crédito
242,00
dispuesto
4. En la liquidación de la cuenta de crédito nos cargan los siguientes gastos: Intereses a favor del banco: 20 € y
comisión de disponibilidad: 6,20 €.
(5201) Deudas c/p crédito 26,20
dispuesto
5. Cancelamos la cuenta de crédito, con abono a la cuenta corriente que tenemos en el mismo banco.
4.388,20 (5201) Deudas c/p crédito

dispuesto (120 + 4.000 + 242 +
26,20)
(572) Bancos, c/c 4.388,20
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4. SUBVENCIONES DE CAPITAL
18.ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos
1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios
1.1 Reconocimiento
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como
ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como
ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención,
donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.
Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la
empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrable
cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa,
se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción
de la subvención, donación o legado.
1.2 Valoración
Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe
concedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido,
referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.
1.3 Criterios de imputación a resultados

La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se
efectuará atendiendo a su finalidad. A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que
distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: se imputarán
como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios
futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios.
b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el
que se devenguen los gastos que estén financiando.
c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:
— Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio
en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso,
cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
130. SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL

Las concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o
estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas de registro y valoración.
131. DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL
Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la
empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las
normas de registro y valoración.
subgrupo
479. PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre
beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los
que se derivan. En esta cuenta figurará el importe íntegro de los pasivos
172. DEUDAS A LARGO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Cantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, empresas o
particulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento superior a un año.
522. DEUDAS A CORTO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Cantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, empresas o
particulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento no superior a un año.
746. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL TRANSFERIDOS AL RESULTADO DEL
EJERCICIO
Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital.
4708. HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS
Créditos con la Hacienda Pública por razón de subvenciones concedidas.
4758. HACIENDA PÚBLICA, ACREEDOR POR SUBVENCIONES A REINTEGRAR.
Deudas con la Hacienda Pública por subvenciones a devolver.
Página 5
SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES
Subvenciones concedidas a fondo perdido.
1. El día 1 de julio, nos llega la notificación por la que el Instituto de Fomento de Andalucía nos concede una
subvención de 6.000 € para la adquisición de inmovilizado
(4708) Hda. Pca. deudora por

6.000,00
subvenciones concedidas
(130) Subvenciones oficiales de
6.000,00
capital
Contabilizamos el gasto por impuesto diferido asociado a la subvención su poniendo un tipo impositivo del 30 %
1.800,00 (130) Subvenciones oficiales de capital

(479) Pasivos por diferencias
1.800,00
temporarias imponibles
2. Recibimos el ingreso en la cuenta bancaria de la subvención anterior.
6.000,00 (572) Bancos, c/c

6.000,00
3. Compramos, el día 1 de julio, la maquinaria por un importe de 20.000 € más 21 % de IVA que pagamos con
cheque de la cuenta corriente.
20.000,00 (223) Maquinaria
(572) Bancos, c/c 24.200,00
4. Al 31-Diciembre realizamos la amortización del bien en un 10 %.

Amortización del bien anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000
1.000,00,00(681) Amortiz. Inmovilizado material
(281) A.A.I.M. 1.000,00
Imputación anual subvención: 10 % sobre 6.000 = 600

Imputación 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 300
300,00,00(130) Subvenc. Oficiales de capital
(746) Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidos al 300,00
resultado del ejercicio
Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvención imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias

90,00
90,00
capital
SUBVENCIONES REINTEGRABLES
Subvenciones en las que tenemos que cumplir alguna condición para que se convierta en no reintegrable.
1. Nos conceden una subvención de 36.000 € para la construcción de una Biblioteca que debemos poner en
funcionamiento antes de dos años.
(4708) Hda. Pca. deudor por

36.000,00
(172) Deudas a l/p transformables en
36.000,00
subvenciones, donaciones y legados
2. Recibimos el ingreso en nuestra cuenta corriente del importe de la subvención anterior.
36.000,00 (572) Bancos, c/c

36.000,00
Página 6
3. No conseguimos terminar la obra en el plazo establecido y debemos devolver la subvención

36.000,00
(4758) Hda. Pca. acreedor por
36.000,00
subvención a reintegrar
4. Devolvemos el importe de la subvención anterior.
(4758) Hda. Pca. acreedor por

36.000,00
subvención a reintegrar
(572) Bancos, c/c 36.000,00
5. Vamos a suponer que conseguimos cumplir las condiciones establecidas para que la subvención se convierta en
no reintegrable.

36.000,00
36.000,00
capital
10.800,00,00
(130) Subvenciones oficiales de capital
10.800,00
SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN
740. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS A LA EXPLOTACIÓN
Las recibidas de las Administraciones Públicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar una
rentabilidad mínima o compensar «déficit» de explotación del ejercicio o de ejercicios previos.
1. La Seguridad Social al comprobar el cumplimiento de todos los requisitos, concede el 15 de junio de 2008 a la
sociedad una subvención de 6.000 € a deducir de las cuotas, ya devengadas y contabilizadas por la citada sociedad,
que le correspondería ingresar en el mes siguiente.
6.000,00 (476) Orga. Seg. Social, acreedores

(740) Subvenciones, donaciones y
36.000,00
legados a la explotación
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SUPUESTO NÚM. 1 6. El día 15 de junio llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada. El
La empresa FLORES, S.A. durante el ejercicio 2.011 realiza las siguientes banco nos cobra 20 € por la comisión más 21 % de IVA y 16 € por los gastos de devolución.
operaciones: 7. El día 18 de junio nos ponemos en contacto con el cliente anterior y llegamos al acuerdo
A) PRIMER TRIMESTRE: de girarle una nueva letra con un nominal por la suma de los siguientes conceptos: 1.000 €
1. El día 1 de enero inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos por el nominal, 16 € por los gastos de devolución y 54 € por los intereses por el
patrimoniales: aplazamiento.
Dinero en la caja, 2.300 €; Dinero en la cuenta corriente, 11.250 €; Mobiliario; 2.540 €; 8. El día 30 de junio realizamos la declaración de IVA del segundo trimestre.
Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancías, 2.500 €; Amort. Acumulada C) TERCER TRIMESTRE
inmovilizado material, 2.500 €; Furgoneta, 3.200 €; Existencias en el almacén, 240 €; 1. El día 1 de julio compra la empresa los siguientes elementos patrimoniales: Un ordenador,
Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo, 500 €; por 2.000 euros; una impresora por 60 euros y diversos programas informáticos por 300
Proveedores, 1.950 €; Anticipos de clientes…2.000 €; Efectos comerciales en euros. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 200 y el resto lo
cartera….12.000 €; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar pagaremos dentro de 2 meses por lo que nos incluyen intereses que ascienden a 40 €.
este ejercicio, 580 €; Ordenador, 3.500 €; Deterioro de valor de mercaderías... 200,00; 2. El día 20 de julio pagamos a un proveedor al que le debemos 2.000 €. Nos conceden un
Inversiones Financieras l/p instrumentos patrimonio… 32.400 € (1.000 acciones de descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 30 € más 21 % de IVA. Ordenamos
RAYA, S.A. de 30 € nominales); Capital, XXXX €. transferencia bancaria.
2. El día 20 de febrero compramos mercaderías por 1.200 €. Nos conceden un 3. El día 24 de julio, para que nos cedan un contrato de arrendamiento de un local pagamos
descuento comercial de 50 € y nos cobran por transportes 80 €. Además nos cargan 3.000 € más 21 % de IVA y retenemos un 21 %. Pagamos la primera mensualidad por 200 €
por envases con facultad de devolución 80 €. El IVA aplicado es del 21 %. Forma de más un 21 % de IVA y una retención del 21 %. También entregamos una fianza
pago: a crédito. correspondiente a dos mensualidades. Entregamos cheque por el importe total.
3. El día 24 de febrero devolvemos al proveedor anterior envases por un importe de 40 4. El día 3 de agosto llevamos al banco una letra con un nominal de 500 € al banco para su
€ y decidimos quedarnos con el resto. descuento. El banco nos cobra 40 € por la comisión y 20 € por los interese
4. El día 5 de marzo un cliente que nos debía 1.600 € es declarado en situación 5. El día 23 de agosto llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada, el
concursal. Por este motivo lo calificamos de dudoso cobro y creamos el deterioro de banco nos cobra 30 € por los gastos de devolución.
valor. 6. El día 30 de septiembre, vendemos mercaderías por un importe de 4.800 €. Por el
5. El día 10 de marzo el cliente anterior nos paga 600 € y consideramos el resto transporte realizado con nuestra furgoneta, cargamos 40 €. Aplicamos un anticipo de clientes
definitivamente perdido. por 2.000 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante nos lo van a pagar dentro de 6 meses e
6. El día 13 de marzo llevamos una letra de 2.000 € al banco para su descuento. El incluimos intereses que ascienden a 60 € y que consideramos mayor importe de la
banco nos cobra 42 € por la comisión y 60 € por los intereses. operación. Por el importe pendiente nos acepta una letra (Utilizar la subcuenta 4310. Efectos
7. El día 23 de marzo llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. com. en cartera)
8. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. 7. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE D) CUARTO TRIMESTRE
1. El día 1 de abril 2.011 vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 1. El día 1 de octubre firmamos una operación de arrendamiento financiero por una
3.200 € el día 1 de octubre de 2.009. La amortización anual que se realiza es del 10 %. furgoneta cuyo valor a contado es de 20.000 €. Los gastos de la operación ascienden a 200 €
Lo vendemos por 2.800 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 12 meses. que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Las cuotas de amortización del presente
2. El día 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 400 € (más 21 % de año ascienden a 4.200 €.
IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que están investigando para que nuestra 2. El día 3 de diciembre llevamos la letra del asiento 6 del trimestre anterior al banco en
empresa pueda lanzar un nuevo producto al mercado. gestión de cobro.
3. El día 1 de mayo trabajadores de la empresa han terminado la fabricación de 3. El día 10 de diciembre llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. El
muebles para la oficina por valor de 840 €. banco nos cobra 40 € por la comisión más 21 % de IVA.
4. El día 8 de mayo, la empresa los CABEZAS, S.A. nos presenta una nueva factura 4. El día 20 de diciembre pagamos una cuota del arrendamiento financiero con el siguiente
correspondiente a la investigación encargada por un importe de 600 € más 21 % de IVA detalle: cuota de amortización: 1.300 €; Cuota de interés: 200 €. Tipo de IVA: 21 %.
que pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa está convencida del éxito Pagamos a través de la cuenta corriente.
técnico y económica del proyecto y decide activar los gastos incurridos hasta este 5. El día 31 de diciembre recibimos extracto bancario en el que figuran los intereses brutos
momento. de la cuenta corriente que ascienden a 40 € y nos retienen un 21 %. También figuran
5. El día 20 de mayo trabajadores de la empresa se están encargando de realizar el diversas comisiones bancarias por un importe de 18 €.
desarrollo de la investigación anterior. Los costes que hemos calculado que 6. El día 31 de diciembre realizamos la imputación de los intereses del asiento Nº 1 del
corresponden a este proyecto ascienden a 600 €. segundo trimestre, utilizando un tanto de interés efectivo del 6 %.
6. El día 22 de mayo realizamos la inscripción de los gastos de desarrollo de la 7. El día 31 de diciembre las existencias finales de mercancías ascienden a 1.250 €, sin
investigación anterior en la Oficina de Patentes y Marcas. Los gastos de registro embargo el valor de mercado ascienden a 1.000 €.
ascienden a 40 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. El día 31 de diciembre amortizamos el inmovilizado material un 10 %.
5. El día 23 de mayo llevamos una letra que tenemos en cartera con un nominal de
1.000 € al banco en gestión de cobro.
La empresa EL MUSEO, S.A. inicia el ejercicio económico 2.011 con los siguientes el banco nos cobra 60 € por los gastos por el impago.
elementos patrimoniales: 8. El día 30 de junio, nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos emitirle
Elementos de transportes...20.000; Investigación...5.200 €; Desarrollo...3.600 €; una nueva de letra con un nominal que engloba el nominal de la letra impagada, los gastos
Anticipos de remuneraciones...600 €; Amortización acumulada de inmovilizado por la devolución y 60 € por los intereses de demora.
material...4.200 €; Mercaderías...1.300 €; Deterioro de valor de mercaderías...250 €; C) TERCER TRIMESTRE:
Bancos, c/c...21.000 €; Caja, €….12.600 €; Créditos a l/p enajenación de 1. El día 1 de julio, contratamos mediante un arrendamiento financiero un máquina cuyo valor
inmovilizado...6.000 €; Acreedores prestaciones de servicio...3.200 €; Resultado del al contado es de 16.000 €. Los gastos de la operación ascienden a 300 € que pagamos a
ejercicio (Beneficio)...300 €; Clientes... 6.300 €; Anticipos a proveedores... 600 €; través de la cuenta corriente. Las cuotas de amortización del presente ejercicio ascienden a
Efectos comerciales en cartera. .8.000 €; Deudas c/p crédito dispuesto...12.600 €; 2.600 €.
Utillaje...800 €; Envases y embalajes a devolver a proveedores...800 €; Inversiones 2. El día 23 de julio, un cliente que nos debía 2.600 € esta inmerso en un procedimiento
financieras c/p...16.200 € (300 acciones de 50 € de MURILLO, S.A.) que fueron concursal. Por este motivo, decidimos calificarlo de dudoso cobro y crear el correspondiente
adquiridas para negociar. deterioro de valor.
A) PRIMER TRIMESTRE: 3. El día 3 de agosto, llegamos a un acuerdo con el cliente anterior, mediante el que nos paga
1. El día 1 de enero realizamos el asiento de apertura. 600 € y le perdonamos el resto. Recibimos el ingreso en la cuenta corriente.
2. El día 1 de enero compramos 250 acciones de VELAZQUEZ, S.A. de 30 € al 120 % 4. El día 23 de agosto, pagamos una cuota del préstamo por 2.300 €. La cuota de
Los gastos de la operación ascienden al 2 por mil. Pagamos el importe total a través de amortización ascienden a 700 € y los intereses a 1 .600 €. Realizamos el pago a través de la
la cuenta corriente. La inversión se realiza para mantenerla. cuenta corriente.
3. El día 4 de enero pagamos a través de la cuenta de crédito los siguientes gastos: 5. El día 30 de agosto, de la cuenta envases y embalajes a devolver a proveedores que figura
agua...432 (IVA 10 % incluido); luz...3.540 € (IVA 21 % incluido); teléfono...4.720 € (IVA por la cantidad de 800 €, devolvemos 600 € y el resto decidimos comprarlos. IVA: 21 %.
21 % incluido); Seguro de la furgoneta...900 €. 6. El día 2 de septiembre la asesoría que nos lleva la contabilidad nos presenta por 800 €
4. El día 23 de enero pagamos por la cesión de un contrato de arrendamiento de un más 21 % de IVA que pagaremos dentro de unos días.
local la cantidad de 2.000 € más 21 % de IVA y retenemos un 21 %. Por el alquiler 7. El día 30 de septiembre, compramos diverso material de oficina por un importe de 1.200 €
pagamos la cantidad de 500 € más 21 % de IVA y efectuamos una retención del 21 %. más 21 % de IVA que pagamos con cheque. La empresa almacena el material de oficina.
También entregamos un fianza correspondiente a dos mensualidades. Lo pagamos D) CUARTO TRIMESTRE:
todo a través de la cuenta corriente. 1. El día 1 de octubre pagamos a través de la cuenta corriente pagamos a un proveedor al
5. El día 30 de enero pagamos a través de la cuenta de crédito los siguientes gastos: que le debíamos 600 €. Nos concede un descuento por pronto pago de 30 € más 21 % de
Prima de seguro de vida para los trabajadores….1.800 €; Prima de seguro de la IVA. Ordenamos una transferencia bancaria.
furgoneta…900 €; Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica….300 €. 2. El día 2 de octubre un trabajador acordamos pagar por un despido la cantidad de 1.600 €.
6. El día 4 de febrero llevamos una letra de 800 € al banco en gestión de cobro. El ingreso lo debemos efectuar dentro de unos días.
7. El día 20 de febrero llegado el vencimiento de la letra del asiento anterior esta 3. El día 10 de octubre compramos mercaderías por un importe de 2.300 €, nos conceden un
resulta impagada. El banco nos carga en la cuenta corriente 60 € por la comisión más descuento de 100 € y nos cobran por el transporte la cantidad de 80 €. Aplicamos anticipo a
21 % de IVA y 30 € los gastos producidos por el impago. proveedores de 600 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
8. El día 26 de marzo, pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente 4. El día 20 de octubre, reclamamos al proveedor anterior que hemos recibido las mercancías
detalle: Salario Base...2.600 €; Complementos salariales...400 €; Cantidades por cuenta con 10 días de retraso. Nos concede por este motivo, un descuento de 80 € más 21 % de
de la Seguridad Social...120 €; Seguridad Social, cuota patronal…520 €; Retención a IVA.
los trabajadores por la Seguridad Social: 120 €; Retención I.R.P.F... 180 €; 5. El día 23 de octubre, compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de
Compensamos el anticipo concedido a un trabajador por 600 €. Realizamos el pago a 1.260 € más 21 % de IVA (no deducible). El importe total lo vamos a pagar dentro de 30 días.
través de la cuenta de crédito. 6. El día 30 de noviembre, trabajadores de la empresa han realizado un programa informático
B) SEGUNDO TRIMESTRE: para lleva el control del almacén. El coste de producción asciende a 800 €.
1. El día 1 de abril de 2.011, vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisición el 1 de 7. El día 2 de diciembre pagamos una cuota del leasing del asiento 1 deI tercer trimestre. La
julio de 2.008 fue de 20.000 €. La amortización anual es del 10 %. La vendemos por cuota de amortización ascienden a 800 € y los intereses a 120 €. Tipo de IVA: 21 %.
8.000 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 18 meses. Pagamos a través de la cuenta corriente.
2. El día 14 de abril, procedemos a la liquidación de la cuenta de crédito. Nos cargan 8. El día 31 de diciembre contabilizamos las operaciones correspondientes al arrendamiento
120 € por los intereses y 80 € por diversas comisiones. El saldo nos lo cargan en la financiero:
cuenta corriente. - Devengo de los intereses por 80 € que pagaremos en la próximo cuota.
3. El día 10 de mayo, solicitamos un préstamo de 32.000 €. Los gastos de formalización - Amortización del bien, con una vida útil de 5 años y un valor residual de 2.300 €.
ascienden a 800 €. Las cuotas de amortización del presente año ascienden a 12.000 €. - Reclasificación de las cuotas a pagar el próximo año por 3.200 €.
El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente. 9. El día 31 de diciembre realizamos las siguientes anotaciones:
4. El día 20 de mayo, entregamos un anticipo para la compra de una furgoneta por a) Contabilizar la imputación de intereses del asiento N° 1 del segundo trimestre con un tanto
2.000 € más 21 % de IVA. de interés efectivo del 5 % y efectuar la reclasificación.
5. El día 1 de junio compramos la furgoneta por un importe de 18.000 €. Los gastos de b) Las existencias finales de mercaderías fueron adquiridas por 2.200 €, sin embargo el valor
matriculación ascienden a 200 € (exentos de IVA). Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de mercado es de 2.100 €. Las existencias finales de material de oficina figuran por 800 €, y
de IVA: 21 %. Pagamos a través de la cuenta corriente la cantidad de 4.080 € y por el su valor razonable es de 900 €.
resto aceptamos una letra de 17.900 € que vamos a pagar dentro de 18 meses. c) Realizamos la amortización de inmovilizado material en un 10 % anual.
6. El dia 20 de junio, llevamos una letra al banco para su descuento con un nominal de
1.400 €. El banco nos cobra por la comisión 30 € y por los intereses 70 €. El importe
nos lo ingresan en la cuenta corriente.
7. El día 20 de junio, llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada,
La empresa LA ESPAÑOLA, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de 6. El día 26 de junio pagamos a través de la cuenta de crédito, los siguientes gastos:
aceitunas rellenas de pimientos, para ello utiliza como materias primas: olivas y seguro de la furgoneta…260 €; Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica…600 €;
pimientos. Como productos terminados: botes de aceitunas. El día 1 de enero de 2.010 Becas para los trabajadores….800 €.
comienza el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: Bancos, C) TERCER TRIMESTRE:
c/c…475.140 €; Clientes...62.000 €; Construcciones en curso…38.000 €; Terrenos y 1. El día 1 de julio de 2.011 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de
bienes nat. … 23.000 €; Materias primas…4.000 €; Productos terminados…1.200 €; 8.600 € y que se amortiza anualmente un 10 %. La máquina fue adquirida el día 1 de abril de
Amort. acum.. inmov. Material…3.200 €; Elementos de transportes ….18.000 €; 2.008. La vendemos por 6.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro
Beneficio del año anterior…1.200 €; Investigación….3.600 €; Desarrollo: 2.400 €; de 12 meses.
Proveedores…15.000 €; Maquinaria…8.600 €; Anticipos de clientes…400 €; 2. El día 1 de julio pagamos la letra pendiente de pago del asiento número 1 del segundo
Remuneraciones pendientes de pago…260 €; Efectos comerciales en cartera….5.000 trimestre junto con los intereses, a través de la cuenta de crédito.
€; Efectos comerciales descontados…2.000 €; Deudas por efectos descontados…2.000 3. El día 2 de agosto, se realiza la liquidación de la cuenta de crédito y nos cargan 40 € por
€; Deterioro valor mat. Primas…200 € los intereses a favor del banco y 80 € por diversas comisiones. Nos cargan el importe en la
cuenta corriente.
A) PRIMER TRIMESTRE: 4. Se pagan las nóminas a los trabajadores con el siguiente detalle: Salario base…2.400 €;
1. Realizamos el asiento de apertura el día 1 de enero de 2.011 Complementos salariales…600 €; Pagos delegados … 130 €; Seg. Social, cuota patronal
2. Los gastos de desarrollo que figuran en el asiento de apertura por un importe de …820 €; Retención Seg. Social a los trabajadores …. 180 €; Retención I.R.P.F. … 240 €.
2.400 € corresponden a un nuevo producto que la empresa va a lanzar al mercado. Dejamos pendientes de pago 400 € y el resto lo pagamos con cheque de la cuenta corriente.
Inscribimos la patente anterior en la Oficina de Patentes y Marcas, siendo los gastos de 5. Llegado el vencimiento de la letra en gestión de cobro del asiento 5 del trimestre anterior,
registros 90 € más 21 % de IVA que pagamos en efectivo. esta resulta pagada. El banco nos cobra 20 € por la comisión más 21 % de IVA.
3. Pagamos con cheque, las cantidades pendientes de pago por las nóminas. D) CUARTO TRIMESTRE:
4. El día 1 de marzo, contratamos una operación de leasing mediante la que vamos a 1. El día 1 de octubre nos conceden un préstamo por un importe de 30.000 €. Los gastos
poder utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisición es 27.600 €. Las cuotas de de formalización ascienden a 150 € y las cuotas de amortización del presente año ascienden
amortización del presente ejercicio ascienden a 8.200 €. Los gastos de la operación a 2.000 €.
ascienden a 240 € que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 2. Compramos 8.000 kgs. de olivas a 0,10 €/kgs. Nos conceden un descuento comercial de
5. Compramos 1.000 acciones de la sociedad YBARRA de 60 € de nominal. Las 30 € y nos cobran por el transporte 60 €. Al pagar con cheque de la cuenta bancaria nos
acciones cotizan al 120 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Pagamos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 80 € .Tipo de IVA: 10 %.
a través de la cuenta corriente. La inversión la realizamos con la intención de 3. El día 10 de diciembre pagamos la cuota de la operación de leasing. La cuota de
mantenerla a largo plazo. amortización asciende a 820 € y la cuota de interés a 480 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de
6. Llegado el vencimiento de la letra que figura descontada por 2.000 € en el asiento pago: a través de la cuenta bancaria.
de apertura, esta resulta pagada. 4. El día 20 de diciembre, llevamos una letra de 600 € al banco para su descuento. El
B) SEGUNDO TRIMESTRE: banco nos cobra 60 € por los intereses y 40 € por la comisión.
1. El día 1 de abril, compramos un ordenador por 1.200 €. Nos cobran por el 5. El día 22 de diciembre, la letra descontada en el apartado anterior resulta impagada, el
transporte y la instalación 60 € y por la licencia del sistema operativo 400 €. Tipo de banco nos cobra 20 € por los gastos de protesto.
IVA: 21 %. Pagamos con cheque bancario 1.008,60 € y por el resto aceptamos una 6. El día 30 de diciembre, nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos
letra de 1.000 € que vamos a pagar dentro de 3 meses. Nos incluyen intereses que girarle una letra de resaca por un nominal igual a la suma de la cantidad impagada, los
ascienden a 60 €. gastos de protesto y 50 € por los intereses por el aplazamiento.
2. El día 2 de abril nos conceden un crédito por un límite de 24.000 €. Los gastos de 7. El día 31 de diciembre contabilizamos los asientos correspondientes a la operación del
formalización de la operación ascienden a 120 € que nos cargan en la cuenta de leasing del asiento núm. 4 del primer trimestre:
crédito. - Imputación de los intereses devengados que ascienden a 60 €.
3. En la cuenta 231. Construcciones en curso, figuran 38.000 € correspondiente a los - Amortización del bien. La vida útil de la furgoneta es de seis años y esperamos obtener al
gastos incurridos hasta este momento por un almacén que está realizando la empresa final de la misma por su venta la cantidad de 2.000 €.
ABENGOA. El día 1 de Junio nos presenta la última certificación de obra por un importe - Reclasificación, sabiendo que la cuotas de amortización del próximo año ascienden a
de 20.000 € más 21 % de IVA que pagamos a través de la cuenta de crédito. Con esta 10.400 €
certificación se da por terminada la obra. 8. Al 31 de diciembre realizamos las siguientes anotaciones:
4. El día 20 junio, vendemos 1.000 botes de aceitunas a 5,80 €/bote. Concedemos un a) Amortizamos el inmovilizado material en un 10 % teniendo en cuenta las bajas y
descuento comercial de 40 €. Aplicamos el anticipo de 400 €. Cobramos por el adquisiciones del año actual.
transporte realizado con nuestra furgoneta 60 €. Tipo de IVA: 10 %. El importe total lo b) Imputamos los intereses del asiento núm. 1 del tercer trimestre, utilizando un tanto de
vamos a cobrar dentro de 3 meses por lo que incluimos intereses que ascienden a 60 € interés efectivo del 6 % anual.
y que la empresa decide considerar como mayor importe de la operación. El cliente nos c) Las existencias finales están valoradas por los siguientes precios de adquisición:
acepta una letra. (Utilizar subcuenta 4310. Efectos comerciales en cartera) materias primas … 400 €; Productos terminados…3.000 €. Los valores razonables son los
5. El día 25 de junio, llevamos la letra anterior al banco en gestión de cobro. siguientes: Materias primas…500 € y Productos terminados….2.600 €
La empresa HIPER-SEVILLA, S.A. inicia el ejercicio económico 2.011 con los las nóminas del asiento anterior, realizando la compensación de los pagos delegados.
siguientes elementos patrimoniales: Realizamos el pago a través de la cuenta de crédito.
Caja, €....2.400 €; Bancos, c/c…62.300 €; Proveedores…1.350 €; Efectos a pagar 6. Recibimos el ingreso en la cuenta de crédito de la subvención que nos concedieron en
c/p…6.200 €; Reserva legal…5.800 €; Créditos c/p enajenación inmovilizado … 2.000 el primer trimestre.
€; Acreedores prestaciones servicios … 600 €; Anticipos de clientes; 1.000 €; Equipos 7. El día 30 de junio cancelamos el crédito que tenemos concedido y nos cobran unos
proceso información …2.500 €; Mobiliario … 6.300 €; Aplicaciones informáticas … 600 intereses de 20 € y una comisión de 40 €.
€; Mercaderías … 3.500; Material de oficina … 250 €; Amortiz. acumulada inmovil. C) TERCER TRIMESTRE:
Material … 16.000 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales … 1. Pagamos los siguientes gastos a través de nuestra cuenta corriente: luz … 180 € (más
500 €; Deterioro de valor de las mercaderías … 800 €; Clientes …25.600 €; Terrenos y 21 % de IVA); agua … 80 € (más 10 % de IVA); Teléfono … 620 € (más 21 % de IVA).
bienes naturales … 20.000 €; Construcciones … 40.000 €; Anticipos de 2. Llevamos una letra de 1.500 € al banco para su descuento. Nos cobran 20 € de
remuneraciones … 260 €; Efectos com. en cartera… 20.000 €; Efectos comerciales comisión y 40 € por el descuento. El importe líquido nos lo ingresan en la cuenta corriente.
descontados…2.300 €; Deudas por efectos descontados … 2.300 € ;Deudas a corto 3. Llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada.
plazo por crédito dispuesto, 1.460 €; Beneficio año anterior…32.000 €; Inversiones 4. Un cliente que nos debía 400 € esta pasando por dificultades económicas, por este
Financieras l/p en instrumentos de patrimonio………36.000 € motivo lo calificamos como de dudoso cobro. Creamos el correspondiente deterioro de valor.
A) PRIMER TRIMESTRE 5. El cliente anterior nos paga 100 € en efectivo y el resto lo consideramos definitivamente
1. Realiza el asiento de apertura. perdido.
2. El día 2 de enero, vendemos mercaderías por un importe de 3.200 €, concedemos 6. El banco X nos concede un préstamo por un importe de 3.000 €. Los gastos de
un descuento de 100 €. Tipo de IVA: 21 %. Aplicamos el anticipo de 1.000 € que formalización ascienden a 30 €. Las cuotas de amortización del presente año ascienden a
aparece en el asiento de apertura. Forma de cobro: nos aceptan una letra por el 350 € y el resto se amortizará en los años posteriores. Nos ingresan el líquido en la c/c.
importe total que nos van a pagar dentro de 6 meses e incluimos intereses por 40 € 7. El 30 de septiembre, por la cesión de un contrato de arrendamiento pagamos la cantidad
como mayor importe de la operación. (Utilizar la subcuenta 4310. Efectos comerciales de 2.000 € más 21 % de IVA y retenemos un 21 %. Pagamos una mensualidad de 800 €
en cartera) más 21 % de IVA y realizamos retención del 21 %. La fianza entregada corresponde al
3. Nos llega la factura de la empresa MEJOR ANDANDO por el servicio de transporte importe de dos mensualidades. Forma de pago a través de la cuenta corriente.
de la venta anterior cuyo importe asciende a 30 € más 21 % de IVA y que corre a cargo D) CUARTO TRIMESTRE
de nuestra empresa. Pagamos con cheque de la cuenta de crédito. 1. El día 1 de octubre, contratamos una operación de arrendamiento financiero para utilizar
4. Llegado el vencimiento de la letra descontada cuyo nominal es de 2.300 € en el una furgoneta cuyo valor razonable es de 20.000 €. Los gastos de la operación ascienden a
asiento de apertura esta resulta impagada. El banco nos cobra 20 € por los gastos de 200 € que pagamos a través de la cuenta corriente. Las cuotas de amortización del presente
devolución. Nos cargan el importe total en la cuenta corriente. ejercicio ascienden a 4.200 €.
5. Nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos girarle una nueva 2. La empresa vende mercaderías por un importe de 2.600 €, concede un descuento
letra cuyo importe va a ser la suma de las siguientes cantidades: 2.300 € por el comercial de 200 € y cobra por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta 40
nominal de la letra anterior; 20 € por los gastos de devolución y 40 € por los intereses €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: Nos acepta una letra. Utilizar la subcuenta 4310.
correspondientes al aplazamiento. Efectos comerciales en cartera.
6. Compramos 2.000 acciones de la sociedad MAS, S.A. de 6 € nominales con una 3. Llevamos una letra de 1.500 € al banco en gestión de cobro.
prima de emisión del 20 %. Los gastos de la operación son del 3 por mil. Pagamos en 4. Llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada. El banco nos cobra 20
con cheque de la cuenta de crédito. La inversión se realiza para negociar. € por la comisión más 21 % de IVA y 20 € por las gastos de devolución. Los gastos son
7. El día 31 de marzo nos notifican que nos ha sido concedida una subvención para cargados en la cuenta corriente.
la compra de maquinaria por un importe de 3.000 € que nos ingresaran en un corto 5. Pagamos una cuota del leasing por 1.800 €, a través de la cuenta corriente. Sabemos
periodo de tiempo. Tipo impuesto sociedades: 25 % que la cuota de interés ascienden a 800 € y la cuota de amortización a 1.000 €. Tipo de IVA:
8. El día 31 de marzo efectuamos la compra de la máquina anterior cuyo precio de 21 %
adquisición asciende a 12.000 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la 6. El 31-12 realizamos la instalación de aparatos de aire acondicionado en la empresa por
cuenta de crédito 4.520 €. Aceptamos 20 letras de 500 € cada una, de las cuales 9 se un importe de 1.800 € más 21 % de IVA. Pagamos 300 € con cheque de la cuenta corriente y
pagaran en el presente ejercicio. Los intereses totales por el aplazamiento ascienden a el resto a 30 días..
1.200 €. 7. El 31-12 contabilizamos las operaciones correspondientes al leasing del asiento Nº 1
B) SEGUNDO TRIMESTRE - Los intereses devengados ascienden a 120 €.
1. El día 1 de abril 2.011, vendemos un ordenador cuyo precio de adquisición fue de - La amortización del bien sabiendo que tiene una vida útil de 4 años y un valor residual
2.500 € el 1 de julio de 2.008. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta de 2.200 €.
acordado fue de 1.300 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo pagaran el próximo - La reclasificación de las cuotas de amortización ascienden a 6.400 €.
año. 8. Al 31-12 realizamos las siguientes anotaciones:
2. Llevamos una letra de 2.400 € al banco en gestión de cobro. a) El próximo año tenemos que pagar 7 letras de 500 € de nominal por la compra de la
3. Llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada y recibimos el maquinaria del primer trimestre.
ingreso en la cuenta corriente. El banco nos cobra 20 € de comisión más 21 % de IVA. b) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 500 €, sin embargo el valor de
4. Pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salario mercado es de 400 €.
base…2.600 €; Complementos salariales…400 €; Pagos por cuenta de la Seguridad c) Realizamos la amortización del inmovilizado material en un 10 % anual y el intangible un
Social…250 €; Seguridad Social, cuota empresa…1.100 €; Retención a los 20 %
trabajadores por la Seguridad Social…280 €; Retención a los trabajadores I.R.P.F. d) Realizamos la imputación de la subvención del asiento nº 7 del primer trimestre.
….340 €; Dejamos pendientes de pago… 800 €. Pagamos a través de la cuenta de
crédito.
5. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades que debemos por
La empresa LA PEPA, S.A. inicia el ejercicio económico 2.011 con los siguientes favor por 50 € y una retención I.R.C.M. del 21 %. También figuran comisiones por 30 €.
elementos patrimoniales: 7. Pagamos una cuota del arrendamiento financiero del asiento n º 5. La cuota de
Investigación…12.000 €; Maquinaria…..6.300 €; Amortización Acumulada inmovilizado amortización asciende a 800 € y la cuota de interés a 640 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos a
material…4.800 €; Mercaderías….2.300 €; Deterioro de valor de mercaderías….180 €; través de la cuenta de crédito.
Bancos, c/c…32.600 €; Anticipos a proveedores….1.600 €; Envases y embalajes a C) TERCER TRIMESTRE.
devolver por clientes….800 €; Efectos comerciales en cartera….8.000 €; 1. Llevamos dos letras con nominales de 2.000 € y 3.000 €, al banco para su descuento.
Remuneraciones pendientes de pagos…400 €; Clientes….6.200 €; Efectos comerciales El banco nos cobra 40 € por la comisión y 120 € por los intereses. Nos ingresan el importe en
descontados…4.000 €; Deudas por efectos descontados….4.000 €; la cuenta corriente.
Proveedores…8.600 €; Propiedad industrial….5.300 €; Caja, €…480 € 2. Llegado el vencimiento de la letra de 2.000 € que descontamos en el asiento anterior,
A) PRIMER TRIMESTRE: esta resulta pagada.
1. Realizamos el asiento de apertura 3. La letra de 3.000 € no ha sido atendida a su vencimiento. El banco nos carga 20 € por
2. Compramos mercaderías por un importe de 6.000 € y nos conceden un descuento los gastos de devolución y nos carga el importe de la operación en la cuenta corriente.
comercial de 100 €. Además nos cargan por el transporte 60 €. Aplicamos anticipo de 4. El día 1 de julio nos llega una factura de una tienda de informática en la que figuran los
compras por 1.600 €. El importe total lo vamos a pagar dentro de 3 meses, por lo que siguientes conceptos: Ordenador…1.200 €; Impresora….180 €; Instalación del ordenador…80
nos van a cobrar intereses por 50 €. Tipo de IVA: 21 %. €; Sistema operativo….120 €; Intereses por aplazamiento…60 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma
3. En la cuenta envases y embalajes a devolver por clientes figura la cantidad de 800 de pago: 60 días.
€. Nos devuelven envases por 300 € y deciden quedarse con el resto. Tipo de IVA: 21 5. Compramos 600 acciones de la sociedad EL PEPE, S.A. de 50 € nominales y una
%. El importe por la devolución lo anotamos en su cuenta. prima de emisión del 20 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Las acciones
4. Nos conceden un crédito con un límite de 28.000 €. Los gastos de formalización se adquieren para negociar. Nos cargan el importe en la cuenta de crédito.
ascienden a 120 € que nos cargan en la cuenta de crédito. 6. Cancelamos la cuenta de crédito. Los intereses de la cuenta ascienden a 50 € y la
5. Llegado el vencimiento de la letra descontada con un nominal de 4.000 € resulta comisión de disponibilidad a 120 €. El importe nos lo carga en la cuenta corriente.
impagada por el cliente. El banco nos carga 40 € por los gastos de devolución en la 7. Un cliente que nos debía 3.200 € se declara en situación de concurso de acreedores,
cuenta corriente. por este motivo lo calificamos de dudoso cobro y al mismo tiempo creamos el deterioro de
6. Nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos girarle una nueva valor.
letra con un nominal que incluye los siguientes conceptos: nominal de la letra 8. El cliente anterior nos paga 1.800 € y el resto lo consideramos definitivamente perdido.
impagada…4.000 €, Compensación de los gastos de devolución….40 €; Intereses por Nos ingresa el importe en la cuenta corriente.
aplazamiento…60 €. D) CUARTO TRIMESTRE:
7. Nos llega factura por el desarrollo de una línea de investigación que estamos 1. Solicitamos un préstamo por un importe de 20.000 €. Los gastos de formalización
realizando. El importe asciende a 6.200 € más 21 % de IVA que dejamos pendiente de ascienden a 240 € que consideramos gasto. Las cuotas de amortización del presente
pago. ejercicio ascienden a 3.600 €.
8. Convencidos del éxito técnico y económico del proyecto anterior, activamos los 2. El día 1 de octubre, nos llega la notificación de la Junta de Andalucia, por la que nos
gastos de desarrollo. comunican que nos han concedido una subvención para la compra de una máquina por un
9. Inscribimos el invento anterior para obtener la patente. Los gastos de registro de importe de 2.500 €. El importe nos lo ingresarán en breve plazo. El tipo impositivo de la
la Oficina de Patentes y Marcas ascienden a 140 € más 21 % de IVA que pagamos con empresa es del 25 %.
cheque de la cuenta de crédito. 3. El día 1 de octubre, compramos la máquina por un importe de 6.000 € más 21 % de
B) SEGUNDO TRIMESTRE: IVA. El importe total lo vamos a pagar dentro de 6 meses.
1. El día 1 de abril de 2.011, una máquina cuyo precio de adquisición fue de 6.300 4. Al 31 de diciembre, contabilizamos las operaciones correspondientes al arrendamiento
€ el día 1 de octubre de 2.008. La amortización anual que realizamos es del 10 %. La financiero del asiento 5 del segundo trimestre, teniendo en cuenta:
vendemos por 4.800 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de - Los intereses devengados y no pagados ascienden a 40 €.
12 meses. - El bien tiene una vida útil de 4 años y un valor residual de 3.020 €.
2. Vendemos mercaderías por un importe de 6.200 €. Concedemos un descuento - Las cuotas de amortización del siguiente ejercicio ascienden a 4.600 €.
comercial de 40 € y por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta 5. Al 31 de diciembre, contabilizamos las siguientes operaciones:
cobramos 60 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: letra a 3 meses/vista. (Utilizar 4310. A) Contabilizamos los intereses devengados en la operación del asiento 1 del segundo
Efectos comerciales en cartera) trimestre. Utilizamos tanto de interés efectivo del 6 %. Realizamos la reclasificación.
3. Llevamos la letra anterior al banco en gestión de cobro. B) Realizando un arqueo de caja, nos damos cuenta que nos faltan 8 €.
4. Llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. El banco nos C) Realizada la conciliación bancaria, nos damos cuenta que figura un ingreso de 3.000 €
cobra 120 € por la comisión más 21 % de IVA. El importe líquido nos lo ingresa en la que nos sabemos el motivo.
cuenta corriente. D) Realizamos la amortización del inmovilizado material en un 10 %. Tener en cuenta
5. El día 1 de mayo, contratamos una operación de arrendamiento financiero por el subvención que nos concedieron en el asiento, nº 2
que vamos a utilizar una máquina cuyo valor al contado es de 12.900 €. Los gastos de E) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 5.200 €. El valor razonable
la operación ascienden a 120 € que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Las ascienden a 4.400 €.
cuotas de amortización del presente ejercicio ascienden a 3.200 €.
6. Nos llega notificación de la cuenta corriente en la que figuran intereses a nuestro
FLORES, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.300,00 570. Caja, €
11.250,00 572. Bancos, c/c
2.500,00 430. Clientes
12.000,00 4310. Efec. com. cartera
3.500,00 217. Equipos proc. Informa.
32.400,00 250. Inv. Finan. l/p instr. patrim.
281. Amortiz. acum. Inmov. mat. 2.500,00
523. Proveed. Inmoviliz. c/p 500,00
390. Deterioro de valor mercaderias 200,00
ASIENTO 2
406. Envases y emb. devolver a
80,00
proveedores
ASIENTO 3
406. Envases y emb. devolver a
proveedores 40,00
472. H. P. IVA soportado 8,40
Compra de los envases
406. Envases y emb. Devolver a
40,00
proveedores
ASIENTO 4
1.600,00 436. Clientes de dudoso cobro
430. Clientes 1.600,00
1.600,00
490. Deterioro de créditos por
operaciones comerciales 1.600,00
ASIENTO 5
600,00 572. Bancos, c/c
1.000,00
incobrables
436. Clientes de dudoso cobro 1.600,00
1.600,00
794. Reversión deterioro de créditos
1.600,00
ASIENTO 6
2.000,00 4311. Efec. com. descontados
4310. Efec. comer. Cartera 2.000,00
42,00 626. Servicios brios y sim.

