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Institut des Hautes Etudes Commerciales.

Carthage
Filières : Mastère Professionnel en Comptabilité (M2)
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen principal, Janvier 2017

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers

DOSSIER 1 – (6 points)

DOSSIER 2 – (14 points)

La société anonyme "STM" est une entreprise industrielle de haute technologie créée en 2000. Son
capital s’élève, au 31/12/2015, à 2 millions de dinars divisé en 200.000 actions de valeur nominale
égale à 10 DT chacune. Elle a développé son activité par croissance interne et par croissance externe
à travers des prises de participations dominantes.

En sa qualité de société mère, elle prépare et présente des états financiers consolidés conformément
au système comptable des entreprises en vigueur en Tunisie.

Les entités consolidées sont des sociétés anonymes de droit tunisien dont le capital est composé,
exclusivement, d’actions ordinaires à droit de vote simple.

La société "STM" utilise deux journaux pour les travaux de consolidation :


- Un journal de consolidation pour les comptes de bilan ;
- Un journal de consolidation pour les comptes de résultat.

La fiscalité différée est traitée par référence à la norme IAS 12. Pour le traitement de la fiscalité
différée liée aux biens pris en location-financement, le groupe a retenu l’approche selon laquelle les
actifs et les passifs s’y rapportant sont liés. (Par hypothèse, toutes les sociétés sont soumises à l’I.S
au taux de 25%)

Les regroupements d’entreprises sont comptabilisés selon le traitement de référence préconisé par la
norme NCT 38. Tout écart d’acquisition fait l’objet d’un plan d’amortissement (ou de reprise) sur 10 ans.

Vous êtes appelés à assister les services comptables de la société "STM" dans les travaux
d’élaboration des états financiers consolidés du groupe au titre de l’exercice clos le 31/12/2015.

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DOSSIER 1
Le périmètre de consolidation du groupe "STM" comporte, outre la société mère, cinq sociétés
désignées "SAA", "SAB", "SAC", "SAD" et "SAE". L’organigramme du groupe est fourni en annexe 1.

Travail à faire :
1. A partir des informations fournies en annexe 1, veuillez présenter sous forme de tableau,
pour chacune des sociétés du groupe "STM" :
• Le pourcentage de contrôle ; (1,25 points)
• Le type d’influence exercée par référence au seul pourcentage de contrôle ; (1,25 points)
• La méthode de consolidation appropriée ; (1,25 points)
• Le pourcentage d’intérêts. (1,5 points)
2. Indiquer les conséquences juridiques qui découlent des liens existants entre les sociétés
"STM", "SAA" et "SAB". (0,75 points)

DOSSIER 2
Les travaux conduisant à l’élaboration des états financiers consolidés du groupe "STM" sont
centralisés chez la mère. Le cumul des comptes des sociétés intégrées globalement, au titre de
l’exercice clos le 31/12/2015, a été régulièrement effectué.

Travail à faire :
A partir des informations fournies en annexes 2, 3, 4 et 5, on vous demande :
1. Comptabiliser les écritures de mise en équivalence des participations dans les entreprises
associées. (1 point)
2. Comptabiliser les écritures relatives aux retraitements d’homogénéité. (4,5 points) [C.C]
3. Comptabiliser les écritures d’élimination des résultats internes. (3 points) [C.C]
4. Comptabiliser les écritures de mise en évidence et d’amortissement des écarts de première
consolidation. (3 points)
5. Comptabiliser les écritures de partage des capitaux propres (autres que les résultats) de
"STM" et de "SAA" en s’appuyant sur la technique de consolidation directe avec
élimination en aval. (2,5 points)

Annexe 1 : Organigramme du groupe "STM"

STM
80% 30%
10%
SAA SAB SAC
90% 60%
20%
25% 20%

SAD SAE

Les pourcentages représentent la fraction détenue du capital.

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Annexe 2 : Données relatives aux retraitements d’homogénéité

2.1. Matériel industriel pris en location-financement :

Le 01/07/2015, la société "SAB" a conclu un contrat de location-financement portant sur un matériel


industriel. Les principales caractéristiques de ce contrat se résument comme suit :

• Valeur du matériel industriel au commencement du contrat : 80.000 DT ;


• Durée d’utilité du matériel industriel : 8 ans ;
• Durée du contrat : 5 ans, soit 20 trimestres ;
• Redevance trimestrielle HT payable d’avance (la première a été versée le 1/07/2015) : 4.000 DT ;
• Taux implicite trimestriel de ce contrat : 1 % ;
• Prix d’acquisition HT lors de la levée de l’option d’achat : 8.660 DT. (Il existe une forte
probabilité que l’option soit levée).

