Deducción de aportes a salud en renta y retención

Comentarios al Decreto 2271 de 2009

El artículo 1° del decreto 2271 define claramente tres aspectos obligatorios que el trabajador
debe cumplir para que sea objeto de la deducción consagrada en el literal a) del artículo 387 del
Estatuto Tributario, literal que hace referencia a la deducción de los pagos efectuados por contratos
de prestación de servicios de salud, estos aspectos son:

• Los servicios de salud que deben estar cubiertos en estos contratos deben ser Planes
Adicionales de Salud [P.A.S.], de que tratan las normas de seguridad social en salud, los
cuales son: planes de atención complementaria en salud, planes de medicina prepagada y
pólizas de salud1, como también amplia el universo [empresas de medicina prepagada] que
establece el literal ibídem, a un único universo de Entidades vigiladas por
Superintendencia de Salud, ya que los P.A.S. pueden ser ofrecidos por las E.P.S., las E.A.S.,
las compañías de medicina prepagada y las aseguradoras, tal como lo prevé el artículo 17
del Decreto 806 de 1998.

• Estos pagos se deben financiar exclusivamente con los recursos de los trabajadores, esto en
concordancia con el artículo 169 de la ley 100 de 1993.

• Reitera que la entidad receptora de estos pagos debe estar vigilada por la Superintendencia
Nacional de Salud y que dichos pagos impliquen protección al trabajador, su conyugue y
hasta dos hijos.

El artículo 2° del decreto 2271 aclara el hecho específico generado con los gastos por concepto
de salud, educación y vivienda que efectúen los servidores del Ministerio de Relaciones Exteriores
que se encuentren prestando servicios en el exterior, aceptando como deducción de la base de
retención en la fuente y en el impuesto sobre la renta los pagos por:

• Educación [Primaria, secundaria y superior] en establecimientos reconocidos por la

autoridad competente del país receptor.

• Salud adicionales a la cobertura que otorga el Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre

que se financien exclusivamente por los servidores en el exterior.

• Intereses y/o corrección monetaria sobre préstamos para adquisición de vivienda del
contribuyente, o

1
Artículo 19 del Decreto 806 de 1998
 • Costo financiero por adquisición de vivienda por el sistema leasing.

El decreto establece taxativamente que para estas deducciones se aplican los límites anuales y
demás restricciones establecidos en los artículos 119 y 387 del Estatuto Tributario.

El artículo 3° del decreto 2271 sustenta legalmente la doctrina de la DIAN establecida en los
conceptos No. 43973 de mayo y No. 066667 de julio del año 2008, reglamentando la deducción de
la base de retención en la fuente y por ende del impuesto sobre la renta, de los aportes obligatorios
al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador [4%].

Este artículo tiene incidencia en los dos procedimientos de retención en la fuente por ingresos
laborales establecidos en el Estatuto Tributario, las cuales son:

Procedimiento No. 1 : Le permite al trabajador optar por disminuir de la base de retención en la

fuente los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud, realizados durante
el año inmediatamente anterior o los efectuados en el mes del cálculo de la retención en la fuente,
situación que le permite al trabajador escoger la opción más beneficiosa. Para determinar el valor a
deducir mensualmente, si se opta por los efectuados en el año inmediatamente anterior, será el
resultado que se obtenga de dividir el aporte realizado por el trabajador asalariado en el año
anterior por doce (12) o por el número de meses a que corresponda, si éstos fueran inferiores a un
año.

Ejemplo:

Un trabajador asalariado tiene un subtotal después de rentas exentas de $3.200.000. En el año

inmediatamente anterior laboró los doce (12) meses y le descontaron por aportes obligatorios a
salud la suma de $3.600.000 y en el mes le descontaron por aportes obligatorios a salud la suma de
$220.000, realizándose lo siguiente:

Aporte Obligatorio mensual promedio del año anterior = $300.0002

Aporte Descontado en el Mes= $220.000

Como se puede inferir el valor que más beneficia al empleado es el aporte mensual promedio del
año inmediatamente anterior.

Procedimiento No. 2: En concordancia con el Parágrafo No. 2° del artículo 387 del Estatuto
Tributario, el decreto establece taxativamente, que el valor que sea procedente disminuir
mensualmente, se tendrá en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retención semestral,
como para determinar la base mensual sometida a retención, esto debido a las características del
procedimiento de retención en mención.

El artículo 4° del decreto 2271 sustenta legalmente la doctrina de la DIAN establecida en el

concepto No. 066667 de julio del año 2008, legislando la deducción de la base de retención en la
2
Resultado de dividir $3.600.000 por 12
fuente y por ende en el impuesto sobre la renta, del aporte obligatorio al Sistema General de
Seguridad Social en Salud a cargo del trabajador independiente [12,5%], se aclara que el valor a
disminuir de la base de retención en la fuente debe ser la que corresponda al periodo que origina el
pago ya que la cotización del trabajador independiente se efectúa de forma anticipada.

