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Institut des Hautes Etudes Commerciales.

Carthage
Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….…
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen de contrôle, Juin 2015

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 3 pages numérotées de 1/3 à 3/3.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants

DOSSIER 1 – (7 points)

DOSSIER 2 – (7 points)

DOSSIER 3 – (6 points)

DOSSIER 1

La société "SM" détient 80% du capital de sa filiale "SF". Cette dernière détient 25% du capital d’une
entreprise associée "SA" :

• La société "SA" vend des matières premières à la société "SM" avec une marge de 10% sur le
coût de revient. Ses ventes de l’exercice s’élèvent à 2.400 mDT hors TVA de 18%. Au 31/12/N,
la société "SM" détient en stocks des matières premières livrées par "SA" pour 220 mDT.

Au 31/12/N-1, le stock de "SM" en provenance de "SA" figurait au bilan pour 550 mDT.

• La société "SF" a cédé au cours de l’exercice N-2 un terrain à la société "SM", dont la valeur
d’origine s’élevait à 1.400 mDT, pour un prix de cession de 3.200 mDT.

• La société "SM" a cédé à la société "SA", le 1/1/N-2, pour 360 mDT une machine qu’elle avait
acquise à 480 mDT, le 1/1/N-4, et qu’elle avait amorti linéairement sur 6 ans. La société "SA"
décidait de pratiquer un amortissement linéaire sur les années restant à courir.

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• La société "SF" a emprunté auprès de la société "SM" la somme de 2.000 mDT. Les intérêts
courus et non échus s’élèvent au 31/12/N à 80 mDT. Les intérêts constatés chez "SF"
s’élèvent à 90 mDT en N.
• La société "SF" a perçu, en N, des dividendes pour 75 mDT, en provenance de "SA".
Travail à faire :
Passer les écritures d’éliminations au titre de l’exercice clos le 31/12/N, sachant que la
fiscalité différée sera traitée conformément à IAS 12 sur la base d’un impôt sur les sociétés au
taux de 30%.

DOSSIER 2
Un groupe inclut, outre la société mère "M", deux sociétés filiales désignées "F1" et "F2" :
• Le capital de la société "F1" est composé de 140.000 actions ordinaires (AO) et de 60.000
actions à dividende prioritaire sans droit de vote (ADP) de valeur nominale égale à 10 DT
chacune. Le dividende prioritaire attaché aux ADP est fixé à 6% du nominal. Détenant, depuis la
constitution, 70% des actions ordinaires de la société "F1", la société "M" avait souscrit et libéré
le 2/1/N-2, 48.000 ADP émises à 12 DT chacune à l’occasion de l’augmentation de capital
portant émission des 60.000 ADP avec suppression du droit préférentiel de souscription.
La structure des capitaux propres de "F1" se présentait, au 31/12/N-3 et au 2/1/N-2 comme suit :

31/12/N-3 02/01/N-2
Capital 1.400.000 2.000.000
Prime d’émission - 120.000
Réserves 210.000 210.000
Résultats reportés - 240.000
Résultat 240.000 -
Total 1.850.000 2.570.000

Aucun écart d’évaluation, sur les éléments identifiables de la société "F1", n’a été relevé au 2/1/N-2.
• Le capital de la société "F2" est composé de 10.000 actions ordinaires de valeur nominale
égale à 100 DT chacune. La société "M" détient 6.000 actions depuis la constitution.
• Après cumul, homogénéisation et élimination des opérations réciproques, les capitaux
propres retraités des filiales "F1" et "F2" se présentent, au 31/12/N, comme suit :

F1 F2
Capital 2.000.000 1.000.000
Prime d’émission 120.000 -
Réserves 260.000 * -
Résultats reportés - (1.400.000)
Résultat 90.000 150.000
Total 2.470.000 (250.000)
(*) Dont 190.000 DT de réserves légales.

Travail à faire :
Passer, au 31/12/N, les écritures de mise en évidence des éventuels écarts d’acquisition ainsi que
celles relatives au partage des capitaux propres de "F1" et "F2".