Dans les états financiers individuels de la société "SAB" pour l’exercice clos le 31/12/2015, ce contrat
a été traité, à tort, en tant que contrat de location simple. En conséquence, seules les redevances
encourues, en 2015, ont été inscrites parmi les charges d’exploitation.

2.2. Stocks de matières premières et de produits finis

Les méthodes comptables utilisées pour valoriser les stocks sont différentes dans les comptes
individuels de "SAA" et dans les comptes consolidés du groupe "STM". La valeur des stocks selon
chacune des méthodes est récapitulée dans le tableau suivant :
En DT
Valeur des stocks dans les Valeur des stocks selon les
comptes individuels de "SAA" méthodes du groupe "STM"
Au 01/01/2015 Au 31/12/2015 Au 01/01/2015 Au 31/12/2015
Matières premières 50.000 54.000 65.000 57.000
Produits finis 21.000 30.000 24.000 36.000
Total 71.000 84.000 89.000 93.000

Annexe 3 : Données relatives à des résultats internes à retraiter pour le groupe "STM"

Le 01/07/2015, la société "SAE" a cédé un ensemble immobilier à un tiers externe au périmètre de


consolidation du groupe "STM", pour un prix de cession HT de 150.000 DT (dont 100.000 DT pour le
terrain et 50.000 DT pour la construction). Cet ensemble immobilier avait été acquis, en 2000, par la
société "STM" puis il avait été cédé à la société "SAE" le 01/07/2012. On vous communique les
informations suivantes :

Terrain Construction
Valeur brute chez "STM" au 01/07/2012 25.000 60.000 (1)
Cumul des amortissements au 01/07/2012 - 36.000
Valeur nette comptable au 01/07/2012 25.000 24.000
Prix de cession HT à la société "SAE" 61.000 45.000
Durée d’utilité prévue par "SAE" - 20 ans
Mode d’amortissement prévu par "SAE" - Linéaire
(1) Date d’acquisition par "STM" : 01/07/2000, durée d’utilité chez "STM" : 20 ans,
Mode d’amortissement chez "STM" : linéaire.

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Annexe 4 : Informations relatives aux participations

4.1. Participation de "STM" au capital de "SAA" :

La société "SAA" a été créée le 02/01/2007, avec un capital de 1.000.000 DT divisé en 50.000 actions
de 20 DT de nominal. La société "STM" a acquis, le 01/07/2012, 40.000 actions "SAA" pour un coût
d’acquisition unitaire de 32 DT. A la date du 01/07/2012, l’évaluation des actifs et des passifs
identifiables de la société "SAA" a révélé l’existence des plus-values latentes suivantes :

- Sur une marque développée en interne : 110.000 DT (Durée d’utilité prévue : 11 ans ; Mode
d’amortissement : linéaire)
- Sur un terrain : 60.000 DT ;
- Sur une construction : 48.000 DT (Valeur brute : 100.000 DT, Date d’acquisition : 01/07/2010,
Durée d’utilité prévue : 20 ans, Mode d’amortissement : linéaire, Cumul des amortissements
au 01/07/2012 : 10.000 DT).

Les états financiers individuels intermédiaires de la société SAA établis, au 30/06/2012, selon les
normes de consolidation du groupe "STM" présentaient les capitaux propres retraités suivants :

30/06/2012
Capital "SAA" 1.000.000 DT
Réserves "SAA" 220.000 DT
Résultat "SAA" 130.000 DT

4.1. Autres participations :

La société "SAB" a été créée, en 2012, au capital de 1.000.000 DT divisé en 100.000 actions de 10 DT
de nominal, souscrites et entièrement libérées à la constitution. La "SAA" a acquis 90 % du capital de
la "SAB", lors de la constitution pour un coût de 900.000 DT. En 2015, la "SAB" a acquis 10 % du
capital de la "STM", pour un coût d’acquisition de 300.000 DT.

La société "SAC" a été créée, en 2012, au capital de 600.000 DT divisé en 30.000 actions de 20 DT de
nominal, souscrites et entièrement libérées à la constitution. La participation de "STM" au capital de
"SAC" remonte à la constitution pour un coût égal au nominal souscrit et libéré.

