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UV 104 Comptabilité
Série 1 : Le modèle comptabilité financière
Chapitre 1 : Les objectifs de la comptabilité
Piloter une entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de réaliser des
objectifs. L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la réalisation d'un profit financier.
La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court terme.
(Exemple : décider du programme de fabrication de la journée).
D'autres décisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de
décisions stratégiques (Exemple : choix de produits, prix, distribution, communication,
organisation humaine et matérielle).
L'ensemble de ces décisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des
contraintes économiques et juridiques propres à l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des
outils d'aide à la décision. La comptabilité financière est un de ces outils.
On distingue les flux réels (entrées et sorties de biens et services) et les flux monétaires (entrées et
sorties d'argent).
Salaires
Salariés
Travail
Fournisseurs
Règlements
Vente de biens
Prêts et services
Banques Clients
ENTREPRISE
Remboursements
Règlements
Impôts et taxes
État et
collectivités
territoriales Services publics (1)
Apport de capitaux
Propriétaires
Prélèvements et dividendes
Les factures, les chèques, les feuilles de paie, les pièces de caisse et bien d’autres documents
constituent les pièces justificatives de ces flux.
(1) L'année civile sert le plus souvent de référence à l'activité de l'entreprise. On parle également « d’exercice
comptable ». Certaines opérations (achats à crédit, investissements…) ont des conséquences sur plusieurs
exercices comptables ; il est donc nécessaire de garder en mémoire la trace de ces opérations.
(2) La trésorerie de l'entreprise est constituée par l'ensemble des avoirs en banque, chèques postaux et caisse.
La connaissance du solde des opérations d'entrée (encaissements) et de sortie (décaissements) d'argent
est un impératif. Solde de trésorerie = Somme des encaissements — Somme des décaissements.
Documents de synthèse
(Comptes annuels)
a) Le bilan
Le bilan est une situation de l'entreprise à une date donnée. On le qualifie souvent de
« photographie » du patrimoine à un moment donné. Le bilan doit être obligatoirement établi à la
création de l’entreprise 1 et à la fin de chaque exercice comptable 2 . Pour des nécessités de gestion
l’entreprise peut à tout moment établir des bilans intermédiaires.
Le bilan se présente sous la forme d’un tableau en deux parties : actif et passif :
BILAN AU 31/12/N
ACTIF PASSIF
Les éléments d’actif sont classés par ordre de liquidité croissante, ceux du passif par exigibilité
croissante. L’actif est constitué des éléments de patrimoine ayant une valeur économique
positive pour l’entreprise. Les éléments d'actif destinés à servir de façon durable à l'activité de
1
On parle alors de bilan d’ouverture.
2
On parle alors de bilan de clôture.
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -3-
Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 1 : Les objectifs de la comptabilité
l'entreprise constituent l'actif immobilisé. Ceux qui, en raison de leur destination ou de leur nature,
n'ont pas cette vocation constituent l'actif circulant. Le passif est constitué des éléments de
patrimoine ayant une valeur économique négative pour l’entreprise. Autrement dit, au passif,
figurent les obligations de l’entreprise à l’égard des tiers (associés, organismes financiers,
fournisseurs, personnel, organismes sociaux…….).
Les CAPITAUX PROPRES traduisent une obligation de l’entreprise vis à vis des associés qui à tout
moment peuvent en demander la restitution. Laissés à sa disposition, ils constituent une ressource
de financement propre à l'entreprise :
(1) Évaluation des apports des associés propriétaires ;
(2) Sommes représentant le cumul de bénéfices antérieurs non distribués aux associés afin de servir de
ressource d’autofinancement ;
(3) Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte).
L'ACTIF CIRCULANT représente des moyens non durables, renouvelés à chaque cycle de production.
(11) Stocks de matières premières, fournitures, marchandises, produits finis ;
(12) Créances sur les clients et autres débiteurs à qui l’entreprise a accordé des délais de paiement.
(13) Titres détenus dans but spéculatif
(14) Trésorerie disponible en banque, chèques postaux et caisse.
Dans une optique économique, on peut dire que le PASSIF représente les ressources de
financement de l'entreprise et que l'ACTIF représente les emplois qui en sont fait :
BILAN AU 31/12/N
EMPLOIS RESSOURCES
Dans une optique juridique, le bilan est appréhendé en terme de patrimoine : le PASSIF
représente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF représente ce que possède
l'entreprise (Biens et Droits) :
BILAN AU 31/12/N
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
(1) Ensemble des obligations de l’entreprise envers les tiers. C'est ainsi que les capitaux propres représentent
une dette permanente de l'entreprise vis à vis des propriétaires associés. L'entreprise est débitrice de
l'obligation de restituer ces capitaux aux associés qui en font la demande ou en cas de liquidation.
b) Le compte de résultat
Le compte de résultat regroupe toutes les opérations à relatives à l'activité de l'entreprise pour la
durée d’un exercice comptable et sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou
d'encaissement. Ces opérations sont appelées charges et produits.
