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UE4 – COMPTABILITÉ ET AUDIT
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SESSION 2019

UE4 – COMPTABILITÉ ET AUDIT

Durée de l’épreuve : 4 heures – Coefficient : 1,5

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SESSION 2019

UE4 – COMPTABILITÉ ET AUDIT


Durée de l’épreuve : 4 heures – Coefficient : 1,5

________________________________________________________________________________________

Document autorisé :
Liste des comptes du plan comptable général, à l’exclusion de toute autre information.

Matériel autorisé : l’usage de tout modèle de calculatrice, avec ou sans mode examen, est autorisé.

Document remis au candidat :


Le sujet comporte 10 pages numérotées de 1/10 à 10/10.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

________________________________________________________________________________________

Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants

Page de garde ………………………………………………………………………………………………………………. page 1


Présentation du sujet ……………………………………………………………………………………………………. page 3
DOSSIER 1 – Fusion ..................................................................(25 points)…………………………. page 4
DOSSIER 2 – Comptes de groupe.............................................. (50 points)…………………………. page 6
DOSSIER 3 – Audit et commissariat aux comptes..................... (25 points)…………………………. page 9

________________________________________________________________________________________

Le sujet comporte les annexes suivantes :

Le sujet comporte 10 annexes.


Annexes 1.1 à 1.3 relatives au dossier 1
Annexes 2.1 à 2.5 relatives au dossier 2
Annexes 3.1 à 3.2 relatives au dossier 3

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou plusieurs
hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement sur votre copie.

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SUJET

Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.


Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes (à l’exception des écritures relatives à
la consolidation qui ne comprendront que les noms des comptes).

La SA RECOUV PRO, créée en 1998, est localisée à Bordeaux. Elle est spécialisée dans la gestion de trésorerie des
entreprises et le recouvrement de créances. Elle est cotée sur EURONEXT Paris depuis 2012. Son activité s’est développée
progressivement depuis sa création en 1972. C’est un véritable précurseur dans le domaine du recouvrement de
créances. Elle a acquis, au fur et à mesure de son développement, des filiales en France et une filiale à l’étranger. Elle
constitue aujourd’hui un groupe solide financièrement et de renommée internationale. Vous intervenez lors de la clôture
des comptes au 31/12/N.

L’organigramme du groupe est donné ci-après (information utile pour les 3 dossiers).

Le taux d’imposition des sociétés à retenir pour l'ensemble des dossiers est de 25 %.

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DOSSIER 1 – FUSION – 25 POINTS

Afin de renforcer les capacités financières du groupe et de mieux faire face à la concurrence, il est envisagé
d’effectuer le rapprochement entre les sociétés PHENIX et EUROPE CRÉANCES. L’opération permettra également de
simplifier l’organigramme du groupe ainsi que la gestion administrative. Il a été décidé de recourir aux services d’un
commissaire à la fusion nommé dans les conditions définies par la loi. Vous êtes mandaté en tant qu’expert par la
SA RECOUV PRO afin de préparer la fusion dans les meilleurs délais.

À l’aide des annexes 1.1 à 1.3,

Travail à faire

En faisant abstraction de tout élément de fiscalité,

1. Quelles sont les principales mentions obligatoires (au moins quatre) devant figurer dans un
projet de fusion ? Quelle assemblée décide de la fusion ?
2. Quel est l’objet de la mission du commissaire à la fusion dans ce type d’opération ? (En une
phrase).
3. Justifier la parité proposée et retenue dans le cadre de la fusion.
4. Déterminer le nombre de titres à émettre par PHENIX pour absorber EUROPE CRÉANCES. En
déduire le montant de l’augmentation de capital correspondante.
5. Déterminer les modalités d’évaluation des apports. Justifier votre réponse.
6. Calculer la prime de fusion et les mali (mali total, mali technique, vrai mali) de fusion.
7. À la suite de la lecture de l’annexe 1.3, procéder à l’affectation du mali technique.
8. Comptabiliser l’opération de fusion chez PHENIX.
9. Comptabiliser le reclassement des frais de fusion.
10. La société a-t-elle employé une méthode de référence pour le traitement comptable de ces
frais ? Quelle est leur durée maximale d’amortissement ?

ANNEXE 1.1 – Modalités de calcul de la parité d’échange

La parité d’échange retenue dans le cadre de la fusion est de 2 actions PHENIX pour 3 actions EUROPE CRÉANCES.

Elle est déterminée en effectuant la moyenne de la valeur financière moyenne et de la valeur de rendement
moyenne, ces moyennes étant retenues pour les trois derniers exercices. Le taux d’actualisation applicable est de 8
% pour le calcul de la valeur financière moyenne et de la valeur de rendement moyenne.

PHENIX
Années N-1 N-2 N-3
Dividendes 10 12 14
Bénéfice par action 22 24 26

EUROPE CRÉANCES
Années N-1 N-2 N-3
Dividendes 8 10 6
Bénéfice par action 18 20 10

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ANNEXE 1.2 – Données financières relatives aux sociétés PHENIX et EUROPE CRÉANCES

PHENIX au 31/12/N (en €)


Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres
Constructions (2) Titre 400 000 Capital (1) 400 000
Europe créances 60 000 Réserves 10 000

Actif circulant Dettes


Créances clients 40 000 Dettes fournisseurs 90 000
Total 500 000 Total 500 000

(1) Valeur nominale d’une part PHENIX : 100 €


(2) Valeur réelle de la construction : 500 000 €

EUROPE CRÉANCES au 31/12/N (en €)


Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé (1) Capitaux propres
Construction (3) 120 000 Capital (2) 100 000
Réserves 5 000

Actif circulant Provisions pour risque (4) 5 000


Créances clients 20 000
Disponibilités 22 000 Dettes
Dettes fournisseurs (5) 30 000
Dettes sur immobilisations 10 000
Dettes fiscales (IS) 12 000
Total 162 000 Total 162 000

(1) Le fonds commercial, non comptabilisé dans le bilan, est apporté pour 20 000 € (évaluation figurant dans le
traité de fusion).
(2) Valeur nominale d’une part EUROPE CREANCES : 100 €
(3) Valeur réelle de la construction : 135 000 €
(4) Une provision pour risque est sous-évaluée de 2 000 €.
(5) EUROPE CREANCES a une dette de 15 000 € envers PHENIX.