La société "SAD" a été créée, en 2014, au capital de 800.000 DT divisé en 80.000 actions de 10 DT de
nominal, souscrites et entièrement libérées à la constitution. La participation de "SAB" au capital de
"SAD" remonte à la constitution pour un coût égal au nominal souscrit et libéré.

La société "SAE" a été créée, en 2012, au capital de 500.000 DT divisé en 5.000 actions de 100 DT de
nominal, souscrites et entièrement libérées à la constitution. Les participations de "STM", de "SAB"
et de "SAC" au capital de "SAE" remontent à la constitution pour un coût égal au nominal souscrit et
libéré.

Annexe 5 : Capitaux propres individuels au 31/12/2015

STM SAA SAB SAC SAD SAE


Capital 2.000.000 1.000.000 1.000.000 600.000 800.000 500.000
Réserves 4.251.300 616.500 960.000 140.000 370.000 210.000
Résultat 302.520 126.750 180.000 50.000 80.000 90.000

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Institut des Hautes Etudes Commerciales. Carthage
Filières : Mastère Professionnel en Comptabilité (M2)
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen principal, Janvier 2017

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers

DOSSIER 1 – (6 points)

DOSSIER 2 – (14 points)

DOSSIER 1

Première question :

% de Type Méthode de %
contrôle d'influence consolidation d'intérêt
STM 96,98% 0,25
SAA 80% Contrôle exclusif IG 77,59% 1,00
SAB 90% Contrôle exclusif IG 69,83% 1,00
SAC 30% Influence notable ME 29,09% 1,00
SAD 25% Influence notable ME 17,46% 1,00
SAE 80% Contrôle exclusif IG 72,16% 1,00

Deuxième question : (0,75)


La participation de "SAB" dans "STM" est une participation d’auto-contrôle. Conformément aux
dispositions de l’article 469 du CSC, les droits de vote sous-jacents ne sont pas pris en considération
pour le calcul du quorum et de la majorité dans les assemblées générales de la société mère "STM".

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DOSSIER 2

1. Comptabiliser les écritures de mise en équivalence des participations dans les entreprises
associées. (1 point)

1. Mise en équivalence des entreprises associées


(B) Titres mis en équivalence "SAC" 237 000
(B) Titres de participation dans "SAC" (chez STM) 180 000
(B) Réserves "STM" 42 000 0,25
(B) Résultat "STM" 15 000
Mise en équivalence de "SAC"
(G) Résultat global (en gestion) 15 000
(G) Q.P.R.S.M.E 15 000 0,25
(B) Titres mis en équivalence "SAD" 312 500
(B) Titres de participation dans "SAD" (chez SAB) 200 000
(B) Réserves "SAB" 92 500 0,25
(B) Résultat "SAB" 20 000
Mise en équivalence de "SAD"
(G) Résultat global (en gestion) 20 000
(G) Q.P.R.S.M.E 20 000 0,25

2. Comptabiliser les écritures relatives aux retraitements d’homogénéité. (4,5 points) [C.C]

2. Retraitements d'homogénéité
(B) Matériel industriel 80 000
(B) Obligations locatives 80 000 0,25
(B) Obligations locatives 7 240
(B) Amort. du matériel industriel [(80.000/8)x(6/12)] 5 000 0,75
(B) Intérêts courus 728
(B) Résultat "SAB" [(4.000 x2)-(5.000+760+728)] 1 512
(G) Résultat global (en gestion) 1 512 0,50
(G) Dotations aux amortissements 5 000
(G) Charges financières 1 488
(G) Charges locatives 8 000
(B) Résultat "SAB" 378 0,25
(B) Passif d'impôt différé 378
(G) Charge d'impôt différé 378 0,25
(G) Résultat global (en gestion) 378

Rang Trim. Début Trim.


Capital Date
restant dû Intérêts Principal Redevance versement
0 80 000 4 000 4 000 01/07/2015
1 76 000 760 3 240 4 000 01/10/2015 0,50
2 72 760 728 3 272 4 000 01/01/2016

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(B) Stocks de matières premières (57.000-54.000) 3 000
(B) Stocks de produits finis (36.000-30.000) 6 000 0,25
(B) Résultat "SAA" 9 000
(G) Résultat global (en gestion) 9 000
(G) Variation de stocks MP 3 000 0,25
(G) Variation de stocks PF 6 000
(B) Résultat "SAA" 2 250
(B) Passif d'impôt différé 2 250 0,25
(G) Charge d'impôt différé 2 250
(G) Résultat global (en gestion) 2 250 0,25

