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Paru dans la même collection :


 La Charte Communale
 Les Finances locales
 La Gestion déléguée des services publics

La Direction Générale des Collectivités Locales remercie toutes les personnes physiques et morales
qui ont contribué à la réalisation de ce document.
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Royaume du Maroc
Ministère de l’Intérieur
Direction Générale des Collectivités locales

La Fiscalité des Collectivités


locales

Publication du Centre de Communication et de Publication

2009
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La Fiscalité des Collectivité locales

Dahir n° 1-07-195 du 19 Kaada 1428 (30 Novembre 2007)


portant promulgation de la loi n° 47-06 relative à la Fiscalité des
Collectivités locales

LOUANGE A DIEU SEUL !


(Grand Sceau de Sa Majesté Mohammed VI)
Que l’on sache par les présentes -
puisse Dieu en élever et en fortifier la teneur !
Que Notre Majesté Chérifienne,
Vu la constitution, notamment ses articles 26 et 58,

A DÉCIDÉ CE QUI SUIT :

Est promulguée et sera publiée au Bulletin officiel, à la suite du présent dahir, la loi
n°47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales, telle qu’adoptée par la Chambre des
conseillers et la Chambre des représentants.

Fait à Guelmim,
le 19 Kaada 1428 (30 Novembre 2007).
Pour contreseing :
Le Premier ministre,
ABBAS EL FASSI.

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Loi n°47-06 relative à la fiscalité des


collectivités locales

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Table des matières

PREMIERE PARTIE
REGLES D’ASSIETTE, DE RECOUVREMENT
ET DE SANCTIONS

Titre I : REGLES D’ASSIETTE 11


...................................................................................................................

Chapitre premier : Des taxes des collectivites locales...11


Chapitre II : Taxe professionnelle ......................................................................12
Chapitre III : Taxe d’habitation ...................................................................................23
Chapitre IV : Taxe de services communaux .....................................29
Chapitre V : Taxe sur les terrains urbains
nom batis ......................................................................................................................31
Chapitre VI : Taxe sur les opérationsde
construction ..........................................................................................................35
Chapitre VII : Taxe sur opération de lotissement..............38
Chapitre VIII : Taxe sur debits de boissons .......................................39
Chapitre IX : Taxe de sejour ...............................................................................................41
Chapitre X : Taxe sur les eaux minérales et
de table .......................................................................................................................... 42
Chapitre XI : Taxe sur le transport public
de voyageurs ......................................................................................................... 43
Chapitre XII : Taxe sur l’extraction des produits
de carrières ................................................... ..................................................... 45
Chapitre XIII : Taxe sur les permis de conduire ..................... 46
Chapitre XIV : Taxe sur les vehiculesautomobilles
soumis a la visite technique ................................... 47
Chapitre XV : Taxe sur la vente des produits
foréstirs .................................................................................................................. 48
Chapitre XVI : Taxe sur les permis de chasse............................... 49
Chapitre XVII : Taxe sur les éxploitation minières ......... 49
Chapitre XVIII : Taxe sur les services portuaires.................. 50
Titre II : RÉGLE DE RECOUVREMENT ................................................................................................................ 51

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Chapitre premier : Procedure de recouvrement ..............................................51


ChapitreII : Exigibilité ...........................................................................................................52
ChapitreIII : Recouvrement force.............................................................................52
Titre III : SANCTONS ..............................................................................................................................................................52

Chapitre premier : Sanctions en matière d’assiette ....................52


Chapitre II : Sanction en matière de recouvrement ..56

DEUXIEME PARTIE
PROCEDURES DE CONTROLE ET DE CONTENTIEUX

Titre I : DROIT DE CONTROLE ET DE COMMUNICATION .........................................................57


Chapitre premier : Disposition générales ................................................................57
Chapitre II : Procedures et disposition particulieres .......59
Chapitre III : Procedure de taxation d’office- ......................67
Chapitre IV : Prescription .......................................................................................................68
Titre II : CONTENTIEUX.......................................................................................................................................................69
Chapitre premier : Procedure administrative ...................................................69
Chapitre II : Procedure judiciaire ....................................................................70

TROIXIÈME PARTIE
DISPOSITION DIVERSES

Chapitre premier : Définition................................................................................................................72


Chapitre II : Procédure de fixation des taux ........................72
Chapitre III : Répartition du produit fiscal entre
deux ou plusieurs communes ..........................................73
Chapitre IV : Solidarité................................................................................................................73
Chapitre V : Computation des delais ...........................................................74
Chapitre VI : Secret profrddionnel ....................................................................74
Chapitre VII : Abrogation, date d’éffet et
disposition transitoires...................................................74

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La Fiscalité des Collectivité locales

Loi n°47-06  Taxe sur les opérations de


relative à la fiscalité des lotissement ;
collectivités locales  Taxe sur les débits de boissons ;

 Taxe de séjour ;
PREMIERE PARTIE  Taxe sur les eaux minérales et de
REGLES D’ASSIETTE, DE
table ;
RECOUVREMENT ET DE SANCTIONS
 Taxe sur le transport public de
voyageurs;
TITRE PREMIER
REGLES D’ASSIETTE  Taxe sur l’extraction des produits de
carrières.
Chapitre premier Toutefois, en ce qui concerne les
DES TAXES DES communes rurales et par dérogation aux
COLLECTIVITES LOCALES dispositions de l’alinéa précédent :

Article Premier : Généralités  La taxe d’habitation, la taxe de


Les collectivités locales sont autorisées à services communaux et la taxe sur les
percevoir les taxes prévues par la présente opérations de lotissement ne sont
loi. dues que dans les centres délimités,
les zones périphériques des
Section 1 - Des communes communes urbaines ainsi que dans
urbaines et rurales les stations estivales, hivernales et
thermales dont le périmètre de
Article 2 : Taxes au profit des taxation est délimité par voie
communes urbaines et rurales réglementaire.
Sont instituées au profit des communes  La taxe sur les terrains urbains non

urbaines et rurales, les taxes suivantes : bâtis n'est due que dans les centres
 Taxe professionnelle ; délimités disposant d’un document
 Taxe d’habitation ;
d’urbanisme.
 Taxe de services communaux ;
Section 2 - Des prefectures
 Taxe sur les terrains urbains non
et provinces
bâtis;
 Taxe sur les opérations de Article 3 : Taxes au profit des
construction ; préfectures et provinces

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Sont instituées au profit des préfectures personnalité morale et dont la gestion est
et provinces, les taxes suivantes : confiée à des organismes de droit public
 Taxe sur les permis de conduire ; ou privé. L’imposition est établie au nom
 Taxe sur les véhicules automobiles de leurs organismes gestionnaires.
soumis à la visite technique; Les activités professionnelles sont
 Taxe sur la vente des produits classées, d’après leur nature, dans l’une
forestiers. des classes de la nomenclature des
professions annexée à la présente loi.
Section 3 - Des régions
Article 6 : Exonérations et réductions
Article 4 : Taxes au profit des I- Exonérations et réductions
régions permanentes :
Sont instituées au profit des régions, les A- Exonérations permanentes
taxes suivantes : Bénéficient de l’exonération totale
 Taxe sur les permis de chasse ; permanente :
 Taxe sur les exploitations minières ; 1°- Les personnes pour qui lesdites
 Taxe sur les services portuaires. professions ne sont que l’exercice d’une
fonction publique;
Chapitre II
2°- Les exploitants agricoles, pour les
TAXE PROFESSIONNELLE
ventes réalisées en dehors de toute
boutique ou magasin, la manipulation et
Section 1 - Champ d’application
le transport des récoltes et des fruits
Article 5 : Personnes et activités provenant des terrains qu’ils exploitent
imposables ainsi que la vente des animaux vivants
qu’ils y élèvent et des produits de l’élevage
Toute personne physique ou morale de
dont la transformation n’a pas été réalisée
nationalité marocaine ou étrangère qui
par des moyens industriels.
exerce au Maroc une activité
professionnelle est assujettie à la taxe Sont exclues de cette exonération, les
professionnelle. personnes qui effectuent une activité
professionnelle afférente aux opérations
Sont également soumis à cette taxe, les
d’achat, de vente et/ou d’engraissement
fonds créés par voie législative ou par
d’animaux vivants ;
convention ne jouissant pas de la
3°- Les associations d'usagers des eaux
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agricoles pour les activités nécessaires à pour l'ensemble de ses activités;


leur fonctionnement ou à la réalisation de 10°- L'Office national des oeuvres
leur objet, régies par la loi n° 02-84 universitaires sociales et culturelles créé
promulguée par le dahir n° 1-87-12 du 3 par la loi n° 81-00 promulguée par le
joumada II 1411 (21 décembre 1990) ; dahir n° 1-01-205 du 10 joumada II
4°- Les associations et les organismes 1422 (30 août 2001), pour l'ensemble de
légalement assimilés sans but lucratif, ses activités;
pour les seules opérations conformes à
11°- Les établissements privés
l'objet défini dans leurs statuts. Toutefois,
d’enseignement général ou de formation
cette exonération ne s'applique pas en ce
professionnelle, pour les locaux affectés
qui concerne les établissements de vente
au logement et à l’instruction des élèves;
ou de services appartenant auxdits
associations et organismes; 12°- L’université Al Akhawayne d’ifrane
créee par le dahir portant loi n°1-93-227
5°- La ligue nationale de lutte contre les
du 3 rabia II 1414 (20 septembre 1993)
maladies cardio-vasculaires créée par le
pour l'ensemble de ses activités ;
dahir portant loi n° 1-77-334 du 25
chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 13°- Les coopératives et leurs unions
légalement constituées dont les statuts, le
6°- La Fondation Hassan II pour la lutte
fonctionnement et les opérations sont
contre le cancer créée par le dahir portant
reconnus conformes à la législation et à la
loi n° 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9
réglementation en vigueur régissant la
octobre 1977) ;
catégorie à laquelle elles appartiennent :
7°- La Fondation Mohammed V pour la
 lorsque leurs activités se limitent à la
solidarité, pour l'ensemble de ses activités;
collecte de matières premières auprès
8- La Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan des adhérents et à leur
créée par le dahir portant loi n° 1-93-228 commercialisation ;
du 22 rabia I 1414 (10 septembre 1993)  ou lorsque leur chiffre d’affaire annuel
pour l'ensemble de ses activités; est inférieur à deux millions
9°- La Fondation Mohammed VI de (2.000.000) de dirhams hors taxe sur
promotion des oeuvres sociales de la valeur ajoutée, si elles exercent une
l'éducation formation créée par la loi n° activité de transformation de matières
73-00 promulguée par le dahir n°1-01-197 premières collectées auprès de leurs
du 11 joumada I 1422 (1er août 2001),

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adhérents ou d’intrants à l’aide relative aux places financières offshore


d’équipements, matériels et autres promulguée par le dahir n° 1-91-131 du
moyens de production similaires à 21 châabane 1412 (26 février 1992), à
ceux utilisés par les entreprises raison des immeubles occupés par leurs
industrielles soumises à l’impôt sur les sièges ou agences ;
sociétés et de commercialisation des 20°- Les organismes de placement
produits qu’elles ont transformés; collectif en valeurs mobilières
14°- Bank Al-Maghrib, pour les terrains, (O.P.C.V.M.) régis par le dahir portant loi
constructions, matériels et outillage n°1-93-213 du 4 Rabia II 1414 (21
servant à la fabrication des billets et des septembre 1993), pour les activités
monnaies ; exercées dans le cadre de leur objet légal ;
15°- La Banque Islamique de 21°- Les fonds de placements collectifs
Développement (B.I.D.), conformément à la en titrisation (F.P.C.T.) régis par la loi
convention publiée par le dahir n°1-77-4 du n°10-98 promulguée par le dahir n° 1-99-
5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977; 193 du 13 Joumada I 1420 (25 août
16°- La Banque Africaine de 1999), pour les activités exercées dans le
Développement (B.A.D.) conformément au cadre de leur objet légal ;
dahir n° 1-63-316 du 24 joumada II 1383 22°- Les organismes de placements en
(12 novembre 1963) portant ratification de capital-risque (O.P.C.R.) régis par la loi
l’accord de création de la Banque Africaine n°41-05 promulguée par le dahir
de Développement ; n°1.06.13 du 15 moharem 1427 (14
17°- La Société Financière Internationale février 2006), pour les activités exercées
(S.F.I.) conformément au dahir n°1-62-145 dans le cadre de leur objet légal et dans
du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant les conditions prévues par l’article 7–III du
ratification de l’adhésion du Maroc à la Code Général des Impôts ;
Société Financière Internationale ; 23°- La société nationale d’aménagement
18°- L’Agence Bayt Mal Al Quods collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des
Acharif, conformément à l’accord de siège activités se rapportant à la réalisation de
publié par le dahir n°1-99-330 du 11 safar logements sociaux afférents aux projets
1421 (15 mai 2000) ; «Annassim», situés dans les communes de
19°- Les banques offshore et les sociétés «Dar Bouazza» et «Lyssasfa» et destinés
holding offshore, régies la loi n° 58-90 au recasement des habitants de l’ancienne
médina de Casablanca ;
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La Fiscalité des Collectivité locales

24°- La société «Sala Al-Jadida» pour 27°- L'Agence pour la promotion et le


l'ensemble de ses activités; développement économique et social des
25°- Les promoteurs immobiliers, pour préfectures et provinces du Nord du
l’ensemble de leurs activités afférentes à Royaume créée par la loi n° 6-95,
la réalisation de logements sociaux tels promulguée par le dahir n° 1-95-155 du
que définis à l’article 92- I-28° du Code 18 Rabia II 1416 (16 août 1995), pour
Général des Impôts et qui réalisent leurs l'ensemble de ses activités ;
opérations dans le cadre d’une convention 28°- L’Agence pour la promotion et le
conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier développement économique et social des
des charges, en vue de réaliser un Provinces du Sud du Royaume créée par le
programme de construction de 2.500 décret-loi n° 2-02-645 du 2 Reejeb 1423
logements sociaux, étalé sur une période (10 septembre 2002), pour l’ensemble de
maximum de cinq (5) ans courant à ses activités;
compter de la date de délivrance de 29°- L’Agence pour la promotion et le
l’autorisation de construire. développement économique et social de la
Cette exonération est accordée dans les préfecture et des provinces de la région
conditions prévues à l’article 7-II du Code Orientale du Royaume créée par la loi
Général des Impôts ; n°12 - 05 promulguée par le dahir
26° - Les promoteurs immobiliers qui n°1-06-53 du 15 moharrem 1427
réalisent pendant une période maximum (14 février 2006) pour l’ensemble de ses
de trois (3) ans courant à compter de la activités ;
date de l’autorisation de construire, des 30°- L’Agence pour l’aménagement de la
opérations de construction de cités, vallée du Bou regreg instituée par la loi
résidences et campus universitaires n°16-04 relative à l’aménagement et à la
constitués d’au moins cinq cents (500) mise en valeur de la vallée de Bou
chambres dont la capacité d’hébergement regrag promulguée par le dahir n°1.05.70
est au maximum de deux (2) lits par du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005)
chambre, dans le cadre d’une convention pour l’ensemble de ses activités ;
conclue avec l’Etat assortie d’un cahier des 31°- Les personnes physiques ou morales
charges. titulaires d’un permis de recherche ou
Cette exonération est accordée dans les d’une concession d’exploitation des
conditions prévues à l’article 7-II du code gisements d’hydrocarbures, régies par la
général des impôts ; loi n°21-90 relative à la recherche et à
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l’exploitation des gisements  du matériel de transport ;


d’hydrocarbures promulguée par le dahir  des canalisations servant à
n°1-91-118 du 27 ramadan 1412 (1er l’adduction et à la distribution
avril 1992) ; publique d’eau potable ou à
32°- Les redevables qui réalisent des l’évacuation des eaux usées ;
investissements imposables pour la valeur  des lignes servant au transport et à la

locative afférente à la partie du prix de distribution de l’électricité et aux


revient supérieure à : réseaux de télécommunications ;
 des autoroutes et voies ferrées;
 cent (100) millions de dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoutée, pour les 34°- Les redevables soumis à la taxe
terrains, constructions et leurs professionnelle, pour les locaux affectés
agencements, matériels et outillages aux services de douane, de police, de
acquis par les entreprises de santé, et tout locale destiné à un service
production de biens, à compter du 1er public;
juillet 1998 ; 35°- Les entreprises installées dans la
 cinquante (50) millions de dirhams, zone franche du port de Tanger régie par
hors taxe sur la valeur ajoutée, pour le dahir n° 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30
les terrains, constructions et leurs décembre 1961), pour les activités
agencements, matériels et outillages effectuées à l’intérieur de la dite zone.
acquis par les entreprises de B- réductions permanentes
production de biens et de services à Les redevables ayant leur domicile fiscal
compter du 1er janvier 2001. ou leur siège dans l’ex-province de Tanger
Toutefois, ne sont pas pris en et exerçant une activité principale dans le
considération pour la détermination du ressort de ladite ex-province bénéficient
montant dudit plafond les biens d’une réduction de 50% de la taxe au titre
bénéficiant de l’exonération permanente de cette activité.
ou temporaire ainsi que les éléments non II- Exonérations temporaires :
imposables ;
Bénéficient de l’exonération totale
33°- Les redevables, pour la valeur temporaire :
locative des immobilisations utilisées
1°- Toute activité professionnelle
comme moyen de transport et de
nouvellement créée pendant une période
communication, au titre :

