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L’impôt sur les revenus

I- Champs d'application https://www.youtube.com/watch?v=CeJ_C18byDE

II - La base imposable et calcul de l'impôt

La démarche : Le cas général

RBGI RNGI IR brut IR net

III- Revenus imposables

1- Revenus Salariaux https://youtu.be/rvoDTISSVHY

2- Revenus professionnels https://youtu.be/mTZY2Fu1eKs

3- Revenus Agricoles https://youtu.be/mxXje8-2qa0

4- Revenus et profits fonciers https://youtu.be/_pOZ_jJxc7E

5- Revenus et profits des capitaux mobiliers https://youtu.be/Z-ocMsi0vBM

Cas de synthèse
Le 17-04-2020

CHAPITRE 3 : L'IMPOT SUR LES REVENUS


L’IR Est un impôt direct qui frappe le revenu globale des personnes physiques et de certains de leur groupements (Société de
personnes)

I- Champs d’application

L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile. Les revenus
imposables sont ceux réalisées par des personnes résidentes ou non-résidents, selon les règles de territorialité.

1-les revenus imposables 2- Les personnes imposables 3- La territorialité (Article 23)

A- Les revenus salariaux L’IR vise le revenu global de source marocaine et


Les personnes physiques
étrangère, pour les personnes résidentes et sur le
B- Les revenus revenu de source marocaine pour les personnes non
Professionnels Les groupements de personnes résidentes.
physiques qui n’ont pas opté
pour L’IS . Il s’agit des :
C- Les revenus Agricole Résidence
- Sociétés en nom Au Maroc Hors Maroc
habituelle
collectif
D- Les revenus et profits - Sociétés en Revenus de sources
fonciers commandités simples Imposable à L’IR Imposable à L’IR
marocaines
- Sociétés en
E- Les revenus et profits de participation Revenus de sources
Imposable à L’IR Non imposable à L’IR
capitaux mobiliers étrangères

II- La Base imposable et calcul de l’impôt

La base de calcul de l’impôt sur le revenu correspond au total des revenus nets catégoriels, désigné par RGI
(Revenu global imposable). Cependant, il est à préciser que certains revenus et profits fonciers et ceux de capitaux
mobiliers sont soumis à des taux d’imposition spécifiques dont certains sont libératoires de l’IR et autres non.

La démarche : Le Cas général RBGI RNGI IR Brut IR net

a-Revenu brut global imposable


Les revenus acquis par le contribuable au cours de l'année sont classés
RBGI Sommes1-des revenus nets catégoriels en catégories. Dans chaque catégorie on détermine le revenu net
imposable en appliquant les règles propres à la catégorie.

Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR


Salaire imposable + résultat fiscal net ne sont pas pris en considération dans le calcul du revenu global
RBGI
…. imposable. Il s'agit notamment des revenus et profits fonciers et de
certains revenus et profits de capitaux mobiliers

b-Revenu net global imposable

RNGI  RBGI – Déduction sur revenu

Déduction sur revenu

Dons Les intérêts sur le crédit


L'assurance-retraite
versées de logement

La limite Habitation principale Plafond :


de 0,2 % Fatah_abdelaaziz
Cotisation <10% RBGI
du CA Intérêt < 10% RBGI
fatah4eco@gmail.com
c-L’ impôt sur revenu brut
Le taux de 10% Libératoire :
IR Brut ( RNGI xtaux ) – somme à déduire
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des
immeubles et des constructions de toute nature, lorsque leur montant
Barème annule de L’IR est inférieur à 120 000 Dh
Le taux de 15% Libératoire :
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des
immeubles et des constructions de toute nature, lorsque leur montant
est supérieur
à 120 000 Dh
Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie
de retenue à la source
Aux profits nets résultant :
- Des cessions d'actions cotées en bourse
- Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur
mobilières (OPCVM) dont l'actif est investi en permanence à hauteur
d'au moins 60% en actions, dits OPCVM-actions,

Remarque : Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère


Le taux de 17% libératoire
A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le
s'applique, par voie de retenue à la source, aux rémunérations et
cas général, certains revenus sont imposables à des
indemnités versées par les établissements publics ou privés
taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, d'enseignement et de formation professionnelle à des enseignants ne
20% et 30% faisant pas partie de leur personnel permanent
L'application d'un taux spécifique est libératoire de Le taux de 20% libératoire
L'IR lorsque le revenu concerné est totalement libéré
du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes
-Les obligations et les autres titres de créances
partie de la base imposable à coté les autres revenus
-Les actions non cotées
du contribuable -Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur
Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas de 60% d'actions
libératoire, le revenu concerné doit subir l’impôt dans Le taux de 20% non libératoire
le cadre du revenu global. La déclaration porte sur le
Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes
montant brut du revenu, et afin d'éviter la double morales ou aux personnes physiques assujetties à L'IR exerçant une
taxation, l’impôt résultant de l'application du taux activité professionnelle.
spécifique constitue un crédit d’impôt à imputer sur Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs de ces
l'IR avant son paiement produits doivent décliner leur identité fiscale au moment de leur
encaissement.
Le taux de 30 % non libératoire Le taux de 30 % libératoire
Pour les rémunérations et indemnités versées à des Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes
personnes ne faisant pas partie du personnel permanent morales ou aux personnes physiques assujetties à L'IR en dehors de
de l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants toute activité professionnelle ou à des personnes physiques exerçant
à titre de vacataires une activité imposable selon le régime forfaitaire

d-L’ impôt sur revenu net

IR net IR Brut– Déduction sur impôt

--Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an
Les réductions dans la limité de six personnes (dont l’épouse)
Déduction sur impôt

pour famille à --Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans limite d’âge lorsqu'ils sont
charge infirmes
--L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh
Réductions au titre Les contribuables sis au Maroc et disposant de retraites ou pensions de source étrangère, bénéficient
des retraites de d’une réduction de 80% de l’impôt ayant grevé lesdites pensions. Cependant, la pension ou retraite
source étrangère doit être incluse par son montant brut dans le Revenu global imposable du contribuable.
L'imputation de L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc
l’impôt étranger a conclu une convention visant à éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RGI,
toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour la détermination de l’IR.
L'imputation des Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir
Crédits d'impôt du RGNI. (L’IR salarial, TPPRF, Autres retenues à la source)
Application
M. Benmalek est commerçant, propriétaire immobilier et il dispose de divers placements qui lui permettent de

diversifier ses sources de revenus. Installé à Marrakech, il est marié est père de deux filles Sara et Ghita, âgées
respectivement de 19 et 16 ans.
Afin d'établir sa déclaration fiscale au titre de l'année 2020.
M. Benmalek met à votre disposition les informations suivantes :

1- Il gère une entreprise commerciale individuelle spécialisée dans les produits de quincaillerie et le matériel de
bricolage. Au titre de 2020 cette entreprise a dégagé un résultat fiscal de 714 500 dh. Son chiffre d'affaires hors
TVA au titre de la même année s'est élevé à 6 431 000 dh. La déclaration fiscale est établie selon le régime du
résultat net réel.
2- Il possède deux appartements dans le centre-ville. Ils sont loués non meublés à des particuliers pour usage
d'habitation à 6 000 dh par mois chacun.
3-Benmalek est propriétaire, dans la région du Haouz, d'un terrain agricole planté d'oliviers. Ce terrain est loué à
un agriculteur pour 30 000 dh par an
4-Il possède un compte à terme ouvert en son nom auprès de la banque populaire. Montant net des intérêts
versés sur le compte au titre de 2020 : 17 850 dh.
5- Le portefeuille titres de M.Benmalek se compose des éléments suivants :
-Des bons de trésor dont les intérêts nets s'élèvent à 25 718 dh en 2020
-Des actions d'une société anonyme acquises en 2015. Ces actions ont rapporté un dividende net de 34 663 dh en
2020

