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INTRODUCCION .............................................................................................................................. 1
DEFINICION DE CONTABILIDAD................................................................................................ 2
CAMPO DE LA CONTABILIDAD ................................................................................................. 2
Usuarios De Información Contable........................................................................................ 2
Contabilidad Administrativa: ................................................................................................... 2
Contabilidad De Costos ............................................................................................................ 3
Contabilidad Pública ................................................................................................................. 3
Contabilidad Financiera:, ......................................................................................................... 3
Contabilidad Fiscal:. .................................................................................................................. 3
Contabilidad Electrónica .......................................................................................................... 3
Contabilidad Bancaria ............................................................................................................... 3
Contabilidad Comercial: ........................................................................................................... 3
Contabilidad Ambiental ............................................................................................................ 3
FINES PRINCIPALES DE CONTABILIDAD ............................................................................... 3
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ................................................... 4
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) .......................... 8
CODIGO DE ETICA PROFESIONAL ........................................................................................... 9
REQUISITOS LEGALES PARA LA INSCRIPCION DE EMPRESAS COMERCIAL E
INDIVIDUAL .................................................................................................................................... 13
NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR LOS CONTADORES Y TENEDORES DE LIBROS
DECRETO NUMERO 2450 .......................................................................................................... 15
LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA DECRETO NÚMERO 10-2012 ......................... 17
LIBRO I ........................................................................................................................................ 18
ACUERDO DE DIRECTORIO (SAT) NUMERO 08-2010 ....................................................... 26
SECCION I DISPOSICIONES GENERALES ........................................................................ 26
SECCIÓN III PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCIÓN ............................................................ 26
CONCLUSIONES........................................................................................................................... 30
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 31
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 32
ANEXO............................................................................................................................................. 33
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INTRODUCCION
1
DEFINICION DE CONTABILIDAD
1
Como contabilidad se denomina la disciplina encargada de la sistematización, análisis,
interpretación y presentación, mediante estados contables, de la información financiera
de una empresa u organización, sea pública o privada, para estudiar, medir y analizar su
patrimonio, así como para determinar su situación económica y financiera.
La información que proporciona la contabilidad es sumamente útil para tener una noción
clara del nivel de estabilidad y solvencia de una empresa u organización, así como para
conocer la evolución y trayectoria financiera de la compañía, o determinar la orientación
de las gestiones hacia el futuro.
Como tal, la palabra contabilidad se deriva del vocablo "contable", que a su vez proviene
del latín computabĭlis, que significa ‘cualidad de poder contar o calcular.
CAMPO DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades
públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro país. Su
aplicación en la actividad pública está concentrada en las entidades estatales, gobiernos
locales y organismos públicos descentralizados. Su aplicación en la actividad privada se
encuadra dentro de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada y en las
formas societarias como la Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima,
Sociedad Colectiva, Sociedad en comandita Simple, Sociedad en comandita por
Acciones; estas formas societarias desarrollan actividades comerciales, industriales y de
servicios, etc. (Jerry M)
1
Contabilidad: Sistema adaptado para clasificar y registrar los hechos económicos y financieros que
ocurren en un negocio.
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Contabilidad de costos: Registra las operaciones económicas que determinan el costo
de los productos semielaborados y terminados, en las empresas industriales.
Presentados a la junta directiva de una compañía con la finalidad de orientarla en la toma
de decisiones en términos de gestión, planificación y control administrativo. Esta
información, como tal, tiene un carácter interno.
Contabilidad pública: Proporciona los mecanismos para registrar las actividades
económicas de las empresas estatales, manejo, control y gestión del recurso del estado
y se rige por las normas que para el efecto expida su organismo rector,
la Contaduría General de la nación.
Contabilidad electrónica: Este proceso requiere datos que son obligatorios, por
ejemplo, quien emite y recibe facturación, descripción de los artículos, cantidades, costos
unitarios y totales de los productos o servicios, formas de pago (efectivo, transferencia,
cheque o desconocido) por mencionar algunos. Entre estos registros codificados con
ayuda de un sistema informático.