Frais externes de fusion :

Les honoraires d’avocat et d’expert-comptable, payés comptant, s’élèvent à 15 000 € HT (TVA : 20 %). L’entreprise
les a initialement enregistrés en charges et décide de les comptabiliser en immobilisation.

ANNEXE 1.3 – Art. 745-5 du plan comptable général

« À la date de l’opération, l’entité procède à l’affectation du mali technique, calculé selon les modalités prévues à
l’article 745-4, aux différents actifs apportés concernés, qu’ils soient inscrits ou non dans les comptes de l’absorbée,
comme suit :
• Si le mali technique est supérieur à la somme des plus-values latentes, estimées de manière fiable, sur les
éléments d’actifs identifiés hors fonds commercial, il est affecté aux actifs apportés et le montant résiduel au
fonds commercial ;
• Si le mali technique est inférieur à la somme des plus-values latentes, estimées de manière fiable, sur les
éléments d’actifs identifiés hors fonds commercial, il est affecté aux actifs apportés au prorata des plus-
values latentes. »

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DOSSIER 2 – COMPTES DE GROUPE – 50 POINTS

Le groupe établit ses comptes selon le référentiel IFRS. Différents dossiers vous sont soumis par le dirigeant de la
société Recouv Pro. Ce dossier se compose de 5 parties indépendantes même s’il est plus logique de commencer par
le périmètre de consolidation (A) avant de traiter les autres parties.

À l’aide des annexes 2.1 à 2.5 :

Travail à faire

A – PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION

1. Quel(s) est (sont) le(s) référentiels comptable(s) applicables(s) à la société RECOUV PRO pour
l’établissement de ses comptes individuels et de ses comptes consolidés ?
2. À l’aide de l’annexe 2.1 et en vous basant sur le référentiel IFRS, présenter sous la forme d’un
tableau synthétique le périmètre du groupe RECOUV PRO. Le tableau mettra en évidence pour
chaque filiale :
a. les pourcentages de contrôle,
b. la nature du contrôle,
c. les méthodes de consolidation,
d. les pourcentages d’intérêt des propriétaires de la société mère,
e. les pourcentages d’intérêt des participations ne donnant pas le contrôle.

B – CONSOLIDATION DIRECTE DES FILIALES SUP CRÉANCE ET CONTENTIEUX

3. À l’aide de l’annexe 2.2 et en supposant que les écritures de reprise des bilans ont déjà été
enregistrées, procéder au partage des capitaux au 31/12/N et enregistrer l’écriture de partage
au bilan en utilisant la technique de la consolidation directe (consolidation au niveau de la
société mère Recouv Pro) pour :
a. la filiale Sup Créance,
b. la filiale Contentieux.

C – RETRAITEMENTS DE PRÉ-CONSOLIDATION

La société Recouv Pro a communiqué en annexe 2.3 une série d’opérations concernant les points suivants :
a. frais d’établissement,
b. amortissements dérogatoires,
c. subvention d’investissement,
d. frais d’acquisition d’immobilisations.

4. Pour chacune de ces opérations, présenter les écritures comptables qui vous semblent
nécessaires au 31/12/N. Les retraitements devront être justifiés et les calculs détaillés. Pour
rappel, le taux d’imposition est de 25 %.

D – CONVERSION DES COMPTES DE LA FILIALE BRITISH RECOVERY

La société Recouv Pro possède une filiale British Recovery en Angleterre. Il est vous demandé à l’aide des annexes
2.3 et 2.4 de préparer la conversion des comptes de cette filiale afin de faciliter son intégration au sein du groupe
consolidé.

5. Quelle est la méthode de conversion des comptes utilisée ? Justifier votre réponse.
6. Effectuer la conversion du bilan et du compte de résultat de British Recovery au 31/12/N.

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7. Procéder au partage des capitaux propres de British Recovery au 31/12/N et présenter l’écriture
de bilan.

E – PRISE DE PARTICIPATION DANS LA FILIALE SOLVA

Le dirigeant de la société Recouv pro a acquis début janvier N, une participation dans une nouvelle société (SAS Solva)
afin d’en prendre le contrôle à 70 %.
Le dirigeant souhaite évaluer la participation ne donnant pas le contrôle à sa juste valeur.
Il vous est demandé de répondre à un ensemble de questions que se pose le dirigeant en fonction des informations
transmises en annexe.

8. Quelle est la méthode employée par le groupe pour valoriser le goodwill (goodwill complet ou
partiel) ? Justifier votre réponse.
9. À l’aide de l’annexe 2.5, calculer la juste valeur des actifs et passifs repris et le goodwill.
10. Enregistrer les écritures constatant la juste valeur des actifs et passifs repris et le goodwill au
31/12/N.

ANNEXE 2.1 – Informations sur les participations du groupe RECOUV PRO

Coût d’achat
Nombre de Valeur Nombre de titres
Nom de la société Titres détenus par : des titres en
titres nominale achetés
euros
BRITISH 100 € (après
390 SA Recouv Pro 234 23 400
RECOVERY conversion)
SAS CASH CASH 1 500 200 € SA Recouv Pro 1 050 210 000
SARL PHENIX 4 000 100 € SA Recouv Pro 3 200 320 000
SAS SOLVA 1 000 100 € SA Recouv Pro 700 800 000
SARL SUP SAS Cash Cash 900 90 000
1 500 100 €
CRÉANCE Recouv Pro 75 7 500
SAS CONTENTIEUX 1000 100 € SAS Cash Cash 300 30 000
SARL EUROPE
1 000 100 € SARL Phénix 550 55 000
CRÉANCES

ANNEXE 2.2 – Données financières relatives aux filiales Sup Créance et Contentieux

Bilan de la SARL SUP CREANCE (en euros)

Actif Montant Passif Montant


Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles 132 000 Capital 150 000
Réserves 15 000
Résultat 8 000
Actif circulant Dettes
Disponibilités 45 000 Dettes fournisseurs 4 000
Total 177 000 Total 177 000

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Bilan de la SAS CONTENTIEUX au 31/12/N (en euros)

Actif Montant Passif Montant


Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles 100 000 Capital 100 000
Réserves 10 000
Résultat 3 000
Actif circulant Dettes
Disponibilités 20 000 Dettes fournisseurs 7 000
Total 120 000 Total 120 000

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ANNEXE 2.3 – Informations concernant la société Recouv Pro et différentes

opérations

Bilan de la SA Recouv PRO au 31/12/N (en euros)


Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres
Frais d’établissement 18 000 Capital 600 000
Immobilisations corporelles 100 000 Réserves 100 000
Titres Cash Cash 210 000 Résultat 40 000
Titres Sup Créances 7 500 Subvention d’investissement 9 600
Titres Sas Phénix 320 000 Amortissements dérogatoires 26 000
Titres British Recovery 23 400
Titres Solva 800 000 Dettes
Actif circulant Dettes fournisseurs 794 400
Disponibilités 91 100
Total 1 570 000 Total 1 570 000

Opération 1 : frais d’établissement


Les frais d’établissement ont été comptabilisés au bilan pour un montant de 30 000 € au 01/01/N-1. La
durée d’amortissement de ces frais est de 5 ans.

