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Comptabilité de sociétés

I. Aspects juridiques
La répartition des bénéfices est décidée par
l’assemblée générale ordinaire des actionnaires.

Elle doit être conforme à la loi et aux statuts

Bénéfice Réserves. RAN (SC)


Bénéfice non distribué Société

Bénéfice après impôts


avant impôts Bénéfice distribué
(brut)
Impôts sur
les résultats

Dividendes nets
Etat Actionnaires

Bénéfice net à répartir = bénéfice net de l’exercice - R A N ( SD)


Bénéfice non distribué
(Réserves)

Il s’agit de toute somme prélevée sur les bénéfices et affectée à une


destination déterminée ou conservée à la disposition de la société.

REPORT
RESERVE RESERVES RESERVES A
LEGALE STATUTAIRES FACULTATIVES NOUVEAU
RESERVE
LEGALE Il s’agit de la fraction des bénéfices nets qui doit
être, en vertu de la loi affectée à un fonds de
réserve.

RESERVES Le prélèvement de 5% du bénéfice net de l’exercice,


STATUTAIRES diminué des pertes antérieures.
Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque la
réserve légale atteint le dixième du capital social.

RESERVES
FACULTATIVES L’utilité de la réserve légale apparaît en cas de
pertes. Elle sert à amortir les pertes éventuelles
lorsqu’elles ne peuvent pas être imputées à d’autres
REPORT réserves.
A NOUVEAU Lorsqu’elle est entamée, sa reconstitution en cas de
bénéfice est obligatoire.
RESERVE
LEGALE Ces réserves sont constituées en vertu de dispositions
statutaires ou contractuelles, qui en précisent les
modalités de constitution.
RESERVES Une fois prévue dans un article spécifique, sa dotation
STATUTAIRES s’impose avant toute distribution de dividendes.

RESERVES Ces réserves peuvent être employées pour éponger les


FACULTATIVES pertes de la société ou augmenter son capital.
Elles ne peuvent être utilisées pour:
-Une distribution aux actionnaires;
REPORT
A NOUVEAU -Un achat ou un remboursement des actions de la
société.
RESERVE
LEGALE
Ce sont des réserves dont la constitution et
l’utilisation peuvent être librement décidées par
RESERVES
l’AGO, sur proposition du conseil de surveillance ou
STATUTAIRES du conseil d’administration.
L’AGO prélève sur les bénéfices un montant jugée
utile pour doter des comptes de réserves. Leur
RESERVES constitution peut avoir pour objet :
FACULTATIVES
- l’apurement des pertes;
-l’augmentation du capital;
REPORT -La distribution aux actionnaires;
A NOUVEAU
-Le rachat d’actions;
-L’amortissement du capital.
RESERVE
LEGALE Le report à nouveau bénéficiaire est le
bénéfice net ou la partie du bénéfice net dont
l’affectation a été reporté jusqu’à la
RESERVES prochaine assemblée annuelle.
STATUTAIRES
Il a un caractère temporaire puisque l’année
suivante, il doit être ajouté au bénéfice de
RESERVES l’exercice et contribue à la détermination du
FACULTATIVES bénéfice distribuable.
Le report à nouveau peut être déficitaire dans
REPORT le cas où les résultats de la société se
A NOUVEAU traduisent par des pertes.
La technique comptable :

Afin d’affecter le bénéfice, il est impératif de passer par deux


phases :

 TRAVAUX PREPARATOIRES;

 COMPTABILISATION DE L’AFFECTATION DU BENEFICE.


TRAVAUX PREPARATOIRES

 Le conseil d’administration ( ou le directoire) établit un


projet d’affectation des résultats qu’il soumet à
l’assemblée générale ordinaire des actionnaires .

 Ce projet précise des résultats distribués ainsi que leur


affectation (réserves, dividendes, report à nouveau).

 Ce projet est établi sous forme d’un tableau selon le


modèle suivant préconisé par le Plan comptable
Marocain, c’est l’un des 22 états de l’ETIC. C’est le
modèle de l’état C2, un tableau d’affectation des
résultats intervenus au cours de l’exercice.
Tableau d’affectation des résultats

Au …………………

Montant Montant
A. Origine des résultats à affecter : B. Affectation des résultats :
( décision du ……………) Réserve légale
Report à nouveau Autres réserves
Résultats nets en instance d’affectation Tantièmes
Résultat net de l’exercice Dividendes
Prélèvement sur les réserves Autres affectations
Autres prélèvements Report à nouveau
Total B
Total A
COMPTABILISATION DE L’AFFECTATION DU BENEFICE :

Résultat de l’exercice (bénéfice)


Ou Résultat en instance d’affectation

B B (Bénéfice)
soldé
Comptes de réserves

Report à nouveau (solde créditeur)

RN

Report à nouveau (solde débiteur)

RN
soldé
Associés – dividendes à payer

D
COMPTABILISATION DE L’AFFECTATION DES PERTES :

 Les pertes constatées à la clôture d’un exercice comptable peuvent,


selon la décision prise par l’assemblée générale ordinaire des
actionnaires, être :
 Soit reporté sur l’exercice suivant ;
 Soit imputé sur des bénéfices reportées, sur des réserves, sur des
primes ou sur le capital.