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1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del
negocio.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa
durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación
financiera que guarda el negocio.
4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa
5.
Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos
aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria conforme a lo establecido por la ley. (genesis, 2009)
4
Hechos posteriores a la fecha del Balance n° 10 (NIC 10) El objetivo de esta Norma
es prescribir; cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores
a la fecha del balance; y las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha
en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación,
así como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.
Contratos de Construcción n° 11 (NIC 11) El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los
contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo
en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la
fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables,
por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre
los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Impuesto sobre las Ganancias n° 12 (NIC 12) El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se
presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias
actuales y futuras de: la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de
los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa; las
transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
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financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional sea la moneda
correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Información A Revelar En Los Estados Financieros De Bancos Y Entidades
Financieras Similares n° 30 (NIC 30) Esta Norma debe ser aplicada en la preparación
de los estados financieros de los bancos y otras entidades financieras similares (a las
que se hará referencia en lo sucesivo también como bancos).
Participaciones En Negocios Conjuntos n° 31 (NIC 31) Esta Norma se aplicará al
contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, así como para informar sobre sus
activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los partícipes e
inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades
llevadas a cabo por tales negocios conjuntos.
Instrumentos Financieros: Presentación n° 32 (NIC 32) Se aplicará en la clasificación
de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros,
pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses,
dividendos y pérdidas y ganancias relacionados con ellos, y en las circunstancias en que
los activos financieros y los pasivos financieros puedan ser objeto de compensación.
Ganancias: Pago De Incentivo n° 33 (NIC 33) El objetivo de esta norma es establecer
los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de
las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre
diferentes entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la
misma entidad.
Información Financiera Intermedia n° 34 (NIC 34) El objetivo de esta Norma es
establecer el contenido mínimo de la información financiera intermedia, así como
establecer los criterios para el reconocimiento y la valoración que deben seguirse en la
elaboración de los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa
o condensada.
Deterioro Del Valor De Los Activos n° 36 (NIC 16) El objetivo de esta Norma consiste
en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus
activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe
en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización
o de su venta.
Provisiones, Activos Contingentes Y Pasivos Contingentes n° 37 (NIC 37) El objetivo
de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento
y la valoración de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como
que se revele la información complementaria suficiente por medio de las notas, como
para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Activos Intangibles n° 38 (NIC 38) El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra
Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo
si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe
en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre
estos activos.
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Instrumentos Financieros: Reconocimiento Y Valoración n° 39 (NIC 39) El objetivo
de esta Norma consiste en establecer los principios para el reconocimiento y valoración
de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o
venta de elementos no financieros. Las disposiciones para la presentación de información
sobre los instrumentos financieros figuran en la NIC 32 Instrumentos financieros.
Inversiones Inmobiliarias n° 40 (NIC 40) El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias y las exigencias de revelación de
información correspondientes.
Agricultura n° 41 (NIC 41) El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación
con la actividad agrícola.
Artículo 7. Los informes de cualquier tipo emitidos por un Contador Público y Auditor y
amparados con su firma, deberían ser necesariamente el resultado de un trabajo
practicado por él o por algún colaborador bajo su supervisión. Al firmar informes de
cualquier tipo, el Contador Público y Auditor será responsable de ellos en forma individual.
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Estados Financieros: Balance general, estado de resultados, el estado de utilidades retenidas, costo de producción
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Artículo 9. Se podrá consultar a otros profesionales o cambiar impresiones con ellos
respecto de criterio o de doctrina, pero no deberán proporcionarse ni divulgarse datos
confidenciales que identifiquen a las personas o negocios de que se tarde.
Artículo 10. No se deberán utilizar los conocimientos profesionales en tareas reñidas con
la moral.
Artículo 14. Se deberá dar a los colaboradores el trato que les corresponde como
profesionales, y se cuidará su adecuado entrenamiento, superación y justa retribución.
Artículo 18. Los trabajos técnicos, boletines y folletos que elaboren los Contadores
Públicos deberán tener una presentación profesional.