Résultat de l'exercice
(Somme des Produits - Somme des charges)
Si la somme des produits est supérieure à la somme des charges, alors le résultat est un bénéfice :
Charges
Produits
Bénéfice
Si la somme des produits est inférieure à la somme des charges alors le résultat est une perte :
Produits
Charges
Perte
c) L’annexe
L’annexe a vocation a mettre en évidence tout fait pertinent, c'est-à-dire susceptible d'avoir une
influence sur le jugement que les destinataires des documents de synthèse peuvent porter sur le
patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entreprise ainsi que sur les décisions qu'ils
peuvent être amenés à prendre.
4°) Illustration
Au 31/12/N, les charges et les produits de l’exercice de la SARL MERCIER sont les suivants :
Fournir un
instrument de
régulation
sociale
Mesurer la Fournir un
richesse créée moyen de
par l’entreprise preuve dans la
et contrôler son vie des affaires
partage
Finalités de la
comptabilité
financière
Fournir une
Fournir un outil base pour le
d’aide à la diagnostic
décision économique et
financier
Fournir une
base pour la
synthèse et la
prévision
macro-
économique
(1) Les bases de calcul (assiettes) des impôts et taxes dont relève l’entreprise, sont tirées de sa comptabilité. Il s’agit le plus
souvent de la masse salariale, du montant des investissements, et des bénéfices L’entreprise qui ne communique pas ces
bases à l’administration fiscale est alors taxée d’office dans des proportions plus élevées.
(2) La participation est obligatoire pour les entreprises occupant plus de 50 salariés.
L’obligation de tenir des livres de comptes, selon des règles formelles dont le respect conférait à la
comptabilité une valeur probante, est née d’une ordonnance de Colbert au 17ème siècle. Le premier
code du commerce (1808) a repris ce texte ; sa version moderne existe aujourd’hui à travers
l’article L123-12 du nouveau code de commerce qui précise que :
« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit procéder à l'enregistrement
comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrés
chronologiquement.
Elle doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des éléments
actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise.
Elle doit établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de
l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe, qui forment un
tout indissociable. »
Remarque : ces obligations sont cependant allégées pour les entreprises ayant le statut fiscal de
« micro-entreprise » :
• obligation de tenir un livre-journal détaillant les recettes ;
• obligation de tenir un registre récapitulatif par année, détaillant les achats ;
• obligation de conserver l’ensemble des factures et des pièces justificatives relatives aux achats, ventes et
prestations de services réalisés.
Les données de la comptabilité de gestion aident les dirigeants à prendre des décisions relatives au
pilotage et à la gestion des activités.
Les données de la comptabilité financière aident les dirigeants à prendre des décisions de gestion
courante (décisions quotidiennes relatives à la gestion des clients et des fournisseurs par exemple)
mais aussi des décisions qui engagent l’entreprise à moyen et long terme (décisions
d’investissement et de financement).
Les associés sont bien évidemment les premiers intéressés par les comptes annuels qui doivent être
soumis chaque année à leur approbation en assemblée générale.
La plupart des sociétés doivent déposer leurs comptes annuels aux greffes du tribunal de commerce
afin de permettre leur libre consultation par les tiers (personnel, concurrence, investisseurs, INSEE
……) qui peuvent alors évaluer la santé financière, la solvabilité et la performance économique de
l’entreprise.
Les demandes d’emprunts doivent être accompagnées de la transmission des comptes annuels pour
que les prêteurs étudient le niveau de risque associé à la demande.
Les comptes annuels doivent être également communiqués aux délégués du personnel, au comité
d’entreprise et au commissaire aux comptes qui peuvent demander des explications aux dirigeants
lorsqu’ils détectent des faits qu’ils estiment être de nature à compromettre la continuité de
l’exploitation.
Remarque : dans les grandes entreprises, la direction est le plus souvent confiée à des managers
professionnels et le contrôle aux actionnaires-propriétaires. Les uns vont utiliser la comptabilité pour
légitimer leur gestion, les autres pour étudier le résultat de la gestion sur la performance et la valeur
de l’entreprise.
Les actionnaires de l’entreprise et les investisseurs boursiers utilisent l’information comptable pour
porter un jugement sur les performances passées, présentes et potentielles de l’entreprise ainsi que
sur sa capacité à distribuer des dividendes. Ce jugement conduit les uns à retirer, augmenter, ou
réduire leur mise de fonds et les autres à rentrer ou ne pas rentrer dans le capital de l’entreprise.
Les informations comptables ont donc contribuent donc à l’efficience des marchés et à une meilleure
allocation des ressources.