Opération 2 : provisions réglementées


Les amortissements dérogatoires ont fait l’objet d’une dotation de 6 000 € au cours de l’exercice N.

Opération 3 : subvention d’investissement


La subvention d’investissement a financé 40 % de la valeur d’un matériel performant d’envoi de relances
acheté 40 000 € le 01/01/N-1. Le matériel est amortissable économiquement et fiscalement sur 5 ans en
linéaire. Les normes du groupe prévoient que les subventions d’investissement viennent en réduction du
coût d’entrée des immobilisations financées par ce biais.

Opération 4 : frais d’acquisition d’immobilisation


Des frais d’acquisition d’un immeuble industriel (frais d’acte) pour un montant de 18 000 € ont fait l’objet
d’un enregistrement en charge dans les comptes individuels de Recouv Pro au 01/01/N. L’immeuble a été
acheté le 01/01/N pour 200 000 € et sa durée d’amortissement est de 10 ans.

ANNEXE 2.4 – Conversion des comptes de la filiale British Revovery

La filiale British Recovery a son siège social en Angleterre. Elle a été créée en N-6 et les titres détenus par
la SA Recouv PRO ont été intégralement souscrits à cette date. Elle établit ses comptes en livre sterling.
La monnaie dans laquelle elle tient ses comptes est sa monnaie fonctionnelle : toutes ses factures sont
émises en livre sterling. Elle dispose de procédés innovants en matière de recouvrement dont elle fait
profiter la société SA Recouv Pro mais également des sociétés hors du groupe.

Bilan British Recovery au 31/12/N (en £)


Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations corporelles 18 000 Capital 30 000
Réserves (1) 4 000
Résultat 1 000
Actif circulant
Disponibilités 19 000 Dettes
Dettes fournisseurs 2 000
Total 37 000 Total 37 000
(1) Les réserves ont été constituées à hauteur de 3 000 £ en N-2 et à hauteur de 1 000 £ en N-1.

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Compte de résultat British Recovery au 31/12/N (en £)


Actif Montant Produits Montant
Charges 29 000 Prestations de services 30 000
Résultat 1 000
Total 30 000 Total 30 000

Conversion 1 £ en €
Cours moyen N-2 1,15
Cours moyen N-1 1,18
Cours moyen N 1,17
Cours de clôture au 31/12/N 1,16

ANNEXE 2.5 – Informations relatives à la prise de participation au sein de la filiale Solva

Les titres de la SAS Solva ont été achetés au prix de 800 000 € au 01/01/N (juste valeur de la partie
transférée). La valorisation des titres ne donnant pas le contrôle est réalisée sur la base de la valeur
boursière de la SAS Solva qui s’élève à 720 000 € à cette même date.

Détail de la valeur comptable des capitaux propres de la SAS Solva en euros au 01/01/N :
• Capital : 100 000
• Réserves : 400 000
• Résultat : 120 000

Lors de l’acquisition de la SAS Solva, figurait une construction dont la valeur nette comptable au bilan à
cette date était de 200 000 €. La valeur réelle de cette construction a été estimée à 230 000 €. La durée
résiduelle d’amortissement de la construction est de 20 ans.

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DOSSIER 3 – AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES – 25 POINTS

La SAS CASH CASH, dont le siège social est à Paris, est spécialisée dans le recouvrement de créances
auprès d’entreprises et de particuliers. Le dirigeant de la société, Monsieur MONNIER, vient de recevoir le
rapport sur les comptes annuels de l’exercice N du commissaire aux comptes, Madame NICKEL. Cette
dernière a été nommée par l’AGO du 25 juin N-6.

Travail à faire

A – Mandat du commissaire aux comptes

1. À quel moment les fonctions de Madame NICKEL prendront-elles fin ?


2. Un groupe d’actionnaires de la SAS CASH CASH ne souhaite pas renouveler Madame
NICKEL au motif que cela économisera de l’argent à la société. Peuvent-ils obtenir gain
de cause ? Justifier votre réponse à l’aide de l’annexe 3.1 (avant prise en compte des
effets de la loi PACTE).

B – Travaux effectués par le commissaire aux comptes et rédaction du rapport sur les
comptes annuels

Madame NICKEL vient de planifier un stagiaire sur la mission SAS CASH CASH. Elle souhaite valider ses
compétences en commissariat aux comptes en lui posant des questions relatives à la réalisation de la
mission et au contenu du rapport sur les comptes annuels.

3. Madame NICKEL a déterminé un seuil de signification au niveau des comptes de la SAS


CASH CASH pris dans leur ensemble. Quel est l’intérêt de cette notion ? Quels en sont
les critères de détermination ? Ce seuil est-il unique ?
4. À partir de l’annexe 3.2, justifier s’il est pertinent ou non de confirmer le solde de
chacun des comptes clients.
5. En l’absence de réponse du client EPSILON à la demande de confirmation qui lui a été
adressée, quelle(s) diligence(s) doivent être mise(s) en œuvre par Madame NICKEL ?
6. Avant de conclure sa mission, Madame NICKEL demande à Monsieur MONNIER de lui
adresser une lettre d’affirmation. Quel est l’objectif de ce document ? Citer trois
exemples d’éléments de contenu de cette lettre.
7. Monsieur MONNIER refuse d’établir la lettre d’affirmation. Quelle est l’incidence de ce
refus sur l’expression de l’opinion de Madame NICKEL ?
8. La SAS CASH CASH a décidé d’adopter en N la méthode de référence en matière
d’engagements de retraite. Toutes les informations nécessaires ont été fournies en
annexe des comptes et la traduction comptable n’a pas révélé d’anomalies lors du
contrôle des comptes. L’adoption de cette méthode a-t-elle une incidence sur le rapport
sur les comptes annuels ?
9. Au bilan de la SAS CASH CASH figure un fonds commercial acquis pour un montant de
250 000 €. Ce dernier n’est ni amorti ni déprécié. Cette situation a-t-elle une incidence
sur le contenu du rapport du commissaire aux comptes ?