3Perito Contador: Persona individual con título que lo acredite como tal, avalado por el Ministerio de Educación, inscrita
ante la Superintendencia de Administración Tributaria, que se encarga de llevar cuenta y razón de todas las
operaciones de su cliente, registrando en los libros de contabilidad, u otros registros, todos los movimientos monetarios,
de bienes y derechos, de obligaciones, ingresos, productos, costos y gastos y aplicando los principios o normas
vigentes de la técnica contable.
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El Contador Público Y Auditor Como Profesional Independiente
Artículo 20. El Contador Público y Auditor expresará su opinión en los asuntos que se le
hayan encomendado, para lo cual acatará los postulados y las normas expresados en
este Código, y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas
y/o adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores y que sean aplicables
para la realización del trabajo.
Artículo 22. Es legítimo asociarse para prestar servicios profesionales, utilizando las
formas de asociación reconocidas por las leyes de Guatemala. Sin embargo, debe
aceptarse que la responsabilidad por la prestación de servicios será siempre personal,
de conformidad con lo establecido en el postulado V de este Código.
Artículo 23. Cuando algún Contador Público y Auditor acepte un cargo incompatible con
el ejercicio independiente de la profesión, deberá abstenerse de ejercer su actividad
profesional como tal.
Artículo 24. El Contador Público y Auditor deberá puntualizar en qué consistirán sus
servicios y las limitaciones de los mismos. Cuando en el desempeño de su trabajo el
profesional se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir
desarrollándolo en la forma originalmente propuesta, deberá comunicar de inmediato esa
circunstancia a su cliente.
Pueda demostrar que el tiempo por invertir en el trabajo y el nivel del personal
asignado al mismo garantiza una auditoría de estados financieros apropiada.
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Serán cumplidas todas las normas de auditoría emitidas y/o adoptadas por el
Colegio de Contadores Públicos y Auditores, así como las guías y procedimientos
de control de calidad.
Artículo 29. El Contador Público y Auditor a quien otro colega solicite su intervención
para prestar servicios específicos a un cliente del segundo, deberá actuar exclusivamente
dentro de los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite
una ampliación de los servicios originalmente establecidos para el Contador Público y
Auditor llamado a colaborar, este no deberá comprometerse a actuar en forma alguna sin
antes obtener la anuencia del Contador Público y Auditor por cuyo conducto recibió las
instrucciones originales.
Artículo 30. Cuando a un Contador Público y Auditor le sea solicitada una propuesta de
servicios profesionales para sustituir a otro colega, podrá dirigirse a él para informárselo
antes de presentar dicha propuesta, excepto en procesos de cotización y/o licitación
pública. En caso de necesitar información adicional de parte del otro colega, deberá
solicitarse al posible cliente que gire las instrucciones para que aquella le sea
proporcionada libremente. Dicha información la utilizará exclusivamente para contar con
mejores bases de sustentación de su propuesta de servicios y honorarios, o para decidir
sobre la aceptación o rechazo del trabajo en cuestión.
Artículo 32. Una parte de la retribución económica que perciba el Contador Público y
auditor podrá fijarse en relación con los resultados que se obtengan de su intervención
profesional. Este procedimiento no deberá usarse cuando el Contador Público y Auditor
preste el servicio de auditoría de estados financieros.
Artículo 34. El Contador Público y Auditor 4debe informar a sus clientes o socios sobre
cualquier relación significativa que tenga con personas, entidades, productos o servicios
que pudiera implicar un conflicto de intereses y, por ende, el deterioro de su
independencia, sobre la cual el cliente o el socio espera ser informado confidencialidad.
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Contador Público y Auditor. Profesional universitario, colegiado en su respectivo Colegio Profesional,
capacitado para temas contables y de auditoría. (ACUERDO DEL DECRETO 08-2010)
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De todas maneras, es importante obtener el consentimiento de las partes involucradas,
igualmente por escrito.
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2 originales de la solicitud SATRM-02 con la información completa requerida en el
mismo, firmadas por el solicitante y con legalización notarial de dicha firma (solo en
uno de los originales).