Este artículo contempla el hecho de que un trabajador independiente desarrolle más de un contrato,
ya que reglamenta que la disminución de la base de retención se debe efectuar de manera
proporcional a cada contrato desarrollado, el valor a disminuir por este concepto, de la base de
retención por cada contrato no podrá exceder el 12,5% del valor mensual pagado. Para ello el
trabajador independiente deberá adjuntar un escrito dirigido al agente retenedor en el cual
certifique bajo la gravedad de juramento, que los documentos soporte del pago de aportes
obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud corresponden a los ingresos
provenientes del contrato materia del pago sujeto a retención e incluir expresamente en esta, si su
cotización alcanzó los 25 S.M.L.M.V.

Además deja claro la responsabilidad que tienen los agentes retenedores al determinar la base de
retención sobre el contrato causado, ya que el agente retenedor se hará responsable de las sumas no
retenidas generadas por las sumas deducidas en exceso.

Ejemplo:

Un trabajador independiente que presenta declaración de renta, desarrolla dos contratos a la vez
con diferentes agentes retenedores, así:

Cotización Valor Retención

Agente Valor
Contrato Obligatori base en la
Retenedor Mensual
a EPS3 retención Fuente
$ $
Empresa X A $ 125.000 $ 237.500
2.500.000 2.375.000
$ $
Empresa Y B $ 160.000 $ 304.000
3.200.000 3.040.000
$ $
TOTAL $ 285.000 $ 541.500
5.700.000 5.415.000

Como se puede observar en el cuadro la empresa X debe practicar una retención en la fuente de
$237.500, que es calculada sobre la base de $2.500.o00 valor que es el pago mensual del contrato
menos la cuantía de $125.000 que es la cotización obligatoria de salud sobre el valor del pago
mensual del contrato.

El artículo 5° del decreto 2271 establece taxativamente que la sumatoria de las deducciones que
efectué un trabajador (Asalariado o Independiente) para el caso de las retenciones no podrá superar
el 30% de los ingresos laborales o tributarios del año.

De acuerdo al artículo, un trabajador independiente puede realizar aportes voluntarios a un fondo

de pensiones o a cuentas AFC hasta por un 18,6% del ingreso y así cubrir el 100% del beneficio, ya

3
La cotización obligatoria a Seguridad Social en Salud de los trabajadores
independientes es del 12,5% sobre el 40% del ingreso recibido.
 que solo con los aportes obligatorios al Sistema de Seguridad Social en Salud (5% 4) y en Pensión
(6,4%5), sumarian un 11,4%, que equivalen a un 38% del límite del 30% establecido en el decreto.

Para el caso de los trabajadores asalariados en cuanto a los pagos de salud y educación se conserva
el límite del 15% sobre los ingresos laborales gravados y el límite mensual de 100 U.V.T establecido
para los intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vivienda.

Ejemplo:

Un trabajador independiente que presenta declaración de renta desarrolla dos contratos a la vez con
diferentes agentes retenedores y efectuó aportes voluntarios a un fondo de pensiones en el mes por
valor de $1.500.000, así:

Limite
Aporte aporte Valor Retenci
Agente Cotizaci
Contrat Valor Cotizació Voluntar voluntari base ón en
Retened ón
o Mensual n EPS io de o retenció la
or Pensión
pensión pensión n Fuente
(18,6%)
Empresa $160.00 $1.750.0 $175.00
A $2.500.000 $125.000 $465.000
X 0 $1.500.0 00 0
$204.80 00 $2.240.0 $224.00
Empresa Y B $3.200.000 $160.000 $595.200
0 00 0
$364.80 $1.500.0 $1.060.2 $3.990. $399.0
TOTAL $5.700.000 $285.000
0 00 00 000 00

Como se puede observar del cuadro el trabajador independiente efectuó aportes voluntarios a
fondos de pensiones por valor de $1.500.000, de los cuales solo le descontaron de la base de
retención $1.060.200, que corresponden al 18,6% del valor total de los contratos.

Nota. El artículo 5 del decreto 2271 fue derogado por el decreto 3655 de 2009, de suerte que la
totalidad de la deducciones no quedan sometidas al límite del 30% , sino que se pueden restar todas
las que procedan.

El artículo 6° del decreto 2271 establece que la tarifa de retención en la fuente, a titulo del
impuesto a la renta, aplicable a los pagos o abonos en cuenta efectuados por servicios integrales de
laboratorio clínico, radiología o imágenes diagnósticas prestados por IPS, constituidas como
personas jurídicas será del 2%.

Contador público Ismael Salazar Herreño

4
Corresponde al 12,5% del 40% del ingreso base de cotización a Seguridad Social en
Salud.
5
Corresponde al 16% del 40% del ingreso base de cotización a Seguridad Social en
Pensión.