665. Intereses desc. efectos y oper.
60,00
factoring
1.898,00 572. Bancos, c/c
5208. Deudas efectos descontados 2.000,00
ASIENTO 7
2.000,00 5208. Deudas efec. descont.
4311. Efec. comerc. Descont. 2.000,00
ASIENTO 8
(2) 275,10 8,40 (3)
Sd = 266,70
266,70 4700. Hda. Pca. deudor IVA
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1 (1/Abril)
Amort. 1/Enero al 1/Abril (3 meses) = 80
80,00 681. Amort. Inmov. Material
281. A.A.I.M. 80,00
(3 meses) 80 € (1 año) 320 € (3 meses) 80 €

1/Oct./2009 31/Dic./2009 31/Dic./2010 1/Abril/2.011
3.200 €

Amortización: - 480 (80 + 320 + 80)
Beneficio: 80
480,00 281. Amor. acum. inm. Mat.
771. Benef. Proc. Inmo. Mat. 80,00
ASIENTO 2
400,00 620. Gastos invest. y des. Ejerc.
572. Bancos, c/c 484,00
ASIENTO 3
731. Trabajos realiza. inm. mat. 840,00
ASIENTO 4
600,00 620. Gastos invest. Y desarr. ejercicio
572. Bancos, c/c 726,00
730. Trabajos realizados inm. intan. 1.000,00
ASIENTO 5
730. Trabajos realizados inm. intang. 600,00
ASIENTO 6
203. Propiedad Industrial
640,00 (600 + 40)
8,40 (21 % sobre 40)
201. Desarrollo 600,00
572. Bancos, c/c
(40 + 21% IVA) 48,40
ASIENTO 7
1.000,00 4312. Efec. com. ges. cobro
4310. Efec. comerc. Cartera 1.000,00
ASIENTO 8
1.000,00 4315. Efec. com. Impagados
4312. Efec. com. gestión cobro 1.000,00

572. Bancos, c/c 40,20
ASIENTO 9
4315. Efec. com. impagados 1.000,00
769. Otros ingresos financieros 16,00
ASIENTO 10
(2) 84 477. Hda. Pca. IVA repercutido
(4)126
(6) 8,40 588,00 (1)
(8) 4,20
Sd = 222,60 Sh = 588,00
588,00 477. H. P. IVA repercutido
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.060,00 217. Equipos Proc. Inform.
572. Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 2
606. Desc. s/ compras p/p 30,00
572. Bancos, c/c 1.963,70
ASIENTO 3
Pago por la cesión del contrato
4751. Hda. Pca. acreedora ret. pract. 630,00
572. Bancos, c/c 3.000,00
Pago de la primera mensualidad
4751. Hda. Pca. acreedora rete. Prac. 42,00
572. Bancos, c/c 200,00
Pago de la fianza
400,00 260. Fianzas constituidas l/p
572. Bancos, c/c 400,00
ASIENTO 4
500,00 4311. Efec. com. descontados
4310. Efec. com. en cartera 500,00
40,00 626. Servicios brios y sim.
665. Intereses dto. Efectos y oper.
20,00
factoring
440,00 572. Bancos, c/c
5208. Deudas efectos descontados 500,00
ASIENTO 5
500,00 4315. Efec. com. impagados
4311. Efec. com. descontados 500,00
500,00 5208. Deudas efec. descontados
572. Bancos, c/c 530,00
ASIENTO 6
(21 % sobre 4.860 + 40 – 2.000) 609,00
ASIENTO 7
472. Hda. Pca. IVA soportado (7) 609,00
(1) 495,60 (2) 6,30
(3) 630,00
(3) 42,00
S h = 609,00
Sd = 1.161,30
609,00 477. H. Pca. IVA repercutido
472. H. Pca. IVA soportado 1.161,30
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
218. Elementos de transporte
20.200,00
(20.000 + 200)
524. Acreedores c/p arrendam. financiero 4.200,00
174. Acreedores l/p arrendam. Financiero
15.800,00
(20.000 – 4.200)
572. Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 2
3.509,00 4312. Efec. com. ges.cobro
4310. Efec. com. cartera 3.509,00
ASIENTO 3
40,00 626. Serv. bancarios y sim.
8,40 472. Hda. Pca. IVA sopor.
3.460,60 572. Bancos, c/c
4312. Efec. com. ges. cobro 3.509,00
ASIENTO 4
1.300,00 524. Acreedores c/p arrendam. Financ.
315,00 (1.300 + 200) x 21 %
572. Bancos, c/c 1.815,00
ASIENTO 5
INTERESES DE LA CUENTA BANCARIA
473. Hda. Pca. rete. y pagos a
8,40
cuenta
31,60 572. Bancos, c/c
COMISIONES
18,00 626. Servicios brios. Y sim.
572. Bancos, c/c 18,00
ASIENTO 6
IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO Nº 1- 2º TRIMESTRE
Coste amortizado: 3.388 (1,06) 9 /12 = 3.539,34
Intereses 1-abril.al 31-Diciem. (9 meses) = 3.539,34 – 3.388 = 151,34
151,34 543. Créditos c/p enaj. Inmov.
RECLASIFICACIÓN
3.388,00 543. Créditos c/p enaj. Inmov.
253. Créditos L/p enaj. Inmov. 3.388,00
ASIENTO 7
240,00 610. Vari. exist. mercaderias
DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR
200,00 390. Deterioro valor mercad.
793. Reversión deterioro existenc. 200,00
610. Vari. exist. mercaderias 1.250,00
DETERIORO DE VALOR PRÓXIMO AÑO
250,00 693. Pérdidas deterioro exist.
390. Deterioro de valor mercaderías 250,00
ASIENTO 8

(Ap) 2.540 (Ap) 3.200 3.200
(1-5) 840 (1-oct.) 20.200
20.200
10 % sobre 2.540 = 254 10 % sobre 20.200 x 3/12 = 505

10 % sobre 840 x 8/12 = 56
217. Equipos proc. información

(Ap) 3.500
(1-7) 2.060
10 % sobre 3.500 = 350

10 % sobre 2.060 x 6/12 = 103
1.268,00 681. Amort. inmo. Material

281. Amort. acumul. inmo. Mat. 1.268,00
EL MUSEO, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
21.000,00 572. Bancos, c/c
12.600,00 570. Caja, €
6.300,00 430. Clientes
8.000,00 4310. Efectos com. cartera
800,00 406. Envases y emb. dev. Proveed.
16.200,00 540. Inv. Fin. c/p instruí. Patrimon.
281. Amortiz. Acumul. Inmov. material 4.200,00
5201. Deudas c/p crédito dispuesto 12.600,00
ASIENTO 2
Precio de adquisición: 250 acciones x 30 € x 120 % = 9.000
Gastos operación: 2 x 9.000 / 1.000 = 18
9.018,00 250. Inv. Finan. l/p instrum. Patrim.
572. Bancos, c/c 9.018,00
ASIENTO 3
ASIENTO 4
Cesión del contrato de arrendamiento
4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Prac. 420,00
572. Bancos, c/c 2.000,00
Pago del alquiler
572. Bancos, c/c 500,00
Pago de la fianza
572. Bancos, c/c 1.000,00
ASIENTO 5
ASIENTO 6
800,00 4312. Efec. comer. gestión cobro
4310. Efec. comerc. En cartera 800,00
ASIENTO 7
800,00 4315. Efectos comerc. impagados
4312. Efec. comerc. gestión de cobro 800,00
572. Bancos, c/c 102,60
ASIENTO 8
4751. H. Pca. acreed. Ret. practic. 180,00
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortización 1 enero al 1 abril ( 3 meses) = 500
500,00 681. Amortiz. Inmóvil. material
281. Amortiz. Acumul. Inm. material 500,00
(6 meses) 1.000 € (12 meses) 2.000 € (12 meses) 2.000 € (3 meses) 500 €
1/Julio/2008 31/Dic./2008 31/Dic./2009 31/Dic./2010 1/Abril/2011
20.000 €
Amortización: - 5.500 (1.000 + 2.000 + 2.000 + 500)
Pérdidas: 6.500
281. Amortiz. Acumul. Inmov.
5.500,00
Material
9.680,00 253. Créditos l/p enaj. inmovilizado
6.500,00 671. Pérdidas proced. Inm. material
218. Elementos de transporte 20.000,00
ASIENTO 2
5201. Deudas c/p crédito dispuesto 200,00
5201. Deudas c/p crédito dispuesto

12.600 (1)
9.592 (3)
3.000 (5)
2.220 (8)
200 (2)
S h = 27.612
27.612,00 5201. Deudas c/p crédito dispuesto
572. Bancos, c/c 27.612,00
ASIENTO 3
31.200,00 572. Bancos, c/c
5200. Préstamos c/p entid. crédito 12.000,00
1700. Préstamos l/p entid. crédito 20.000,00
ASIENTO 4
2.000,00 239. Anticipos para inmovil. Mate.
572. Bancos, c/c 2.420,00
ASIENTO 5
3.360,00
(21 % sobre 16.000)
572. Bancos, c/c 4.080,00
239. Anticipos para inmóvil. material 2.000,00
ASIENTO 6
1.400,00 4311. Efectos com. descontados
4310. Efectos comerc. en cartera 1.400,00
665. Intereses dto. efectos y op.
70,00
factoring
1.300,00 572. Bancos, c/c
5208. Deudas por efectos descontados 1.400,00
ASIENTO 7
1.400,00 4315. Efectos com. impagados
4311. Efectos Comer. descontados 1.400,00
1.400,00 5208. Deudas efectos descontados
572. Bancos, c/c 1.460,00
ASIENTO 8
1.520,00 4310. Efectos comerc. en cartera
4315. Efectos comer. impagados 1.400,00
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
213. Maquinaria
16.300,00 (16.000 + 300)
572. Bancos, c/c 300,00
524. Acreedores c/p arrend. financ. 2.600,00
174. Acreedores l/p arrend. financ.
(16.000 – 2.600) 13.400,00
ASIENTO 2
Calificación del cliente como de dudoso cobro
430. Clientes 2.600,00
Deterioro de valor de créditos comerciales
694. Pérdidas deter. Créditos
2.600,00
490. Deterioro de valor de créditos operac.
comerciales 2.600,00
ASIENTO 3
Cobro de parte de la deuda
600,00 572. Bancos, c/c
650. Pérdidas créditos comerc.
2.000,00
incobrables
Reversión del deterioro de valor
2.600,00
794. Reversión deterioro créditos oper.
2.600,00
comerciales
ASIENTO 4
700,00 5200. Préstamos c/p entid. Crédito
1.600,00 662. Intereses de deudas
572. Bancos, c/c 2.300,00
ASIENTO 5
406. Envases y embal. A devolver a
600,00
proveedores
Por los envases adquiridos
406. Envases y embal. A devolver a
200,00
proveedores
ASIENTO 6
800,00 623. Servicios profesión. Independ.
ASIENTO 7
572. Bancos, c/c 1.452,00
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 563,70
ASIENTO 2
465. Remunerac. Pendientes pago 1.600,00
ASIENTO 3
ASIENTO 4
608. Devoluc. Compras y oper. sim. 80,00
ASIENTO 5
1.524,60 627. Publicidad, Prop. Y Rel. Pcas.
410. Acreedores prestac. Servicios 1.524,60
ASIENTO 6
730. Trabajos realizados para inmóvil.
800,00
Intangible
ASIENTO 7
800,00 524. Acreed. c/p arrendam. Financ.
193,20 (21 % sobre 800 + 120)
572. Bancos, c/c 1.113,20
ASIENTO 8
A) Imputación de intereses
524. Acreedores c/p arrend. financ. 80,00
B) Amortización del bien
Amortización anual: ( 16.300 – 2.300 ) / 5 años = 2.800
Amortiz. 1/julio al 31/diciembre ( 6 meses) = 1.400
281. Amortiz. Acumul. Inm. material 1.400,00
C) Reclasificación
3.200,00 174. Acreed. l/p arrend. financ.
524. Acreed. c/p arrend. financ. 3.200,00
ASIENTO 9
9 /12
Intereses: 10.040,78 – 9.680 = 360,78
360,78 543. Créditos c/p enaj. Inmóvil.
RECLASIFICACIÓN
9.680,00 543. Créditos c/p enaj. Inmóvil.
253. Créditos l/p enajenac. inmovilizado 9.680,00
B) EXISTENCIAS
CIERRE DE EXISTENCIAS INICIALES
1.300,00 610. Variación existencias mercad.
250,00 390. Deterioro de valor mercaderias
793. Reversión deterioro existencias 250,00
APERTURA DE EXISTENCIAS FINALES
610. Variación existencias mercaderías 2.200,00
612. Variación existencias otros aprovis. 800,00
100,00 693. Pérdidas deterioro existencias
C) AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL
218. Elementos de
transporte 214. Utillajes
(1-1) 20.000 20.000 (1-1) 800
(1-6) 18.200
18.200 800
Amortización: 800 x 0,10 = 80

Amortización: 18.200 x 0,10 x 7/12 = 1.061,67
1.141,67 681. Amortiza. Inmov. Material
281. Amort. Acumulada inmov. material 1.141,67
LA ESPAÑOLA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
475.140,00 (572) Bancos, c/c
62.000,00 (430) Clientes
38.000,00 (231) Construcciones en curso
23.000,00 (210) Terrenos y bienes nat.
4.000,00 (310) Materias primas
18.000,00 (218) Elementos transportes
8.600,00 (213) Maquinaria
5.000,00 (4310) Efectos com. en cartera
(281) A.A.I.M. 3.200,00
(129) Resultados del ejercicio 1.200,00
(438) Anticipos de clientes 400,00
(465) Remun. Pendientes de pago 260,00
(5208) Deudas efectos descontados 2.000,00
(391) Deterioro valor mat. primas 200,00
ASIENTO 2
(2.400 + 90)
18,90
(21 % sobre 90)
(570) Caja, € 108,90
(90 más 21 % IVA)
ASIENTO 3
260,00 (465) Remun. Pendientes pago
(572) Bancos, c/c 260,00
ASIENTO 4
(27.600 + 240)
(524) Acreed. Arrend. financ. c/p 8.200,00
(174) Acreed. Arrend. financ. l/p 19.400,00
(27.600 – 8.200)
(572) Bancos, c/c 240,00
ASIENTO 5
Efectivo: 1.000 x 60 x 120 % = 72.000
Comisión: 3 x 72.000 / 1.000 = 216
Precio de adquisición = 72.000 + 216 = 72.216
(250) Invers. Finan. l/p en
72.216,00
instrum. de patrimonio
(572) Bancos, c/c 72.216,00
ASIENTO 6
2.000,00 (5208) Deudas efectos descon.
(4311) Efectos com. descontados 2.000,00
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.260,00 (217) Equipos proceso inform.
(572) Bancos, c/c 1.008,60
(525) Efectos a pagar c/p 1.000,00
ASIENTO 2
(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 120,00
ASIENTO 3
(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 24.200,00
(231) Construcciones en curso 38.000,00
ASIENTO 4
400,00 (438) Anticipos de clientes
6.028,00 (4310) Efectos com. en cartera
(701) Ventas de produc. Terminados
5.820,00
(1.000 botes x 5,80) - 40 + 60
548,00
(10 % sobre 5.820 + 60 - 400)
ASIENTO 5
(4312) Efectos com. gestión
6.028,00
cobro
(4310) Efectos com. en cartera 6.028,00
ASIENTO 6
260,00 (625) Primas de seguro
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortiz. 1/Enero al 1/Julio (6 meses) = 430
430,00 (681) Amortiz. Inm. Material
(281) A.A.I.M. 430,00
645 € 860 € 860 € 430 €

1/Abr./2008 31/Dic./2008 31/Dic./009 31/Dic/2010 1/Jul./2011
8.600 €

Amortización: - 2.795 (645 + 860 + 860 + 430)
Precio venta: 6.000 (IVA 21 %: 1.260)
Beneficio: 195
2.795,00 (281) Amort. acum. inm. material
7.260,00 (253) Créditos l/p enajen. Inmov.
(213) Maquinaria 8.600,00
(771) Beneficios procedentes I.M. 195,00
ASIENTO 2
1.000,00 (525) Efectos a pagar c/p
ASIENTO 3
(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 120,00

120 (2 – 2º T)
24.200 (3 – 2º T)
1.660 (6 – 2º T)
1.060 ( 2 – 3º T)
120 (3 – 3º T)
Sh = 27.160
27.160,00 (5201) Deudas c/p crédito disp.
(572) Bancos, c/c 27.160,00
ASIENTO 4
130,00 (471) Org. Seg. Social deudores
(476) Organ. Seg. Social, acreedora 1.000,00
(4751) Hda. Pca. acreedora ret. pract. 240,00
(465) Remun. Pendientes de pago 400,00
(572) Bancos, c/c 2.310,00
ASIENTO 5
6.003,80 (572) Bancos, c/c
(4312) Efectos com. gestión cobro 6.028,00
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
29.850,00 (572) Bancos, c/c
(5200) Préstamos c/p entid. Crédito 2.000,00
(1700) Préstamos l/p entid. Crédito 28.000,00
ASIENTO 2
750,00 (601) Compra de materias primas
75,00
(10 % sobre 750)
(572) Bancos, c/c 825,00
ASIENTO 3
820,00 (524) Acreed. Arrend. finan. c/p
(572) Bancos, c/c 1.573,00
ASIENTO 4
600,00 (4311) Efectos com. descon.
(4310) Efectos com. En cartera 600,00
60,00 (665) Intereses descuento efectos y
operac. Factoring
500,00 (572) Bancos, c/c
(5208) Deudas efectos descontados 600,00
ASIENTO 5
600,00 (4315) Efectos com. impagados
(4311) Efectos com. descontados 600,00
600,00 (5208) Deudas efectos descont.
(572) Bancos, c/c 620,00
ASIENTO 6
670,00 (4310) Efectos com. en cartera
(4315) Efectos com. impagados 600,00
(769) Otros ingresos financieros 20,00
ASIENTO 7
A) Imputación de los intereses
(524) Acreed. Arrend. finan. c/p 60,00
B) Amortización del bien
Amortización anual: (27.840 – 2.000) / 6 años = 4.306,67
Amortización 1-Mar. Al 31-Dic. (10 meses) = 3.588,89 (4.306,67 x 10/12)
3.588,89 (681) Amort. Inmov. material
(281) Amortiz. Acum. Inmovil. Mater. 3.588,89
C) Reclasificación
10.400,00 (174) Acreed. Arrend. finan. l/p
(524) Acreed. Arrend. finan. c/p 10.400,00
ASIENTO 8
210. Terrenos y bienes 213. Maquinaria
naturales (Ap) 8.600 8.600
(Ap) 23.000
0
23.000
NO SE AMORTIZAN 217. Equ. Proc. inform.

(1-4) 1.260
(Ap) 18.000
(1-3) 27.840
1.260 x 0,10 x 9/12 = 94,50
18.000 X 0,10 = 1.800

27.840 del leasing ya ha sido amortizado
211. Construcciones
(1-6) 58.000
58.000 x 0,10 x 7/12 = 3.383,33
SUMA AMORTIZACIÓN = 1.800 + 94,50 + 3.383,33 =

5.277,83
5.277,83 (681) Amortiz. inm. Material
(281) Amort. acumul. inmov. material 5.277,83
B) IMPUTACIÓN DE INTERESES
Coste amortizado: 7.260 (1,06) 6/12 = 7.474,63
Intereses: 7.474,63 – 7.260 = 214,63 €
214,63 (543) Créditos c/p enaj. Inmov.
Reclasificación
7.260,00 (543) Créditos c/p enaje. Inmovil.
(253) Créditos l/p enaje. Inmovil. 7.260,00
C) EXISTENCIAS
4.000,00 (611) Variac. exist. Mat. Primas
1.200,00 (712) Variac. exist. Prod. Termin.
(310) Materias primas 4.000,00
(350) Productos terminados 1.200,00
200,00 (391) Deterioro valor mat. primas
(793)Reversión deterioro existencias 200,00
Existencia finales
400,00 (310) Materias primas
(611) Variac. exist. Mat. Primas 400,00
(712) Variac. exist. Prod. Termin. 3.000,00
Deterioro de valor siguiente año
400,00 (693) Pérdidas deterioro exist.
(395) Deterioro valor prod. termin. 400,00
REGULARIZACIÓN
20.656,72 (129) Resultado del ejercicio
(669) Otros gastos financieros 290,00
(625) Primas de seguro 260,00
(631) Otros tributos 600,00
(649) Otros gastos sociales 800,00
(681) Amort. Inmovilizado material 9.296,72
(662) Intereses de deudas 640,00
(626) Servicios bancarios y sim. 140,00
(640) Sueldos y salarios 3.000,00
(642) Seg. Social a cargo empresa 820,00
(601) Compras de materias primas 750,00
(665) Intereses dto. Efectos y op.
60,00
Factoring
(611) Variación mat. primas 3.600,00
(693) Pérdidas deterioro existencias 400,00
0,0
5.820,00 (701) Ventas de productos
terminados
60,00 (759) Ingresos por servicios
diversos
195,00 (771) Beneficio proc. Inm.
Material
264,63 (762) Ingresos de créditos
200,00 (793) Reversión deterioro
existencias
1.800,00 (712) Variación exist. Prod.
Terminados
20,00 (769) Otros ingresos financieros
(129) Resultado del ejercicio 8.359,63
LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 12.297,09 €

HIPER-SEVILLA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.400,00 570. Caja, €
62.300,00 572. Bancos, c/c
2.000,00 543. Créditos c/p enajen. Inmoviliz.
25.600,00 430. Clientes
20.000,00 4310. Efec. com. en cartera
36.000,00 250. Invers. Financ. l/p instr. patrim.
410. Acreedores prest. Serv. 600,00
281. Amort. acumulada I.Mat. 16.000,00
490. Deterioro valor créditos oper. com. 500,00
5201. Deudas c/p por crédito dispuesto 1.460,00
ASIENTO 2
2.589,40 4310. Efectos comerc. Cartera
(21 % sobre 2.140)
ASIENTO 3
5201. Deudas c/p por crédito dispuesto 36,30
ASIENTO 4
2.300,00 4315. Efecto comerc. Impagados
4311. Efectos com. descontados 2.300,00

572. Bancos, c/c 2.320,00
ASIENTO 5
4315. Efectos com. impagados 2.300,00
ASIENTO 6
Efectivo: 2.000 x 6 x 120 % = 14.400
Comisión: (3 x 14.400) / 1.000 = 43,20
14.400,00 540. Inversión Fin. c/p instr. patrim.
5201. Deudas a c/p crédito dispuesto 14.443,20
ASIENTO 7
3.000,00 4708. H. P. deudora subv. concedidas
130. Subvenciones oficiales capital 3.000,00
750,00 130. Subvenciones oficiales de capital
479. Pasivos difer. temporarias impon. 750,00
ASIENTO 8
4.500,00
(9 letras x 500 €)
175. Efectos a pagar /p
5.500,00
(11 letras x 500 €)
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortización 1/ene. al 1/abril (3 meses) = 62,50
62,50 681. Amort. Inmovil. Material
281. Amort. Acumul. Inmov. Material 62,50
125 € 250 € 250 € 62,50 €

01/Jul./2008 31/Dic./2008 31/Dic./2009 31/Dic./2010 01/Abr./2011
2.500 €

Amortización: - 687,50 (125 + 250 + 250 + 62,50)
Pérdidas 512,50
687,50 281. Amor. acumul. inmovil. Mater.
512,50 671. Pérdidas proced. Inm. material
ASIENTO 2
2.400,00 4312. Efectos com. gestión de cobro
4310. Efectos comerc. En cartera 2.400,00
ASIENTO 3
2.375,80 572. Bancos, c/c
4312. Efectos comer. Gestión de cobro 2.400,00
ASIENTO 4
250,00 471. Org. Seg. Soc. deudores
1.100,00 642. Seg. Social, a cargo empresa
4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Pract. 340,00
465. Remuneraciones pendientes pago 800,00
ASIENTO 5
1.380,00 476. Org. Seg. Social, acreedores
ASIENTO 6
4708. Hda. Pca. Deudora por
3.000,00
ASIENTO 7
40,00 626. Servicios bancarios y simil.

3.000,00 (6-2T) 1.460,00 (1-1T)
36,30 (3-1T)
14.443,20 (6-1T)
4.520,00 (8-1T)
1.830,00 (4-2T)
1.130,00 (6-2T)
60,00 (7-2T)
Sh = 20.479,60
572. Bancos, c/c 20.479,60
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 1.056,00
ASIENTO 2
4310. Efectos com. en cartera 1.500,00

40,00 665. Inter. Dto. Efectos y oper. Fac.
1.440,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 3
1.500,00 5208. Deudas por efectos descontados
4311. Efectos comerc. Descontados 1.500,00
ASIENTO 4
400,00 436. Clientes de dudoso cobro
400,00
400,00
ASIENTO 5
100,00 570. Caja, €
300,00 650. Pérdidas créditos com. Incobr.
400,00
400,00
poroperaciones comerciales
ASIENTO 6
2.970,00 572. Bancos, c/c
5200. Préstamos c/p entid. crédito 350,00
ASIENTO 7
A) CESIÓN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Practic. 420,00
572. Bancos, c/c 2.000,00
B) PAGO DE LA MENSUALIDAD
4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Prac. 168,00
572. Bancos, c/c 800,00
572. Bancos, c/c 1.600,00
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
572. Bancos, c/c 200,00
524. Acreedores c/p arrendam. Financ. 4.200,00
174. Acreedores l/p arrendam. Financ. 15.800,00
ASIENTO 2
2.952,40 4310. Efec. comerciales en cartera
759. Ingresos por servicios diversos 40,00
ASIENTO 3
1.500,00 4312. Efec. comerc. Gestión de cobro
4310. Efectos com. en cartera 1.500,00
ASIENTO 4
1.500,00 4315. Efec. com. impagados
4312. Efec. com. gestión de cobro 1.500,00

572. Bancos, c/c 44,20
ASIENTO 5
1.000,00 525. Acreedores c/p arrend. financ.
572. Bancos, c/c 2.178,00
ASIENTO 6
572. Bancos, c/c 300,00
ASIENTO 7
A) DEVENGO DE INTERESES
525. Acreedores c/p arrendem. financiero 120,00
B) AMORTIZACIÓN DEL BIEN
Amortización anual: (20.200 – 2.200) / 4 años = 4.500
Amortización 1/octubre al 31/diciembre (3 meses) = 1.125
281. Amort. Acum. Inmovil. material 1.125,00
C) RECLASIFICACIÓN
6.400,00 175. Acreed. l/p arrendam. financiero
525. Acreed. c/p arrend. financiero 6.400,00
ASIENTO 8
A) RECLASIFICACIÓN
B) MERCADERÍAS
250,00 612. Variación exist. otros aprovision.
390. Deterioro de valor de las
800,00
mercaderías
793. Reversión del deterioro existencias 800,00
Existencias finales
610. Variación existencias mercaderías 500,00
100,00 existencias
390. Deterioro del valor de las mercaderías 100,00
D) AMORTIZACIÓN
217. Equipos proc. inform. 216. Mobiliario
(Ap) 2.500,00 2.500,00 (Ap) 6.300,00
Sd = 0 Sd = 6.300,00
Amortización: 6.300 x 0,10 = 630
210. Terrenos y b. nat. 211. Construcciones

(Ap) 20.000,00 (Ap) 40.000,00
(31-12) 1.800,00
Sd = 20.000,00 Sd = 41.800,00
NO SE AMORTIZAN Amortiz.: 10 % sobre 40.000 = 4.000

Los aparatos de aires no se amortizan
por adquirirse el 31-12
213. Maquinaria 218. Elementos de transporte

(31-3) 12.000,00 (1-10) 20.200
Sd = 12.000,00 Sd = 20.200
Amortiz.: 10 % 12.000 x 9/12 = 900 Ya amortizado en el leasing
AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL: 630 + 4.000 + 900 = 5.530

5.530,00 681. Amortiz. inmovil. Material
281. Amort. acumulada inmov. material 5.530,00
AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE
206. Aplicaciones informáticas 205. Derechos de traspaso
(Ap) 600,00 (30-9) 2.000,00
Amortiz. 600 x 0,20 = 120 Amortiz. 2.000 x 0,20 x 3/12 = 100
TOTAL AMORTIZACIÓN INTANGIBLE: 120 + 100 = 220

220,00 680. Amortiz. Inmovilizado intangible
280. Amortiz. Acum. Inmóvil. intang. 220,00
D) IMPUTACIÓN DE LA SUBVENCIÓN
Imputación anual: 10 % sobre 3.000 = 300
Impuación 31/3 al 31/12 ( 9 meses ) = 225
225,00 130. Subvenc. Oficiales de capital
746. Subvenciones, donaciones y legados
de capital transferidas a resultado del 225,00
ejercicio
Diferencias temporarias: 25 % sobre 225 = 56,25
479. Pasivos diferencias temporarias
56,25
imponibles
130. Subvenciones oficiales de capital 56,25
LA PEPA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
32.600,00 572. Bancos, c/c
8.000,00 4310. Efectos com. en cartera
6.200,00 430. Clientes
480,00 570. Caja, €
281. Amort. Acum. inmovilizado material 4.800,00
437. Envases y emb. dev. por clientes 800,00
465. Remuneraciones pendientes pago 400,00
ASIENTO 2
5.960,00
(6.000 – 100 + 60)
915,60
21 % sobre 5.960 – 1.600
ASIENTO 3
300,00 437. Envases y emb. dev. clientes
500,00 437. Envases y emb.a dev. clientes
704. Ventas envases y embalajes 500,00
ASIENTO 4
ASIENTO 5

572. Bancos, c/c 4.040,00
ASIENTO 6
ASIENTO 7
6.200,00 620. Gastos invest. y desa. ejercicio
ASIENTO 8
730. Trabajos realizados inmov. Intang. 6.200,00
ASIENTO 8
6.340,00
(6.200 + 140)
29,40
(21 % sobre 140)
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortización 1/ene. al 1/abril (3 meses) = 157,50
157,50 630 630 157,50

1/10/2.008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 1/4/2011
6.300
157,50 681. Amort. Inmovil. Material

281. Amort. Acumul. Inmov. Material 157,50

Amortización: - 1.575 (157,50 + 630 + 630 + 157,50)
Beneficio: 75
1.575,00 281. Amor. acumul. inmovil. Mater.
771. Beneficio proced. Inmov. material 75,00
ASIENTO 2
7.526,20 4310. Efectos comer. cartera
1.306,20
(21 % sobre 6.220)
ASIENTO 3
7.526,20 4312. Efectos com. gestión de cobro
4310. Efectos comerc. En cartera 7.526,20
ASIENTO 4
7.381,00 572. Bancos, c/c
4312. Efectos comer. Gestión de cobro 7.526,20
ASIENTO 5
213. Maquinaria
13.020,00
(12.900 + 120)
524. Acreedores c/p arrend. financ. 3.200,00
174. Acreedores l/p arrend. financ. 9.700,00
572. Bancos, c/c 120,00
ASIENTO 6
A) INTERESES A NUETRO FAVOR
473. Hda. Pca. retenc. y pagos a cuenta
10,50 (21 % de 50)
39,50 572. Bancos, c/c
B) COMISIONES BANCARIAS
572. Bancos, c/c 30,00
ASIENTO 7
800,00 524. Acreedores c/p arrendam. Financ.
ASIENTO 1
4310. Efec. comerciales en cartera 5.000,00
120,00 665. Intereses descuento efectos y o.f.
4.840,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 2
ASIENTO 3
3.000,00 4315. Efectos com. impagados
4311. Efec. comerciales descontados 3.000,00
572. Bancos, c/c 3.020,00
ASIENTO 4
217. Equipos proceso información
1.460,00
(1.200 + 180 + 80)
331,80
21 % sobre (1.460 + 120)
ASIENTO 5
Precio de adquisición: 600 x 50 x 120 % = 36.000 €
Gastos de la operación: 3 x 36.000 / 1.000 = 108
36.000,00 540. Inversiones financ. c/p inst. pat.
ASIENTO 6

120,00 (3 – 1 T)
169,40 (8 – 1T)
1.742,40 (7 – 2 T)
36.108,00 (5 – 3 T)
170,00 (6 - 3T)
Sh = 38.309,80
572. Bancos, c/c 38.309,80
ASIENTO 7
430. Clientes 3.200,00
694. Pérdidas deterioro créditos comer.
3.200,00
incobrables
3.200,00
operac. comerciales
ASIENTO 8
1.800,00 572. Bancos, c/c
1.400,00 650. Pérdidas créditos com. Incobr.
436. Clientes dudoso cobro 3.200,00
3.200,00
3.200,00
poroperaciones comerciales
D) CUARTO TRIMESTRE:
ASIENTO 1
19.760,00 572. Bancos, c/c
5200. Préstamos c/p entid. crédito 3.600,00
ASIENTO 2
2.500,00 4708. Hda. Pca. deudora subv. Conc.
130. Suvenciones oficiciales capital 2.500,00
Por la futura carga impositiva: 25 % sobre 2.500 = 625
625,00 130. Subvenciones Ofic. capital
479. Pasivos diferencias tem. Impon. 625,00
ASIENTO 3
ASIENTO 4
DEVENGO DE INTERESES
524. Acreedores c/p arrendem.
financiero 40,00
AMORTIZACIÓN DEL BIEN
Amortización 1/mayo al 31/diciembre (8 meses) = 1.666,67
281. Amort. Acum. Inmovil. material 1.666,67
RECLASIFICACIÓN
4.600,00 174. Acreed. l/p arrendam. financiero
524. Acreed. c/p arrend. financiero 4.600,00
ASIENTO 5
A) INTERESES ASIENTO 1 DEL SEGUNDO TRIMESTRE
Cantidad aplazada: 5.808
Fecha operación: 1 de abril
Tipo de interés efectivo: 6 % anual
Aplazamiento 12 meses
Coste amortizado: 5.808 (1,06) 9/12 = 6.067,45 €

Intereses: 6.067,45 – 5.808 = 259,45
259,45 543. Créditos a c/p enajen. Inm.
RECLASIFICACIÓN
1/ABRIL/2.011 12 MESES 1/ABRIL/2.012

31/DICIEMBRE/2.011 Faltan 3 meses para
cobrarlo
5.808,00 543. Créditos c/p arrendam. Finnac.

253. Créditos a l/p arrendam. financiero 5.808,00
B) PERDIDA ARQUEO CAJA
8,00 659. Otras pérdidas gestión corriente
570. Caja, € 8,00
C) CONCILIACIÓN BANCARIA
3.000,00 572. Bancos, c/c
555. Partidas pendientes aplicación 3.000,00
D) AMORTIZACIÓN
213. Maquinaria
(Ap) 6.300,00 6.300,00 (1 – 2T)
(1 – 4) 13.020,00 217. Equipos proceso información
(1-10) 6.000,00 (1-7) 1.460,00
13.020 €, ya está amortizado

6.000 x 0,10 x 3/12 = 150 1.460 x 0,10 x 6 / 12 = 73 €
AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL: 150 + 73

223,00 681. Amortiz. inmovil. Material
281. Amort. acumulada inmov. material 223,00
TRASPASO SUBVENCIÓN A RESULTADO DEL EJERCICIO
Imputación 1/octubre al 31/diciembre: 2.500 x 10 % x 3 / 12 = 62,50
62,50 130. Subvenciones of. Capital
746. Subv. Capital transferidas a resultado
62,50
ejercicio
Efecto impositivo: 25 % sobre 62,50
15,63
imponibles
130.Subvenciones oficiales capital 15,63
E) MERCADERÍAS
2.300,00
mercaderías
180,00
mercaderías
793. Reversión del deterioro existencias 180,00
Existencias finales
610. Variación existencias mercaderías 5.200,00
800,00 existencias
390. Deterioro del valor de las mercaderías 800,00
TEMA 16:
LOS RECURSOS PROPIOS
Los recursos propios son las aportaciones de los socios al capital de las empresas y los beneficios generados y
no distribuidos. También se pueden considerar las provisiones para riesgos y gastos y las amortizaciones.
APORTACIÓN DE LOS SOCIOS

RECURSOS PROPIOS O BENEFICIO NO REPARTIDO
AUTOFINANCIACIÓN PROVISIONES PARA GASTOS
FINANCIACIÓN PROPIA AMORTIZACION
1. PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
El capital y las reservas de una sociedad tienen unas características propias que la diferencian de las demás
partidas de los estados financieros. Por representar los derechos de los accionistas sobre los activos de la empresa, están
condicionadas a disposiciones de tipo legal, principalmente por el Código de Comercio, el PGC y la Ley de Sociedades de
Capital, aunque también por otras normas como disposiciones fiscales sobre regularización y actualización de activos, sobre
subvenciones y por los propios estatutos de la sociedad en cuestión.
2. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES
El capital social está constituido por el capital suscrito por socios o accionistas y se valora por el nominal de las
acciones, es decir:
Capital social = Nº acciones x Valor nominal
Las aportaciones al capital, tanto en la constitución como en aportaciones posteriores, pueden hacerse en dinero o
en especies, cumpliendo los requisitos siguientes:
- Contar con un capital social mínimo de 60.000 euros, en el caso de sociedades anónimas, y de 3.000
euros, en el de las sociedades de responsabilidad limitada.
- Se han de suscribir todos los títulos y desembolsarse en el mínimo legal (25 % de capital y toda la prima
si la hay).
190. ACCIONES O PARTICIPACIONES EMITIDAS

Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de
patrimonio neto emitidas y pendientes de suscripción.
194. CAPITAL EMITIDO PENDIENTE DE INSCRIPCIÓN
Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de
patrimonio neto emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil.
100. CAPITAL SOCIAL.

Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.
Hasta el momento de su inscripción registral, y tratándose de sociedades anónimas y comanditarias por acciones,
la emisión y suscripción o asunción de acciones o participaciones, respectivamente, se registrara de conformidad con lo
dispuesto en el subgrupo 19.
101. FONDO SOCIAL.
Capital de las entidades sin formar mercantil (Ejemplos: sociedad civil, cooperativas).
102. CAPITAL.
Corresponde a las empresas individuales.
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD

Procedimiento para la constitución de una sociedad
1. Cuatro socios deciden constituir una sociedad anónima con un capital social compuesto por 1.000 acciones de
60 € nominales.
Importe: 1.000 acciones x 60 € = 60.000 €
60.000,00 (190) Acciones o participaciones emitidas
(194) Capital emitido pendiente de
60.000,00
inscripción.
2. Todos los socios desembolsan la totalidad del capital en la cuenta bancaria.

60.000,00 (572) Bancos, c/c
(190) Acciones o participaciones emitidas 60.000,00
3. Se otorga Escritura Pública e inscribimos la sociedad anterior en el Registro Mercantil.
60.000,00 (194) Capital emitido pendiente de

inscripción.
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APORTACIONES NO DINERARIAS
Las aportaciones pueden consistir en aportaciones dinerarias o no dinerarias
103. SOCIOS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS

Capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios o accionistas.
104. SOCIOS POR APORTACIONES NO DINERARIAS PENDIENTES.
Capital Social escriturado pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias.
Ejemplo:
1. La empresa PIRAMIDE es una sociedad anónima que se va a constituir, con las siguientes aportaciones:
- aportaciones dinerarias por un importe de 32.000 €.
- aportación de una furgoneta valorada en 32.000 €.
64.000,00
inscripción.
2. Los socios desembolsan un 25 % las aportaciones dinerarias y el socio que va a aportar la furgoneta
realizará su aportación no dineraria en unos días.
Aportación dineraria: 32.000
Desembolso: 25 % sobre 32.000 = 8.000
Desembolso pendiente: 32.000 – 8.000 = 24.000
8.000,00 (572) Bancos, c/c
(103) Socios por desembolsos no
24.000,00
exigidos
(104) Socios por aportaciones no
32.000,00
dinerarias pendientes
(190) Acciones o participaciones 64.000,00
emitidas
3. Se otorga Escritura Pública e inscribimos la sociedad en el Registro Mercantil.

64.000,00
inscripción.
4. Se recibe la furgoneta valorada en 32.000 €.

(104) Socios por aport. No dinerarias
32.000,00
pendientes.
GASTOS DE CONSTITUCIÓN O AMPLIACIÓN DE CAPITAL
110. PRIMA DE EMISIÓN O ASUNCIÓN

Aportación realizada por los accionistas o socios en el caso de emisión y colocación de acciones o participaciones
a un precio superior a su valor nominal.
550. TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN.
Cuenta Corriente mantenida con el titular de la explotación que expresa la relación existente entre el patrimonio
personal del titular y la empresa a lo largo del ejercicio.
551. CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES
Cuentas corrientes de efectivo con socios, administradores y cualquiera otra persona natural o jurídica que no
sea Banco, banquero o Institución de Crédito, ni cliente o proveedor de la empresa, y que no correspondan a cuentas en
participación.
Ejemplo:
1. Se decide ampliar el capital de una sociedad en 1.000 acciones de 60 € nominales al 120 %.
Importe: 1.000 acciones x 60 € x 120 % = 72.000 €
72.000,00
inscripción.
2. Los socios de la empresa ingresan el 25 % del valor nominal más el importe de la prima de emisión en la
cuenta bancaria.
25 % sobre 60.000 = 15.000
Prima de emisión = 12.000
27.000,00 (572) Bancos, c/c
45.000,00
exigidos
emitidas
Página 2
3. Los administradores de la sociedad retiran de la cuenta bancaria 4.000 € para pagar los gastos relacionados
con la ampliación del capital.
(551) Cuenta corriente con socios y
4.000,00
administradores
(572) Bancos, c/c 4.000,00
4. Los administradores con los fondos del asiento anterior, pagan al notario los gastos de escritura de la
ampliación, que ascienden a 2.000 €. Soporta IVA por la cantidad de 200 € y efectúan una retención de 40 €
2.000,00 (623) Servicios profesionales indep.
(4751) Hda. Pca. acreedora por
40,00
retenciones practicadas
(551) Cuentas corrientes con socios y
2.160,00
administradores
5. Los administradores ingresan en Hacienda el Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y actos jurídicos
documentados que asciende a 600 € con los fondos de que disponen de la sociedad.
600,00
administradores
6. Los administradores inscriben la ampliación del capital en el Registro Mercantil.

Capital social: 1.000 acciones x 60 € = 60.000 €
Prima de emisión: 20 % sobre 60.000 € = 12.000 €
inscripción.
(110) Prima de emisión o asunción 12.000,00
7. Los administradores pagan al Registrador Mercantil la cantidad de 200 € más 21 % de IVA con los fondos de
los que disponen.
200,00 (623) Servicios profesionales indep.
242,00
administradores
8. La empresa paga por la publicidad de la empresa 400 € más 21 % de IVA. El importe es pagado por los
administradores de la compañía con los fondos que retiraron.
400,00 (627) Publicidad, prop. y Rel. Pcas.
484,00
administradores
9. Los administradores ingresan en la cuenta corriente de la empresa el dinero que les han sobrado por la
gestión anterior.
514,00 (572) Bancos, c/c
(551) Cuenta corriente con socios y
administradores 514,00
(4.000 – 2.160 – 600 -242 - 484)
ACCIONISTAS MOROSOS
Se produce cuando terminado el plazo para pagar el dividendo pasivo, algún accionista no lo realiza.
558. ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS EXIGIDOS.

Capital social escriturado, pendiente de desembolso, cuyo importe han sido exigido a los accionistas o partícipes.
Se desglosarán, con el debido desarrollo en cuentas de cinco cifras, los desembolsos pendientes en mora.
Ejemplo:
1. La sociedad CRISTINA, S.A. va a realizar una ampliación de capital de 2.000 acciones de 100 € nominales al
130 %.
Valor nominal: 2.000 acciones x 100 € = 200.000
Prima de emisión: 30 % sobre 200.000 = 60.000
(190) Acciones o participaciones
260.000,00
emitidas
260.000,00
inscripción
2. Los socios ingresan en este momento el 25 % del valor nominal en la cuenta corriente y la totalidad de la prima
de emisión.
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25 % sobre 200.000 = 50.000

Prima de emisión = 60.000
110.000,00 (572) Bancos, c/c
150.000,00
exigidos
emitidas
3. Se otorga la Escritura Pública de la sociedad y se inscribe en el Registro Mercantil.

Capital social: 2.000 acciones x 100 € = 200.000 €
Prima de emisión: 30 % sobre 200.000 € = 60.000 €
inscripción.
(110) Prima de emisión o asunción 60.000,00
4. En un plazo de 15 días los accionistas deberán ingresar un desembolso del 50 % del importe pendiente de
pago
Desembolso pendiente: 50 % sobre 150.000 = 75.000
(558) Accionistas por desembolsos
75.000,00
exigidos
75.000,00
exigidos
5. Todos los accionistas han realizado el ingreso del desembolso exigido, menos uno que posee 100 acciones.
Desembolso no efectuado: (75.000 / 2.000 acciones) x 100 = 3.750
3.750,00
exigidos, de dudoso cobro
71.250,00 (572) Bancos, c/c
75.000,00
exigidos
6. Reclamamos judicialmente el importe debido por el accionista moroso. Conseguimos cobrarle la cantidad
pendiente más 120 € por los gastos.
3.870,00 (572) Bancos, c/c
3.750,00
exigidos, de dudoso cobro
(778) Ingresos excepcionales 120,00
3. APLICACIÓN DEL RESULTADO
La Junta General resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.
Dicha Junta se debe celebrar dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio económico, para aprobar las cuentas
del ejercicio anterior y acordar la aplicación del resultado.
112. RESERVA LEGAL.

Esta cuenta registrará la reserva establecida en el art. 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Anónimas.
En todo caso, el 10 % del beneficio del ejercicio se destinará a reserva legal hasta que ésta alcance, al menos,
el 20 % del capital social.
113. RESERVAS VOLUNTARIAS.
Son las constituidas libremente por la empresa.
1141. RESERVAS ESTATUTARIAS.
Son las establecidas por los estatutos de la sociedad.
120. REMANENTE.
Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas
anuales y de la distribución de resultados.
121. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
Pérdidas de ejercicios anteriores.
557. DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA.

Importes, con carácter de a cuenta de beneficios, cuya distribución se acuerde por el órgano competente.
526. DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR.
Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o a cuenta de los beneficios del ejercicio.
REPARTO DE DIVIDENDOS
Supone la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior.
1. Cuando los administradores de una sociedad tienen previsto que en el ejercicio se va a obtener un
resultado positivo, pueden decidir, para premiar a los socios, repartir un dividendo activo a cuenta. Para ello,
establecerán un plazo para que los socios acudan a cobrarlo.
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Ejemplo: La sociedad HINIESTA, S.A. tiene un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 € nominales. En el
mes de octubre de 2.006, ante las buenas expectativas de obtener beneficio el próximo ejercicio, decide repartir un
dividendo a cuenta de 20 céntimos por acción que pagará a sus accionistas en los próximos días.
Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 €/acción= 600
600,00 (557) Dividendo activo a cuenta
(526) Dividendo activo a pagar 600,00
2. En el momento del pago del dividendo a cuenta, se deberá una efectuar una retención del 19 %.
Ejemplo: La sociedad Hiniesta efectúa el pago del dividendo activo a todos los accionistas con una retención del
19 %.
Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 €/acción= 600
Retención 19 %: 109
600,00 (526) Dividendo activo a pagar
109,00
retenciones practicadas
(572) Bancos, c/c 491,00
3. Los socios se deben reunir en los seis primeros meses del ejercicio para aprobar el reparto del beneficio
que proponen los administradores.
Ejemplo: Los socios de la empresa anterior acuerdan el reparto del beneficio que aparece en la cuenta 129.
Resultado del ejercicio y que asciende a 4.200 € de la siguiente forma:
- Reserva legal, el mínimo legalmente establecido. Para ello disponemos de la siguiente información: el
capital social asciende a 60.000 € y la cifra de reserva legal a 2.600 €
- Reserva estatutaria, 10 %.
- Para los administradores de la compañía, 20 %.
- Remanente, 5 %.
- El resto se reparte entre los socios, incluido el dividendo a cuenta del asiento anterior.
4.200,00 (129) Resultado del ejercicio

(112) Reserva legal 420,00
(1141) Reservas estatutarias 420,00
(551) Cuenta corriente soc. y admin. 840,00
(120) Remanente 210,00
(557) Dividendo activo a cuenta 600,00
(526) Dividendo activo a pagar 1.710,00
4. Pagamos a los administradores y accionistas el dividendo activo anterior, a través de la cuenta bancaria
efectuando una retención del 21 %
Dividendo activo: 840 + 1.710 = 2.550
Retención 21 % = 535,50
840,00 (551) Cuenta corriente soc. y admin.
1.710,00 (526) Dividendo activo a pagar
(572) Bancos, c/c 2.014,50
4. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS
Provisiones y contingencias
1. Reconocimiento
La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o
reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su
importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal,
contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida
creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla. En la memoria de las
cuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones
distintas a las mencionadas en el párrafo anterior.
2. Valoración
De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del
ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero
la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero
conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto
financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.
La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no supondrá una minoración del
importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de cobro,
siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido. El importe por el que se registrará el citado activo
no podrá exceder del importe de la obligación registrada contablemente. Sólo cuando exista un vínculo legal o
contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la empresa no esté obligada a
responder, se tendrá en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurará la provisión.
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631. OTROS TRIBUTOS.

Importe de los que la empresa es contribuyente.
141. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS
Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago está indeterminada en cuando a su importe exacto o en cuanto
a la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.
1. El día 1 de julio, la empresa tiene conocimiento de un débito por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles no
efectuada al Ayuntamiento por un importe de 600 €. Nos reclaman además 20 € por los intereses de demora y 50 € de
recargo.
50,00 (678) Gastos excepcionales
(141) Provisión para impuestos 670,00

2. Recibimos notificación del Ayuntamiento que en un breve plazo debemos realizar el ingreso de 670 €.
670,00 (141) Provisión para impuestos

670,00
conceptos fiscales
678. GASTOS EXCEPCIONALES

Pérdidas y gastos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros
de la empresa.
142. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES
Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en ninguna de las
restantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones
derivados de avales y otras garantías similares a cargo de la empresa.
795. EXCESO DE PROVISIONES
Diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que le corresponda de acuerdo con los criterios
de cuantificación de dicha provisión. La cuenta de provisión 143 disminuye su importe abonando cuentas del subgrupo
21.
1. Una empresa teme una posible sanción, por una denuncia de un trabajador, por incumplimiento de las normas
de Seguridad en el trabajo, por un importe de 62.000 €. La empresa dota una provisión por esta cantidad.
62.000,00 (678) Gastos excepcionales
(142) Provisión para
62.000,00
responsabilidades
2. Nos llega notificación de la Seguridad Social que debemos pagar una sanción de 32.000 € en un corto periodo
de tiempo.
62.000,00 (142) Provisión para responsabilidades
(476) Org. Seg. Social acreedores 32.000,00
(795) Exceso de provisiones 30.000,00
21. INMOVILIZADO MATERIAL

143. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DE INMOVILIZADO
Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o
para poder utilizar el mismo durante un determinado periodo de tiempo.
660. GASTOS FINANCIEROS POR ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONES
Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de
actualización financiera.
Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones
asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de
acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.
1. Una empresa que se dedica a la extracción de cobre a cielo abierto en Río Tinto, paga por la licencia para
explotar una mina 240.000 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa se compromete al terminar la
explotación de la mina a reforestar el terreno suponiendo unos costes de 30.000 € que deberá desembolsar dentro de
10 años. El tipo de interés efectivo es del 10 % anual y la operación se realiza el 1 de julio.
10
Precio de adquisición: 240.000 + 30.000 / (1,10)
Precio de adquisición: 240.000 + 11.566,30 = 251.566,30 €
251.566,30 (202) Concesiones administrativas
(572) Bancos, c/c 240.000,00
(143) Provisión por desmantel.,
retiro o rehabilitación del 11.566,30
inmovilizado
Página 6
2. Al 31-Diciembre contabilizamos los intereses de la operación anterior.

6/12
Intereses: 12.130,84 – 11.566,30 = 564,54
(660) Gastos financieros por
564,54
actualizaciones de provisiones
(143) Provisión por desmantel.,
retiro o rehabilitación del 564,54
inmovilizado
622. REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN

145. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES
Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa, o compromisos adquiridos por la misma, de
cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, que se contabilizarán según lo establecido en la cuenta 143
529. PROVISIONES A CORTO PLAZO
Las provisiones incluidas en el subgrupo 14 cuya cancelación se prevea en el corto plazo deberán figurar en el
epígrafe del pasivo corriente “provisiones a corto plazo”.
1. Una fábrica de cemento, tiene pendiente de realizar unas obras para reducir la expulsión de gases contaminantes
del medio ambiente. Estas obras se realizarán dentro de dos años y tienen establecidos un presupuesto de 200.000 €.
El tipo de interés efectivo es del 8 %. La provisión se contabiliza el día 1 de julio.
2
Precio de adquisición: 200.000 / (1,08) = 171.467,76
171.467,76 (622) Reparación y conservación
(145) Provisión para actuaciones
171.467,76
medioambientales
2. Contabilizamos los intereses al 31-Diciembre.
6/12
Intereses: 178.194,52 – 171.467,76 = 6.726,76
6.726,76
6.726,76
medioambientales
3. Contabilizamos los intereses al 31-Diciembre del segundo año y reclasificamos.
1
Intereses: 192.450,08 – 178.194,52 = 14.255,56
14.255,56
14.255,56
medioambientales
Reclasificación
192.450,08 (145) Provisión para actuaciones
medioambientales
(529) Provisiones a corto plazo 192.450,08
4. El día 1 de julio, contabilizamos los intereses del presente ejercicio y realizamos las obras por un importe de
210.000 € más 21 % de IVA que pagamos a través de la cuenta bancaria.
6/12
Coste amortizado: 192.450,08 (1,08) = 200.000
Intereses: 200.000 – 192.450,08 = 7.549,92
7.549,92
(529) Provisiones a corto plazo 7.549,92
Pago de la obra
200.000,00 (529) Provisiones a corto plazo
10.000,00 (622) Reparación y conservación
(572) Bancos, c/c 254.100,00
499. PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES

Provisiones para el reconocimiento de obligaciones derivadas del tráfico comercial de la empresa.
1. A una empresa constructora, un cliente le reclama 20.000 € por incumplimiento en los plazos de entrega, que
debemos pagar en un plazo de un mes.
20.000,00 (678) Gastos excepcionales

(499) Provisiones por operaciones
20.000,00
comerciales
Página 7
La empresa JOSELITO EL GALLO, S.A. es una empresa que se dedica a la 7. Pagamos a los administradores y a los accionistas el dividendo activo del asiento anterior
fabricación de castañuelas. Para su fabricación utiliza como materias primas: maderas y efectuando una retención del 21 %. Pagamos a través de la cuenta de crédito.
cuerdas y obtiene como producto terminado: castañuelas. Inicia el ejercicio 2.011 con la C) TERCER TRIMESTRE:
siguiente situación patrimonial: 1. El día 1 de julio nos conceden una licencia para vender castañuelas en el Alcázar de
Caja, €…10.200 €; Bancos, c/c…76.000; Elementos de transportes…12.000 €; Sevilla, por un importe de 20.000 €. Entregamos cheque de la cuenta corriente. El periodo
A.A.I.M…5.200 €; Invers. Financ. c/p instruí. Patrimonio (600 acciones de FLAMENCAS, concesional es de 2 años y al final los gastos de desmantelamiento del stand ascenderán a
S.A. de 20 € nominales y que se adquirieron para negociar)…18.200 €; Maderas…5.300 3.000 €. El tanto de interés efectivo es del 6 %.
€; Cuerdas…1.800 €; Castañuelas..2.600 €; Anticipos de clientes…4.600 €; Reserva 2. Nos presentan factura por una investigación que hemos encargado por unas castañuelas
legal..5.600 €; Beneficio año anterior…2.600 €; Anticipos para inmov. Materiales…4.300 eléctricas. Nos presentan factura por un importe de 400 € más 21 % de IVA que vamos a pagar
€; Anticipos a proveedores…300 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones dentro de unos días.
comerciales…250 €; Deterioro de valor de prod. terminados…230 €; Proveedores…5.600 3. Estamos convencido del éxito técnico y económico del invento anterior y decidimos activar
€; Clientes…12.300 €; Efec. com. cartera…2.900 €. Falta por calcular el importe del los gastos.
capital compuesto por 2.000 acciones. 4. Trabajadores de la empresa se encargan del desarrollo de la invención anterior. El coste
A) PRIMER TRIMESTRE: que calculamos hasta este momento es de 800 €.
1. Realizar el asiento de apertura. 5. Procedemos al registro de la patente en la oficina de patentes y marcas. Los gastos de
2. Compramos maderas por 2.600 €. Nos conceden un descuento comercial de 40 € y registro ascienden a 120 € más 21 % de IVA que pagamos a través de la cuenta corriente.
nos cobran por el transporte 60 €. Tipo de IVA: 21 %. Aplicamos el anticipo a proveedores 6. Un cliente que nos debía 3.200 € es declarado en quiebra. Lo calificamos como de dudoso
de 300 €. El importe total lo vamos a pagar dentro de 6 meses y nos incluyen intereses cobro y creamos el deterioro de valor utilizando el método individualizado.
por un importe de 40 € que consideramos mayor importe de la operación. 7. Conseguimos cobrar 600 € del cliente anterior y el resto se considera definitivamente
3. Llevamos una letra con un nominal de 1.900 € al banco para su descuento. Nos perdido. Nos lo ingresan en la cuenta corriente.
cobran una comisión de 30 € y por los intereses 50 €. D) CUARTO TRIMESTRE:
4. El día 1 de marzo, compramos un ordenador por un importe de 1.500 €. Nos cobran 1. El día 1 de octubre formalizamos un contrato de arrendamiento financiera por una
por la instalación 40 y por el transporte 30 €. Aplicamos el anticipo de 400 €. Tipo de IVA: furgoneta cuyo precio de adquisición es de 18.000 €. Los gastos de la operación ascienden a
21 %. Pagamos 415,70 con cheque de la cuenta bancaria y aceptamos una letra por un 240 € que pagamos a través de la cuenta bancaria. Las cuotas de amortización del presente
importe de 1.166,40 con vencimiento dos años. El nominal recoge el importe pendiente ejercicio ascienden a 1.800 €.
más los intereses. 2. Pagamos una cuota del arrendamiento financiero del asiento núm. 1 por 1.200 €. La cuota
5. Llegado el vencimiento de la letra del asiento nº 3 esta resulta impagada. Los gastos de interés asciende a 620 € y las cuotas de amortización es de 580 €. Tipo de IVA: 21 %.
por la devolución ascienden a 30 €. Pagamos a través de la cuenta corriente.
6. Nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos girarle una nueva letra 3. Un socio de la empresa retira de la cuenta bancaria 2.000 € para gastos corrientes de la
cuyo nominal va a ser igual a la suma de las siguientes cantidades: Nominal de la letra empresa.
impagada…1.900 €; Compensación de los gastos…60 €; Intereses por aplazamiento…40 4. El socio anterior invita a comer a uno de nuestros mejores clientes, pagando una factura de
€ 240 € más 10 % de IVA (no deducible). Esta cantidad es pagada con el dinero que retiro de la
7. Nos conceden un crédito con un límite de 60.000 €. Los gastos de formalización empresa.
ascienden a 60 € que nos cargan en la cuenta de crédito. 5. Pagamos a través de la cuenta bancaria, las nóminas del mes con el siguiente detalle:
B) SEGUNDO TRIMESTRE: Salario Base…2.000 €; Complementos salariales…400 €; Pagos por cuenta de la Seguridad
1. La sociedad acuerda repartir un dividendo a cuenta de 0,20 € por acción que será Social…360 €; Seguridad Social, cuota patronal….600 €; Retenciones a los trabajadores por el
abonado a los accionistas en los próximos días. I.R.P.F. …140 €; Seguridad Social, cuota obrera…90 €.
2. La sociedad paga el dividendo anterior a todos los accionistas efectuando una 6. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cuotas del asiento anterior y
retención del 21 %. Pagamos a través de la cuenta de crédito. compensamos los pagos delegados.
3. La empresa mantiene un pleito con un trabajador por un despido. Nuestra empresa 7. Por una avería en el ordenador de la empresa pagamos 50 € más 21 % de IVA con cheque
decide crear una provisión por un importe de 6.000 € para la posible indemnización. de la cuenta bancaria.
4. Pagamos, entregando cheque de la cuenta corriente, al abogado por la defensa 8. Al 31 de diciembre, contabilizamos las operaciones del arrendamiento financiero del
jurídica del caso anterior la cantidad de 400 € más 21 % de IVA. Efectuamos una asiento 1 utilizando la siguiente información.
retención del 21 %. A) Los intereses devengados hasta ese momento ascienden a 200 €.
5. Celebrado el juicio, nos obligan a pagarle al trabajador despedido la cantidad de B) La furgoneta tiene una vida útil de 4 años y un valor residual de 3.600 €.
4.000 € que debemos efectuar en 15 días. C) Las cuotas de amortización del próximo año ascienden a 6.400 €
6. Los accionistas de la empresa acuerdan la distribución del beneficio de 2.600 € del 9. Al 31 de diciembre efectuamos las siguientes anotaciones:
año anterior según la propuesta realizada por los administradores: Reserva legal…el A) Realizar la amortización del inmovilizado material en un 10 %.
mínimo legalmente establecido; Reservas estatutarias…20 %; A los administradores…10 B) Realizar la imputación de intereses del asiento 4 del primer trimestre. Calcular el tanto de
% y el resto se repartirá entre los accionistas teniendo en cuenta el dividendo a cuenta interés efectivo.
del asiento nº 1 del segundo trimestre. C) Imputamos intereses de la provisión contabilizada en el asiento 1 del tercer trimestre.
La empresa POR SEVILLANAS S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricación específico….5 % y el resto se reparte entre los accionistas teniendo en cuenta el dividendo a
de farolillos para las casetas de ferias. Para ello utiliza como materias primas: rollos de cuenta ya entregado.
papel y obtiene como productos terminados: farolillos. Inicia el ejercicio 2.011 con los 6. Pagamos a través de la cuenta corriente, las cantidades pendientes con administradores y
siguientes elementos patrimoniales: accionistas.
Equipos proceso información…2.400 €; Mobiliario… 1.600 €; Bancos, c/c… 89.000 €; C) TERCER TRIMESTRE:
Caja, € …6.200 €; Efectos comerciales en gestión de cobro…4.600 €; Rollos de diversos 1. El día 1 de julio vendemos el ordenador que fue adquirido el día 1 de enero de 2.009 por
papeles…5.600 €; Cajas de farolillos…26.300 €; Deudas c/p por crédito dispuesto…3.600 2.400 €. Se amortiza un 10 % anual. El precio de venta establecido es de 2.000 €. Tipo de IVA:
€; Beneficio del año anterior…12.000 €; Reserva legal…24.200 €; Proveedores….4.200 21 %. El importe total nos lo pagaran dentro de 1 año.
€; Clientes…2.600 €; Anticipos a proveedores..400 €; Envases y embalajes a devolver 2. Llegado el vencimiento de la letra en gestión de cobro con un nominal de 4.600 € esta
por clientes….600 €; Anticipos para inmovilizaciones materiales…3.000 €; resulta pagada. El banco nos cobra 30 € por la comisión más 21 % de IVA.
Investigación..6.300 ; Amort. Acumulada inmov. Material…1.800 €; Deterioro de valor de 3. Conceden a la empresa un préstamo de 6.500 €. Los gastos de formalización ascienden a
las materias primas…2.600 €; Inversiones Financieras l/p en instrumento de patrimonio… 80 € que lo consideramos como gasto del ejercicio. Las cuotas de amortización del presente
26.200 € (500 acciones de LA GITANA de 50 € nominales). año ascienden a 1.200 €.
El capital de la sociedad POR SEVILLANAS, S.A. está compuesto por 2.000 acciones. 4. Compramos 4.000 acciones de BARBADILLO, S.A. 10 € nominales al 110 %. Los gastos
A) PRIMER TRIMESTRE: de la operación ascienden al 2 por mil. Realizamos el desembolso del importe total a través de
1. Realizar el asiento de apertura. la cuenta corriente. La inversión se realiza para mantenerla a largo plazo.
2. Compramos rollos de diversos papeles por un importe de 2.600 €. Nos conceden un 5. Pagamos a través de la cuenta bancaria el Impuesto Municipal de circulación por 90 € y el
descuento comercial de 240 € y nos cobran por el transporte 60 €. Aplicamos el anticipo seguro todo riesgo de la furgoneta por 120 €.
de 400 €. Tipo de IVA…21 %. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 3 meses y 6. En la cuenta 437. Envases y embalajes a devolver por clientes figura la cantidad de 600 €.
nos incluyen unos intereses de 30 € que consideramos mayor importe de la compra. Nos devuelven envases por 200 € y deciden quedarse con el resto. El importe lo anotamos en
3. Contabilizamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario base…4.200 €; su cuenta.
Complementos salariales…600 €; Pagos por cuenta de la Seg. Social..380 €; Seguridad D) CUARTO TRIMESTRE:
Social, cuota patronal…1.400 €; Segur. Social, cuota obrera…360 €; Retención I.R.P.F. 1. El día 1 de octubre, vendemos cajas de farolillos por un importe de 6.200 €. Concedemos
560 €. Dejamos pendientes de pago 400 € y el resto lo pagamos a través de la cuenta de un descuento comercial de 60 € y cargamos por el transporte realizado con nuestra furgoneta
crédito. 50 €. Tipo de IVA. 21 %. Por el importe total nos aceptan una letra que nos pagaran dentro de 2
4. Un trabajador informático termina un programa para la gestión de la facturación de la meses e incluimos intereses que ascienden a 20 € y que consideramos mayor importe de la
empresa. El coste de las horas de trabajo que ha dedicado ascienden a 1.200 €. operación.
5. La empresa LA GITANA de la que poseemos acciones decide repartir un dividendo a 2. Llevamos la letra anterior al banco para su descuento. Nos cobran 20 € por la comisión y
cuenta de 0,30 €/acción. Nos retienen un 21 % y nos ingresan el importe en la cuenta de 40 € por los intereses.
crédito. 3. Llegado el vencimiento de la letra descontada del asiento Nº 2 esta resulta impagada. Los
6. Nos llega notificación de una subvención del I.F.A. que nos han concedido por un gastos de devolución ascienden a 20 €.
importe de 3.000 € para la adquisición de una maquinaria. Tipo impositivo impuesto 4. Nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos emitir una nueva letra por un
sociedades: 25 %. importe igual al nominal de la anterior, más 20 € por los gastos de devolución y 30 € por los
7. Recibimos el ingreso en la cuenta de crédito de la subvención del asiento anterior. intereses por el aplazamiento.
B) SEGUNDO TRIMESTRE: 5. Pagamos una cuota del arrendamiento financiero de la maquinaria a través de la cuenta
1. El dia 1 de abril compramos una maquinaria cuyo precio de adquisición es de 24.000 corriente. La cuota de amortización ascienden a 920 € y la cuota de interés a 380 €. Tipo de
€. Aplicamos el anticipo de 3.000 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 5.410 € con cheque de IVA: 21 %.
la cuenta de crédito. Dentro de 12 meses tenemos que pagar una letra de 22.260 € 6. Se realiza la liquidación de la cuenta de crédito. Los intereses ascienden a 20 € y por la
cantidad correspondiente a la parte pendiente más los intereses por el aplazamiento. comisión de disponibilidad nos cobran 80 €. Cancelamos la cuenta de crédito y el importe nos lo
2. Por la cesión de un contrato de arrendamiento pagamos la cantidad de 800 € más 21 abonan en la cuenta corriente.
% de IVA. Pagamos a través de la cuenta corriente y efectuamos una retención del 21 %. 7. El día 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones:
Abonamos también la primera mensualidad que asciende a 600 € más 21 % de IVA y con a) La amortización del inmovilizado material en un 10 %.
una retención del 21 % y una fianza correspondiente a 2 mensualidades, a través de la b) Imputación de los intereses del asiento 1 del segundo trimestre y realizamos la
cuenta corriente. reclasificación.
3. La sociedad decide repartir un dividendo a cuenta a nuestros acciones de 0,30 € por c) Imputamos a resultado del ejercicio la subvención que nos concedieron en el asiento Nº 6
cada acción. Este importe será abonado en unos días. del primer trimestre.
4. Pagamos el dividendo anterior a través de la cuenta corriente y efectuamos una d) Por un pleito con un trabajador estimamos una indemnización de 2.000 €.
retención del 21 %. e) Las existencias finales son: rollos de papel…4.200 € y cajas de farolillos...6.300 €. Sin
5. Reunidos los acciones acuerdan el reparto del beneficio del año anterior que embargo el valor razonable de los rollos de papel es de 3.200 € y de las cajas de farolillos de
ascendió a 12.000 euros de la siguiente manera. A reserva legal, el mínimo legalmente 6.500 €.
establecido; Reservas estatutarias….20 %; a los administradores,…10 %; Sin destino
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD. TEMA 16
JOSELITO EL GALLO, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
10.200,00 570. Caja, €
76.000,00 572. Bancos, c/c
18.200,00 540. Invers. Finan. c/p instr. Patrim.
4.300,00 239. Anticipos para inmov. Materiales
12.300,00 430. Clientes
281. Amort. Acumulada inm. material 5.200,00
490. Deterioro valor de créditos op. comer. 250,00
395. Deterioro de valor de produc. Termin. 230,00
ASIENTO 2
495,60
(21 % sobre 2.360)
ASIENTO 3
4310. Efectos com. cartera 1.900,00
30,00 626. Servicios banc. Y sim.
665. Intereses efectos descontados y
50,00
1.820,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 4
245,70
(21 % sobre 1.170)
239. Anticipos para inmov. materiales 400,00
572. Bancos, c/c 415,70
ASIENTO 5

572. Bancos, c/c 1.930,00
ASIENTO 6
ASIENTO 7
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
557. Dividendo activo a cuenta
400,00
(2.000 acciones x 0,20 €)
526. Dividendo activo a pagar 400,00
ASIENTO 2
Retención 21% sobre 400 = 84
400,00 526. Dividendo activo a pagar
ASIENTO 3
142. Provisión para otras responsabilidades 6.000,00
ASIENTO 4
400,00 623. Servicios profe. Independientes
4751. Hda. Pca. acreedora ret. prac. 84,00
572. Bancos, c/c 400,00
ASIENTO 5
6.000,00 142. Provisión para otras respons.
465. Remuneraciones pendientes pago 4.000,00
795. Exceso de provisiones 2.000,00
ASIENTO 6
Importe reserva legal: 5.600
Límite 20 % capital social: 121.820 x 20 % = 24.364
10 % beneficio: 10 % sobre 2.600 = 260
112. Reserva legal 260,00
1141. Reservas estatutarias 520,00
551. Cuenta corriente socios y admin. 260,00
557. Dividendo activo a cuenta 400,00
526. Dividendo activo a pagar 1.160,00
ASIENTO 7
Importe total: 1.160 + 260 = 1.420
Retención 21 % sobre 1.420 = 269,80
260,00 551. Cuenta corriente socios y Adm.
1.160,00 526. Dividendo activo a pagar
4751. Hda. Pca. acreedora ret. prac. 298,20
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2
Provisión por desmantelamiento: 3.000 / (1,06) = 2.669,99
202. Concesiones administrativas
22.669,99 (20.000 + 2.669,99)
572. Bancos, c/c 20.000,00
143. Provisión por desmantelamiento, retiro
2.669,99
o rehabilitación del inmovilizado
ASIENTO 2
400,00 620. Gastos investig. Y desar. Ejerc.
ASIENTO 3
400,00 200. Investigación
730. Trabajos realizados inmov. intangible 400,00
ASIENTO 4
730. Trabajos realizados inmov. intangible 800,00
ASIENTO 5
920,00 (800 + 120)
25,20 (21 % sobre 120)
201. Desarrollo 800,00
572. Bancos, c/c
(120 + 21 % IVA) 145,20
ASIENTO 6
430. Clientes 3.200,00
3.200,00
490. Deterioro de valor créditos op. Comer. 3.200,00
ASIENTO 7
600,00 572. Bancos, c/c
2.600,00 650. Pérdidas créditos com. incobrables
490. Deterioro de valor créditos op.
3.200,00
Comer.
794. Reversión deterioro de créditos oper.
3.200,00
comerciales
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
18.240,00
(18.000 + 240)
174. Acreedores l/p arrendam. Financiero
16.200,00
(18.000 – 1.800)
572. Bancos, c/c 240,00
ASIENTO 2
580,00 524. Acreedores c/p arrendam. Finan.
252,00 (21 % sobre 1.200)
572. Bancos, c/c 1.452,00
ASIENTO 3
2.000,00 551. Cuenta corriente socios y Adm.
572. Bancos, c/c 2.000,00
ASIENTO 4
264,00 627. Public. propag. y relac. pcas.
551. Cuenta corriente socios y admin. 264,00
ASIENTO 5
4751. Hda. Pca. acreedora ret. pract. 140,00
476. Org. Seg. Soc. acreedores 690,00
572. Bancos, c/c 2.530,00
ASIENTO 6
690,00 476. Org. Seg. Social acreeedoras
572. Bancos, c/c 330,00
ASIENTO 7
572. Bancos, c/c 60,50
ASIENTO 8
A) IMPUTACIÓN DE INTERES
524. Acreedores c/p arrendam. financiero 200,00
B) AMORTIZACIÓN FURGONETA
AMORTIZACIÓN ANUAL: (18.240 – 3.600) / 4 años = 3.660 €
Amortización 1/octubre al 31/Diciembre ( 3 meses) = 915
915,00 681. Amortiz. Inmóvil. Material
281. Amortiz. Acum. Inmovil. material 915,00
C) RECLASIFICACIÓN
6.400,00 174. Acreedores l/p arrendam. Financ.
ASIENTO 9
A) AMORTIZACIÓN
218. Elementos de transporte 217. Equipos proceso información

(Ap) 12.000 (1-3) 1.570
(1-3) 18.240
30.240 1.570

218. Elementos de transportes: 12.000. 10 % sobre 12.000 = 1.200
217. Equipos proceso información: 1.570 (1-marzo). 1.570 x 10 % x 10/12 = 130,83
Suma amortización inmovilizado material: 1.200 + 130,83 = 1.330,83
1.330,83 682. Amort. Inmovil. material
282. A.A.I.M. 1.330,83
INTERESES ASIENTO 4 DEL PRIMER TRIMESTRE
2
Intereses anual efectivo: 1.000 = 1.166,40 / (1+i)
2
1.166,40 / 1.000 = (1 + i )
2
1,1664 = (1 + i )
1 + i = 1,08
Tipo de interés efectivo: 0,08
10/12
Intereses = 1.066,24 – 1.000 = 66,24
175. Efectos a pagar l/p 66,24
No efectuamos reclasificación porque el pago no se va a realizar el próximo año.
C) INTERESES PROVISIÓN DEL ASIENTO 1 DEL TERCER TRIMESTRE
6/12
Intereses: 2.748,92 – 2.669,99 =78,93
660. Gastos financieros por

78,93
actualización de provisiones
143. Provisión por desmantelamiento, retiro
78,93
o rehabilitación del inmovilizado
POR SEVILLANAS, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
89.000,00 572. Bancos, c/c
6.200,00 570. Caja, €
4.600,00 4312. Ef. com. gestión cobro
2.600,00 430. Clientes
3.000,00 239. Anticipos para inm. Materiales
26.200,00 250. Inv. Fin. l/p instrum. patrim.
5201. Deudas c/p crédito disp. 3.600,00
437. Envases y embal. Devol. clientes 600,00
282. Amor. acum. Inm. Mat. 1.800,00
391. Deterioro de valor mat. primas 2.600,00
ASIENTO 2
2.450,00 601. Compras mat. primas
430,50
(21% sobre 2.050)
ASIENTO 3
380,00 471. Org. S. Social deudores
1.400,00 642. Seg. Social cargo empre.
476. Org. S. Social, acreedores 1.760,00
4751. H. Pa. acreeed. Ret. prac. 560,00
465. Rem. Pendientes pago 400,00
5201. Deudas c/p crédito disp. 3.860,00
ASIENTO 4
1.200,00 206. Aplicaciones informáticas
730. Trabajos realiz. inmov. intang. 1.200,00
ASIENTO 5
473. Hda. Pca. Retenc. Y pagos a
31,50
cuenta
118,50 5201. Deudas c/p crédito dispuesto
760. Ingresos partic. instrumentos
patrimonio
(500 acciones x 0,30) 150,00
ASIENTO 6
4708. Hda. Pca., deudora por
3.000,00
130. Subvenciones oficiales de capital 3.000,00
750,00 130. Subvenciones oficiales de capital
479. Pasivos por diferencias temporarias
750,00
imponibles
ASIENTO 7
3.000,00 5201. Deudas c/p por crédito dispuesto
4708. Hda. Pca., deudora por
3.000,00
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.410,00
(21 % sobre 21.000)
239. Anticipos para inmov. Mat. 3.000,00
ASIENTO 2
CESIÓN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
800,00 205. Derechos de traspaso
4751. Hda. Pca. Acreedora retenc. Pract. 168,00
572. Bancos, c/c 800,00
PAGO PRIMERA MENSUALIDAD
600,00 621. Arrendam. Y cánones
4751. Hda. Pca. Acreedora reten. Prac. 126,00
572. Bancos, c/c 600,00
PAGO DE LA FIANZA
572. Bancos, c/c 1.200,00
ASIENTO 3
2.000 acciones x 0,30 = 600
600,00 557. Dividendo activo a cuenta
ASIENTO 4
4751. Hda. Pca. Acreedora retenc. Pract. 126,00
572. Bancos, c/c 474,00
ASIENTO 5
Asiento de apertura
Cifra de capital: 125.200
Límite reserva legal: 125.200 x 0,20 = 25.040
112. Reserva legal: 24.200
10 % beneficio: 1.200
Para alcanzar el límite faltan: 25.040 – 24.200 = 840

1141. Reserva estatutarias 2.400,00
551. Cuenta corriente socios y administ. 1.200,00
120. Remanente 600,00
ASIENTO 6
Retención 21 % sobre (1.200 + 6.360 ) =1.587,60
1.200,00 551. Cuenta corriente socios y admin.
6.360,00 526.Dividendo activo a pagar
4751. Hda. Pca. Acreedora reten. Pract. 1.587,60
572. Bancos, c/c 5.972,40
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortización Anual: 10 % sobre 2.400 = 240
Amortización 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 120
120,00 681. Amort. Inmov. material
281. Amor. acumul. Inm. Mat. 120,00
240 € 240 € 120 €

1/Enero/2.009 31/Diciem./2009 31/Diciem./2.010 1/Julio/2.011
- 2.400 €
Amortiz. = - 600 (240 + 240 + 120)
Valor contable = 1.800
Precio de venta = 2.000 (IVA 21 %: 420)
Beneficio = 200
600,00 281. Amor. acumul. Inm. Mat.