ANNEXE 3.1 – Données financières de la SAS CASH CASH

Année CA HT Total bilan Nombre de salariés

N-1 1 900 000 € 950 000 € 45

N-2 1 800 000 € 800 000 € 40

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ANNEXE 3.2 – Extrait de la balance auxiliaire des comptes clients au 31/12/N en €

Numéros de Intitulé Cumul Cumul Solde Solde


comptes des des des des
débits N crédits N débits crédits
0ALP ALPHA 180 003 180 003 0 0
0BET BETA 4 789 1 345 3 444 0
0GAM GAMMA 5 456 5 456 0 0
0EPS EPSILON 190 756 20 756 170 000
0OME OMEGA 8 457 13 935 0 5 478
0THE THETA 1 890 200 1 690 0

Total de la balance auxiliaire clients 980 265 759 236 231 093 10 064

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Proposition de correction
Remarque préalable.
Le corrigé proposé par Comptalia est souvent plus détaillé que ce que l'on est en droit d'attendre d'un candidat
dans le temps imparti pour chaque épreuve.

A titre pédagogique le corrigé peut donc comporter des rappels de cours par exemple, non exigés dans le
traitement du sujet.

DOSSIER 1 - FUSION

1. Quelles sont les principales mentions obligatoires (au moins quatre) devant figurer dans un
projet de fusion ? Quelle assemblée décide de la fusion ?

Le projet de fusion est le point de départ « officiel » des opérations qui doivent aboutir à la fusion de deux ou
plusieurs sociétés.

Ce texte décrit les modalités de l'opération projetée et est signé par le représentant légal de chacune des
sociétés intéressées. Ce traité est communiqué officiellement au commissaire à la fusion qui s'assure que les
valeurs attribuées aux actions des sociétés participant à la fusion sont pertinentes et que le rapport d'échange
est équitable.

Le projet de fusion doit comporter :

• La forme, la dénomination et le siège social de toutes les sociétés participantes ;

• Les motifs, buts et conditions de la fusion ;

• La désignation et l'évaluation de l'actif et du passif dont la transmission aux sociétés


absorbante ou nouvelle est prévue ;

• Les modalités de remise des parts ou actions et la date à partir de laquelle parts ou actions
donnent droit aux bénéfices ;

• Les dates auxquelles ont été arrêtés les comptes des sociétés intéressées utilisées pour
établir les conditions de l'opération ;

• Le rapport d'échange des droits sociaux et, le cas échéant, le montant de la soulte ;

• La prime de fusion. La prime de fusion représente, pour chaque action (ou part) émise à
l'occasion de la fusion, la différence entre la valeur réelle de l’action (ou de la part) et sa
valeur nominale.

Le projet de fusion doit faire l'objet de mesures de publicité destinées à assurer une information plus générale
sur l'opération projetée.

Une fois le projet de fusion signé par les représentants des différentes sociétés, l'opération de fusion doit être
approuvée par les assemblées des associés de chacune des sociétés (AGE de chaque société).

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2. Quel est l'objet de la mission du commissaire à la fusion dans ce type d'opération ? (En une
phrase).

Le commissaire à la fusion vérifie que les valeurs relatives attribuées aux actions (ou parts) des sociétés
participant à l’opération sont pertinentes et que le rapport d’échange est équitable.

Il établit un rapport sur les modalités de l’opération dont le contenu répond aux dispositions légales précitées et
dans lequel il exprime son avis sur le caractère équitable du rapport d’échange proposé en tenant compte, le
cas échéant, des observations formulées sur la pertinence des valeurs relatives.

3. Justifier la parité proposée et retenue dans le cadre de la fusion.

Sociétés N-1 N-2 N-3 Total Moyenne Valeur financière moyenne


PHENIX 10 12 14 36 36/3 = 12 12/0,08 = 150
EUROPE 8 10 6 24 24/3 = 8 8/0,08 = 100
CRÉANCES

Sociétés N-1 N-2 N-3 Total Moyenne Valeur de rendement moyenne


PHENIX 22 24 26 72 72/3 = 24 24/0,08 = 300
EUROPE 18 20 10 48 48/3 = 16 16/0,08 = 200
CRÉANCES

Valeur de PHENIX = (150+300) /2 = 225

Valeur de EUROPE = (100+200) /2 = 150

La parité d'échange est de : 225/150 = 1,5 soit 2 PHENIX contre 3 EUROPE

4. Déterminer le nombre de titres à émettre par PHENIX pour absorber EUROPE CRÉANCES. En
déduire le montant de l'augmentation de capital correspondante.

La société absorbante PHENIX détient 55% du capital de EUROPE soit 550 titres de la société absorbée
EUROPE. Il s’agit d’une fusion renonciation.

Seuls les titres détenus par les autres associés de EUROPE font l’objet d’un échange contre les titres PHENIX.

Les (1 000 – 550) = 450 titres EUROPE seront donc échangés contre :

450 * 2/3 = 300 titres PHENIX.

L'augmentation de capital s'élève à :

Valeur nominale des titres PHENIX * Nombre d'actions à créer


100 € * 300 = 30 000 €

5. Déterminer les modalités d'évaluation des apports. Justifier votre réponse.

La société PHENIX détient 55% de la société EUROPE. Les entités sont sous contrôle commun.

En conséquence, les apports sont évalués à la valeur comptable

6. Calculer la prime de fusion et les mali (mali total, mali technique, vrai mali) de fusion.

Le nombre de titres à émettre est de 200 titres PHENIX (voir question 4 ci-dessus)

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L'augmentation de capital s'élève à (voir question 4 ci-dessus) :

Valeur nominale des titres PHENIX * Nombre d'actions à créer


100 € * 300 = 30 000 €

Le traité de fusion stipule que les apports de l'absorbée seront comptabilisés à leur valeur comptable de
105 000 €.

La prime de fusion représente la différence entre :

- la quote-part des autres associés soit 105 000 * 450 / 1 000 = 47 250 ;

- et l'augmentation de capital de 30 000 €.

Soit (47 250 – 30 000) = 17 250

Le mali de fusion représente la différence entre :

- la quote-part de l'apport représenté par les titres EUROPE annulés 105 000 * 550/1 000 = 57 750 ;

- et la valeur comptable de ladite participation 60 000.

