Matière : Politique fiscale et Fiscalité

ROYAUME DU MGAROC
d’entreprise
UNIVERSITE ABDELMALEK SAADI
Niveau : S5
FACULTE POLYDISIPLINAIRE
Pr. EJBARI Abdelbar
LARACHE

CORRIGE DE LA SERIE N°3

Exercice n°2

1. Reconstitution de calcul de L’IS 2009

RFB = - 35 618 soit un RFN = - 35 618, IS = 0 car Résultat net fiscal négative (une perte).

La société payera la CM comme impôt sur le résultat 2009 et aussi comme acomptes
prévisionnels pour 2010 , CM = 26 848 , acomptes payés: 29 084

Acomptes > IS à payer (= CM) soit un reliquat : 29 084 – 26 848 = 2 236

Acomptes prévisionnels de l’IS pour 2010 : 26 848/ 4 = 6 712

 Premier acompte à payer le 30.3.2010 : = 6 712 – 2236 = 4 476

 Deuxième acompte le 30.6.2010 : 6 712
 Troisième acompte le 30.9.20110 : 6 712
 Quatrième acompte le 30.12.2010 : 6 712

Le tableau de réintégrations et déductions pour 2010 avec justifications est fait en classe, aucune
information de nature « Rien à signaler » n’est admise.

2. RFB = RC + Réintégrations – Déductions

RFB = 178 624 +202 555 – 37 493

Résultat Fiscal Brut (RFB)= 343 686

RFN Résultat Fiscal Net(RFN) = RFB – Déficit reportable

Déficit reportable 2010 = RF 2009 + déficit reportable 2007 (ne dépasse pas 4 ans)
= 35 618 + 46 925 = 82 543

RFN = 343 686 - 82 543

FRN = 261 143

 il faut calculé l’IS de 2010 sur le RFN 2010 soit :

IS = FRN x 30%
IS = 261 143 x 30% = 78 342,9 soit un IS de 78 345

 Calcul de la Costisation minimale CM

Base de la CM, cette base est à calculer d’après les données du CPC, il
s’agit de :
 Ventes de biens produits au Maroc : + 8 144 682
 Ventes de produits accessoires : + 78 740
 Autres produits d’exploitation : +29 760 (revenus d’immeubles non affecté à
l’exploitation)
 Produits financiers : 87 174 (reprises et transferts financiers 38 640)
87 174 - 38 640 = + 48 534 car les reprises ne sont pas décaissables
 Dégrèvement d’impôts déductibles : + 11 576
 Reprise sur subventions d’investissement : + 45 600 ( sont décaissables)
 Revenus de participation (dividende) : - 24 848
 Retenue à la source sur intérêt perçus : +2 429
 Base de la CM = 8 336 473 arrondie à la dizaine supérieure soit
Base de la CM= 8 336 480
CM = 8 336 480 x 0,5% = 41 6823
Comparaison de l’IS 2010 calculé et de la CM 2010
IS = 78 345 > CM = 41 6823
Donc impôt de l’exercice 2010 = IS soit
78 345 - 2 429*= 75 916
**** il s’agit de la retenue à la source sur intérêts perçus déjà payé
CM imputable : il s’agit de la CM payé sur des exercices déficitaires :

CM 2007 : 38 126 + CM 2008 : 29 084 + CM 2009 : 26 848 Soit : 94 058

Base d’imputation 2010 : 75 916 – ( 41 683- 2 429)

Ou bien la différence entre IS calculé 2010 et CM 2010

Soit 78 345 – 41 683 = 36 662 < 94 058, le reliquat positif à imputé sur la CM cumulée

CM imputée = 36 662

Donc crédit de la CM = CM 2008 : 29 084 + CM 2009 : 26 848 = soit 55 932, la CM

de 2007 est perdue car dépasse 3 ans (voir encadré)

Après il faut calculer l’Impôt sur le Résultat de l’exercice :

IS à payer (impôt sur le résultat) : IS 2010 75 916 - CM imputée 36 662 = 39 254

Régularisation 2010 : IS à payer 2010- Acomptes versées 2010 soit

39 254 – 26 848** = 12 406 à payer sur le premier acompte 2011

*** la CM égal aux acomptes versés car en 2009 IS payé = CM

Résultat net de l’exercice : RC – IS soit 178 624 – 39 254 = 139 370

Acomptes prévisionnels 2011 : 75 916 / 4 = 18 979 à payer chaque trimestre
o Premier acompte à payer le 30.3.2011 : 18 979 + 12 406 = 31 385
o Deuxième acompte le 30.6.2011 : 18 979
 o Troisième acompte le 30.9.2011 : 18 979
o Quatrième acompte le 30.12.2011 : 18 979

Exercice n°3 : Avant de passer à la régularisation l’étudiant(e) doit maîtriser les

dispositions fiscales de la CM prévues (voir cours , encadré et code des impôts)

EXERCICE 2007

 La déclaration en date du le 26.03.08 porte sur l’exercice 2007.