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de cinq (5) ans à compter de l’année du 19- 94 relative aux zones franches
début de ladite activité. d'exportation promulguée par le dahir n°
N’est pas considérée comme activité 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier
nouvellement créée : 1995), pendant les quinze (15) premières
 le changement de l’exploitant ; années d’exploitation au titre des activités
 le transfert d’activité.
visées à l'article 3 de la loi n° 19-94
précitée;
L’exonération précitée s’applique
également, pour la même durée, aux 3°- L’Agence spéciale Tanger-
terrains, constructions de toute nature, Méditerranée, ainsi que les sociétés
additions de constructions, matériels et intervenants dans la réalisation,
outillages neufs acquis en cours l’aménagement, l’exploitation et
d’exploitation, directement ou par voie de l’entretien du projet de la zone spéciale de
crédit - bail. développement Tanger-Méditerranée et
qui s’installent dans les zones franches
Toutefois, cette exonération ne
d’exportation visées à l’article premier du
s’applique pas :
décret-loi n° 2-02-644 du 2 reejeb 1423
 aux établissements des entreprises
(20 septembre 2002), pendant les quinze
n’ayant pas leur siège au Maroc
(15) premières années d’exploitation.
attributaires de marchés de travaux,
de fournitures ou de services ; Section 2 - Base imposable
 aux établissements de crédit et

organismes assimilés, Bank Al- Article 7 : Détermination de la


Marghrib et la Caisse de Dépôt et de valeur locative
Gestion ; 1°- La taxe professionnelle est établie sur
 aux entreprises d’assurances et de la valeur locative annuelle brute, normale
réassurances autres que les et actuelle des magasins, boutiques,
intermédiaires d’assurances visés à usines, ateliers, hangars, remises,
l’article 291 de la loi n° 17-99 portant chantiers, lieux de dépôts et de tous
code des assurances; locaux, emplacements et aménagements
 et aux agences immobilières. servant à l’exercice des activités
2°- Les entreprises autorisées à exercer professionnelles imposables.
dans les zones franches d’exportation La valeur locative, base de la taxe
conformément aux dispositions de la loi n° professionnelle est déterminée soit au

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moyen de baux et actes de location, soit prorata de la valeur locative


par voie de comparaison, soit par voie correspondant à la partie occupée dudit
d’appréciation directe sans recours à la local.
procédure de rectification prévue par la 2°- en ce qui concerne les établissements
présente loi. hôteliers et par dérogation aux
Pour les établissements industriels et dispositions du I ci-dessus, la valeur
toutes les autres activités professionnelles, locative servant de base au calcul de la
la taxe professionnelle est calculée sur la taxe professionnelle est déterminée par
valeur locative de ces établissements pris application au prix de revient des
dans leur ensemble et munis de tous leurs constructions, matériel, outillage,
moyens matériels de production y compris agencements et aménagements de
les biens loués ou acquis par voie de chaque établissement, des coefficients
crédit-bail. fixés en fonction du coût globale des
En aucun cas, cette valeur locative ne éléments corporels de l’établissement
pourra être inférieure à 3% du prix de considéré, qu’il soit exploité par son
revient des terrains, constructions, propriétaire ou par le locataire.
agencements, matériels et outillages. Ces coefficients sont fixés comme suit:
Pour les biens loués ou acquis par voie de  2% lorsque le prix de revient est
crédit - bail, la valeur locative est inférieur à 3 000 000 de dirhams;
déterminée sur la base du prix de revient  1.50% lorsque le prix de revient est

desdits biens figurant au contrat initial de égal ou supérieur à 3 000 000 et


crédit bail, même après la levée d’option inférieur à 6 000 000 de dirhams;
d’achat.  1.25% lorsque le prix de revient est

Le redevable qui exerce plusieurs égal ou supérieur à 6 000 000 et


activités professionnelles dans un même inférieur à 12 000 000 de dirhams;
local est imposable d’après le taux de la  1% lorsque le prix de revient est égal

classe de l’activité principale. ou supérieur à 12 000 000 de


Lorsque plusieurs personnes exercent des dirhams.
activités professionnelles dans un même Ces coefficients réduits ne sont
local, la taxe professionnelle est établie cumulables avec aucune autre réduction
pour chaque redevable séparément au de cette taxe.

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La Fiscalité des Collectivité locales

Section 3 - Liquidation de la taxe sont imposables à partir du premier janvier


de l’année qui suit celle de l’expiration de
Article 8 : Lieu et période l’exonération quinquennale prévue à
d’imposition l’article 6-II-1° ci-dessus.
La taxe professionnelle est établie au lieu Les réductions des éléments imposables
de situation des locaux et installations survenues après le mois de janvier ne sont
professionnelles imposables. Les prises en considération qu’à partir du
personnes n’ayant pas de locaux ou premier janvier de l’année suivante.
d’installations professionnelles sont Le matériel d’occasion acquis après le
tenues d’élire un domicile fiscal. mois de janvier n’est imposable qu’à
La taxe est due pour l’année entière à compter du premier janvier de l’année qui
raison des faits existant au mois de suit celle de son acquisition.
janvier. En cas de cessation totale en cours
Toutefois, la taxe professionnelle est due d’année de l’exercice d’une profession, la
pour l’année entière, quelle que soit taxe est due pour l’année entière, à moins
l’époque à laquelle les opérations auront que la fermeture des établissements,
été entreprises par les redevables dont les magasins, boutiques ou ateliers ne résulte
opérations ne peuvent, par leur nature, de décès, de liquidation judiciaire,
être exercées que durant une partie de d'expropriation ou d'expulsion. Dans ce
l’année. cas, les droits sont dus pour la période
Les redevables qui entreprennent, après antérieure et le mois courant.
le mois de janvier, une activité En cas de chômage partiel ou total d’une
nouvellement créée deviennent passibles entreprise, pendant une durée d’une
de la taxe professionnelle à partir du année civile, le redevable peut obtenir
premier janvier de l’année qui suit celle de dégrèvement ou décharge de la taxe
l’expiration de l’exonération quinquennale professionnelle conformément aux
prévue à l’article 6-II-1° ci-dessus. dispositions de l’article 15 ci-dessous.
Les extensions réalisées en cours Article 9 : Taux et droit minimum
d’exploitation, après le mois de janvier,
I- Taux d’imposition
par l’acquisition de terrains, constructions
de toute nature, additions de Les taux de la taxe professionnelle
constructions, matériels et outillages neufs applicables à la valeur locative sont fixés
comme suit :
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classe3 (C3)...............................10% revenus salariaux et revenus


classe2 (C2) ............................. 20% assimilés, les marchands ambulants
classe1 (C1) ............................. 30% sur la voie publique, les redevables
qui n'exercent pas à demeure au lieu
II- Droit minimum de leur domicile, les personnes qui
Le droit minimum de la taxe due par les font acte de commerce ou d'industrie
redevables visés à l’article 10-I-2°-b ci- dans une ville sans y être domiciliées,
après ne peut être inférieur aux montants et d'une manière plus générale tous
ci-après: ceux qui exercent une profession en
Communes Communes dehors des locaux pouvant servir de
CLASSES
urbaines rurales base au calcul de la taxe
classe 3 (C3) 300 dh 100 dh professionnelle et qui acquittent le
classe 2 (C2) 600dh 200 dh droit minimum prévu à l’article 9-II
ci-dessus.
classe 1 (C1) 1200 dh 400 dh
Ils doivent être porteurs d’une pièce
Article 10 : Paiement et franchise de justifiant leur inscription personnelle à la
la taxe taxe professionnelle, qu’il leur appartient
de se faire délivrer par l’administration
I. Paiement de la taxe
fiscale, avant d’entreprendre leurs
1°- Etablissement par voie de rôle
opérations et après paiement par
La taxe professionnelle est établie par anticipation de la taxe. Cette pièce doit, à
voie de rôle. la diligence du redevable, porter sa
2°- Paiement par anticipation photographie d’identité;
Le paiement par anticipation de la taxe c. Les redevables exerçant sur les
professionnelle est effectué par: marchés ruraux dans ce cas, la taxe
a. les redevables qui en font la dus est établie et recouvrée par les
demandent par écrit ; agents des perceptions.
b. Les voyageurs, représentants ou II. Franchise de la taxe professionnelle
placiers de commerce ou d'industrie La taxe dont le montant est inférieur à
qui ne sont pas passibles de l'impôt cent (100) dirhams n’est pas émise.
sur le revenu au titre de leurs

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La Fiscalité des Collectivité locales

Article 11 : Répartition du produit de Au vu de cette déclaration, un numéro


la taxe professionnelle d’identification est attribué à chaque
Le produit de la taxe professionnelle est redevable.
réparti comme suit : Article 13 : Déclaration des éléments
 80 % au budget des communes du imposables
lieu d’imposition ; Les redevable tenant une comptabilité,
 10 % au profit des chambres de doivent produire une déclaration
commerce, d’industrie et de services, récapitulative faisant ressortir, par
des chambres d’artisanat et des établissement exploité, les terrains et
chambres des pêches maritimes et de constructions,agencements,
leurs fédérations. La répartition de ce aménagements, matériel et outillages,
produit entre ces chambres et indiquant la date de leur acquisition, mise
fédérations est fixée par voie en service ou installation, le lieu
réglementaire ; d’affectation et leur prix de revient au plus
 10 % au budget général au titre des tard le 31 janvier de l’année suivant celle
frais de gestion. du début d’activité.
Ces redevables sont également tenus de
Section 4 - Obligations
produire une déclaration indiquant toute
des contribuables
les modifications effectuées dans
Article 12 : Inscription au rôle de la l’établissement ayant pour effet
taxe professionnelle d’accroître ou de réduire les éléments
imposables au plus tard le 31 janvier de
Toute personne soumise à la taxe
l’année suivant celle de la réalisation de la
professionnelle doit, dans un délai
modification.
maximum de trente (30) jours suivant la
date du début d’activité, souscrire au Ces déclarations, établies sur ou d’après
service local des impôts, dans le ressort un imprimé-modèle de l’Administration,
duquel se trouve son siége social, son doivent être adressées ou remises contre
principal établissement ou son domicile récépissé au service local des impôts du
fiscal, une déclaration d’inscription au rôle lieu de situation du siège social, du
de la taxe professionnelle établie sur ou principal établissement ou du domicile
d’après un imprimé-modèle de fiscal.
l’administration.

-21-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 22

Article 14 : Affichage du numéro la situation de l’établissement concerné,


d’identification à la taxe les motifs, les justificatifs et la description
professionnelle et présentation des de la partie en chômage.
pièces justifiant l’inscription. Le chômage partiel s’entend du chômage
Les redevables de la taxe professionnelle de l’ensemble des biens d’un
doivent afficher le numéro d’identification établissement qui font l’objet d’une
à l’intérieur de chacun des établissements exploitation séparée.
dans lesquels ils exercent leurs activités. Article 16 : Déclaration de cession,
L’affiche prévue à cet effet doit être cessation, transfert d’activité ou
placardée de manière à être apparente et transformation de la forme juridique
parfaitement lisible. de l’établissement
Les redevables visés à l’article 10-I-2° ci- En cas de cession, cessation, transfert
dessus sont tenus de présenter les pièces d’activité ou transformation de la forme
justifiant leur inscription à la taxe juridique de l’établissement, les
professionnelle, lorsqu’ils en sont requis redevables doivent, dans un délai de
par les inspecteurs des impôts, les agents quarante cinq (45) jours, à compter de la
des perceptions, les officiers de police date de la réalisation de l’un de ces
judiciaire et les agents de la force événements, souscrire une déclaration
publique. auprès du service local des impôts du lieu
Article 15 : Déclaration de chômage de situation de leur siège social, leur
d’établissement principal établissement ou leur domicile
En cas de chômage partiel ou total prévu fiscal.
à l’article 8 ci-dessus, le redevable doit En cas de décès du redevable, le délai de
produire, au plus tard le 31 janvier de déclaration par les ayants droit est de trois
l’année suivant celle du chômage de (3) mois à compter de la date du décès.
l’établissement, au service local des Lorsque les ayants droit continuent
impôts dans le ressort duquel se trouve l’exercice de l’activité du redevable
son siège social, son principal décédé, ils doivent en faire mention dans
établissement ou son domicile fiscal, une la déclaration précitée afin que
déclaration indiquant son numéro l’imposition soit établie dans l’indivision.
d’identification à la taxe professionnelle,

-22-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 23

La Fiscalité des Collectivité locales

Section 5 - Recensement et commerce, d’une industrie ou d’une


constatation sur place profession, pour procéder à toutes
constatations utiles et recueillir tous
Article 17 : Recensement
renseignements nécessaires à la
Il est procédé annuellement à un détermination de la base de la taxe
recensement des redevables exerçant une professionnelle.
activité professionnelle, même lorsqu’ils
sont expressément exonérés de la taxe Chapitre III
professionnelle. TAXE D’HABITATION
Ce recensement est effectué par la
commission de recensement prévue à Section 1 - Champ d’application
l’article 32 ci-dessous.
Article 19 : Biens imposables
Lors des opérations de recensement, les
La taxe porte annuellement sur les
redevables passibles de la taxe
immeubles bâtis et constructions de toute
professionnelle sont tenus de faire
nature occupés en totalité ou en partie par
connaître à l’inspecteur des impôts :
leurs propriétaires à titre d’habitation
 la nature de l’activité professionnelle principale ou secondaire ou mis
exercée; bénévolement, par lesdits propriétaires, à
 l’importance de l’activité compte tenu la disposition de leurs conjoints,
du nombre d'ouvriers, employés et ascendants ou descendants, à titre
autres éléments caractéristiques de d’habitation, y compris le sol sur lequel
l’activité ; sont édifiés lesdits immeubles et
 la situation, l'affectation et la valeur constructions et les terrains y attenant,
locative des locaux occupés ; tels que cours, passages, jardins lorsqu’ils
 et tout autre renseignement en constituent des dépendances
nécessaire à la détermination de la immédiates.
valeur locative.
Lorsque les terrains attenants aux
Article 18 : Constatation sur place constructions ne sont pas aménagés, ou
A toute période de l’année, les lorsque ces aménagements sont peu
inspecteurs des impôts commissionnés à importants, la superficie à prendre en
cet effet peuvent visiter, aux heures considération pour la détermination de la
légales, les locaux servant à l’exercice d’un valeur locative est fixée au maximum à

-23-
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cinq (5) fois la superficie couverte de vertu des dispositions de l’article 3-3°-a)
l’ensemble des bâtiments. du Code Général des Impôts, la taxe
Article 20 : Personnes imposables d’habitation est établie au nom de la
La taxe est établie au nom du société.
propriétaire ou de l’usufruitier et à défaut, Dans le cas des sociétés immobilières
au nom du possesseur ou de l’occupant. visées à l’article 3-3°-b) du Code Général
Lorsque le propriétaire du sol est des Impôts, la taxe est établie au nom de
différent du propriétaire de la chacun des associés pour chaque fraction
construction, la taxe est établie au nom du d’immeuble ou d’ensemble immobilier
propriétaire de la construction. pouvant faire l’objet d’une utilisation
distincte.
En cas d’indivision, la taxe est établie au
nom de l’indivision, à moins que les Article 21: Le champ territorial
indivisaires ne demandent que la taxe soit d’imposition
établie séparément pour chacune des La taxe s’applique :
unités à usage d’habitation, faisant l’objet  à l’intérieur des périmètres des

d’une utilisation distincte. communes urbaines ;


 dans les zones périphériques desdites
A cet effet, les intéressés doivent
produire : communes telles que ces zones sont
définies par les dispositions de la loi
 un acte authentique faisant ressortir
n°12-90 relative à l’urbanisme
la part de chaque co-indivisaire ;
promulguée par le dahir n° 1-92-31
 un contrat légalisé dans lequel sont
du 15 hija 1412 (17 juin 1992) ;
spécifiées les conditions d’affectation
 dans les centres délimités désignés
du bien en indivision avec l’indication
par voie réglementaire ;
du nom de chacun des occupants.
 dans les stations estivales, hivernales
Les dispositions visées à l’alinéa et thermales dont le périmètre de
précédent sont applicables dans le cas de taxation est délimité par voie
règlement d’une succession mettant fin à réglementaire.
l’indivision.
Article 22 : Exonérations et
Dans le cas des sociétés immobilières réductions
propriétaires d’une seule unité de
I- Exonérations et réductions permanentes
logement et exclues du champ
a- Exonérations permanentes
d’application de l’impôt sur les sociétés en
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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 25