M.Benmalek a octroyé, en Novembre 2020, un don de 7 500 dh à une association reconnue d'utilité publique. Il
cotise à une assurance retraite pour 1 200 dh mensuellement

Travail à faire :
A-Déterminer les revenus imposables de M.Benmalek
B-Procéder à la liquidation de L'IR dû au titre de 2020

A-Les revenus de M Benmalek


Revenu professionnel Le revenu professionnel correspond au bénéfice fiscal réalisé par l'entreprise commerciale 714 500 dh

Urbaine Les loyers des appartements RFU imposable = 6000 x 2 x 12= 144 000 RFGI = 144 000
Revenu foncier + 30 000
Rural Le Loyer du terrain agricole RFR imposable =30 000 = 174 000
A partir de 2019 Les revenus fonciers 10% Si RFGI < 120 000
sont imposés à L'IR au taux libératoire
15% Si RFGI >= 120 000
Alors : IR dû = 174 000 x 15% = 26 100 dh
de 10% ou 15%

La retenue à la source est Intérêts bruts = 17 850 / 70% = 25 500 Dh


Compte bancaire Intérêt s nets = 17 850 dh
de 30% Libératoire de L'IR. IR retenue à la source = 25 500 x 30% = 7 650
Revenus
de La retenue à la source est Intérêts bruts = 25 718 / 70% = 36 740Dh
capitaux Bons de trésor Intérêt s nets = 25 718 dh IR retenue à la source = 36 740 x 30% = 11 022
de 30% Libératoire de L'IR.
mobiliers
Produits des actions Les dividendes nets 34 663 La retenue à la source est Montant bruts = 34 663/ 85% = 40 780 DH
de 15% Libératoire de L'IR. IR retenue à la source = 34 663 x 15% = 6 117

Lorsque la retenue à la source est libératoire, le revenu se trouve exclue de la base de calcul de l'impôt

B-Liquidation de l’IR
Les revenus fonciers et les revenus de capitaux mobiliers sont soumis à L'impôt par application de taux
RBGI 714 500 proportionnels libératoires. Ils sont donc exclus de la base imposable à L'IR selon son barème progressif

- Aucune limitation n'est prévue pour les dons aux organismes et associations
RNGI 714500 – [7500+(1200 x 12)] =692600 habilités à les recevoir
-Plafond de la cotisation à l’assurance retraite = 714 500 x 10% = 71 450
IR Brut (692600 x 38%) – 24 400 = 238 788
CGI 2020
IR net 238 788 – (360 x 3 ) = 237 708 Fiscalité de l'entreprise [Brahim Aouide]
Fiscalité de l'entreprise [Mohamed Mounir]
III- Revenus imposables

1-Revenus salariaux

Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres formes de rémunération
perçus par les contribuables en contre partie de leur travail dans les entreprises privées ou dans les
administrations publiques
1-1 La démarche spécifique
Le Calcul de L'IR salarial nécessite le passage par les cinq étapes suivantes :

SBG SBI SNI IR Brut IR net

1ère étape : Détermination du Salaire brut global

SBG = Salaire de base + Les heures supplémentaires + Primes + Indemnités + Avantages + gratification

Avec :
Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal
Heures supplémentaires = Taux horaire normal x Nombre d’heures suppl x (1+taux de majoration)

Le Jour d’un jour Ouvrable (Entre 6 à 21h) 25%


La nuit d’un jour Ouvrable (Entre 21 à 6h) 50%
Le Jour d’un jour Férié (Entre 6 à 21h) 50%
La nuit d’un jour Férié (Entre 21 à 6h) 100%
Primes Ce sont des sommes d’argent versées aux employés pour des fins d’encouragement et de
motivation. À titre d’exemple :
o Prime de rendement. o Prime de responsabilité.
o Prime d’assiduité. o Prime pour l’achat du mouton. à l’Aïd el Kabîr.
o Prime de présence. o Prime d’encadrement.
o Prime d’ancienneté. o Prime à la production.
o Prime du 13ème mois. o . . . etc.
o Prime de naissance.
o Prime de qualification.
o Prime de recherche
Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives

-Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supplémentaires) x taux x

Durés de services taux


Après 2 ans de service 5%
Après 5 ans de service 10 %
Après 12 ans de service 15%
Après 20 ans de service 20%
Après 25 ans de service 25%

Indemnités Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un dommage, en
compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus
À titre d’exemple :
o Indemnité de caisse. o Indemnité de licenciement
o indemnité de déplacement. o Indemnité des frais de bureau.
o Indemnité de transport. o Indemnité de mutation.
o Indemnité d’éloignement. o Indemnité de représentation.
o Indemnité d’habillement. o Indemnité de rapatriement.
o Indemnité de panier. o Indemnité kilométrique.

Avantages Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire.


Avantages en nature : Avantages en numéraire
Dépenses d’eau, d’électricité Participation aux frais scolaires.
Logements. Remboursement du loyer
Voiture personnelle Cotisations salariales diverses.
Biens alimentaires distribués. . . . etc
2ème étape : Détermination du Salaire brut imposable

SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés

Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais engagés par le salarié dans l’exercice de sa fonction, dans
la mesure où ils sont justifiés, quels soient remboursés sur états ou attribués forfaitairement
o indemnité de déplacement justifie o Indemnité de représentation. [Plafond : 10% du salaire de base]
o Indemnité de transport. Réservée aux cadres dirige
Plafond : o Indemnité kilométrique [Plafond : 3DH/Km]}
Urbain : 500 DH/Mois o Indemnité de caisse.
Non urbain : 750 DH/Mois o Indemnités journalières de maladie d'accidents et de maternité
o Indemnité de panier. o Indemnités de licenciement et de départ volontaire
Plafond :520 dh /mois o Indemnités de stage

3ème étape : Détermination du Salaire net imposable

SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur salaire

Les frais Les cotisations pour les L'indemnité de L'assurance maladie


Obligatoire
professionnels prestations sociales perte d'emploi obligatoire (AMO)
Déductions
sur salaire
Remboursements de La retraite L'assurance- Les cotisations à
Facultative l'assurance-retraite
prêts complémentaire (CIMR) groupe

Éléments Formule plafond


Les frais ( SBI – Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2 500dh/ mois
professionnels
Catégories professionnelles : Taux soit
-Le taux normal, il concerne les salaries pour lesquels aucun taux spécifique n'est prévu 20%
-Pour le personnel des casinos et cercles. 25% 30 000 dh/an
-Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs. 35%
-Pour les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes …

-Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime 40%


-Pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux, agents de
placement de l’assurance vie, inspecteurs et contrôleurs des compagnies d’assurance 45%
des branches vie, capitalisation et épargne,….