771. Beneficios proc. Inm. Mat. 200,00
ASIENTO 2
4.563,70 572. Bancos, c/c
ASIENTO 3
6.420,00 572. Bancos, c/c
5200. Préstamos c/p ent. Créd. 1.200,00
1700. Préstamos l/p ent. Créd. 5.300,00
ASIENTO 4
Efectivo: 4.000 x 10 x 110 % = 44.000
Comisión: 2 x 44.000 / 1.000 = 88
44.088,00 250. Inv. Fin. l/p instrum. Patrim.
572. Bancos, c/c 44.088,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 210,00
ASIENTO 6
200,00
430.Clientes 242,00
400,00
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
ASIENTO 2
4310. Efec. Comerciales en cartera 7.514,10

665. Intereses desc. Efectos y op.
40,00
factoring
7.454,10 572. Bancos, c/c
5208. Deudas por efectos descon. 7.514,10
ASIENTO 3
4311. Efec. com. descontados 7.514,10
7.514,10 5208. Deudas efectos descon.

572. Bancos, c/c 7.534,10
ASIENTO 4
7.564,10 4310. Efectos comerc. en cartera
4315. Efectos comerc. impagados 7.514,10
762. Ingresos créditos 30,00
ASIENTO 5
920,00 525. Acreedores c/p arrend. fin.
572. Bancos, c/c 1.573,00
ASIENTO 6

118,50 (5 - 1T) 3.600 (Ap)
3.000 ( 6 – 1 T ) 3.860 ( 3 – 1 T )
5.410 ( 1 – 2 T )
100 ( 6 – 4 T )
S H = 9.851,50
5201. Deudas c/p crédito

9.851,50
dispuesto
572. Bancos, c/c 9.851,50
ASIENTO 7
217. Equipos proceso información 216. Mobiliario
(Ap) 2.400 2.400 (Ap) 1.600
Sd=0 S d = 1.600
Amortización: 1.600 x 0,10 = 160
213. Maquinaria
(1-4) 24.000
S d = 24.000
Amortiz.: 24.000 x 0,10 x 9/12 = 1.800

1.960,00 681. Amort. Inmov. material

281. A.A.I.M. 1.960,00
Interés efectivo anual: 20.000 = 22.260 / (1 + i)
Interés efectivo anual: 22.260 / 20.000 = 1 + i
Interés efectivo: 1,113 = 1 + i
Interés efectivo anual = 0,113
9/12
Coste amortizado = 20.000 (1,113) = 21.672,12
Intereses 1-Abril al 31-Diciembre (9 meses) = 21.672,12 – 20.000 = 1.672,12
1.672,12 662. Intereses de deudas
RECLASIFICACIÓN
C) IMPUTACIÓN DE SUBVENCIÓN
Imputación anual: 10 % sobre 3.000 = 300
Imputación 9 meses = 225
225,00 130. Subv. oficiales de capital
746. Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidas al 225,00
Tipo impositivo: 25 % sobre 225 = 56,25
479. Pasivos por diferencias
56,25
130. Subvenciones Ofic. Capital 56,25
D) PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES
142. Provisión para otras
responsabilidades 2.000,00
E) EXISTENCIAS FINALES
5.600,00 611. Variac. Exist. Mat. Pri.
26.300,00 712. Variac. Exist. Prod. Term.
DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS INICIALES
2.600,00 391. Deterioro de valor Mat. Pri.
793. Reversión deterioro existencias 2.600,00
611. Vari. exist. Mat. Prima 4.200,00
712. Variac. Exist. Proa. terminados 6.300,00
DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS FINALES
1.000,00 693. Pérdidas deterioro existencias
391. Deterioro de valor Mat. prima 1.000,00
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 17
TEMA 17:
EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN
1. INTRODUCCIÓN
Al llegar el final del ejercicio económico las empresas tienen que calcular el resultado obtenido, para ello deben llevar
los gastos e ingresos producidos a la cuenta de pérdidas y ganancias. También en este momento deben presentar el
balance de situación, debiendo encontrarse debidamente clasificadas las cuentas en las masas patrimoniales
correspondientes.
Debemos estar convencidos de que el resultado y el balance que vamos a presentar es el que muestra la situación
económica y patrimonial de la empresa. Por este motivo, debemos considerar que en las cuentas de gastos e ingresos
pueden haber contabilizadas cantidades correspondientes a los próximos años y que también podemos tener gastos e
ingresos pertenecientes a este ejercicio y que aún no han sido contabilizados.
Los pasos que vamos seguir, al cierre del ejercicio son los siguientes:
1. Contabilización de operaciones no formalizadas.
2. Periodificación
3. Imputación de intereses.
4. Reclasificación.
5. Amortización.
6. Adecuación de saldos de cuentas al inventario.
7. Balance de sumas y saldos.
8. Determinación del resultado.
9. Asiento de cierre.
CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS
Se trata de operaciones que, por diversos motivos, no han sido todavía contabilizadas. Esto ocurre en las operaciones
de compra-venta cuando las mercancías han sido ya entregadas con su correspondiente nota de entrega o albarán, pero
está pendiente de realizar la correspondiente factura.
COMPRAS DE MERCADERÍAS SIN RECIBIR FACTURA

4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.
La cuenta 472. Hda. Pca. IVA soportado refleja las cantidades por IVA que podemos deducir y este derecho
no lo puede ejercer la empresa hasta que tenga la correspondiente factura formalizada legalmente.
1. El día 30 de diciembre nos llega mercancías compradas por un importe de 3.000 €. Al cierre del ejercicio, no hemos
recibido aún la correspondiente factura.
4009. Proveedores, facturas pendientes
3.000,00
de recibir o formalizar
2. El día 5 de enero recibimos la factura de la compra anterior con un tipo de IVA del 21 %. El importe total lo vamos a
3.000,00
de recibir o formalizar
VENTAS DE MERCADERÍAS SIN REALIZAR FACTURA.

4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.
El IVA repercutido se devenga desde el mismo momento en el que se entrega la mercancía.
1. El día 31 de diciembre vendemos mercaderías por un importe de 4.000 € más 21 % de IVA. Aún no hemos realizado la
factura.
4309. Clientes, facturas pendientes de
4.840,00
formalizar.
2. El día 4 de enero realizamos la factura correspondiente a la venta anterior que nos pagaran en un plazo de 30 días.
4.840,00 430. Clientes
4.840,00
formalizar.
PERIODIFICACIÓN
Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le corresponde. Algunos de los gastos
realizados en el año y algunos de los ingresos producidos corresponden a futuros ejercicios. La periodificación tiene su
base en el principio del devengo. Las cuentas que pueden intervenir en la fase de periodificación son:
Página 1
480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.
1, El día 1 de octubre pagamos, a través de la cuenta corriente, la póliza del seguro de la furgoneta que asciende a 960
€. El periodo de vigencia de la póliza es del 1 de octubre 2.013 al 1 de octubre de 2.014.
572. Bancos, c/c 960,00
2. Al 31 de diciembre realizamos la periodificación de la póliza del asiento anterior.

Gasto anual: 960
Gasto presente ejercicio 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 240
Gasto anticipado: 960 – 240 = 720
720,00 480. Gastos anticipados
3. El 1 de enero al comienzo del ejercicio siguiente consideramos como gasto del ejercicio el importe de la cuenta gastos
anticipados.
480. Gastos anticipados 720,00
4. El día 1 de octubre nos pagan, por el alquiler de un local de nuestra propiedad, la cantidad de 3.000 € más 21 % de
IVA correspondiente a un periodo anual. Nos retienen el 21 % y nos lo ingresan en la cuenta corriente.
3.000,00 572. Bancos, c/c
630,00 473. Hda. Pca. Ret.y pagos a cuenta
752. Ingresos por arrendamientos 3.000,00
5. Realizamos la periodificación del ingreso del asiento anterior.

Ingreso por arrendamiento del 1 de octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 750
Ingreso anticipado: 3.000 – 750 = 2.250
2.250,00 752. Ingresos por arrendamientos
485. Ingresos anticipados 2.250,00
6. El 1 de enero, consideramos como ingreso del ejercicio el alquiler del asiento anterior.
2.250,00 485. Ingresos anticipados
752. Ingresos por arrendamientos 2.250,00
1.3 IMPUTACIÓN DE INTERESES
En las operaciones en las que se producen intereses y que no se hayan considerado como mayor importe de la
operación, al cierre del ejercicio tenemos que contabilizar como gasto o ingreso los intereses devengados en el ejercicio.
1. El día 1 de julio de 2.013 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que estaba
amortizada hasta el cierre del ejercicio del año anterior por 6.000 €. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta
fue de 15.000 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 18 meses. El tipo de interés efectivo es del 6 %.
1/07/2.013
Amortización anual: 24.000 x 10 % = 2.400
Amortización 1/enero a 1/julio (6 meses) = 1.200
281. Amortiz. Acumulada inm. material 1.200,00
Amortización: - 7.200 (6.000 + 1.200)
Precio de venta: 15.000 (IVA 21 % = 3.150)
Pérdidas: 1.800
7.200,00 281. A.A.I.M.
1.800,00 671. Pérdidas procedentes I.M.
31/12/2.013
6/12
Coste amortizado: 18.150 (1,06) = 18.686,57 €
Intereses: 18.686,57 – 18.150 = 536,57
536,57 543. Créditos c/p enajenación inm.
Reclasificación
253. Créditos l/p enajenación inmóvil. 18.150,00
Página 2
2. El día 1 de octubre compramos una furgoneta por 18.000 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta
bancaria 6.780 € y el resto lo vamos a pagar dentro de 2 años, por este motivo nos incluyen intereses por 1.854 €
1/10/2013
(572) Bancos, c/c 6.780,00
(173) Proveedores inmovilizado l/p 15.000,00
31/12/2.013
2
Intereses efectivo anual: 15.000 = 16.854 / (1 + i)
2
16.854 / 15.000 = (1 + i)
2
1,1236 = (1 + i)
Interés efectivo anual = 0,06
3/12
Coste amortizado 31/diciembre (3 meses) = 15.000 (1,06)
Coste amortizado: 15.220,11
Intereses: 15.220,11 – 15.000 = 220,11 €
(173) Proveedores inmovilizado l/p 220,11
1.4 RECLASIFICACIÓN
Al cierre del ejercicio, debemos revisar todas las cuentas que tengamos al largo plazo, y pasar al corto las cantidades
que tengan como vencimiento el próximo año.
1. El día 1 de julio compramos una máquina por 2.000 € más 21 % de IVA. En estos momentos pagamos 420 € con
cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 20 letras de 100 €. Este año vamos a pagar 6 letras.
572. Bancos, c/c 420,00
2. Al 31 de diciembre realizamos la reclasificación de las letras.

3. El día 1 de marzo, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 13.000 € y estaba amortizada en 2.300
€. La amortización correspondiente al año de la venta asciende a 100 €. El precio de venta acordado fue de 10.000 € más
21 % de IVA que nos van a pagar dentro de 18 meses.
100,00 681. Amort. Inmovilizado material

281. A.A.I.M. 100,00
Pérdidas: 600
2.400,00 282. A.A.I.M.
600,00 671. Pérdidas proa. Inmóvil. material
4. El 31 de diciembre efectuamos la reclasificación.

12.100,00 543. Créditos c/p enajenación inmovil.
253. Créditos l/p enajenación inmóvil. 12.100,00
1.5 AMORTIZACIÓN
1. El día 1 de abril la empresa compra una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 24.000 € más 21 % de IVA.
Pagamos 8.320 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses.

572 .Bancos, c/c 8.320,00
Página 3
2. Al 31 diciembre realizamos la amortización de la furgoneta del asiento anterior, sabiendo que su vida útil es de 5
años y al final de la misma podemos obtener por su venta 4.000 €.

Amortización 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 3.000
3.000,00 681. Amortización inmovil. Material
281. A.A.I.M. 3.000,00
1.6 ADECUACIÓN DEL SALDO DE LAS CUENTAS AL INVENTARIO EXTRACONTABLE
Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a efectuar un inventario de todos los elementos patrimoniales.
Este recuento físico pondrá de manifiesto las variaciones entre los saldos que presentan las cuentas y los que el inventario
ha puesto de manifiesto.
1. El día 1 de enero tenemos las siguientes cuentas del grupo 3 en el asiento de apertura:
300. Mercaderias…..400 €
328. Material de oficina….120 €
390. Deterioro de valor mercaderías….40 €

400,00 610. Variación existencias mercader.
120,00 612. Variación exist. Otros aprovis.
CIERRE DETERIORO AÑO ANTERIOR
40,00
mercaderías
40,00
existencias
2. Al 31 de diciembre las existencias en el almacén son las siguientes

300. Mercaderías …..600
328. Material de oficina…80
Sabemos que el valor razonable de las mercaderías es de 700 € y del material de oficina de 60 €

610. Variación existencias mercader. 600,00
612. Variación exist. Otros aprovis. 80,00
ABRIMOS DETERIORO EXISTENCIAS FINALES
20,00 693. Pérdidas por deterioro existencias
392. Deterioro de valor de otros aprov. 20,00
1.7 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
En estos momentos, es imprescindible tener una visión de conjunto de cómo se encuentra los elementos patrimoniales
después de las variaciones realizadas en las fases anteriores.
1.8 OBTENCIÓN DEL RESULTADO
La finalidad de esta fase es el cálculo del beneficio o pérdida habida en el ejercicio; para ello debemos trasladar todos
los gastos e ingresos a la cuenta 129. Resultado del ejercicio
El cálculo del resultado es imprescindible, pues interesa a:
- a la empresa, para conocer el resultado de la gestión del ejercicio;
- a la Hacienda Pública, para saber la cantidad de impuestos que la empresa deberá pagar;
- a los trabajadores, para realizar reivindicaciones en los convenios colectivos;
- a posibles terceros, interesados en invertir en la empresa.
1.9 ASIENTO DE CIERRE
La finalidad del asiento de cierre es dejar saldadas las cuentas que no han participado en el cálculo del resultado de la
empresa; para ello las cuentas con saldo deudor se trasladan al haber, mientras que las cuentas con saldo acreedor se
colocan en el debe.
Página 4
La sociedad MAESTRANZA, S.A. es una empresa que inicia el ejercicio 2.013 con los C) TERCER TRIMESTRE:
siguientes elementos patrimoniales: 1. Compramos 400 acciones de EL CID, S.A. de 60 € nominales al 120 %. Los gastos
Caja, €…24.200 €; Bancos, c/c…74.470 €; Elementos de transportes...18.000 €; Amort. ascienden al 3 por mil. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. La inversión realizada
Acum. Inm. Material…3.150 €; Anticipos de remuneraciones…400 €; Anticipos de es realizada para negociar.
clientes…800 €; Efec. comer en cartera…1.500 €; Efec. com. descontados…3.000 €; Hda. 2. El día 1 de julio, nos conceden un préstamo de 6.000 €. Los gastos de formalización
Pca. deudora por IVA…80 €; Deudas por efectos descontados…3.000 €; ascienden a 120 € que la empresa decide considerar como gasto del ejercicio. El plazo de
Mercaderías…3.600 €; Deterioro de valor de mercaderías…300 €; Envases y embalajes a amortización es de 2 años. El método de amortización es el de cuotas de amortización
devolver a proveedores….800 €; Deudas c/p por crédito dispuesto…1.800 €; Terrenos y constantes y este año vamos a pagar 6 cuotas.
bienes naturales…22.000 €; Reserva legal…4.200 €; Beneficio año anterior…24.000 €; 3. La sociedad EL CID acuerda repartir un dividendo activo de 20 céntimos por acción que
Proveedores…24.500 €; Clientes…26.000 €; Construcciones en curso..50.000 €; Invers. nos va a ingresar dentro de unos días.
Finan. l/p instr. patrimonio..72.400 € (1.000 acciones de 60 € de la sociedad ESPARTACO, 4. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos relacionados con el
S.A.) personal: becas…2.000 €; póliza de seguro de vida del personal….1.800 €; Dietas y
A) PRIMER TRIMESTRE: desplazamientos…400 € (más 21 % de IVA).
1. Realizar el asiento de apertura. 5. En la cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores figura la cantidad de
2. El día 1 de enero vendemos mercaderías por un importe de 36.000 €, concedemos un 800 €. Devolvemos envases por 300 € y decidimos quedarnos con el resto.
descuento comercial de 40 €. Aplicamos el anticipo por un importe de 800 €. Tipo de IVA: 6. Trabajadores de la empresa han terminado una investigación de un nuevo producto. El
21 %. El importe total lo vamos a cobrar dentro de 18 meses y por ello incluimos intereses coste de producción que hemos calculado es de 2.000 €. Estamos convencido del éxito de
que ascienden a 6.538,51 €. la invención.
3. Nos llega la factura de la empresa ANDANDO, S.A. por el transporte de la venta 7. Llegado el vencimiento de la letra descontada por un importe de 3.000 € que aparece
anterior por un importe 60 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta de en el asiento de apertura esta resulta pagada.
crédito. D) CUARTO TRIMESTRE:
4. Llevamos una letra con un nominal de 1.500 € al banco en gestión de cobro. 1. El día 1 de octubre pagamos los siguientes gastos a través de la cuenta bancaria:
5. Llegado el vencimiento de la letra del asiento anterior esta resulta impagada. El banco póliza de seguro…600 €; agua…200 € (más 10 % de IVA); Teléfono…600 € (más 21 % de
nos cobra 40 € más 21 % de IVA por la comisión y 30 € por los gastos por el impago. IVA); Material de oficina (almacenable)…1.000 € (más 21 % de IVA). La póliza de seguro
6. Nuestra sociedad acuerda repartir un dividendo activo a cuenta de 20 céntimos por tiene un periodo de vigencia anual.
acción. El importe lo vamos a pagar dentro de unos días. El capital está compuesto por 2. El día 30 de septiembre nos llega la última certificación por el edificio de oficinas que
2.200 acciones estamos realizando. El importe asciende a 20.000 € más 21 % de IVA que pagamos con
7. Realizamos el pago del dividendo activo anterior efectuando una retención del 21 %. cheque de la cuenta corriente. El importe de las construcciones en curso hasta este
Realizamos el pago a través de la cuenta de crédito. momento era de 50.000 €
8. Realizamos la liquidación de IVA compensando 80 €. 3. El día 1 de noviembre presentamos factura por una franquicia que tenemos concedida
B) SEGUNDO TRIMESTRE: por un importe de 1.200 € más 21 % de IVA. Esta cantidad corresponde al periodo del 1 de
1. El día 1 de abril de 2.013 vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisición fue de noviembre de 2.013 al 1 de noviembre del 2.014
18.000 € el día 1 de julio de 2.011. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta 4. Nos notifican la liquidación de la cuenta corriente en la que figuran unos intereses bruto
acordado fue de 12.000 € más 21 % de IVA. Cobramos con cheque de la cuenta corriente de 40 € y nos efectúan una retención del 21 %. Además nos cargan una comisión de
la cantidad de 2.160 €. El importe total nos lo van a pagar dentro de 12 meses e incluimos mantenimiento de 20 €.
intereses por 1.236 €. 5. Al 31 de diciembre contabilizamos las siguientes operaciones:
2. Cancelamos el crédito que tenemos concedido y nos cobran unos intereses de 20 € y A) La sociedad está pendiente de recibir una factura por una compra de mercaderías que
una comisión de disponibilidad de 40 €. El importe nos lo cargan en la cuenta corriente. ha realizado por un importe de 2.000 €.
3. Celebrada Junta de accionista se acuerda realizar el siguiente reparto del beneficio del B) Periodificar el gasto de la póliza de seguro del asiento 1 del cuarto trimestre y el
año anterior que ascendía a 24.000 €: Reserva legal…mínimo legal; Reserva ingreso por la franquicia del asiento 3.
estatutaria…10 %; a los administradores…20 %; Pendiente de aplicación…10 %; el resto C) Del préstamo que nos conceden en el asiento 2 del tercer trimestre vamos a realizar las
se reparte entre los accionistas teniendo en cuenta el dividendo activo del asiento 6 del siguientes operaciones:
trimestre anterior. Los dividendos serán pagados dentro de unos días. - Pago de la mensualidad de Diciembre, sabiendo que la cuota de interés de asciende a
4. Realizamos el pago, del dividendo activo anterior, a los administradores y accionistas 60 €. Realizamos el ingreso a través de la cuenta corriente.
efectuando una retención del 21 %. Realizamos el pago a través de la cuenta corriente. - Reclasificación de las doce próximas cuotas.
5. El día 30 de junio compramos una maquinaria por un importe de 20.000 € y nos cobran D) Amortizamos el inmovilizado material en un 10 %, teniendo en cuenta la subvención
por el transporte y la instalación 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 1.248,40 € con cheque concedida.
de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses por lo que aceptamos E) Las existencias finales de mercaderías tiene un precio de adquisición de 1.300 € y el de
una letra de 23.200 €, con los intereses por el aplazamiento incluido. material de oficina de 200 €. El valor razonable de las mercaderías es de 1.100 €..
6. El día 30 de junio, nos llega notificación del I.F.A. por la que nos comunican que nos F) La sociedad tiene conocimiento de un posible sanción de Hacienda. Por este motivo
han concedido una subvención por un importe de 3.000 € por la compra de la máquina decide crear una provisión por un importe de 6.000 €
anterior. El importe lo vamos a recibir dentro de unos días. Tipo impositivo aplicado por la G) Imputación de intereses asiento 2 del 1er trimestre y del asiento 1 del 2º trimes.
empresa: 25 % Utilizamos un tanto de interés efectivo del 10 %
MAESTRANZA, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
24.200,00 570. Caja, €
74.470,00 572. Bancos, c/c
80,00 4700. Hda. Pca. deud. IVA
800,00 406. Envases y embal. devolv. proveed.
26.000,00 430. Clientes
72.400,00 250. Invers. Finan. l/p instr. patrim.
281. A.A.I.M. 3.150,00
mercaderías 300,00
5201. Deudas c/p créd. Dispuesto 1.800,00
ASIENTO 2
42.543,60 430. Clientes
7.383,60
(21 % sobre 35.160)
ASIENTO 3
5201. Deudas c/p créd. dispuesto 72,60
ASIENTO 4
1.500,00 4312. Efec. com. ges. Cobro
4310. Efec. com. en cartera 1.500,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 78,40
ASIENTO 6
557. Dividendos activo a cuenta
440,00
(2.200 acciones por 0,20 €)
526. Dividendos activo a pagar 440,00
ASIENTO 7
Retención 21 % sobre 440 = 92,40
5201. Deudas c/p crédito disp. 347,60
ASIENTO 8
(3) 12,60 7.383,60 (2)
(5) 8,40
S d = 21,00 S h = 7.383,60
7.383,60 477. Hda. Pca. IVA reperc.
4700.Hda. Pca. deudora por IVA 80,00
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortiz. 1/ene. Al 1/abril (3 meses) = 450
450,00 681. Amor. Inm. Material
281. A.A.I.M. 450,00
900 € 1.800 € 450 €

18.000 6 meses 12 meses 3 meses
1/Julio/2011 31/Diciem/2011 31/Diciem/2012 1/Abril/2013
Amortización: - 3.150( 900 + 1.800 + 450)
Pérdidas: 2.850
3.150,00 281. A.A.I.M.
12.360,00 253. Créditos l/p enaj. Inm.
2.160,00 572. Bancos, c/c
2.850,00 671. Pérdidas proc. Inm. Mat.
ASIENTO 2

1.800 (Ap)
72,60 (3 – 1T)
347.60 (7 -1T)
60 (2 – 2 T)
S h = 2.280,20
2.280,20 5201. Deudas c/p créd. Dis.

572. Bancos, c/c 2.280,20
ASIENTO 3
Reserva legal: 4.200
20 % Capital = 20 % sobre 234.700 = 46.940
1141. Reservas estatutarias 2.400,00
551. Cuenta corriente con socios y
4.800,00
administradores
120. Remanente 2.400,00
ASIENTO 4
Dividendo activo: 4.800 + 11.560 = 16.360
Retención 21 % sobre 16.360 = 3.435,60
4.800,00
administradores
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. pr. 3.435,60
572. Bancos, c/c 12.924,40
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 1.248,40
ASIENTO 6
4708. Hda. Pca. deudora por subven.
3.000,00
Concedidas
130. Subve. Oficiales capital 3.000,00
750,00 130. Subv. Oficiales capital
750,00
imponibles
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
Comisión: 3 x 28.800 / 1.000 = 86,40
28.800,00 540. Invers. fin. c/p instrum. patrimonio
572. Bancos, c/c 28.886,40
ASIENTO 2
Cuotas de amortización constantes: 6.000 / 24 = 250
5.880,00 572. Bancos, c/c
1700. Péstamos l/p ent. Crédito
(18 cuotas x 250) 4.500,00
5200. Préstamos c/p ent. Crédito
(6 cuotas x 250) 1.500,00
ASIENTO 3
Dividendos a cobrar: 400 x 0,20 = 80
80,00 545. Dividendos a cobrar
760. Ingresos partic. instrumento patrim. 80,00
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 4.284,00
ASIENTO 5
406. Envases y embal. dev. A proveed. 300,00
406. Envases y embal. dev. A proveed. 500,00
ASIENTO 6
730. Trabajos realizados inmov. Intang. 2.000,00
ASIENTO 7
3.000,00 5208. Deudas efec. descon.
CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.000,00 602. Compras de otros aprov.
572. Bancos, c/c 2.756,00
ASIENTO 2
572. Bancos, c/c 24.200,00

ASIENTO 3
1.452,00 440. Deudores
753. Ingresos pro. Ind. Cedida exp. 1.200,00
ASIENTO 4
Retención 21 % sobre 40 = 8,40
7,60 473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta
31,60 572. Bancos, c/c
572. Bancos, c/c 20,00
ASIENTO 5
A) FACTURA SIN RECIBIR
2.000,00 600. Compras mercaderias
4009. Proveed., facturas pen. Recibir o
2.000,00
formalizar
B) PERIODIFICACIÓN
PÓLIZA DE SEGURO
Importe anual: 600
Importe 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 450
INGRESO FRANQUICIA
Importe anual: 1.200
Importe 1 enero al 1 noviembre (10 meses) = 1.000
753. Ingresos prop. Ind. Ced.
1.000,00
Explotación
485. Ingresos anticipados 1.000,00
C) ASIENTOS DEL PRÉSTAMO
PAGO DE LA MENSUALIDAD
250,00 5200. Prést. c/p ent. Cré.
572. Bancos, c/c 300,00
RECLASIFICACIÓN
1700. Prést. l/p ent. Crédito
3.000,00
(12 cuotas x 250 €)
5200. Préstamos c/p ent. Créd. 3.000,00
D) AMORTIZACIÓN
218. Elementos de transporte 210. Terrenos y bienes nat.

(Ap) 18.000 18.000 (Ap) 22.000
Sd = 0 Sd = 22.000
LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN
213. Maquinaria 211. Construcciones

(30-6) 20.040 (30-9) 70.000
Sd = 20.040 Sd = 70.000
Amort.: 2.040 x 10 % x 6/12 = 1.002 Amort.: 70.000 x 10 % x 3/12 = 1.750
2.752,00 681. Amor. Inmovilizado mat.
281. A.A.I.M. 2.752,00
E) EXISTENCIAS
3.600,00 610. Variación exist. Mercad.
DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS INICIALES
300,00 390. Deterioro de valor mercad.
793. Reversión del deterioro existen. 300,00
612. Variac. Exist. Otros aprovis. 200,00
DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS FINALES
200,00 693. Pérdidas por deterioro exis.
F) SANCIÓN DE HACIENDA
6.000,00 631. Otros tributos
141. Provisión para impuestos 6.000,00
G) IMPUTACIÓN DE INTERESES
IMPUTACIÓN DE INTERESES 2 DEL PRIMER TRIMESTRE
Intereses 1-enero al 31-diciembre = 46.797,96 – 42.543,60 = 4.254,36
4.254,36 430. Clientes
IMPUTACIÓN DE INTERESES 1 DEL SEGUNDO TRIMESTRE
9/12
Intereses 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 13.275,87 – 12.360 = 915,87
915,87 543. Créditos c/p enaj. Inmovil.
Reclasificación
12.360,00 543. Créditos c/p enaj. Inmoviliz.
253. Créditos l/p enajenación de inmovilizado 12.360,00
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
NORMATIVA LEGAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1. Naturaleza del impuesto y ámbito de aplicación. Hecho imponible
EI IS es un impuesto personal y directo que grava la renta que obtengan las sociedades, con independencia de cual
fuera su fuente u origen.
EI impuesto es de aplicación dentro del territorio español, por lo que afectará a todas las sociedades residentes en
España, gravándose toda manifestación de renta, tanto si se produce en el citado territorio como en el resto del mundo.
No obstante lo anterior, se debe señalar que en España existen dos regímenes forales con capacidad
legislativa en el ámbito del IS: País Vasco y Navarra. De esta forma, aquellas sociedades que estuvieran sometidas a
esta legislación foral de acuerdo con lo establecido en sus respectivos conciertos o convenios económicos, deberán
observar dicha legislación.
2. Sujeto pasivo
La sujeción al Impuesto la determina la residencia en territorio español. Se considerarán residentes

en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:
a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio español.
c) Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.
A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él
radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.
3. Periodo impositivo. Devengo del impuesto
El IS grava toda manifestación de renta que se hubiera producido en la sociedad. Para ello, es importante delimitar
un espacio temporal dentro del cual se pueda gravar en un determinado momento dicha renta; esto es el período
impositivo, que coincide con el ejercicio social de la sociedad recogido en los estatutos sociales de cada entidad.
Generalmente, el ejercicio social coincide con el año natural, pero puede ser inferior a doce meses, aunque en
ningún caso puede exceder de los doce meses. La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales
siguientes a los seis meses posteriores al fin del periodo impositivo.
En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre se presenta un pago
fraccionado a cuenta de la liquidación del periodo impositivo en curso. Se puede optar por dos sistemas:
- Sistema general: El importe del pago fraccionado es del 18 % de la cuota íntegra del último ejercicio vencido
el día uno de abril, octubre y diciembre, minorando en las deducciones, bonificaciones, retenciones y pagos fraccionados.
- Sistema opcional (obligatorio para entidades con volumen de operaciones superiores a 6.010.121,04
euros): El importe del pago fraccionado es del porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen
correspondiente, redondeado por defecto, aplicado sobre la parte de la base imponible del periodo de los tres, nueve u
once meses de cada año natural.
Modalidad General (LIS art. 45.2): Porcentaje Modalidad según LIS art. 45.3: Sobre la
sobre la Cuota Integra del período anterior Base Imponible del periodo
Es de aplicación a todas las sociedades, salvo que Se aplicará a las sociedades en las que
concurra alguna de estas circunstancias: concurra alguna de estas circunstancias:
- Renuncie voluntariamente a esta modalidad - Cuando el volumen de operaciones del
Ámbito de aplicación - Tenga la consideración de gran empresa, es ejercicio anterior supere los 6.010.121,04 €.
decir, el volumen de operaciones del ejercicio - Renuncie a la Modalidad General (1)
anterior supere los 6.010.121,04 €.
Base Pago Fraccionado = Cuota Integra – Pago fraccionado período = Parte de la

Deducciones – Bonificaciones - Retenciones e Base Imponible de 3, 9 u 11 primeros meses
ingresos a cuenta (datos del último ejercicio X 5/7(2) sobre el tipo de gravamen (-)
Esquema Pago cerrado) Retenciones e ingresos a cuenta de 3, 9 u 11
Fraccionado primeros meses (-) Pagos fraccionados
Pago Fraccionado periodo = 18% Base Pago efectuados
Fraccionado
Mod. 202. En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre se
Modelo Pago Fraccionado
presenta un pago fraccionado.
Mod. 200. La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis
Modelo Declaración anual
meses posteriores al fin del periodo impositivo.
(1) Deberá comunicarlo a través de la correspondiente declaración censal ( Mod. 036) dentro del mes de febrero del año
natural en que deba surtir efecto salvo que se trate de sociedad de nueva creación que podrá comunicarlo en el
momento que presenta su declaración censal de inicio.
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(2) Para los periodos impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013, a las empresas que facturen más de
veinte millones de euros, se les aplicará unos pocentajes incrementados de cálculo de los pagos fraccionados:
- El resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, cuando en esos doce
meses el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez millones de euros.
- El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esos doce
meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos diez millones de euros pero inferior a veinte millones de
euros.
- El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esos
doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a sesenta
millonesde euros.
- El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esos
doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos sesenta millones de euros.
4. Base imponible
4.1 Cuestiones generales. Bases imponibles negativas
La LIS establece que se determinará por estimación directa, esto es, la base imponible será el resultado contable
obtenido de acuerdo con la correcta aplicación de la normativa mercantil, corregido por las especialidades establecidas
en la normativa de la LIS.
En definitiva, el legislador ha querido que la base imponible surgiera del resultado contable, siempre y cuando éste
se hubiera obtenido de la correcta aplicación de las normas contables. Sin embargo, la determinación de la base
imponible no acaba ahí, ya que además regula determinadas situaciones en las que hay discrepancia entre contabilidad
y fiscalidad a la hora de determinar qué gasto es deducible o no, o qué ingreso es computable o no. De ahí que, con mo-
tivo de esta discrepancia, surja la necesidad de practicar algunos ajustes sobre el resultado contable con el objeto de
obtener la base imponible. Estos se denominan ajustes extracontables.
Una vez determinada la base imponible, ésta puede resultar positiva o negativa.
En el supuesto de que resultara negativa, su importe no se pierde definitivamente, sino que puede com-
pensarse con las rentas positivas generadas en los períodos impositivos que concluyan dentro de los siguientes
DIECIOCHO años inmediatos y sucesivos. Hay que observar que la norma hace referencia a "años", por lo que las
bases imponibles negativas podrán compensarse con las rentas positivas generadas en los períodos impositivos
concluidos dentro de los dieciocho años a que hace referencia la norma.
4.2. Imputación temporal de ingresos y gastos
De acuerdo con las consideraciones generales de la determinación de la base imponible, ésta tiene como
precedente de cálculo inmediato el resultado contable, cuyo cálculo resulta por diferencia de ingresos v gastos. Por eIlo,
a estos efectos, cobra especial importancia determinar qué ingresos y qué gastos son los que conformarán la base
imponible que, a fin de cuentas, es la renta que se ha puesto de manifiesto en un determinado periodo impositivo.
Criterio general: Devengo. Situaciones especiales
La regla general establecida para imputar ingresos y gastos es la del devengo. Así, los ingresos y gastos se
imputarán al periodo impositivo en el que se hubieran producido (criterio de devengo), con independencia del momento
en que se produjera la corriente monetaria o financiera, esto es, del momento en que se cobren o paguen (criterio de
caja) respetando, en cualquier caso, la correlación entre ingresos y gastos.
Ningún gasto será fiscalmente deducible si previamente no ha sido contabilizado en la cuenta de pérdidas y
ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece la legislación, aunque se contempla una salvedad, referente a
los bienes que gocen del beneficio fiscal de libre amortizacion.
Operaciones a plazo o con precio aplazado: criterio
Finalmente, cabe señalar una excepción al principio de devengo recogido hasta el momento, que se pro-
duce en el supuesto de operaciones a plazo o con precio aplazado, en el que se entienden obtenidas las rentas
proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la sociedad decidiera aplicar
el criterio del devengo.
Se consideran operaciones a plazo o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se
perciba total o parcialmente mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el periodo transcurrido
entre la entrega y el vencimiento del último o único plazo fuera superior a un año.
4.3. Ingresos
• Criterio del valor razonable

Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el Código de Comercio. No
obstante, las variaciones de valor originados por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales
mientras que no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias.
El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excepto cuando se lleven a
cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y
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ganancias. El importe de la revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a efectos
fiscales, de los elementos patrimoniales.
• Enajenación del inmovilizado material e intangible: corrección monetaria

Existe, sin embargo, una especialidad respecto a los beneficios obtenidos por la enajenación de inmovilizado
material e inmaterial.
La pretensión del legislador es reconocer, al momento de ponerse de manifiesto un beneficio por la enajenación
de estos elementos patrimoniales, que parte del beneficio contable puesto de manifiesto (diferencia entre valor neto
contable -valor de adquisición menos amortizaciones y el valor de transmisión) se debe al efecto de la inflación de tal
manera, que no desea que la sociedad tribute además por la inflación generada durante el período de tenencia del
elemento, sino exclusivamente por el beneficio real obtenido.
De esta manera, la LIS, en su artículo 15.11. establece una corrección del beneficio contable al efecto de su
inclusión en la base imponible. Esta es, sin duda, una de las diferencias existentes entre contabilidad y fiscalidad que
dará origen a un ajuste extracontable.
En el momento de proceder a la enajenación de uno de estos elementos patrimoniales, el beneficio contable
obtenido se rebajará hasta el límite del propio beneficio (esto es, no puede generarse una pérdida con motivo de esta
corrección), por el importe de la depreciación monetaria producida desde el 1 de enero de 1983, la cual se calculará con
la ayuda de unas tablas publicadas en las Leyes de Presupuesto Generales del Estado de cada año, atendiendo al
siguiente procedimiento:
1. El precio de adquisición o coste de producción del elemento transmitido se multiplica por el coeficiente
que las tablas publicadas en las leyes de Presupuesto Generales del Estado de cada año establezca en función del año
en que se adquirió o produjo.
Ejercicio de adquisición Coeficiente

Con anterioridad a 1 de enero de 1984 2,3130
En el año 1984 2,1003
En el año 1985 1,9397
En el año 1986 1,8261
En el año 1987 1,7396
En el año 1988 1,6619
En el año 1989 1,5894
En el año 1990 1,5272
En el año 1991 1,4750
En el año 1992 1,4423
En el año 1993 1,4235
En el año 1994 1,3978
En el año 1995 1,3418
En el año 1996 1,2780
En el año 1997 1,2495
En el año 1998 1,2333
En el año 1999 1,2247
En el año 2000 1,2186
En el año 2001 1,1934
En el año 2002 1,1790
En el año 2003 1,1591
En el año 2004 1,1480
En el año 2005 1,1328
En el año 2006 1,1105
En el año 2007 1,0867
En el año 2008 1,0530
En el año 2009 1,0303
En el año 2010 1,0181
En el año 2011 1,0181
En el año 2012 1,0080
En el año 2013 1,000
En el supuesto de que existieran mejoras realizadas sobre los elementos, su importe se multiplicará por el
coeficiente correspondiente a su realización.
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2. Las amortizaciones dotadas contablemente se multiplicarán por el coeficiente que les corresponda
atendiendo al periodo en que se dedujeron.
3. Se obtiene la diferencia entre el coste de adquisición actualizado y las amortizaciones actualizadas.
4. Dicha diferencia se minora en el importe del valor contable del elemento, esto es, la diferencia
entre valor de adquisición y amortizaciones previo a las actualizaciones.
5. La cantidad resultante de la minoración anterior se multiplicará por el coeficiente de financiación obtenido

de la siguiente fórmula:
Patrimonio Neto
Patrimonio neto + pasivo total – Derechos de crédito - Tesorería
Las magnitudes señaladas deberán ser las referentes a las habidas durante los años de tenencia del elemento,
salvo que la sociedad decidiera considerar las habidas durante los cinco ejercicios anteriores a la transmisión, siempre y
cuando el periodo de tenencia del elemento hubiera sido superior a cinco años.
Ahora bien, en el supuesto en que dicho coeficiente fuera superior a 0,4, no se aplicará este coeficiente
multiplicador.
6. La cifra resultante será el importe de la depreciación monetaria, esto es, la renta generada con motivo
de la inflación que no deberá integrarse en la base imponible. EIlo conllevará la aplicación de un ajuste extracontable
negativo.
4.4. Gastos
Los gastos debidamente contabilizados tienen efectos fiscales, en la medida en que exista especialidad en la LIS.
• Requisitos para la deducibilidad del gasto
En la antigua LIS, para que un gasto fuera considerado fiscalmente deducible se exigía el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
1. Que estuviera justificado.
2. Que estuviera contabilizado.
3. Que se hubiese imputado correctamente al ejercicio de su devengo.
4. Que fuera necesario.
No obstante, en la actual regulación sólo se exigen el primero y segundo. En cuanto al tercero se modifica el
alcance de su exigencia en atención a las novedades comentadas anteriormente al tratar la imputación temporal de
ingresos y gastos, y el cuarto ha desaparecido.
El término necesidad se venía interpretando en el sentido de que el gasto era necesario en la medida en que era
directamente necesario para la obtención del ingreso. La actual LIS abre la horquilla y considera gastos deducibles
algunos que no tienden directamente a obtener un ingreso, pero que contribuyen a lograrlo. Y así, no considera
liberalidad: los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores, los gastos que con arreglo a los usos
y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa, los gastos realizados para promocionar,
directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, y los gastos que estén correlacionados
con los ingresos.
• Gastos no deducibles
El artículo 14 de la LIS declara como gastos no deducibles fiscalmente los siguientes:
a) Los que representen una retribución de los fondos propios. Así, comprendería entre otros: la distribución de los
resultados del ejercicio y la distribución de reservas generadas en ejercicios anteriores.
b) Los derivados de la contabilización del IS.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de
plazo de declaraciones-liquidaciones v autoliquidaciones.
d) Las pérdidas del juego. No son deducibles las pérdidas habidas en juegos puesto que están completamente
desligadas de la actividad empresarial de la entidad.
e) Los donativos y liberalidades, salvo que sean aplicables las normas de la Ley 30/1994, sobre mecenazgo y
fundaciones. Pero sí son deducibles los gastos de relaciones públicas con clientes, proveedores, el personal;
gastos de promoción de ventas y de prestación de servicios y, en general, los relacionados con los ingresos.
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La liberalidad se define como el desprendimiento, la generosidad, la virtud moral que consiste en distribuir uno
generosamente sus bienes sin esperar recompensa. Por tanto, constituirán liberalidades todas aquellas cantidades
satisfechas sin contraprestación alguna por parte de quien las recibe.
f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las
que son objeto de la Ley 8/1987, de 8 de julio, de Planes y Fondos de Pensiones.
g) Determinadas operaciones realizadas con paraísos fiscales.
h) No serán deducibles los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo.
i) Los gastos financieros netos con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
La consecuencia inmediata de la consideración como gasto no deducible, es que deberá practicarse un ajuste
positivo al resultado contable (esto es, un ajuste extra-contable) al objeto de determinar la base imponible.
• Arrendamiento financiero: Leasing
El arrendamiento financiero es un contrato mercantil atípico que los empresarios suelen utilizar para la financiación
de la adquisición de bienes de su inmovilizado material. Las características de dicho contrato son:
El contrato se formaliza con entidades de crédito debidamente autorizadas.

