Predictamen recaído en la Autógrafa del

Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada

por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”.

PREDICTAMEN DE LA COMISIÓN DE ECONOMÍA, BANCA, FINANZAS

E INTELIGENCIA FINANCIERA

Período Anual de Sesiones 2010-2011

Señor Presidente:

Ha ingresado para dictamen de la Comisión de Economía, Banca, Finanzas e

Inteligencia Financiera la Autógrafa del Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR,
observada por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley que incorpora el
artículo 4°-A a la Ley núm. 28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”.

La Comisión, en Sesión Extraordinaria del 14 de diciembre de 2010, acordó

por mayoría/unanimidad la aprobación de la Insistencia en la Autógrafa
observada.

I. SITUACIÓN PROCESAL

La observación a la Autógrafa del Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR ha sido

derivada a la Comisión de Economía, Banca, Finanzas e Inteligencia
Financiera, como única Comisión Dictaminadora. Fue presentada al
Departamento de Trámite Documentario Parlamentario el 1 de diciembre de
2010 e ingresó a la Comisión el 6 de diciembre de 2010.

II. CONTENIDO DE LA AUTÓGRAFA OBSERVADA

La Autógrafa observada del Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR propone lo

siguiente:

 Incorporar el articulo 4°-A a la Ley núm. 28424, Ley que Crea el

Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las cooperativas:

“Artículo 4°-A.- Cálculo de la base imponible

Tratándose de las cooperativas que gocen de inafectaciones
exoneraciones parciales del Impuesto a la Renta relativas a rentas
obtenidas por operaciones propias de su actividad, la base imponible
se calculará de la siguiente manera:

a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio

anterior se identificarán los ingresos afectos al Impuesto a la Renta
 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

del mismo ejercicio, determinando el porcentaje de las

operaciones generadoras de renta de tercera categoría.
b) Dicho porcentaje se aplicará al valor de los activos netos, calculado
de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 4' de la presente Ley.”

 Establecer que el artículo 4°-A incorporado por la presente Ley a la Ley

núm. 28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
constituye una precisión para el cálculo de la base imponible del
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

 Disponer que la norma entre en vigencia el 1 de enero de 2011.

III. OBSERVACIÓNES DEL PODER EJECUTIVO

El Poder Ejecutivo señala como observaciones a la Autógrafa básicamente las

siguientes:

a) Se contraviene lo dispuesto en la Ley que crea el ITAN al excluir a las

Cooperativas del ámbito de aplicación del impuesto toda vez que esta
norma incorpora como contribuyentes de dicho impuesto a los
perceptores de rentas de tercera categoría, entre ellos las personas
jurídicas calificadas como tales por el artículo 14° de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), dentro de las cuales se encuentran las
Cooperativas.

b) No se justifica para el ITAN la aplicación de las exoneraciones o

inafectaciones objetivas otorgadas al Impuesto a la Renta. Ello, en
tanto que el ITAN se rige por sus propias normas y resulta ser un tributo
independiente a la regulación dispuesta para el Impuesto a la Renta.
En tal sentido, el hecho que las Cooperativas de Ahorro y Crédito gocen
de alguna exoneración del Impuesto a la Renta, por las rentas que
obtienen por la realización de sus actividades, no puede justificar la
exoneración de parte de la base de un impuesto con características
distintas, como es el ITAN.

c) Se desnaturaliza el beneficio establecido en el inciso “g” del artículo

3° de la Ley del ITAN por el cual se encuentran exoneradas de dicho
impuesto, entre otras, las entidades inafectas o exoneradas del
Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18° y 19° de la LIR.
En este sentido, debe entenderse que el beneficio otorgado por la Ley
del ITAN es subjetivo, referido a la persona.

d) Se desnaturaliza la finalidad de la exoneración prevista en el ITAN y

2
 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

en otros impuestos al patrimonio, las cuales pretenden incentivar el

desarrollo de los fines de aquellas entidades que no buscan una
ganancia o provecho en su favor y cuyas actividades tienen por
finalidad coadyuvar al Estado en el cumplimiento de sus deberes de
satisfacer las necesidades prioritarias de la sociedad en general.

e) Se genera un trato discriminatorio y, por lo tanto, no equitativo

respecto de otra persona con igual capacidad contributiva y situación.
Ello puede ocasionar que otras entidades que, al igual que las
Cooperativas, perciban ingresos exonerados o inafectos del Impuesto a
la Renta, sostengan que su base imponible no se encuentra
adecuadamente determinada y soliciten un trato similar.

