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Institut des Hautes Etudes Commerciales.

Carthage
Filières : Mastère Professionnel en Comptabilité (M2)
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen principal, Janvier 2018

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers

DOSSIER 1 – (6 points)

DOSSIER 2 – (7 points)

DOSSIER 3 – (7 points)

La société anonyme "H" est une société holding d’un groupe exploitant plusieurs chaînes de
magasins de ventes de prêt-à-porter et de produits de maroquinerie.
En sa qualité de société mère, elle prépare et présente des états financiers consolidés conformément
au système comptable des entreprises en vigueur en Tunisie.
La société "H" utilise deux journaux pour les travaux de consolidation :
- Un journal de consolidation pour les comptes de bilan ;
- Un journal de consolidation pour les comptes de résultat.
La fiscalité différée est traitée par référence à la norme IAS 12.
Les regroupements d’entreprises sont comptabilisés selon le traitement autorisé préconisé par la norme
NCT 38 – "Regroupement d’entreprises". Les écarts d’acquisition font l’objet, selon le cas, d’un plan
d’amortissement (pour tout Goodwill) ou de reprise (pour tout Goodwill négatif) sur 10 ans.
Vous êtes invités à prêter assistance aux services comptables de la société "H" dans les travaux
d’élaboration des états financiers consolidés du groupe au titre de l’exercice clos le 31/12/2016.

NB : Pour tous les dossiers, le taux de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est de 18% et toutes les
entités sont soumises à l’impôt sur les sociétés (IS) au taux de 25%.

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DOSSIER 1
La société "H" a des liens de participation directs et indirects avec des sociétés anonymes de droit
tunisien dénommées "A", "B", "C", et "E" dont le capital est composé uniquement d’actions
ordinaires à droit de vote simple. Elle détient, en outre, une participation directe au capital d’une
société anonyme de droit français dénommée "D" et dont le capital est composé, aussi, d’actions
ordinaires.

Les trois quarts (3/4) des actions détenues, par "H", au capital de "D" confèrent un droit de vote
double. Le reliquat des actions détenues par "H", au même titre que les actions détenues par les
tiers confèrent un droit de vote simple.

Dans l’organigramme, fourni en annexe 1, les pourcentages représentent la fraction détenue du


capital.

Travail à faire :
A partir de l’organigramme fourni en annexe 1, veuillez présenter sous forme de tableau, pour
chacune des sociétés :
1. Le pourcentage de contrôle ; (1,5 points) [C.C]
2. Le type d’influence exercée par référence au seul pourcentage de contrôle ; (1,25 points)
3. La méthode de consolidation appropriée (le cas échéant) ; (1,25 points)
4. Le pourcentage d’intérêts. (2 points) [C.C]

DOSSIER 2
Les services financiers de la société "H" ont identifié les opérations qui doivent faire l’objet d’un
traitement particulier en consolidation.

Il s’agit, essentiellement, des opérations réalisées par la société "A", chargée de l’animation d’un
réseau de magasins commercialisant ses produits, et par la société "B" chargée de la gestion des
stocks de l’ensemble des sociétés du groupe.

Travail à faire :
Présenter, pour l’exercice 2016, les écritures dans les journaux de consolidation des comptes du
bilan et des comptes de résultat relatives aux opérations décrites en annexe 2.

DOSSIER 3
La participation de la société "B" au capital de la société "C" remonte à la constitution de cette
dernière. Elle a été acquise pour 250.000 DT.
Les capitaux propres issus des comptes individuels de la société "C" se présentent, au 31/12/2016,
comme suit (montants exprimés en dinars) :

Montant
Capital 1 000 000
Réserves 240 000
Résultat de l’exercice 60 000

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Travail à faire :
A partir des informations fournies en annexe 3, on vous demande de présenter dans les journaux de
consolidation des comptes du bilan et des comptes de résultat, et au titre de l’exercice 2016 :
1. Les écritures de mise en équivalence de la participation dans "C". (1 point)
2. Les écritures relatives aux retraitements d’homogénéité. (3 points)
3. Les écritures d’élimination des résultats internes. (3 points) [C.C]

Annexe 1 : Organigramme des liens de participation au sein du groupe "H"

80%

A 40%

8% 75%

C B D
25%

20% 70%

Annexe 2 : Opérations des sociétés "A" et "B"


2.1. Prestations de la société "A" :
La société "A" facture sa prestation d’animation du réseau de l’ensemble des magasins
commercialisant les produits de maroquinerie. Certains de ces magasins appartiennent à des filiales
de la société "H". D’autres, en revanche, sont indépendants du groupe contrôlé par la société "H".
Ces opérations sont résumées dans le tableau suivant :

(Montants hors TVA exprimés en DT) Exercice 2015 Exercice 2016


Prestations facturées aux filiales de "H" 1.400.000 (1) 1.600.000 (2)
Prestations facturées aux magasins indépendants 2.800.000 (3) 2.850.000 (4)
(1) 80% de ces prestations ont été réglées en 2015, le reliquat l’a été en 2016.
(2) 85% de ces prestations ont été réglées en 2016, le reliquat l’a été en 2017.
(3) 60% de ces prestations ont été réglées en 2015, le reliquat l’a été en 2016.
(4) 90% de ces prestations ont été réglées en 2016, le reliquat l’a été en 2017.

