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TAXE SUR LES MARCHES

PUBLICS
LOI DE FINANCES POUR 2020
Ordonnance n° 2019-016 du 23
Décembre 2019

DIRECTION GENERALE DES


IMPOTS
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TRAITEMENT FISCAL DES MARCHES
PUBLICS

A- Définition des marchés publics

PLAN B- Taxe sur marché public (TMP)

C- Obligations fiscales

D- Schéma résumant la TMP

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TRAITEMENT FISCAL DES MARCHES PUBLICS

A- Définition des marchés publics


Définition suivant la loi n°2016-055 du 25 janvier 2017 portant Code des
marchés publics:
• Marché public (MP) : tous contrats administratifs écrits conclus à titre
onéreux avec les personnes publiques ou privées par les personnes
morales de droit public pour répondre à leurs besoins.
• 4 types de marchés publics : travaux, fournitures, services et
prestations intellectuelles.

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TRAITEMENT FISCAL DES MARCHES PUBLICS
B- Dispositions fiscales régissant les marchés publics :
• L’Ordonnance portant Loi de finances pour 2020 a généralisé
l’application de la Taxe sur marché public (TMP) pour tous marchés
publics quel que soit le régime fiscal du titulaire de MP
• TMP : impôt à la charge du titulaire de marché, calculé sur les revenus
issus des MP (impôt personnel) représentatif et libératoire de l’IR/IS et
de la TVA.
• Opérations taxables : tous marchés publics tels que définis par le
Code des marchés publics. Cependant, les dispositions relatives à la
TMP ne s’appliquent pas aux achats des produits pétroliers et
provisoirement aux achats d’eau et d’électricité ainsi qu’aux achats des
cartes téléphoniques effectués par les personnes publiques
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Taxe sur marché public (suite)
Personnes assujetties : Toute personne ou organisme, résidente ou non,
titulaire ou bénéficiaire d’un marché public, quel que soit son chiffre
d’affaires (CA).
Taux : 8p.100
Base taxable : Montant du marché
Aucune mention de la TVA ne doit figurer dans la présentation des offres,
et lors de la facturation d’un marché public.
Fait générateur (FG) : L’attribution du marché. A titre transitoire et pour
des raisons pratiques, ce FG est réputé coïncider avec lancement de
l’Appel d’offres , la PRMP mentionne cette date dans le document de
marché et certifie le régime applicable (TMP ou mécanisme normal de la
TVA ou TVA Spéciale)
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Taxe sur marché public (suite)
Exigibilité: au moment du paiement des avances, des acomptes, du prix ou de
la rémunération du marché

Modalités de perception :
- Pour les marchés payés par les comptables publics ou par tout autre Agent
en charge du paiement : la taxe est calculée, retenue à la source et reversée
par eux auprès du Receveur de la Direction des grandes entreprises (DGE) au
plus tard le 15 du mois qui suit celui de la retenue.
- Pour le cas des marchés payés via caisse d’avance : la taxe est calculée,
retenue à la source et reversée par le Comptable assignataire auprès du
Receveur de la DGE au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la retenue.
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Taxe sur marché public (suite)
Modalités de perception :
- Pour les marchés contractés au niveau des Régions ou Communes
urbaines ou Communes rurale de première catégorie, la taxe est
calculée, retenue à la source et reversée par les Comptables publics
(Trésorier général, Trésorier municipal, Trésorier communal) auprès
du Receveur de la Direction des grandes entreprises (DGE) au plus
tard le 15 du mois qui suit celui de la retenue.
- Pour les marchés conclus au niveau des Communes rurales de
deuxième catégorie, la taxe est calculée, retenue à la source et
reversée par le Trésorier communal auprès de la Perception
principale la plus proche au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la
retenue.
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Modalités de perception :
- Pour les marchés payés directement par les partenaires techniques au
titulaire du marché :
o Si le titulaire du marché est un résident : la taxe est déclarée et payée
par le titulaire lui-même auprès du Receveur de l’Unité opérationnelle
gestionnaire de ses dossiers fiscaux au plus tard le 15 du mois qui suit
celui de l’encaissement du prix, des avances ou des acomptes;
o Si le titulaire du marché est un non résident: la taxe est déclarée et
payée par son représentant accrédité domicilié à Madagascar auprès
du Receveur de la DGE au plus tard le 15 du mois qui suit celui de
l’encaissement du prix, des avances ou des acomptes.