La Fiscalité des Collectivité locales

Bénéficient de l’exonération totale 7°- Les immeubles appartenant à des


permanente : organismes internationaux bénéficiant du
1°- les demeures royales ; statut diplomatique lorsque ces
2°- les immeubles appartenant : immeubles sont affectés au logement des
chefs de mission accrédités au Maroc ;
 à l’Etat, aux collectivités locales et
aux hôpitaux publics ; 8°- Les immeubles improductifs de
 aux œuvres privées d’assistance et de
revenu qui sont affectés exclusivement à la
bienfaisance soumises au contrôle de célébration publique des différents cultes,
l’Etat; à l’enseignement gratuit ou qui ont fait
 aux associassions reconnues d’utilité
l’objet d’un classement ou d’une
publique lorsque dans lesdits inscription comme monuments
immeubles sont installées des historiques, dans les conditions fixées par
institutions charitables à but non la législation et la réglementation en
lucratif. vigueur.
b- Réduction permanente
3°- Les biens habous, à l’exception des
biens constitués en habous de famille; Est réduit de moitié, le montant de la
taxe d’habitation applicable aux
4°- Les immeubles mis gratuitement à la
immeubles situés dans l’ex-province de
disposition des institutions et organismes
Tanger.
énumérés au 2° ci-dessus ;
II- Exonération temporaire :
5°- Les immeubles appartenant à des
Etats étrangers et affectés au logement de Bénéficient de l’exonération temporaire,
leurs ambassadeurs, ministres les constructions nouvelles réalisées par
plénipotentiaires ou consuls accrédités au des personnes au titre de leur habitation
Maroc, sous réserve de réciprocité; principal, pendant une période de cinq (5)
années suivant celle de leur achèvement.
6°- Les immeubles utilisés en tant que
locaux de la missions diplomatiques ou Section 2 - Base imposable
consulaires, dont l’Etat accréditant ou le
chef de la mission sont propriétaires ou Article 23 : Détermination de la
locataires en vertu de l’article 23 de la valeur locative
convention de Viennes sur les relations La taxe d’habitation est assise sur la
diplomatiques; valeur locative des immeubles, déterminée

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 26

par voie de comparaison par la  les membres des sociétés


commission de recensement prévue à immobilières définies à l’article 3-3°
l’article 32 ci-dessous. du Code Général des Impôts ;
Cette valeur locative est fixée d’après la  les co-indivisaires pour le local qu’ils

moyenne des loyers pratiqués pour les occupent à titre d’habitation


habitations similaires situées dans le principale ;
même quartier.  les marocains résidents à l’étranger

Lorsqu’une unité d’habitation est pour le logement qu’ils conservent à


occupée par un ou plusieurs titre d’habitation principale au Maroc,
copropriétaires dans l’indivision et qui occupé à titre gratuit par leur
versent un loyer aux autres copropriétaires conjoint, leurs ascendants ou
n’occupant pas ladite habitation, la valeur descendants en ligne directe au
locative imposable est déterminée premier degré.
uniquement sur la quote-part revenant à Cet abattement n’est cumulable avec
l’occupant de l’habitation. Le montant aucune autre réduction de cette taxe.
dudit loyer est passible de l’impôt sur le
Section 3 - Liquidation de la taxe
revenu.
La valeur locative est révisée tous les cinq Article 25 : Lieu et période
(5) ans par une augmentation de 2%. d’imposition
Article 24 : Abattement relatif à La taxe est établie annuellement au lieu
l’habitation principale de situation des immeubles imposables
Un abattement de 75% est appliqué à la compte tenu de leur consistance et de leur
valeur locative de l’habitation principale l’affectation à la date du recensement.
de chaque redevable propriétaire ou Toutefois, lorsque pour une raison
usufruitier. quelconque un immeuble n’est pas
Cet abattement s’applique également à recensé au cours d’une année déterminée,
la valeur locative de l’immeuble occupé à la taxe d’habitation le concernant est
titre d’habitation principale par : établie d’après la dernière taxe émise.
 le conjoint, les ascendants ou Lorsqu’un immeuble est situé dans une
descendants en ligne directe au station d’estivage, d’hivernage ou
premier degré ; thermale, la taxe y afférente est établie
même en l’absence d’occupation et la

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 27

La Fiscalité des Collectivité locales

vacance ne peut être établie que dans les en vue de confirmation de la vacance. Le
conditions prévues par les dispositions des redevable doit se présenter au service local
articles 26-II et 31 ci-dessous. des impôts ou faire connaître sa réponse
Article 26 : Changement de propriété par lettre recommandée avec accusé de
et vacance d’immeubles réception dans un délai de trente (30)
I- Lorsqu’un immeuble fait l’objet d’un jours à compter de la date de réception de
changement de propriété, il est procédé, la convocation.
au titre de l’année qui suit, à l’imposition La vacance est établie par tout moyen de
au nom du nouveau propriétaire: preuve dont dispose le redevable,
 soit au vu de la déclaration prévue à notamment :
l’article 30 ci-dessous ;  dans le cas des locaux en cours de
 soit d’après la déclaration du revenu réparation : l’état des lieux, le
global prévue à l’article 82 Code déménagement intégral des meubles
Général des Impôts ; ou la présence dans les locaux des
 soit d’après les faits constatés par la corps de métiers chargés de la
commission de recensement prévue à réparation ;
l’article 32 ci-dessous.  dans le cas des locaux en instance

II- Lorsqu’un local est vacant à la date du d’affectation : l’enlèvement des


recensement soit pour cause de grosses compteurs d’eau et d’électricité.
réparations, soit parce que son Article 27 : Taux d’imposition
propriétaire le destine à la vente ou à la Les taux de la taxe sont fixés comme suit:
location, la taxe est établie au titre de
Valeur locative annuelle Taux
l’année de vacance.
Toutefois, le redevable peut obtenir
 de 0 à 5 000 dirhams exonérée
décharge de la taxe, par suite de vacance,
 de 5 001 à 20 000 dirhams 10%
dans les conditions prévues aux articles 31
et 161 ci-dessous.  de 20 001 à 40 000 dirhams 20%

En cas de doute sur la vacance, la  de 40 001 dirhams et plus 30%


commission de recensement ou
l’inspecteur des impôts qui en fait partie Article 28 : Etablissement et
peut convoquer le redevable dans les franchise de taxe
formes prévues par l’article 152 ci-dessous La taxe est établie par voie de rôle.

-27-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 28

La taxe dont le montant est inférieur à l’achèvement des travaux ou du


cent (100) dirhams n’est pas émise. changement en indiquant la consistance
Article 29 : Répartition du produit de de l’immeuble, sa nature, la date et le
la taxe motif des travaux ou des changements et,
Le produit de la taxe est réparti par le le cas échéant, l’identité du nouveau
service chargé du recouvrement comme propriétaire.
suit : Article 31 : Déclaration de vacance
 90% aux budgets des communes du Les propriétaires ou usufruitiers
lieu d’imposition ; concernés sont tenus de souscrire, par
 10% au budget général au titre de immeuble, auprès du service local des
frais de gestion. impôts du lieu de situation dudit
immeuble, une déclaration de vacance.
Section 4 - Obligations Cette déclaration, établie sur ou d’après
des contribuables un imprimé-modèle de l’administration,
doit être souscrite au cours du mois de
Article 30 : Déclaration
janvier de l’année suivant celle de vacance
d’achèvement de constructions, de
en indiquant la consistance des locaux
changement de propriété ou
vacants, la période et le motif de la
d’affectation des immeubles
vacance justifiée par tout moyen de
Les propriétaires ou usufruitiers sont
preuve. Cette déclaration vaut demande
tenus de souscrire, par immeuble, auprès
de décharge.
du service local des impôts du lieu de
situation dudit immeuble : Section 5 - Recensement
 une déclaration d’achèvement de
constructions nouvelles et des Article 32 : Opérations de
additions de constructions ; recensement
 une déclaration de changement de Il est procédé annuellement à un
propriété ou d’affectation des recensement des immeubles relevant de la
immeubles. taxe d’habitation même lorsqu’ils sont
Ces déclarations, établies sur ou d’après expressément exonérés de ladite taxe.
un imprimé-modèle de l’administration, Ce recensement est effectué dans
doivent être souscrites au plus tard le 31 chaque commune par une commission
janvier de l’année suivant celle de dont les membres sont nommés, pour six

-28-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 29

La Fiscalité des Collectivité locales

(6) ans, par décision du gouverneur de la base de la moyenne des loyers des
préfecture ou de la province. immeubles similaires dans le quartier.
La commission comprend obligatoirement:
Chapitre IV
 un inspecteur des impôts proposé par TAXE DE SERVICES
l’administration fiscale ; COMMUNAUX
 un représentant des services fiscaux

de la commune proposé par le Section 1 - Champ d’application


président du conseille communal.
La commission peut se subdiviser en Article 33 : Personnes et biens
autant de sous-commissions qu’il est imposables
nécessaire pour exécuter ses travaux. La taxe de services communaux est
Chaque sous-commission doit comprendre établie annuellement au lieu de situation
un agent de la direction des impôts et un des immeubles soumis à cette taxe, au
représentant des services fiscaux de la nom du propriétaire ou de l’usufruitier et à
commune. défaut, au nom du possesseur ou de
l’occupant sur :
La date à laquelle commenceront les
opérations de recensement est portée  les immeubles bâtis et les
trente (30) jours à l’avance, au moins, à la constructions de toute nature ;
 le matériel, outillage et tout moyen de
connaissance des redevables par voie
d’affiches, d’insertions dans les journaux production relevant de la taxe
et par tout autre mode de publicité en professionnelle.
usage dans la localité. Cette taxe s’applique :
 à l’intérieur du périmètre des
Les propriétés sont recensées par rue,
dans l’ordre de leur situation. communes urbaines ;
 dans les zones périphériques desdites
A la clôture des opérations de
communes telles que ces zones sont
recensement, la commission doit établir :
définies par les dispositions de la loi
 un procès-verbal de clôture des n°12-90 relative à l’urbanisme
opérations de recensement signé par précitée ;
les membres de ladite commission  dans les centres délimités, désignés
auxquels une copie est délivrée; par voie réglementaire ;
 des grilles de valeurs locatives sur la
 dans les stations estivales, hivernales

-29-
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et thermales dont le périmètre de exercées dans le cadre de leur objet


taxation à la taxe d’habitation est légal;
délimité par voie réglementaire.  des coopératives et leurs unions

Article 34 : Exonérations légalement constituées dont les statuts,


Ne sont pas soumis à la taxe de services le fonctionnement et les opérations
communaux, les redevables bénéficiant de sont conformes à la législation en
l’exonération totale permanente de la taxe vigueur régissant la catégorieà laquelle
d’habitation et de la taxe professionnelle elles appartiennent et qui ne
ainsi que les partis politique et les remplissent pas les conditions prévues
centrales syndicales pour les immeubles à l’article 6-I-A-13° ci-dessus ;
 de banque Al-Maghrib;
appartenant à ces organismes et destinés
 des personnes physiques ou morales
à leur siège, à l’exclusion :
titulaires d’un permis de recherche ou
 des banques offshores et des sociétés
d’une concession d’exploitation des
holding offshore, pour les immeubles
gisements d’hydrocarbures, régis par
occupés par leur siège ou agences ;
la loi n° 21-90 précité, relative à la
 des entreprises installées dans la zone
recherche et à l’exploitation des
franche du port de Tanger pour les
gisements d’hydrocarbures ;
activités effectuées à l’intérieur de
 de l’Etat, des collectivités locales et
ladite zone régie par les dispositions
des établissements publics, pour les
du dahir n° 1-61-426 précité;
immeubles à usage d’habitation à
 des organismes de placements
l’exclusion des logements de fonction.
collectifs en valeurs mobilières
(O.P.C.V.M.) régis par les dispositions Section 2 - Base imposable
du dahir portant loi n° 1-93-213
précité; Article 35 : Détermination de la base
 des fonds de placement collectif en imposable
titrisation (F.P.C.T) régis par les La taxe de services communaux est
dispositions de la loi n° 10-98 assise :
précitée; a) En ce qui concerne les immeubles
 des organismes de placements en
soumis à la taxe d’habitation et à la taxe
capital-risque (O.P.C.R.) régies par la professionnelle y compris ceux qui
loi n° 41-05 précité, pour les activités bénéficient de l’exonération permanente

-30-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 31

La Fiscalité des Collectivité locales

ou temporaire, sur la valeur locative aux obligations, aux sanctions, au


servant de base au calcul desdites taxes; recensement, au délai de prescription, aux
b) En ce qui concerne les immeubles non réclamations, aux dégrèvements et
soumis à la taxe d’habitation, sur le compensation ainsi que les dispositions
montant global des loyers lorsque lesdits diverses prévues en matière de la taxe
immeubles sont donnés en location ou sur d’habitation et de la taxe professionnelle
leur valeur locative lorsqu’ils sont mis sont également applicables en matière de
gratuitement à la disposition de tiers. taxe de services communaux.

Section 3 - Tarif et répartition Chapitre V


TAXE SUR LES TERRAINS
Article 36 : Taux URBAINS NON BATIS
Les taux de La taxe de services
communaux sont fixés comme suit : Section 1 - Champ d’application
 10,50 % de la valeur locative visée à

l’article 35 ci-dessus, pour les biens Article 39 : Biens imposables


situés dans le périmètre des La taxe sur les terrains urbains non bâtis
communes urbaines, des centres porte sur les terrains urbains non bâtis
délimités, des stations estivales, situés à l’intérieur des périmètres des
hivernales et thermales; communes urbaines et les centres
 6,50 % de ladite valeur locative pour délimités disposant d’un document
les biens situés dans les zones d’urbanisme, à l’exclusion des terrains
périphériques des communes nus affectés à une exploitation
urbaines. professionnelle ou agricole de quelque
Article 37 : Répartition nature qu’elle soit dans la limite de cinq
(5) fois la superficie des terrains exploités.
Le produit de La taxe de services
communaux est réparti par le service Sont également soumis à cette taxe, les
chargé du recouvrement comme suit : terrains dépendants des constructions
 95 % aux budgets des communes;
prévues à l’article 19 ci-dessus et dont la
 5 % au budget des régions.
superficie est supérieure à cinq (5) fois la
superficie couverte de l’ensemble des
Article 38 : Dispositions diverses
constructions.
Les dispositions relatives à la liquidation,

-31-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 32

Article 40 : Personnes imposables dahir portant loi n° 1-77-334 précité;


La taxe est due par le propriétaire et, à 5°- à la Fondation Hassan II pour la lutte
défaut de propriétaire connu, par le contre le cancer créée par le dahir portant
possesseur. loi n° 1-77-335 précité;
En cas d’indivision, la taxe est établie 6°- à la Fondation Mohammed V pour la
dans l’indivision à moins que chaque co- solidarité ;
indivisaire ne demande que la taxe soit 7°- à la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan
établie séparément sur sa quote part. créée par le dahir portant loi n° 1-93-228
Dans ce cas les co-indivisaires restent précité;
solidairement tenus du paiement de la 8°- à la Fondation Mohammed VI de
totalité du montant de la taxe. promotion des oeuvres sociales de
Article 41 : Exonérations totales l'éducation formation créée par la loi n°
permanentes 73-00 précité ;
Sont exonérés de la taxe sur les terrains 9°- à l'Office national des oeuvres
urbains non bâtis, les terrains universitaires sociales et culturelles régi
appartenant : par la loi n° 81-00 précité ;
1°- à l’Etat, aux collectivités locales, aux 10°- à l’université al akhawayne d’Ifrane
Habous publics ainsi que les terres Guich créée par le dahir portant loi n° 1-93-227
et les terres collectives ; précité ;
2°- à l’agence de logement et 11°- à la Banque Islamique de
d’équipement militaires ( A.L.E.M ) créée Développement (B.I.D.), conformément à
par le décret-loi n° 2-94-498 du 16 rabia la convention publiée par le dahir n° 1-77-
II 1415 (23 septembre 1994); 4 précité ;
3°- aux personnes physiques ou morales 12°- à la Banque Africaine de
titulaires d’un permis de recherche ou Développement (B.A.D.) conformément au
d’une concession d’exploitation des dahir n° 1-63-316 précité ;
gisements d’hydrocarbures, régies par la 13°- à la Société financière
loi n°21-90 précitée, relative à la internationale (S.F.I.) conformément au
recherche et à l’exploitation des gisements dahir n° 1-62-145 précité ;
d’hydrocarbures ;
14°- à l’Agence Bayt Mal Al Quods
4°- à la ligue nationale de lutte contre les Acharif, conformément à l’accord de siège
maladies cardio-vasculaires créée par le
-32-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 33

La Fiscalité des Collectivité locales

publié par le dahir n°1-99-330 précité ; opérations de construction de cités,


15°- à la société nationale résidences et campus universitaires
d’aménagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), constitués d’au moins cinq cents (500)
au titre des activités se rapportant à la chambres, dont la capacité d’hébergement
réalisation de logements sociaux afférents est au maximum de deux (2) lits par
aux projets «Annassim», situés dans les chambre, dans le cadre d’une convention
communes de «Dar Bouazza» et conclue avec l’Etat assortie d’un cahier des
«Lyssasfa» et destinés au recasement des charges.
habitants de l’ancienne médina de Cette exonération est accordée
Casablanca; conformément aux dispositions de l’article
16°- à la société «Sala Al-Jadida»; 7-II du Code Général des Impôts ;
17°- aux promoteurs immobiliers, pour 19°- À l'Agence pour la promotion et le
l’ensemble de leurs activités afférentes à développement économique et social des
la réalisation de logements sociaux tels préfectures et provinces du Nord du
que définis à l’article 92-I-28° du Code Royaume créée par la loi n° 6-95 précité ;
Général des Impôts et qui réalisent leurs 20°- À l’Agence pour la promotion et le
opérations dans le cadre d’une convention développement économique et social
conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier des provinces du Sud du Royaume créée
des charges, en vue de réaliser un par le décret-loi n° 2-02-645 précité;
programme de construction de 2.500 21°- À l’Agence pour la promotion et le
logements sociaux, étalé sur une période développement économique et social de la
maximum de cinq (5) ans courant à préfecture et des provinces de la région
compter de la date de délivrance de Orientale du Royaume créée par la loi n°
l’autorisation de construire. 12-05 précité;
Cette exonération est accordée dans les 22°- À l’Agence pour l’aménagement de
conditions prévues à l’article 7-II du Code la vallée de Bou Regreg instituée par la loi
Général des Impôts ; n° 16-04 précité;
18°- aux promoteurs immobiliers qui 23°- Aux entreprises installées dans la
réalisent pendant une période maximum zone franche du port de Tanger pour les
de trois (3) ans courant à compter de la terrains situés à l’intérieur de ladite zone
date de l’autorisation de construire, des régie par le dahir n° 1-61-426 précité;

