UV 104 Comptabilité
Série 5 : L’établissement des comptes annuels
Chapitre 25 : La clôture et la réouverture des comptes
Lorsque toutes les opérations d'inventaire ont été enregistrées, il faut arrêter le journal et le grand-
livre. Au début de l'exercice suivant, il faut procéder à leur réouverture.
I La clôture de l’exercice
1°) La clôture du journal
Trois méthodes permettent de clôturer le journal :
• le procédé simplifié ;
• l'annulation des comptes de bilan (méthode préconisée par le PCG);
• l'utilisation du compte « 891 Bilan de clôture ».
Considérons la balance après inventaire de l’entreprise BARDON, afin d’illustrer ces méthodes :
Balance au 31/12/N après inventaire
Remarque : une balance après inventaire ne comporte que des comptes de bilan (classe 1 à 5) ; les
comptes de charges et de produits (classe 6 et 7) en sont absents car ils ont été soldés pour
détermination du résultat, lors de l’inventaire.
31/12/N
Arrêté le présent journal à la somme de trois cent trente mille 330 058,00 330 058,00
cinquante huit euros.
31/12/N
101000 Capital 136 500,00
151000 Provisions pour risques 6 300,00
164000 Emprunts 140 000,00
168800 Intérêts courus 700,00
280500 Amortissements des concessions 1 480,000
281820 Amortissements du matériel de transport 30 000,00
281830 Amortissements du matériel de bureau et informatique 5 000,00
397000 Provision pour dépréciation du stock de marchandises 1 000,00
401000 Fournisseurs 800,00
404000 Fournisseurs d'immobilisations 4 650,00
445510 TVA à décaisser 2 228,00
487000 Produits constatés d'avance 1 400,00
129000 Résultat de l’exercice (perte) 76 750,00
205000 Concessions,……… 7 400,00
218200 Matériel de transport 100 000,00
218300 Matériel de bureau et 15 000,00
informatique
355000 Stocks de produits finis 43 000,00
370000 Stocks de marchandises 11 000,00
476000 Différence de conversion - ACTIF 200,00
486000 Charges constatées d'avance 3 200,00
512000 Banque 59 702,00
530000 Caisse 13 806,00
Pour solde des comptes de bilan
Elle consiste à solder tous les comptes de la balance après inventaire par l’intermédiaire du compte
« 891 Bilan de clôture » :
Exemple :
31/12/N
101000 Capital 136 500,00
151000 Provisions pour risques 6 300,00
164000 Emprunts 140 000,00
168800 Intérêts courus 700,00
280500 Amortissements des concessions 1 480,000
281820 Amortissements du matériel de transport 30 000,00
281830 Amortissements du matériel de bureau et informatique 5 000,00
397000 Provision pour dépréciation du stock de marchandises 1 000,00
401000 Fournisseurs 800,00
404000 Fournisseurs d'immobilisations 4 650,00
445510 TVA à décaisser 2 228,00
487000 Produits constatés d'avance 1 400,00
891 Bilan de clôture 330 058,00
Pour solde des comptes débités
d°
891 Bilan de clôture 330 058,00
129000 Résultat de l’exercice (perte) 76 750,00
205000 Concessions,……… 7 400,00
218200 Matériel de transport 100 000,00
218300 Matériel de bureau et 15 000,00
informatique
355000 Stocks de produits finis 43 000,00
370000 Stocks de marchandises 11 000,00
476000 Différence de conversion - 200,00
ACTIF
486000 Charges constatées d'avance 3 200,00
512000 Banque 59 702,00
530000 Caisse 13 806,00
Pour solde des comptes crédités
Remarque : quelle que soit la méthode, sa mise en œuvre peut être totalement prise en charge par
l’informatique : un logiciel comptable peut en effet générer automatiquement, à la demande, les
écritures ci-dessus.
Quelle que soit la méthode choisie, elle doit aboutir au processus ci-après :
(1) Il est conseillé de solder ces comptes à la réouverture de l’exercice pour éviter les difficultés d’enregistrement des règlements
qui les concernent.
Considérons toujours le cas de l’entreprise BARDON pour illustration. Il est précisé que cette entreprise,
au moment de l’inventaire a passé les écritures ci-après :
31/12/N
661000 Charges d’intérêts 700,00
168800 Intérêts courus 700,00
Selon inventaire
d°
486000 Charges constatées d’avance 3 200,00
606400 Fournitures administratives 300,00
607000 Achats de marchandises 2 900,00
Selon inventaire
d°
707000 Ventes de marchandises 1 400,00
487000 Produits constatés d’avance 1 400,00
Selon inventaire
d°
476000 Différence de conversion - ACTIF 200,00
411000 Clients 200,00
Selon inventaire
Cette méthode consiste à reprendre les totaux des soldes de la balance après inventaire de l’exercice
précédent, puis à suivre la procédure décrite plus haut : contrepassation des écritures de régularisation
des charges et produits courants et contrepassation des écritures d’ajustement des créances et dettes
libellées en devises.