El empresario elige el bien que desea adquirir, comunicándoselo a la entidad de leasing para que lo adquiera del
fabricante o proveedor
La conservación y mantenimiento del bien corresponde al empresario-arrendatario financiero.
La duración del contrato es generalmente a largo plazo, siendo dicho plazo irrevocable para las partes contratantes.
Al finalizar el plazo del contrato, el arrendatario financiero puede: ejercer la opción de compra, continuar en el
arrendamiento con un nuevo contrato o devolver el bien.
En este apartado, nos centraremos en la regulación fiscal del arrendamiento financiero recogida en el artículo 128
de la LIS, por ser éste el modelo más generalizado en la práctica empresarial.
Régimen fiscal
El arrendatario financiero deberá tener la consideración de empresario o profesional, debiendo estar el bien
adquirido afecto a la actividad económica desarrollada por la sociedad. Además, deberán concurrir las siguientes
circunstancias:
Que los contratos tengan una duración mínima de dos años tratándose de muebles o de diez años si se trata de
inmuebles o establecimientos industriales.
Que las cuotas de recuperación del coste deberán expresarse separadamente de las cuotas financieras y de la
opción de compra.
Que el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del
coste del bien permanezca igual o tenga carácter creciente a lo largo del periodo contractual.
El tratamiento fiscal del leasing supone una diferencia entre contabilidad y fiscalidad, que podríamos resumir de la
siguiente manera:
a) En la contabilidad: es deducible tanto la carga financiera (esto es, los intereses financieros) satisfecha a la entidad
de Ieasing, como la dotación a la amortización del elemento adquirido siempre y cuando sea amortizable.
b) En la fiscalidad: igualmente es deducible la carga financiera; sin embargo, es deducible el importe de las
cuotas satisfechas como recuperación del coste del bien hasta el límite del doble del coeficiente de amortización
lineal resultante de las tablas de amortización oficialmente aprobadas, pudiendo ser, incluso, el coeficiente máximo.
4.5. Amortizaciones
1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial,
correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u
obsolescencia.
Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de
amortización oficialmente aprobadas.
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.

El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período de
amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:
a') 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años.
b') 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a cinco años e inferior a ocho años.
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c') 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.
El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por 100.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.

La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas de amortización
oficialmente aprobadas.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.
e) El sujeto pasivo justifique su importe.

Reglamentariamente se aprobarán las tablas de amortización y el procedimiento para la resolución del plan a que se
refiere la letra d).
2. Las dotaciones para la amortización del fondo de comercio serán deducibles con el limite anual máximo de la
veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el fondo de comercio se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.
b) Que la entidad adquirente no se encuentre, respecto de la persona o entidad transmitente, en alguno de los casos
previstos en el artículo 42 del Código de Comercio.
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos
establecidos en la legislación mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deducción está condicionada a que
se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
3. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe, las dotaciones para la amortización del
inmovilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios
establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.
Libertad de amortización
A lo largo de este capítulo hemos hecho referencia a la existencia de supuestos de libertad de amortización, esto
es, la posibilidad de que, fiscalmente, se pueda amortizar un elemento con mayor rapidez que contablemente, sin
necesidad de tener que demostrar la depreciación efectiva.
Pueden amortizarse libremente entre otros:
- El inmovilizado material e intangible de las S.A.L. adquiridos durante los cinco primeros años desde la fecha de
su calificación como tales.
- El inmovilizado material e intangible excluidos los edificios, afectos a I+D. Los edificios podrán amortizarse en la
parte afecta a actividades de I+D por partes iguales durante diez años.
- Los gastos de I+D activados como inmovilizado intangible, excluida la amortización de los elementos con
libertad de amortización.
- Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a
actividades económicas, puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de los
años 2009 y 2010, podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha
de inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la
entidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores. La deducción no estará
condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización incrementan la base imponible con ocasión de la
amortización o transmisión de los elementos que disfrutaron de ella.
Este supuesto, como ya se ha indicado anteriormente al tratar la imputación de ingresos y gastos, no exige que
previamente estuviera contabilizado el importe total de la dotación que se desea sea fiscalmente deducible, por lo que,
contablemente, puede seguirse un método y fiscalmente otro. De esta manera, se pone de manifiesto una diferencia
entre contabilidad y fiscalidad, lo que origina la necesidad de practicar ajustes extracontables.
4.6. Deterioros de valor
• Deterioros de valor de créditos por operaciones comerciales
En el mundo empresarial, a menudo se pone de manifiesto la existencia de situaciones de impago de facturas y de

deudas, implicando un grave perjuicio de tesorería y liquidez para la sociedad. Ante estas situaciones el PGC prevé la
dotación de una provisión que corrija el valor del activo cuando existan circunstancias que permitan considerar el crédito
como de dudoso cobro.
Dicha dotación tendrá efectos fiscales en la base imponible, siempre y cuando cumpla con los condicionantes
establecidos en la LIS que son distintos de las normas que presiden la normativa contable.
Ello supone que podrán existir diferencias sustanciales entre las dotaciones a la Provisión por Insolvencias que
figuren en la contabilidad de la sociedad y las que se consideren fiscalmente deducibles, que requieren mayores
requisitos. Esto provocará, sin duda, la necesidad de practicar ajustes extracontables para determinar la base imponible.
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Así, para la deducibilidad fiscal de la dotación a la provisión para la cobertura del riesgo derivado de las posibles
insolvencias de los deudores, deberá concurrir alguna de las siguientes circunstancias:
Que la deuda tenga, al menos, seis meses de antigüedad desde su vencimiento.

Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
Que la obligación se haya reclamado judicialmente o sea objeto de un procedimiento judicial o arbitral de cuya
solución dependa su cobro.
No obstante, la Ley señala ciertos créditos sobre los cuales, salvo que sean objeto de un proceso arbitral o judicial
de reclamación, no cabe efectuar dotación fiscalmente deducible:
Los adeudados o afianzados por entidades de derecho público.

Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.
Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, excepto en los
casos de pérdida o envilecimiento de la garantía.
Los garantizados mediante un seguro de crédito o caución.
Los que han sido objeto de renovación o prórroga expresa.
• Deterioro de valor de valores mobiliarios
Esta provisión pretende reflejar la depreciación reversible sufrida por las participaciones de la sociedad en otras
sociedades.
El PGC dispone que cuando el precio de adquisición de estas participaciones sea superior a su valor teórico
contable, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición, y subsista al cierre
del ejercicio, se dotará la correspondiente provisión.
Fiscalmente, se establecen algunas matizaciones. Así, distingue entre si se trata de valores representativos de la
participación en fondos propios de entidades que no cotizan en un mercado secundario de los que sí cotizan.
Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades que no cotizan en un mercado

secundario: Cabe destacar fundamentalmente que toda la depreciación contabilizada es deducible fiscalmente pero con
el límite de la diferencia entre el valor teórico contable al inicio y al final del ejercicio de la sociedad participada. Para este
cálculo, deben tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones de socios.
No obstante, no serán deducibles las dotaciones practicadas sobre valores referentes a participaciones de
sociedades residentes en paraísos fiscales, salvo que consoliden contablemente, ni las que se realicen sobre las
acciones propias, esto es, las acciones en auto-cartera.
Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades que cotizan en un mercado secundario:
Cabe indicar que la dotación contable tiene plenos efectos fiscales. Así será fiscalmente deducible, cuando el valor de
mercado (fácilmente determinable pues cotiza en un mercado secundario) es inferior al precio de adquisición.
Como no deducibles, cabe señalar las mismas circunstancias que en el punto anterior.
5. Deuda tributaria
Una vez obtenida la base imponible del impuesto de acuerdo con lo comentado hasta el momento, en el supuesto
de que sea positiva deberá aplicarse el tipo de gravamen que corresponda a efectos de calcular la cuota íntegra.
El tipo de gravamen general es el 30 %, si bien existen diferentes tipos impositivos específicos en función de la
naturaleza del sujeto pasivo. Mención especial merece el específico tratamiento para las pymes, que será
comentado más adelante.
La aplicación del tipo de gravamen a la base imponible determina la cuota íntegra, sobre la que, a su vez, se
aplicarán las bonificaciones, deducciones, retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, a efectos de calcular el
líquido a ingresar o devolver (cuota diferencial).
5.1. Bonificaciones en la cuota

La LIS establece una serie de bonificaciones muy especificas para determinados sujetos pasivos o rendimientos,
que ven así reducida su tributación en atención a razones de política económica o política social.
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: Bonificaciones del 50 % sobre las rentas obtenidas por entidades domiciliadas
en dichas ciudades o por establecimientos permanentes en ellas situados.
Exportaciones de producciones cinematográficas, libros, etc.: Bonificación del 99 por cien.
Servicios prestados por los Municipios: Bonificación del 99 por ciento.
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5.2. Deducción para evitar la doble imposición interna
Esta deducción es aplicable a aquellos sujetos pasivos que, o bien obtienen dividendos o participaciones en benefi-
cios de otras sociedades residentes en España, o bien obtienen rentas positivas derivadas de la transmisión de par-
ticipaciones en otras sociedades residentes en España.
La base de la deducción se corresponde con el importe íntegro de los dividendos o participaciones en

beneficios recibidos. Con carácter general, a efectos de calcular la deducción, deberá aplicarse a dicha base un
porcentaje del 50 por 100, o bien del 100 por 100 del tipo de gravamen en aquellos casos en que el sujeto pasivo
ostente un porcentaje mínimo de participación del 5 por 100, siempre que ésta se haya mantenido
ininterrumpidamente durante todo el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuye.
En el supuesto de que la deducción no fuera aplicable por insuficiencia de cuota íntegra, las cantidades no
deducidas podrán aplicarse en los períodos impositivos que concluyan en los siete años siguientes.
Con carácter general, generan el derecho a la deducción las siguientes rentas:
• Los dividendos y participaciones en beneficios de otras entidades percibidos por cualquier concepto distinto de
la contraprestación de servicios personales.
• Las demás rentas que una entidad perciba de otra en virtud de su condición de socio (liquidación de
sociedades, adquisición de acciones propias para su amortización, separación de socios, fusión, escisión total y cesión
global del activo y el pasivo).
Existe una serie de rentas que, al no haber tributado con anterioridad, no generan el derecho a la deducción; entre
ellas las rentas derivadas de la reducción de capital y las derivadas del reparto de beneficios existentes en el momento
de adquisición de la participación.
5.3. Exenciones y deducciones para evitar la doble imposición internacional
Exenciones
Dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes: Estarán exentas siempre que la
participación del sujeto pasivo sea de, al menos, el 5 por ciento durante el año inmediato anterior a la exigibilidad del
dividendo y la sociedad opte por no aplicar la deducción por doble imposición.
Rentas obtenidas a través de establecimiento permanente en el extranjero: Estará exenta si la renta obtenida
estuvo gravada por un impuesto extranjero comparable con el Impuesto sobre Sociedades (esto se presume si radica en
un país con convenio de doble imposición y cláusula de intercambio de información) y el establecimiento permanente no
esté en un paraíso fiscal. Además, la renta debe derivarse de actividades empresariales.
Renta obtenida en la transmisión de la participación en una entidad no residente: estará exenta si la renta está
sujeta y no exenta a un impuesto extranjero comparable con el Impuesto sobre Sociedades (esto se presume si radica en
un país con convenio de doble imposición y cláusula de intercambio de información)
5.4. Deducciones por inversiones
Como características comunes a las deducciones por inversiones cabe señalar las siguientes:
• No pueden exceder conjuntamente del 35 por 100 de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición y las bonificaciones. No obstante se elevará al 60 % cuando el importe de la deducción
por “actividades de investigación científica e innovación tecnológica” y para “fomento del uso de las nuevas
tecnologías por las empresas de reducida dimensión”, que corresponda a gastos e inversiones efectuadas en el
propio periodo impositivo exceda del 10 % de la cuota integra.
• Las que no puedan ser aplicadas en un período impositivo, podrán ser aplicadas en aquellos períodos
impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a
las deducciones por “actividades de investigación científica e innovación tecnológica” y para “fomento del uso de las
nuevas tecnologías por las empresas de reducida dimensión”, podrán aplicarse a las liquidaciones de los periodos
impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.
• Los límites indicados en el párrafo anterior no serán aplicables a la “deducción por reinversión de beneficios
extraordinarios, la cual no se computará a efectos del cálculo de dichos límites.
• El cómputo del plazo de los diez años puede diferirse hasta el primer ejercicio en el que, dentro del plazo de
prescripción, se produzcan resultados positivos, en el caso de entidades de nueva creación y entidades que saneen
pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva de nuevos recursos, excluyéndose la aplicación o
capitalización de reservas.
• Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en este apartado deberán permanecer en
funcionamiento durante cinco años, o tres años si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuese inferior.
• Una misma inversión no puede dar lugar a la aplicación de la deducción en entidades diferentes.
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Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo
Los sujetos pasivos del IS tienen derecho a deducir de la cuota líquida del impuesto un determinado importe por los
gastos que se originen en investigación y desarrollo de nuevos productos o procedimientos industriales.
La base de esta deducción viene determinada por el importe del gasto en I+D, menos el 65 por 100 de las sub-
venciones recibidas para su financiación que se computen como ingreso en el mismo periodo impositivo.
Los porcentajes de deducción varian según cual sea el valor de los gastos del período impositivo, en comparación
con el valor medio de los gastos efectuados en los dos años anteriores:
• Si los gastos efectuados igualan o no superan el valor medio se aplica un porcentaje del 25 por 100.
• Si los gastos efectuados superan el valor medio se aplica el 25 por 100 hasta el valor medio y el 42 por 100
sobre el exceso.
Deducción por actividades de innovación tecnológica.

La realización de actividades de innovación tecnológica dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra en
las condiciones establecidas en este apartado.
a. Concepto de innovación tecnológica.

Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de
nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos
aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran
sustancialmente de las existentes con anterioridad.
El porcentaje de deducción es un 12 por 100 de la inversión realizada.
Deducción para incentivar la protección al medio ambiente
La inversión debe materializarse en elementos patrimoniales del inmovilizado material, nuevos o usados,
consistentes en instalaciones que tengan por objeto finalidades como el evitar o reducir la contaminación atmosférica en
instalaciones industriales, evitar o reducir la contaminación en vertidos de aguas y favorecer la reducción, recuperación y
tratamiento correcto de residuos industriales.
La base de la deducción viene determinada por el importe de la inversión realizada, debiéndose minorar en la
cuantía de las subvenciones percibidas por el sujeto pasivo.
El porcentaje de deducción es un 8 por 100 de la inversión realizada.
Deducción por inversiones en bienes de interes cultural, producciones cinematográficas y edición de libros
El 6 % de las inversiones que efectivamente se realicen en bienes que estén inscritos en el Registro General de
Bienes de Interés Cultural, siempre que el bien permanezca en el patrimonio del titular durante un período de tres años.
El 18 % de las inversiones realizadas por el productor en producciones españolas de largometrajes

cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental. La deducción para el coproductor
financiero que participe en una producción española de largometraje cinematográfico será del 5 %.
El 2 % de las inversiones en la edición de libros que permitan la confección de un soporte físico, previo a su
producción industrial seriada.
La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a la deducción.
Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos
Los sujetos pasivos pueden deducir de la cuota íntegra la cantidad de 6.000 €. Por cada persona/año de
incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos experimentado respecto de la plantilla media de
trabajadores minusválidos del ejercicio inmediato anterior (los trabajadores minusválidos a qué se refiere esta deducción
deben tener contrato de trabajo indefinido a jornada completa).
En caso de aplicarse esta deducción, los trabajadores contratados que den derecho a la misma no podrán ser
computados a efectos de la libertad de amortización por inversiones acompañadas de creación de empleo reguladas en
el RDL 7/1994, RDL 2/1995 y el articulo 123 de la LIS.
Deducción por gastos de formación del personal

Con efectos desde 1 de enero de 2012, los gastos e inversiones efectuados durante los años 2007, 2008, 2009,
2010, 2011 y 2012 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la
información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo, darán derecho a la
aplicación de la deducción por gastos de formación profesional.
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Se prorroga la vigencia del artículo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades durante los
años 2011 y 2012 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas
tecnologías de la comunicación y de la información
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
Se deducirá de la cuota íntegra el 12 por 100 del importe de las rentas positivas obtenidas en la
transmisión onerosa de los elementos patrimoniales que se detallan a continuación: inmovilizado, material e
intangible, y los valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda clase de
entidades, que otorguen una participación no inferior al 5 por ciento sobre el capital social con, al menos, un año
de antigüedad.
Esta deducción será del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 por ciento cuando la base imponible
tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 30 por ciento, respectivamente.
La base de la deducción estará constituida por el importe de la renta obtenida en la transmisión de los elementos
patrimoniales, que se han integrado en la base imponible. A los solos efectos del cálculo de esta base de deducción, el
valor de transmisión no podrá superar el valor de mercado.
El plazo para la reinversión es desde un año antes a la entrega o puesta a disposición del bien
transmitido, hasta los tres años posteriores.
El elemento en el que se realice la reinversión deberá mantenerse hasta que se cumpla el plazo de cinco años, o
de tres años si se trata de bienes muebles, salvo pérdidas justificadas o vida útil inferior según la amortización.
Deducción por donativos

Deducción del 35 % de los donativos, donaciones y aportaciones que se hagan a favor de determinadas
entidades: Estado, Com. Autónomas, Universidades, Cruz Roja, Iglesia católica, etc.
La base de esta deducción no podrá exceder del 10 % de la base imponible del periodo impositivo. Las cantidades
que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y
sucesivos.
6. Líquido a ingresar o devolver
Una vez practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota íntegra ajustada positiva, se obtiene la cuota
líquida positiva del ejercicio.
No obstante, la cuota líquida positiva puede no corresponderse con la cantidad que el sujeto pasivo tiene que pagar
efectivamente. Sobre ella hay que efectuar, en su caso, las siguientes correcciones:
• Deducir las cantidades pagadas anticipadamente. Esto es, las retenciones e ingresos a cuenta soportados y los
pagos fraccionados realizados.
• Incrementar la cuota líquida positiva por pérdidas de incentivos fiscales aplicados indebidamente en ejercicios
anteriores (exención por reinversión, deducción por inversiones e intereses de demora que correspondan).
7. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión
Existe un determinado número de entidades que, por su dimensión y particularidades, reclama para sí un
tratamiento fiscal especial que facilite su presencia en los mercados, en competencia con otras entidades de mayor
volumen que por sus estructuras empresariales pueden conseguir menores costes por unidad de elemento producido o
servido.
La LIS establece un tratamiento tributario singular para las empresas que denomina de reducida dimensión
y que, en concreto, son aquellas cuyo importe neto de cifra de negocios en el período impositivo inmediato
anterior es inferior a 10 millones de euros debiendo tener presente que cuando el período impositivo inmediato
anterior sea inferior al año, el importe neto de la cifra de negocios deberá elevarse al año. Cuando la entidad sea de
nueva creación, dicho importe deberá referirse al primer período impositivo.
En cuanto al tratamiento tributario singular que prevé la normativa del IS, debemos centrarnos en los siguientes
incentivos fiscales:
7.1. Libertad de amortización por inversiones generadoras de empleo
Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, siempre que se pongan a
disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que sea considerada REDI, gozarán de libertad de
amortización a condición de que en los veinticuatro meses siguientes al inicio del período impositivo en el que el
bien entre en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media
de los doce meses anteriores, y dicho aumento se mantenga durante veinticuatro meses.
La cuantía de la inversión que podrá amortizarse libremente será la resultante de multiplicar 120.000 € por el
aumento de la plantilla media calculado con dos decimales.
La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que dan derecho a
dicho beneficio y, a efectos del cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento, deberán tenerse en
cuenta las personas empleadas de acuerdo con la legislación laboral, teniendo en cuenta una jornada laboral completa.
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En caso de incumplirse la obligación de incrementar o mantener la plantilla, deberá procederse a ingresar la cuota
íntegra que hubiera correspondido de no haberse aplicado este incentivo fiscal, con la inclusión de los intereses de
demora correspondientes. Dicha inclusión se realizará en el período impositivo en que se incumpla una u otra condición.
Este beneficio fiscal es incompatible con los siguientes incentivos fiscales:
• Bonificación por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto
de la misma.
• Reinversión de beneficios extraordinarios y la exención por reinversión, respecto de los elementos en los que se
reinvierta el importe de la transmision.
En aquellos bienes, que habiendo gozado de esta libertad de amortización, sean transmitidos, únicamente podrá
acogerse a la exención por reinversión la renta obtenida por la diferencia entre el valor de transmisión y su valor
contable, una vez corregida por la depreciación monetaria.
Es de destacar, que dicho régimen también será de aplicación a los elementos del inmovilizado material nuevos que
hubieran sido objeto de un contrato de arrendamiento financiero, siempre y cuando se ejercite la opción de compra.
7.2. Libertad de amortización por inversiones de escaso valor
Los elementos del inmovilizado material nuevos que sean puestos a disposición del sujeto pasivo en el
período impositivo en que sea considerado como REDI podrán ser amortizados libremente, siempre que dichos
bienes, individualmente, no excedan de 601,01 €, con un límite máximo conjunto de todos esos bienes de
12.020,24 €.
7.3. Aceleración de amortización en el inmovilizado nuevo.
Con carácter general, los bienes del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los
elementos del inmovilizado intangible, puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en que la
sociedad sea considerada como REDI, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar
por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
Este beneficio fiscal es totalmente compatible con cualquiera de los previstos en la Ley.
En este caso, no se requiere que la diferencia entre la dotación a la amortización contable y fiscal se impute
contablemente a la cuenta de pérdidas y ganancias siendo en consecuencia fiscalmente deducible aún en ausencia de
contabilización. Así, a efectos de calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades deberá realizarse un ajuste
extracontable negativo, ya que aún no habiendo imputación contable del gasto, fiscalmente sí es admisible.
7.4. Amortización acelerada por reinversión
Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones
económicas en los que se materialice la reinversión del importe obtenido en la transmisión onerosa de
elementos del inmovilizado material, también afectos a explotaciones económicas, realizada en el período
impositivo en el que cumpla la condición de REDIS, podrá amortizarse en función del coeficiente que resulte de
multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización. La
reinversión deberá realizarse en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de entrega o puesta a disposición
de elemento patrimonial transmitido y los tres años posteriores.
7.5 Dotación por deterioro de créditos
Las REDlS pueden deducir fiscalmente una pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales
del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo, sin tener en cuenta entre los
mismos ni los deudores provisionados según la normativa general ni aquellos cuya dotación a la provisión por
insolvencias no sea deducible fiscalmente a tenor de la normativa general.
El saldo de la provisión resultante nunca podrá sobrepasar el 1 por 100 de los deudores existentes.
7.6. Contratos de arrendamiento financiero
Como ya se ha comentado en el apartado correspondiente, la LIS viene a señalar que las cuotas en concepto de
recuperación del coste del bien correspondiente a este tipo de contratos son fiscalmente deducibles con el límite del
duplo del coeficiente de amortización lineal, según tablas de amortización oficialmente aprobadas.
La especialidad prevista para las REDIS radica en la ampliación del límite de la deducibilidad de las cuotas
de recuperación, al posibilitarse que estas empresas puedan amortizar fiscalmente dichas cuotas con el límite
del duplo del coeficiente de amortización lineal, según tablas de amortización oficialmente aprobadas, pero
multiplicado por 1,5.
En este caso, no es preciso que el importe adicional del gasto deducible otorgado por esta norma deba estar
previamente contabilizado en la cuenta de pérdidas y ganancias, por lo que supone, por expreso deseo de la LIS, una
excepción al principio de anotación contable que hemos comentado al tratar la imputación temporal de ingresos y gastos.
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7.7. Tipo de gravamén.
El articulo 19 de la Ley 13/1996, de Medidas Fiscales introdujo el articulo 127 bis) de la LIS, el cual establece un tipo
impositivo especial para las REDIS En este sentido, se establece la siguiente escala de Gravamen específica:
a) La base imponible comprendida entre 0 y 300.000 €. Tributa al tipo del 25 por 100.
b) La parte de base imponible que exceda de 300.000 €. Tributa al tipo del 30 por 100.
En aquellos casos en que el período impositivo tenga una duración inferior al año, el tipo de gravamen del 25 por 100 se
aplicará sobre la base imponible resultante de aplicar a 300.000 €. La proporción existente entre el número de días del
período impositivo y 365 días.
En los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011, las entidades cuyo importe neto de la
cifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea
inferior a 25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo
28 del TRLIS (que regula los tipos de gravamen en el Impuesto) deban tributar a un tipo diferente del general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 €, al tipo del 20%.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25%.
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1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 20
TEMA 20:
IMPUESTO SOBRE RENDIMIENTOS
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
1.- El Régimen de Estimación Objetiva (E.O.)
Este régimen se aplica a las actividades económicas que cumplían los requisitos que ya se
analizaron en el segundo bloque y que podemos recordar:
1.- Que de las actividades empresariales se acogerán aquellas comprendidas entre las actividades que
determine el Mº de Economía a través de la tabla de módulos.
2.- Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2.009), un volumen de redimientos íntegros derivados del
ejercicio de actividades económicas superior a 450.000 euros anuales, considerando todas las
desarrolladas por el contribuyente.
3.- Que el volumen de compras no supere 300.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado,
5.- Que el propio contribuyente no renuncie a él, ya se dijo que el contribuyente puede renunciar a este
régimen y pasar a la estimación directa.
6.- Que existe relación entre el régimen de estimación de los rendimientos en el IRPF y el régimen de
IVA a aplicar y que una renuncia al régimen de estimación de los rendimientos ocasiona una
renuncia al régimen de liquidación del IVA y viceversa, así recordamos que:
• Cuando las actividades recogidas en la Orden Ministerial vayan precedidas de un asterisco,
tributan en EO y por el IVA simplificado.
• Las actividades recogidas en la misma Orden Ministerial sin asterisco tributan en E.O. pero no
se les aplica el IVA simplificado sino el recargo de equivalencia.
Los módulos: Son las unidades a aplicar para el cálculo del rendimiento de la actividad, si en el
resultado de su aplicación no se obtiene un número entero, se expresarán con dos cifras decimales. Los
módulos vienen definidos en la ley, y entre los más frecuentes tenemos:
a.- Personal no asalariado: Es el titular del negocio, el empresario. Su cónyuge e hijos menores que
convivan con él cuando trabajen de forma habitual y continua, que no tengan contrato laboral y que no
estén afiliados a la Seguridad Social.
− El empresario computará al 100 % (1).
− Su cónyuge y los hijos menores que trabajan como no asalariados, computarán al 100 %, salvo
que el titular se compute por entero, y no haya más de una persona asalariada, en cuyo caso
computarán al 50 % (0,5).
- El personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 se computará
al 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la situación existente en la fecha de devengo
del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). (0,75)
− Si el empresario por jubilación, incapacidad, etc. puede acreditar que dedica menos de 1.800
horas/año, (jornada completa de 8 horas) se computará al 25 % (0,25).
b.- Personal asalariado: Son las personas que trabajen en la actividad una media de 1.800
horas/año, o lo que indique el Convenio correspondiente, y no tengan la condición de personal no
asalariado.
− Si un empleado trabajase menos de lo estipulado en el convenio o 1.800 horas, se computará la
parte proporcional que corresponda.
− El personal asalariado menor de 19 años computará en un 60 %. (0,6).
− El que trabaje con contrato de aprendizaje o de formación computará al 60 %. (0,6).
− El personal discapacitado al menos en un 33 % computará también en un 40 %. (0,4).
− La F.C.T. no se computa.
c.- Superficie del local: Es la definida en el IAE, su unidad es el metro cuadrado. Se diferencia entre
la superficie de local independiente (Cuando está abierta al público como sala de ventas), de la no
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independiente (local no abierto al público) y del local de fabricación.

d.- Mesas: Por unidad mesa se considera la ocupada por 4 personas, si no es así se prorrateará.
2
e.- Superficie del horno: Según las características técnicas del mismo. La unidad son 100 dm .
f.- Longitud de barra: La barra es el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos
solicitados por el cliente. Se medirá por el lado del público excluyendo la zona reservada a camareros.
Su unidad es el metro lineal.
g.- Potencia fiscal: La consignada en la Tarjeta de la I.T.V.
h.- Potencia eléctrica: La contratada con la empresa suministradora. La unidad es Kw.
i.- Consumo de energía eléctrica. La facturada a la empresa. La unidad es de 100 Kw/h.
j.- Capacidad de carga: Diferencia entre el Peso Máximo Autorizado y la Tara. En el caso de
cabezas tractoras con distintos semirremolques, su tara será de 8 toneladas como máximo.
k.- Plazas: El número de unidades de capacidad de alojamiento.
l.- Asientos: Los que figuran en la Tarjeta de Inspección Técnica excluidos el conductor y el guía.
m.- Número de habitantes: Los indicados en el Padrón Municipal de Habitantes.
n.- Distancia recorrida: Utilizable en la actividad de autotaxis, la unidad son los 1.000 Km.
o.- Máquinas recreativas: Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladas
que no sean propiedad del titular de la actividad, ya que si son propiedad de éste figurará como una
actividad económica independiente. Son de dos tipos: Del Tipo A, las de mero pasatiempo o recreo sin
que puedan conceder premios en metálico o en especie y del Tipo B que sí tienen premio en metálico
a cambio del precio de la jugada..
Los pasos a seguir para el cálculo del rendimiento neto:
A la hora del cálculo del rendimiento hay que tener en cuenta:

a.- Que se los datos que se utilizan para obtener el importe del pago fraccionado del ejercicio
económico en curso son los conocidos del periodo anterior. Es decir si estamos calculando el
importe de los pagos fraccionados del ejercicio 2010, tomaríamos los datos de la declaración del
IRPF realizada en mayo (documento (100)).
b.- Las variaciones que se produzcan en el ejercicio económico en curso sólo se tendrán en cuenta
a la hora de realizar la declaración anual definitiva, recordando que los pagos fraccionados son
sólo adelantos de este impuesto anual.
Fase 1ª: Rendimiento neto previo: Se obtiene multiplicando el número de unidades de cada módulo
de la actividad por el rendimiento neto por unidad obtenido de las tablas correspondientes.
Fase 2ª: Rendimiento neto minorado: Se obtiene restando al importe anterior los incentivos al
empleo y la inversión (la cuota de amortización de los bienes de inmovilizado).
Los incentivos al empleo: Se obtienen sumando los siguientes coeficientes, multiplicados

por el valor del módulo de personal asalariado:
− Reducción por incremento del número de personas asalariadas: Se aplica cuando en términos
absolutos se haya incrementado el número de personas asalariadas respecto al año anterior,
procediendo al final del año a restar las unidades del módulo del año precedente y las del actual, si es
positivo se multiplica por 0,4.
− Reducción por tramos: El número de unidades resultante del módulo anterior (es decir el del
año anterior sin el incremento) se distribuye por tramos, a cada uno de ellos se le aplica el siguiente
coeficiente, aplicable a los pagos fraccionados:
Hasta 1,00 0,10

Entre 1,01 y 3,00 0,15
Entre 3,01 y 5,00 0,20
Entre 5,01 y 8,00 0,25
Más de 8,00 0,30
Los incentivos a la inversión: Son las cantidades calculadas para la amortización de los bienes de
inmovilizado que se poseen y que se correspondan con la depreciación efectiva calculada según la
siguiente tabla:
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Coeficiente Periodo
máximo máximo
1 Edificios y otras construcciones 5% 40 años
2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento 40 % 5 años
de la información y sistemas y programas informáticos
3 Batea 10 % 12 años
4 Barco 10 % 25 años
5 Elementos de transporte y resto inmovilizado material 25 % 8 años
6 Inmovilizado intangible 15 % 10 años
- Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puesta
en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estén en
condiciones de producir ingresos.
El coeficiente máximo representa el importe en euros máximo que se puede declarar como gasto
por este concepto. (su equivalente en años sería 100 % : 5 % = 20 años, para un bien de 10.000 € se
declararía como gasto 10.000 / 20 = 500 €) mientras que el periodo máximo representa la mínima
cantidad que se puede declarar por este concepto (comparando con el cálculo anterior sería el doble de
tiempo y en euros sería 10.000 / 40 = 250 €). Pero si disponemos de bienes cuyo importe individual no
supere los 601,01 €, existe libertad de amortización hasta un máximo de 3.005,06 € anuales. Es decir
podemos amortizar todo en el mismo año o en menor tiempo del estipulado en la tabla. En el caso en
que el bien no se haya utilizado los doce meses del año, o que se haya incorporado a la propiedad en
fecha posterior al primero de enero, se prorrateará por el tiempo realmente utilizado para obtener la
amortización adecuada.
Fase 3ª: Rendimiento neto de módulos: Son los que gradúan el rendimiento neto y que sólo se
aplican en las actividades que los tienen asignados expresamente.
• Primero se aplican los índices correctores especiales solo a las siguientes actividades:
a) Venta al por menor de prensa, revistas y libros en vía pública.
Madrid y Barcelona 1,00

Municipios > 100.000 habitantes 0,95
Resto de municipios 0,80
b) Servicio de autotaxis. Si se ejerce la actividad en más de un municipio se aplicará el

correspondiente al de mayor población.
Hasta 2.000 habitantes 0,75

De 2.001 hasta 10.000 habitantes 0,80
Más de 100.000 habitantes 1,00
c) Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera: Se aplica el 0,80 si el titular dispone de un
único vehículo.
d) Transporte de mercancías por carretera y mudanzas. Se aplica el 0,80 si el titular dispone de un

único vehículo y no tenga personal asalariado.
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• Después se aplican los Índices Correctores Generales que son los siguientes:
a.- Índice corrector de temporada. Son las actividades que sólo se realizan durante ciertos días
al año, ya continuos o alternos sin superar los 180 días en total al año.
Hasta 60 días 1,50

De 61 a 120 días 1,35
De 121 a 180 días 1,25
Más de 180 días (No se considera actividad de temporada) -
b.- Índice corrector para empresas de pequeña dimensión. Se considera de pequeña dimensión, si
el titular es persona física, ejerciendo la actividad en un solo local y no dispone de más de un
vehículo sin que éste supere los 1.000 Kg de carga y que en ningún momento en 2.010 haya tenido
más de dos personas asalariadas en la actividad.
• Si a actividad la ejerce sin personal asalariado, se aplicará la corrección según la población del
municipio donde se realiza la actividad:
Hasta 2.000 habitantes 0,70

Más de 5.000 habitantes 0,80
• Si la actividad se ejerce con hasta 2 trabajadores, con el resto de las circunstancias descritas,
entonces se aplicará el 0,90 con independencia de la población donde se ejerce la actividad.
c.- Índice corrector de exceso. Cuando el rendimiento neto minorado supere las cantidades indicadas
en la norma tributaria, según la tabla adjunta, se aplicará al exceso sobre dicha cuantía el índice 1,30.
d.- Índice corrector por inicio de nuevas actividades.

Es el 0,80 en el primer ejercicio y el 0,90 en el segundo ejercicio.
A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes circunstancias:
- Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2009.
- Que no se trate de actividades de temporada.
- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.
- Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con total
separación del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera realizar el
contribuyente.
Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de minusvalía igual o
superior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del 0,60 si se trata del primer año de
ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del segundo.
Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades.

Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de comentarse, que es el orden en el
que aparecen en el impreso de la declaración, siempre que no sean incompatibles entre sí, sobre el
rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los mismos.
Las incompatibilidades entre los diferentes índices correctores son las siguientes:
- El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las actividades para las
que estén previstos índices correctores especiales, a excepción del aplicable a la actividad de comercio
al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4).
- Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se aplicará el
índice corrector de exceso.
- Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice corrector por inicio de
nuevas actividades.
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Fase 4ª: Rendimiento Neto Anual. Se obtiene aplicando las siguientes reducciones:
• Con carácter general el 5 %.
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. (Art. 37.4.3º Reglamento IRPF)

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u
otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al proceso
normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el
importe de dichos gastos.
Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administración o,
en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la
que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en su
caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración tributaria
verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el importe de la misma.
Otras percepciones empresariales.
El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras
percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital.
„ Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad,
riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributan como rendimientos del trabajo.
Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad

(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento)
El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del rendimiento neto de
la actividad en el importe equivalente al 40 por 100 del concepto "otras percepciones empresariales"
cuyo período de generación sea superior a dos años, así como de aquellas que se califiquen
reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.
A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente,
las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
REDUCCIÓN POR CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO
Con efectos desde el 1 de enero de 2.009 se establece una nueva reducción del rendimiento neto de las
actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo que será de aplicación en los periodos
impositivos 2.009, 2.010 y 2.011
• Requisitos:
a) Que ejerzan actividades económicas (empresariales o profesionales), cualquiera que sea el
método de determinación del rendimiento neto de la actividad cuyo importe de la cifra de
negocios sea inferior a 5 millones de euros en el ejercicio 2.010
b) Que la plantilla media utilizada durante el año 2010 en el conjunto de sus actividades sea
inferior a 25 empleados.
c) Que el contribuyente mantenga o cree empleo en el ejercicio 2.010
• Importe de la deducción:
Los contribuyentes podrán deducir en un 20 por ciento el importe del rendimiento neto positivo
declarado de todas las actividades.
• CUANTÍA DE LOS PAGOS FRACCIONADOS:

A efectos del pago fraccionado los módulos, así como los índices correctores aplicables, serán los
correspondientes a los datos disponibles de la actividad al 1 de enero y si no es posible determinarlo se
tomará el del año anterior. Si se inicia la actividad serán los datos disponibles al día del inicio de ésta.
Los pagos fraccionados se declaran e ingresan de forma trimestral, a realizar dentro de los 20 primeros
días de los meses de abril, julio y octubre y dentro de los 30 primeros días de enero.
La cuantía de cada pago trimestral se obtendrá aplicando al rendimiento neto resultante los siguientes
porcentajes en función del número de personas asalariadas existentes:
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Nº de personas asalariadas Porcentaje

Ninguna 2%
Una 3%
Más de una 4%
Si no puede determinarse ningún dato base, el valor del pago fraccionado será del 2 % del
volumen de ventas o ingresos del trimestre.
• Declaraciones fiscales:
− La actividad económica ha de presentar cuatro pagos fraccionados a cuenta del IRPF anual,
en los veinte primeros días del mes siguiente a cada trimestre natural.
− El modelo del pago fraccionado es el (131), en él se trasladará solamente el rendimiento neto de
la actividad que hayamos calculado a efectos del pago fraccionado, casillas (01) y (03). Al ser el IRPF
un impuesto personal será el titular de la actividad económica quien asume su pago, por lo tanto los
asientos contables serán:
LIBRO DIARIO DEBE HABER

(550) Titular de la explotación X
(4731) H.P. pago a cuenta del IRPF X
(572) Banco c/c X
La declaración anual se realizará en el modelo general del IRPF (modelo 100). Si al efectuar la
declaración anual del IRPF la cuantía a desembolsar coincide con el adelanto efectuado con los pagos
fraccionados, bastará con que el empresario reintegre a la empresa las cantidades pagadas o se
modifique la cuantía del capital.

(572) Banco c/c X
Si la cuantía a pagar es mayor que lo que se ha desembolsado en los cuatro pagos fraccionados
se haría un asiento por la diferencia, con el reintegro del empresario a la empresa:

(4731) H.P. pago a cuenta del IRPF X X
(572) Banco c/c X
(572) Banco c/c X X
X
Si la cuantía a pagar es menor que lo que se ha desembolsado en los cuatro pagos fraccionados
se produce una devolución de impuestos con un asiento por la diferencia.

(4709) H.P. deudora por devolución del IRPF X
(4709) H.P. deudora por devolución del IRPF X
(572) Banco c/c X
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CUADRO RESUMEN
ESTIMACIÓN OBJETIVA.
Cálculo del Rendimiento Neto y del importe del Pago Fraccionado
FASE 1ª:
Unidades de módulo empleadas x Rendimiento neto/unidad módulo
= RENDIMIENTO NETO PREVIO. (R.N.P.)
FASE 2ª:
Minoraciones
(-) Incentivos al empleo
(-) Incentivos a la inversión (amortización)
= RENDIMIENTO NETO MINORADO. (R.N.M.)
FASE 3ª:
(X) Índices Correctores
Índices correctores especiales: Quioscos de prensa, autotaxis, transporte colectivo y

transporte de mercancías y actividad de producciçon de mejillón.
Índices correctores generales: De temporada, de empresas de pequeña dimensión, de

exceso y de inicio de actividades.
= RENDIMIENTO NETO MÓDULOS AJUSTADO. (R.N.M.A.)
FASE 4ª:
(-) Reducciones de carácter general: 5 %

(-) Gastos excepcionales por circunstancias excepcioanels
(+) Otras percepciones empresariales
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
FASE 5ª:
(-) Reducción por irregularidad: 40 %
REDUCCIÓN POR CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO:
20 % para las empresas con cifra de negocio inferior a millones de euros y menos de 25 empleados
PAGO FRACCIONADO TRIMESTRAL = 2 %, 3 % o 4 % DEL RNA.
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2.- El Régimen de Estimación Directa (E.D.)
Es el régimen en que la determinación del resultado de las actividades económicas, se obtiene por
diferencia entre los ingresos y los gastos de la actividad y presenta dos modalidades:
Modalidad normal: Es la modalidad que debe aplicarse obligatoriamente para la

determinación del rendimiento neto de las actividades económicas, salvo que éste se estime mediante
la estimación objetiva, siempre que se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:
− Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de
las actividades supere los 600.000 €, siendo la cifra neta el importe de las ventas ordinarias menos sus
devoluciones y rappels, sin incluir el IVA ni otros impuestos imputables a las ventas.
− Que se haya renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa
Modalidad simplificada: Tiene carácter voluntario ya que se puede renunciar a él y se aplicará

para determinar el rendimiento neto salvo que éste se estime mediante la estimación objetiva, siempre
que se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:
− Que el importe neto de la cifra neta de negocios del año anterior no supere los 600.000 €.
− Que haya renunciado a la estimación objetiva o se produzca la exclusión de éste.
• Cálculo del Rendimiento Neto: Para su cálculo necesitamos conocer cuáles son los ingresos
y gastos considerados como tales en el impuesto, así:
a) Los ingresos computables: Son los siguientes:

- Los ingresos de explotación: Son los ingresos obtenidos por la venta o prestación de servicios
objeto de su actividad, incluidos los procedentes de servicios accesorios a ésta.
- Trabajos realizados por la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de los activos
producidos por la propia empresa.
- Otros ingresos de gestión.
- Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a las
existencias de mercaderías, materias primas, envases, etc. pero no a los siniestros sufridos en el
inmovilizado que será una variación patrimonial.
- Las subvenciones y otras ayudas recibidas y los excesos y aplicaciones de provisiones.
b) Los gastos deducibles: Son los siguientes:

- Los consumos de explotación: Son las adquisiciones de bienes necesarios para la obtención de
los ingresos (Mercaderías, materias primas, combustibles, material de oficina, etc.), no forman
parte las existencias finales al ser elementos aún no consumidos.
- Sueldos y salarios. Comprenden las cantidades devengadas a terceros por la existencia de
una relación laboral: Sueldos, pagas extras, dietas, retribuciones en especie, etc.
- La Seguridad Social a cargo de la empresa incluida la cotización del titular.
- Otros gastos de personal, son las contribuciones efectuadas por el titular como promotor de un
Plan de Pensiones del que son partícipes sus empleados.
- Arrendamientos y cánones, asistencia técnica, reparaciones y conservación.
- Suministros y otros servicios exteriores (transporte, primas de seguro, publicidad, etc.)
- Servicio de profesionales independientes: Economistas, abogados, auditores, notarios, así
como las comisiones a los agentes mediadores independientes.
- Tributos fiscalmente deducibles como el I.A.E., el I.B.I., impuesto de circulación, contribuciones,
etc mientras no sean repercutibles
- Gastos financieros: Los derivados por la utilización de recursos financieros ajenos.
- Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales: pérdidas por deterioro de los
créditos derivados de las posibles insolvencias de deudores por el método individualizado; pérdidas
por deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales; pérdidas por deterioro del
inmovilizado intangible.
- Otros gastos deducibles: Incluye los no especificados en los anteriores, entre otros:
Adquisición de libros, revistas profesionales o instrumentos relacionados con la actividad.
Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, cuotas satisfechas a Corporaciones,
Cámaras y Asociaciones empresariales legalmente establecidas.
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c) Los gastos especiales: Son los que no surgen de una relación con terceros por haber comprado
un bien o servicios, sino de valoraciones especiales, así tenemos
a.- Las Amortizaciones: Que recogen la pérdida que sufren los inmovilizados por su utilización en la
actividad de la empresa, y cuya inversión hay que recuperar. Por lo tanto la Hacienda las considera
gasto deducible, si se contabilizan y se calculan según las tablas oficiales. (En apéndice al final del
capítulo).
b.- Las Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación: Recogen las posibles pérdidas que
se pueden originar en un futuro por créditos que no se van a cobrar. Hacienda las considera gasto
deducible si se cumplen ciertas condiciones, así en:
− En Modalidad simplificada: No es necesario contabilizarse ya que se declarará como pérdidas

por provisiones y gastos de difícil justificación un total del 5 % sobre el rendimiento neto. Este importe
será un gasto deducible.
− En empresas de reducida dimensión podrán dotar un deterioro global sobre el saldo de deudores
al cierre del ejercicio de un 1 %, excluidos los saldos a los que haya dotado deterioro global
individualizado.
d) Los gastos no deducibles: Son aquellos que aunque estén contabilizados Hacienda no permite
que se incluyan como tales para el cálculo del beneficio, entre éstos tenemos:
- Las multas y sanciones administrativas o recargos por impago de impuestos.
- Los donativos y liberalidades, pérdidas de juego.
- Las amortizaciones y provisiones que no se calculen según las normas establecidas.
• Declaraciones fiscales. Los pagos fraccionados: La cuantía de los pagos fraccionados ya sea
en la modalidad normal o simplificada será del 20 % del rendimiento neto (Ingresos menos gastos
deducibles) correspondiente al periodo transcurrido entre el primer día del año y el último día del
trimestre de cada pago fraccionado. Es decir que cada trimestre incluye en el cálculo del rendimiento los
ingresos y gastos de los trimestres anteriores. De la cantidad resultante pueden deducirse: Los pagos
fraccionados ingresados en los trimestres anteriores del mismo año y las retenciones que le hayan
practicado hasta ese momento. El modelo para la realización del pago fraccionado es el (130).
- Si estamos en estimación NORMAL, se trasladará a la casilla (01) el importe de los ingresos

computables, que por lo general coincidirá con el importe de las cuentas del grupo 7 del asiento de
regularización y en la (02) los gastos deducibles, recordando que no todas las cuentas del grupo 6 son
deducibles como ya hemos comentado. Su diferencia, el rendimiento neto, se coloca en la casilla (03), y
se calcula la cuota tributaria, (actualmente el 20 % de la casilla (03)) y se coloca en la (04). A este
resultado se le restan los pagos fraccionados anteriores, se coloca su suma en la casilla (05) y también
se restan las retenciones que nos hayan efectuado colocando su suma en la casilla (06), lo que
habrá que realizar siempre si la liquidación la está efectuando un profesional. Tras las dos restas su
resultado se coloca en la casilla (07) que es el importe del pago a efectuar.
- En el caso en que se declare en SIMPLIFICADA se procederá del siguiente modo: Primero
calculamos los ingresos y se colocan en la casilla (01), después se calculan los gastos (No se colocan
aún en la casilla (02)) y se calcula el 5 % de la resta de los ingresos menos los gastos. Su resultado
se considera un gasto que Hacienda permite sin justificación alguna. Por lo tanto en la casilla (02) irán
los gastos más el
5 % calculado. Y en el resto de las casillas se procede igual.
- Empresas de Reducida Dimensión: La Ley establece una serie de beneficios fiscales si determinan
sus rendimientos en estimación directa en cualquiera de sus modalidades. Se considera empresa de
reducida dimensión aquella en la que el importe neto de su cifra de negocios en el ejercicio inmediato
anterior haya sido inferior a tres millones de euros, en un año completo o su proporción si la actividad ha
durado menos de un año. Los beneficios fiscales a los que tienen derecho son:
(a) Dotación global por posibles insolvencias de deudores. El 1 % del saldo de deudores
existentes al cierre del ejercicio.
(b) Amortización acelerada de elementos del inmovilizado material e inmaterial. En cualquiera de
las dos modalidades si el inmovilizado es material se le podrá aplicar el resultado de multiplicar el
coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización por 1,5. Si es inmaterial aplicando el
150 % de la amortización que corresponda según las tablas oficiales.
(c) Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. Además de ser empresa de
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reducida dimensión en el ejercicio en que se adquieren los bienes nuevos, el precio unitario de cada
uno no ha de superar los 601,01 €, y la inversión total realizada no supere los 12.020,24 €.
(d) Ampliación del límite de deducibilidad de las cuotas de “leasing”. Además de la totalidad de los
intereses, se podrá deducir la cuota de devolución del coste del capital con el límite de aplicar al
coste del bien el triple del coeficiente de
amortización lineal según las tablas oficiales.
(e) Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.
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TABLA DE AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS COMUNES

(Para el Impuesto de Sociedades y la estimación normal)
Coeficie Periodo
Elemento Patrimonial nte máximo
% Años
1.- Edificios y otras construcciones:
a) Edificios y construcciones:
Edificios industriales y almacenes 3 68
2 100
Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas
7 30
b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y 5 40
similares.
c) Pozos 3 68
d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable 4 50
e) Parques 10 20
f) Vallado:
Madera 20 10
Alambre 10 20
Otros 5 40
g) Resto de obra civil 2 100
2.- Instalaciones:
a) Eléctricas:
Líneas y redes de distribución, centros de transformación y control 8 25
Grupos electrógenos y auxiliares 10 20
b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado,
comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial
y combustibles (excepto almacenamiento) 12 18
Red distribución 5 40
Depósitos y tanques de almacenamiento 4 50
Instalaciones anticontaminantes 15 14
c) Telecomunicaciones: telefonía, telegrafía y televisión circuito 12 18
cerrado
d) De pesaje 10 20
e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles,
carriles y cable, de viales y aparcamientos 8 25
f) De control y medida 12 18
g) Seguridad, detección y extinción de incendios 12 18
3.- Elementos de transporte:
a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno:
Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestantes y otros. 12 18
Ascensores y elevadores 10 20
Escaleras mecánicas 12 18
Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en 6 34
embarcaderos
Locomotoras y equipos de tracción 7 30
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes 8 25
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b) Externo (excepto sector de transporte):
Automóviles de turismo 16 14
Autobuses y microbuses de servicio privado 16 14
Autocamiones de servicio privado Frigoríficos: 18 12
Resto Autocamiones 16 14
Furgonetas y camiones ligeros (< 4 Tm) frigoríficos: 18 12
Resto de furgonetas y camiones ligeros (< 4 Tm). 16 14
Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución 16 14
Remolques 10 20
Contenedores 8 25
4.- Mobiliario y enseres:
a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos 10 20
ordenador)
b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo. 15 14
5.- Útiles, herramientas y moldes:
Herramientas y útiles 30 8
Moldes, estampas y matrices 25 8
Planos y modelos 33 6
6.- Equipos para tratamiento de la información 25 8
7.- Sistemas y programas informáticos 33 6
8.- Equipos electrónicos diferenciados destinados a la 15 14
automatización, etc.
9.- Equipos de mantenimiento 12 18
10.- Equipos de laboratorio y ensayos 15 14
11.- Vehículos teledirigidos para usos industriales 15 14
12.- Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica 8 25
TABLA DE AMORTIZACIÓN EN MODALIDAD SIMPLIFICADA
Coeficiente Periodo
GRUPO Elemento Patrimonial máximo (%) máximo
1 Edificios y otras construcciones 3% 68
2 Instalaciones, mobiliario y otro inmovilizado 10 % 20
3 Maquinaria 12 % 18
4 Elementos de transporte 16 % 14
5 Equipos y programas informáticos 26 % 10
6 Útiles y herramientas 30 % 8
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 % 14
8 Ganado equino y frutales no cítricos 8% 25
9 Frutales cítricos y viñedos 4% 50
10 Olivares 2% 100
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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD-FISCALIDAD 12. El día 17 de octubre, nos ponemos en contacto con el cliente que nos debía la letra
del asiento núm. 4 y acordamos girarle una nueva letra por un importe igual al nominal de
La empresa EL PRIMER REPASO, S. A. inicia el ejercicio 2.012 con los la letra anterior más 40 € por la compensación de los gastos y 60 € por los intereses por el
siguientes elementos patrimoniales: Caja, €...24.300 €; Bancos, c/c...252.300 €; aplazamiento.
Mobiliario...14.600 €; Elementos de transportes...22.000; Efectos comerciales 13. El día 23 de noviembre el banco nos notifica los intereses brutos de la cuenta
descontados...2.000 € Proveedores...22.000 €; Anticipos de clientes...4.000 €; Deudas bancaria que ascienden a 60 € y nos efectúan una retención del 21 %. Nos cobran además
por efectos descontados...2.000 €; Envases y embalajes a devolver a una comisión de mantenimiento de 20 €.
proveedores...3.600 €; A.A.I.M.....12.200 €; Clientes...40.000 €; Anticipos para 14. El día 20 de diciembre pagamos a un proveedor al que le debíamos 2.800 € y nos
inmovilizaciones materiales...600 €; Reserva legal...25.300 €; Mercaderías....4.000 €; concede un descuento por pronto pago de 242 € (IVA 21 % incluido). Realizamos el pago a
Deterioro de valor de mercaderías...200 €; Créditos por pérdidas a compensar…2.300 través de la cuenta corriente.
€ 15. El día 22 de diciembre nos conceden un préstamo por un importe de 60.000 €. Los
1. El día 1 de enero de 2.012 realiza el asiento de apertura. gastos de formalización ascienden a 2.000 €. Las cuotas de amortización del presente
2. El día 22 de febrero, en la cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a ejercicio ascienden a 14.200 €.
proveedores figura la cantidad de 3.600 €. El día 23 de febrero devolvemos envases 16. Al 31-Diciembre:
por un importe de 1.600 € (IVA: 21 %) y decidimos quedarnos con el resto. A) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 3.000 €. Sin embargo, el valor
3. El día 1 de marzo vendemos mercaderías por un importe de 24.000 €, razonable es de 2.750 €.
concedemos un descuento comercial de 100 € y cobramos por el transporte realizado B) Realizar la amortización del inmovilizado material e intangible por el 10 % anual.
con nuestra furgoneta 60 €. Aplicamos el anticipo de 4.000 €. Tipo de IVA: 21 %. El C) La póliza de seguro pagada en el asiento Nº 5 corresponde al periodo del 1 de
importe restante nos lo van a pagar dentro de 18 meses. abril de 2.012 al 31 de marzo de 2.013
4. El día 24 de marzo llegado el vencimiento de la letra descontada de 2.000 € esta D) Imputar los intereses de la venta de mercaderías del asiento 3 utilizando un tanto
resulta impagada. El banco nos cobra 40 € por los gastos de devolución. de interés efectivo del 10 % anual.
5. El día 31 de marzo pagamos los siguientes gastos a través de la cuenta bancaria: E) Realizar la liquidación de IVA
- Agua ................................................................. 400 € (más 10 % de IVA)
- Teléfono......................................................... 2.300 € (más 21 % de IVA) SE PIDE:
- Asesoría contable y fiscal ................................. 600 € (más 21 % de IVA) Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
- Prima de seguros ............................................................................ 900 € Calcular el resultado obtenido.
6. El día 1 de abril compramos un ordenador y una impresora por 1.500 €. Además Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades. Teniendo en cuenta:
adquirimos la licencia de Windows Seven por 400 €. Aplicamos el anticipo de 600 €. - Calcular la diferencia permanente por la venta de inmovilizado del asiento
Tipo de IVA: 21 %. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 6 meses. número 8
7. El día 1 de mayo compramos 200 obligaciones de ALJARAFESA de 60 €
nominales al 105 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. La inversión es 2009 1,0221
a largo plazo y realizamos el pago a través de la cuenta bancaria. 2010 1,0100
8. El día 1 de julio de 2.012 vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición el 2011 1,0100
2012 1,0000
día 1 de octubre de 2.009 fue de 22.000 €. La amortización anual que se realiza es del
- Tipo impositivo: 25 %
10 %. El precio de venta acordado fue de 18.000 € más 21 % de IVA que nos pagaran
- Importe de las cuentas 473. Hda. Pca. retenciones y pagos a cuenta y 4745.
dentro de 3 meses.
Créditos por pérdidas a compensar.
9. El día 2 de agosto un cliente que nos debía 2.600 € es declarado en situación
- Deducción de 7 % por la reinversión.
concursal, por este motivo lo calificamos de dudoso cobro y creamos el
Presentar el balance de situación y la cuenta de resultado.
correspondiente deterioro.
10. El día 14 de agosto, conseguimos cobrar del cliente anterior la cantidad de 600 €
a través de la cuenta corriente y consideramos el resto definitivamente perdido.
11. El día 2 de septiembre cobramos la cantidad que nos debían por la venta de la
furgoneta del asiento núm. 8 más 120 € por intereses que nos ingresan en la cuenta
corriente.
EL PRIMER REPASO, S.A.
ASIENTO 1
24.300,00 570. Caja, €
252.300,00 572. Bancos, c/c
22.000,00 218. Elem. de transportes
2.000,00 4311. Efec. com. descont.
3.600,00
40.000,00 430. Clientes
600,00 239. Antic. para inm. Mater.
2.300,00 4745. Créditos pérd. a comp.
5208. Deudas por efectos descon. 2.000,00
281. A.A.I.M. 12.200,00
ASIENTO 2
A) Devolución de los envases
1.600,00
a proveedores
B) Por los envases adquiridos
2.000,00 602. Compras otros aprov.
2.000,00
a proveedores
ASIENTO 3
24.151,60 430. Clientes

4.191,60
(21 % sobre 19.960)
ASIENTO 4
2.000,00 5208. Deudas efec. descont.
572. Bancos, c/c 2.040,00
ASIENTO 5
600,00 623. Servicios prof. Indep.
572. Bancos, c/c 4.849,00
ASIENTO 6
1.500,00 217. Equipos proc. inform.
400,00 206. Aplic. informáticas
472. Hda IVA soportado
273,00
(21 % sobre 1.300)
239. Anticipos para inmovil. Mat. 600,00
523. Proveedores inmovi. c/p 1.573,00
ASIENTO 7
Efectivo: 200 acciones x 60 € x 105 % = 12.600
Gastos: (3 x 12.600 / 1.000) = 37,80
250. Inversiones financ. l/p
12.637,80
instrum. patrimonio
572. Bancos, c/c 12.637,80
ASIENTO 8
Amortización 1/enero 1/julio ( 6 meses) = 1.100
1.100,00 681. Amortiz. Inmóvil. Mat.
281. Amortiz. Acum. Inm. material 1.100,00
Amortizaciones: 550 2.200 2.200 1.100

1/10/2009 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011 01/07/2012
22.000
Beneficio: 2.050
6.050,00 281. Am. Acum. Inm. material
21.780,00
Inmovilizado
477. Hda.Pca. IVA repercutido 3.780,00
771. Beneficio proc. Inm. Mat. 2.050,00
ASIENTO 9
2.600,00 436. Clientes dudoso cobro
430. Clientes 2.600,00
694. Pérdidas deterioro de
2.600,00 créditos operaciones
comerciales
2.600,00
ASIENTO 10
600,00 572. Bancos, c/c
650. Pérdidas créditos
2.000,00
comerciales incobrables
2.600,00 créditos por operaciones
comerciales
2.600,00
operaciones comerc.
ASIENTO 11
21.900,00 572. Bancos, c/c
543. Créditos c/p enajenación inmov. 21.780,00
ASIENTO 12
4315. Efectos comerc. impagados 2.000,00
ASIENTO 13
12,60 473. H. P. ret. y pagos a cuenta
47,40 572. Bancos, c/c
572. Bancos, c/c 20,00
ASIENTO 14
572. Bancos, c/c 2.558,00
ASIENTO 15
2.000,00 669. Otros gastos financ.
58.000,00 572. Bancos, c/c
5200. Préstamos c/p entidades crédito 14.200,00
1700. Préstamos l/p entidades crédito 45.800,00
ASIENTO 16
A) EXISTENCIAS
4.000,00 610. Variación exist. Mercad.
200,00 390. Deterioro de valor merc.
250,00 693. Pérdidas deterioro exist.
B) AMORTIZACIÓN

(Ap) 14.600 (Ap) 22.000 22.000
Sd = 14.600 0
Amortización: 14.600 x 0,10 = 1.460
217. Equipos proceso información Suma amortizaciones: 1.460 + 112,50 = 1.572,50

(1-4) 1.500
Sd = 1.500
Amortización: 1.500 x 0,10 x 9/12 = 112,50
1.572,50 681. Amort. Inmovi. Material

281. A.A.I.M. 1.572,50
Amortización anual: 10 % sobre 400 = 40
206. Aplicaciones informáticas Amortización 1/Dic. al 31/Dic. = 30
(1-4) 400
Sd = 400
30,00 680. Amorti. Inmovil. intangible

280. Amortiz. acumulada inm. intan. 30,00
C) PERIODIFICACIÓN DE GASTO
Gasto presente ejercicio 1-abril al 31-diciembre (9 meses) = 900 x 9 /12 = 675
Gasto anticipado: 225
625.Primas de seguro 225,00
D) IMPUTACIÓN DE INTERESES
IMPUTACIÓN DE INTERESES ASIENTO Nº 3
10/12
Intereses: 26.148,09 – 24.151,60 = 1.996,48
1.996,48 430. Clientes
E) LIQUIDACIÓN DE IVA
(5) 40,00 336,00 (2)
4.191,60 (3)
(5) 483,00 42,00 (14)
3.780,00 (8)
(5) 126,00
(6) 273,00
S h = 7.971,60
S d = 544,00

REGULARIZACIÓN
60,00 759. Ingresos servicios div.
771. Beneficio procedente
2.050,00
2.600,00
2.176,48 762. Ingresos de créditos
100,00 769. Otros ingresos financ.
200,00 793. Reversión deterioro existencias

602. Compras de otros aprovis. 2.000,00
610. Variación exist. mercaderías 1.000,00
623. Servic. Profes. independientes 600,00
626. Servicios brios. y similares 20,00
669. Otros gastos financieros 2.040,00
680. Amort. Inmovilizado intangible 30,00
681. Amorti. Inmovilizado material 2.672,50
693. Pérdidas deterioro existencias 250,00
2.600,00
2.000,00
incobrables
BENEFICIO: 31.286,48 – 16.587,50 = 14.698,98
CALCULO DIFERENCIA PERMANENTE
PRECIO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO: 22.000 x 1,0221 = 22.486,20
Amortizaciones:
Año 2.009 = 550 x 1,0221 = 562,16
Año 2.010 = 2.200 x 1,0100 = 2.222
Año 2.011 = 2.200 x 1,0100 = 2.222
Año 2.012 = 1.100 x 1,000 = 1.100
SUMA AMORTIZACIONES ACTUALIZADO: 6.106,16
VALOR CONTABLE ACTUALIZADO: 22.486,20 - 6.106,16 = 16.380,04
VALOR CONTABLE SIN ACTUALIZAR: 15.950
DIFERENCIA PERMANENTE: 16.380,04 – 15.950 = 430,04
BENEFICIO CONTABLE: 14.698,98
BENEFICIO FISCAL: 14.698,98 – 430,04 = 14.268,94
DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN: 7 % (2.050 – 430,04) = 113,40
BENEFICIO FISCAL: 14.268,94
X 25 % = 3.567,24
Deducción por reinversión - 113,40
Cuota líquida 3.453,84
Retenc. y pagos a cuenta - 12,60
Créditos Pérdidas a compe. - 2.300
A ingresar 1.141,24
3.456,84 6300. Impuesto corriente

473. Hda. Pca. ret. y pagos a cta. 12,60
4745. Créd. pérdidas a compensar 2.300,00
4752. Hda. Pca. acreed. imp. Soc. 1.141,24
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD-FISCALIDAD por mil. La inversión se realiza con la intención de negociar con ellas. Realizamos el pago
La empresa EL SEGUNDO REPASO, S.A. inicia el ejercicio 2.012 con los siguientes 11. El día 1 de octubre de 2.012 vendemos la furgoneta que fue adquirida el día 1 de
elementos patrimoniales: Caja….22.900 €; Bancos, c/c…110.280 €; Materias julio de 2.009 por un importe de 24.000 €. La amortización anual que se ha practicado es
primas…2.400 €; Material de oficina…360 €; Productos terminados…2.200 €; Deterioro de del 10 %. El precio de venta acordado fue de 20.000 € más 21 % de IVA que nos van a
valor de productos terminados…320 €;Reserva legal…60.000 €; Clientes…46.000 €; pagar dentro de 12 meses.
Clientes dudoso cobro…420 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones 12. En la cuenta 201. Desarrollo figuran 3.200 € correspondiente a un nuevo producto
comerciales…420 €; Terrenos y bienes naturales…22.000 €; Proveedores…24.000; Efectos que vamos a lanzar al mercado. Para protegernos de copias ilegales, el día 20 de
comerciales en gestión de cobro…2.300 €; Deudas c/p crédito dispuesto…2.300 €; octubre, conseguimos su registro en la Oficina de Patentes y Marcas, pagando 120 €
Anticipos a proveedores….3.000 €; Anticipos de remuneraciones…400 €; más 21 % de IVA, con cheque de la cuenta corriente.
Investigación…..5.000 €; Desarrollo…3.200; Construcciones en curso…25.000 €; 13. En la cuenta 436. Clientes dudoso cobro figura la cantidad de 420 € correspondiente
Elementos de transporte….24.000 €; Hda. Pca. deudora por IVA….560 €; Hda. Pca. a un cliente declarado en quiebra el pasado ejercicio para el que creamos la pérdida por
retenciones y pagos a cuenta 280 €; Proveedores, facturas pendientes de recibir o deterioro correspondiente. El día 28 de octubre conseguimos cobrar 120 € y el resto se
formalizar…3.200 € considera definitivamente perdido.
1. El día 1 de enero de 2.009 realiza el asiento de apertura. 14. El día 20 de diciembre, invitamos a comer a uno de nuestros clientes, la factura
2. En la cuenta 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar figura la asciende a 120 € más 10 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. (El
cantidad de 3.200 € correspondiente a una compra de materias primas. El día 3 de enero, IVA se considera no deducible)
nos llega la factura con un IVA del 21 % y forma de pago a crédito. 15. El día 31 de diciembre pagamos la factura correspondiente al alquiler del local del
3. El día 1 de febrero compramos diversas materias primas por 8.200 €. Nos conceden un mes de Enero del próximo año, por un importe de 500 € más 21 % de IVA y efectuamos
descuento comercial de 200 €. Aplicamos el anticipo de 3.000 €. Tipo de IVA: 21 %. Al una retención del 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
pagar al contado, con cheque de la cuenta de crédito, nos conceden un descuento por 16. Al 31-Diciembre:
pronto pago, incluido en factura, de 60 €. A) Las existencias finales en el almacén son las siguientes: Materias
4. El día 24 de febrero nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por un primas…10.000 €; Material de oficina…360 €; Productos terminados…2.200 €.
importe de 40 € más 21 % de IVA que pagamos en efectivo. B) Realizar la liquidación de IVA, compensando la cuenta 4700. Hda. Pca. deudora
5. El día 22 de marzo pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: por IVA por 560 €.
Salarios Bases…6.200 €; Complementos salariales…600 €; Pagos delegados…400 €; C) Hacienda reclama una sanción a la empresa por un importe de 6.000 €, no
Seguridad Social, cuota patronal…1.900 €; Retención a los trabajadores por las cuotas a la hemos recibido aún la notificación y decidimos crear la oportuna provisión.
Seg. Social…420 €; Retención I.R.P.F…..620 €. Pagamos a través de la cuenta de crédito D) Realizamos la imputación de intereses del asiento número 11 utilizando un tanto
compensando el anticipo de remuneraciones de 400 €. de interés del 8 %. Realizamos la reclasificación.
6. El día 30 de marzo cancelamos la cuenta de crédito. Nos cargan por intereses 40 € y por E) Realizamos la periodificación correspondiente al asiento 15
la comisión de disponibilidad 60 €. El importe total nos lo cargan en la cuenta corriente.
7. En la cuenta construcciones en curso figuran 25.000 € correspondiente a una obra de un SE PIDE:
almacén que la empresa está realizando con medios propios. El día 1 de abril terminamos Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
el almacén y calculamos que los gastos relacionados con este trabajo en el presente Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades. Teniendo en cuenta:
ejercicio ascienden a 6.000 €. - Tipo impositivo: 25 %
8. El día 20 de abril realizamos el ingreso de la cantidad adeudada a la Seguridad Social - Diferencias permanentes: por la sanción de Hacienda y por la venta de
en el asiento Nº 5 y compensamos los pagos delegados. Realizamos el ingreso a través de inmovilizado.
la cuenta corriente. 2009 1,0221
9. El día 2 de mayo llegado el vencimiento de la letra en gestión de cobro por un importe 2010 1,0100
de 2.300 € esta resulta impagada. El banco nos cobra 40 € por la comisión más 21 % de 2011 1,0100
2012 1,0000
IVA y 50 € por los gastos de devolución. El importe nos lo cargan en nuestra cuenta
- Las pérdidas ascienden a 6.540,73 €
corriente.
- Deducción: 25 % sobre 8.300 € por los gastos de investigación y desarrollo.
10. El día 20 de agosto, compramos 200 acciones de VOY FATAL, S.A. con un valor
- Importe de las cuentas 473. Hda. Pca. retenciones y pagos a cuenta
nominal de 60 € y una prima de emisión del 10 %. Los gastos de la operación asciende al 3
Presentar el balance de situación y la cuenta de resultados.
EL SEGUNDO REPASO, S.A.
ASIENTO 1
22.900,00 570. Caja, €
110.280,00 572. Bancos, c/c
46.000,00 430. Clientes
2.300,00 4312. Efec. com. ges. Cobro
3.200,00 201. Desarrrollo
280,00 473. H. Pca. reten. y pagos a cuenta
395.Deterioro de valor de Prod.
320,00
Terminados
420,00
por operac. comerciales
4009. Provee., facturas pendi. recibir
3.200,00
o formalizar
ASIENTO 2
4009. Proveedores, fras. Pendientes
3.200,00
recibir o formalizar
672,00 472. Hda.Pca. IVA soportado
ASIENTO 3
472. H. Pca. IVA soportado (21 %
1.037,40
sobre 4.940)
5201. Deudas a c/p crédito disp. 5.977,40
ASIENTO 4
40,00 601. Compras de mat. Prima
570. Caja, € 48,40
ASIENTO 5
476. Org. Seg. Social acreedora 2.320,00
4751. Hda. Pca. acreedor ret. prac. 620,00
ASIENTO 6
2.300,00 (1)
5.977,40 (3)
5.760,00 (5)
100,00 (6)
Sh = 14.137,40
14.137,40 5201. Deudas c/p créd. Dis.
572. Bancos, c/c 14.137,40
ASIENTO 7
731. Trabajos realizados inmov. mat. 6.000,00
ASIENTO 8
2.320,00 476. Orga. Seg. Social, acreedores
572. Bancos, c/c 1.920,00
ASIENTO 9
2.300,00 4315. Efec. comerc. impagados
4312. Efec. com gestión de cobro 2.300,00

572. Bancos, c/c 98,40
ASIENTO 10
Efectivo: 200 acciones x 60 € x 110 % = 13.200
Gastos: 3 x 13.200 / 1.000 = 39,60
540. Inversiones financ. c/p inst.
13.200,00
patrimonio
572. Bancos, c/c 13.239,60
ASIENTO 11
1.800,00 681. Amortizac. Inmóvil. material
281. Amortiz. Acum. Inmov. material 1.800,00
1.200 € 2.400 2.400 1.800

- 24.000 6 meses 12 meses 12 meses 9 meses
1/julio/2009 31/dic./2009 31/dic/2010 31/dic/2011 1/0ct/2012

Beneficio: 3.800
7.800,00 281. Amortiz. Acum. Inmóvil. mat.
771. Beneficio procedente inm. mat. 3.800,00
ASIENTO 12
3.320,00 (3.200 + 120)
25,20 (21 % sobre 120)
572. Bancos, c/c
(120 más 21 % IVA) 145,20
ASIENTO 13
120,00 572. Bancos, c/c
650. Pérdidas créditos com.
300,00
incobrables
420,00
420,00
ASIENTO 14
132,00 627. Public, propaganda y rel. Pcas.
572. Bancos, c/c 132,00
ASIENTO 15
500,00 621. Arrendam. Y cánones
572. Bancos, c/c 500,00
ASIENTO 16
A) EXISTENCIAS
2.400,00 611. Variac. Exis. mat. Pri.
360,00 612. Variac. Exis. Otros aprov.
2.200,00 712. Variac. Exis. Pro. Term.
DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR
320,00 395. Deterioro de valor produc. Term.
611. Variac. Exis. mat. Pri. 10.000,00
612. Variac. Exis. Otros aprov. 360,00
712. Variac. Exis. Pro. Term. 2.200,00
B) LIQUIDACIÓN DE IVA
(2) 672,00 4.200,00 (11)
(3) 1.037,40
(4) 8,40
(9) 8,40
(12) 25,20
(15) 105,00
Sd = 1.856,40 Sh = 4.200,00
C) PROVISIÓN SANCIÓN HACIENDA
6.000,00 678. Gastos excepcionales
141. Provisión para impuestos 6.000,00
D) IMPUTACIÓN DE INTERESES ASIENTO Nº 11
3/12
Intereses: 24.670,12 – 24.200 = 470,12
470,12
inmovilizado
Reclasificación
24.200,00 543. Créditos c/p enajenación inmóvil.
253. Créditos l/p enajenación inmov. 24.200,00
E) GASTOS ANTICIPADOS
REGULARIZACIÓN
601. Compras de materias primas 7.980,00
627. Publici. Propag. y Rel. Pcas. 132,00
650. Pérdidas créd. com. incob. 300,00
669. Otros gastos financieros 149,60
678. Gastos excepcionales 6.000,00
681. Amortiz. Inmov. material 1.800,00

7.600,00 611. Variac. Exist. Mat. Primas
6.000,00 731. Trabajos realizados I.M.
3.800,00 771. Benef. Proc. inm. mat.
793. Reversión deterioro de
320,00
existencias
794. Reversión deterioro
comerciales

DIFERENCIA PERMANENTE IMPUESTO SOCIEDADES
Precio de adquisición actualizado: 24.000 x 1,0221 = 24.530,40
Amortizaciones actualizadas:
Año 2009: 1.200 x 1,0221 = 1.226,52
Año 20010: 2.400 x 1,0100 = 2.424,00
Año 2011: 2.400 x 1,0100 = 2.424,00
Año 2012: 1.800 x 1,0000 = 1.800,00
Suma amortizaciones actualizadas: 7.874,52
Valor contable actualizado: 24.530,40 – 7.874,52 = 16.655,88
Valor contable sin actualizar: 16.200
Diferencia permanente: 16.655,88 – 16.200 = 455,88 €
Pérdidas contable: 6.531,48
Diferencia permanente venta
inmovilizado + 455,88
Sanción de Hacienda - 6.000
PÉRDIDAS FISCALES - 987,36
X 25 % = 246,84 Pérdidas a compensar
Deducción: 25 % s/ 8.300 + 2.075,00
6301. Impuesto diferido 2.321,84
Retenc. y pagos a cuenta 280,00
4745. Créditos pérdidas a

246,84
compensar
4742. Derechos por
2.075,00 deducciones y bonifi. Pend.
aplicar
6301. Impuesto diferido 2.321,84
4709. Hda. Pca. deudora por

280,00
devolución de impuesto
473. Hda. Pca. retenc. y pagos a
280,00
cuenta
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
EMPRESA: SEGUNDO REPASO, S.A.