Prestations SBI x 4.29% 6 000 x 4.29%


sociales =257.40dh/mois
Prestation (IPE) SBI x 0.19% 6 000 x 0.19%
=11.40dh/mois
Total prestations (4.29% + 0.19%) x SBI 257.40+11.40
sociales =268.80dh/mois
Cotisations AMO SBI x 2.26% Sans plafond
Remboursement habitation Logement Conditions de déductibilité Mensualités Sans plafond
de prêts principale économique La superficie ≤ 80m² (Principal +
Prix d’acquisition ≤ 250 000dh Ht Intérêts +TVA)
Logement non La superficie > 80m² Intérêts TTC
économique Prix d’acquisition > 250 000dh Ht 10% du SBI

habitation Mensualité non déductible -


secondaire
CIMR De 3% à 10% du SBI Sans plafond

Assurance Selon le contrat 50% du SBI


retraite ou 10% du RBGI
… … …

Fatah_abdelaaziz
4ème étape : Calcul de L'IR brut

L’IR brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire

Barème mensuel barème annuel


Tranches de revenu en DH Taux Somme Tranche Taux Somme
à De revenu à
déduire déduire
0 – 2 500 0% 0 0 – 30 000 0% 0
2 501 – 4 166,66 10% 250 30 001 –50 000 10% 3 000
4 166,67 – 5 000 20% 666,67
5 001 – 6 666,66 30% 1166,67 50 001 – 60 000 20% 8 000
6 666,67- 15 000 34% 1433,33 60 001 – 80 000 30% 14 000
+ 15 001 38% 2 033.33 80 001 – 180 000 34% 17 200
+180 001 38% 24 400

5ème étape : Calcul de L'IR net

L’IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt

30 dirhams par personne à charge (6personnes à charges dont l’épouse). Toutefois, le montant total des réductions pour
charge de famille ne peut pas dépasser 180 Dhs Par mois
1-2 Les taux spécifiques de L’IR salarial
Taus de la retenue à la source Rémunérations concernées Nature de la
retenue
17% Indemnités versées aux enseignants vacataires Libératoire
20% Rémunération brutes versées aux salariés des sociétés ayant le statut Libératoire
''CFC'' pendant les 10 premières années de travail.
honoraires versés par les cliniques aux médecins non soumis à la taxe Libératoire
professionnelle
30% Cachets bruts versés aux artistes Non Libératoire
Rémunérations bruts versées à des personnes ne faisant pas partie du Non Libératoire
personnel permanent de l'employeur
1-Calcul de Salaire net imposable
1-3 Application
Le salaire de M.Khalil (marié et père de 4 enfants de moins de 27 Eléments Calcul Montant
ans) pour le mois de janvier 2020 est composé des éléments Salaire de base 192 x 30 5 760
suivants + Heures supplémentaires 30 x 40 x (1 + 50%) 1 800
+ Prime d’ancienneté (5 760 + 1 800) x 10% 756
+ indemnités de - 500
Eléments Montant
déplacement justifiées
salaire de base 192 heures normales à 30 dh + indemnité de technicité - 850
l'heure + avantage en nature 600
Heures supplémentaires 40 heures à 50% de majoration + Indemnités journalières - 200
prime d'ancienneté 8 ans d'ancienneté de maladie
indemnités de déplacement 500 Salaire brut global 10 466
justifiées Eléments
indemnité de technicité 850 Salaire brut global 10 466
avantage en nature 600 - Indemnités de déplacement justifiées 500
Indemnités journalières de 200 - Indemnités journalières de maladie 200
maladie Salaire brut imposable 9 766
Élément Calcul Montant Plafond
Au cour demois de Janvier 2020, M.khalil a dégagé les dépenses SBI - 9 766 -
suivantes -FP (9 766 – 600) x 20% 1 833.20 2 500
-Prestations 9 766 x 4.48% 437.52 268,8
Cotisation à une assurance retraite complémentaire 300 sociales
Remboursement d'un prêt pour l'acquisition d'un 430 -AMO 9 766 x 2.26% 220.71 -
logement d'une superficie de 70m² utilisé pour -CIMR - 300 -
habitation principale (dont 130dh d'intérêts) -Mensualité Logement éco 430 -
SNI - 6 713,29 -
Travail à faire :
1-Calculer le salaire net imposable de M.Khalil 2- l'IR dû par M.khalil
2-Déterminer l'IR dû par M.khalil au titre de mois de Janvier 2020 L’IR brut = (6 713,29 x 34%) - 1 433.33 = 849,19
L’IR net = 849.1886 – (5 x 30 ) = 699,19
2- Revenus professionnels