 L’imputation des pertes sur le capital entraîne une réduction de celui-


ci qui ne peut être décidé que par l’assemblée générale extraordinaire
des actionnaires.
COMPTABILISATION DE L’AFFECTATION DES PERTES :

Résultat de l’exercice (perte)

P P (Perte)

soldé Report à nouveau (solde débiteur)

RN
ou
Comptes de réserves

r R

Ou si nécessaire
Capital social

d C
Cas pratiques

Cas d’actions libérées en intégralité

Une société anonyme est constituée au capital de 500.000dh divisé


en 5000 actions de 100dh, libérées en totalité depuis plus d’un an.

Du bilan établi au 31-12-N, on extrait les éléments comptables suivants :


-capital social……………….………………………..500000dh
-réserve légale………………..……………………...25000dh
-réserve facultative………….………………………..5200dh
-bénéfice net de l’exercice.……………………….68000dh
Cas pratiques

 Les statuts prévoient la répartition des bénéfices nets comme


suit :
-affectation de 5% des bénéfices nets à la réserve légale jusqu’à
concurrence de 10% du capital social
-attribution d’un intérêt de 6% sur le capital libéré et non
amorti.
-dotation de toutes sommes, que l’assemblée générale des
actionnaires jugera utile, à un compte de réserve facultative, et
le report des sommes non distribuées.
- le reliquat est distribué aux actionnaires au prorata des actions
détenues.

Le 10-06-N+1, l’assemblée générale ordinaire décide d’affecter


8200dh à la réserve facultative, et de reporter à nouveau 1400dh.
Le dividende global par action est fixé à 11dh.
Calcul de répartition

 Bénéfice à répartir = 68000dh


 Réserve légale = 0,05 * 68000 = 3400dh
 Bénéfice distribuable = 68000 – 3400 = 64600dh
 Intérêt statutaire = 0,06 * 500000 = 30.000dh
 Réserve facultative = 8200dh
 Report à nouveau = 1400dh
 Super div = div global – intérêt statutaire = 11 – 6 = 5dh/action
 Super dividende = 5 * 5000 = 25000dh
 Dividende global = 30000 + 25000 = 55000dh
 Retenue à la source = 0,15 * 55000 = 8250dh
 Dividende net à payer = 55000 – 8250 = 46750dh
Les écritures comptables

1181 Résultat net en instance d’affectation 68 000

1140 RL 3400
1152 RF 8200
1161 RAN 1400
4465 Associé, dividendes à payer 46750
4457 Etat impôts et taxes à payer 8250
Cas de l’existence d’une libération partielle

 Une société anonyme a émis 9000 actions de catégorie « A »


entièrement libérées et 6000 actions de catégorie « B » libérées de moitié
depuis plus d’une année. La valeur nominale des actions est de 100dh
chacune.

 On extrait du bilan de la société du 31-12- N, les informations


suivantes :
 Capital social…………………………………………………1 500 000dh
 Capital appelé et libéré……………………………………...1 200 000dh
 Capital appelé et non libéré…………………..……………...300 000dh
 Réserve légale………………………………………………….35 000dh
 Réserve facultative…………………………………………….52 000dh
 Résultat net de l’exercice……………………………………..325 000dh
 L’assemblée générale décide conformément aux
statuts de :
- affecter 5% du bénéfice net au fonds de réserve
légale,
- attribuer un intérêt statutaire de 8% aux actions
libérées,
- doter 15000dh au fonds de réserve facultative,
- reporter les sommes non distribuées,
- fixer le superdividende à 12dh l’action
Calcul de répartition

 Bénéfice à répartir = 325000dh


 Réserve légale = 325000 * 0,05 = 16250dh
 Bénéfice distribuable = 325000 – 16250 = 308750dh
 Intérêts statutaires :
 -actions « A » = 900000 * 0,08 = 72000dh
 -actions « B » = ½ (600000 * 0,08) = 24000dh
 Réserve facultative = 15000dh
 Solde = 308750 – 96000 – 15000 = 197750dh
 Super dividende = 12 * 15000 =180000dh
 Report à nouveau = 197750 – 180000 = 17750dh
 Retenue à la source = (180000+96000) * 0,15 = 41400 dh
 Dividende net = 276.000 – 41.400 = 234.600 dh
Dividende global Action « A » Action « B »
par action