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DOSSIER 3

La société "F" est établie en France et établit ses comptes en euros (€). Cette entité réalise des
prestations de marketing pour le compte du groupe dirigé par la société "M" tout en réalisant des
prestations similaires en faveur des tiers. Elle facture usuellement ses prestations en euros. Les
dirigeants de "F" ont toute latitude pour définir la stratégie de leur société du moment que le taux
de rentabilité fixé par les actionnaires soit atteint.

La société "F" a été créée en N-3 à l’initiative de la société "M" qui détient 70% de son capital. Depuis
cette date. Les actions détenues dans "F" telles que souscrites et intégralement libérées à la
constitution, sont valorisées dans le bilan de "M" pour 260.246 DT.

Le bilan de la société "F" au 31/12/N se présente, en euros (€), comme suit :

Actifs Montants Capitaux propres & passifs Montants


Immobilisations corporelles 500.000 Capital 200.000
Clients et autres débiteurs 80.000 Réserves 200.000
Liquidités 420.000 Résultat 100.000
Divers passifs 500.000
Total 1.000.000 Total 1.000.000

Les réserves s’expliquent comme suit :

Désignation Montant (€)


+ Résultat N-3 40.000
+ Résultat N-2 60.000
+ Résultat N-1 120.000
- Dividendes décidés par l’AGO réunie le 5/5/N (*) (20.000)
Total 200.000
(*) A cette date 1 € = 2,2557

Les taux de conversion en dinars pour 1 euro (€) se présentent comme suit :

Années Cours au 31/12 Cours moyen annuel


N-3 1,9221 1,9103
N-2 1,9383 1,9302
N-1 2,0476 1,9930
N 2,2663 2,1570

Travail à faire :

Procéder, en consolidation, à la conversion en dinars du bilan de la société "F", en justifiant la


méthode de conversion choisie.

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Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….…
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen de contrôle, Juin 2015

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

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Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants

DOSSIER 1 – (7 points)

DOSSIER 2 – (7 points)

DOSSIER 3 – (6 points)

DOSSIER 1

Stock Final "SM" en provenance de "SA: 220 000


SM
Marge 20 000 [0,25 point]
80%
Stock Initial "SM" en provenance de "SA: 550 000
Marge 50 000 [0,25 point]
SF

25%

SA

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(B) Résultat "SF" [20.000x25%] 5 000
(B) Titres mis en équivalence 5 000
[0,5 point]
(G) Part dans les résultats des SME 5 000
(G) Résultat global (en gestion) 5 000
(B) Titres mis en équivalence 1 500
(B) Résultat "SF" [20.000x25%x30%] 1 500
[0,5 point]
(G) Résultat global (en gestion) 1 500
(G) Part dans les résultats des SME 1 500

(B) Réserves "SF" [50.000x25%] 12 500


(B) Résultat "SF" 12 500
[0,5 point]
(G) Résultat global (en gestion) 12 500
(G) Part dans les résultats des SME 12 500
(B) Résultat "SF" 3 750
(B) Réserves "SF" [50.000x25%x30%] 3 750
[0,5 point]
(G) Part dans les résultats des SME 3 750
(G) Résultat global (en gestion) 3 750

(B) Réserves "SF" [3.200.000-1.400.000] 1 800 000


[0,5 point]
(B) Terrains 1 800 000
(B) Actif d'impôt différé 540 000
[0,5 point]
(B) Réserves "SM" [1.800.000x30%] 540 000

VB au 1/1/N-4 480 000


Amort cumulés au 31/12/N-3 (160 000)
VCN au 1/1/N-2 320 000
Prix de cession au 1/1/N-2 360 000
Gain sur cession 40 000 [0,25 point]

(B) Réserves "SM" [40.000x25%] 10 000


[0,5 point]
(B) Produits constatés d'avance 10 000
(B) Actif d'impôt différé [40.000x25%x30%] 3 000
[0,5 point]
(B) Réserves "SM" 3 000

(B) Produits constatés d'avance 7 500


(B) Réserves "SM" [10.000x2/4] 5 000
(B) Résultat "SM" [10.000/4] 2 500 [0,5 point]
(G) Résultat global (en gestion) 2 500
(G) Gains nets sur cession d'immob. 2 500