Soit (57 750 – 60 000) = - 2 250

Le maximum (ou plafond du mali technique) est égal à, à hauteur de la participation antérieurement détenue,
aux plus-values latentes sur éléments d'actifs (comptabilisés ou non), déduction faite des passifs non
comptabilisés, soit la différence entre la quote-part de la valeur réelle et de la valeur comptable de la société
GB :
(55 % * 1 000 * 150 €) - (55 % * 105 000) = 24 750

En conséquence, le mali de 2 250 € est entièrement FAUX.

7. À la suite de la lecture de l'annexe 1.3, procéder à l'affectation du mali technique.

Le mali technique de 2 250 est inférieur à la somme des plus-values latentes, estimées de manière fiable, sur
les éléments d’actifs identifiés hors fonds commercial 15 000, il est donc affecté aux actifs apportés au prorata
des plus-values latentes (aucune affectation au fonds).

Valeur Impôt latent Plus-value


Valeur réelle Plus-value Affectation
Actifs comptable le cas nette
fiable latente mali
sociale échéant d'impôt
Construction 120 000 135 000 15 000 0 15 000 2 250
Total 15 000 2 250
Fonds de 0 20 000 20 000 20 000 0
commerce

On suppose que la cession des actifs n'est pas envisagée à brève échéance (aucune info dans le sujet). Il faut
donc formuler une hypothèse dans le sujet.

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8. Comptabiliser l'opération de fusion chez PHENIX.

4561 Associés Société EUROPE 105 000


2187 Mali de fusion sur immobilisations corporelles 2 250
101 Capital 30 000
1042 Prime de fusion 17 250
261 Titres de participation (Annulation des 550 titres EUROPE) 60 000
Augmentation de capital

213 Construction 120 000


411 Créances clients 20 000
5... Disponibilités 22 000
15 Provision pour risques 5 000
401 Dettes Fournisseurs 30 000
40 Dettes sur Immobilisations 10 000
44 Dettes fiscales 12 000
4561 Associés société EUROPE 105 000
Réalisation des apports à la valeur comptable

40 Dettes PHENIX 15 000


41 Créances EUROPE 15 000

9. Comptabiliser le reclassement des frais de fusion.

2013 Frais d'établissement 15 000


721 Production immobilisée 15 000
Reclassement

10. La société a-t-elle employé une méthode de référence pour le traitement comptable de ces
frais ? Quelle est leur durée maximale d'amortissement ?

Les coûts externes considérés comme des frais d'émission peuvent être imputés sur la prime de fusion ou
inscrits à l'actif en frais d'établissement.

Aucune méthode citée précédemment constitue une méthode de référence.

La durée maximale d'amortissement des frais est de 5 ans.

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DOSSIER 2 - COMPTES DE GROUPE

A - PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION

1. Quel(s) est (sont) le(s) référentiels comptable(s) applicables(s) à la société RECOUV PRO pour
l'établissement de ses comptes individuels et de ses comptes consolidés ?

Le référentiel applicable pour les comptes individuels est le PCG et pour les comptes de groupe le référentiel
IFRS (groupe coté sur EURONEXT Paris)

2. À l'aide de l'annexe 2.1 et en vous basant sur le référentiel IFRS, présenter sous la forme d'un
tableau synthétique le périmètre du groupe RECOUV PRO. Le tableau mettra en évidence pour
chaque filiale :
a. les pourcentages de contrôle,
b. la nature du contrôle,
c. les méthodes de consolidation,
d. les pourcentages d'intérêt des propriétaires de la société mère,
e. les pourcentages d'intérêt des participations ne donnant pas le contrôle.

Sociétés Pourcentage Niveau de Méthodes de Pourcentage d'intérêt Participation ne


de contrôle contrôle ou consolidation du groupe donnant pas le
d'influence contrôle
60% Contrôle exclusif Intégration globale 60% 100% - 60% =
British Recovery
40%
70% Contrôle exclusif Intégration globale 70% 100% - 70% =
Cash Cash
30%
60% + 5% Contrôle exclusif Intégration globale 70% x 60% + 5% = 47% 100% - 47% =
Sup Créance
53%
Contentieux 30% Influence notable Mise en équivalence 70% x 30% = 21% 30% - 21% = 9%
80% Contrôle exclusif Intégration globale 80% 100% - 80% =
Phenix
20%
55% Contrôle exclusif Intégration globale 80% x 55% = 44% 100% - 44% =
Europe Créances
56%
70% Contrôle exclusif Intégration globale 70% 100% - 70% =
Solva
30%

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B - CONSOLIDATION DIRECTE DES FILIALES SUP CRÉANCE ET CONTENTIEUX

3. À l'aide de l'annexe 2.2 et en supposant que les écritures de reprise des bilans ont déjà été enregistrées,
procéder au partage des capitaux au 31/12/N et enregistrer l'écriture de partage au bilan en utilisant la
technique de la consolidation directe (consolidation au niveau de la société mère Recouv Pro) pour :
a. la filiale Sup Créance,
b. la filiale Contentieux.

Tableau de partage des capitaux propres de Sup Créance


Éléments TOTAL Part du groupe 47 % Participation ne donnant
pas le contrôle 53 %
Capital 150 000
Réserves 15 000
Capitaux propres hors résultat 165 000 77 550 87 450
Élimination des titres Sup - 7 500
Créances détenus par SA Recouv
Élimination des titres Sup - 70% x 90 000 = - 30% x 90 000 = - 27 000
Créances détenus par SAS Cash - 63 000
7 050 60 450

Résultat 8 000 3 760 4 240

Écritures de partage des capitaux propres de Sup Créance

COMPTES DE BILAN

Capital 150 000


Réserves 15 000
Résultat 8 000
Titres de participation 97 500
Réserves consolidées 7 050
Résultat consolidé 3 760
Participation ne donnant pas le contrôle 64 690

Partage des capitaux propres

Tableau de partage des capitaux propres de CONTENTIEUX


Éléments TOTAL Fraction en Part du groupe 21 % Participation ne donnant
ME 30% pas le contrôle 9 %
Capital 100 000 30 000 21 000 9 000
Réserves 10 000 3 000 2 100 900
Capitaux propres hors résultat 110 000 33 000 23 100 9 900
Élimination des titres - 70% x 30 000 - 30% x 30 000 = - 9 000
CONTENTIEUX détenus par CASH = - 21 000

2 100 900
Résultat 3 000 900 630 270

Écritures de partage des capitaux propres de CONTENTIEUX

COMPTES DE BILAN

Titres mis en équivalence 33 900


Titres de participation 30 000
Réserves consolidées 2 100
Résultat consolidé 630
Participation ne donnant pas le contrôle 1 170
Partage des capitaux propres

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COMPTES DE GESTION

Résultat global 900


Quote-part de résultat sur société mise en équivalence 900

C - RETRAITEMENTS DE PRÉ-CONSOLIDATION

4. Pour chacune de ces opérations, présenter les écritures comptables qui vous semblent
nécessaires au 31/12/N. Les retraitements devront être justifiés et les calculs détaillés. Pour
rappel, le taux d'imposition est de 25 %.