2-1 Définition
Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices provenant de l’exercice des professions suivantes :
a. Professions commerciales. e. Professions de lotisseur de terrains.
b. Professions industrielles. f. Professions de marchand de biens.
c. Professions artisanales. g. Professions libérales.
d. Professions de promoteur immobilier. h. Autres revenus.
a Achats et reventes.
b Extraction de matières premières, transformation de matières premières en produits finis, industrie agricole . . . etc.
c Professions artisanales : Fabrication manuelle, voire, par utilisation de machines-outils, des produits divers.
d Professions de promoteur immobilier : conception et édification de constructions en vue de les vendre.
e Professions de lotisseur de terrains : Aménagement et viabilisation de terrains à bâtir ou en vue de les vendre.
Toutefois, les profits provenant de cession de terrains acquis par voie de donation ou d’héritage sont passibles de
l’impôt sur les profits fonciers.
f Professions de marchand de biens immobiliers : Acquisition et cession de biens immobiliers en vue de réaliser des plus-
values. Cependant, les profits provenant de cessions des biens immobiliers acquis par voie de donation ou succession
sont passibles de l’impôt sur les profits fonciers.
g Professions libérales : Activités ayant un caractère intellectuel (activités scientifiques, juridiques, littéraires, artistiques .
. .).
H Autres revenus professionnels : Profits résultant des opérations de bourse faites par des particuliers à titre habituel.
Produits versés aux inventeurs pour la location ou concession de brevets, marques, plans, dessins, formules . . . etc.
2-2 Les régimes d'imposition
La base imposable des revenus professionnels dépend du régime en application, à savoir :
a. Régime du résultat net réel.
b. Régime du résultat net simplifié.
c. Régime du bénéfice forfaitaire.
La détermination du résultat fiscal est faite en principe selon le régime du résultat net réel(RNR) mais lorsque certaines
conditions sont remplies, le résultat fiscal est déterminer sur option selon le régime du résultat net simplifie(RNS) ou selon
le régime du bénéfice forfaitaire(BF).
Activités (RNR) (RNS) (RBF)
Commerciales, Industrielle, Artisanales CA > 2 000 000 dh 1 000 000 < CA ≤ 2M CA ≤ 1 000 000
Professions libérales et Les prestations des services CA > 500 000 dh 250 000 < CA ≤ 500 000dh CA ≤ 250 000dh
NB : RNR obligatoirement pour : SNC, SCS, SP
2-3 La démarche
Le régime du résultat net réel Le résultat net simplifie Le régime du bénéfice forfaitaire
Ce régime est quasiment identique à l’IS en mêmes conditions Le Bénéfice Forfaitaires
matière d’assiette d’impôt, avec les mêmes applicables au RNR à = (CA*coefficient)+Plus-value nette
déductions et réintégrations. L’exclusion : globale +Indemnités +Primes +Les
-Des Provisions subventions et dons reçus
Remarque :
-Toutes les rémunérations accordées à l’exploitant -Le Report n’est pas
admis Le Bénéfice minimum
individuel ou au principal associé d’une société de
RNS = Rt comptable + R – D = valeur locative annuelle * Coefficient
personne (Salaire, intérêt..) sont exclus du droit à
déduction car elles ne sont pas considérées comme
L’impôt dû :
une charge effective de l’entreprise mais comme un
-Si le BF > B. Minimum
emploi de bénéfice.
L’IR dû = B. Forfaitaire
RNR = Résultat comptable + R – D – Déficits reportables
-Si le BF < B.Minimum
L’IR dû = B. Minimum
+value = Produits de cessions – VNA Avec : VNA = V.O (de l’immobilisation cédée) – Cumuls d’amortde l’immob cédée
●La CM doit être calculée et versée avant le 1 Février, et quel que soit le résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un
acompte sur L’IR professionnel (La CM fixé à 1500 dh : minimum)
L'IR dû > CM : Le contribuable paiera la différence
L'IR dû < CM : La différence reste acquise au Trésor public
●La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de leur activité
Application 1 (RNR) 1-La détermination du résultat fiscal de la société :
L'entreprise Belcanto est une société en nom collectif Elément + -
au capital de 250 000 dh constituée entre deux jeunes Résultat comptable (bénéfice) 275 000 -
Lauréats d'une école de management; Ilyas détenant Analyse des produits
55% des parts sociales, gérant, et Adam associé à 45%, 1-Chiffres d’affaires (P. imposable) - -
responsable des ventes. Les deux associés sont 2-Produits de participation - 14 200
célibataires. Abattement de 100% : PNI
3-Une indemnité d'assurance incendie. - -
(P. imposable)
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente
4- produits de cession : PI - -
des instruments de musique. Au titre de l'exercice clos
Analyse des charges
le 31 Décembre 2020, elle a réalisé un bénéfice 5-Salaire du gérant 200 000 -
comptable de 275 000dh. Exclue de la déduction : CND
6-Salaire annuel du responsable des - -
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on ventes : Charge déductible
dispose des informations suivantes : 7-I.C.C.A 9 600 -
intérêts enregistrés : 11 400
intérêts déductibles : 80 000 x 2.25%
Au cours de l'exercice 2020, Les comptes de produits = 1800
comprennent notamment (en dh) : Donc : [11 400 – 1 800] = 9 600 CND
8-Facture de téléphone personnel du 550 -
1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT gérant : CND
2-Des produits de participation dans des sociétés 9-Taxe professionnelle : CD - -
10- Prime annuelle d'assurance- - -
cotées : 14 200
incendie : CD
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000
11- Amortissement d'une voiture de 12 500
4-Des produits de cession: 432 000 service
Dotation comptabilisé : 87 500
Parmi les charges, on note les éléments suivants Dotation déductible :
(en dh) : 300 000 x 25 % = 75 000
donc : [87 500 – 75 000] = 12 500
12-Dotation aux provisions pour 27 400
5-Salaire annuel du gérant : 200 000
dépréciation des créances :
6-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000
La dotation doit être réintégrée au
7-Rémunération du compte courant ouvert au nom résultat faute d'individualisation des
d'Adam et créditeur de 80 000 durant l'année 2019 : créances et de précision de leurs
11 400, le taux autorisé est de 2.25% montants
8-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT 13-Frais de transport sur achats 2 590
9-Taxe professionnelle : 4 300 TVA : ( 21 090 / 1.14 ) x 14 % : CND
10-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650 14-Taxe / les véhicules automobiles : - -
tant que le véhicule est inscrit à L'actif
11-Amortissement d'une voiture de service mise à la
de l'entreprise donc : CD
disposition du responsable des ventes calculé sur la Total 527 640 14 200
base d'un montant TTC de 350 000 au taux de 25% Résultat fiscal 513 440
soit : 87 500
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des 2-Calcul de L’impôt
créances calculée au taux de 50% des créances
douteuses : 27 400 Calcul de la CM :
13-Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur La CM = Taux x (CA HT + Produits financiers imposables + Subventions
montant TTC : 21 090 et dons reçus)
14-Taxe / les véhicules automobiles relative à la voiture La CM = 0.50% x 2 720 000 = 13 600
mise à la disposition du responsable des ventes 1 500 à verser au trésor public avant le 1er Février 2021. Elle est récupérée
sur L'IR.
Remarque : Barème de La CM 2020 : (Taux : 0.75 % => 0.50%)
Travail à faire :
Calcul de L’IR
-L’IR brut = 513 440 x 38% - 24 400 = 107 707.20
1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour
-L’IR net = 170 707.20 – 0 = 107 707.20
l'exercice 2020 -Impôt à payer au plus tard le 30 Avril 2021 est :
2- Calculer le montant de l'impôt dû 170 707.20 – 13 600 = 157 107,2 dh
Application2 (Régime du bénéfice forfaitaire)
L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020 est composé de deux activités

Activité C.A Coefficient V.L Coefficient


Vente de produits électroménagers 690 000 25% 20 000 4
Service de lavage auto 140 000 20% 15 000 3

Travail à faire :
1- Calculer la base d'imposition de cette entreprise
2- Calculer L'IR Dû au titre de l'exercice 2020
Correction :
1- Calcul de la base d’imposition :
a- Calcul du Bénéfice forfaitaire

Activité C.A Coefficient Bénéfice forfaitaire


Vente de produits électroménagers 690 000 25% 172 500
Service de lavage auto 140 000 20% 28 000
Total 830 000 - 200 500
b- Calcul du bénéfice minimum

Activité V.L Coefficient Bénéfice minimum


Vente de produits électroménagers 20 000 4 80 00
Service de lavage auto 15 000 3 45 000
Total 35 000 - 125 000
Puisque Le BF (200 500) > BM (125 000). L'entreprise SALMA sera imposée suivant les bases du bénéfice forfaitaire.

2- Calcul de L'IR dû au titre de l'exercice 2020


a- L’IR brut = 200 500 x 38% - 24 400 = 51 790 dh
b- L’IR net = 51 790 – 0 = 51 790

Remarque

Régime de l'auto-entrepreneur

Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel en tant qu'auto-entrepreneurs
conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont soumises à l'impôt sur le revenu sur la base du CA
annuel encaissé

Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les deux conditions suivantes :

 Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes :

500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales


200 000 Dh pour les prestataires de services

 Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité sociale prévu par la législation en vigueur.

Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujettie à l'impôt sur le revenu, selon l'un des taux suivants :

1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales
2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les prestataires de services

Toutefois, les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affectés à l'exercice
de l'activité sont imposables selon les taux du barème.
3- Revenus Agricoles

Il ’s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations agricoles et de


toute autre activité de nature agricole non soumise à la taxe professionnelle

3-1 Exonération et Imposition au taux réduit

a-Exonération permanente
Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus agricoles et
dont le CA annuel < 5 000 000 dh. En cas d'imposition, le contribuable ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son CA
reste inférieur à 5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs
b- Imposition au taux réduit :
Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq exercices.
L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce taux est un taux plafond, c.-à-d. que le
revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%.

3-2 Les régimes d'imposition

a- Le régime du résultat net réel (RNR):

Sont obligatoirement imposable à L'IR selon le régime du résultat net réel :


- Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés ( SNC / SCS / SP )
- Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l'activité agricole > 2 M dh

*Détermination du résultat net réel :


Revenu net agricole = Produits imposables - Charges déductibles

b- Le régime du bénéfice forfaitaire (BF)

Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat net réel.

*Détermination du Bénéfice forfaitaire


Le BF annuel de l'exploitant agricole est composé :

-Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.


Un bénéfice à l'hectare est déterminé. Il est multiplié par la superficie des terres de culture pour obtenir le bénéfice forfaitaire
global.
- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.
Le bénéfice forfaitaire est déterminé par arbre fruitier ou forestier, il est multiplié par le nombre d'arbres composant la
plantation.

Selon les termes du CGI, le bénéfice forfaitaire par hectare ou par arbre fruitier ou forestier est fixé par une commission
communale, sur proposition de l'administration fiscale.