2.2. Gestion des stocks par la société "B" :


Avant d’être vendus en magasin, tous les articles des sociétés du groupe sont acquis par la société "B". La
relation entre les sociétés du groupe prévoit que les sociétés du groupe vendent l’intégralité de leurs
stocks à la société "B" au coût de production (ou d’achat) des articles, majoré d’une marge de 10%.

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Les comptes de stocks des articles vendus par la société "E" tels qui figurant dans les états financiers
individuels de la société "B" se présentent, comparativement, comme suit :

(Montants exprimés en DT) 31/12/2015 31/12/2016


Stocks (Valeur brute) 2.310.000 2.244.000

Les provisions pour dépréciation constatées par la société "B" sur les stocks vendus par la société "E"
se présentent comme suit :

Solde au Dotations de Reprises de Solde au


(Montants exprimés en DT)
31/12/2015 l’exercice 2016 l’exercice 2016 31/12/2016
Provisions pour dépréciation
194.700 62.700 99.000 158.400
des stocks

Les dépréciations concernent des collections démodées dont la probabilité de vente même à prix
soldé est nulle. La plupart des articles dépréciés seront donnés pour recyclage ou à des associations
caritatives. Aussi, la valeur nette de réalisation des stocks dépréciés est nulle.

Annexe 3 : Extrait de la liasse de consolidation de la société "C"

3.1. Retraitements d’homogénéité :

Contrairement aux principes comptables retenus par le groupe, les comptes individuels de la société
"C" n’ont pas tenu compte, au 31/12/2016, de l’incidence fiscale de toutes les différences
temporaires déductibles et imposables recensées, à cette date, et de l’impact des engagements
sociaux pour indemnités de départ à la retraite (IDR) à servir au personnel.

• Le rapprochement entre la valeur comptable issue des comptes individuels et la base fiscale des
actifs et passifs de la société "C" fait ressortir, au 31/12/2015 et au 31/12/2016, les différences
temporaires suivantes :

(Montants exprimés en DT) 31/12/2015 31/12/2016


Différences temporaires déductibles 30.000 20.000
Différences temporaires imposables 60.000 70.000

• La société "C" a évalué, au 31/12/2015 et au 31/12/2016, ses engagements au titre de l’indemnité


de départ à la retraite (IDR) à servir au personnel selon la méthode des unités de crédit projetées,
comme suit :

(Montants exprimés en DT) 31/12/2015 31/12/2016


Provision pour IDR 40.000 50.000

3.2. Résultats internes :

La société "C" avait cédé à la société "B", le 02/01/2015, un matériel industriel pour 160.000 DT
réalisant, ainsi, une plus-value de cession de 10.000 DT. Ce matériel est amorti, chez "B",
linéairement sur 4 ans et figure au bilan de cette dernière, au 31/12/2016, pour une valeur nette
comptable de 80.000 DT.

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Institut des Hautes Etudes Commerciales. Carthage
Filières : Mastère Professionnel en Comptabilité (M2)
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen principal, Janvier 2018

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers

DOSSIER 1 – (6 points)

DOSSIER 2 – (7 points)

DOSSIER 3 – (7 points)

DOSSIER 1

% de Type Méthode de %
Société
contrôle d'influence consolidation d'intérêt

A 80,00% (*) 0,50 Contrôle exclusif 0,25 IG 0,25 81,22% 0,50


B 75,00% Contrôle exclusif 0,25 IG 0,25 60,91% 0,50
0,25
C 25,00% Influence notable 0,25 ME 0,25 15,23% 0,50
D 53,85% 0,50 Contrôle exclusif 0,25 IG 0,25 40,00% 0,25
E 90,00% 0,25 Contrôle exclusif 0,25 IG 0,25 40,18% 0,25
1,50 1,25 1,25 2,00
[C.C] [C.C]

La société "C" n’est pas une filiale au sens de l’article 461 du CSC, en conséquence sa participation
(*)

dans "A" n’est pas considérée comme étant une participation d’auto-contrôle au sens de l’article 469
du CSC. En conséquence, les droits de vote sous-jacents sont pris en considération pour le calcul du
quorum et de la majorité dans les assemblées générales de la société "A".