1 - Frais d'établissement

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Amort des frais d'établissement 12 000 Résultat global 6 000


Réserves 18 000 Dotations aux amort 6 000
Frais d'établissement 30 000
A nouveau

Impôt différé actif 4 500 Impôt sur les bénéfices 1 500


18 000 x 25%
Réserves 4 500 Résultat global 1 500
A nouveau 6 000 x 25%

Amort des frais d'établissement 6 000


Résultat 6 000
Flux

Résultat 6 000 x 25% 1 500


Impôt différé actif 1 500
Flux

2 - Amortissements dérogatoires

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Amort dérogatoires 20 000 Résultat global 6 000


Réserves 20 000 Dotations aux amort déro 6 000

A nouveau

Réserves 5 000 Impôt sur les bénéfices 1 500


Impôt différé passif 5 000 Résultat global 1 500
20 000 x 25%
A nouveau 6 000 x 25%

Amort dérogatoires 6 000


Résultat 6 000
Flux

Résultat 6 000 x 25% 1 500


Impôt différé passif 1 500
Flux

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3 - Subvention d'investissement

L'objectif en consolidation est d’éliminer la subvention des capitaux propres et de la déduire de l'actif financé.
La base amortissable début N-1 est donc égale à :

40 000 - 16 000 = 24 000 €, car ce matériel a été financé à 40%.

Comparaison comptes individuels et comptes IFRS

Dans les comptes individuels


Amortissement du matériel Subvention d'investissement
de 40 000 (40% du matériel)
En PCG
Quote-part des Subventions
Dotations aux subventions d’investissement au
Amortissements
amortissements d’investissement virée au bilan
Compte 2815
Compte 681 résultat de l’exercice compte 131 - compte
compte 777 139
N-1 8 000 8 000 3 200 12 800
N 8 000 16 000 3 200 9 600
Etc.....

Dans les comptes IFRS


Amortissement du matériel Rien, car en moins de l’immobilisation
Calculé par rapport à
24 000 (40 000 - 16 000)

Quote-part des
Dotations aux subventions Subventions
Amortissements
amortissements d'investissement virée au d'investissement au bilan
Compte 2815
Compte 681 résultat de l'exercice compte 131 - compte 139
compte 777
N-1 4 800 4 800 0 0
N 4 800 9 600 0 0
Etc....

Écritures de retraitement au 31/12/N

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Amortissement du matériel 3 200


Subvention d'investissement 12 800
Matériel 16 000
A nouveau

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Amortissement du matériel 3 200 Quote-part de sub. d’invest. 3 200


Subvention d'investissement 3 200 Dotations aux amort 3 200
Flux

Il n'y pas de divergence entre base fiscale et base comptable, donc pas d'imposition différée.

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4. Frais d'acquisition des immobilisations

Écritures de retraitement au 31/12/N

COMPTES DE BILAN
1
Matériel 18 000
Résultat 18 000
Modification de la VO du matériel
Flux
2
Résultat 1 800
Amortissement du matériel (18 000 / 10 ans) 1 800
Correction des amortissements
Flux
3
Résultat 4 050
Impôt différé passif [(18 000 - 1 800) * 25%] 4 050
Flux
Imposition différée

COMPTES DE GESTION

Résultat global 18 000


Charges (frais d’acquisition) 18 000
Annulation des charges

Dotations aux amortissements 1 800


Résultat global (18 000 / 10 ans) 1 800
Correction des amortissements du matériel

Impôt sur les bénéfices 4 050


Résultat global [(18 000 - 1 800) * 25%] 4 050

D - CONVERSION DES COMPTES DE LA FILIALE BRITISH RECOVERY

5. Quelle est la méthode de conversion des comptes utilisée ? Justifier votre réponse.

La monnaie locale de la société est la livre sterling. C'est aussi sa monnaie fonctionnelle (factures émises), ce
qui permet de présumer qu'il s'agit d'une filiale autonome.

La conversion des comptes d’une entreprise étrangère de sa monnaie fonctionnelle la monnaie de l’entreprise
consolidante est faite selon la méthode du cours de clôture.

6. Effectuer la conversion du bilan et du compte de résultat de British Recovery au 31/12/N.

Dans la méthode du cours de clôture, il faut convertir d’abord le compte de résultat puis reporter le résultat
obtenu dans le bilan. L’écart de conversion est donc inscrit par différence au bilan.

Compte de résultat
Les produits et les charges (y compris les dotations aux amortissements et dépréciations) sont convertis au
cours moyen de la période.

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Bilan
Tous les éléments, monétaires ou non, à l'exception des postes de capitaux propres, sont convertis au cours de
clôture. Les capitaux propres sont convertis au cours historique à l'exception du résultat converti au cours
moyen de l'exercice.

Compte de résultat au 31 décembre N


Charges 29 000 1,17 33 930 Prestations de services 30 000 1,17 35 100

Résultat 1 000 1,17 1 170

35 100 35 100

Bilan en € au 31/12/N
Immobilisations
18 000 1,16 20 880 Capital (1) 30 000 1,3 39 000
corporelles
Réserves 4 000 (2) 4 630
Disponibilités 19 000 1,16 22 040 Écart de conversion (3) - 4 200
Résultat de
1 000 1,17 1 170
l'exercice

Dettes fournisseurs 2 000 1,16 2 320

Total 42 920 Total 42 920

(1) Usage du cours historique, c'est-à-dire ici date de création et date d'entrée dans le périmètre de consolidation.
390 titres à 100 € = 39 000 € soit 39 000/30 000 = 1,3

(2) (3 000 * 1,15) + (1 000 * 1,18) = 4 630

(3) Obtenu par différence entre le total d'actif (801 958,40) et les autres postes de passif (ce poste assure l'équilibre du
bilan).