-33-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 34

Article 42 : Exonérations totales superficie ne dépasse pas 30


temporaires hectares ;
Sont exonérés temporairement de la taxe ∑- cinq (5) ans pour les terrains dont la
sur les terrains urbains non bâtis : superficie est supérieur à trente (30)
 les terrains situés dans des zones hectares et ne dépassant pas cent
dépourvues de l’un des réseaux de (100) hectares ;
distribution d’eau et d’électricité, au - sept (7) ans pour les terrains dont la
vu d’une attestation administrative superficie est supérieure à cent (100)
constatant l’absence de l’un de ces hectares.
réseaux, délivrée par l’administration Toutefois, à l’expiration des délais
ou l’organisme chargé de la précités, le redevable qui n’a pas obtenu le
réalisation ou de l’exploitation de ces certificat de conformité ou le permis
réseaux ; d’habiter est tenu au paiement de la taxe
 Les terrains situés dans les zones due sans préjudice de l’application des
frappées d’interdiction de construire pénalités et majorations prévues par les
ou affectés à l’un des usages prévus articles 134 et 147 ci-dessous.
aux paragraphes 2 à 8 de l’article 19
de la loi n°12-90 précitée relatif à Section 2 - Base imposable
l’urbanisme ;
Article 43 : Détermination de la base
 les terrains faisant objet d’une
imposable
autorisation de lotir ou de construire
pour une durée de trois (3) années à La taxe est assise sur la superficie du
compter du 1er janvier de l’année qui terrain au mètre carré. Chaque fraction de
suit celle de l’obtention de mètre carré étant comptée pour un mètre
l’autorisation de lotir ou de carré entier.
construire;
Section 3 - Liquidation de la taxe
 les terrains appartenant à des
personnes physiques ou morales, qui Article 44 : Annualité de la taxe
font l’objet d’une autorisation La taxe sur les terrains urbains non bâtis
d’aménagement ou de développement est due pour l’année entière à raison des
durant les périodes suivantes: faits existants au premier janvier de
∑- trois (3) ans pour les terrains dont la l’année d’imposition.

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La Fiscalité des Collectivité locales

Article 45 : Tarif En cas de changement de propriétaire,


Les tarifs de la taxe sur les terrains d’affectation ou de cession, le redevable
urbains non bâtis sont fixés, dans les doit fournir au service d’assiette
formes et conditions prévues à l’article communal dans un délai de quarante cinq
168 ci-dessous, comme suit : (45) jours suivant la date de réalisation de
 Zone immeuble......... 4 à20dh/m2; l’un des changements précités une
 Zones villa, zone logement individuel déclaration contenant les indications
et autres zones ... 2 à 12 dh/m2. nécessaires à la liquidation de la taxe.
La taxe dont le montant est inférieur à
Section 5 - Recensement
cent (100) dirhams ne fait l’objet ni
d’émission ni de paiement. Article 49 : Opérations de
Article 46 : Paiement de la taxe recensement
La taxe sur les terrains urbains non bâtis Il est procédé annuellement à un
est payée spontanément à la caisse du recensement des propriétés soumises à la
régisseur communal avant le premier mars taxe sur les terrains urbains non bâtis.
de chaque année. Ce recensement est effectué par le
service d’assiette communal.
Section 4 - Obligations des
redevables Chapitre VI
TAXE SUR LES OPERATIONS DE
Article 47 : Déclaration des terrains CONSTRUCTION
Les propriétaires ou les possesseurs des
terrains urbains non bâtis soumis à la taxe Section 1 - Champ d’application
ou exonérés doivent déposer avant le
premier mars de chaque année une Article 50 : Activités imposables
déclaration desdits terrains au service La taxe sur les opérations de construction
d’assiette communal, établie sur ou s’applique aux opérations de construction,
d’après un imprimé-modèle de de reconstruction et d’agrandissement de
l’administration, faisant ressortir tous les toute nature ainsi qu’aux opérations de
éléments de liquidation de la taxe. restauration qui nécessitent un permis de
Article 48 : Déclaration de construire.
changement de propriétaire ou Dans la suite du présent chapitre, le
d’affectation terme «construction» désigne toutes les
-35-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 36

opérations visées ci-dessus. 10°- L’Université Al Akhawayne d’Ifrane


Article 51 : Personnes imposables créée par le dahir portant loi n° 1-93-227
La taxe est due par le bénéficiaire de précité ;
l’autorisation de construire. 11°- Banque Al-Maghrib, pour les
Article 52 : Exonérations constructions servant à la fabrication des
billets et des monnaies;
Sont exonérés de la taxe :
12°- La Banque Islamique de
1°- Les logements sociaux visés à l’article
Développement (B.I.D.), conformément à
92-I-28° du Code Général des Impôts;
la convention publiée par le dahir n° 1-77-
2°- Les habitations de type rural situées 4 précité ;
dans les communes rurales ;
13°- La Banque Africaine de
3°- L’Agence de logement et Développement (B.A.D.) conformément au
d’équipement militaires créée par le dahir n° 1-63-316 précité ;
décret loi n° 2-94-498 précité;
14°- La Société Financière Internationale
4°- La Ligue nationale de lutte contre les (S.F.I.) conformément au dahir n° 1-62-
maladies cardio-vasculaires créée par le 145 précité ;
dahir portant loi n° 1-77-334 précité;
15°- L’Agence Bayt Mal Al Quods
5°- La Fondation Hassan II pour la lutte Acharif, conformément à l’accord de siège
contre le cancer créée par le dahir portant publié promulgué par le dahir n°1-99-330
loi n° 1-77-335 précité; précité;
6° - La Fondation Mohammed V pour la 16°- La Société Nationale
solidarité ; d’Aménagement Collectif (S.O.N.A.D.A.C.),
7°- La Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan au titre des activités se rapportant à la
créée par le dahir portant loi n° 1-93-228 réalisation de logements sociaux afférents
précité; aux projets «Annassim», situés dans les
8°- La Fondation Mohammed VI de communes de «Dar Bouazza» et
promotion des oeuvres sociales de «Lyssasfa» et destinés au recasement des
l'éducation formation créée par la loi n° habitants de l’ancienne médina de
73-00 précitée ; Casablanca;
9°- L'Office national des oeuvres 17°- la société «Sala Al-Jadida» ;
universitaires sociales et culturelles régi 18°- L'Agence pour la promotion et le
par la loi n° 81-00 précitée ; développement économique et social des

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 37

La Fiscalité des Collectivité locales

préfectures et provinces du Nord du desdites saillies compte pour double pour


Royaume créée par la loi n° 6-95 précitée; le calcul de la taxe.
19°- L’Agence pour la promotion et le La taxe sur les opérations de
développement économique et social des construction est payable une seule fois lors
provinces du Sud du Royaume créée par le de la délivrance de l’autorisation de
décret-loi n° 2-02-645 précité ; construire.
20°- L’Agence pour la promotion et le
Section 3 - Liquidation de la taxe
développement économique et social de la
préfecture et des provinces de la région Article 54 : Tarif
Orientale du Royaume créée par la loi n°
Les tarifs de la taxe sont fixés, dans les
12-05 précitée ;
formes et conditions prévues à l’article
21°- L’Agence pour l’aménagement de la 168 ci-dessous, au mètre carré couvert
vallée de Bou Regreg instituée par la loi n° comme suit :
16-04 précitée ;  immeubles collectifs de logements ou
22°- Les entreprises installées dans la ensembles immobiliers, immeubles à
zone franche du port de Tanger pour les usage industriel, commercial,
activités effectuées à l’intérieur de ladite professionnel ou administratif ……de
2
zone régie par le dahir n° 1-61-426 10 à 20 dh/m ;
précité.  logements individuels….de 20 à
2
30dh/m .
Section 2 - Base imposable
Un montant de cent (100) dirhams à cinq
Article 53 : Détermination de la base cent (500) dirhams est dû pour les
imposable opérations de restauration prévue à
La taxe sur les opérations de construction l'article 50 ci dessus.
est calculée sur la superficie au mètre
Section 4 - Obligations
carré couvert. Chaque fraction de mètre
des contribuables
carré étant comptée pour un mètre carré
2
(m ) entier. Article 55 : Paiement de la taxe
En ce qui concerne les constructions Les redevables de la taxe sont tenus de
comportant des saillies situées sur le verser spontanément le montant de la
domaine public communal, la superficie taxe à la caisse du régisseur communal, au

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 38

moment de la délivrance de l’autorisation activités se rapportant à la réalisation de


de construire. logements sociaux afférents aux projets
Article 56 : Affichage de «Annassim», situés dans les communes de
l’autorisation «Dar Bouazza» et «Lyssasfa» et destinés
Les bénéficiaires de l’autorisation de au recasement des habitants de l’ancienne
construire sont tenus, avant le démarrage médina de Casablanca;
des travaux, d’afficher les références de 3°- la société «Sala Al-Jadida» ;
l’autorisation ainsi que la date de sa 4°- L'Agence pour la promotion et le
délivrance. développement économique et social des
préfectures et provinces du Nord du
Chapitre VII Royaume créée par la loi n° 6-95 précitée;
TAXE SUR LES OPERATIONS DE
LOTISSEMENT 5°- L’Agence pour la promotion et le
développement économique et social des
Section 1 - Champ d’application provinces du Sud du Royaume créée par le
décret-loi n° 2-02-645 précité ;
Article 57 : Activités imposables 6°- L’Agence pour la promotion et le
La taxe sur les opérations de lotissement développement économique et social de la
s’applique à toute opération de préfecture et des provinces de la région
lotissement. Orientale du Royaume créée par la loi n°
Article 58 : Personnes imposables 12-05 précitée ;
La taxe est due par le bénéficiaire de 7°- L’Agence pour l’aménagement de la
l’autorisation de lotir. vallée de Bou Regreg instituée par la loi n°
16-04 précitée ;
Article 59 : Exonérations
Sont exonérées de la taxe, les opérations Section 2 - Base imposable
de lotissement réalisées par :
1°- L’Agence de logement et Article 60 : Détermination de la base
d’équipement militaire créée par le décret imposable
loi n° 2-94-498 précité ; La taxe est assise sur le coût total des
2°- La Société Nationale d’Aménagement travaux d’équipement du lotissement hors
Collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des taxe sur la valeur ajoutée.

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 39

La Fiscalité des Collectivité locales

Section 3 - Liquidation de la taxe de la délivrance de l’autorisation de


lotir ;
Article 61 : Taux  et le solde du montant de la taxe

Le taux de la taxe est fixé dans les formes exigible, liquidé sur la base du coût
et conditions prévues à l’article 168 ci- total réel desdits travaux, hors taxe
dessous, de 3% à 5% du coût total des sur la valeur ajoutée, après
travaux d’équipement du lotissement. achèvement des travaux.
La réception provisoire et le certificat de
Section 4 - Obligations
conformité ne sont délivrés au redevable
des redevables
qu’après paiement intégral de la taxe.
Article 62 : Déclaration
Chapitre VIII
Les redevables de la taxe sont tenus de
TAXE SUR LES DEBITS DE
déposer auprès du régisseur communal BOISSONS
compétent une déclaration comportant:
 le coût total estimatif des travaux Section 1 - Champ d’application
d’équipement du lotissement au
moment du dépôt de la demande de Article 64 : Personnes imposables
l’autorisation de lotir ; La taxe sur les débits de boissons est due
 le coût total réel des travaux précités, par les exploitants des cafés, bars et
au moment de la délivrance du permis salons de thé et de manière générale, par
de conformité. tout débitant de boissons à consommer
Article 63 : Paiement de la taxe sur place.
Les redevables de la taxe sont tenus de Section 2 - Base imposable
verser spontanément à la caisse du
régisseur communal : Article 65 : Détermination de la base
 un acompte de 75% du montant de la imposable
taxe exigible, liquidé sur la base du La taxe sur les débits de boissons est
coût total estimatif des travaux de assise sur les recettes, hors taxe sur la
viabilisation, d’assainissement et valeur ajoutée, réalisées sur la vente des
d’électrification du lotissement, hors boissons à consommer sur place et
taxe sur la valeur ajoutée, au moment effectuées par les exploitants des

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 40

établissements soumis à la taxe. l’expiration du mois suivant chaque


trimestre, sur la base des recettes, hors
Section 3 - Liquidation de la taxe taxe sur la valeur ajoutée, réalisées au
cours de cette période et au vu d’un
Article 66 : Taux
bordereau de versement établi selon un
Le taux de la taxe est fixé, dans les imprimé-modèle de l’administration.
formes et conditions prévues à l’article
Article 68 : Déclaration de cession,
168 ci-dessous, entre 2% à 10% des
cessation, transfert d’activité ou
recettes, hors taxe sur la valeur ajoutée,
transformation de la forme juridique
réalisées par l’établissement.
En cas de cession, cessation ou transfert
Section 4 - Obligations d’activité ou de transformation de la forme
des redevables juridique, les redevables concernés sont
tenus, dans un délai de quarante cinq (45)
Article 67 : Déclarations d’existence jours, à compter de la date de réalisation
et de recettes de l’un des cas précités, de déposer auprès
I- Les redevables sont tenus de déposer du service d’assiette concerné, une
dans un délai maximum de trente (30) déclaration contenant tous les éléments
jours suivant la date du début de de la liquidation de la taxe.
l’activité une déclaration d’existence Article 69 : Déclaration de chômage
auprès du service d’assiette de la
En cas de chômage partiel ou total prévu
commune dont relève ladite activité,
à l’article 8 ci-dessus, le redevable doit
établie selon un imprimé-modèle de
produire, au plus tard le 31 janvier de
l’administration.
l’année suivante, au service d’assiette de
II- Les redevables sont tenus de déposer la commune dont relève l’activité exercée,
avant le premier avril de chaque une déclaration indiquant le numéro de
année, auprès du service d’assiette l’inscription, la situation de l’établissement
communal, une déclaration des concerné, les motifs, les justificatifs et la
recettes, hors taxe sur la valeur description de la partie en chômage.
ajoutée, réalisées au cours de l’année
Le chômage partiel s’entend du chômage
écoulée.
de l’ensemble des biens d’un
Le montant de la taxe est versé établissement faisant l’objet d’une
spontanément à la caisse du régisseur exploitation séparée.
communal trimestriellement avant
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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 41

La Fiscalité des Collectivité locales

Chapitre IX jeunesse et les enfants de moins de douze


TAXE DE SEJOUR (12) ans.