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Taxe sur marché public (suite)
Conséquences des mesures :
 Exclusion de l’application de la TVA sur les opérations d’achats de biens
et services, de travaux demandés par les personnes publiques:
Les marchés souscrits en 2020 ne devraient plus faire l’objet d’une
inscription budgétaire de TVA.
Les biens importés par les personnes publiques sont passibles de la TVA
à l’importation qui doit faire l’objet d’une inscription budgétaire (Quel
que soit le mode de financement : RPI ou Financement Extérieur)
L’importation de service effectuée par les personnes publiques est
soumise à la TMP qui est représentative et libératoire de l’IRI et de la
TVAI. Les modalités de perception suivent la règle générale citée
auparavant.
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Taxe sur marché public (suite)
Conséquences des mesures :
 Suppression des dispositions relatives à la fiscalité du PIP:
 pas de TVA prise en charge par l’Etat pour les marchés financés sur
fonds d’origine extérieure . Ils sont désormais soumis à la TMP
(Sauf dans le cas d’une importation des biens)
 Le montant du financement doit être l’équivalent du montant
intégral de la facture
NB :
 Les acquisitions et l’achat de biens et services nécessaires à l’exécution
desdits marchés par le titulaire demeurent passibles de la TVA, lorsque
ces opérations ou les produits achetés ne sont pas expressément
exonérées.
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Taxe sur marché public (suite)
Conséquences des mesures :

 Les produits sous forme de dons et aides en nature, acquis de l’Extérieur


ou financés par des fonds de toute nature d’origine extérieure (fonds
d’emprunt, subventions, fonds de concours, etc.), sont taxables à la TVA
à l’importation.
 Les produits sous forme de dons et aides en nature et les prestations de
service, acquis ou réalisés localement, dans le cadre des programmes
d’assistance financés par des fonds d’origine extérieure sont taxables à la
TVA, laquelle peut être acquittée soit par l’organisme bénéficiaire soit
prise en charge par l’Etat dans la ligne budgétaire TTL.

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Taxe sur marché public (suite)
Exemple 1 :
Construction d’un bâtiment par une entreprise résidente soumise au régime du réel :
Traitement fiscal des revenus de l’entreprise :
 Paiement de la TMP au taux de 8% sur les revenus issus des MP via retenue à la source
par le comptable public ou par l’agent en charge du paiement, lors des paiements du
prix, des avances.
Présentation des offres sans TVA
 Pas de paiement d’IR
 Pas de collecte ni de déduction des TVA payées en amont : les factures de l’entreprise
doivent être présentées sans TVA
Déclaration périodique obligatoire en matière de TVA mais sans paiement (DSP) pour
cette opération: le chiffre d’affaires relatif aux paiements reçus doit être déclaré dès
qu’il y a encaissement

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Taxe sur marché public (suite)
Exemple 1 :
Construction d’un bâtiment par une entreprise résidente soumise au
régime de l’impôt synthétique:
Traitement fiscal des revenus de l’entreprise :
 Paiement de la TMP au taux de 8% sur les revenus issus des MP via
retenue à la source par le comptable public ou par l’agent en charge du
paiement, lors des paiements du prix, des avances.
 Pas de paiement d’IS
Facturation sans TVA

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Taxe sur marché public (suite)
 Traitement fiscal des opérations effectuées par l’entreprise avec ses
prestataires :
 Prestataires assujettis à la TVA : application du mécanisme de la TVA car
uniquement, l’entreprise est en relation d’affaire directe avec les personnes
publiques faisant l’objet de l’application de la TMP :
 Facturation de la prestation avec TVA
 Paiement de la facture par l’entreprise
 Pas de droit à déduction au niveau de l’entreprise
 Prestataires non assujettis à la TVA : facturation sans TVA
Prestataires non résidents:
 Paiement de la TVAI et de l’IR des non-résidents
 Non déductibilité de la TVA chez l’entreprise

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Taxe sur marché public (suite)
Exemple 2 : Prestation effectuée par une personne non résidente au profit
d’une personne publique:
Si financement par RPI: Retenue à la source de la TMP au taux de 8%
lors du paiement de la prestation par le comptable public ou l’agent en
charge du paiement
Si marché financé sur fonds d’origine extérieure:
 Retenue à la source de la TMP par le comptable public ou l’agent en
charge du paiement
 En cas de paiement direct au titulaire du marché:
Accréditation d’un représentant domicilié à Madagascar.
Déclaration et paiement de la TMP par ledit représentant

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Taxe sur marché public (suite)

Exemple 3 : Appel d’offre international pour acquisition de matériels à


l’importation sur fonds propre et/ou sur financement sur fonds d’origine
extérieur
Il s’agit d’une commande publique :
Acquisition de biens à l’importation dont l’imposition des revenus relève
du pays qui a exporté lesdits biens : pas de perception de la TMP
 Paiement de la TVA à l’importation lors du dédouanement
 Inscription budgétaire Prise en charge de la TVA par le Ministère
bénéficiaire