3-3 Application

M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché local. Le CA
réalisé sur cette activité en 2020 est de 2 340 000 dh, et le bénéfice fiscal s'élève à 143 600dh.
---------
Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh
Ce bénéfice est exonéré de l'impôt. Le CA réalisé ( 2 340 000 dh ) est largement inférieur au seuil d'imposition des revenus
agricoles prévu pour l’année 2020. Celui-ci est de 5 millions de dirhams
4- Revenus et profits fonciers

4-1 Définition

a-Revenus foncier b-profits foncier


Il s'agit des revenus provenant de la location à l'état nu des Sont considérés comme profits fonciers, ceux réalisés lors :
immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute (entre autres)
nature (Revenu fonciers urbains), ainsi que des revenus - De cession d’immeubles bâtis ou non bâtis sis au Maroc.
provenant de la location des propriétés agricoles y compris - De l’expropriation d’immeubles bâtis ou non bâtis pour
les constructions et le matériel y affectés (Revenus fonciers cause d’utilité publique.
ruraux) - De cession de parts sociales ou actions nominatives d’une
société immobilière fiscalement transparente

4-2 La détermination du revenu imposable et l’impôt dû


a-Le revenu foncier brut (RFB) c – Revenu foncier brut global imposable

RFB = Total
RFB desloyers
= ∑des loyersperçus
perçus par
par le
lepropriétaire
propriétairee RFBGI = RFBI + Revenu Rural
(Urbain)
b-Le revenu foncier brut imposable (RFB) d- Calcul de l’impôt

RFBIRFBI = Revenu
= RFB + A – B foncier brut + A – B IR dû = RFBGI x taux
Taux 10% Libératoire : Pour Les RFBGI < 120 000
Taux 15% Libératoire : Pour Les RFBGI ≥ 120 000
Avec :
A : Les dépenses incombant normalement au propriétaire et qui sont supportées par le locataire.
(Exemples : Les dépenses liées à L'entretien, à l'aménagement et aux réparations -Les primes d'assurance-incendie... )
B : Les dépenses incombant normalement au Locataire et qui sont supportées par le propriétaire.
(Exemples : Les dépenses d'éclairage, de consommation d'eau, de chauffage -Les frais du syndic …)

Lorsque chaque partie supporte les charges qui lui incombent normalement, aucun ajustement du revenu foncier brut n'est
nécessaire

En matière de liquidation de L'IR sur les revenus fonciers deux modes de recouvrement sont prévus :
Recouvrement par voie de retenue à la source :
La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon
le RNR ou RNS

La retenues à la source doivent être versées à l'administration fiscale avant l'expiration du mois suivant celui au cours duquel
la retenue a été opérée
Recouvrement par voie de Paiement spontané
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon
le régime bénéfice forfaitaire
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon
le RNR ou RNS mais dont les propriétaires ont opté pour le paiement spontané de l'impôt
-Les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exonérés (< 30 00) mais dont le cumul dépasse le seuil de 30 000

La déclaration annuelle des revenus fonciers et le paiement spontané de l'impôt y afférant doivent intervenir avant
le 01-Mars-... de l'année suivant
4-3 Exonérations en matière de revenus fonciers

Les revenus fonciers exclus du champ d'application de L'IR :


Il s'agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition :
-De leurs ascendant (parents) et descendants (enfants)
-Des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics
-Des associations reconnus d'utilité publique pour y installer des institutions charitables à but non lucratif

Les revenus fonciers sont exonérés de L'IR : Lorsque RNBI < 30 000
4-4 La détermination du profit foncier imposable et l’impôt dû
La détermination du profit foncier net :

PFN : (Prix de cession – Frais de cession) – (Prix d’acquisition + Frais d’acquisition + Dépenses d’investissement
+ Intérêts rémunérant les prêts ayant contribué à l’acquisition du bien cédé)

Éléments Terrain Maison …


Prix de Cession
-Frais de cession Les frais d'annonces publicitaires et de courtage
Les frais d'établissement d'actes à la charge du vendeur ….
= Prix net de Cession
Prix d’acquisition 3 000 2 000
+Frais Les frais d'actes versés aux notaires, aux adouls... 200 570
d’acquisition Les droits d'enregistrements et de timbres Frais d’acquisition réels
Les droits d'immatriculation de biens acquis …
Frais d’acquisition forfaitaires : 3000x15% 2000x15%
Prix d’acquisition x 15% = 450 = 300
= coût d’acquisition [ Prix d’acquisition + Frais d’acquisition ] 3 450 2 570
X Coefficient de réévaluation
= coût d’acquisition actualisé
Profit net imposable [Prix net de cession – Coût d’acquisition actualisé]
Toutefois, la somme desdits frais d’acquisition ne peut dépasser 15% du prix d’acquisition du bien cédé, sauf justification de ces frais.

Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement par voie réglementaire

Calcul de L’impôt dû

Éléments Terrain Maison …


L’IR = Profit net imposable x 20% 5 000 4 500
(ou 30% dans le cas des terrains non bâtis inclus dans le périmètre urbain)
CM = Prix de cession x 3% 7 000 3 000
L’impôt dû 7 000 4 500

4-5 Exonérations en matière de revenus fonciers

Sont exonérés de l'impôt :

-Des profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le montant total ne dépasse
pas 140 000
-Du profit réalisé sur la cession d'un immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su moins 6 ans. Cette
exonération est également accordée à la cession du terrain sur lequel la construction est édifiée dans la limite de 5 fois la
superficie construite
Exemple : Le profit foncier réalisé sur la cession d'une villa dont le superficie couverte est de 400m² est exonéré de l'impot si
celle-ci a été utilisée comme habitation principale pendant au moins 6 ans. La cession du terrain sur lequel la villa est
construite est exonérée dans la limite de : 400 x 5 = 2 000 m²
- Des cessions à titre gratuit (donations) de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et
sœurs
-Du profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre d'habitation principale
depuis au moins 4 ans
-…
4-6 Application

M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également
propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa
seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.

Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2020, on met à votre disposition
les informations suivantes :

- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation
à 2 950 dh par mois chacun. Le dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire
qui vient d'obtenir un poste de travail dans une administration publique.
-Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M.
Marzaq a dû régler les impayées des factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du
gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux payée par les locataires s'élève à 24 000dh.
-Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an
-M. Marzaq a cédé en juin 2020 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale
telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de
cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245 000 dh.
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011

Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2020

1-Le revenu foncier

-Le revenu foncier urbain :

RFB = 2 950 x 12 x 9 + [ 2 950 x 12 ] = 3 54 000 dh


RFBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] – [ 3 200 + 13 600 ] = 378 200 dh
En y ajoutant les frais qui incombent au En retranchant les frais qui incombent aux locataires et qui
propriétaire et qui sont payés par les locataires : sont supportés par le propriétaire :
50% des frais d'entretien Factures d'eau et d'électricité et frais de gardiennage

-Le revenu foncier urbain :

Le revenu foncier agricole correspond au loyer annuel de la propriété agricole = 28 000 dh

-Le Revenu foncier global imposable = 378 200 + 28 000 = 406 200 dh

-L’IR dû = 406 200 x 15% = 60 930 dh

La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1 er mars 2021.

2-Le profit foncier

Élément Maison Élément Maison


Prix de cession 1 230 000 L’IR = PNI x 20% 26 413,8
-Frais de cession 0 CM = Prix de cession x 3% 36 900
-coût d’acquisition actualisé 829 656 L’impôt dû 36 900
-Dépense de rénovation réévaluée 268 275 La CM > L'IR. Son montant est à verser spontanément au
trésor public dans les 30 jours qui suivent la date de
= Profit net imposable 132 069 cession. Ce versement est libératoire de L'IR

Avec :

Élément Montant Dépense de rénovation réévaluée


Prix d’acquisition 540 000
Frais d’acquisition 15% x PA 81 000 245 000 x 1.095 = 268 275
Coût d’acquisition
Coefficient de réévaluation 1.336
Coût d’acquisition actualisé 829 656
5- Revenus et profits des capitaux mobiliers

5-1 Les revenus de capitaux mobiliers :

Fixe Il s’agit des intérêts provenant des obligations, de bons de caisse des dépôts à terme aux
établissements de crédit ou de prêts consentis à des personnes physiques ou morales.
Revenu

Variable il s’agit des produits provenant de la distribution de bénéfice par les sociétés soumises à
l’IS et ce en tant que dividendes, intérêts du capital, bonis de liquidation . . . etc.
.