Section 1 - Champ d’application Section 2 - Base imposable

Article 70 : Personnes et activités Article 72 : Détermination de la base


imposables imposable
La taxe de séjour est perçue dans les La taxe est due par personne et par
établissements d’hébergement touristiques nuitée selon les tarifs fixés pour les
appartenant à des personnes morales ou différentes catégories d’établissements
physique et vient en sus du prix de la d’hébergements touristiques.
chambre.
Section 3 - Liquidation de la taxe
On entend par «établissements
d’hébergement touristiques» au sens du Article 73 : Tarif
présent chapitre, les hôtels qui offrent en
Les tarifs de la taxe sont fixés, dans les
location des chambres ou des
formes et conditions prévues à l’article
appartements équipés et meublés à une
168 ci-dessous, comme suit :
clientèle de passage ou de séjour, les clubs
a) Maisons d’hôtes, centres ou palais de
privés, les motels, les villages de vacances,
congrès et hôtels de luxe de15 à 30 Dh;
les résidences touristiques, les maisons
d’hôtes, les centres et palais des congrès, b) Hôtels :
et tout établissement touristique au sens  5 étoiles ............... de 10 à 25 Dh;

de la loi n° 61.00 portant statut des  4 étoiles ............... de 5 à 10 Dh;

établissements touristiques.  3 étoiles ................. de 3 à 7 Dh ;

 2 et 1 étoile .............. de 2 à 5Dh;


Article 71 : Exonérations
c) Clubs privés .............. de10 à 25 Dh;
Sont exonérés de la taxe de sejour, Les
hôtels non classés, les pensions, les d) Villages de vacances ...de 5 à 10 Dh;
camping caravanings, les auberges de e) Résidences touristiques ...de 3à7 Dh;

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 42

f) Motels, gîte, relais et autres Lorsque l’activité du redevable décédé


établissements touristiques ........ de 2 est poursuivie par ses ayants droit, ces
à 5 Dh. derniers doivent en faire mention dans la
déclaration précitée afin que l’imposition
Section 4 - Obligations soit établie dans l’indivision.
des redevables
Article 76 : Versement de la taxe
Article 74 : Déclaration du nombre Les exploitants des établissements
de clients et de nuitées d’hébergement touristiques, visés à
Les exploitants des établissements l’article 70 ci-dessus, sont responsables du
d’hébergement touristiques sont tenus de recouvrement de la taxe de séjour auprès
déposer avant le premier avril de chaque des clients.
année une déclaration auprès du service Les factures établies doivent faire
d’assiette communal, d’après un imprimé- apparaître distinctement le montant de la
modèle établie par l'administration, taxe.
comportant le nombre de clients ayant Le montant de la taxe est versé
séjourné dans l’établissement pendant spontanément à la caisse du régisseur
l’année écoulée ainsi que le nombre de communal, trimestriellement, avant
nuitées. l’expiration du mois suivant chaque
Article 75 : Déclaration de cession, trimestre, sur la base du nombre de clients
cessation, transfert d’activité et ayant séjourné dans l’établissement et du
transformation de la forme juridique nombre de nuitées et au vu d’un
En cas de cession, cessation, transfert bordereau de versement, établie selon un
d’activité ou transformation de la forme imprimé-modèle de l'administration.
juridique, les redevables doivent, dans un
Chapitre X
délai de 45 jours, à compter de la date de
TAXE SUR LES EAUX
la réalisation de l’un de ces événements, MINERALES ET DE TABLE
souscrire une déclaration auprès du
service d’assiette communal du lieu de Section 1 - Champ d’application
situation de chaque établissement.
En cas de décès du redevable, le délai de Article 77 : Personnes imposables
déclaration par les ayants droit est de trois La taxe sur les eaux minérales et de table
(3) mois à compter de la date du décès. est due, par les entreprises exploitant les

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 43

La Fiscalité des Collectivité locales

sources d’eaux minérales ou de table, déposer avant le premier avril de chaque


devant être livrées à la consommation année une déclaration auprès du régisseur
sous forme de bouteilles. communal comportant le nombre de litres
Article 78 : Biens imposables ou fraction de litres d’eaux minérales et de
Les eaux minérales et les eaux de table table devant être livrées à la
taxables sont les eaux de source ou de consommation sous forme de bouteilles.
puits telles qu’elles sont réglementées par Article 82 : Paiement de la taxe
la législation en vigueur relative à leur Le montant de la taxe est versé
exploitation et à leur vente. spontanément à la caisse du régisseur
communal, trimestriellement avant
Section 2 - Base d’imposition l’expiration du mois suivant chaque
trimestre, sur la base du nombre de litres
Article 79 : Détermination de la base
ou fractions de litres d’eaux minérales et
imposable
de tables devant être livrées à la
La taxe est assise sur chaque litre ou consommation sous forme de bouteilles,
fraction de litre des eaux minérales et de au vu d’un bordereau de versement établi
tables devant être livrées à la selon un imprimé-modèle de
consommation sous forme de bouteilles. l’administration.
Section 3 - Liquidation de la taxe Chapitre XI
TAXE SUR LE TRANSPORT
Article 80 : Tarif PUBLIC DE VOYAGEURS
Le tarif de la taxe est fixé à 0,10 dirham
par litre ou fraction de litre des eaux Section 1 - Champ d’application
minérales et de tables devant être livrées à
la consommation sous forme de Article 83 : Activités imposables
bouteilles. La taxe sur le transport public de
voyageurs porte sur l’activité des taxis et
Section 4 - Obligations de cars de transport public de voyageurs à
des redevables
raison de leur exploitation territoriale.
Article 81 : Déclaration Article 84 : Personnes imposables
Les redevables de la taxe sont tenus de La taxe est due par les propriétaires ou à

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 44

défaut de propriétaires connus par les Les trimestres débutent le premier


exploitants de taxis et de cars affectés au janvier, le premier avril, le premier juillet et
transport public de voyageurs. le premier octobre. Tout trimestre
commencé est compté pour un trimestre
Section 2 - Base imposable entier.
Article 85 : Détermination de la base Section 4 - Obligations
imposable des redevables
La taxe est assise sur l’activité de
transport public de voyageurs en fonction Article 87 : Déclaration
des catégories de véhicules qui en sont Les redevables sont tenus de déposer
affectés. auprès du service d’assiette de la
commune une déclaration d’existence au
Section 3 - Liquidation de la taxe début de leur activité, une déclaration de
cessation d’activité, en cas de cession,
Article 86 : Tarif
cessation, transfert d’activité ou
Les tarifs de la taxe sont fixés par transformation de la forme juridique, selon
trimestre, selon le barème ci-après dans un imprimé-modèle de l’administration.
les formes et conditions prévues à l’article
Article 88 : Paiement de la taxe
168 ci-dessous:
Le montant de la taxe est versé
CATEGORIE TARIF
spontanément, trimestriellement avant
Taxis : l’expiration du mois suivant chaque
 Taxis de 2ème de 80 à 200 dirhams
trimestre, à la caisse du régisseur :
catégorie  de la commune d’exploitation des
 Taxis de 1ère de 120 à 300 dirhams
taxis de 2éme catégorie;
catégorie  de la commune du lieu de départ du
Cars : véhicule pour les autres catégories.
Moins de 7 places de 150 à 400 dirhams
Article 89 : Justification de paiement
Cars de série C de 300 à 800 dirhams Le paiement de la taxe est justifié par la
délivrance au redevable d’une quittance
Cars de série B de 500 à 1.400 dirhams qui doit être présentée lors de toute
opération de contrôle par les services
Cars de série A de 800 à 2.000 dirhams compétents.

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La Fiscalité des Collectivité locales

Chapitre XII Tarif par m3


Catégorie de produit
TAXE SUR L’EXTRACTION DES extrait extrait
PRODUITS DE CARRIERES
 Pour les roches à usage  De 20 à 30 dh
Section 1 -Champ d’application ornemental et cosmétique,
vanadinite,ghassoul,
agate, corail et saphir
Article 90 : Activité imposable  Pour les variétés de  De 15 à 20 dh
marbre
Il est appliqué une taxe sur les quantités
 Pour le sable et les roches  De 3 à 6 dh
de produits extraits des carrières situées destinées à la
dans le ressort territorial de la commune. construction (pierre,
gypse, tout venant) et les
Article 91 : Personnes imposables roches destinées à un
usage industriel (calcaire,
La taxe est due par l’exploitant autorisé, argile, pouzzolane)
quelque soit le régime de propriété de la
carrière. Article 94 : Répartition du produit de
la taxe
Section 2 - Base imposable Le produit de la taxe est réparti par le
service chargé du recouvrement comme
Article 92 : Détermination de la base suit :
imposable
 90% au profit des budgets des
La taxe est assise sur la quantité extraite communes concernées ;
des produits de carrières en fonction de la  10% au profit des budgets de la
nature de ces produits. région concernée.
Section 3 - Liqudation de la taxe Section 4 - Obligations
des redevables
Article 93 : Tarif
Le tarif de la taxe est fixé comme suit: Article 95 : Déclaration
I- Les redevables sont tenus de délivrer à

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 46

chaque client un récépissé numéroté tiré établie à l’occasion de la délivrance du


d’une série continue au titre des quantités permis de conduire ou de son extension à
acquises, établi d’après un imprimé- une autre catégorie.
modèle de l'administration. La délivrance du duplicata ne donne pas
II- Les redevables doivent déposer une lieu au paiement de la taxe.
déclaration auprès du service d’assiette de Article 98 : Personnes imposables
la commune sur le territoire de laquelle La taxe est due par toute personne qui
sont extraits les produits de carrières avant obtient un permis de conduire ou une
le premier avril de chaque année, d’après extension de ce permis à une autre
un imprimé-modèle de l’administration catégorie.
comportant la nature et la quantité des
produits extraits au cours de l’année Section 2 - Liquidation de la taxe
écoulée.
Article 96 : Paiement de la taxe Article 99 : Tarif

Le montant de la taxe est versé Le montant de la taxe est fixé à 150


spontanément à la caisse du régisseur dirhams.
communal trimestriellement avant Article 100 : Personne habilitée à
l’expiration du mois suivant chaque recouvrer la taxe
trimestre, sur la base de la nature et de la La taxe est perçue par l’organisme
quantité des produits extraits et au vu d’un habilité à délivrer le permis de conduire ou
bordereau de versement, établi d’après un son extension à une autre catégorie.
imprimé-modèle de l’administration. Article 101 : Justification du
paiement de la taxe
Chapitre XIII
TAXE SUR LES PERMIS DE Le paiement de la taxe est justifié par
CONDUIRE l’apposition d’une vignette spéciale sur le
document prévu à l’article 97 ci-dessus.
Section 1 - Champ d’application Les vignettes spéciales sont mises à la
disposition de l’organisme chargé du
Article 97 : Opérations imposables recouvrement de cette taxe par la province
La taxe sur les permis de conduire est ou la préfecture.

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 47

La Fiscalité des Collectivité locales

Section 3 - Obligations La taxe sur les véhicules automobiles


soumis à la visite technique est due à
Article 102 : Versement de la taxe l’occasion de la visite technique annuelle
L’organisme, qui délivre le permis de desdits véhicules.
conduire ou son extension à une autre Article 105 : Personnes imposables
catégorie recouvre le montant de la taxe et
Cette taxe est due par le titulaire du
le reverse trimestriellement à la caisse du
certificat d’immatriculation.
régisseur de recettes de la préfecture ou
de la province avant l’expiration du mois Section 2 - Liquidation de la taxe
suivant chaque trimestre.
Le versement est effectué selon un Article 106 : Tarif
bordereau avis indiquant le mois au cours Les tarifs de la taxe sont fixés par
duquel le paiement de la taxe est puissance fiscale comme suit :
intervenu ainsi que le montant de la taxe Puissance fiscale Tarif
recouvré.
 inférieure à 8 chevaux 30 dh
Article 103 : Vignette spéciale
 de 8 à 10 chevaux 50 dh
Le permis de conduire doit être revêtu de inclus
la vignette spéciale justifiant le paiement  de 11 à 14 chevaux 70 dh
de la taxe. inclus
 égale ou supérieure à 100 dh
15 chevaux
Chapitre XIV
TAXE SUR LES VEHICULES
AUTOMOBILES SOUMIS A LA Article 107 : Personnes habilitées à
VISITE TECHNIQUE percevoir la taxe
La taxe est perçue par l’organisme
Section 1 - Champ d’application habilité à procéder à la visite technique
des véhicules qui appose une vignette
Article 104 : Opérations imposables

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 48

spéciale sur le certificat de visite. La taxe sur la vente des produits


Lesdites vignettes sont mises à la forestiers est appliquée sur le montant,
disposition de cet établissement par la hors taxe sur la valeur ajoutée, des ventes
préfecture ou province concernée. des produits forestiers, y compris les
coupes de bois.
Section 3 - Obligations Article 110 : Personnes imposables
Article 108 : Déclaration et La taxe est due par l’acquéreur des
versement de la taxe produits forestiers.
L’organisme qui procède à la visite Section 2 - Liquidation de la taxe
technique des véhicules doit déposer une
déclaration trimestrielle et procéder au Article 111 : Taux
versement spontané du produit de la taxe Le taux de la taxe est fixé à 10% du
à la caisse du régisseur de la préfecture ou montant des ventes prévues à l’article 109
province sur le territoire de laquelle est ci-dessus.
installé l’établissement. Article 112 : Personnes habilitées à
Chaque versement de la taxe est percevoir la taxe
accompagné d’un bordereau-avis, établi La taxe est liquidée et recouvrée par
selon un imprimé-modèle de l’administration des eaux et forêts dans les
l’administration, indiquant le trimestre au mêmes conditions que celles régissant la
cours duquel le paiement de la taxe est liquidation et le recouvrement des
intervenu, la désignation et l’adresse de ressources forestières.
l’organisme qui a opéré le versement ainsi
Article 113 : Versement de la taxe
que le montant de la taxe recouvré.
Le produit de la taxe est reversé à la
Chapitre XV caisse du receveur trésorier du budget de
TAXE SUR LA VENTE DES la province ou préfecture dans le ressort
PRODUITS FORESTIERS de laquelle sont réalisées les opérations de
ventes des produits forestiers dans le délai
Section 1 - Champ d’application d’un mois suivant la date de recouvrement
du produit desdites ventes.
Article 109 : Produits imposables

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La Fiscalité des Collectivité locales

Chapitre XVI Chapitre XVII


TAXE SUR LES PERMIS DE TAXE SUR LES EXPLOITATIONS
CHASSE MINIERES

Section 1 - Champ d’application Section 1 - Champ d’application


Article 114 : Personnes imposables
Article 118 : Personnes et activités
La taxe sur les permis de chasse est due imposables
par le bénéficiaire du permis de chasse.
Est appliquée une taxe annuelle sur les
La délivrance du duplicata ne donne pas quantités extraites des exploitations
lieu au paiement de la taxe. minières réalisées par les concessionnaires
et exploitants de mines quelle que soit la
Section 2 - Liquidation de la taxe
forme juridique de cette exploitation.
Article 115 : Tarif
Section 2 - Liquidation de la taxe
Le montant annuel de la taxe est fixé à
six cent (600) dirhams. Article 119 : Tarif
Article 116 : Perception de la taxe Le tarif de la taxe sur les exploitations
La taxe sur les permis de chasse est minières est fixé, dans les formes et
perçue par le régisseur de la province ou conditions prévues à l’article 168 ci-
de la préfecture qui en délivre une vignette dessous, de 1 à 3 dirhams par tonne
au redevable lors de la délivrance du extraite.
permis. Il assure le versement du produit
de la taxe à la fin de chaque mois au Section 3 - Obligations
receveur trésorier de la région dont relève de redevables
la préfecture ou la province concernée.
Article 120 : Déclaration et
Article 117 : Justification du versement de la taxe
paiement de la taxe
Les exploitants miniers sont tenus de
Le paiement de la taxe est justifié par déposrer une déclaration avant le premier
l’apposition d’une vignette spéciale sur le avril de chaque année auprès du service
document visé à l’article 114 ci-dessus. d’assiette de la région, indiquant les

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quantités des produits miniers extraites au montant global des services rendus visés à
cours de l’année écoulée. l’article 121 ci-dessus, même en cas de
Le montant de la taxe est versé leur d’exonération de la taxe sur la valeur
spontanément à la caisse du régisseur de ajoutée.
la région, trimestriellement, avant
Section 3 - Liquidation de la taxe
l’expiration du mois suivant chaque
trimestre, sur la base des quantités Article 123 : Taux
extraites durant cette période et au vu
Le taux de la taxe est fixé, dans les
d’un bordereau de versement établi selon
formes et conditions prévues à l’article
un imprimé-modèle de l’administration.
168 ci-dessous, de 2% à 5% du chiffre
Chapitre XVIII d’affaires hors taxe sur la valeur ajoutée.
TAXE SUR LES SERVICES Article 124 : Personne habilitée à
PORTUAIRES percevoir la taxe
La taxe est perçue par l’organisme
Section 1 - Champ d’application prestataire de services.
Article 121 : Personnes et activités
Section 4 - Obligations
imposables de redevables
Il est appliqué au profit de la région une
taxe due par les organismes concernés sur Article 125 : Déclaration et
les services portuaires rendus dans versement de la taxe
l’enceinte des ports situés dans la région, Les organismes chargés du prélèvement
à l’exclusion des services liés au transport de la taxe sont tenus de déposer une
international et relative aux marchandises déclaration établie selon un imprimé-
en transit non destinées au marché modèle de l’administration, avant le
national. premier avril de chaque année auprès du
service d’assiette de la région par
Section 2 - Base d’imposition l’organisme concerné, indiquant le chiffre
d’affaires, hors taxe sur la valeur ajoutée,
Article 122 : Détermination de la
réalisé au cours de l’année écoulée.
base imposable
Le montant de la taxe est versé
La taxe sur les services portuaires qui est
spontanément à la caisse du régisseur de
à la charge des usagers, est assise sur le

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 51

La Fiscalité des Collectivité locales

la région, trimestriellement à l’expiration Les ordres de recettes sont émis et


du mois suivant chaque trimestre, sur la revêtus de la formule exécutoire par :
base du chiffre d’affaire, hors taxe sur la  le Ministre chargé des Finances ou la
valeur ajoutée, réalisé durant cette personne déléguée par lui à cet effet
période et au vu d’un bordereau de pour la taxe professionnelle, la taxe
versement, établie selon un imprimé- d’habitation et la taxe de services
modèle de l’administration. communaux ;
 l’ordonnateur de la collectivité locale
TITRE II
concernée ou toute personne
RÉGLE DE RECOUVREMENT
déléguée par lui à cet effet, pour les
autres taxes prévues par la présente
Chapitre premier
PROCEDURE DE loi.
RECOUVREMENT Article 129 : Recouvrement des
ordres de recettes
Article 126 : Modes de recouvrement
Les ordres de recettes sont adressés au
Les taxes instituées au profit des moins quinze (15) jours avant la date de
collectivités locales sont perçues : mise en recouvrement, au comptable
 spontanément au vu des déclarations chargé du recouvrement qui les prend en
des redevables pour les taxes charge et en assure le recouvrement
déclaratives ou par versement au conformément aux dispositions de la
comptant pour les droits au présente loi et de la loi n° 15-97 formant
comptant ; code de recouvrement des créances
 en vertu d’ordres de recettes publiques.
individuels ou collectifs régulièrement Article130 : Avis d’imposition
émis.
Les avis d’imposition sont adressés par le
Article 127: Taxes recouvrées par le comptable chargé du recouvrement, par
régisseur voie postale sous pli fermé aux redevables
Les taxes déclaratives et les droits au inscrits au rôle, au plus tard à la date de
comptant sont encaissés par le régisseur mise en recouvrement.
des recettes de la collectivité concernée. L’avis mentionne le montant de la taxe à
Article 128 : Emission des ordres de payer ainsi que les dates de mise en
recettes recouvrement et d’exigibilité.