7. Procéder au partage des capitaux propres de British Recovery au 31/12/N et présenter l’écriture
de bilan.

Tableau de partage des capitaux propres de British Recovery


Éléments TOTAL Part du groupe 60% Participation ne donnant
pas le contrôle 40%
Capital 39 000 23 400 15 600
Réserves 4 630 2 778 1 852
Capitaux propres hors résultat 43 630 26 178 17 452
Élimination des titres détenus par - 23 400
SA Recouv

2 778

Résultat 1 170 702 468


Écart de conversion - 4 200 - 2 520 - 1 680

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Écritures de partage des capitaux propres de British Recovery

COMPTES DE BILAN

Capital 39 000
Réserves 4 630
Résultat 1 170
Écart de conversion groupe 2 520
Titres de participation 23 400
Réserves consolidées 2 778
Résultat consolidé 702
Participation ne donnant pas le contrôle 16 240
Écart de conversion 4 200
Partage des capitaux propres

E — PRISE DE PARTICIPATION DANS LA FILIALE SOLVA

7. Quelle est la méthode employée par le groupe pour valoriser le goodwill (goodwill complet ou
partiel) ? Justifier votre réponse.

La méthode employée est la méthode de la juste valeur à l'entrée dans le périmètre de consolidation
(regroupements d'entreprises).

La norme IFRS 3 R offre le choix, lors de chaque regroupement d’entreprises, entre une évaluation des
minoritaires :

- à la juste valeur (i.e. avec un goodwill alloué à ces derniers : méthode du goodwill complet) et

- à leur quote-part dans la juste valeur des seuls actifs et passifs de la société acquise (i.e. sans
Goodwill affecté aux minoritaires : méthode du goodwill de l’acquéreur), comme dans la norme
IFRS 3 actuelle.

8. A l'aide de l'annexe 2.5, calculer la juste valeur des actifs et passifs repris et le goodwill.

Détails des calculs Montant


Capitaux propres 620 000
Écart d’évaluation
Construction 230 000 - 200 000 + 30 000

Impôt différé passif


Construction 30 000 x 25% - 7 500

Juste valeur des actifs et passifs


642 500
identifiables

La valorisation des titres ne donnant pas le contrôle est réalisée sur la base de la valeur boursière de la SAS
Solva qui s'élève à 720 000 € à cette même date. Le groupe a donc opté pour le goodwill complet

Groupe (Acquéreur) Participation ne donnant pas le


contrôle
Coût d’acquisition des titres et Juste 800 000 720 000 x 30% = 216 000
valeur des minoritaires
Quote-part dans la juste valeur des - 70% x 642 500 = - 449 750 - 30% x 642 500 = - 192 750
actifs et passifs identifiables
Goodwill 350 250 23 250

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Donc GW complet = GW acquéreur + GW Participation ne donnant pas le contrôle =


350 250 + 23 250 = 373 500

9. Enregistrer les écritures constatant la juste valeur des actifs et passifs repris et le goodwill au
31/12/N.

Hypothèse 1 : Solution avec comptabilisation des écarts d’évaluation en réserves

Comptabilisation des écarts d’évaluation

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Construction 30 000 Dotations aux amortissements 1 500


Résultat global 1 500
Réserves SOLVA 22 500 30 000/20
Impôt différé passif 7 500

Affectation des écarts Résultat global 375


d'évaluation Impôt sur les bénéfices 375
1 500 * 25%
Résultat SOLVA 1 125
Impôt différé passif 375
Amortissements des 1 500
constructions
Amortissement de l'écart
d'évaluation

Comptabilisation du Goodwill complet

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Goodwill 373 500


Titres de participation 350 250
Participation ne donnant 23 250
pas le contrôle
Affectation du GW

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Hypothèse 2 : Solution avec partage des écarts d’évaluation

Comptabilisation des écarts d’évaluation

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Construction 30 000 Dotations aux amortissements 1 500


Résultat global 1 500
Titres de participation 15 750 30 000/20
22 500 x 70%
Participation ne donnant 6 750
pas le contrôle
Impôt différé passif 7 500

Affectation des écarts Résultat global 375


d'évaluation Impôt sur les bénéfices 375
1 500 * 25%
Résultat consolidé 787,5
(1 500 - 375) x 70%
Participation ne donnant pas le 337,5
contrôle
Impôt différé passif 375
Amortissements des 1 500
constructions
Amortissement de l'écart
d'évaluation

Comptabilisation du Goodwill complet

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Goodwill 373 500


Titres de participation 350 250
Participation ne donnant 23 250
pas le contrôle
Affectation du GW

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DOSSIER 3 - AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES

A. Mandat du commissaire aux comptes

1. À quel moment les fonctions de Madame NICKEL prendront-elles fin ?

Les commissaires aux comptes sont nommés pour six exercices. Leurs fonctions expirent après la délibération
de l'assemblée générale ou de l'organe compétent qui statue sur les comptes du sixième exercice.

2. Un groupe d'actionnaires de la SAS CASH CASH ne souhaite pas renouveler Madame NICKEL au
motif que cela économisera de l'argent à la société. Peuvent-ils obtenir gain de cause ? Justifier
votre réponse à l'aide de l'annexe 3.1 (avant prise en compte des effets de la loi PACTE).

La nomination d'un ou de plusieurs commissaires aux comptes n’est obligatoire que pour les sociétés anonymes
simplifiées (SAS) dépassant, à la clôture d'un exercice social, deux des trois seuils correspondent :

- à leur total de bilan 1 000 000 € ;


- au montant de leur chiffre d'affaires HT 2 000 000 € ;
- au nombre moyen de leurs salariés au cours de l'exercice 20 (1).

(1) Nombre de salariés permanents liés à l’entreprise par un contrat à durée indéterminée.

La SAS ne dépasse pas 2 des 3 seuils mais seulement 1 des 3 pour le nombre de salariés (Voir annexe 3.1).

Années CA HT Total bilan Nombre de salariés


N-1 1 900 000 € 950 000 € 45
N-2 1 800 000 € 800 000 € 40

Néanmoins, sont tenues de désigner au moins un commissaire aux comptes les SAS qui contrôlent, de façon
exclusive (c. com. art. L. 233-16-II) ou conjointe (c. com. art. L. 233-16-III), une ou plusieurs sociétés ou qui
sont contrôlées, de façon exclusive ou conjointe, par une ou plusieurs sociétés. Cette obligation s'applique
quelle que soit la taille de la SAS.