L'IR de capitaux mobiliers est exigible à partir du moment où ces revenus sont encaissés par le contribuable, mis à disposition
ou inscrits sur son compte. 15% Revenus variables

La retenue à la source = RNI de capitaux mobiliers x taux 20% Lorsque le bénéficie décliné son identité fiscale

30% Lorsque le bénéficie ne décliné pas son identité fiscale


avec :

RNI = Revenu brut – (Agios bancaires + Frais d’encaissement)

Le taux de 15% Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés Revenus bruts de capitaux mobiliers de source
Libératoire étrangère

Le taux de 20% Ce taux concerne les produits de placements à revenus fixes lorsqu'ils sont perçues par :
non Libératoire Des personnes morales relevant de L'IR
Des personnes physiques imposables à L'IR selon le régime du RNR ou RNS

Le taux de 30% Il s'applique aux produits des placements à revenus fixe versés aux personnes physiques imposables dans le cadre
Libératoire des revenus professionnels selon le régime du résultat forfaitaire ou celui de l'auto-entrepreneur, et aux autres
personnes physiques assujetties à L'IR

5-2 Les profits de capitaux mobiliers :

Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par des personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilières et autres titres de capital et de créance.
Toutefois, les profits de cession de valeurs et titres en la matière dont le montant annuel ne dépasse pas le seuil de
30 000 DH, bénéficient d’une exonération à la limite dudit seuil.

Profits nets imposables L’IR du=PNI*Taux

Avec :
a- PNI= [Prix de cession – Frais de Cession]-[(Prix d’acquisition + Frais d’acquisition]

Les Frais de Cessions et d’acquisitions sont généralement les frais de commissions

b-L’IR dû = Profits nets imposables x taux

Le Taux de 15% libératoire :


Ce taux s'applique aux profits nets résultants :
●Des Cessions d'actions cotées en bourse,
●Des cessions d'actions ou parts d'OPCVM actions ( Dont > 60% des actions )
Le taux de 20% Libératoire :
●Des obligations et autres titres de créances
●Des actions non cotées
●Des actions ou parts d'OPCVM obligations ou d'OPCVM diversifiés ( dont < 60% des actions )
5-2 Application

M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un 1- Les revenus de capitaux mobiliers
portefeuille de valeurs mobilières géré par son banquier et
composé des titres suivants, acquise en 2018 Les dividendes

●5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le ●Auto-Hall : 5 x 5 500 = 27 500
domaine de l'industrie automobile, elle est cotée à la bourse des ●Alliances : 12 x 12 000 = 144 000
valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh ●Aman SA : 7,5 x 3 500 = 26 250
Total dividendes = 197 750
●12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans
l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la bourse des valeurs. Prix IR retenu à la source sur les dividendes :
d'acquisition : 55 dh 197 750 x 15% = 29 662,50

●3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le Les intérêts : 22 350


transport et la logistique, non cotée. Prix d'acquisition : 100dh
IR retenu à la source sur les intérêts
●200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est 22 350 x 30% = 6 705
composé de 50% d'actions. Prix d'acquisition : 850 dh le titre.
2- Les profits de capitaux mobiliers
En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le
Élément OPCVM Alliances
portefeuille de M. Filali ont distribué les dividendes suivants :
Prix de cession 200 x 925 5 000 x 62
─ Frais de cession 200x925x1% 5000x62x0.75%
●Auto-Hall : 5dh par action, = Prix net de cession (1) 183 150 307 675
●Alliances : 12 dh par action Prix d’acquisition 200 x 850 5 000 x 55
●Aman SA : 7,5 dh par action + Frais d’acquisition 200x850x0.6% 5000x 55 x0.5%
= coût d’acquisition (2) 171 020 276 375
Profit net imposable 1-2 12 130 31 300
M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont L’IR retenu à la source 12 130 x 20% 31 300 x 15%
rapporté en 2020 des intérêts bruts de 22 350 dh = 2 426 = 4 695

En novembre 2020, M. Filali a cédé la totalité de ses parts Le portefeuille de L'OPCVM est constitué de moins de
d'OPCVM à 925 dh la part, et 5 000 actions Alliances à 62 dh 60% d'actions : imposable au taux 20% libératoire
l'action.
Les profits / Cession de titres cotés à la bourse sont
Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les imposable au taux libératoire de 15%
actions et 0.6% pour les parts d'OPCVM, les commissions sur
cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour les parts Le recouvrement de l'IR sur les revenus des capitaux
d'OPCVM mobiliers se fait par voie de retenue à la source. Sur les
profits de capitaux mobiliers la retenue à la source est
Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et opérée uniquement lorsque les titres sont gérés par un
profits de capitaux mobiliers intermédiaire financier.

Dans le cas présent, l'impôt sur les profits est


également recouvré par voie de retenue à la source dans
la mesure où le portefeuille titres est géré par la banque
Cas de synthèse

M. Ben Salah, est associé à 55% d'une SNC au capital de 750 000 sise au 45 Av. Stendal, Casablanca, il en
assure la gérance. La société est spécialisée dans la commercialisation de produits cosmétiques et de matériel
paramédical. Le reste du capital est détenu par sa femme (15%), et son frère Farid Ben Salah (30%). Celui-ci est
représentant commercial de la société, il assure la promotion des produits

M. Ben Salah est, en outre propriétaire immobilier, il possède un immeuble sis à Sidi Maarouf, un terrain
agricole dans la région de Ben Slimane, et il gère un portefeuille de valeurs mobilières.

M. Ben Salah vous contacte et vous propose de l'aider à établir ses déclarations de L'IR au titre de l'année
2020, et à calculer sa charge fiscale globale au titre de la même année. Il met à votre disposition les informations
suivantes :

Données relatives à l'entreprise familiale :

Au titre de l'année 2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 76 850, alors qu'au titre de l'exercice
précédent, son activité s'est soldée par une perte fiscale de 42 000 (dont 25% correspondant à des dotations aux
amortissements). Les éléments suivants ressortent du C.P.C de l'entreprise :

Les produits

●Ventes : 4 324 000


●Produits accessoires 317 800
●Produits financiers : 17 000, il s'agit de dividendes distribués par une société non cotée
●Produits de cession d'immobilisations : 53 300

Les charges :

●Salaire brut annuel de M. Ben Salah : 182 000 composé des éléments suivants :
Salaire de base : 150 000
Prime d'ancienneté : 18 000
Frais de fonction justifiés : 6 800
●Salaire brut annuel de M. Farid Ben Salah : 155 000
●Le compte courant de M. Farid Ben salah est créditeur au cours de l'exercice 2020 de 335 000 dh,
somme rémunérée au taux de 10% l'an (soit 33 500 dh), on supposera que le taux autorisé est de 2.5%
●Une facture portant sur des frais d’entretien d'un montant de 10 316.67 dh HT à été payée en espèces
●Frais de déplacement de M. Farid Ben Salah : 6 500 TTC
●Amortissement du local où la société est installée : 1 200 000 x 5% = 60 000. La valeur du terrain
intégrée à la base amortissable est de 400 000.
●Intérêts sur des crédits de trésorerie ; 11 453, la banque a applique un taux de 14.5%
●Dotation aux provisions pour risques divers : 23 500
●Dotation aux amortissements d'une voiture Toyota Corolla inscrite au bilan de l'entreprise depuis le
mois de mars 2016 et mise à la disposition de M. Farid Ben Salah ; 345 000 x 20%
●Don par chèque au profit de la fondation Mohamed V pour la solidarité ; 21 000
●Une majoration pour paiement tardif de la TVA du mois d'octobre : 1 045
Les propriétés immobilières :

