Vous êtes en charge du dossier SA Agnès, société dont votre cabinet vient d’être nommé commissaire aux comptes. Vous intervenez au titre de la révision des comptes de l’année N. Lors de la phase dite « d’intérim » de votre mission, vous avez réalisé l’étude des procédures du cycle clients-ventes. Cette étude vous a notamment permis de relever les éléments suivants : - Lors de la livraison des produits aux clients, un bon de livraison est établi en deux exemplaires : l’un est classé au service expédition de la société Agnès SA, le second est remis au client et conservé par ce dernier ; - Les factures impayées font l’objet d’une relance téléphonique au coup par coup, en fonction des disponibilités de temps du service comptabilité auxiliaire-clients ; - Le service comptabilité n’est pas informé systématiquement des produits retournés, ni des autres litiges avec les clients.
Question :
Rédigez une note de synthèse précisent les faiblesses du contrôle interne afférentes au cycle clients-vents, les risque qu’elles génèrent, ainsi que les recommandations que vous formulez.
II. Charges de personnel :
Vous êtes auditeur de la société Vony SA. Cette société est spécialisée dans la production et la commercialisation de graines.
Son personnel comprend :
- 10 personnes au service administratif,
- 40 personnes au service production, - 50 personnes au service commercial, - 6 cadres ou directeurs ayant fonction de « chef de service ».
Dans le cadre de votre mission légale, vous évaluez les procédures de contrôle interne concernant les charges de personnel et vous réunissez les informations suivant :
- Composition du service du personnel :
Le service personnel est composé du directeur du personnel M.FAHIM, de son adjoint Mme Leila et d’une employée : Mme Fatima.
Mme Fatima a entre autres pour rôle d’établir les fiches de paie et de préparer les états qui sont ensuite enregistrés par la comptabilité.
1. Embauche
Le personnel embauché après des entretiens avec un chef de service, se présente au
directeur du personnel pour la signature du contrat. Un dossier est ouvert pour chaque personne. Il comprend un exemplaire du contrat, un certificat médical et les autres documents en usage. Ce dossier est archivé aussitôt et n’est réutilisé que lors de la démission ou la retrait de l’employé. Les attestations de promotion sont conservées par le chef de service, les attestations d’augmentation de salaire sont conservées à la comptabilité.
2. Enregistrement des heures travaillées
Chaque membre du personnel administratif, de production et commercial, déclare lui-même
les horaires effectués sur une feuille récapitulative, qui doit être remise le 25 de chaque mois au service du personnel. Celle-ci indique la nature des travaux réalisés et les heures supplémentaires effectuées. Les informations qui y figurent sont utilisées par la comptabilité analytique et par la comptabilité générale. Les chefs de service n’ont pas droit aux heures supplémentaires.
3. Demandes d’acomptes
Les acomptes sont demandés à Mme Fatima qui les accorde, les enregistre puis les vers en espèces après signature d’un reçu par le bénéficiaire. Le versement d’acomptes est une pratique courante dans la société Vony.
4. Demande d’avances sur frais
Les représentantes demandent régulièrement des avances sur frais de déplacement. Ils rédigent une demande qu’ils remettent à la caisse (service comptabilité). L’avance est versée par le débit de comptes « avances versées ». à leur retour, ils rédigent une fiche récapitulative mentionnant leurs frais divers : restaurant, hôtel, indemnités kilométriques, taxis, etc. le service comptable enregistre ces frais dans les différents comptes de charge par le crédit des comptes « avances versées ».
5. Contrôle des frais des représentants
Le service comptable vérifie soigneusement l’authenticité des pièces justificatives
agrafées à la feuille récapitulative. Néanmoins, seuls les chefs de service savent quelles missions les représentants ont effectuées et en quels endroits.
6. Jours de vacances
Le personnel prend des jours de vacances après accord du chef de service.
Le personnel inscrit sur la feuille récapitulative (voir paragraphe2) les jours de vacances pris, en mentionnant le code correspondant aux congés payés, aux congés ancienneté, aux congés pour raison familiale (mariage, naissance, décès,…) ou aux congés non payés.
7. Saisie des paies
Mme Fatima saisit les codes informatiques et les heures mentionnées sur les feuilles récapitulatives. La rémunération mensuelle théorique, les taux de charge sociale, les primes d’ancienneté, la valorisation des heures supplémentaires, sont des données fixes qu’elle n’a pas à saisir pour chaque individu. Mme Fatima distribue elle-même les feuille de paie le 30 de chaque mois des que le traitement informatique est achevé. Les salaires sont versés par virements bancaire préalablement approuvés par M. Fahim (directeur du personnel).
8. Modification de fichier maitre
Tout changement (emploi, départ, taux de charges sociales) est demandé par M. Fahim par une note rédigée à la l’attention de Mme Fatima qui modifie le fichier maitre. Après saisie, cette note est jetée.