f) La precisión implica otorgar un efecto retroactivo a su contenido, lo

que resulta inconstitucional y contraviene la naturaleza del ITAN. Los
beneficios contenidos para el ITAN, al igual que otros tributos
patrimoniales, se refieren a entidades del sector público y entidades
sin fines de lucro. No podría otorgarse a la norma contenida en la
Autógrafa la calidad de precisión dado que la interpretación que
pretende darse no fluye de la norma objeto de interpretación. Ello no
resulta procedente dado que no se aclara el correcto sentido de la
norma sino que se modifica la norma con efectos retroactivos.

g) Es contraria a los objetivos de política fiscal emprendidos por el

gobierno, contemplados en el Marco Macroeconómico Multianual 2011-
2013, los cuales se encuentran orientados a la ampliación de la base
tributaria y la racionalización de beneficios tributarios, con el
propósito de incrementar y hacer sostenible en el mediano plazo el
nivel de recaudación.

IV. ANÁLISIS

4.1 La Autógrafa de Ley no contraviene lo dispuesto por la Ley núm.

28424, Ley que crea el ITAN

El Poder Ejecutivo señala que la Autógrafa contraviene lo dispuesto en la Ley

que crea el ITAN al excluir a las Cooperativas del ámbito de aplicación del
impuesto toda vez que esta norma incorpora como contribuyentes de dicho
impuesto a los perceptores de rentas de tercera categoría, entre ellos a las
personas jurídicas calificadas como tales por el artículo 14° de la LIR, dentro
de las cuales se encuentran las Cooperativas.

3
 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

Señala, asimismo, que no se justifica para el ITAN la aplicación de las

exoneraciones o inafectaciones objetivas otorgadas al Impuesto a la Renta.
Ello, en tanto que el ITAN se rige por sus propias normas y resulta ser un
tributo independiente a la regulación dispuesta para el Impuesto a la Renta.
Agrega que, no resulta técnicamente posible que la base imponible de un
impuesto (en este caso el ITAN) se determine en función a la base imponible
de otro impuesto.

Menciona también que no invalida lo señalado el hecho que el ITAN pagado se

aplique como un crédito contra el Impuesto a la Renta dado que la norma del
ITAN permite que el contribuyente opte por considerar el ITAN pagado como
gasto o como crédito contra el Impuesto a la Renta.

De otro lado, el Poder Ejecutivo sostiene que la Autógrafa desnaturaliza el

beneficio establecido en el inciso g) del artículo 3° de la Ley del ITAN por el
cual se encuentran exoneradas de dicho impuesto, entre otras, las entidades
inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos
18° y 19° de la LIR. Por lo cual, debe entenderse que el beneficio otorgado
por la Ley del ITAN es subjetivo.

A ello agrega que, se desnaturaliza la finalidad de la exoneración prevista en

el ITAN y en otros impuestos al patrimonio, las cuales pretenden incentivar
el desarrollo de los fines de aquellas entidades que no buscan una ganancia o
provecho en su favor y cuyas actividades tienen por finalidad coadyuvar al
Estado en el cumplimiento de sus deberes de satisfacer las necesidades
prioritarias de la sociedad en general. Ello genera un trato discriminatorio
y, por lo tanto, no equitativo respecto de otra persona con igual capacidad
contributiva y situación.

Respecto de las observaciones planteadas cabe señalar que la Ley núm. 28424
creó el ITAN como un impuesto aplicable a los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos
principales aspectos se resumen en la tabla siguiente:

PRINCIPALES ASPECTOS DEL ITAN

Sujetos Obligados Todos los generadores de rentas de tercera categoría sujetos al

Régimen General del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la tasa del
Impuesto a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero del año
gravable en curso.

Sujetos Exonerados Entre otros, las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la
Renta a que se refieren los artículos 180 y 19° de la LIR, así como

4
 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

las personas generadoras de rentas de tercera categoría,

exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.

Base Imponible Conformada por el valor de los activos netos consignados en el

balance general al 31 de diciembre debidamente ajustado al 31 de
marzo del ejercicio al que corresponda al pago.

Alícuota Se determina aplicando sobre la base de los activos netos del

contribuyente a una escala progresiva acumulativa. 1

Declaración y Pago El pago puede ser efectuado al contado o de manera fraccionada.