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Taxe sur marché public (suite)
Exemple 4 : Cas d’une société à participation majoritaire de l’Etat – Des
établissements publics :
 Achats de biens et services :
 application TMP
=> Facture du fournisseur sans TVA :
 Retenue à la source de la TMP au taux de 8% sur les opérations de biens et
services
 Versement de la TMP retenue à la DGE

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Taxe sur marché public (suite)
Exemple 4 : Cas d’une société à participation majoritaire de l’Etat – Des
établissements publics (suite) :
 Vente des biens et services
o À d’autres personnes publiques:
 Facturation sans TVA même si la société d’Etat ou l’établissement public
est assujetti à la TVA
 TMP retenue par les autres personnes publiques acheteuses
o À des personnes privées:
 Si la personne publique est soumises au régime du réel
 Collecte des TVA sur les ventes: Facture présentée avec TVA
 Déclaration et Versement périodiques de la TVA
 Soumission à l’IR
 Si elle est soumise au régime de l’IS
 Soumission à l’IS
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Taxe sur marché public (suite)

Pour les personnes soumises au régime du réel


 Présentation obligatoire des états séparés et détaillés (suivant
modèles fournis par l’Administration fiscale) :
• des charges exclusives et communes afférentes aux marchés
publics et celles relatives aux autres activités de la période
• des produits afférents aux marchés publics et les produits relatifs
aux autres activités de la période.
 Non déductibilité de la TVA grevant les achats de biens et services se
rapportant à l’exécution des marchés publics ;
 Non déductibilité de la proportion de la TVA sur les acquisitions de
biens ou de charges en cas d’exercice d’activités de marchés publics et
autres.
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Taxe sur marché public (suite)

Pour les personnes soumises à l’IS :


 Exclusion de la base imposable à l’IS des chiffres d’affaires sur
marchés publics
 Présentation obligatoire des états séparés et détaillés suivant
modèles fournis par l’Administration fiscale des CA afférents aux
marchés publics et ceux relatifs aux autres activités, au titre de l’année
écoulée.

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Taxe sur marché public (suite)
 Présentation des offres : Montant total des offres : 100
Montant de la retenue TMP (8%) : 8
Montant de la facture : 92 + 8
Net pour le titulaire du marché: 92
Le montant restant à payer par le comptable public au titulaire du
marché est donc de 92.
 Disposition transitoire concernant les marchés conclus
antérieurement mais dont le paiement se poursuit encore en 2020 :
 Application des dispositions en vigueur lors du lancement de
l’Appel d’offres
 Inscription budgétaire de la TVA afférente aux marchés publics
avant la date d’entrée en vigueur des nouvelles dispositions.

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C- OBLIGATIONS FISCALES :
Possession d’une carte fiscale à jour mentionnant le régime fiscal du
titulaire ;
Début d’activité: délivrée à toute personne exerçant des activités ou
percevant des revenus imposables, ayant accompli la formalité
d’immatriculation auprès de l’Administration fiscale.
En cours d’activité : délivrée au titre de l’année en cours par le centre
fiscal gestionnaire du dossier du contribuable
- Atteste la régularité fiscale du contribuable
- Renouvelable annuellement
- Mentions inscrites sur la carte fiscale : NIF – Année- Régime fiscal-
Les principaux renseignements : nom ou raison du titulaire, activités
exercées, adresse, …..

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C- OBLIGATIONS FISCALES :
Enregistrement gratis des actes relatifs aux marchés publics dans un délai
de 02 mois ;
Obligation de déclaration des titulaires immatriculés avant le 15 du mois
qui suit la retenue de la taxe par le comptable public ;
Obligation de déclaration et de paiement de la taxe auprès du receveur
du Centre fiscal compétent, au plus tard le 15 du mois qui suit celui de
l’encaissement du prix, des avances ou des acomptes pour les marchés non
payés par le comptable public ou agent en charge du paiement ;
Production d’un état financier ou un état récapitulatif des réalisations
effectives au titre de l’année écoulée avant le 1er mai de l’année suivante,
pour les personnes exerçant exclusivement de marchés publics.