9. Départs
Lorsqu’une personne démissionne, elle annonce sa décision à M. Fahim qui procède à sa
radiation du fichier paie.
Le dernier mois est payé par chèque. Tous les éléments composant le solde de tout compte sont calculés par M. Fahim qui signe et donne le chèque au démissionnaire le jour de son départ.
Puis le solde de tout compte est saisi sur l’ordinateur et envoyé à l’adresse du démissionnaire avec les autres document en usage. Une photocopie est conservée dans le dossier individuel.
10. Rapprochements bancaires
La société Vony dispose d’un compte bancaire spécifique pour le service du personnel. Mme Fatima établit un rapprochement bancaire chaque mois et le range dans le classeur. Si elle détecte une anomalie, elle prévient Mme Leila, adjointe du directeur du personnel.
Travail à faire
Evaluez le contrôle interne lié à la paie (les endroits de risque) et rédiger toutes les recommandations.
III. Evénements postérieures à la clôture :
Le comptable de la société est préoccupé par les événements importants survenus entre la date de clôture du dernier exercice (31 décembre N) et la prochaine réunion du conseil d’administration qui se prononcera sur les comptes.
Les faits sont les suivants :
Un mouvement de baisse sensible des prix d’un produit fini stocké. Qui s’était amorcé au 31 décembre N. s’est accéléré en janvier et février N +1. ce qui se traduit par une moins–value latente de 665 240 DH.il avait été doté une provision de 38000 DH. Un important sinistre. En février N+1. A détruit un atelier. les dommages sont estimés à 1 600 000 DH : ils ne seront que faiblement couverts par l’assurance. il faut s’attendre à un ralentissement très net de la branche d’activité concernée. La société est en litige avec un client important.sur les conseils de l’avocat de la SAMATEL, le comptable a doté une provision pour risques de 50 000 DH au 31 décembre N. Au début du mois de mars N+1. la société est condamnée à payer 350 000 DH de dommages-intérêts à la partie adverse. L’avocat de la SA MATEL estime qu’il est inutile de faire appel.
Travail à faire 1. Rappeler les principes du traitement des <<événements postérieurs à la clôture>> préconisés par la loi comptable. 2. En application de ces principes, proposer au comptable de la SA MATEL la solution à adopter, lors de la clôture de l’exercice N, dans chacun de trois cas évoqués. IV. Révision comptable et système informatique
Expert-comptable, il vous a été confié une mission de révision portant sur les comptes d’une entreprise informatisée, ceux de la société Amboise, votre nouveau client.
L’informatique de cette entreprise est organisée autour :
- D’un système autonome (un ordinateur) : de mémoire disque, plusieurs écrans
claviers, des imprimantes, un système d’exploitation qui coordonne l’activité simultanée de traitement en temps réel et de traitements par lots ; - D’un service informatique propre (chefs de projet, analystes-programmeurs, personnel d’exploitation) ; - D’applications spécifiques (commandes-clients, facturation, gestion des stocks, comptabilité analytique, statistique) ; - D’un logiciel paramétré exploité par le service paye sur un micro-ordinateur indépendant ; - Du traitement à façon auprès d’une société informatique spécialisée pour les applications de comptabilité générale. - Questions : a) Précisez quelles sont les répercussions de cette organisation sur votre mission de révision. b) Décrivez les différentes étapes de la mission. V. Contrôle des comptes clients
Vous avez pu constater que le contrôle interne des comptes clients de la société Angèle était de bonne qualité.
Vous avez noté par ailleurs que :
- La société se fait payer par chèques ou effets à recevoir, selon les clients et les contrats passés, les conditions de crédit étant, tant au Maroc qu’à l’étranger, de 90 jours fin de mois. La société ayant une bonne situation de trésorerie, aucune remise à l’escompte n’est effectuée ; - La société tient trois sortes de balances clients (ou les clients sont identifiés par des numéros à 5 chiffres) : . Des balances individuelles clients et effets à recevoir ; . Une balance conjointe par solde client, ou figure le montant des créances et des traites pour lesquelles il est débiteur à la date du bilan. L’analyse de cette dernière balance au 31 décembre N peut se résumer de la manière suivante : Classe de valeur Nombre Pourcentage de valeur correspondant de clients Clients avec un montant de créances supérieur à 10 000 DH 36 12% Clients avec un montant de créances compris entre 2 500 et 530 36% 10 000 DH Clients avec un montant de créances inférieur à 2 500 DH 2134 53%
Sous-total 2700 101% Clients avec soldes créditeurs tous inférieurs à 3 000 DH 25 -1%
2725 100% TOTAL
Organisation et contrôle de la comptabilité
Une balance par ancienneté de solde, faisant apparaitre les résultats globaux suivants (en milliers d’euros).
Clients-montant 0-120 jours 4-6 mois 6-12 mois 12 mois et plus
total 5200 5012 90 31 67
Question : Il vous demandé de préparer le programme de travail de contrôle des comptes clients.