 L'immeuble a été acquis en 2008, il est composé de 4 magasins au rez-de-chaussée et de 10


appartements.
 Les magasins sont loués nus à une société commerciale qui les utilise comme entrepôt : 4 500 chacun
mensuellement. Au titre de ces loyers, le contribuable a opté pour le paiement spontané de l'impôt
 Les appartements sont loués nus à 3 200 Dh par mois chacun, sauf :
Le N°5 mis à la disposition de Saad Ben Salah, fils du propriétaire et qui poursuit ses études dans
une école d'architecture
Le N°7 et Le N°8 libérés fin 2019
 Les Locataires ont dû supporter au cours de l'année divers frais de réparation d'un montant total de 32
500 ainsi que la taxe des services communaux ; 12 430. M Ahmed Ben Salah a payé les frais de jardinage ;
12 000 Dh et des frais liés au nettoyage des parties communes ; 4 600.
 Le terrain agricole est loué à un particulier qui s'adonne à l'élevage de chevaux pour 105 000 dh par an
 En novembre 2020, M. Ahmed Ben Salah a procédé à la cession de l'appartement N°7, à 1 150 000, frais
de cession : commission 1%, frais divers 3 400 Dh. Le prix d'acquisition de cet appartement est estimé à
760 000. Frais d'achat ; droits d'enregistrement 4%, honoraires 1%, conservation foncière 1%, droits de
timbres 650 Dh. Le coefficient de réévaluation correspondant à l'année 2008 est de 1.151
 Il a établi, au cours du même mois, un acte de donation de l'appartement N°8 en faveur de sa femme.
L'appartement est du même standing que celui qui a été cédé. Les frais d'acte s'élèvent à 8 650 Dh

Le portefeuille de valeurs mobilières :

Ce portefeuille est géré en dehors de l'activité professionnelle :

 Il est constitué de 5 000 actions cotées acquises en avril 2017, à 205 dh le titre et 7 500 obligations d'une
valeur nominale de 100 dh
 Le taux d'intéret sur les obligations est de 5.4%, et la société cotée a distribué un dividende de 21 dh par
action
 En mai 2020, M. Ben Salah a vendu la moitié de ses actions au prix unitaire de 275 dh par titre. Les frais
de transaction sur les titres boursiers sont 0.5%

M. Ben Salah est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans. Il cotise, à titre personnel à une
assurance retraite pour 12 500 dh par an

Travail à faire
1 - Déterminer les revenus imposables de M. Ben Salah et procéder à la liquidation de l'IR correspondant
2 - Quel est le montant de la charge fiscale globale

https://drive.google.com/file/d/1b8iu-5BmZTlsI-qYXoJ8Kf7_kWO4pJRV/view?usp=sharing
Correction

1 - Les revenus imposables

A – Revenus Professionnels Résultat fiscale Revenu global


net imposable au barème
B – Revenus Salariaux SNI normal de l'IR

C – Revenus Fonciers
La charge fiscale globale
D – Revenus des capitaux mobiliers

E – Profits Fonciers

F – Profits des capitaux mobiliers

A – Revenus Professionnels
Eléments Réintégration Déduction
Bénéfice 76 850 -
L’analyse des produits
Ventes : Produits imposables - -
Produits accessoires : Produits imposables - -
Dividendes : retenue à la source de 15 % libératoire de l’IR : Produits non - 17 000
imposables
Produits de cession d'immobilisations : Produits imposables - -
L’analyse des Chagres -
Salaire de M. Ben Salah (Gérant) : Il s'agit du principal associé dont le salaire est 182 000
exclu de la déduction fiscale
Salaire de M. Farid Ben Salah : Charge déductible, le salaire correspond à un - -
travail effectif
Intérêt sur le compte d'associé : Ils sont déductibles dans la limite de l'apport en 27 875
capital de l'associé et du taux d'intérêts autorisé
Intérêts comptabilisés : 33 500
Intérêts déductibles (750 000 x 30%) x 2.5% = 5 625
Réintégration : 33 500 - 5 625 = 27 875
Facture payée en espèces : La limité = 5 000 / ( 1 + 20% ) = 4 166.67 Donc 6 150 -
Réintégration : 10 316.67 - 4 166.67 = 6 150
Frais de déplacement : déductibles en TTC - -
Amortissement du local : La dotation doit être calculée sur le coût de la
construction hormis la valeur du terrain:
Dotation comptabilisée : 60 000
Dotation déductible: ( 1 200 000 - 400 000 ) x 5% = 40 000
Réintégration : 60 000 - 40 000 = 20 000 20 000
Intérêts sur les crédits de trésorerie : Charge déductible - -
Dotation aux provisions pour risques divers : Charges non déductibles 23 500 -
Dotation pour amortissement de la voiture : Il s'agit d'une voiture de tourisme ; -
La dotation est limitée à : 300 000 x 20 % = 60 000
Donc : Réintégration : 69 000 - 60 000 = 9 000
9 000
Don au profit de la fondation Mohamed V Pour la solidarité : charge déductible -

Majoration pour paiement tardif de la TVA : à réintégrer 1 045 --


Total 346 420 17 000
Résultat fiscal Brut 329 420
Déficit hors amortissement ( 42 000 x 75% ) 31 500
Amortissement différés ( 42 000 x 25 % ) 10 500
Résultat fiscal net 287 420
Le résultat fiscal fera, en tant que revenu professionnel, l'objet d'une déclaration avant le 1er mai 2021. Il subira l'impôt
selon le barème progressif.
Au titre de ce mémé revenu professionnel, et en sa qualité de principal associé, M Ben Salah doit acquitter une cotisation
minimale au plus tard le 31 janvier 2020.
CM = 0.5% x ( 4 324 000 + 317 800 ) = 37 510
Le montant de La CM sera imputé sur l'IR professionnel avant son paiement

B – Revenus salariaux
Eléments Calcul Montant
Salaire de base 192 x 30 150 000
+ Heures supplémentaires L'impôt brut :
+ Prime d’ancienneté 18 000
+ Frais de fonction justifiés - 6 800 L'impôt brut = SNI x taux - somme à déduire
Salaire brut global 174 800
Eléments
Salaire brut global 174 800 L'impôt brut = 130 977.60 x 34% - 17 200 = 27 332.38
- Frais de fonction justifiés 6 800
Salaire brut imposable 168 000 L'impôt net :
Élément Calcul Montant Plafond
SBI - 168 000 -
L'impôt net = L'IR brut - déduction sur impôt
-FP 168 000 x 20% 33 600 30 000
-Prestations 168 000 x 4.48% 7 526.40 3 225.60
sociales L'impôt net = 27 332.38 - ( 360 x 4 ) = 25 892.38 soit 25 893
-AMO 168 000 x 2.26% 3 796.80 -
= SNI 130 977.60 - L'IR salarial = crédit d'impôt