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Article131 : Moyens d’information TITRE III


de la date de mise en recouvrement SANCTIONS
Les dates de mise en recouvrement et
d’exigibilité sont également portées à la Chapitre premier
SANCTIONS EN MATIERE
connaissance des redevables par tout
D’ASSIETTE
autre moyen d’information, notamment
par voie d’affichage dans les locaux de la
Section 1 - Sanctions communes
collectivité concernée.
Article 134 : Sanctions pour défaut
Chapitre II
de déclaration, déclaration déposée
EXIGIBILITE
hors délai ou suite à rectification
Article 132 : Délai d’exigibilité I. En cas de défaut de déclaration ou de
Les taxes établies par voie d’ordres de déclaration déposée hors délai, le montant
recettes sont exigibles à l’expiration du de la taxe exigible est majoré de 15%.
deuxième mois qui suit celui de leur mise Toute déclaration incomplète, ou
en recouvrement. comportant des éléments discordants est
Toutefois, sont exigibles immédiatement, assortie d’une majoration de 15% du
les ordres de recettes émis à titre de montant de la taxe exigible sauf si les
régularisation en matière de taxe payable éléments manquants ou discordants sont
sur déclaration. sans incidence sur la base de la taxe ou sur
son recouvrement.
Chapitre III Le montant de chacune des majorations
RECOUVREMENT FORCE prévues ci-dessus ne peut être inférieur à
Article 133 : Procédure de cinq cent (500) dirhams.
recouvrement forcé II. En cas de rectification de la base
Les dispositions de la loi 15-97 formant d’imposition résultant de la déclaration,
code de recouvrement des créances une majoration de 15% est établie sur le
publiques sont applicables au montant des droits correspondant à cette
recouvrement des taxes prévues par la rectification sans préjudice de l’application
présente loi. des sanctions prévues à l’article 147 ci-
dessous.

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La Fiscalité des Collectivité locales

III. Le complément de la taxe et les au droit de communication et à la


sanctions visées ci-dessus, sont émis par présentation des documents
voie de rôle. comptables
Le taux de la majoration de 15 % prévu Les infractions relatives aux droit de
ci-dessus peut être porté jusqu'à 100 % communication prévu par l’article 151 ci-
quand la mauvaise foi du redevable est dessous, ainsi qu’au défaut de
établie. présentation des documents prévus à
La majoration de 100% est applicable l’article 149 ci-dessous sont sanctionnées
avec un minimum de cent (100) dirhams, par une amende de cinq cent (500)
sans préjudice de l’application de la dirhams, et d’une astreinte de cent (100)
pénalité et de la majoration prévues à dirhams par jour de retard dans la limite
l’article 147 ci-dessous. de mille (1000) dirhams, dans les formes
et les conditions prévues à l’article 159 ci-
Article 135 : Sanction pour défaut
dessous.
de déclaration de cession, cessation,
transfert d’activité ou transformation L’amende et l’astreinte sont émises par
de la forme juridique voie de rôle. Toutefois, ces dispositions ne
sont pas applicables aux cadis chargés du
Le redevable qui n’a pas produit dans le
taoutiq, aux administrations de l’Etat et
délai prescrit les déclarations prévues aux
aux collectivités locales.
articles 16, 48, 68, 75 et 87 ci-dessus
encourt une majoration de 15% calculée Article 137 : Sanctions pour défaut
sur le montant de la taxe due ou qui aurait de présentation des autorisations
été due en l’absence de toute exonération Lorsqu’un redevable refuse de présenter
ou réduction de la taxe. les autorisations délivrées par
Dans le cas où les ayants droit ne l’administration lors d’une opération de
précisent pas dans la déclaration de décès vérification d'une taxe, il lui est adressé
prévue à l’article 16 ci-dessus la continuité une lettre l’invitant à présenter lesdites
de l’activité exercée par le défunt, la autorisations dans un délai de quinze (15)
régularisation de la taxe est opérée jours à compter de la date de réception de
conformément aux dispositions de l’alinéa ladite lettre.
8 de l’article 8 ci-dessus. Si à l’expiration de ce délai, le redevable
Article 136 : Sanctions pour ne présente pas le document demandé, il
infraction aux dispositions relatives est imposé d’office sans notification

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 54

préalable avec application d’une amende Les infractions prévues au présent article
de cinq cent (500) dirhams. sont constatées par procès-verbal établi
Article 138 : Sanctions pénales par deux agents de l'administration, ayant
Indépendamment des sanctions fiscales au moins le grade d'administrateur-
édictées par la présente loi, est punie adjoint ou grade assimilé, spécialement
d'une amende de cinq mille (5.000) à commissionnés à cet effet et assermentés
cinquante mille (50.000) dirhams, toute conformément à la législation en vigueur.
personne qui en vue de se soustraire à sa Quel que soit le statut juridique du
qualité de redevable ou au paiement de la redevable, la peine d'emprisonnement
taxe ou en vue d'obtenir des déductions prévue ci-dessus ne peut être prononcée
ou remboursements indus, utilise l'un des qu'à l'encontre de la personne physique
moyens suivants: qui a commis l'infraction ou à l'encontre
 délivrance ou production de factures de tout responsable, s'il est prouvé que
fictives ; l'infraction a été commise sur ses
 production d'écritures comptables
instructions et avec son accord.
fausses ou fictives ; Est passible de la même peine, toute
 vente sans factures de manière personne convaincue d'avoir participé à
répétitive; l'accomplissement des faits précités,
 soustraction ou destruction de pièces assisté ou conseillé les parties dans leur
comptables légalement exigibles ; exécution. Les infractions visées au
 dissimulation de tout ou partie de présent article ne peuvent être constatées
l'actif de la société ou augmentation que lors d'un contrôle fiscal.
frauduleuse de son passif en vue Article 139 : Sanctions pour
d'organiser son insolvabilité. complicité de fraude
En cas de récidive, avant l'expiration Toute personne convaincue d'avoir
d'un délai de cinq (5) ans qui suit un participé aux manœuvres destinées à
jugement de condamnation à l'amende éluder le paiement de la taxe, assisté ou
précitée, ayant acquis l'autorité de la conseillé une entreprise dans l'exécution
chose jugée, le contrevenant est puni, desdites manœuvres, est passible d'une
outre de l'amende prévue ci-dessus, d'une amende égale au minimum à mille
peine d'emprisonnement de un (1) à trois dirhams (1.000 DH) et au maximum à
(3) mois. 100% du montant de la taxe éludée.

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 55

La Fiscalité des Collectivité locales

Le montant de l'amende visée ci-dessus des sanctions prévues à l'article 147 ci-
est émis par voie de rôle. dessous.
Le montant de la taxe, la pénalité et les
Section 2 - Sanctions specifiques
sanctions visées ci-dessus sont émis par
à certaines taxes
voie de rôle.
I- Taxe professionnelle Article 142 : Sanctions pour défaut
Article 140 : Sanction pour défaut d’affichage du numéro
d’inscription à la taxe professionnelle d’identification ou de présentation de
la pièce justifiant l’inscription à la
Le redevable qui ne dépose pas, dans le
taxe professionnelle.
délai prescrit, la déclaration d’inscription à
la taxe professionnelle prévue à l’article 12 En cas d'inobservation des dispositions
ci-dessus est passible d’une majoration de prévues à l’article 14 ci-dessus, le
15% du montant de la taxe due ou qui redevable est invité, dans les formes
aurait été due en l’absence de toute prévues à l’article 152 ci-dessous, à
exonération ou réduction. régulariser sa situation dans le délai de
trente (30) jours suivant la date de
Dans tous les cas, le montant de la
réception de l’avis.
majoration ne peut être inférieur à cinq
(500) dirhams. Si le redevable ne régularise pas sa
situation dans le délai prévu ci-dessus,
Article 141 : Sanction pour défaut de
l'infraction sera constatée par procès-
déclaration des éléments imposables
verbal et entraînera pour ledit
En cas de défaut ou de retard dans le
contrevenant, l'application d'une
dépôt de la déclaration des éléments
majoration égale à 15 % du montant de la
imposables ou des modifications y
taxe due, ou qui aurait été due en
afférentes, prévue à l’article 13 ci-dessus,
l’absence de toute exonération ou
ou de déclaration insuffisante ou
réduction, au titre de l'année de la
incomplète, l’imposition est établie
constatation de l'infraction.
d’après les éléments en possession de
Dans le cas où les personnes visées à
l’administration avec application d’une
l’article 10-I-2°-b) ci-dessus ne se trouvent
majoration de 15% calculée sur le
pas en mesure de produire leur
montant de la taxe due ou qui aurait été
identification à la taxe professionnelle en
due en l’absence de toute exonération ou
la forme prescrite audit article, il sera
réduction, sans préjudice de l'application
-55-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 56

procédé, à leurs frais, à la saisie ou au Article 145 : Sanction pour défaut de


séquestre des marchandises mises par déclaration de vacance d’immeuble
elles en vente ainsi que des moyens Les propriétaires ou usufruitiers qui n’ont
matériels servant à l'exercice de leur pas répondu à la convocation de
profession, à moins qu'elles ne donnent l’inspecteur prévue à l’article 26 ci-dessus
caution suffisante jusqu'à présentation de ou qui n’ont pas produit dans les délais
l’identification à la taxe professionnelle. prescrits la déclaration de vacance prévue
Article 143 : Sanction pour défaut à l’article 31 ci-dessus perdent le bénéfice
de déclaration de chômage de la décharge de la taxe établie au titre
d’établissement de la vacance.
Le redevable qui ne produit pas la III- Taxe sur les débits de boissons et
déclaration de chômage d’établissement taxe sur le transport public de voyageurs
prévue à l’article 15 ci-dessus, perd le Article 146 : Sanction pour
bénéfice de la décharge ou du infraction en matière de déclaration
dégrèvement pour chômage, prévus à d’existence
l’article 162 ci-dessous. Les redevables qui ne déposent pas, la
II- Taxe d’habitation et taxe de services déclaration d’existence prévue aux articles
communaux. 67 et 87 ci-dessus ou qui déposent une
Article 144 : Sanction pour défaut de déclaration inexacte, sont passibles d’une
déclaration d’achèvement de amende de cinq cent (500) dirhams.
construction, de changement de Cette amende est émise par voie d'ordre
propriétaire ou d’affectation. de recettes.
Les propriétaires ou usufruitiers qui n’ont
pas produit dans les délais prescrits les Chapitre II
déclarations d’achèvement de SANCTIONS EN MATIERE DE
RECOUVREMENT
construction, de changement de
propriétaire ou d’affectation, prévues à Article 147 : Sanctions pour
l’article 30 de la présente loi, sont paiement tardif de la taxe
passibles d’une majoration de 15%
Une pénalité de 10% et une majoration
calculée sur la taxe due ou qui aurait été
de 5% pour le premier mois de retard et
due en l’absence d’exonération totale ou
de 0,50% par mois ou fraction de mois
partielle.

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 57

La Fiscalité des Collectivité locales

supplémentaire est applicable au montant: Pour le recouvrement du rôle ou de


 des versements effectués spontanément, l'ordre de recettes, il est appliqué une
en totalité ou en partie, en dehors du majoration de 0,50% par mois ou fraction
délai prescrit, pour la période écoulée de mois de retard écoulé entre le premier
entre la date d'exigibilité de la taxe et du mois qui suit celui de la date
celle du paiement. d'émission du rôle ou de l'ordre de
Toutefois, ces majorations et pénalité ne recettes et celle du paiement de la taxe.
s’appliquent pas à la taxe d’habitation ou Article 148 : Majoration de retard en
à la taxe de services communaux lorsque cas de paiement tardif des ordres de
le montant de la cote ou de la quote-part recettes de régularisation
de la taxe exigible figurant au rôle Par dérogation aux dispositions de
n’excède pas mille (1.000) dirhams pour l’article 147 ci-dessus en matière de taxes
chacune des deux taxes; émises par voie d’ordres de recettes de
 des impositions émises par voie de régularisations, seule sera appliquée, la
rôle ou ordre de recettes suite à majoration de 0,50% par mois ou fraction
rectification de la base d’imposition de mois de retard supplémentaire écoulé
résultant de la déclaration, pour la entre la date de mise en recouvrement de
période écoulée entre la date l’ordre de recettes de régularisation de la
d'exigibilité de la taxe et celle de taxe objet de mise en l’exécution et celle
l'émission du rôle ou de l'ordre de du paiement.
recettes.
DEUXIEME PARTIE
Par dérogation aux dispositions ci-
PROCEDURES DE CONTROLE ET DE
dessus, les majorations prévues au présent CONTENTIEUX
article ne s'appliquent pas pour la période
située au-delà des vingt quatre (24) mois TITRE PREMIER
écoulés entre la date de l'introduction du DROIT DE CONTROLE ET DE
recours du redevable devant la COMMUNICATION
commission locale de taxation prévue à
l'article 225 du Code Général des Impôts Chapitre premier
et celle de la mise en recouvrement du rôle DISPOSITIONS GENERALES
ou de l'ordre de recettes comportant le
Article 149 : Droit de contrôle
complément de taxe exigible.
I. L’administration contrôle les

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 58

déclarations et documents utilisés pour conformément à la législation et à la


l’établissement des taxes suivantes : réglementation comptable en vigueur.
 taxe sur les opérations de Article 150 : Conservation des
lotissements ; documents
 taxe sur les débits de boissons ;
Les redevables sont tenus de conserver
 taxe de séjour ;
pendant dix (10) ans au lieu où ils sont
 taxe sur les eaux minérales et de
imposés les documents comptables
table; nécessaires au contrôle fiscal ainsi que
 taxe sur le transport public de
tout autre document prévu par la
voyageur ; législation ou la réglementation en
 taxe sur l’extraction des produits de
vigueur.
carrières ;
En cas de perte des documents précités
 taxe sur les services portuaires;
pour quelque cause que ce soit, les
 taxe sur les exploitations minières.
redevables doivent en informer le service
Les redevables, personnes physiques ou d’assiette du lieu de leur domicile fiscal,
morales, sont tenus de fournir toutes siège social ou principal établissement par
justifications nécessaires et présenter tous lettre recommandée avec accusé de
documents comptables aux agents réception dans les quinze (15) jours
assermentés de l’administration suivant la date à laquelle ils ont constaté
commissionnés pour procéder au contrôle ladite perte.
fiscal.
Article 151 : Droit de
II. Les redevables soumis au régime du communication.
forfait prévu à l’article 40 du Code Général
Pour permettre de relever tout
des Impôts, doivent tenir un registre coté
renseignement utile en vue de l'assiette et
et paraphé par le service d’assiette faisant
du contrôle des taxes dues par des tiers,
ressortir, selon le cas, le montant des
l'administration peut demander
recettes mensuelles ou les éléments de
communication de l'original ou délivrance
liquidation de la taxe.
d'une reproduction sur support
Les redevables soumis au régime du magnétique ou sur papier :
résultat net réel ou simplifié prévus aux
1°- des documents de service ou
articles 33 et 38 du code général des
comptables détenus par les
impôts, doivent tenir une comptabilité
administrations de l'Etat, les collectivités

-58-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 59

La Fiscalité des Collectivité locales

locales, les établissements publics et tout Chapitre II


organisme soumis au contrôle de l'Etat, PROCEDURE ET DISPOSITIONS
sans que puisse être opposé le secret PARTICULIERES
professionnel ;
Article 152 : Formes de notification
2°- des livres et documents, dont la
La notification est effectuée à l'adresse
tenue est rendue obligatoire par les lois ou
indiquée par le redevable dans ses
règlements en vigueur, ainsi que tous
déclarations, actes ou correspondances
actes, écrits, registres et dossiers, détenus
communiquées à l’administration de son
par les personnes physiques ou morales
lieu d'imposition, soit par lettre
exerçant une activité passible des impôts,
recommandée avec accusé de réception,
droits et taxes.
soit par remise en main propre par
Toutefois, en ce qui concerne les l'intermédiaire des agents assermentés de
professions libérales dont l'exercice l'administration, des agents du greffe, des
implique des prestations de service à huissiers de justice ou par voie
caractère juridique, fiscal ou comptable, le administrative.
droit de communication ne peut porter sur
Le document à notifier doit être présenté
la communication globale du dossier.
à l'intéressé par l'agent notificateur sous
Le droit de communication s'exerce dans pli fermé.
les locaux du siège social ou du principal
La remise est constatée par un certificat
établissement des personnes physiques et
de remise établi en double exemplaire
morales concernées, à moins que les
selon un imprimé-modèle de
intéressés ne fournissent les
l'administration. Un exemplaire de ce
renseignements, par écrit ou remettent les
certificat est remis à l'intéressé.
documents aux agents des impôts, contre
récépissé. Le certificat de remise doit comporter les
indications suivantes :
Les renseignements et documents visés
ci-dessus sont présentés aux agents  le nom et la qualité de l'agent
assermentés de l’administration. notificateur;
 la date de la notification ;
Les demandes de communication visées
 la personne à qui le document a été
ci-dessus doivent être formulées par écrit.
remis et sa signature.