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DOSSIER 2

1. Prestations de la société "A" : (1 point)

Les prestations facturées par la société "A" aux différentes filiales du groupe génèrent des
opérations réciproques sans incidence sur les capitaux propres consolidés. Leur traitement
comptable, en consolidation, se présente comme suit au titre de l’exercice 2016 :

(B) Fournisseurs, sociétés du groupe 283 200


[1.600.000 x (1+18%) x 15%] 0,50
(B) Clients, sociétés du groupe (chez A) 283 200
Elimination des créances et dettes réciproques
(G) Ventes de prestations de services (chez A) 1 600 000
(G) Services extérieurs 1 600 000 0,50
Elimination des produits et charges réciproques

2. Gestion des stocks par la société "B" : (6 points)

1. Elimination de la marge sur stock initial


(B) Réserves "E" [2.310.000 x (10%/110%)] 210 000
(B) Résultat "E" 210 000 0,50
(G) Résultat global (en gestion) 210 000
(G) Variation de stocks 210 000 0,50
2. Fiscalité différée sur élimination de la marge sur stock initial
(B) Résultat "B" [210.000 x 25%] 52 500
(B) Réserves "B" 52 500 0,50
(G) Charge d'impôt différé 52 500
(G) Résultat global (en gestion) 52 500 0,50
3. Elimination de la marge sur stock final
(B) Résultat "E" [2.244.000 x (10%/110%)] 204 000
(B) Stocks de marchandises (chez B) 204 000 0,50
(G) Variation de stocks 204 000
(G) Résultat global (en gestion) 204 000 0,50
4. Fiscalité différée sur élimination de la marge sur stock final
(B) Actif d'impôt différé 51 000
(B) Résultat "B" [204.000 x 25%] 51 000 0,50
(G) Résultat global (en gestion) 51 000
(G) Produit d'impôt différé 51 000 0,50
5. Elimination de la marge interne incluse dans la dépréciation
(B) Provisions pour dépréciation des stocks 14 400
(B) Résultat "B" 3 300 0,50
(B) Réserves "B" 17 700
(G) Reprise de provisions/stocks 9 000
(G) Dotations aux provisions/stocks 5 700 0,50
(G) Résultat global (en gestion) 3 300

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6. Fiscalité différée sur élimination de la marge interne incluse dans la dépréciation
(B) Réserves "B" 4 425
(B) Résultat "B" 825 0,50
(B) P.I.D / A.I.D
(*) (**)
3 600
(G) Résultat global (en gestion) 825
(G) Produit d'impôt différé 825 0,50
(*)
Si les provisions étaient totalement déduites.
(**)
Si les provisions n’étaient pas déduites.

DOSSIER 3

1. Mise en équivalence des titres "C" (chez "B") : (1 point)

(B) TME [250.000+(240.000+60.000) x 25%] 325 000


(B) Titres de participation dans "C" (Chez B) 250.000 0,75
(B) Réserves "B" [240.000 x 25%] 60 000
(B) Résultat "B" [60.000 x 25%] 15 000
(G) Résultat global (en gestion) 15 000 0,25
(G) Part dans les résultats des SME 15 000

2. Retraitements d’homogénéité : (3 points)

1. Retraitements d'homogénéité (Différences temporelles déductibles) (1 point)


(B) TME [(20.000 x 25%)x25%] 1 250
(B) Résultat "B" [(30.000-20.000) x 25%] x 25% 625 0,75
(B) Réserves "B" [30.000 x 25% x 25%] 1 875
(G) Part dans les résultats des SME 625
(G) Résultat global (en gestion) 625 0,25
2. Retraitements d'homogénéité (Différences temporelles imposables) (1 point)
(B) Réserves "B" [60.000 x 25% x 25%] 3 750
(B) Résultat "B" [(70.000-60.000) x 25%]x25% 625 0,75
(B) TME [(70.000 x 25%)x25%] 4 375
(G) Résultat global (en gestion) 625
(G) Part dans les résultats des SME 625 0,25
3. Retraitements d'homogénéité (Provisions IDR) (1 point)
(B) Réserves "B" [40.000 x (1-25%) x 25%] 7 500
(B) Résultat "B" [(50.000-40.000) x (1-25%)]x25% 1 875 0,75
(B) TME [(50.000 x (1-25%)x25%] 9 375
(G) Part dans les résultats des SME 1 875 0,25
(G) Résultat global (en gestion) 1 875

3. Résultats internes : (3 points) [C.C]

1. Elimination de la plus-value de cession du matériel (0,5 point)


(B) Réserves "B" [10.000 x 25%] 2 500
(B) T.M.E 2 500

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2. Fiscalité différée sur élimination de la plus-value sur cession (0,5 point)
(B) T.M.E [2.500 x 25%] 625
(B) Réserves "B" 625
3. Reprise du gain latent au rythme des amortissements (1 point)
(B) TME 1 250
(B) Réserves "B" [2.500 x (1/4)] 625 0,75
(B) Résultat "B" [2.500 x (1/4)] 625
(G) Résultat global (en gestion) 625
(G) Part dans les résultats des SME 625 0,25
4. Fiscalité différée sur reprise du gain latent (1 point)
(B) Réserves "B" [2.500 x (1/4)] x 25% 156,250
(B) Résultat "B" [2.500 x (1/4)] x 25% 156,250 0,75
(B) TME 312,500
(G) Part dans les résultats des SME 156,250
(G) Résultat global (en gestion) 156,250 0,25

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