RNF = RBF – Déficit reportable
RNF = 135 109 – 36 434
RNF = 98 675
IS = RNF x 30%
IS = 98 675 x 30% = 29 602,5
Comparaison de l ‘IS avec la CM soit 48 828 > IS 29 602,5
Donc Impôts sur le résultat = CM = 48 828
Les acomptes versés sont de 36 948
Reliquat de : 48 828 - 36 948 = 11 880 à payer sur le premier acompte 2008
Acomptes prévisionnels 2008 : 48 828 / 4 = 12 207 à payer chaque trimestre
o Premier acompte à payer le 30.3.2008 : 12 207 + 11 880 = 24 087
o Deuxième acompte le 30.6.2008 : 12 207
o Troisième acompte le 30.9.2008 : 12 207
o Quatrième acompte le 30.12.208 : 12 207

EXERCICE 2008

 La déclaration en date du 24.02.09 porte sur l’exercice 2008.

RBF = RNF = 168 180
IS = RNF x 30%
IS = 168 180 x 30% = 50 454
CM 2008 = CA x 0,5% soit 8 465 656 x 0,5% = 42 329
Comparaison de l ‘IS avec la CM soit 42 329 < IS 50 454
Donc Impôts à payer = IS = 50 454
Régularisation de la CM
CM imputable : CM2006 : 36 948 + CM2007 = 48 828 – 29 604 = 56 172
Base d’imputation : 50 454 - 42 329 = 8 125 <56 172
IS charge de l’exercice ou à payer = 50 454 - 8 125 = 42 329
Crédit de la CM = 56 172 - 8 125 = 48 047

Régularisation de l’IS
Acomptes versés en 2008 : 48 828
IS à payer : 42 329
 Reliquat de : 48 828 - 42 329 = 6 499 soit un crédit d’impôt à imputer sue le
premier acompte 2010
Acomptes prévisionnels 2010 : 50 454/ 4 = 12 614 à payer chaque trimestre
o Premier acompte à payer le 30.3.2010 : 12 614 - 6 499 = 6 115
o Deuxième acompte le 30.6.2009: 12 614
o Troisième acompte le 30.9.2009 : 12 614
o Quatrième acompte le 30.12.2009 : 12 614

EXERCICE 2010

 La déclaration en date du 15.03.10 porte sur l’exercice 2009

IS = RNF x 30%
IS = 313 700 x 30% = 94 110
 Calcul de la CM

Base de la CM : 9 558 342 arrondie à la dizaine supérieure soit 9 558 350

 Chiffre d’affaires : + 9 520 900

 Produits financiers : + 45 950
 Reprises et transferts financiers : - 25 200
 Abattement sur produits de participation : -11 476
 TPP retenue à 20% : + 3 168
 Subvention d’investissement, quot-part : +25 000

CM = 9 558 350 x 0,5% = 47 792

Comparaison de l ‘IS avec la CM soit 47 792< IS 94 110

Donc Impôts de l’exercice = IS = 94 110 - 3 168*(Retenue à la source de 20%)

= 90 942
Régularisation de la CM
Crédit de la CM Exercice 2008 Imputable = 48 047

Base d’imputation 2010 : 90 942 – (47 792- 3 168) Ou bien la différence entre IS calculé
2010 et CM 2010 Soit :

94 110 – 47 792= 46 318 < 48 047, le reliquat positif à imputé sur la CM cumulée

CM imputée = 46 318

IS charge de l’exercice ou à payer = 90 942 - 46 318 = 44 624

Crédit de la CM = 48 047- 46 318 = 1 729

Régularisation de l’IS

Acomptes payés : 50 454

IS Dû : 44 624, soit un reliquat négatif de (44 624 -50 454) = - 5 830 ( crédit )

Acomptes prévisionnels 2010 : 90 942/ 4 = 22 736 à payer chaque trimestre

o Premier acompte à payer le 30.3.2010 : 22 736 - 5830 = 16 906
o Deuxième acompte le 30.6.2010: 22 736
o Troisième acompte le 30.9.2010 : 22 736
o Quatrième acompte le 30.12.2010 : 22 736