DESDE: 01/01/2010
HASTA: 31/12/2010
EJERCICIO
DEBE 2009
1 Importe neto de la cifra de negocios 0
Variación de existencias de productos terminados y en curso de
2 fabricación 320
7930 Reversión del deterioro de productos terminados y 320
3 Trabajos realizados por la empresa para su activo 6.000
7310 Trabajos realizados para el inmovilizado material 6.000
4 Aprovisionamientos -380
6010 Compras de materias primas -7.980
6110 Variación de existencias de materias primas 7.600
5 Otros ingresos de explotación 0
6 Gastos de personal -8.700
6400 Sueldos y salarios -6.800
6420 Seguridad Social a cargo de la empresa -1.900
7 Otros gastos de explotación -109,6
6260 Servicios bancarios y similares -40
6270 Publicidad, propaganda y relaciones públicas -129,6
6500 Pérdidas de créditos comerciales incobrables -300
7940 Reversión del deterioro de créditos comerciales 420
8 Amortización del inmovilizado -1.800
6810 Amortización del inmovilizado material -1.800
9 Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y o 0
10 Excesos de provisiones 0
11 Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 3.800
7710 Beneficios procedentes del inmovilizado material 3.800
12 Otros resultados -6.000
6780 Gastos excepcionales -6.000
A) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) -6.809,6
13 Ingresos financieros 458,47
7620 Ingresos de créditos a largo plazo 458,47
14 Gastos financieros -189,6
6620 Intereses de deudas, empresas del grupo -40
6690 Otros gastos financieros -149,6
15 Variación de valor razonable en instrumentos financiero 0
16 Diferencias de cambio 0
17 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos fina 0
B) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17) 268,87
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) -6.540,73
18 Impuestos sobre beneficios 2.566,58
6301 Impuesto diferido 2.566,58
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+18) -3.974,15
HASTA AQUÍ LLEGO, S.A. es una empresa que se dedica a la venta de trajes de transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente
flamencas, para ello utiliza como materia prima: telas de diversos colores y como pagamos 506 € y por el resto aceptamos letra por un importe de 1.620 € y vencimiento a
productos terminados vende los trajes de flamenca: 12 meses.
El día 1 de enero de 2.012 tiene la siguiente situación patrimonial: Terrenos y bienes 7. El día 30 de junio realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre.
naturales…..60.000 €; Anticipos a proveedores….1.800 €; Investigación….8.000 €; C) TERCER TRIMESTRE (Temas 13 al 15):
Envases y embalajes a devolver a proveedores….1.600 €; Construcciones en 1. En la cuenta investigación del asiento de apertura, figura un proyecto realizado
curso…42.000 €; Amortización acumulada inmovilizado material….13.200 €; Reserva dentro de la empresa para lanzar un nuevo producto al mercado. El día 1 de julio,
legal…45.000 €; Resultado del ejercicio (Beneficio año anterior)…14.400 €; Efectos trabajadores de la empresa han finalizado el desarrollo de esta investigación y el coste
comerciales descontados….3.000 €; Deudas por efectos descontados…3.000 €; de producción que le hemos calculado es de 6.200 €.
Proveedores….8.600 €; Clientes….25.200 €; Elementos de transporte…18.000 €; 2. El día 1 de agosto, inscribimos el invento anterior en la Oficina de Patentes y
Materias Primas….6.200 €; Productos terminados…..24.000 €; Deterioro de valor de Marcas, nos cobran 120 € más 21 % de IVA por los gastos de registro que pagamos a
productos terminados….3.200 €; Bancos, c/c…122.000 €; Caja, €….4.200 €; Créditos través de la cuenta corriente.
por pérdidas a compensar….800 €; Dividendo activo a cuenta…600 € 3. El día 14 de agosto, llegado el vencimiento de la letra que aparece descontada en el
A) PRIMER TRIMESTRE (Temas 5 al 10): asiento de apertura, con un nominal de 1.600 €, resulta impagada. El banco nos cobra
1. Realizamos el asiento de apertura. 60 € por los gastos por el impago.
2. El día 10 de enero, compramos diversas telas por un importe de 4.000 €. Nos 4. El día 20 de agosto, compramos 200 acciones con un valor nominal de 60 € y con
conceden un descuento comercial de 300 € y por el transporte nos cargan 50 €. una prima de emisión del 10 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Los
Aplicamos anticipos a proveedores por 1.600 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a títulos han sido adquiridos para negociar. Pagamos a través de la cuenta corriente.
crédito. 5. El día 1 de septiembre, conseguimos la cesión de un contrato de arrendamiento de
3. El día 12 de febrero vendemos diversos trajes de flamencas por un importe de un local para vender nuestros productos. Pagamos 4.000 € más 21 % de IVA por la
38.000 €. Concedemos un descuento comercial de 1.200 € y cargamos por el transporte cesión y retenemos el 21 %. Pagamos la mensualidad que asciende a 500 € más 21 %
realizado con nuestra furgoneta la cantidad de 60 €. El importe total, lo vamos a cobrar de IVA y efectuamos retención del 21 %. Además entregamos una fianza
dentro de 1 mes y cargamos por intereses por el aplazamiento 50 € que la empresa correspondiente a dos mensualidades. Pagamos a través de la cuenta corriente.
decide no considerarlo como mayor importe de la operación. 6. El día 30 de septiembre, nos conceden un préstamo por un importe de 60.000 € y
4. El día 27 de febrero, pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente los gastos de formalización ascienden a 1.200 €. Las cuotas de amortización a pagar en
detalle: Salario base…2.600 €; Complementos salariales….400 €; Pagos delegados por el presente ejercicio ascienden a 18.000 €.
cuenta de la Seguridad Social…280 €; Seguridad Social, cuota patronal…680 €; 7. El día 30 de septiembre, realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre.
Retención a los trabajadores por I.R.P.F. …. 190 €; Retención a los trabajadores por la D) CUARTO TRIMESTRE (Temas 16 al 17)
Seguridad Social….210 €. Pagamos a través de la cuenta corriente. 1. El día 20 de octubre, los socios aprueban el reparto del beneficio del año anterior
5. El día 1 de marzo pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos: que asciende a 14.400 € de la siguiente forma: a reserva legal… el mínimo legalmente
Luz….726 (IVA 21 % incluido); Agua….550 € (IVA 10 % incluido); Teléfono…1.089 € establecido; a reservas estatutarias….10 %; a los administradores….15 %; Sin destino
(IVA 21 % incluido); Seguro del local…..600 €; Impuesto sobre vehículos de tracción específico….5 % y el resto se acuerda repartir entre los accionistas teniendo en cuenta
mecánica….280 €. el dividendo activo a cuenta que figura en el asiento de apertura por 600 €.
6. El día 12 de marzo cobramos la cantidad que quedo aplazada en el asiento núm. 3 y 2. El día 30 de octubre, pagamos a los socios y administradores los dividendos con una
los intereses correspondientes. Nos realizan el ingreso en la cuenta corriente. retención del 21 %. Pagamos a través de la cuenta corriente.
7. El dia 31 de marzo, realizamos la liquidación de IVA. 3. El día 31 de diciembre realizamos la imputación de intereses del asiento núm. 6 del
B) SEGUNDO TRIMESTRE (Temas 11 al 12): segundo trimestre. Utilizar un tanto de interés efectivo del 10 % anual.
1. El día 4 de abril, un cliente que nos debía 3.600 € es declarado en situación 4. El día 31 de diciembre, tenemos conocimiento de una posible sanción de Hacienda
concursal, por este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y creamos el oportuno que nos pueden poner por un importe de 800 €. Decidimos crear la oportuna provisión.
deterioro de valor. 5. El día 31 de diciembre realizamos la amortización del inmovilizado material por el
2. El día 18 de abril, el cliente anterior llega a un acuerdo con los acreedores por el que importe máximo permitido.
se le concede una quita del 40 % y nos pagan el resto. 6. El día 31 de diciembre realizamos la liquidación de IVA del cuarto trimestre.
3. El Día 20 de abril, realizamos el ingreso del IVA de la liquidación del primer 7. El día 31 de diciembre, las existencias finales en el almacén son: materias primas
trimestre. Realizamos el ingreso a través de la cuenta corriente. 3.000 € y productos terminados….8.000 €. Sin embargo, el valor razonable, es de
4. Sobre el solar que posee la empresa se está realizando la ampliación de la fábrica. materias primas 3.200 € y de productos terminados 7.600 €.
El día 1 de mayo, la empresa constructora nos presenta certificación de obra por 26.000 IMPUESTO SOCIEDADES (Tema 19)
€ más 21 % de IVA que pagamos a través de la cuenta corriente. En la cuenta Contabiliza el impuesto de sociedades teniendo en cuenta:
construcciones en curso del asiento de apertura figura la cantidad de 42.000 € - Vamos a suponer que el beneficio asciende a 32.000 €.
correspondiente a esta obra. Con esta certificación la obra ya ha finalizado. - Tipo impositivo: 25 %
5. El día 1 de mayo de 2.012, vendemos la furgoneta que fue adquirida el día 1 de julio - Diferencias permanentes: sanción del asiento núm, 4 del cuarto trimestre y la
de 2.009 por 18.000 €. La amortización anual que se realiza es del 10 % anual. El precio corrección monetaria por la venta de inmovilizado del asiento 4 del segundo
de venta acordado fue de 16.000 € más 21 % de IVA que nos pagarán dentro de 12 trimestre.
meses. - La sociedad practica una deducción por reinversión del 7 % sobre el beneficio
6. El día 1 de junio, compramos un ordenador por un importe de 1.200 € y una fiscal obtenido en la venta de inmovilizado.
impresora por 400 €. Por la instalación de los equipos nos cobran 60 € y por el - Tener en cuenta las retenciones y pagos a cuenta y las pérdidas a compensar.
HASTA AQUÍ LLEGO
A) PRIMER TRIMESTRE:
ASIENTO 1
60.000,00 210. Terreno y bienes naturales
1.600,00 406. Envases y emb. devolver a
proveedores
3.000,00 4311. Efectos comerciales
descontados
25.200,00 430. Clientes
24.000,00 350 Productos terminados
122.000,00 572. Bancos, c/c
4.200,00 570. Caja, €
800,00 4745. Créditos por pérdidas a
compensar
281. Amortizac. Acumulada inmov. 13.200,00
material
5208. Deudas por efectos 3.000,00
descontados
395. Deterioro de valor de prod. 3.200,00
terminados
ASIENTO 2
451,50
(21 % sobre 3.750 – 1.600)
ASIENTO 3
44.600,60 430. Clientes
701. Ventas de productos 36.800,00
terminados
7.740,60
(21 % sobre 36.860)
ASIENTO 4
680,00 642. Seg. Social, a cargo de la
empresa
476. Organ. Seguridad Social, 890,00
acreedores
4751. Hda. Pca. Acreedora reten. 190,00
practicadas
572. Bancos, c/c 2.880,00
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 3.245,00
ASIENTO 6
44.650,60 572. Bancos, c/c
430. Clientes 44.600,60
ASIENTO 7
472. Hda. Pca. IVA 477. Hda. Pca. IVA

soportado repercutido
(2) 451,50 7.740,60 (3)
(5) 126,00
(5) 50,00
(5) 189,00
Sd = 816,50 Sh = 7.740,60

4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 6.924,10
B) SEGUDO TRIMESTRE:
ASIENTO 1
430. Clientes 3.600,00
3.600,00
3.600,00
ASIENTO 2
2.160,00 572. Bancos, c/c
650. Pérdidas de créditos comer.
1.440,00
Incobrables

3.600,00
3.600,00
ASIENTO 3
6.924,10 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA
572. Bancos, c/c 6.924,10
ASIENTO 4
572. Bancos. c/c 31.460,00
ASIENTO 5
Amortiz. 1/ enero al 1/mayo (4 meses) = 600
600,00 681. Amorti. Inmovilizado material
281. Amorti. Acumulada inmóvil. 600,00
material
900 1.800 1.800 600

1/7/2.009 31/12/2.009 31/12/2.010 31/12/2.011 1/5/2.012
18.000
Precio de venta: 16.000 (IVA 21 % 3.360)
Beneficio: 3.100
5.100,00 281. Amortiz. Inmóvil. material
771. Beneficios procedente inm.
3.100,00
material
ASIENTO 6
572. Bancos. c/c 506,00
ASIENTO 7
472. Hda. Pca. IVA 477. Hda. Pca. IVA

soportado repercutido
(4) 5.460,00 3.360,00 (5)
(6) 357,00
Sd = 5.817,00 Sh = 3.360,00

ASIENTO 1
730. Trabajos realizados para inm. 6.200,00
intangible
ASIENTO 2
(6.200 + 120)
25,20
(21 % de 120)
572. Bancos, c/c
145,20
(120 + 21 % IVA)
ASIENTO 3
1.600,00 4315. Efectos comerc. impagados
4311. Efectos comer. descontados 1.600,00
1.600,00 5208. Deudas por efectos
descontados
572. Bancos, c/c 1.660,00
ASIENTO 4
Efectivo: 200 acciones x 60 € x 110 % = 13.200 €
Gastos: 13.200 x 3 / 1.000 = 39,60
13.200,00 540. Invers. Financieras c/p instru.
Patrim.
572. Bancos, c/c 13.239,60
ASIENTO 5
A) Pago cantidad por la cesión del contrato
4.000,00 205.Derechos de traspaso
4751. Hda. Pca. acreedora retenc.
840,00
pract.
572. Bancos, c/c 4.000,00
B) Pago de la mensualidad
105,00
pract.
572. Bancos, c/c 500,00
C) Pago de la fianza
572. Bancos, c/c 1.000,00
ASIENTO 6
58.800,00 572. Bancos, c/c
1.200,00 669. Otros gastos financieros
5200. Prést. c/p entidades crédito 18.000,00
1700. Prést. l/p entidades crédito 42.000,00
ASIENTO 7
472. Hda. Pca. IVA

soportado
(2) 25,20
(5) 840,00
(5) 105,00
Sd = 970,20

D) CUARTO TRIMESTRE:
ASIENTO 1
100. Capital Social: 230.000
Límite 20 % sobre 230.000 = 46.000
112. Reserva legal: 45.000
129. Resultado ejercicio 14.400
10 % beneficio: 1.440
14.400,00 129. Resultado ejercicio
551. Cuenta corriente con socios y 2.160,00
admin.
ASIENTO 2
551. Cuenta corriente con socios y administradoes: 2.160
526. Dividendo activo a pagar: 8.480
Retención 21 % sobre (2.160 + 8.480) = 2.021,60
2.160,00
admin..
2.234,40
pract.
572. Bancos, c/c 8.405,60
ASIENTO 3
7/12
Intereses: 1.639,67 – 1.550 = 88,67
ASIENTO 4
800,00 678. Gastos excepcionales
141. Provisión para impuestos 800,00
ASIENTO 5
210. Terrenos y bienes 218. Elementos de

naturales transporte
(Ap) 60.000 18.000 18.000
Sd = 60.000
217. Equipos proceso

211. Construcciones informa.
(1-5) 68.000 (1-6) 1.700
Sd = 68.000 Sd = 1.700
68.000 x 0,10 x 8/12 = 4.533,33 1.700 x 0,10 x 7/12 = 99,17

281. Amortiz. Acum. inmov. material 4.632,50
ASIENTO 6
A) CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
6.200,00 611. Variación existen. Materias
primas
24.000,00 712. Variación existen. Produc.
terminados
B) DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS INICIALES
3.200,00 395. Deterioro de valor de productos
term.
793. Reversión deterioro de 3.200,00
existencias
C) APERTURA DE EXISTENCIAS FINALES
611. Variación existencias materias 3.000,00
primas
712. Variación existencias productos 8.000,00
termin.
D) DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS FINALES
400,00 693. Pérdidas deterioro de
existencias
395. Deterioro de valor de productos 400,00
termin.
CALCULO DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES
Sanción de Hacienda: 800
Precio de adquisición actualizado: 2.009 – 18.000 x 1,0221: 18.397,80
2.009 – 900 x 1,0221 = 919,89
2.010 – 1.800 x 1,0100 = 1.818
2.011 -- 1.800 x 1,0100 = 1.818
2.012 – 600 x 1,000 = 600
Valor contable actualizado: 18.397,80 – 5.155,89 = 13.241,91
Diferencia permanente venta inmovilizado: 13.241,91 – 12.900 = 341,91
Deducción por reinversión:

Beneficio fiscal venta inmovilizado: 3.100 – 341,91 = 2.758,09
Deducción por reinversión: 7 % sobre 2.758,09 = 193,07
4745. Créditos por pérdidas a compensar: 800
Beneficio contable: 32.000
Diferencia permanente sanción Hacienda: + 800
Diferencia permanente corrección monetaria: - 341,91
Beneficio fiscal: 32.458,09
Cuota líquida: 32.458,09 X 0,25 = 8.114,52
Deducción art. 42 reinversión: - 193,07
6300. Impuesto corriente: 7.921,45
4745. Pérdidas a compensar: 800
4752. A ingresar: 7.121,45
473. Hda. Pca. retenciones y pagos 0,00
a cuenta
4745. Créditos por pérdidas a 800,00
compensar
4752. Hda. Pca. acreedora impuesto
7.121,45
sociedades
La empresa SE ACABÓ EL REPASO, S.A. inicia el ejercicio 2.012 con los siguientes 11. El día 3 de agosto compramos 1.000 acciones de PEOR IMPOSIBLE, S.A. de 60 €
elementos patrimoniales: Caja, €…3.900 €; Bancos, c/c…146.000; Elementos de nominales al 120 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. La inversión se
transportes…18.000 €; Clientes…42.000 €; Proveedores….43.200 €; Resultado del realiza para negociar.
ejercicio (beneficio del año anterior)…6.400 €; Hda. Pca. retenciones y pagos a 12. El día 1 de octubre, nos llega notificación del I.F.A. por las que nos han concedido una
cuenta…50 €; Créditos por pérdidas a compensar…260 €; Hda. Pca. deudora por subvención por un importe de 2.000 €, para la compra de una maquinaria, que nos
IVA…90 €; Mercaderías…4.300 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones ingresaran en un breve plazo.
comerciales..2.600 €; Efectos comerciales descontados…1.800 €; Deudas por efectos 13. El día 1 de octubre compramos la maquinaria por un importe de 4.000 €. Por el
descontados…1.800 €; Reserva legal…30.000 €; Amort. Acum. Inmov. Material…4.600 €; transporte nos cobran 80 € y por la instalación 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con
Anticipos de clientes…400 €; Mobiliario…2.600 € cheque de la cuenta corriente 741,60 € y el resto lo vamos a pagar dentro de 12 meses.
14. El día 15 de diciembre contabilizamos las siguientes anotaciones de la operación de
1. El día 1 de enero de 2.012 realiza el asiento de apertura. leasing del asiento 10:
2. El día 20 de enero vendemos mercaderías por un importe de 24.000 € con un - Pago de la cuota del mes de diciembre, sabiendo que la cuota de amortización asciende
descuento comercial de 200 €. Incluimos por el transporte realizado con nuestra furgoneta a 800 € y la cuota de interés a 420 €. Tipo de IVA: 21 %. Realizamos el pago a través de la
40 €. Aplicamos el anticipo de 400 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos los van pagar cuenta bancaria.
dentro de 6 meses e incluimos intereses por 60 €, que consideramos mayor importe de la - Amortización del bien, teniendo en cuenta que la vida útil de la furgoneta es de 5 años y
operación. su valor residual de 5.000 €.
3. El día 2 de febrero nos conceden un préstamo de 20.000 €. Los gastos de - Imputación de intereses por un importe de 150 €.
formalización ascienden a 120 € que la empresa decide considerar como gasto. Las - Reclasificación de las cuotas de amortización del próximo año que suman 6.200 €
cuotas de amortización del presente ejercicio ascienden a 4.000 €. 15. Al 31-Diciembre contabilizamos las siguientes operaciones:
4. El día 4 de marzo los administradores deciden repartir un dividendo a cuenta a los A) Hemos enviado mercaderías a un cliente, por un importe de 2.000 € y nos falta por
accionistas de 50 céntimos por acción que serán pagados dentro de unos días. El capital realizar la correspondiente factura. Tipo de IVA: 21 %.
de nuestra sociedad se compone de 1.000 acciones. B) Liquidación de IVA, compensando la cuenta Hda. Pca. deudora.
5. El día 14 de marzo pagamos, a través de la cuenta corriente, el dividendo anterior y C) Imputación a resultado de la subvención del asiento Nº 12 en un 20 % anual.
efectuamos una retención del 21 %. D) Imputación de los intereses por la venta de inmovilizado en el asiento Nº 6 y por la
6. El día 1 de abril de 2.012 vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisición fue de compra de la maquinaria en el asiento Nº 13, utilizando un tanto de interés efectivo del 6
18.000 € el día 1 de octubre de 2.010. La amortización anual es del 10 %. El precio de %. Realizar también las reclasificaciones
venta acordado fue de 18.000 € más 21 % de IVA que vamos a cobrar dentro de 18 E) La empresa utiliza el método global para calcular el deterioro de valor de créditos por
meses. operaciones de tráfico, para el próximo ejercicio el importe va a ser de 500 €
7. El día 3 de mayo llegado el vencimiento de la letra descontada por un importe de 1.800 SE PIDE:
€ esta resulta impagada. El banco nos cobra 40 € por los gastos de devolución. Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
8. El día 20 de mayo nos ponemos en contacto con el cliente anterior y acordamos girarle Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades. Teniendo en cuenta:
una nueva letra con un nominal igual a la suma de los siguientes conceptos: nominal de la - Tipo impositivo: 30 %
letra anterior…1.800 €; compensación de los gastos efectuados…40 €; Intereses por - Importe de las cuentas 473. Hda. Pca. retenciones y pagos a cuenta y 4745.
aplazamiento…20 €. Créditos por pérdidas a compensar.
9. El día 20 de junio los accionistas acuerdan repartir el beneficio del año anterior que - Diferencia permanente en la venta de inmovilizado del asiento nº 7.
asciende a 6.400 € de la siguiente forma: Reserva legal…. mínimo legal; Reservas 2009 1,0221
estatutarias…20 %; A los administradores…10 %; Pendiente de aplicación…15 % y el 2010 1,0100
resto se reparte entre los accionistas, teniendo en cuenta el dividendo a cuenta del 2011 1,0100
2012 1,0000
asiento 4.
- Deducción por reinversión del 12 % del beneficio por la venta de inmovilizado.
10. El día 1 de julio contratamos una operación de leasing de una furgoneta cuyo valor al
Presentar las cuentas anuales.
contado es de 30.000 €. Los gastos de la operación suponen 240 € que pagamos en
efectivo. Las cuotas de amortización del presente año ascienden a 4.200 €.
SE ACABÓ EL REPASO, S.A.
ASIENTO 1
3.900,00 570. Caja, €
146.000,00 572. Bancos, c/c
18.000,00 218. Elementos de transpor.
42.000,00 430. Clientes
50,00 473. Hda. Pca. rete. y p. cta.
260,00 4745. Créditos pérdidas com.
1.800,00 4311. Ef. Com. descontados
2.600,00
créditos por operac. comerc.
5208. Deudas por efectos desc. 1.800,00
281. Amort. Acum. Inmov. mat. 4.600,00
ASIENTO 2
28.435,00 430. Clientes

4.935,00
(21 % sobre 23.500)
ASIENTO 3
19.880,00 572. Bancos, c/c
5200. Préstamos c/p ent. crédito 4.000,00
1700. Préstamos l/p ent. crédito 16.000,00
ASIENTO 4
Dividendo activo: 1.000 x 0,50 = 500
500,00 557. Divid. activo a cuenta
ASIENTO 5
500,00 526. Divid. activo a pagar
4751. Hda. Pca. acre. ret. prac. 105,00
572. Bancos, c/c 395,00
ASIENTO 6
Amortiz. 1/enero al 1/abril (3 meses) = 450
450,00 681. Amort. inm. Material
281. A.A.I.M. 450,00
450 € 1.800 € 450 €
1/Octubre/2.010 31/Diciem/2.010 31/Diciem./2.011 01/Abril/2.012

Amortización: - 2.700 (450 + 1.800 + 450)
Beneficio: 2.700
2.700,00 281. A.A.I.M.

21.780,00 253. Créditos l/p ena. Inmo.
771. Beneficio proc. Inmo. Mat. 2.700,00
ASIENTO 7
4311. Efec. come. descontados 1.800,00
1.800,00 5208. Deudas efec. descon.
572. Bancos, c/c 1.840,00
ASIENTO 8
4315. Efec. comer. impagados 1.800,00
ASIENTO 9
100. Capital social: 130.000
Límite reserva legal: 20 % sobre 130.000 = 26.000
553. Cuentas corr. Socios y
640,00
admin.
ASIENTO 10
30.240,00 218. Elementos de transpor.
524. Acreedores arrendamien.
4.200,00
financiero c/p
174. Acreedores arrendamien.
25.800,00
financiero l/p
570. Caja, € 240,00
ASIENTO 11
Efectivo: 1.000 x 60 x 120 % = 72.000
Gastos operación: (3 x 72.000) / 1.000 = 216
540. Invers. Financieras c/p
72.000,00
Instr., patrimonio
216,00 669. Otros gastos financ.
572. Bancos, c/c 72.216,00
ASIENTO 12
2.000,00
subvenc. Concedidas
130. Subven. Oficiales capital 2.000,00
600,00 130. Subven. Ofic. Capital
600,00
ASIENTO 13
572. Bancos, c/c 741,60
173. Proveedores inmovil. l/p 4.243,60
ASIENTO 14
A) PAGO DE LA CUOTA
800,00 524. Acreed. arrend. fin. c/p
572. Bancos, c/c 1.476,20
B) AMORTIZACIÓN DEL BIEN
Amortización de 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 2.524
2.524,00 681. Amortiz. Inmov. mat.
281. Amort. acum. Inmov. mat. 2.524,00
C) IMPUTACIÓN DE INTERESES
524. Acreed. arrend. finan. c/p 150,00
D) RECLASIFICACIÓN
6.200,00 174. Acreed. arrend. Fin. l/p
524. Acreed. arrend. finan. c/p 6.200,00
ASIENTO 15
A) INGRESOS
4309. Clientes, facturas
2.420,00
pendientes de formalizar
B) LIQUIDACIÓN DE IVA
(13) 865,20 4.935,00 (2)
(14 a) 256,20 3.780,00 (6)
Sd = 1.121,40 420,00 (15 a)
Sh = 9.135,00

Compensación
90,00 4750. Hda. Pca. acree. IVA
C) IMPUTACIÓN A RESULTADO SUBVENCIÓN
Imputación anual: 2.000 x 20 % anual = 400
Imputación 1/octubre al 31/diciembre (3 meses) = 100
130. Subvenciones oficiales
100,00
de Capital
746. Subvenc. Donaciones y
legados de capital transferidos 100,00
30,00
130. Subvenciones oficiales de
30,00
capital
D) IMPUTACIÓN DE INTERESES
9/12
Intereses: 22.752,93 – 21.780 = 972,93
543. Créditos c/p enaj.
972,93
Inmov.
543. Créditos c/p enaj.
21.780,00
Inmov.
253. Créditos l/p enajen. inm. 21.780,00
3/12
Intereses: 4.305,87 – 4.243,60 = 62,27 €
523. Proveedores inmovil. c/p 62,27
4.243,60 173. Proveedores inmovil. l/p
523. Proveedores inmov. c/p 4.243,60
E) DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS
CIERRE DETERIORO AÑO ANTERIOR
2.600,00
créditos por operac. com.
2.600,00
por operac. comerciales
APERTURA DETERIORO PRÓXIMO AÑO
500,00 de créditos por operac.
comer.
500,00
por operac. com.
REGULARIZACIÓN
669. Otros gastos financieros 376,00
681. Amortiz. Inmóvil. material 2.974,00
500,00
créditos por oper. comer.

992,93 762. Ingresos de crédito
40,00 769. Otros ingresos financieros
2.700,00 771. Beneficio proced. I.M.
746. Subvec. Donac. Y legados
100,00 de capital Transf. Resultado
ejer.
2.600,00
créditos por operac. comerc.
BENEFICIO: 32.332,93 – 4.482,27 = 27.850,66 €

IMPUESTO SOBRE BENEFICIO
Precio de adquisición actualizado: 2.010: 18.000 x 1,01 = 18.180
2.010: 450 x 1,0100 = 454,50
2.011: 1.800 x 1,0100 = 1.818
2.012: 450 x 1,000 = 450
Valor contable actualizado: 18.180 – 2.722,50 = 15.457,50
Valor contable sin actualizar: 18.000 – 2.700 = 15.300
Diferencia permanente: 15.457,50 – 15.300 = 157,50
Deducción por reinversión:

Beneficio fiscal venta inmovilizado: 2.700 – 157,50 = 2.542,50
Deducción 12 % sobre 2.542,50 = 305,10
4745. Créditos por pérdidas a compensar: 260
473. Hda. Pca. retenciones y pagos a cuenta: 50