No están obligados a presentar la declaración jurada los sujetos
exonerados del ITAN, entre otros, las entidades inafectas o
exoneradas al Impuesto a la Renta, etc.

Utilización Crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Crédito contra el pago de regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio al que corresponde.
Como gasto para efectos del Impuesto a la Renta y también
se puede solicitar la devolución del impuesto.

En efecto, tal como establece el artículo 2º de la Ley núm. 28424, son sujetos
del impuesto en calidad de contribuyentes: “(…) Los generadores de rentas de
tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta (IR)
incluyendo las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes en
el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.”

Sobre el particular, la referida Ley establece --en el artículo 3º-- los sujetos a
los que se considera exonerados del pago del ITAN y -–en el literal g)--
determina que están exoneradas del impuesto: “Las entidades inafectas o
exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18º y 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de
rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta.”

Como se puede apreciar, la Ley núm. 28424 señala expresamente que las
entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refiere el
artículo 19° de la LIR se encuentran exoneradas del pago del ITAN.

En ese sentido, cabe recordar que el inciso o) del artículo 19° de la LIR señala
expresamente que los intereses que perciban o paguen las Cooperativas de
Ahorro y Crédito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del pago del mencionado impuesto.

1
Desde el 1 de enero de 2009 se aplica la tasa de 0.0% sobre activos netos de hasta S/. 1 000 000; y de
0.4% por el exceso de S/. 1 000 000.

5
 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

Bajo este contexto, resulta claro que mientras las Cooperativas de Ahorro y
Crédito sólo generen intereses provenientes de operaciones con sus socios, se
encontrarán exoneradas del pago del Impuesto a la Renta y por lo tanto
también exoneradas del pago del ITAN.

Sin embargo, cuando las Cooperativas de Ahorro y Crédito no sólo realizan

operaciones con sus socios que generan intereses, sino también desarrollan
operaciones con sus socios que generan ingresos distintos a los intereses
(comisiones, gastos u otros servicios distintos al otorgamiento de crédito) o
actividades económicas con terceros (actos externos), el panorama no es tan
claro. Ello, por considerar que dichos actos no se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta y constituyen renta de tercera categoría.

Atendiendo a esta realidad la Autógrafa de Ley establece una regla de

proporcionalidad para que las entidades --como las Cooperativas de Ahorro y
Crédito-- que, por su naturaleza especial, gozan de exoneraciones o
inafectaciones parciales, paguen el ITAN en función a sus activos generadores de
rentas gravadas.

Por lo anteriormente expuesto, es evidente que la Autógrafa al excluir a las

Cooperativas del ámbito de aplicación del ITAN recoge una excepción
adicional a las recogidas por la propia Ley núm. 28424 y, en tal sentido, no
habría contravención a dicha norma como señala el Poder Ejecutivo.

De otro lado, resulta claro que la exoneración del Impuesto a la Renta del que
gozan las Cooperativas es una exoneración subjetiva y no objetiva como
señala la observación del Poder Ejecutivo.

Asimismo, resulta claro que la Autógrafa no plantea que la base de un

impuesto (en este caso el ITAN) se calcule sobre la base imponible de otro
impuesto (en este caso el Impuesto a la Renta).

Por otra parte, como es sabido, las exoneraciones a que se refiere el artículo
19º de la LIR se otorgan a sujetos que realizan actividades sin fines de lucro o
con contenido social, cultural, religioso, educativo, de beneficencia o de
asistencia social, entre otras2. La LIR ha desconocido el caso particular de las
Cooperativas cuya finalidad, no lucrativa, es permitir el acceso al crédito de
personas que normalmente no son atendidas por el Sistema Financiero.
2
Están incluidas las entidades del sector público nacional, con excepción de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado, las fundaciones legalmente establecidas con fines y actividades
específicas, las entidades de auxilio mutuo, las comunidades campesinas, las sociedades o instituciones
religiosas, las comunidades nativas, las universidades privadas constituidas de acuerdo con lo previsto
par la Ley núm. 23733.

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 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

Finalmente, resulta claro que la Autógrafa no plantea establecer un beneficio

para las Cooperativas sino corregir un defecto de la Ley que crea el ITAN, que
no contempla el caso de las entidades que gozan de exoneraciones o
inafectaciones subjetivas parciales del Impuesto a la Renta.

4.2. Sobre el supuesto efecto retroactivo de la precisión recogida en la

Autógrafa de Ley

El Poder Ejecutivo señala que la precisión recogida en la Autógrafa implica

implica otorgar un efecto retroactivo a su contenido, lo que resulta
inconstitucional y contraviene la naturaleza del ITAN.