Intérêt statutaire 8 72.000 4 24.000

Super dividende 12 108.000 12 72.000

Total 20 180.000 16 96.000


Les écritures comptables

1181 Résultat nets en instance d’affectation 325 000

1140 RL 16 250
1152 RF 15 000
1161 RAN 17 750
4465 Associé, dividendes à payer 234.600
4457 Etat impôts et taxes à payer 41400
Répartition du résultat avec existence d’actions à
dividende prioritaire sans droit de vote

 Les SA sont autorisées de créer des actions à


dividende prioritaire à la constitution de la
société, à l’augmentation du capital, ou par
conversion d’actions ordinaires déjà émises.

 Ces actions ne peuvent représenter plus du


quart du capital social. Elles donnent droit à un
dividende prioritaire et cumulatif prélevé sur le
bénéfice avant toute autre affectation
Exemple
 La SA « X » au capital social de 800 000 DH représenté par 8 000 actions
totalement libérées comportant 1000 actions à dividende prioritaire et
cumulatif. La société répartit son bénéfice au terme de l’article statutaire qui
prévoit les étapes suivantes:
 Dotations de la réserve légale,
 Attribution de 12% aux titulaires d’actions de priorité, à titre de dividende
prioritaire
 Attribution de 7% par an pour rémunérer les actions ordinaires à titre de
premier dividende,
 Sur le solde, après reprise du RAN, prélèvent 20% pour doter les réserves
statutaires
 Le reste après dotation de réserves facultatives d’une somme jugée utile
par AGO, est réparti entre les actionnaires à titre de superdividende arrondi
au dirham inférieur et au RAN
 L’AGO réunie le 15/03/2015 décide de répartir le bénéfice net de l’exercice
2014 de 300 000 DH et le RAN au bilan de 6 000 DH par la dotation de la
réserve facultative d’une somme de 84 000 DH

 TAF: présenter le tableau de répartition des bénéfices.


 Bénéfice net à répartir 300 000
 RL: 5% x 300 000 15 000
 Div prioritaire= 1000x100x12% 12 000
 Premier div=7000x100x7% 49 000
 1er solde= 224 000
 RAN (créditeur) 6 000
 2ème solde 230 000
 RS: 230 000x20% 46 000
 RF: 84 000
 Solde 100 000
 Superdividende: 12x 8000 96 000
 RAN 4 000
Les écritures comptables

15/03/2006
1181 Résultat net en instance d’affectation 300 000
1161 RAN 6 000
1140 RL 15 000
1151 RS 46 000
1152 RF 84 000
1161 RAN 4 000
4465 Associé, dividendes à payer 133.450
4457 Etat impôts et taxes à payer 23 550
Règles particulières : SNC & SCS

 Un prélèvement de 5% est fait annuellement sur les bénéfices nets


après impôts. Il est affecté à la formation d’un fonds de réserve
légale;
 Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque ce fonds de réserve
atteindra 20% du capital social;

 Compte 3470 Associé, compte de prélèvement


Règles particulières : SARL

 Un prélèvement de 5% est fait annuellement sur les bénéfices nets


après impôts. Il est affecté à la formation d’un fonds de réserve
légale;
 Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque ce fonds de réserve
atteindra 10% du capital social;
 Les associés peuvent insérer dans les statuts de la société une clause
prévoyant la constitution d’autres réserves et notamment la réserve
statutaire ou contractuelle;

 Écritures identiques à la SA
Applications

Application 1 : Cas du report à nouveau bénéficiaire

Extrait du bilan de la société à responsabilité limitée ABC au 31/12/N :


Capital social : 500.000 DH
Réserve légale : 12.000 DH
Report à nouveau créditeur : 4.500 DH
Résultat après impôt : 90.400 DH

Le bénéfice distribuable est égal à :


Bénéfice net est de 90.400 DH
La réserve légale= 90.400 * 5%= 4.520 DH
Le solde= 90.400-4.520 = 85.880 DH
Le report à nouveau = 4.500 DH
Le bénéfice distribuable est égal ainsi à 85.880+4.500 =90.380 DH
Applications

