Série 8 : Les coûts partiels - Chapitre 34 : La méthode des coûts variables

UV 104 Comptabilité
Série 8 : Les coûts partiels
Chapitre 34 : La méthode des coûts variables

Auteur : Didier CHADOURNE

La méthode des coûts variables (1) a été développée dans les entreprises américaines et se
distingue de la méthode des coûts complets car elle consiste à ne retenir pour le calcul du coût d’un
produit, d’une commande, d’une activité ou d’une fonction que les seules charges qui varient
(proportionnellement ou non) avec le volume d’activité et ce, qu’elles soient directes ou indirectes.

(1) L’expression « méthode du coût variable » est la traduction de l’expression anglo-saxonne « direct
costing ». L’adjectif « direct », désigne ici les charges qui évoluent directement en fonction des quantités
produites ou vendues.

Cette méthode se décline en méthode du coût variable simple (direct costing strict) et méthode du
coût variable évolué (direct costing évolué)

I La méthode du coût variable simple

1°) Principe
La méthode du coût variable simple (1) consiste à n’affecter dans les coûts que les charges variables
; les charges fixes ne faisant l’objet d’aucune répartition.
L’objectif de cette méthode est de mesurer la contribution de chaque produit à la réalisation de la
marge globale de l’entreprise et à la couverture de ses charges fixes.

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1-

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2°) Application
L’entreprise JARDHYPER commercialise en magasin, de l’outillage de jardin et des plantes. La
surface consacrée à la vente de l’outillage est de 100 m2 contre 300 m2 pour la vente des plantes.
Les données de la comptabilité de gestion pour le mois de mai N sont les suivantes :

Chiffre d’affaires du mois de mai N :

• outillage : 25 000 € ;
• plantes : 110 000 €.

Charges directes :
• Achats :
• outillage : 13 000 € ;
• plantes : 43 000 €.
• Main d’œuvre directe :
• outillage : 350 heures à 15 € de l’heure, charges sociales comprises ;
• plantes : 1 750 heures à 15 € de l’heure, charges sociales comprises.

Inventaire des stocks :

Outillage Plantes
Stocks au 01/05/N 2 600 14 000
Stocks au 31/05/N 2 100 16 000

Charges indirectes :

Approvi
Charges indirectes Magasin Administration
-sionnement

Charges indirectes variables 8 400 14 600

1 € d’achat m2 de surface
Unité d’œuvre ou assiette de frais
de vente

Charges indirectes fixes 10 000 16 900 20 000

L’entreprise souhaite calculer le résultat de son activité pour le mois de mai N en appliquant la
méthode du coût variable simple. Le problème sera donc traité de la manière suivante :

Tableau de répartition des charges indirectes variables du mois de mai N

Charges indirectes Approvi

Magasin
-sionnement

Charges indirectes variables 8 400 14 600

1 € d’achat m2 de surface
Unité d’œuvre ou assiette de frais
de vente

Nombre d’unités d’œuvre ou assiette de frais (1) 56 000 400 (1)

Coût de l’unité d’œuvre ou taux de frais 0,15 36,50

(1) 13 000 + 43 000 = 56 000 (2) 100 m2 + 300 m2 = 400 m2

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -2-

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Compte de résultat par variabilité du 01/05/N au 31/05/N

Éléments Outillage % Plantes % Entreprise

Chiffre d’affaires 25 000 110 000 135 000

- Coût variable d’achat des marchandises vendues (1) - 13 500 (2) - 41 000 - 54 500
- Charges variables d’approvisionnement (3)- 1 950 (4) - 6 450 -8 400
- Charges variables « magasin » (5) - 3 650 (6) - 10 950 - 14 600
= Marge sur coût variable 5 900 23,60 51 600 46,90 57 500
- Charges fixes communes : Centre « Approvisionnement » - 10 000
- Charges fixes communes : Centre « Magasin » - 16 900
- Charges fixes communes : Centre « Administration » - 20 000
= Résultat courant 10 600

Rappel : Coût d’achat des marchandises vendues = Achats + Stock initial – Stock final
(1) 13 000 + 2 600 – 2 100 = 13 500 (2) 43 000 + 14 000 – 16 000 = 41 000
(3) 13 000 × 0,15 = 1 950 (4) 43 000 × 0,15 = 6 450
(5) 100 × 36,50 = 3 650 (6) 300 × 36,50 = 10 950

Les charges fixes globales, soit 10 000 + 16 900 + 20 000 = 46 900 sont entièrement couvertes par
la marge sur coût variable dégagée par l’activité « plantes ».

II Intérêt de la méthode
La méthode du coût variable permet de corriger les insuffisances de la méthode des coûts complets.
La mise en évidence du coût variable permet d’agir sur des dépenses qu’il est possible de contrôler
car elles sont par définition variables. Il est beaucoup plus difficile d’agir sur les charges fixes pour
améliorer le résultat car elles sont par définition indépendantes des variations de la production et du
chiffre d’affaires.

La méthode du coût variable simple est bien adaptée aux secteurs d’activité dans lesquels la plupart
des charges sont des charges variables (cas de la distribution par exemple). Elle permet de
déterminer le seuil de rentabilité et de prévoir l’évolution du résultat en cas de variation de l’activité
de référence.

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -3-