Señala, asimismo, que los beneficios contenidos para el ITAN, al igual que
otros tributos patrimoniales, se refieren a entidades del sector público y
entidades sin fines de lucro. No podría otorgarse a la norma contenida en la
Autógrafa la calidad de precisión dado que la interpretación que pretende
darse no fluye de la norma objeto de interpretación. Ello no resulta
procedente dado que no se aclara el correcto sentido de la norma sino que se
modifica la norma con efectos retroactivos.

Como señala el Poder Ejecutivo la interpretación de una norma legal tiene por
objeto lograr su aclaración y reconocer el alcance que siempre se debió dar a
la misma, y no introducir un nuevo concepto o tratamiento a la misma.

La Autógrafa de Ley recoge una regla de proporcionalidad para que las

entidades que, por su naturaleza especial, gozan de exoneraciones o
inafectaciones parciales, paguen el ITAN en función a sus activos generadores de
rentas gravadas.

Se considera que, en cualquier caso, una regla de proporcionalidad como la

planteada por la Autógrafa no supone necesariamente introducir un nuevo
concepto o tratamiento a la Ley que crea el ITAN sino corregir el alcance que
siempre debió tener dicha norma respecto de las Cooperativas.

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 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

.'
4.3. Sobre la afirmación de que la Autógrafa de Ley es contraria a los objetivos
de política fiscal

El Poder Ejecutivo señala que la Autógrafa de Ley es contraria a los objetivos

de política fiscal emprendidos por el Gobierno, contemplados en el Marco
Macroeconómico Multianual 2011-2013, los cuales se encuentran orientados a
la ampliación de la base tributaria y la racionalización de beneficios
tributarios, con el propósito de incrementar y hacer sostenible en el
mediano plazo el nivel de recaudación.

Asimismo, se señala que la propuesta que pretende inafectar una parte de los
activos netos de las Cooperativas en función de los ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta, no resulta procedente dado que implicaría el
otorgamiento de un beneficio tributario contrario a las medidas de política
fiscal que rigen actualmente el sistema tributario peruano.

Al respecto cabe señalar que, como se ha señalado en la exposición de

motivos de la propuesta que da origen a la presente Autógrafa, las
Cooperativas de Ahorro y Crédito se encuentran orientadas a cubrir las
necesidades de crédito de los sectores más necesitados y por lo tanto, se
encuentra orientada a contribuir con la población de menores recursos.

Es evidente que, una aplicación desproporcionada del ITAN resta liquidez a

las Cooperativas y ello incide directamente en la posibilidad que aquellas
tienen de brindar servicios a sus socios, que resultan siendo los más
perjudicados.

Cabe agregar que, como se ha señalado en la exposición de motivos de la

propuesta que origina la presente Autógrafa, la misma coincide con la política
de Gobierno recogida en el Pacto de mediano plazo por la inversión y el
empleo digno 2005-2011, que ha considerado como política institucional
específica dentro del desarrollo del mercado de capitales y la ampliación de
la cobertura del crédito formal, el promover el desarrollo de las micro-
finanzas a través de las diferentes formas de intermediación financiera a nivel
nacional, regional y local.

El referido Pacto ha considerado, asimismo, entre las condiciones de entorno

para la inversión privada y el empleo digno, el crecimiento sostenido, la
estabilidad económica, el equilibrio fiscal y monetario. Y, en tal sentido,
realizar una reforma tributaria que tenga un horizonte de por lo menos 10
(diez) años, adoptando una estructura básica de impuestos basados en
criterios de equidad y progresividad, garantizando el pleno respeto a los
derechos constitucionales y legales de los contribuyentes.

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 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3870/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone una “Ley
que incorpora el artículo 4°-A a la Ley núm.
28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, respecto de las Cooperativas”

V. CONCLUSIÓN

Por las consideraciones expuestas, la Comisión de Economía, Banca, Finanzas

e Inteligencia Financiera recomienda, de conformidad con lo establecido en el
tercer párrafo del Artículo 79º del Reglamento del Congreso, la INSISTENCIA
en la Autógrafa recaída en el Proyecto de Ley Nº 3870/2009-CR, observada por
el Poder Ejecutivo.

Salvo mejor parecer

Dése cuenta
Sala de la Comisión

Lima, 14 de diciembre de 2010.