(B) Réserves "SM" [10.000x2/4x30%] 1 500


(B) Résultat "SM" [10.000x1/4x30%] 750
(B) Actif d'impôt différé 2 250 [0,5 point]
(G) Charge d'impôt différé 750
(G) Résultat global (en gestion) 750

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(B) Emprunts (chez SF) 2 000 000
[0,25 point]
(B) Prêts chez (SM) 2 000 000
(B) Dettes rattachées aux emprunts (chez SF) 80 000
[0,25 point]
(B) Créances rattachées aux prêts (chez SM) 80 000
(G) Produits financiers (chez SM) 90 000
[0,25 point]
(G) Charges financières (chez SF) 90 000

(B) Résultat "SF" 75 000


(B) Réserves "SF" 75 000
[0,5 point]
(G) Revenus de VMP 75 000
(G) Résultat global (en gestion) 75 000

DOSSIER 2
Pour préserver 70% de parts d'intérêts dans "F1" la société "M" a dû souscrire à 42.000 ADP à titre irréductible

60 000 140 000


3 7
42 000 98 000

Pour acquérir 3% de parts d'intérêts supplémentaires la société "M" a dû souscrire pour le reliquat soit 6.000 ADP (48.000-42.000)

Coût du regroupement d’entreprises (coût des titres) [6.000x12] (1) 72 000


Capitaux propres "F1" au jour de l’acquisition [2.570.000] 2 570 000
+ Ecarts d'évaluation 0
Juste Valeur des actifs & passifs identifiables acquis hors impôt différé = 2 570 000
± Fiscalité différée sur écarts d’évaluation 0
Juste Valeur des actifs & passifs identifiables acquis = 2 570 000
Q.P de "M" dans la J.V des actifs & passifs identifiables acquis (2) 3% 77 100
Goodwill négatif (1)-(2) (5 100) [1 point]

(B) Titres de participation dans "F1" 5 100


[1 point]
(B) Goodwill négatif 5 100

Part de "M" dans résultat "F1"

+ QP à virer en réserves légales 3 285


[0,5 point] (90.000x5%)*73%
+ QP dans dividende prioritaire 28 800
[0,5 point] (60.000x10x6%)x(48.000/60000)
+QP dans dividende revenant aux A.O 34 650
[0,5 point] [90.000-90.000x5%-(60.000x10x6%)]x(98.000/140.000)
66 735

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(B) Résultat "F1" 90 000
(B) Résultats consolidés 66 735 [0,5 point]
(B) Intérêts minoritaires 23 265
(B) Capital "F1" 2 000 000
(B) Prime d'émission "F1" 120 000
(B) Réserves "F1" 260 000
[1 point]
(B) Titres de participation dans "F1" 1 561 100
(B) Réserves consolidées 176 300
(B) Intérêts minoritaires 642 600

(B) Résultat "F2" 150 000


[1 point]
(B) Résultats consolidés 150 000

(B) Capital "F2" 1 000 000


(B) Réserves consolidées 1 000 000
[1 point]
(B) Titres de participation dans "F2" 600 000
(B) Résultats reportés "F2" 1 400 000

DOSSIER 3
Entité autonome ayant une monnaie fonctionnelle = € [0,5 point]

Actifs € @ DT
Immobilisations corporelles 500 000 2,2663 1 133 150 [0,5 point]
Clients et autres débiteurs 80 000 2,2663 181 304 [0,5 point]
Liquidités 420 000 2,2663 951 846 [0,5 point]

Total 1 000 000 2 266 300

Capitaux propres & passifs € @ DT


Capital 200 000 1,8589 (*) 371 780 [1 point] (*) 260 246/70%x200 000
Réserves 200 000 1,9314 386 270
Résultat 100 000 2,1570 215 700 [0,5 point]
Ecart de conversion 159 400
Divers passifs 500 000 2,2663 1 133 150 [0,5 point]
Total 1 000 000 2 266 300

Désignation € @ DT
+ Résultat N-3 40 000 1,9103 76 412 [0,5 point]
+ Résultat N-2 60 000 1,9302 115 812 [0,5 point]
+ Résultat N-1 120 000 1,9930 239 160 [0,5 point]
- Dividendes décidés par l’AGO réunie le 5/5/N (20 000) 2,2557 (45 114) [0,5 point]
Total 200 000 386 270

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