Application 2 : Cas du report à nouveau déficitaire

La situation comptable d’une société à responsabilité limitée au 31.12.N-1 se


présente comme suit :
- Capital social : 1.500.000 DH
- Réserve légale : 120.000 DH
- Réserve statutaire : 50.000 DH
- Réserve facultative : 12.500 DH
- Total 1.682.500 DH
- Report à nouveau (SD) -32.500 DH

- La situation nette comptable : 1.650.000 DH


- Au 31.12.N le résultat de l’exercice avant impôts est de 350.000 DH, et avant
report de déficit :
Applications

Extrait des statuts de la SARL

Répartition des bénéfices :

Sur les bénéfices nets il est prélevé :


1- 5% pour constituer le fonds de la réserve légale. Ce prélèvement cesse d’être obligatoire
lorsque le fonds de la réserve atteindra une somme égale au dixième du capital : il reprend
son cours si cette réserve vient à être entamée ;
2- 10% du solde pour constituer le fonds de réserve statutaire ;
3- La somme nécessaire pour payer aux associés, à titre de 1 er dividende, ou intérêt de 6%
de la valeur de leur parts sans que, si les bénéfices d’une année ne permettent pas ce
paiement, les associés puissent le réclamer sur les bénéfices des années suivantes ;
Toutefois en cas d’insuffisance des bénéfices d’une année pour fournir le 1 ER dividende de
6%, la différence pourra être prélevée sur le fonds de réserve facultative.

Le solde est réparti, selon décision de l’assemblée générale, comme suit :


- Dotation à un compte de réserve facultative ;
- Complément de dividende aux parts sociales.

Au terme de l’exercice N, l’AG des associés a décidé d’affecter 2.500 DH au compte de réserve
facultative, et d’allouer aux parts sociales un dividende global de 9 DH par part de 100 DH.
Le reliquat est reporté.
Applications

Étape 1 – Détermination du bénéfice net après impôts

Résultat comptable = 350.000 DH


Report du déficit = (32.500 DH)
Le bénéfice distribuable = 317.500 DH.
L’IS = 317.500*30%= 95.250 DH
Le bénéfice net après impôt : 317.500 – 95.250 = 222.250 DH

Étape 2 : Détermination du bénéfice distribuable

- Réserve légale= 222.250 * 5% soit 11.112,5 DH


- Le reliquat est égal à 222.250 – 11.112,5 = 211.137,5 DH
- La réserve statutaire : 211.137,5 *10% = 21.113,75 DH
Le bénéfice distribuable : 211.137,5 - 21.113,75 = 190.023,75 DH
Applications

Etape 3 : Répartition du bénéfice


- Intérêt statutaire ou 1ER dividende : 1.500.000*6% =90.000 DH
- Réserve facultative : 2.500 DH
- Le reliquat : 190.023,75 - 90.000 - 2.500 = 97.523,75 DH

Le superdividende = Dividende global-1ER dividende soit 9 - 6 = 3DH


par part sociale de 100 DH.
- Superdividende : 1.500.000 *3% = 45.000 DH
- Le report a nouveau : 97.523,75 - 45.000 = 52.523,75 DH

Le dividende global est égal à 90.000 + 45.000 soit 135.000 DH.

Et la retenue à la source à 135.000*15% soit 20.2500 DH


Exercice
A la clôture de l’exercice N, les capitaux propres de la société GRADEX comportent les postes
suivants :

 Capital social (dont versé 11.250.000)…………………………... 12.500.000


 Réserve légale……………………………………………………….. 1.220.000
 Prime d’émission ………………………………………………. ….. 1.000.000
 Réserves facultatives…………………………………….......... …... 6.420.000
 Report à nouveau (solde débiteur) ………………………………….. 360.000
 Résultat net de l’exercice …………………………………………… 1.240.000
 Le capital est divisé en actions de 100 DH, il comprend :
 100.000 actions ordinaires, créées à la constitution de la société en N-10 ;
 25.000 actions de préférence, émises le 01/07/N-1 à 140 DH, et libérées partiellement à la
souscription.
Pour l’affectation du résultat, les statuts prévoient les modalités suivantes :
 Le versement d’un dividende de 5% aux actions ordinaires et de 7,5% aux actions de
préférence ; pour ces derniers, le dividende est prioritaire et cumulatif;
 La mise en réserve de toute somme décidée par l’assemblée générale ;
 Le versement d’un superdividende arrondi au dirham inférieur.
Travail à faire :
1. Présenter le projet d’affectation du résultat de l’exercice N, sachant que le conseil
d’administration proposera à l’assemblée générale d’affecter 100.000 DH aux réserves
facultatives;
2. Présenter les écritures comptables au journal dans l’hypothèse d’une approbation par
l’assemblée du projet de répartition.