La norma internacional de Auditoria 210

Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y términos del trabajo de
auditoria con la administración, o quienes estén encargados del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido
las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento común entre el
auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si están presentes las condiciones
para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de
información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando estos
estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las necesidades
comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados financieros son
conocidos como estados financieros de propósito general. Cuando se basan en un marco de
referencia que cumple con las necesidades específicas de un usuario se denominan estados
financieros de propósito especial. Los marcos de referencia de información financiera aceptables
presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para determinar
la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de información
financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad.
 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.
 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

Al hacer la comparación de los marcos de referencia con las normas mencionadas, y el auditor
encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulación
establecidas. Estas responsabilidades son sobre:

a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de información

financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa
para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina si el marco de
referencia de información financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la
naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propósito de los estados financieros;
y además la ley o regulación lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados
financieros deben ser de presentación razonable, es decir que den un punto de vista
verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de información financiera
aplicable.
b. Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que determine
necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación errónea
por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del
control interno es responsabilidad de la administración, e incluye actividades necesarias
 de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo de la entidad, actividades de
control y monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de
políticas establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los
estados financieros como registros y documentos, información adicional que pueda ser
necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine
para obtener evidencia de auditoria. Además, en caso de que sea necesario o requerido
por las normas internacionales la administración proporcionara representaciones escritas
al auditor para soportar evidencia de auditoria.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:

 No están presentes las precondiciones para la auditoria.

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.
 La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado para la
elaboración de los estados financieros no es aceptable.
 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

Alcance de esta NIA 210.

Los encargos que proporcionan un grado de seguridad, entre los que se incluyen los encargos de
auditoría, sólo podrán aceptarse cuando el profesional ejerciente considere que se cumplirán los
requerimientos de ética aplicables, tales como la independencia y la competencia profesional, y
cuando el encargo presente determinadas características. Las responsabilidades del auditor con
respecto a los requerimientos de ética en el contexto de la aceptación de un encargo de auditoría,
y en la medida en que se encuentren bajo el control del auditor, se tratan en la NIA 220. La
presente NIA trata de las cuestiones (o condiciones previas) que están bajo control de la entidad y
sobre las que es necesario que el auditor y la dirección de la entidad alcancen un acuerdo.
Condiciones previas a la auditoría El marco de información financiera. Una condición para la
aceptación de un encargo que proporciona un grado de seguridad es que los criterios a los que se
refiere la definición de encargo que proporcionan un grado de seguridad sean adecuados y
accesibles para los usuarios a quienes se destina el informe. Los criterios son las referencias
utilizadas para evaluar o medir la materia objeto de análisis, incluidas, en su caso, las referencias
para la presentación y revelación de la información. La aplicación de criterios adecuados permite
una evaluación o medición de la materia objeto de análisis razonablemente congruente en el
contexto de la aplicación del juicio profesional. A efectos de las NIA, el marco de información
financiera aplicable proporciona los criterios que el auditor utiliza para auditar los estados
financieros, incluida, cuando proceda, su presentación fiel. A3. Sin un marco de información
financiera aceptable, la dirección no dispone de una base adecuada para la preparación de los
estados financieros y el auditor carece de criterios adecuados para auditar los estados financieros.
En muchos casos, el auditor puede presumir que el marco de información financiera aplicable es
aceptable
 La norma internacional de Auditoria 220

trata de la responsabilidad específica que tiene el auditor en relación con los procedimientos de
control de calidad de una auditoría de estados financieros.

También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.

El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es implementar

procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad
razonable de que:

1. La auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y

reglamentarios aplicables; y
2. El informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.

Requerimientos:

1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías

2. Requerimientos de ética aplicables
3. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría
4. Asignación de equipos a los encargos
5. Realización del encargo
6. Seguimiento
7. Documentación 

Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, aquellos otros
encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la
revisión de control de calidad, el socio del encargo:
(a) comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo;
(b) discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de auditoría, incluidas las
identificadas durante la revisión de control de calidad del encargo, con el revisor de control de
calidad del encargo; y
(c) no pondrá fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de calidad del encargo
se haya completado

El revisor de control de calidad del encargo realizará una evaluación objetiva de los juicios
significativos realizados por el equipo del encargo y de las conclusiones alcanzadas a efectos de la
emisión del informe de auditoría. Esta evaluación conllevará:
(a) la discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;
(b) la revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto;
(c) la revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con los juicios
significativos realizados por el equipo del encargo y con las conclusiones alcanzadas; y
(d) la evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría y
la consideración de si el informe de auditoría propuesto es adecuado.
En el caso de auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, al realizar la revisión de
control de calidad del encargo, el revisor de control de calidad del encargo también considerará lo
siguiente:
(a) la evaluación por el equipo del encargo de la independencia de la firma de auditoría en relación
con el encargo de auditoría;
(b) si se han realizado las consultas necesarias sobre cuestiones que impliquen diferencias de
opinión o sobre otras cuestiones complejas o controvertidas, así como las conclusiones alcanzadas
como resultado de dichas consultas; y
(c) si la documentación de auditoría seleccionada para su revisión refleja el trabajo realizado en
relación con los juicios significativos y si sustenta las conclusiones alcanzadas.