C'est le cas de la SAS qui est contrôlé par la SA RECOUV PRO.

Le groupe d’actionnaire n'obtiendra donc pas gain de cause.

B - Travaux effectués par le commissaire aux comptes et rédaction du rapport sur les comptes
annuels

3. Madame NICKEL a déterminé un seuil de signification au niveau des comptes de la SAS CASH
CASH pris dans leur ensemble. Quel est l'intérêt de cette notion ? Quels en sont les critères de
détermination ? Ce seuil est-il unique ?

Pour évaluer le risque d'anomalies significatives, par leur montant, dans les comptes et déterminer la nature et
l'étendue des procédures d'audit à mettre en œuvre à l'issue de cette évaluation, le commissaire aux comptes
utilise un seuil ou des seuils de signification. Il utilise également ce seuil ou ces seuils pour évaluer l'incidence
sur son opinion des anomalies détectées au cours de sa mission et non corrigées.

Le seuil de signification (également appelé seuil de matérialité) est le niveau au-dessous duquel les erreurs ou
risques d’erreurs relevés ne sont pas de nature à remettre en cause la régularité et la sincérité des états
financiers sur lesquels l’auditeur est amené à porter une opinion.

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Le commissaire aux comptes identifie des critères pertinents à partir desquels, par application de taux ou
d'autres modalités de calcul, il détermine le seuil ou les seuils de signification. Ces critères peuvent être, par
exemple :

- le résultat courant ;
- le résultat net ;
- le chiffre d'affaires ;
- les capitaux propres ;
- l'endettement net.

4. À partir de l'annexe 3.2, justifier s'il est pertinent ou non de confirmer le solde de chacun des
comptes clients.

Le commissaire aux comptes sélectionne lui-même les créances à confirmer. Cette sélection a pour objectif de
valider l’existence et l’exactitude des créances dans leur ensemble.

L'analyse des soldes des comptes clients est la suivante :

- ALPHA : à confirmer, car les mouvements sont importants

- BETA : pas de problème particulier

- GAMMA : pas de problème particulier

- EPSILON : à confirmer, car solde important

- OMEGA : à confirmer, car solde créditeur (à justifier)

- THETA : pas de problème particulier

5. En l'absence de réponse du client EPSILON à la demande de confirmation qui lui a été adressée,
quelle(s) diligence(s) doivent être mise(s) en œuvre par Madame NICKEL ?

Lorsque le commissaire aux comptes n'obtient pas de réponse à une demande de confirmation, il met en œuvre
des procédures d'audit alternatives permettant de collecter les éléments qu'il estime nécessaires pour vérifier
les assertions faisant l'objet du contrôle.

Ces procédures comprennent, notamment, l’examen des encaissements subséquents correspondant au solde du
compte ou à des opérations composant ce solde.

6. Avant de conclure sa mission, Madame NICKEL demande à Monsieur MONNIER de lui adresser
une lettre d'affirmation. Quel est l'objectif de ce document ? Citer trois exemples d'éléments de
contenu de cette lettre.

Tout au long de l'audit des comptes, la direction fait, au commissaire aux comptes, des déclarations, orales ou
écrites, spontanées ou en réponse à des demandes spécifiques.

Celles-ci constituent des éléments collectés pour aboutir à des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion
sur les comptes.

Une déclaration écrite constitue un élément probant plus fiable qu’une déclaration orale. Elle peut prendre la
forme d’une lettre de la direction adressée au commissaire aux comptes, généralement appelée ” lettre
d’affirmation ”.

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Indépendamment d'autres déclarations écrites que le commissaire aux comptes estimerait nécessaires, il
demande au représentant légal des déclarations écrites par lesquelles :

- il déclare que des contrôles destinés à prévenir et à détecter les erreurs et les fraudes ont été conçus et mis
en œuvre dans l'entité ;

- il estime que les anomalies non corrigées relevées par le commissaire aux comptes ne sont pas, seules ou
cumulées, significatives au regard des comptes pris dans leur ensemble ;

- il confirme lui avoir communiqué son appréciation sur le risque que les comptes puissent comporter des
anomalies significatives résultant de fraudes.

7. Monsieur MONNIER refuse d'établir la lettre d'affirmation. Quelle est l'incidence de ce refus sur
l'expression de l'opinion de Madame NICKEL ?

Lorsque le représentant légal refuse de fournir ou de confirmer une ou plusieurs des déclarations écrites
demandées par le commissaire aux comptes, celui-ci s'enquiert auprès de lui des raisons de ce refus.

En fonction des réponses formulées, le commissaire aux comptes tire les conséquences éventuelles sur
l'expression de son opinion (limitation sous forme de réserve ou refus de certifier).

8. La SAS CASH CASH a décidé d'adopter en N la méthode de référence en matière d'engagements


de retraite. Toutes les informations nécessaires ont été fournies en annexe des comptes et la
traduction comptable n'a pas révélé d'anomalies lors du contrôle des comptes. L'adoption de cette
méthode a-t-elle une incidence sur le rapport sur les comptes annuels ?

Lorsque le commissaire aux comptes estime que le changement comptable n’est pas justifié, ou que sa
traduction comptable ou l’information fournie dans l’annexe ne sont pas appropriées, il en tire les conséquences
sur l’expression de son opinion.

Lorsque le changement comptable correspond à un changement de méthodes comptables dans les comptes et
que le commissaire aux comptes estime que sa traduction comptable, y compris les informations fournies en
annexe, est appropriée, il formule une observation dans son rapport sur les comptes pour attirer l’attention de
l’utilisateur des comptes sur l’information fournie dans l’annexe.

9. Au bilan de la SAS CASH CASH figure un fonds commercial acquis pour un montant de 250 000 €.
Ce dernier n'est ni amorti ni déprécié. Cette situation a-t-elle une incidence sur le contenu du
rapport du commissaire aux comptes ?

Pour les fonds commerciaux non amortis, un test de dépréciation est obligatoirement réalisé.

Le commissaire aux comptes doit vérifier si des tests de dépréciation ont été réalisés sur la base d'un business
plan comprenant des prévisions d'activité et de résultat et pourquoi aucune dépréciation n'a été comptabilisée
sur la base de ces travaux.

Cette évaluation fait l'objet d'une justification des appréciations dans le rapport annuel du commissaire aux
comptes.

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