-59-
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Si celui qui reçoit la notification ne peut (10) jours qui suit la date du refus de
ou ne veut signer le certificat, mention en réception.
est faite par l'agent qui assure la remise. 2°- S’il n’a pu être remis au redevable à
Dans tous les cas, cet agent signe le l'adresse qu’il a communiquée à
certificat et le fait parvenir à l’administration, lorsque l’envoi du
l’administration concernée. document a été fait par lettre
Si cette remise n'a pu être effectuée, le recommandée avec accusé de réception
contribuable n'ayant pas été rencontré, ni ou par l’intermédiaire des agents du
personne pour lui, mention en est faite sur greffe, des huissiers de justice ou par voie
le certificat, lequel est retourné à administrative, et qu’il a été retourné avec
l’administration visée à l'alinéa précédent. la mention non réclamé, changement
Le document est considéré avoir été d’adresse, adresse inconnue ou
valablement notifié : incomplète, locaux fermé ou redevable
1°-s'il est remis : inconnu à l’adresse indiquée. Dans ces
cas, le pli est considéré avoir été remis
 en ce qui concerne les personnes
après l’écoulement d’un délai de dix (10)
physiques, soit à personne, soit à
jours qui suit la date de la constatation de
domicile entre les mains des parents,
l’échec de la remise du pli précité.
d'employés ou de toute autre
personne habitant ou travaillant avec Article 153 : Vérification de
le redevable destinataire ou en cas de comptabilité
refus de réception dudit document I- En cas de vérification de comptabilité
après l'écoulement d'un délai de dix par l’administration au titre des taxes
(10) jours qui suit la date du refus de visées au paragraphe I de l’article 149 ci-
réception ; dessus, il est notifié au redevable un avis
 en ce qui concerne les sociétés et les de vérification dans les formes prévues à
autres organismes, entre les mains de l’article 152 ci-dessus au moins quinze
l'associé principal, de leur (15) jours avant la date fixée pour le
représentant légal, d'employés ou de contrôle.
toute autre personne travaillant avec Les documents sont présentés, dans les
le redevable destinataire ou en cas de locaux, selon le cas, du domicile fiscal, du
refus de réception dudit document siège social ou du principal établissement
après l’écoulement d'un délai de dix des redevables personnes physiques ou
-60-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 61

La Fiscalité des Collectivité locales

morales concernés, aux agents est supérieur à cinquante (50) millions


assermentés de l’administration. Ces de dirhams hors taxe sur la valeur
agents doivent être commissionnés pour ajoutée.
procéder à un contrôle fiscal. Ne sont pas comptées dans cette durée,
Les agents vérifient la sincérité des les interruptions dues à l’application de la
documents, des écritures comptables et procédure prévue à l’article 159 ci-
des déclarations souscrites par le dessous relatif au défaut de présentation
redevable et s'assurent, sur place, de des documents.
l'existence matérielle des biens figurant à L’agent de l’administration est tenu
l’actif. d’informer le redevable, dans les formes
Si la comptabilité est tenue par des prévues à l’article 152 ci-dessus, de la
moyens informatiques ou si les documents date de clôture de la vérification.
sont conservés sous forme de microfiches, Le redevable a la faculté de se faire
le redevable doit consentir aux agents assister dans le cadre de vérification de la
toutes facilités pour l'exercice du contrôle comptabilité par un conseil de son choix.
et l'analyse des données enregistrées. III- A l'issue du contrôle fiscal sur place,
II- En aucun cas, la vérification prévue ci- l'administration doit :
dessus ne peut durer :  en cas de rectification des bases
 plus de six (6) mois pour les d'imposition, engager la procédure
entreprises dont le montant du chiffre prévue à l’article 155 ou 156 ci-
d’affaires déclaré au compte de dessous ;
produits et charges, au titre des  dans le cas contraire, en aviser le
exercices soumis à vérification, est redevable dans les formes prévues à
inférieur ou égal à cinquante (50) l’article 152 ci-dessus.
millions de dirhams hors taxe sur la Elle peut procéder ultérieurement, à un
valeur ajoutée; nouvel examen des écritures déjà vérifiées,
 plus de douze (12) mois pour les
sans que ce nouvel examen, même
entreprises dont le montant du chiffre lorsqu'il concerne d'autres taxes, puisse
d’affaires déclaré au compte de entraîner une modification des bases
produits et charges, au titre de l’un d'imposition retenues au terme du premier
des exercices soumis à vérification, contrôle.

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Article 154 : Pouvoir d’appréciation II-Si la comptabilité présentée ne


de l’administration comporte aucune des irrégularités graves
I-Lorsque les écritures d'un exercice énoncées ci-dessus, l'administration ne
comptable ou d’une période de taxation peut remettre en cause ladite comptabilité
présentent des irrégularités graves de et reconstituer le chiffre d'affaires que si
nature à remettre en cause la valeur elle apporte la preuve de l'insuffisance des
probante de la comptabilité, chiffres déclarés.
l'administration peut déterminer la base Article 155 : Procédure normale de
d'imposition des taxes visées à l’article rectification
149-I ci-dessus d'après les éléments dont I- Dans le cas où l’administration est
elle dispose. amenée à rectifier la base d'imposition des
Sont considérés comme irrégularités taxes visées à l'article 149-I ci-dessus, que
graves : celle-ci résulte des déclarations du
 le défaut de présentation d'une redevable ou d'une taxation d'office, elle
comptabilité tenue conformément à la notifie à celui-ci, dans les formes prévues
législation et la réglementation en à l’article 152 ci-dessus, les motifs, la
vigueur; nature et le montant détaillé des
 l'absence des inventaires; redressements envisagés et l'invite à
 la dissimulation d'achats ou de ventes produire ses observations dans un délai de
dont la preuve est établie par trente (30) jours suivant la date de
l'administration; réception de la lettre de notification. A
 les erreurs, omissions ou défaut de réponse dans le délai prescrit,
inexactitudes graves et répétées, l'imposition est établie et ne peut être
constatées dans la comptabilisation contestée que dans les conditions prévues
des opérations ; à l'article 161 ci-dessous.
 l'absence de pièces justificatives II- Si les observations du redevable
privant la comptabilité de toute valeur parviennent à l’administration dans le
probante; délai prescrit et si cette dernière les estime
 la non comptabilisation d'opérations non fondées, en tout ou en partie, elle
effectuées par le redevable ; notifie au redevable, dans les formes
 la comptabilisation d'opérations prévues à l’article 152 ci-dessus, dans un
fictives. délai maximum de soixante (60) jours

-62-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 63

La Fiscalité des Collectivité locales

suivant la date de réception de la réponse 3°- Après décision de la commission


du redevable, les motifs de son rejet locale de taxation ;
partiel ou total ainsi que la base 4°- Pour les redressements n’ayant pas
d'imposition qui lui parait devoir être fait l’objet d’observations de la part du
retenue en lui faisant connaître que cette redevable au cours de la procédure de
base sera définitive s'il ne se pourvoit pas rectification.
devant la commission locale de taxation, VI- La procédure de rectification est
prévue à l'article 157 ci-dessous, dans un frappée de nullité :
délai de trente (30) jours suivant la date
 en cas de défaut d'envoi au redevable
de réception de cette deuxième lettre de
de l'avis de vérification dans le délai
notification .
prévu à l’article 153-I ci-dessus ;
III- L’administration reçoit les requêtes  en cas de défaut de notification de la
adressées à la commission locale de réponse de l’administration aux
taxation et notifie les décisions de celle-ci observations du redevable dans le
au intéréssés dans les formes prévues à délai prévu au paragraphe II ci-
l’article 152 ci-dessus. dessus.
IV- Les décisions de la commission locale Article 156 : Procédure accélérée de
de taxation peuvent faire l’objet, soit par rectification
les redevables soit par l’administration,
I- Lorsque l'administration est amenée,
d’un recours devant les tribunaux dans les
en cas de décès du redevable, de cession
conditions prévues à l’article 164 ci-
d’entreprise, cessation d’activité,
dessous.
transformation de la forme juridique,
V- Sont immédiatement émis par voie de redressement ou de liquidation judiciaire,
rôle, les droits supplémentaires et les à rectifier la base imposable des taxes
pénalités y afférentes découlant des visées à l'article 149-I ci-dessus au titre de
impositions établies: la dernière période d'activité non couverte
1°- Pour défaut de réponse ou de recours par la prescription prévue à l'article 160 ci-
dans les délais prescrits par les dessous, elle notifie au redevable, dans les
dispositions du I et II ci-dessus ; formes prévues à l’article 152 ci-dessus,
2°- Après l'accord partiel ou total conclu les motifs, le montant détaillé des
par écrit entre les parties au cours de la redressements envisagés et la base pour
procédure de rectification ; l’établissement de la taxe retenue.

-63-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 64

Le redevable dispose d'un délai de Les taxes susvisées ne peuvent être


trente (30) jours suivant la date de la contestées par voie judiciaire que dans les
réception de la lettre de notification pour conditions prévues à l’article 164 ci-
formuler sa réponse et produire, s'il y a dessus.
lieu, des justifications. A défaut de Toutefois, à défaut de pourvoi devant la
réponse dans le délai prescrit, l'imposition commission précitée, les impositions
est établie et ne peut être contestée que émises ne peuvent être constatées que
suivant les dispositions de l'article 161 ci- dans les conditions prévues à l’article 161
dessous. ci-dessous.
Si, dans le délai prévu, des observations II- En cas de cessation totale d'activité
ont été formulées et si l’administration les d'un redevable suivie de liquidation, la
estime non fondées en tout ou en partie, rectification des bases d'imposition a lieu
elle notifie au redevable dans les formes à la suite d'une vérification de
prévues à l’article 152 ci-dessus, dans un comptabilité effectuée, sans que pour
délai maximum de soixante (60) jours toute la période de liquidation, la
suivant la date de réception de la réponse prescription puisse être opposée à
du redevable, les motifs de son rejet l'administration.
partiel ou total ainsi que les bases La notification du résultat de cette
d’imposition retenues en lui faisant savoir vérification de comptabilité doit être
qu’il pourra contester lesdites bases adressée au redevable avant l'expiration
devant la commission locale de taxation du délai d'un an suivant la date du dépôt
prévue par l’article 157 ci-après dans un de la déclaration définitive du résultat final
délai de trente (30) jours suivant la date de la liquidation.
de réception de la deuxième lettre de
Article 157 : Commissions locales de
notification.
taxation
L’administration établit les impositions
Par dérogation aux dispositions de
sur les bases adressées au redevable dans
l'article 225 du Code Général des Impôts,
la deuxième lettre de notification précitée.
les commissions locales de taxation
Le recours devant la commission locale connaissent des réclamations relatives aux
de taxation s’exerce dans les conditions taxes visées par l'article 149-I ci-dessus
fixées par les dispositions de l’article 155 sous forme de requêtes présentées par les
ci-dessus.

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 65

La Fiscalité des Collectivité locales

redevables qui possèdent leur domicile Elle statue valablement au cours d'une
fiscal, leur siège social ou leur principal seconde réunion, en présence du président
établissement à l’intérieur du ressort et de deux autres membres. En cas de
desdites commissions. partage égal des voix, celle du président
Elles statuent sur les litiges qui leur sont est prépondérante.
soumis et doivent se déclarer Les décisions des commissions locales
incompétentes sur les questions qu’elles doivent être détaillées et motivées.
estiment portant sur l’interprétation des Le délai maximum qui doit s'écouler
dispositions légales ou réglementaires. entre la date d'introduction d'un pourvoi
I- Chaque commission comprend : et celle de la décision qui est prise, à son
1°- Un magistrat, président ; sujet, est fixé à douze (12) mois.
2°- Un représentant du gouverneur de la Lorsqu'à l'expiration du délai précité, la
préfecture ou de la province dans le décision de la commission locale de
ressort de laquelle est situé le siège de la taxation n'a pas été prise, aucune
commission; rectification ne peut être apportée à la
3°- Un représentant des services fiscaux déclaration du redevable ou à la base pour
des collectivités locales désigné par le l’établissement de la taxe retenue par
gouverneur, tenant le rôle de secrétaire l'administration en cas de taxation d'office
rapporteur; pour défaut de déclaration ou déclaration
incomplète.
4°- Un représentant des redevables
appartenant à la chambre ou à Toutefois, dans le cas où le redevable
l'organisation professionnelle qui aurait donné son accord partiel sur les
représente l'activité exercée par le bases notifiées par l'administration ou en
redevable requérant. l'absence d'observations de sa part sur les
chefs de redressement rectifiés par
La commission statue valablement
l'administration c'est la base résultant de
lorsque trois au moins de ses membres,
cet accord partiel ou des chefs de
dont le président et le représentant des
redressement précités qui est retenue pour
redevables, sont présents. Elle délibère à
l'émission des taxes.
la majorité des voix des membres
présents. En cas de partage égal des voix, II- Les représentants des redevables sont
celle du président est prépondérante. désignés dans les conditions suivantes:
1°- Pour les recours concernant les

-65-
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redevables exerçant une activité appelés à siéger au sein de la commission


commerciale, industrielle, artisanale ou locale.
agricole: La désignation des représentants visés
les représentants titulaires et suppléants, aux 1° et 2° ci-dessus a lieu avant le 1er
en nombre égal, sont désignés, pour une janvier de l’année au cours de laquelle ils
période de trois (3) ans par le gouverneur sont appelés à siéger au sein des
de la préfecture ou de la province commissions locales. En cas de retard ou
concernée, parmi les personnes physiques d'empêchement dans la désignation des
figurant sur les listes présentées par les nouveaux représentants, le mandat des
présidents de la chambre de commerce, représentants sortants est prorogé d'office
d'industrie et de services, des chambres de trois (3) mois au maximum.
d'artisanat, de la chambre d'agriculture et III- Si le mandat des représentants
de la chambre des pêches maritimes, sortants ne peut être prorogé pour
avant le 31 octobre de l'année précédant quelque cause que ce soit ou si, au
celle au cours de laquelle les membres premier avril, les nouveaux représentants
désignés sont appelés à siéger au sein de des redevables ne sont pas encore
la commission locale. désignés, le redevable en est informé dans
2°- pour les recours concernant les les formes prévues à l'article 152 ci-
redevables exerçant des professions dessus. Dans ce cas, le redevable a la
libérales: faculté de demander au chef du service
les représentants titulaires et suppléants, fiscal de la collectivité locale du lieu de
en nombre égal, sont désignés, pour une l’établissement de la taxe, dans les trente
période de trois (3) ans par le gouverneur (30) jours suivant la date de la réception
de la préfecture ou de la province de ladite lettre, à comparaître devant la
concernée, parmi les personnes physiques, commission locale de taxation ne
membres des organisations comprenant que le président, le
professionnelles les plus représentatives représentant du gouverneur de la
figurant sur les listes présentées par préfecture ou de la province et le chef du
lesdites organisations avant le 31 octobre service fiscal de la collectivité locale.
de l'année précédant celle au cours de IV- La commission peut s'adjoindre, pour
laquelle les membres désignés sont chaque affaire, deux experts au plus,

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 67

La Fiscalité des Collectivité locales

fonctionnaires ou redevables, qu'elle nécessaires à l’assiette et au recouvrement


désigne et qui ont voix consultative. Elle des taxes visées par l'article 149-I ci-
entend le représentant du redevable à la dessus, est invité, dans les formes prévues
demande de ce dernier ou si elle estime à l’article 152 ci-dessus, à déposer ou à
cette audition nécessaire. compléter sa déclaration dans le délai de
Dans les deux cas, la commission trente (30) jours suivant la date de
convoque en même temps le ou les réception de la lettre qui lui a été
représentants du redevable et le ou les adressée.
représentants de l'administration désignés Si le redevable ne dépose pas ou ne
a cet effet. complète pas sa déclaration dans le délai
La commission les entend séparément ou de trente (30) jours précité,
en même temps soit à la demande de l’administration l’informe dans les mêmes
l'une ou de l'autres partie, soit lorsqu'elle formes prévues à l’article 152 ci-dessus,
estime leur confrontation nécessaire. des bases qu’elle a évaluées et sur
Les taxes établies suite aux décisions des lesquelles il sera imposé d’office s’il ne
commissions locales de taxation, y dépose ou ne complète sa déclaration
compris celles portant sur les questions dans un deuxième délai de trente (30)
pour lesquelles les dites commissions se jours suivant la date de réception de la
sont déclarées incompétentes, peuvent deuxième lettre d’information.
être contestés par le redevable, par voie Les droits résultant de cette taxation
judiciaire, dans les conditions et les délais ainsi que la pénalité et les majorations y
prévus à l'article 164 ci-dessous. afférentes ne peuvent être contestés que
dans les conditions prévues à l’article 161
Chapitre III de la présente loi.
PROCEDURE DE TAXATION Article 159 : Taxation d’office pour
D’OFFICE
infractions relatives à la présentation
Article 158 : Taxation d’office pour des documents comptables et au droit
défaut de déclaration de contrôle
Le redevable qui n’a pas souscrit les Lorsqu’un redevable ne présentent pas
déclarations prévues par la présente loi ou les documents visés à l’article 149 ci-
qui a produit une déclaration incomplète, dessus, ou refuse de se soumettre au
sur laquelle manquent les renseignements contrôle fiscal, il lui est adressé une lettre,