(B) Résultat "SAA" 18 000


(B) Réserves "SAA" [89.000-71.000] 18 000 0,25
(G) Variation de stocks MP 15 000
(G) Variation de stocks PF 3 000 0,25
(G) Résultat global (en gestion) 18 000
(B) Réserves "SAA" 4 500
(B) Résultat "SAA" 4 500 0,25
(G) Résultat global (en gestion) 4 500
(G) Produit d'impôt différé 4 500 0,25

3. Comptabiliser les écritures d’élimination des résultats internes. (3 points) [C.C]

3. Elimination des résultats internes


(B) Réserves "STM" 57 000
(B) Résultat "STM" 57 000 0,50
(B) Résultat "SAE" 2 625
(B) Réserves "SAE" 2 625 0,50
(G) Résultat global (en gestion) 54 375
(G) Dotations aux amortissements 525 0,50
(G) Gains nets sur cession d'immobilisations 53 850
(B) Résultat "SAE" 13 594 0,50
(B) Réserves "SAE" 13 594
(G) Charge d'impôt différé 13 594 0,50
(G) Résultat global (en gestion) 13 594

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Terrain Construction
P.C 100 000 50 000
VB (chez SAA) 61 000 45 000
Amort (chez SAA) 6 750
VNC 61 000 38 250
Résultat de cession en ind 39 000 11 750 50 750

VB (chez STM) 25 000 60 000


Amort (chez STM) 36 000
Valeur nette comptable au 01/ 25 000 24 000
Résultat de cession 36 000 21 000 57 000
Amort à base cons 3600
VCN à base cons 25 000 20 400
Résultat de cession en cons 75 000 29 600 104 600
0,50
4. Comptabiliser les écritures de mise en évidence et d’amortissement des écarts de première
consolidation. (3 points)
Marque développée en interne (a) 110 000
Terrain (b) 60 000
Construction (c) 48 000
Passif d'impôt différé [(a)+(b)+(c)]x25% (54 500)
Ecarts d'évaluation nets (1) 163 500
Actif net acquis de la cible (2) 1 350 000
JV des actifs et passifs identifiables aquis (1) + (2) 1 513 500

1 280 000
Q.P de "M" (80%) (4) 1 210 800
Goodwill positif [(4)-(3)] 69 200 0,75
4. Mise en évidence des écarts de 1ère consolidation
(B) Marques 88 000
(B) Terrains 48 000
(B) Constructions 38 400 0,50
(B) Goodwill 69 200
(B) Passif d'impôt différé 43 600
(B) Titres de participation dans "SAA" (chez STM) 200 000
(B) Réserves "STM" 42 633
(B) Résultat "STM" 17 053
(B) Amortissement Goodwill 24 220 0,75
(B) Amortissement Marques 28 000
(B) Amortissement constructions 7 467
(G) Dotations aux amortissements 17 053 0,25
(G) Résultat global (en gestion) 17 053
(B) Passif d'impôt différé 8 867
(B) Réserves "STM" 6 333 0,50
(B) Résultat "STM" 2 533
(G) Résultat global (en gestion) 2 533 0,25
(G) Produit d'impôt différé 2 533

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5. Comptabiliser les écritures de partage des capitaux propres (autres que les résultats) de
"STM" et de "SAA" en s’appuyant sur la technique de consolidation directe avec
élimination en aval. (2,5 points)

5. Partage des capitaux propres de "STM"


(B) Capital "STM" 2 000 000
(B) Réserves "STM" 4 200 000
(B) Titres de participation dans "STM" (chez SAB) 300 000 0,75
(B) Réserves consolidées 5 803 448
(B) Intérêts minoritaires 96 552
(B) Réserves consolidées 1 790 517
(B) Titres d'auto-contrôle 209 483 0,75
(B) Capital "STM" 2 000 000

(B) Capital "SAA" 1 000 000


(B) Réserves "SAA" 630 000
(B) Titres de participation dans "SAA" (chez STM) 1 080 000 0,50
(B) Réserves consolidées 217 241
(B) Intérêts minoritaires 332 759

(B)Réserves "STM" 51 300 0,25


(B)Réserves "SAB" -92 500
(B)Réserves "SAA" -13 500 0,25
(B)Réserves "SAE" -16 219
(B)Résultat "STM" -57 480
(B)Résultat "SAB" -21 134
(B)Résultat "SAA" 6 750
(B)Résultat "SAE" 16 219

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