+ RBGI

C – Revenus et profits Fonciers

4 magasins 4 500 dh/mois

3 200 dh/mois 1 - Appartement N° 5 : mis à la disposition de son


fils
10 Appartements 2 - Appartements N°7 et N°:8 libérés fin 2019

Vente de l’appartement N°7

7 Appartements Donation appartement N° 8

Les frais payés par les locataires et qui incombent au propriétaire : 32 500

Les frais qui incombent aux locataires et qui sont payés par le propriétaire : 12 000 + 4 600 = 16 600

Terrain 105 000 dh/an

C – 1 : Le revenu foncier

Le revenu foncier brut (4 500 x 4 x 12) + (3 200 x 7 x 12) = 484 800

Le revenu foncier brut imposable 484 800 + 32 500 - 16 600 = 500 700

Le revenu foncier global imposable 500 700 + 105 000 = 605 700 La déclaration et le paiement
doivent intervenir avant le 1 er
L’impôt dû 605 700 x 15% = 90 855 mars 2021
C – 2 : Profits foncier

Éléments Appartement Appartement


N° 7 N° 8
Prix de Cession 1 150 000 Le profit
-Frais de 1 150 000 x 1% 11 500 constaté à
cession Frais divers 3 400 l'occasion de la
= Prix net de Cession 1 135 100 donation est
exonérée de
l'impôt lorsque
celle-ci est
réalisée entre
ascendants et
descendants,
entre époux ou
entre frères et
sœurs
Prix d’acquisition 760 000
+Frais Honoraires : 760 000 x 1% = 7 600 46 250
d’acquisition Droits d'enregistrement : 760 000 x 4% = 30 400
Conservation foncière : 760 000 x 1% = 7 600
Droits de timbre 650
Frais d’acquisition forfaitaires : 114 000
760 000 x 15%
= coût d’acquisition [760 000+ 114 000] 874 000
X Coefficient de réévaluation : 1.151
= coût d’acquisition actualisé 1 005 974
Profit net imposable [Prix net de cession – Coût d’acquisition actualisé] 129 126
soit 129 130

L'impôt sur revenu : 129 130 x 20% 25 826


La Cotisation minimale : 1150 000 x 3 % = 34 500 34 500
L'impôt dû 34 500
Payer dans les 30 jours suivant la date de cession

D - Les Revenus et Profits des capitaux mobiliers D – 2 Les Profits des capitaux mobiliers

5 000 Actions Dividendes Élément Actions


cotées
Prix de cession : 2 500 x 275 687 500
7 500 Obligations Les intérêts
─ Frais de cession : 687 500 x 0.5 % 3 437.50
= Prix net de cession (1) : 684 062.50
687 500 - 3 437.50
Prix d’acquisition : 2 500 x 205 512 500
D – 1 Les Revenus des capitaux mobiliers + Frais d’acquisition : 512 500 x 0.5% 2 562.50
= coût d’acquisition (2) : 515 062.50
Dividendes 5 000 x 21 = 105 000 Profit net imposable 1-2 169 000
L’IR retenu à la source : 25 350
169 000 x 15%
TPA 105 000 x 15% = 15 750

Les intérêts 7 500 x 100 x 5.4 %


bruts = 40 500

TPPRF 40 500 x 30 % = 12 150


2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR
RBGI RNGI IR brut IR net

Le revenu qui fera l'objet de la déclaration annuelle du mois d'avril ( avant le 1 - 05 - 2020 ) et qui
subit le barème normal de l'impôt comprend le résultat de la société ( revenu professionnel ) et le
0
salaire net imposable de M. Ben Salah

RBGI Résultat fiscal + SNI 287 420 + 130 997.60 = 418 397.60

RNGI RBGI - Déductions sur revenu 418 397.60 - 12 500 = 405 897.60 Soit 405 900

IR brut (RNGI x taux) – Somme à Déd 405 900 x 38% - 24 400 = 129 842

IR net IR brut - Déduction sur impôt 129 842 - (360 x 4) = 128 402

L'imputation de L'IR salarial retenu à la source

128 402 - 25 893 = 102 509

Récupération de la CM

La cotisation minimale est à imputer sur l'IR correspondant aux revenus professionnels (IRp)

𝐿′𝐼𝑅 𝑁𝑒𝑡 𝑋 𝑅𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙 128 402 𝑋 287 420


IR p = IR p = = 91 165.42
𝑅𝑁𝐺𝐼 405 900

L'IR professionnel > La CM . Celle-ci peut donc être récupérée en totalité :

L'impôt restant dû = 102 509 -37 510 = 64 999


https://drive.google.com/file/d/18p89AxilvfuAY1GdEWvT5bFAUVjWpnRz/view?usp=sharing

F https://drive.google.com/file/d/1MZDZNQ9Wu8F-FwgaPrKBE72ti-
3JUseN/view?usp=sharing
virus

https://drive.google.com/file/d/1nTDtTTykYwayeVXiY4bFohQFlGjQAs8n/view?usp=sharing
Résume de L’IR

https://drive.google.com/file/d/1yxS6ygLp7BqUZg2PRdIE6aNZNp3eLBBF/view?usp=sharing
La retenue à la source

https://drive.google.com/file/d/19UqqwDkoGYfpUAYcyB9rsM9l5UKZRIuy/view?usp=sharing

Taux libératoire et non libératoire

Pour
télécharger

BTS PME https://drive.google.com/file/d/1HInPReqbmL3W7iKcc__7vq0Nrv6rgbnj/view?usp=sharing


de 2013 à 2016

TSGE : EFF https://drive.google.com/file/d/1Pal52PALDQlCImcBifnU8h4v6OP4w9aA/view?usp=sharing


de 2011 à 2018

https://drive.google.com/file/d/1LJaKjEpVObWA0e98taTgs3Nyj8hbFDtZ/view

2018
https://drive.google.com/file/d/15FUyB5iq0kekjObzC-vhxXC1w5D2FUtd/view?usp=sharing
TVA
https://drive.google.com/file/d/1MKNsavCdnM7CIfbw5uvnDXmmAQCB7XBC/view?
L’IS usp=sharing
https://drive.google.com/file/d/1RGRRTV_8KaG8eLwRcQ3EOM4b_zvHydVv/view
L’IR
2019
https://drive.google.com/file/d/1ThQDtmR1tXgoSUjvzFgQQETD3B4Kfcua/view?usp=sharing

https://drive.google.com/file/d/14URkTQK7-WhzsV3FSsbqYgjTxnTmtPjV/view?usp=sharing

https://www.paypal.me/AbdelaazizFatah
Contrôle de
L'entreprise et gestion 1:
Management I Comptabilité des
son Audit général Comptabilité
Management II sociétés
environnement Analytique
d'Exploitation

Contrôle de
Gestion des gestion 2:
Marketing de Marketing L'informatique
ressources Gestion
base stratégique de gestion
humaines Budgétaire et
Tableau de Bord

Statistique Analyse Echantillonnage Mathématiques L'analyse des


descriptive mathématique et estimation financières données

Comptabilité
générale : Gestion de Fiscalité
La recherche
les concepts de production et des de l’entreprise : Bureautique
approvisionnements opérationnelle
base La TVA

Comptabilité
générale : Fiscalité
Analyse Les langages
écritures Microéconomie de l’entreprise :
financière informatiques
d’inventaire et de L’IS
régularisation

Comptabilité 2éme Bac :


générale : Fiscalité - Bac Sciences
Gestion
les opérations Macroéconomie de l’entreprise : économiques
financière
courantes L’IR - SGC
- Bac Prof compt

Modèles de lettre de motivation https://drive.google.com/file/d/12BFzSRs3t8CIJnMYmTP8jIw6vFzTop44/view?usp=sharing