-67-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 68

dans les formes prévues à l’article 152 ci- Chapitre IV


dessus, l'invitant à se conformer aux PRESCRIPTION
obligations légales dans un délai de (15)
Article 160 : Délai de prescription
jours à compter de la date de réception de
ladite lettre. I. Les insuffisances, les erreurs et
omissions totales ou partielles constatées
Si le redevable ne présente pas les
dans la détermination des bases
documents dans le délai ou refuse de se
d’imposition ou le calcul des taxes prévues
soumettre au contrôle précité,
par la présente loi, peuvent être réparées
l'administration l'informe par lettre, dans
par l’administration dans un délai de
les formes prévues par l’article 152 ci-
quatre (4) ans à compter de l’année au
dessus de l’application d’une amende de
titre de laquelle la taxe est due.
cinq cents (500) dirhams et lui accorde un
délai supplémentaire de quinze (15) jours II. La prescription est interrompue par la
à compter de la date de réception de ladite première notification prévue aux articles
lettre, pour s'exécuter ou pour justifier 155, 156, 158 et 159 ci-dessus.
l'absence de documents. III. La prescription est suspendue
Lorsque dans ce dernier délai le pendant la période qui s’écoule entre la
redevable ne se conforme pas à ses date d’introduction du pourvoi devant la
obligations légales, il est imposé d'office, commission locale de taxation et
sans notification préalable. Cette l’expiration du délai de trois (3) mois
imposition peut, toutefois, être contestée suivant la date de notification de la
dans les conditions prévues à l'article 161 décision de la commission précitée.
ci-dessous. IV. Les insuffisances de perception, les
Si le défaut de présentation des erreurs ou omissions totales ou partielles
documents n'a pas été justifié, et si le constatées par l'administration dans la
redevable refuse toujours de se soumettre liquidation et l'émission des taxes peuvent
au contrôle, il est passible d’une astreinte être réparées dans le délai de prescription
de cent (100) dirhams par jour de retard prévu au présent article.
dans la limite de mille (1 000) dirhams. Ce délai de prescription est interrompu
par la mise en recouvrement des ordres de
recettes.

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La Fiscalité des Collectivité locales

TITRE II rendue par l’administration ou à défaut de


CONTENTIEUX réponse de celle-ci dans le délai de six (6)
mois suivant la date de la réclamation, il
Chapitre premier peut introduire une demande devant le
PROCEDURE ADMINISTRATIVE tribunal compétent dans le délai de trente
(30) jours suivant la date de notification
Article 161 : Droit et délai de
de la décision précitée.
réclamation
Pour les redevables non résidents, le
Les redevables qui contestent tout ou
délai de saisine du tribunal est porté à
partie du montant des taxe mises à leur
deux (2) mois.
charge doivent adresser leurs réclamations
à l’ordonnateur ou à la personne déléguée La réclamation ne fait obstacle au
par lui à cet effet : recouvrement immédiat des sommes
 en cas de taxation par voie de rôle ou
exigibles et, s’il y a lieu, à l’engagement
ordre de recettes, dans les six (6) mois de la procédure de recouvrement forcé
suivant celui de la date de leur mise sous réserve de restitution totale ou
en recouvrement ; partielle desdites sommes après décision
 en cas de paiement spontané de la
ou jugement.
taxe dans les six (6) mois qui suivent Article-162 : Dégrèvements, remises,
l’expiration des délais de déclarations modérations et mutation de cote
prescrits. I- le ministre chargé des finances,
Après instruction de la réclamation par le l'ordonnateur de la collectivité locale
service compétent, il est statué sur la concernée ou les personnes déléguées par
réclamation par : eux à cet effet doivent prononcer, dans le
 le Ministre chargé des finances ou la délai de prescription relatif aux
personne déléguée par lui à cet effet réclamations prévu à l'article 161 ci-
en matière de taxe professionnelle, dessus, le dégrèvement partiel ou total des
taxe d’habitation et taxe de services taxations qui sont reconnues former
communaux ; surtaxe, double emploi ou faux emploi, et
 l’ordonnateur de la collectivité locale ce conformément à la législation et la
ou la personne déléguée par lui à cet réglementation en vigueur;
effet, pour les autres taxes. II- le ministre chargé des finances et le
Si le redevable n'accepte pas la décision ministre de l'intérieur ou les personnes

-69-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 70

déléguées par eux à cet effet peuvent décharge, la réduction ou la restitution du


accorder, à la demande du redevable et au montant de l’une des taxes prévues par la
vu des circonstances invoquées, remise ou présente loi, l'administration compétente
modération des majorations, amendes, peut, au cours de l'instruction de cette
pénalités et autres sanctions prévues par demande, opposer au redevable toute
la présente loi. compensation au profit de l’intéressé, au
III- Lorsqu’un immeuble est imposé au titre de la taxe concernée, entre les
titre de la taxe d’habitation au nom d’une dégrèvements justifiés et les droits dont
personne autre que celle qui en est celui-ci peut encore être redevable en
propriétaire, la mutation de cote ou la raison d'insuffisances ou d'omissions non
modération peut être prononcé par contestées, constatées dans l'assiette ou
décision du ministre chargé des finances le calcul de ses taxes non atteintes par la
ou de la personne déléguée par lui à cet prescription.
effet, sur la réclamation, soit du En cas de contestation par le redevable
propriétaire, soit de celui sous le nom du montant des droits dus au titre des
duquel la propriété a été taxée à tort, taxes visées à l'article 149-I ci-dessus
présentée dans les conditions de forme et afférents à une insuffisance ou à une
de délai de prescription prévues à l’article omission, l'administration compétente
160 ci-dessus. accorde le dégrèvement et engage, selon
En cas de contestation sur le droit de le cas, la procédure prévue à l’article 155
propriété de l’immeuble, la taxe est ou 156 ci-dessus.
établie provisoirement au nom du
Chapitre II
possesseur ou de l’occupant comme prévu
PROCEDURE JUDICIAIRE
à l’article 19 ci-dessus et les parties sont
renvoyées devant les tribunaux Article 164 : Procédure judiciaire
compétents. suite au contrôle fiscal
Après jugement définitif, sur le droit de Les taxes émises suite aux décisions de la
propriété de l’immeuble, la situation est commission locale de taxation et celles
régularisée dans la limite de la prescription établies d'office par l'administration
prévue à l’article 160 ci-dessus. d'après la base qu'elle a notifié du fait de
Article 163 : Compensation la reconnaissance par ladite commission
Lorsqu'un redevable demande la de son incompétence, peuvent être

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 71

La Fiscalité des Collectivité locales

contestées par le redevable, par voie rendue par l’administration concernée


judiciaire, dans le délai de soixante (60) suite à l’instruction de sa réclamation, il
jours suivant la date de mise en peut saisir le tribunal compétent dans le
recouvrement de l’ordre de recettes. délai de trente (30) jours suivant la date
Dans le cas où la décision de la de la notification de la décision précitée.
commission locale de taxation ne donne A défaut de réponse de l'administration
pas lieu à l’émission d’un ordre de dans le délai de six (6) mois suivant la date
recettes, le recours judiciaire peut être de la réclamation, le redevable requérant
exercé dans les soixante (60) jours suivant peut également introduire une demande
la date de notification de la décision de devant le tribunal compétent dans le délai
ladite commission. de trente (30) jours suivant la date de
L'administration peut également l'expiration du délai de réponse précité.
contester, par voie judiciaire, dans le délai Article 166 : Procédure pour
précité selon les cas prévus au premier ou l’application des sanctions pénales
deuxième alinéa ci-dessus, les décisions aux infractions fiscales.
de la commission locale de taxation que La plainte tendant à l'application des
celles-ci portent sur des questions de droit sanctions prévues à l'article 138 ci-
ou de fait. dessus doit, au préalable, être présentée
Nonobstant toutes dispositions par le ministre chargé des finances ou par
contraires, l'administration est l'ordonnateur de la collectivité locale ou
valablement représentée en justice en tant par les personnes déléguées par eux à cet
que demandeur ou défendeur par le effet, à titre consultatif, à l'avis de la
directeur des impôts ou l'ordonnateur de commission des infractions fiscales prévue
la collectivité locale concernée ou les par l'article 231 du Code Général des
personnes déléguées par eux à cet effet Impôts, présidée par un magistrat et
qui peuvent, le cas échéant, mandater un comprenant deux représentants de
avocats. l'administration fiscale et deux
Les litiges mettant en cause l'application représentants des redevables choisis sur
de la présente loi ne peuvent faire objet des listes présentées par les organisations
d’arbitrage. professionnelles les plus représentatives.
Article 165 : Procédure judiciaire Les membres de cette commission sont
suite à réclamation. désignés par arrêté du Premier ministre.
Si le redevable n'accepte pas la décision Après consultation de la commission

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fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 72

précitée, le ministre chargé des finances Chapitre II


ou l'ordonnateur de la collectivité locale PROCEDURE DE FIXATION
ou les personnes déléguées par eux à cet DES TAUX
effet, peut saisir de la plainte tendant à
Article 168 : Fixation des taux par
l'application des sanctions pénales
arrêté
prévues à l'article 138 ci-dessus, le
procureur du Roi compétent à raison du Lorsque la présente loi ne détermine pas
lieu de l'infraction. de taux ou de tarifs d’imposition fixes pour
Le procureur du Roi doit saisir de la les taxes, qui y sont visées, ces tarifs et
plainte le juge d’instruction. taux sont fixés par arrêté pris par
l’ordonnateur de la collectivité locale
TROISIÈME PARTIE concernée après approbation du conseil
DISPOSITIONS DIVERSES de ladite collectivité.
Toutefois, lorsque l’ordonnateur refuse
Chapitre premier ou s’abstient de prendre l’arrêté fixant les
DEFINITION
taux et tarifs des taxes et que ce refus ou
Article 167 : Administration cette abstention a pour effet de se
soustraire aux dispositions de la présente
Le terme Administration cité par la
loi ou de nuire à l’intérêt général de la
présente loi désigne :
collectivité, le Ministre de l’Intérieur ou la
1°- Les services relevant de la direction
personne déléguée par lui à cet effet, pour
des impôts pour les taxes suivantes:
les régions, préfectures, provinces et
 La taxe professionnelle;
communes urbaines et le gouverneur ou la
 La taxe d'habitation;
personne déléguée par lui à cet effet, pour
 La taxe de services communaux.
les communes rurales, peut après l’avoir
2°- Les services fiscaux relevant des
requis fixer d’office les taux et tarifs de ces
Collectivités Locales pour les autres taxes
taxes.
citées par la présente loi.

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La Fiscalité des Collectivité locales

Chapitre III de lotissement, en cas de cession, le


RÉPARTITION DU PRODUIT cessionnaire est solidaire avec le cédant
FISCAL ENTRE DEUX OU du paiement de la taxe.
PLUSIEURS COMMUNES
Article 171 : Solidarité des adoul et
Article 169 : Répartition des produits notaires
de la taxe En cas de mutation ou de cession
Lorsque les biens imposables relèvent du d’immeuble, il est fait obligation aux
ressort territorial de deux ou plusieurs adouls, notaires ou toute autre personne
communes, le produit des taxes qui s’y exerçant des fonctions de rédaction des
rapporte est reparti entre ces communes actes, à peine d’être tenus solidairement
au prorata de l’implantation territoriale avec le redevable au paiement des taxes
desdits biens dans chaque commune. grevant l’immeuble objet de cession, de se
faire présenter une attestation des services
Chapitre IV de recouvrement justifiant du paiement
SOLIDARITE des cotes se rapportant à l’année de
mutation ou de cession et aux années
Article 170 : Solidarité en cas de
antérieures.
cession d’immeuble
Tout acte relatif à la cession d’un
I- En cas de cession d’immeuble, le
immeuble qui serait présenté directement
nouvel acquéreur doit se faire présenter
par les parties à l’inspecteur des impôts
les quittances ou une attestation des
chargé de l’enregistrement doit être
services de recouvrement justifiant du
retenu par celui-ci jusqu’à production de
paiement des taxes grevant ledit
l’attestation prévue à l’alinéa précédent.
immeuble et se rapportant à l’année de
cession et aux années antérieures. A Article 172 : Solidarité en cas de
défaut, le cessionnaire est tenu cession de fond de commerce
solidairement avec l’ancien propriétaire ou En cas de cession d’un fonds de
l’usufruitier au paiement desdites taxes. commerce, d’un établissement
S’il s’agit de cession partielle, la commerciale, industrielle, artisanale ou
solidarité ne porte que sur la quote-part minière ou en cas de cession de
des taxes afférentes à la part cédée. l’ensemble des biens ou éléments figurant
à l’actif d’une société ou servant à
II- En matière de taxe sur les opérations
l’exercice d’une profession soumise à la

-73-
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taxe professionnelle, le cessionnaire est l’échéance n’entrent pas en ligne de


tenu de s’assurer du paiement des taxes compte.
dues par le cédant, à la date de cession, à
raison de l’activité exercée, par la Chapitre VI
présentation d’une attestation du service SECRET PROFESSIONNEL
chargé du recouvrement. Article 175 : Personnes soumises au
En cas de non respect de cette secret professionnel
obligation, le cessionnaire peut être tenu Toutes les personnes appelées à
solidairement responsable du paiement l'occasion de leurs fonctions ou
des taxes dues, à la date de cession, à attributions à intervenir dans
raison de l’activité exercée. l'établissement, le contrôle, la perception
Article 173 : Solidarité du ou le contentieux des taxes ainsi que les
propriétaire avec l’exploitant d’un membres des commissions prévue à
fond de commerce l’article 157 ci-dessus, sont tenus au
secret professionnel dans les termes des
Nonobstant toutes dispositions
lois pénales en vigueur.
contraires, le propriétaire d’un fonds de
commerce est solidairement responsable Toutefois, ces personnes ne peuvent
avec l’exploitant du paiement des taxes communiquer les renseignements ou
dues à raison de l’exploitation dudit fonds. délivrer copies d’actes, documents ou
registre en leur possession aux parties
Chapitre V autres que les contractants ou redevables
COMPUTATION DES DELAIS concernés ou à leurs ayants causes à titre
universel que sur ordonnance du juge
Article 174 : Echéance et délai de compétent.
procédure
Lorsque les délais prévus par la présente Chapitre VII
loi expirent un jour férié ou chômé légal, ABROGATION, DATE D’EFFET
l’échéance est reportée au premier jour ET DISPOSITIONS
TRANSITOIRES
ouvrable qui suit.
Les délais relatifs aux procédures prévues Article 176 : Abrogations
par la présente loi sont des délais francs, I- Sont abrogés, à compter de la date
le premier jour du délai et le jour de d’entrée en vigueur de la présente loi :

-74-
fiscalité final 9/09/09 12:11 Page 75

La Fiscalité des Collectivité locales

 le dahir n° 1-61-442 du 22 rejeb législatifs et réglementaires sont


1381 (30 décembre 1961) portant remplacées par les dispositions
règlement de l’impôt des patentes ; correspondantes de la présente loi.
 la loi n° 37-89 relative à la taxe IV- Toute disposition relative à la fiscalité
urbaine promulguée par le dahir n° 1- des collectivités locales doit être prévue
89-228 du premier joumada II 1410 par la présente loi.
(30 décembre 1989); Article 177 : Date d’effet
 la loi n° 22-97 instituant au profit des
Les dispositions de la présente loi sont
chambres de commerce, d'industrie et
applicables à compter du 1er janvier 2008.
de services, des chambres d'artisanat
et des chambres des pêches Article 178 : Dispositions
maritimes et leurs fédérations un transitoires
décime additionnel à l'impôt des I- Les dispositions des textes abrogés par
patentes promulguée par le dahir n° l'article 176-I ci-dessus, demeurent
1-97-170 du 27 rabia I 1418 (2 août applicables pour les besoins d'assiette, de
1997); contentieux, de contrôle et de
 la loi n° 30-89 relative à la fiscalité recouvrement des impôts et taxes
des collectivités locales et de leurs concernant la période antérieure à la date
groupements. d'entrée en vigueur de la présente loi.
II- Sont également abrogées, à compter II- La vignette spéciale prévue à l'article
de la même date, toutes les dispositions 103 de la présente loi n’est pas applicable
relatives aux impôts et taxes cités ci- aux permis de conduire obtenus ou
dessus, prévues par des textes législatifs étendus à une autre catégorie avant le
particuliers. premier janvier 1990.
III- Les références aux lois citées au I ci-
dessus, contenues dans des textes

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