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 Si exercice activité marché public uniquement :
- paiement de la TMP
- pas de paiement d’acompte IR/IS, de l’IR/l’IS et de la TVA

 Si exercice activité de marchés publics et autres que marchés


publics :
- Exclusion de la base imposable à l’IR des revenus issus des
marchés publics
- Non déductibilité des déficits subis relatifs aux activités
relevant des marchés publics
- Non déductibilité des charges exclusives et la part des
charges communes afférentes aux marchés publics
- paiement d’acompte IR/IS, de l’IR/l’IS et de la TVA
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D- Schéma résumant la TMP

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TAXE SUR LES MARCHES PUBLICS (TMP)

Objectifs de la généralisation de la TMP : - Sécurisation des recettes par la retenue du prélèvement –Allègement des obligations déclaratives : pas de décalage entre le paiement du montant
principal et la TVA-Plus besoin d’inscription de la taxe par les Ministères Eviter la perpétuité de situation de crédit de TVA des titulaires – Facilitation de procédure dans l’exécution des
investissements publics Personnes assujetties : Toute personne ou organisme
AVANT 2020 immatriculé, titulaire ou bénéficiaire d’un marché public, non
TVA SPECIALE SUR LES assujetti à la TVA.
Régime d’imposition : MARCHES PUBLICS
- Taxe retenue à la source par le Comptable public ou l’agent en
charge du paiement ; Personnes assujetties : Toute personne ou organisme, résidente
- Pour les marchés non payés par le Comptable public : taxe ou non, titulaire ou bénéficiaire d’un MP, quel que soit son CA.
LFI 2020
déclarée et payée par le titulaire lui-même auprès du receveur
TAXE SUR LES MARCHES PUBLICS
du Centre fiscal compétent, Impôt personnel du bénéficiaire du revenu - Représentative et
(TMP) : Généralisation
libératoire d’IS, IR et TVA, Taux : 8%
Base taxable : Montant du marché

CONSEQUENCES DES MESURES

Exclusion de Aucune mention - Présentation de la Acquisitions et achats de biens/services Suppression des Si Activités Si Activités exclusivement liées
l’application de la de la TVA ne doit facture par le nécessaires à l’exécution desdits dispositions mixtes: aux MP :
TVA pour tout figurer dans la Marchés par le titulaire : Passibles de la relatives à la MP+autres - Paiement de la TMP uniquement
titulaire :
marché public présentation des TVA sauf expressément exonérés fiscalisation du PIP - Pas de paiement d’acompte IR/IS,
Montant : 100 d’IR/IS et de TVA ;
offres
- Retenue : .8
- A payer : .92

Personnes soumises au régime du réel Personnes soumises à l’IS

- Exclusion de la base imposable à l’IR - Non déductibilité de la TVA grevant les Présentation obligatoire des états séparés et détaillés Présentation obligatoire des états séparés et
des revenus issus des MP ; achats de biens et services se rapportant à (suivant modèles fournis par l’Administration fiscale) : détaillés : des CA afférents aux MP et ceux
- Non déductibilité des déficits subis l’exécution des MP ; - Des charges exclusives et communes afférentes aux relatifs aux autres activités, au titre de
relatifs aux activités relevant des MP ; - Non déductibilité de la proportion de la MP et les charges relatives aux autres activités de la l’année écoulée
- Non déductibilité des charges TVA sur les acquisitions de biens ou de période - Exclusion de la base imposable à l’IS des
exclusives et la part des charges charges en cas d’exercice d’activités de - Des produits afférents aux marchés publics et les chiffres d’affaires sur marchés publics
communes afférentes aux MP ; marchés publics et autres. produits relatifs aux autres activités de la période.
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DISPOSITION TRANSITOIRE POUR LES MARCHES CONCLUS ANTERIEUREMENT MAIS DONT LE
PAIEMENT SE POURSUIT ENCORE EN 2020

MARCHES PUBLICS CONCLUS PAR Si marchés à commande ou marchés à tranche


UNE PERSONNE ASSUJETTIE A LA TVA
AVANT LFI 2020

Dispositions applicables : Celles en vigueur Dispositions applicables : Celles en vigueur Etablissement d’un
lors de l’attribution du marché lors de l’engagement de chaque tranche ou avenant du contrat
commande initial

Inscription budgétaire de la TVA y afférente

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OBLIGATIONS FISCALES

Possession Enregistrement Déclaration Déclaration et de Production d’un état Soumissions aux


d’une carte gratis des actes des titulaires paiement de la taxe financier ou un état obligations prévues
fiscale à relatifs aux immatriculés auprès du receveur récapitulatif des par les articles
jour marchés avant le 15 du Centre fiscal réalisations effectives 01.01.21 ou
mentionnant publics dans un du mois qui compétent, au plus au titre de l’année 01.02.07 du CGI
le régime délai de 02 suit la tard le 15 du mois écoulée avant le 1er pour les titulaires
fiscal du mois retenue de la qui suit celui de mai de l’année percevant des
titulaire taxe par le l’encaissement du suivante, pour les revenus issus de
comptable prix, des avances personnes exerçant marchés publics et
public ou des acomptes exclusivement de MP autres activités
pour les marchés
non payés par le
comptable public

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MERCI DE
VOTRE
ATTENTION

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