Exemple : dans l’entreprise BARDON, la mise en œuvre de cette méthode se traduira par les écritures
ci-après :
01/01N+1
À nouveau 330 058,00 330 058,00
d°
168800 Intérêts courus 700,00
661000 Charges d’intérêts 700,00
Contrepassation
d°
606400 Fournitures administratives 300,00
607000 Achats de marchandises 2 900,00
486000 Charges constatées d’avance 3 200,00
Contrepassation
d°
487000 Produits constatés d’avance 1 400,00
707000 Ventes de marchandises 1 400,00
Contre-passation
d°
411000 Clients 200,00
476000 Différence de conversion - ACTIF 200,00
Contrepassation
Remarque : la reprise des totaux des soldes de la balance après inventaire de l’exercice précédent,
permettra d’établir, à la fin de l’exercice, la correspondance entre les totaux du journal et ceux de la
balance après inventaire.
Cette méthode consiste à reprendre les comptes de la balance après inventaire de l’exercice précédent,
puis à suivre la procédure décrite plus haut.
Remarque : lorsque la comptabilité est tenue avec un logiciel comptable, la reprise des comptes de
bilan peut être générée automatiquement dans le journal des opérations diverses ou dans un journal
dédié à la réouverture des comptes et généralement appelé « Journal des à-nouveaux ».
Exemple : dans l’entreprise BARDON, la mise en œuvre de cette méthode se fera de la sorte :
01/01/N +1
129000 Résultat de l’exercice (perte) 76 750,00
205000 Concessions,……… 7 400,00
218200 Matériel de transport 100 000,00
218300 Matériel de bureau et informatique 15 000,00
355000 Stocks de produits finis 43 000,00
370000 Stocks de marchandises 11 000,00
476000 Différence de conversion - ACTIF 200,00
486000 Charges constatées d'avance 3 200,00
512000 Banque 59 702,00
530000 Caisse 13 806,00
101000 Capital 136 500,00
151000 Provisions pour risques 6 300,00
164000 Emprunts 140 000,00
168800 Intérêts courus 700,00
280500 Amortissements des concessions 1 480,000
281820 Amortissements du matériel de 30 000,00
transport
281830 Amortissements du matériel de 5 000,00
bureau et informatique
397000 Provision pour dépréciation du stock 1 000,00
de marchandises
401000 Fournisseurs 800,00
404000 Fournisseurs d'immobilisations 4 650,00
445510 TVA à décaisser 2 228,00
487000 Produits constatés d'avance 1 400,00
Réouverture des comptes de bilan (soldes à nouveau)
d°
168800 Intérêts courus 700,00
661000 Charges d’intérêts 700,00
Contrepassation
d°
606400 Fournitures administratives 300,00
607000 Achats de marchandises 2 900,00
486000 Charges constatées d’avance 3 200,00
Contrepassation
d°
d°
487000 Produits constatés d’avance 1 400,00
707000 Ventes de marchandises 1 400,00
Contrepassation
d°
411000 Clients 200,00
476000 Différence de conversion - ACTIF 200,00
Contrepassation
C’est la procédure préconisée par le PCG, elle consiste à reprendre les comptes de la balance après
inventaire de l’exercice précédent par l’intermédiaire du compte « 890 Bilan d’ouverture », puis à suivre
la procédure décrite plus haut. Un logiciel comptable, peut avec cette méthode également, générer
automatiquement la reprise des comptes.
Exemple : dans l’entreprise BARDON, la mise en œuvre de cette méthode se traduira par les écritures
ci-dessous :
01/01N+1
d°
168800 Intérêts courus 700,00
661000 Charges d’intérêts 700,00
Contrepassation
d°
606400 Fournitures administratives 300,00
607000 Achats de marchandises 2 900,00
486000 Charges constatées d’avance 3 200,00
Contrepassation
d°
487000 Produits constatés d’avance 1 400,00
707000 Ventes de marchandises 1 400,00
Contrepassation
d°
411000 Clients 200,00
476000 Différence de conversion - ACTIF 200,00
Contrepassation
La réouverture des comptes du grand-livre, consiste à porter dans la colonne débit ou crédit de chaque
compte, le solde déterminé à la clôture de l’exercice précédent.
Exemple : dans l’entreprise BARDON, la réouverture du compte 512000 Banque se présentera ainsi :