Beneficio contable: 27.850,66
Diferencia permanente: - 157,50
X 30 % = 8.307,95
Deducción reinversión - 305,10
Cuota líquida: 8.002,85
Ret. y pagos a cuenta: - 50
Pérdidas a compensar: -260
A ingresar 7.692,85
473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta 50,00
4745. Créditos pérdidas a comp. 260,00
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. CONTABILIDAD Y FISCALIDAD LOS MEJORES ASIENTOS DEL CURSO
1. Realizar el asiento de apertura con los siguientes elementos patrimoniales: 17. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 40 € más 21
Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías .................................... 500 € % de IVA. Le enviamos cheque bancario por el importe total.
Cantidades pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p......................... 2.600 € 18. Vendemos mercaderías por un importe de 4.000 €. Cargamos en factura
Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado a l /p ......................... 20.200 € envases con facultad de devolución por un importe de 300 €. Tipo de IVA: 21 %.
Letras pendientes de pago por compras de mercaderías ......................................... 1.200 € Forma de pago: a crédito.
Cantidades pendientes de pago por gastos diversos ................................................... 700 € 19. Nos devuelven la mitad de los envases anteriores y deciden quedarse con el
Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías .......................................... .3.600 € resto.
Edificio (de este valor un 20 % corresponde a los terrenos) ................................... 60.000 € 20. Pagamos la factura por el transporte de la venta anterior que asciende a 50 €
Dinero en la cuenta corriente .................................................................................. 38.600 € más 21 % de IVA en efectivo. Este gasto es por cuenta y en nombre del cliente.
Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ................................. 4.600 € 21. Una empresa que esta realizando un estudio para cambiar el diseño del envase
Mercaderías ................................................................................................................. 500 € de nuestro producto nos presenta por este trabajo una factura de 200 € más 21 % de
Furgoneta ................................................................................................................ 24.000 € IVA. Forma de pago: el importe total lo pagaremos dentro de 30 días.
Beneficio del año anterior.......................................................................................... 1.500 € 22. Pagamos a través de banco los siguientes gastos:
Beneficio no distribuido ................................................................................................ 400 € Suministro electricidad .............................................. 62 € (más 21 % de IVA)
Cantidades a compensar por el IVA del trimestre anterior ............................................. 20 € Teléfono .................................................................. 240 € (más 21 % de IVA)
2. Compramos mercaderías por 2.000 €, nos conceden un descuento comercial de 40 € y Consumo de agua ...................................................... 260 (más 10 % de IVA)
nos cobran por el transporte 20 € y por el seguro 30 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 23. Compras cajas de cartón y materiales diversos de embalajes para nuestros
aceptamos una letra a 30 días. artículos por un importe de 40 € más 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo.
3. Compramos materias primas por valor de 1.400 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un 24. Compramos material de oficina por un importe de 40 € más 21 % de IVA. Forma
descuento por pronto pago de 80 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %. de pago: en efectivo. La empresa no almacena estos artículos.
4. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 40 € más 21 25. Pagamos por el alquiler del almacén 200 € más 21 % de IVA. Efectuamos una
% de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. retención del 21 % de IVA. Entregamos cheque de la cuenta bancaria.
5. Pagamos a un proveedor al que le debemos 1.200 € y nos concede un descuento por 26. Pagamos por la reparación de una avería en las tuberías del agua 40 € más 21
pronto pago de 80 € más 21 % de IVA, no incluido en factura. Ordenamos transferencia % de IVA. Forma de pago: en efectivo
bancaria. 27. Pagamos a la asesoría que nos lleva la contabilidad y los temas relacionados
6. Vendemos productos terminados por 1.600 €, concedemos un descuento comercial de 320 con el personal 160 € más 21 % de IVA. Forma de pago: mediante cheque.
€ y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 50 €. Tipo de IVA: 21 %. Nos lo 28 Nos llega extracto de nuestra cuenta bancaria en la que encontramos diversas
pagaran dentro de 60 días. comisiones bancarias que ascienden a 40 €.
7. Vendemos mercaderías por un importe de 1.400 €. Nos pagan en efectivo y concedemos 29 Compramos diversos objetos de regalo para hacerle la pelota a nuestros clientes
un descuento por pronto pago de 40 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %. más importantes por un importe de 400 € más 21 % de IVA (NO DEDUCIBLE).
8. Nos llega la factura de la empresa LA TORTUGA por el transporte de la venta anterior que Forma de pago: en efectivo.
asciende a 60 € más 21 % de IVA. Este gasto es a nuestro cargo. Pagamos con cheque de la 30. Contratamos una campaña de publicidad en el periódico 5 MINUTOS por un
cuenta corriente. importe de 250 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
9. Compramos 100 unidades del Producto A a 20 € unidad. Nos conceden un descuento 31. Compramos una furgoneta por un importe de 20.000 €. Pagamos 2.000 € con
comercial del 10 %. Tipo de IVA 21 %. Forma de pago: a crédito. cheque de la cuenta bancaria y aceptamos 18 letras mensuales de 1.000 € de
10. Devolvemos, al proveedor anterior, 20 unidades por encontrarnos defectos de calidad. El nominal cada una. Este año vamos a pagar 3 letras.
importe nos lo anota en nuestra cuenta. 32. Pagamos una letra de las anteriores a través de la cuenta bancaria.
11. Compramos mercaderías por un importe de 24.000 €. Las mercancías figuran en unos 33. Al 31 de diciembre, reclasificamos 12 letras pendientes de pago por la compra
envases con facultad de devolución por los que nos cargan en factura 2.000 €. Tipo de IVA: 21 de la furgoneta.
%. Forma de pago: a crédito. 34. Vendemos diversos muebles de la oficina por un importe de 400 €. Nos pagan
12. Devolvemos al proveedor anterior envases por un importe de 500 € y decidimos adquirir el 100 € en efectivo y por el resto nos aceptan una letra que nos van a pagar dentro de
resto. 18 meses.
13. Un proveedor nos concede un descuento de 200 € más 21 % de IVA por haber alcanzado 35. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debemos 2.000 €.
un determinado volumen de pedido. El importe nos lo cargan en nuestra cuenta. 36. Cobramos a través de la cuenta bancaria, 3.000 € que nos debían por la venta
14. Un cliente que nos debía 4.200 €, nos paga y le concedemos un descuento por pronto de una máquina.
pago de 400 € más 21 % de IVA, no incluido en factura. Forma de cobro: mediante cheque. 37. Las existencias iniciales de mercaderías ascendían a 500 €. Las existencias
15. Vendemos mercaderías por 22.000 €, concedemos un descuento comercial de 1.000 € y finales son las siguientes: Mercaderías, 400 € y Material de oficina, 40 €.
cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 400 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma 38. Realizar la liquidación de IVA de una empresa teniendo en cuenta que los
de cobro: a crédito. siguientes saldos en las cuentas:
16. El cliente anterior nos notifica que recibió las mercancías con tres días de retraso respecto 472. Hda. Pca. IVA soportado: 400 €.
a lo acordado, por este motivo le concedemos un descuento de 200 € más 21 % de IVA. Lo 477. Hda. Pca. IVA repercutido: 600 €.
anotamos en su cuenta. Compensamos la cuenta Hda. Pca. deudora por IVA por 40 €.
39. Ordenamos transferencia bancaria de 484 € (IVA 21 % incluido) a un proveedor como 55. El 1 de enero una empresa tiene las siguientes cuentas en el asiento de apertura:
anticipo de una futura compra que vamos a realizar. - Mercaderías, 2.000 €
40. El día 1 de marzo, compramos al proveedor anterior mercaderías por un importe de 6.000 - Material de oficina, 400 €
€, nos conceden un descuento comercial de 100 € y nos cobran por el transporte 20 €. El - Deterioro de valor de mercaderías, 400 €
importe restante lo vamos a pagar dentro de 6 meses y por este motivo nos incluyen intereses El 31 de diciembre tenemos en el almacén mercaderías cuyo precio de adquisición fue de
por 12 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. La empresa considera los intereses como 4.000 € y el valor de razonable asciende a 3.200 €. También hay en el almacén material
mayor importe de la operación. Tipo de IVA: 21 %. de oficina cuyo precio de adquisición fue de 200 € y que su valor razonable es de 400 €.
41. El día 1 de julio compramos diversas materias primas por un importe de 20.000 € y nos 56. Compramos un ordenador cuyo precio de adquisición es de 1.600 €. Por el transporte
conceden un descuento comercial de 200 €. Aplicamos un anticipo a proveedores de 300 € que nos cobran 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos 1.256 en efectivo y el resto lo pagaremos
habíamos entregado. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 18 meses. Tipo de IVA: dentro de 18 meses. La operación se realiza el 1 de abril.
21 %. 57. Imputamos los intereses al 31-12, correspondiente a la compra anterior, utilizando un
42. El 31-Diciembre imputamos los intereses, correspondientes a la compra del asiento tanto de interés efectivo del 5 %.
anterior, utilizando un tanto de interés efectivo del 6 % anual. 58. Compramos una maquinaria por un importe de 2.000 €. Por su instalación nos cobran
43. Recibimos un ingreso en la cuenta bancaria de 2.420 € (IVA 21 % incluido) como entrega 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Compensamos un anticipo para la compra de inmovilizado que
a cuenta de una futura venta que vamos a realizar. teníamos entregado por un importe de 200 €. Forma de pago: el importe total lo
44. El día 1 de abril, vendemos al cliente anterior, mercaderías por un importe de 20.000 €, pagaremos dentro de 3 meses.
incluimos en factura por el transporte realizado con nuestra furgoneta 200 €. Aplicamos el 59. Ampliamos la memoria del ordenador pagando por este concepto 40 € más 21 % de
anticipo de 2.000 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante lo vamos a cobrar dentro de 1 año. IVA.
45. Al 31 de diciembre imputamos los intereses de la venta anterior, utilizando un tanto de 60. El día 1 de abril vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 15.000 € y
interés efectivo del 6 % anual. que estaba amortizada por 4.000 €. La amortización anual que se realiza es del 10 %. El
46. El día 1 de febrero, vendemos mercaderías por importe de 2.600, concedemos un precio de venta acordado fue de 2.000 € más 21 % de IVA, que nos van a pagar dentro de
descuento comercial de 40 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 80 3 meses. Por este motivo, incluimos intereses que ascienden a 40 €.
€. Aplicamos un anticipo de clientes de 400 €. El importe total nos lo van a pagar dentro de 3 61. El día 1 de Julio cobramos la cantidad pendiente de la operación anterior más los
meses y por ello incluimos intereses de 15 €. La empresa decide considerar los intereses como intereses. Nos entregan cheque de la cuenta bancaria.
mayor importe de la operación. Tipo de IVA: 21 %. 62. El día 1 de octubre de 2.010 vendemos un maquinaria cuyo precio de adquisición fue
47. Pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: de 3.000 € y que fue adquirida el 1 de abril de 2.007. La amortización anual es del 10 %.
- Salario base: 40.000 € La vendemos por 2.500 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo pagaran dentro de 18
- Complementos salariales: 3.200 € meses.
- Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 1.000 € 63. El 31 de diciembre contabilizamos los intereses correspondientes al asiento anterior,
- Seguridad Social, cuota patronal: 12.000 € utilizando un tanto de interés efectivo del 5 % anual.
- Retención I.R.P.F.: 6.000 € 64. Damos de baja del inventario a distintas herramientas cuyo precio de adquisición fue
- Retención Seguridad Social, cuota obrera: 2.800 € de 4.000 € y que estaban amortizadas en un 50 %.
- Dejamos pendiente de pago nóminas por un importe de 360 €. 65. Compramos un ordenador por un importe de 2.000 €. Aplicamos un anticipo para la
48. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social y en Hacienda de las cantidades que compra del ordenador por un importe de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: por el
quedaron pendiente por las nóminas anteriores. resto aceptamos una letra con vencimiento dentro de 3 meses.
49. Presentamos factura, por una franquicia que tenemos concedida, a una empresa mediante 66. Trabajadores de la empresa han realizado diversos muebles cuyo coste de
la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial por un importe de 400 € más 21 % de producción asciende a 2.000 €.
IVA. 67. Sobre unos terrenos propiedad de nuestra empresa se está construyendo un local
50. Cobramos, en efectivo, 400 € más 21 % de IVA por un local de nuestra propiedad que para almacén. Pagamos la primera certificación de obra cuyo importe asciende a 120.000
tenemos alquilado. Nos efectúan una retención del 21 %. € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
51. Pagamos en efectivo los siguientes gastos relacionados con el personal: 68. Nos presentan la segunda certificación de obra cuyo importe asciende a 60.000 € más
- Póliza de seguro de vida, 400 € 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. Con esta certificación la obra
- Plan de pensiones de la empresa FIACT para los trabajadores de la empresa, 500 € ya ha finalizado.
- Diversas becas para los trabajadores, 800 € 69. El 1 de enero disponemos de las siguientes cuentas del inmovilizado en el asiento de
- Pago a la empresa de transportes por el desplazamiento del personal hasta el lugar de apertura:
trabajo, 300 € (más 21 % de IVA) 210. Terrenos y bienes naturales: 3.000 €
52. Cobramos por el servicio de comedor de nuestros trabajadores, 300 € más 21 % de IVA. 213. Maquinaria: 4.000 €
Lo cobramos en efectivo. 218. Elementos de transportes: 5.000 €
53. Un cliente que nos debía 3.200 € es declarado en suspensión de pago. En este momento Suponer que durante el ejercicio, vendimos un máquina cuyo precio de adquisición fue
lo calificamos como de dudoso cobro y creamos el deterioro de valor. de 1.000 € y que compramos el día 1 de abril una furgoneta cuyo precio de compra fue de
54. Conseguimos cobrar del cliente anterior 800 €, a través de la cuenta bancaria y el resto lo 2.000 €.
consideramos definitivamente perdido. Realizar la amortización del inmovilizado material en un 10 %.
90. Llegado el vencimiento del efecto resulta impagado. La comisión que nos cobra el
70. La empresa I+D+i, S.A. nos presenta una factura de 2.000 € más 21 % por una banco es de 20 € más 21 % de IVA y los gastos de devolución ascienden a 30 €.
investigación que le hemos encargado para lanzar un nuevo producto al mercado. El importe 91. Llegamos a un acuerdo con el cliente anterior de girarle una nueva letra por un
total queda pendiente de pago. importe que corresponda a la suma de las siguientes cantidades: nominal de la letra,
71. Como estamos convencidos del éxito técnico y económico de la investigación anterior, 3.000 €; Compensación de los gastos de devolución, 30 € y por intereses por
decidimos activar estos gastos. aplazamiento, 40 €.
72. Los gastos incurridos en el desarrollo de la invención anterior ascienden a 3.000 € que 92. Nos conceden un préstamo por un importe de 2.400 €. Los gastos de
decidimos activar. formalización ascienden a 80 € que decidimos considerar como gastos del ejercicio. El
73. Inscribimos la patente anterior en la Oficina de Patentes y Marcas, pagando por los gastos sistema de amortización va a ser de cuotas de amortización constantes. El número de
de registro, la cantidad de 40 € más 21 % de IVA, con cheque de la cuenta corriente. cuotas es de 24, de las que 6 se van a pagar en el presente ejercicio.
74. El día 1 de abril nos conceden el derecho para explotar el bar de un parque público, por un 93. Contabilizar los asientos al 31 de diciembre correspondiente al préstamo
periodo de 4 años, por el que pagamos 30.000 €. anterior:
75. El día 1 de abril compramos los siguientes elementos del inmovilizado para la explotación - pago de la cuota de diciembre, sabiendo que los intereses ascienden a 20 €.
del bar:
- Reclasificación de las 12 cuotas que se van a pagar el próximo año.
- Máquinas de café y refrigeradores por un importe de 12.000 €
94. Nos conceden un crédito con un límite de 4.000 €. Los gastos bancarios
- Mesas y sillas por un importe de 1.200 €.
Tipo de IVA: 21 %. Pagamos el importe total con cheque de la cuenta bancaria. Vida útil del ascienden a 80 €.
inmovilizado material: 6 años. 95. Compramos diversos regalos para los clientes por un importe de 1.200 € más 21
76. El 31 de diciembre realizamos los asientos correspondientes a la concesión anterior: % de IVA. Según la Ley del IVA este IVA no es deducible. Pagamos con cheque de la
amortización del inmovilizado material e intangible. cuenta de crédito.
77. Para que un inquilino nos ceda el derecho de arrendamiento de un local le pagamos 2.000 96. Cancelamos el crédito anterior. Los intereses ascienden a 20 € y la comisión a
€ más 21 % de IVA y retenemos un 21%. También pagamos la primera mensualidad por 40 €.
anticipado por un importe de 300 € más 21 % de IVA y una retención del 21%. También nos 97. El 1 de octubre, recibimos notificación del Instituto de Fomento de Andalucía en
exige una fianza correspondiente a dos mensualidades. Le entregamos cheque de la cuenta la que nos concede una subvención de 3.000 € para la compra de una maquinaria. El
bancaria. importe nos lo ingresaran en un breve plazo. El tipo impositivo soportado por la
78. El día 1 de octubre, contratamos una operación de leasing de una maquinaria cuyo valor al empresa es del 20 %.
contado es de 20.000 €. Los gastos de la operación ascienden a 200 € que pagamos con 98. Recibimos el ingreso de la subvención que nos concedieron en el asiento
cheque de la cuenta corriente. Las cuotas de amortización del presente ejercicio ascienden a anterior.
6.800 €. 99. Compramos la maquinaria, de la subvención anterior, por un importe de 60.000 €
79. Pagamos una mensualidad por la operación de leasing del asiento anterior. La cuota de más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 9.600 € y el resto lo
amortización asciende a 1.600 € y la cuota de interés a 400 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos vamos a pagar dentro de 18 meses.
con cheque de la cuenta corriente. 100. Al 31 de diciembre, realizamos la amortización de la maquinaria anterior por un
80. El 31 de diciembre realizar las anotaciones correspondientes a la operación de leasing 10 % y realizamos la imputación de la subvención a resultado del ejercicio.
sabiendo que:
- Los intereses devengados ascienden a 120 € 101. El 20 de diciembre el Consejo de Administración de la compañía decide repartir
- Las cuotas de amortización del próximo ejercicio ascienden a 8.900 € un dividendo a cuenta de 200 € con una retención que efectuamos del 21%.
- La vida útil es de 5 años y el valor residual que obtendríamos por su venta sería de 4.000 €. 102. El 1 de enero tenemos la siguiente información de la empresa anterior:
81. El día 1 de abril de 2.010, vendemos una patente cuyo precio de adquisición, el día 1 de - 100. Capital social, 60.000 €
octubre de 2.008, fue de 4.000 €. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta - 129. Resultado del ejercicio (Beneficio año anterior): 4.000 €
acordado fue de 500 € más 21 % de IVA que nos van a pagar dentro de 18 meses. - 112. Reserva legal: 11.800 €
82. Contabilizamos los intereses devengados utilizando un tanto nominal del 6 %. También El 20 de mayo se celebra Junta General de Accionistas que acuerda el siguiente
efectuamos la reclasificación. reparto del beneficio:
83. Llevamos un efecto en cartera de 2.000 € al banco para su descuento. El banco nos - A reserva legal, el mínimo legalmente establecido.
cobra 20 € de comisión y 30 € de intereses. - A Reserva estatutaria, el 10 %.
84. El efecto anterior es pagado a su vencimiento. - A los administradores, el 20 %.
85. Llevamos para su descuento una letra de 1.000 € que tenemos en cartera. El banco nos - A Remanente, el 10 %
cobra 10 € de comisión y 15 € de intereses. - El resto se reparte entre los accionistas, incluido el dividendo a cuenta.
86. El efecto anterior es impagado a su vencimiento el banco nos cobra 20 € por los gastos 103. Pagamos a los accionistas y administradores el dividendo activo del asiento
producidos por el impago. anterior con una retención del 21%. Lo hacemos a través de banco.
87. Llevamos una letra de 2.000 € al banco en gestión de cobro. 104. Un trabajador despedido demanda a la empresa exigiendo una indemnización de
88. Llegado el vencimiento del efecto en gestión de cobro resulta pagado. La comisión que 12.000 € por despido improcedente. La empresa crea la oportuna provisión.
nos cobra el banco es de 40 € más 21 % de IVA. 105. Celebrado el juicio nos obligan a pagar una indemnización de 10.000 € que
89. Llevamos letra de 3.000 € al banco en gestión de cobro. debemos ingresar en breve plazo.
106. La empresa paga el día 1 de abril la prima de seguro anual de la furgoneta por un 124. El día 1 de octubre de 2.010 vendemos una máquina cuyo precio de
importe de 1.000 € a través de la cuenta corriente. adquisición fue de 20.000 €. La máquina fue adquirida el día 1 de abril de 2.007 y
107. El periodo de vigencia de la póliza es del 1 de abril al 1 de abril. Realizamos la se ha amortizado un 10 % anual. La vendemos por 18.000 € más 21 % de IVA que
periodificación al 31 de diciembre. nos van a pagar dentro de 1 año. Los intereses por el aplazamiento ascienden a
108. Recibimos, a través de la cuenta bancaria, la cantidad de 400 € más 21 % de IVA por el 1.062 €
alquiler del local de nuestra propiedad. 125. El día 31 de diciembre, contabilizamos: la imputación de intereses y la
109. La cantidad por el arrendamiento del asiento anterior corresponde al mes de Enero. reclasificación.
Realizamos la correspondiente periodificación. 126. El día 31 de diciembre, contabilizamos la diferencia permanente
110. Al 31 de diciembre, estamos pendientes de recibir la factura por la compra de correspondiente al impuesto sobre sociedades.
mercaderías que ascienden a 3.000 €. 2006 1,0908
111. El día 3 de enero, recibimos la factura del proveedor anterior con un 21 % de IVA que 2007 1,0674
pagaremos dentro de 3 meses. 2008 1,0343
112. El día 31 de diciembre, contabilizamos la venta de mercaderías por un importe de 3.000 2009 1,0120
€ a un cliente. Está pendiente de confeccionar la correspondiente factura. Tipo de IVA: 21 %. 2010 1,0000
113. El día 2 de enero, enviamos la factura al cliente anterior. Forma de pago: a crédito.
114. Compramos 2.000 acciones de la sociedad PRADO, S.A. 60 € nominales al 120 %. La
comisión asciende al 3 por mil. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. La inversión se 127. Contabilizar el impuesto sobre beneficio de una sociedad teniendo en
realiza a largo plazo. cuenta la siguiente información:
115. Compramos 5.000 acciones de la sociedad CHIPIONA, S.A. de 60 € nominales y con a) Ha obtenido beneficio por 40.000 €.
una prima de emisión del 30 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Pagamos a b) Tipo impositivo: 20 %.
través de la cuenta bancaria. La inversión es para negociar. c) La sociedad puede practicar una deducción del 25 % por gastos en
118. Compramos 5.000 acciones de la empresa HACENDADO, S.A. de 60 € nominales con investigación y desarrollo por 2.600 €
una prima de emisión del 10 %. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Realizamos d) La cuenta 473. Retenciones y pagos a cuenta tiene un saldo de 90 € y en la
el pago a través de la cuenta bancaria. La inversión se realiza para negociar. cuenta 4745. Créditos por pérdidas a compensar por 180 €.
119. La sociedad HACENDADO decide repartir un dividendo de 0,50 céntimos/acción. Que
nos ingresaran en unos días.
120. La sociedad Hacendado nos ingresan el importe en la cuenta bancaria con una
retención del 21%.
121. El día 1 de abril de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de
20.000 € el día 1 de octubre de 2.006. La amortización anual que se realiza es del 10 %. La
vendemos por 16.000 más 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 6 meses.
122. Calcular la diferencia permanente en el impuesto sobre sociedades que se produce por la
venta de inmovilizado del asiento anterior.
2006 1,0908
2007 1,0674
2008 1,0343
2009 1,0120
2010 1,0000
123. Contabilizar el impuesto sobre sociedades de la empresa del asiento anterior teniendo en
cuenta la siguiente información:
a) El beneficio obtenido ascendió a 30.000 €.
b) Tener en cuenta la diferencia permanente que se ha producido por actualización del
beneficio del inmovilizado.
c) El tipo impositivo es del 25 %.
c) Aplicamos una deducción del 7 % por la reinversión.
d) Tenemos estos saldos en las siguientes cuentas: 4745. Créditos por pérdidas a
compensar: 400 € y 473. Hda. Pca. retenciones y pagos a cuenta: 620 €.
Contabilizar las anotaciones correspondientes al impuesto sobre sociedades.
ASIENTO 1
20.200,00 253. Créditos l/p enajenación inmovilizado
38.600,00 572. Bancos, c/c
401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 1.200,00
410. Acreedores prestaciones servicios 700,00
ASIENTO 2
472. Hda. Pca. IVA sopor.
422,10
(21 % sobre 2.010)
401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 2.432,10
ASIENTO 3
277,20
(21 % sobre 1.320)
570. Caja, € 1.597,20
ASIENTO 4
572. Bancos, c/c 48,40
ASIENTO 5
572. Bancos, c/c 1.103,20
ASIENTO 6
1.609,30 430. Clientes
701. Ventas de prod. Terminados 1.280,00
279,30
(21 % sobre 1.280 + 50)
ASIENTO 7
1.645,60 570. Caja, €
285,60
(21 % sobre 1.360)
ASIENTO 8
572. Bancos, c/c 76,80
Página 1
ASIENTO 9
1.800,00
(100 unidades x 20 €) – 10 %
ASIENTO 10
608. Devoluciones de compras y op.
Sim. 360,00
(20 unidades x 20 €) – 10 %
75,60
(21 % sobre 360)
ASIENTO 11
2.000,00
a proveedores
5.460,00
21 % sobre 26.000
ASIENTO 12
500,00
a proveedores
B) POR LA COMPRA DE LOS ENVASES
1.500,00
aprovisionamiento
a proveedores 1.500,00
ASIENTO 13
ASIENTO 14
400,00 706. Descuento sobre ventas p/pago
3.716,00 572. Bancos, c/c
430. Clientes 4.200,00
ASIENTO 15
25.894,00 430. Clientes
4.494,00
(21% sobre 21.400)
ASIENTO 16
708. Devoluciones de ventas y op.
200,00
Sim.
ASIENTO 17
572. Bancos, c/c 48,40
Página 2
ASIENTO 18
5.203,00 430. Clientes
300,00
903,00
(21% sobre 4.300)
ASIENTO 19
150,00
por clientes
B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES
150,00
por clientes
embalajes 150,00
ASIENTO 20
60,50 430. Clientes
570. Caja, € 60,50
ASIENTO 21
200,00 620. Gastos invest. y desarrollo ejerc.
410. Acreedores prestac.
servicios 242,00
ASIENTO 22
572. Bancos, c/c 651,42
ASIENTO 23
570. Caja, € 48,40
ASIENTO 24
570. Caja, € 48,40
ASIENTO 25
4751. Hda. Pca. Acreedora
reten. Prac. 42,00
572. Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 26
570. Caja, € 47,20
ASIENTO 27
623. Serv. Profesionales
160,00
independientes
572. Bancos, c/c 193,60
Página 3
ASIENTO 28
572. Bancos, c/c 40,00
ASIENTO 29
627. Publicidad, Propaganda y Rel.
484,00
Pcas.
570. Caja, € 484,00
ASIENTO 30
627. Publicidad, propaganda y rel.
250,00
Pcas.
572. Bancos, c/c 302,50
ASIENTO 31
572. Bancos, c/c 2.000,00
3.000,00
(3 letras x 1.000 €)
15.000,00
(15 letras a 1.000 €)
ASIENTO 32
572. Bancos, c/c 1.000,00
ASIENTO 33
(12 letras a 1.000 €) 12.000,00
ASIENTO 34
100,00 570. Caja, €
253. Créditos a l/p enajen.
300,00 Inmovilizado
ASIENTO 35
Pagar 2.000,00
ASIENTO 36
3.000,00 572. Bancos, c/c
inmovilizado 3.000,00
ASIENTO 37
A) CERRAMOS EXISTENCIAS INICIALES
500,00 610. Variación existen. Mercaderías
B) ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES
610. Variación de exist.
mercaderías 400,00
612. Variación exist. Otros
40,00
aprovision.
ASIENTO 38
4750. Hda. Pca. Acreed. IVA 200,00
40,00 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA
40,00
IVA
Página 4
ASIENTO 39
572. Bancos, c/c 484,00
ASIENTO 40
1.161,72 (21 % sobre 5.932 – 400)
ASIENTO 41
19.800,00 601. Compras de mat. Primas
4.095,00 (21 % sobre 19.500)
ASIENTO 42
6/12
Intereses = 24.292,54 – 23.595 = 697,54
ASIENTO 43
2.420,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 44
22.022,00 430. Clientes
(21% sobre 18.200) 3.822,00
ASIENTO 45
Coste amortizado: 22.022(1,06) 9/12 = 23.005,74
Intereses: 23.005,74 – 22.022 = 983,74
ASIENTO 46
2.728,55 430. Clientes
(21 % sobre 2.255) 473,55
ASIENTO 47
12.000,00 642. Seg. Soc. cargo emp.
1.000,00 471. Org. Seg. Soc. deudores
476. Org. Seg. Social acreed. 14.800,00
4751. H. P. acreed. ret. prac. 6.000,00
465. Rem. Pendientes pago 360,00
572. Bancos, c/c 35.040,00
Página 5
ASIENTO 48
14.800,00 476. Org. Seg. Social acreedores
471. Org. Seg. Social deudores 1.000,00
572. Bancos, c/c 13.800,00
6.000,00 4751. Hda. Pca. acree. Ret. Prac.

572. Bancos, c/c 6.000,00
ASIENTO 49
753. Ingresos prop. Ind. ced.
explotación 400,00
ASIENTO 50
400,00 570. Caja, €
84,00 473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta
752. Ingresos por arrendam. 400,00
ASIENTO 51
570. Caja, € 2.063,00
ASIENTO 52
363,00 570. Caja, €
755. Ingresos servicios al
personal 300,00
ASIENTO 53
3.200,00 436. Clientes dudoso cobro
430. Clientes 3.200,00
3.200,00 créditos por operaciones de tráfico
créditos por oper. comerc. 3.200,00
ASIENTO 54
800,00 572. Bancos, c/c
2.400,00 650. Pérdidas créditos comerc.
Incobrables
3.200,00 por operac. comerciales
créditos por operaciones 3.200,00
comerciales
Página 6
ASIENTO 55
Cerramos existencias iniciales
610. Variación exist.
2.000,00 mercaderias
612. Variación exist. otros
400,00 aprov.
Cerrar deterioro de valor de las existencias iniciales
400,00 mercad.
793. Pérdidas deterioro exist. 400,00
610. Variación exist. mercad. 4.000,00
612. Vari. exist. otros aprov. 200,00
693. Pérdidas deterioro
800,00 existencias
390. Deterioro valor de mercad. 800,00
ASIENTO 56
570. Caja, € 1.256,00
173. Proveedores inmovi. l/p 728,40
ASIENTO 57
9/12
Coste amortizado: 728,40 (1,05) = 755,55
Intereses = 755,55 – 728,40 = 27,15
173. Proveedores inmovi. l/p 27,15
Reclasificación
755,55 173. Proveedores inmovil. l/p
ASIENTO 58
386,40 (21 % sobre 1.840)
239. Anticipos inm. materiales 200,00
ASIENTO 59
40,00 217. Equipos proc. inform.
570. Caja, € 48,40
ASIENTO 60
Amortización 1/enero al 1/abril (3 meses) = 375
375,00 681. Amorti. Inmov. mat.
281. A.A.I.M. 375,00
Amortización: 4.375,00 (4.000 + 375)
Precio de venta: 2.000 (IVA: 21 % sobre 2.000: 420)
Pérdidas: 8.625
4.375,00 281. A.A.I.M.
2.420,00 543. Créditos c/p enaje. Inm.
8.625,00 671. Pérdidas proc. inm. mat.
218. Elem. de transportes 15.000,00
477. Hda. Pca. IVA reperc. 420,00
Página 7
ASIENTO 61
2.460,00 572. Bancos, c/c
543. Créditos c/p enaj. Inm. 2.420,00
ASIENTO 62
Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 225
225,00 681. Amort. inmov. mat.
281. A.A.I.M. 225,00
225 300 300 225

1/04/2007 31/12/2007 31/12/2008 01/10/2009 01/10/2010
3.000 €
Amortización: 1.050 (225 + 300 + 300 + 225)
Beneficio: 550
1.050,00 281. A.A.I.M.
771. Bene. proced. inm. mat. 550,00
ASIENTO 63
3/12
Intereses = 3.062,12 – 3.025 = 37,12
37,12 253. Créditos l/p enaj. Inmovil.
ASIENTO 64
2.000,00 281. A.A.I.M.
2.000,00 659. Otros gastos en gestión
corriente
224. Utillaje 4.000,00
ASIENTO 65
239. Antic. Para inm. mater. 200,00
ASIENTO 66
731. Trabajos realizados inm.
materiales 2.000,00
ASIENTO 67
572. Bancos, c/c 145.200,00
ASIENTO 68
572. Bancos, c/c 72.600,00
ASIENTO 69
210. Terrenos y bienes naturales: 3.000. LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN
213. Maquinaria: 4.000 – 1.000 = 3.000. Amortización: 3.000 x 0,10 = 300
218. Elementos de transportes: 5.000. Amortización: 5.000 x 0,10 = 500
218. Elementos de transportes: 2.000. Amortización: 2.000 x 10 % x 9/12= 150
TOTAL AMORTIZACIÓN: 300 + 500 +150 = 950
950,00 681. Amort. inmovil. Material
281. A.A.I.M. 950,00
Página 8
ASIENTO 70
620. Gastos invest. y desar.
2.000,00 ejerc.
410. Acreedores prest. Serv. 2.420,00
ASIENTO 71
730. Trabajos realizados inm. 2.000,00
intangible
ASIENTO 72
730. Trabajos realizados inm. 3.000,00
intangible
ASIENTO 73
3.040,00 (3.000 + 40)
8,40 (21 % sobre 40)
572. Bancos, c/c
(40 + 21 % IVA) 48,40
ASIENTO 74
202. Concesiones
30.000,00 administrativas
572. Bancos, c/c 30.000,00
ASIENTO 75
572. Bancos, c/c 15.972,00
ASIENTO 76
Amortización anual: 30.000 / 4 años = 7.500
Amortización 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 5.625,00
5.625,00 680. Amortiz. Inmovil. Intangible
280. Amort. Acum. inm. Intan. 5.625,00
Amortización anual: 13.200 / 4 años = 3.300. Se utiliza la duración de la concesión y no el de la vida
útil de los bienes.
Amortización 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 2.475,00
2.475,00 681. Amortiz. Inmovil. Material
281. Amort. acum. inm. Mat. 2.475,00
ASIENTO 77
PAGO POR LOS DERECHOS DE ARRENDAMIENTO
572. Bancos, c/c 2.000,00
PAGO DE LA PRIMERA MENSUALIDAD
4751. H. P. acreed. ret. Prac. 63,00
572. Bancos, c/c 300,00
PAGO DE LA FIANZA
600,00 260. Fianzas constituidas l/p
572. Bancos, c/c 600,00
Página 9
ASIENTO 78
524. Acreed. arren. Finan. c/p 6.800,00
174. Acreed. arren. Finan. l/p 13.200,00
572. Bancos, c/c 200,00
ASIENTO 79
Pago de la cuota
1.600,00 524. Acreed. arrend. financ. c/p
420,00 (21 % sobre 2.000)
572. Bancos, c/c 2.420,00
ASIENTO 80
Imputación de intereses
524. Acreed. arren. Financ. c/p 120,00
Reclasificación
8.900,00 174. Acreed. arrend. finan. l/p
524. Acreed. arrend. finan. c/p 8.900,00
Amortización del bien
Amortización anual: (20.200 – 4.000) / 5 años) = 3.240
Amortización 1/octubre al 31/diciembre (3 meses) = 810
281. Amortiz. Acum. Inm. Mat. 810,00
ASIENTO 81
Amortización anual: 4.000 x 10 % = 400
100,00 680. Amortiz. Inmov. intangible
280. Amor. Acum. Inm. Intang. 100,00
Amortización: - 600 (100 + 400 + 100)
Pérdidas: 2.900
600,00 280. Amortiz. Acumul. Inm. Intang.
2.900,00 670. Pérdidas procede. Inm. Intang.
605,00 253. Créditos l/p enajena. Inmovil.
203. Propiedad Industrial 4.000,00
477. Hda. Pca. IVA reperc. 105,00
ASIENTO 82
Coste amortizado: 605 x (1,06) 9/12 = 632,03
Intereses: 632,03 – 605 = 27,03
27,03 543. Créditos c/p enajen. Inmovil.
Reclasificación
605,00 543. Créditos c/p enaj. Inmovil.
253. Créditos l/p enajen. Inmovil. 605,00
Página 10
ASIENTO 83
4310. Efec. com. en cartera 2.000,00
665. Intereses descuento efectos y
30,00
1.950,00 572. Bancos, c/c
5208. Deudas por efectos descont. 2.000,00
ASIENTO 84
2.000,00 5208. Deudas por efectos descont.
ASIENTO 85
4310. Efec. comer. En cartera 1.000,00
665. Intereses dto. Efectos y opera.
15,00
factoring
975,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 86
1.000,00 4315. Efectos com. Impagados
4311. Efec. comerc. Descontados 1.000,00

1.000,00 5208. Deudas efectos Descontados
572. Bancos, c/c 1.020,00
ASIENTO 87
2.000,00 4312. Efec. com. gestión de cobro
4310. Efec. comerc. cartera 2.000,00
ASIENTO 88
1.951,60 572. Bancos, c/c
ASIENTO 89
3.000,00 4312. Efectos com. gestión cobro
4310. Efectos com. cartera 3.000,00
ASIENTO 90
20,00 626. Serv. banc. Y sim.

572. Bancos, c/c 54,20
ASIENTO 91
4315. Efec. com. impagados 3.000,00
Página 11
ASIENTO 92
Cuota de amortización constantes: 2.400 / 24 = 100
2.320,00 572. Bancos, c/c
5200. Préstamos a c/p ent. créd.
600,00
(6 cuotas x 100 €)
1700. Préstamos l/p ent. Crédito
1.800,00
(18 cuotas x 100 €)
ASIENTO 93
A) Pago de la cuota
100,00 5200. Préstamos c/p ent. Créd.
572. Bancos, c/c 120,00
B) Reclasificación
1.200,00 1700. Préstamos l/ ent. créd.
5200. Préstamos a c/p ent. créd. 1.200,00
ASIENTO 94
5201. Deudas c/p entid. crédito 80,00
ASIENTO 95
1.452,00 627. Public. Prop. Y rel. Pcas
5201. Deudas c/p entid. crédito 1.452,00
ASIENTO 96
5201. Deudas c/p entid. crédito 60,00
5201. Deudas c/p ent. créd.

1.592,00
(80 + 1. 452 + 20 +40)
572. Bancos, c/c 1.592,00
ASIENTO 97
3.000,00
130. Subvenciones oficiales capital 3.000,00
600,00 130. Subvenciones Ofic. capital
600,00
ASIENTO 98
3.000,00 572. Bancos, c/c
3.000,00
ASIENTO 99
572. Bancos, c/c 9.600,00
173. Proveedores de inmovilizado
l/p 63.0000,00
Página 12
ASIENTO 100
Amortización 1/oct. Al 31/Dic. (3 meses) = 1.500
1.500,00 681. Amortiz. Inmoviliz. Material
281. Amort. Acumul. Inmov. material 1.500,00
Imputación de la subvención: 10 % sobre 3.000 = 300
Imputación 1/oct. Al 31/dic. (3 meses) = 75
75,00 130. Subvenciones of. capital
746.Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidas al 75,00
resultados del ejercicio
Diferencias temporarias
20 % sobre 75 = 15
15,00
130. Subvenciones Ofic. Capital 15,00
ASIENTO 101
Pago del dividendo
572. Bancos, c/c 158,00
ASIENTO 102
Reserva legal = 11.800
20 % capital = 12.000
Reserva legal = 200
1141. Reservas estatutarias 400,00
551. Cuenta corriente socios y adm. 800,00
ASIENTO 103
21 % sobre 2.800 = 588
800,00 551. Cuenta cor. Socios y adm.
572. Bancos, c/c 2.212,00
ASIENTO 104
142. Provisión para otras responsab. 12.000,00
ASIENTO 105
12.000,00 142. Provisión para otras responsab.
465. Remuneraciones pendientes pago 10.000,00
795. Exceso de provisiones 2.000,00
Página 13
ASIENTO 106
572. Bancos, c/c 1.000,00
ASIENTO 107
Gasto próximo ejercicio: 1/enero al 1/abril (3 meses) = (1.000 /12) x 3 = 250
ASIENTO 108
484,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 109
400,00 752. Ingresos por arrendamientos
485. Ingresos anticipados 400,00
ASIENTO 110
3.000,00
ASIENTO 111
3.000,00
ASIENTO 112
3.630,00
formalizar
ASIENTO 113
3.630,00 430. Clientes
formalizar 3.630,00
ASIENTO 114
Efectivo: 2.000 acciones x 60 x 120 % = 144.000
Gastos: (3 x 144.000) / 1.000 = 432
Importe inversión: 144.432
144.432,00 250. Inv. Finan. l/p instrum. patrim.
572. Bancos, c/c 144.432,00
ASIENTO 115
Efectivo: 5.000 acciones x 60 x 130 % = 390.000
Gastos: (3 x 390.000) / 1.000 = 1.170
390.000,00 540. Invers. Finan. c/p Instr. patrim.
1.170,00 669. Otros gastos financieros
572. Bancos, c/c 391.170,00
ASIENTO 118
Efectivo: 5.000 acciones x 60 € x 110 % = 330.000
Gastos: (3 x 330.000) / 1.000 = 990
330.000,00 540. Invers. Financ. c/p en instr. de
patrimonio
572. Bancos, c/c 330.990,00
ASIENTO 119
Dividendos a cobrar: 5.000 x 0,50 = 2.500
2.500,00 545. Dividendos a cobrar
760. Ingresos de participaciones en
instrumentos de patrimonio 2.500,00
Página 14
ASIENTO 120
525,00 473. Hda. Pca. Retenciones y pagos a
cuenta
1.975,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 121
500,00 681. Amortiz. Inmovilizado material
281. Amortiz. Acum. Inmov. material 500,00
20.000 500 2.000 2.000 2.000 500

1/10/2.006 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2.008 31/12/2.009 1/04/2.010
Precio de venta: 16.000 (IVA: 21 % = 3.360)
Beneficio: 3.000
7.000,00 281. Amortiz. Acumulada inm. material

19.360,00 543. Créditos c/p enajen. inmovilizado
771. Beneficio procedente inm. Mat. 3.000,00
ASIENTO 122
Precio de adquisición actualizado: 20.000 x 1,0908 = 21.816
Actualización de amortizaciones:
Año 2.006: 500 x 1,0908 = 545,40
Año 2.007: 2.000 x 1,0674 = 2.134,80
Año 2.008: 2.000 x 1,0343 = 2.068,60
Año 2.009: 2.000 x 1,0120 = 2.024
Año 2.010: 500 x 1,000 = 500
Diferencia permanente: 14.543,20 – 13.000 = 1.543,20
DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN:
BENEFICIO CONTABLE VENTA DE INMOVILIZADO: 3.000 €
- DIFERENCIA PERMANENTE VENTA INMOVILIZADO: - 1.543,20 €
= BENEFICIO FISCAL VENTA INMOVILIZADO: 1.456,80 €
X PORCENTAJE DEDUCCIÓN: 7 %
DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN: 7 % sobre 1.456,80 EUR = 101,98 EUR
ASIENTO 123
Diferencia permanente: - 1.543,20
Beneficio fiscal: 30.000 – 1.543,20 = 28.456,80
Cuota: 28.456,80 x 0,25 = 7.114,20
Deducción por reinversión: - 101,98
Impuesto corriente: 7.114,20 – 101,98 = 7.012,22 (6300)
Pérdidas a compensar: - 400 (4745)
Retenciones: - 620 (473)
A ingresar: 5.992,22 (4752)
4745. Créditos pérdidas a compensar 400,00
473. Hda. Pca. rete. Y pagos cuenta 620,00
Página 15
ASIENTO 124
1.500,00 681. Amortización inm. material
281. Amort. Acum. inmovil. Material 1.500,00
1.500 2.000 2.000 1.500

1/abril/2007 31/Dic/2007 31/Dic/2008 31/Dic/2009 1/Oct/2010
Suma amortizaciones: 7.000

Precio de venta: 18.000 (IVA 21%: 3.780)
Beneficio: 5.000
7.000,00 281. Amort. Acum. inmov. Mat.
21.780,00 253. Créditos a l/p enaje. inmovilizado
771. Beneficio proced. Inm. material 5.000,00
ASIENTO 125
Cantidad pendiente: 21.780
Intereses por aplazamiento: 1.062
Cantidad a pagar: 21.780 + 1.062 = 22.842
21.780 22.842
1/octubre 2.010 31/Dic/2.010 1/Oct. 2.011
22.842
21.780 =
(1 + i )
21.780 (1 + i) = 22.842
22.842
( 1+i ) =
21.780
(1 + i ) = 1,048760331
i = 0,048760331
DEVENGO DE LOS INTERESES

3/12
Intereses: 22.040,78 – 21.780 = 260,78
IMPUTACIÓN DE INTERESES
260,78 543. Créditos c/p enajen. Inmóvil.
RECLASIFICACIÓN
21.780,00 543. Créditos c/p enajen. Inmóvil.
253. Créditos l/p enajen. Inmovilizado 21.780,00
Página 16
ASIENTO 126
Precio de adquisición actualizado: 20.000 x 1,0674 = 21.348
2007 1.500 x 1,0674 = 1.601,10
2008 2.000 x 1,0343 = 2.068,60
2009 2.000 x 1,0120 = 2.024,00
2010 1.500 x 1,0000 = 1.500,00
Suma = 7.193,70
Diferencia permanente: 14.154,30 – 13.000 = 1.154,30
ASIENTO 127
Diferencia permanente: - 1.154,30
X 20 %
Cuota integra: 7.769,14
Deducción investigación y desarrollo: - 650
Impuesto corriente: 7.119,14 (6300)
Retenciones: - 90 (473)
Créditos a compensar: - 180 (4745)
A ingresar: 6.849,14 (4752)
4745. Créditos pérdidas a compensar 180,00
473. Hda. Pca. rete. Y pagos a cuenta 90,00
4752. Hda. Pca. acreed. Imp. Socied. 6.849,14
Página 17

CF y Fiscalidad Isidro Ramos 2012 13 Teoria Ejercicios Con Solucion PDF

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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD.

UNIDAD DE TRABAJO 1: EL CONCEPTO ECONÓMICO DE LA EMPRESA. EL

Para llevar a cabo esta actividad económica se necesitan:

Las empresas se pueden clasificar atendiendo a diferentes criterios:

1. Comerciales: compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformación física

La actividad empresarial básica se repite cíclicamente y consta esencialmente de dos operaciones:

NOTA: Es necesario tener en cuenta la diferencia entre gasto/pago e ingreso/cobro. Cuando la

• Propia (capital): aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa.

El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes que tiene la empresa (edificios, maquinaria,

Patrimonio neto = 113.600 + 2.000 – 60.000 = 55.600€

Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en 3 grandes bloques o masas patrimoniales

• PASIVO: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya

Ejemplo: a continuación aparece un posible inventario de la empresa TASMANIA.

INVENTARIO nº 2 correspondiente a la empresa TASMANIA S.L. con domicilio en la calle La Selva 33 de

Uds. CONCEPTO Precio/unidad Parcial Total

2 Máquinas mod. ABS 2.000 4.000

1 Combi 5234-BBB 1.600

Cuenta nº …. El Monte 1.500

Préstamo B. Santander 60.000

TOTAL PASIVO 60.000

CONTENIDO DE ALGUNAS DE LAS CUENTAS DEL P.G.C.

5.- La ecuación del equilibrio patrimonial es: Estructura económica ACTIVO

Elementos Empresa A Empresa B Empresa C Empresa D

16.- Clasifica los siguientes elementos patrimoniales:

ELEMENTOS ACTIVO PASIVO

250 camisas a 15 €/unidad

En el almacén tiene las siguientes mercancías:

La sociedad EL CORONIL, S.A. , con domicilio en la C/ Leticia Pablos, Nº 23

BENEFICIO: 17.000 € - 15.900 € = 1.100 €

PÉRDIDAS: 12.000 € - 12.110 € = - 110 €

IMPORTE DEL GASTO: 600 €

IMPORTE DEL INGRESO: 200.000 €

Maquinaria Deudas con bancos Caja CD

TOTAL ACTIVO 883.228 €

TOTAL PASIVO 883.228 €

NETO PATRIMONIAL: 883.228 - 1.200 = 882.028 €

TOTAL ACTIVO 81.736 €TOTAL PASIVO 81.736 €

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

Importe proveedores: 60.000 - 58.000 = 2.000

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

Importe clientes: 90.000 - 78.000 = 12.000

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

Importe capital: 98.000 - 28.000 = 70.000

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

Importe préstamo bancario: 99.000 - 91.000 = 8.000

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa TALLERES BAYO, S.A. con domicilio en la c/

BANCOS, C/C 10.217

ELEMENTOS DE TRANSPORTES 3.005

TOTAL ACTIVO 63.105 €

TOTAL PASIVO 63.105 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL

Madrid, 1 de enero de 2.012

CAJA, € 1.803 CAPITAL 55.893

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa Xanadu con domicilio en la c/ Puebla del Río, Nº

BANCOS, C/C 10.818

TOTAL ACTIVO 119.685 €

PRÉSTAMOS L/P ENTID. CRÉDITO 3.005 €

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 119.685 €

Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE O FIJO: (28.307 / 119. 685) x 100 = 23,65 %

PASIVO: (7.511 / 119.685) x 100 = 6,28 %

INVENTARIO Nº 5 correspondiente a la empresa Espadas Alba con domicilio en la c/ Puebla del