Recibo de los pagos efectuados en el Banco
Original y fotocopia simple del documento de identificación (cédula de vecindad,
documento de identificación personal -DPI- o pasaporte (si es extranjero residente en
Guatemala).
Original y fotocopia simple del recibo de luz, agua o teléfono (si el recibo no está a
nombre del comerciante, presentar contrato de arrendamiento del inmueble o factura
de pago de renta
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El formulario o la solicitud con la información completa requerida, firmado(a) por el
representante legal de la sociedad con legalización notarial de dicha firma.
fotocopia de nombramiento de representante legal previamente inscrito.
fotocopia de patente de sociedad.
Recibo del pago efectuado en el banco
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La presente ley se aplicará también a las empresas lucrativas por acciones, pero su
cumplimiento y las sanciones que establece, quedan directa y exclusivamente bajo la
competencia del Departamento Monetario y Bancario.
Al mismo tiempo quedarán obligadas a comunicar a la Dirección General de Rentas,
dentro de un mes contado desde el siguiente día de la promulgación de la presente ley y
en papel sellado de diez centavos, el nombre de su Contador o Tenedor de Libros. En lo
sucesivo, cualquier cambio que ocurra en el personal de Contadores y Tenedores de
Libros a su servicio, lo comunicarán dentro del mismo plazo y en la misma forma. La
infracción será sancionada con una multa de diez quetzales, que impondrá la Dirección
General de Rentas.
Los Contadores y Tenedores de Libros quedan obligados a exigir la documentación
concerniente a las anotaciones y partidas que deban asentar en los libros y registros de
contabilidad. Dicha documentación habrá de ajustarse a las formalidades de ley. (Art. 1).
Cuando no obstante lo dispuesto en el artículo primero de la presente ley, el Contador o
Tenedor de Libros se vea obligado a asentar partidas sin tener a la vista el comprobante
respectivo, deberá exigir y recoger una orden o autorización escrita y firmada por el dueño
o administrador de la empresa, para no incurrir en responsabilidad.
El Contador o Tenedor de Libros que certifique balances generales y estados de pérdidas
y ganancias, asume responsabilidades por la exactitud y legitimidad de las operaciones
a que se contraen dichos documentos. En consecuencia, cualquier partida de utilidades
que dejare de consignarse en los estados por el ejercicio que cubren, dará motivo a la
aplicación de una multa igual a la establecida en el artículo 29 del Decreto Gubernativo
Número 2099.
Se prohíbe a los Contadores y Tenedores de Libros:
a) Asentar partidas en los libros, sin tener a la vista la documentación legal
correspondiente;
b) Registrar operaciones, de cualquier clase o naturaleza, con fecha anterior a la de
habilitación y autorización de los libros de contabilidad;
c) Asentar partidas resumidas, que contengan conceptos totalmente diversos y faltos de
claridad o explicación;
d) Reunir dos o más cuentas que, por su naturaleza o resultados, deban manejarse
separadamente, sobre todo cuando esa reunión pueda ocasionar la disminución del
capital en giro;
e) Demorar o aplazar la anotación de las operaciones, cualquiera que sea la índole de
estas últimas. Su registro deberá efectuarse en la fecha en que ocurran o en la fecha en
que se tenga conocimiento de ellas;
f) Llevar más de una contabilidad para los negocios de una misma persona o empresa.
Los Contadores y Tenedores de Libros sufrirán una multa de cinco a cien
quetzales, según el caso y las circunstancias: (art. 14)
a) Por los retrasos e inconvenientes cuya labor ocasione a la revisión de los Inspectores
del Fisco.
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b) Por incumplimiento de la obligación que les asigna en el artículo 6 de la presente ley:
Los balances mensuales de saldos, el Balance General y el estado de pérdidas y
ganancias con sus anexos, serán firmados por el Contador o Tenedor de Libros que los
practique. Cuando de dichos balances se desprenda que el capital en giro, asciende o
sobrepasa la suma de cinco mil quetzales, el Contador o Tenedor de Libros queda
obligado a dar aviso al propietario o administrador de la empresa, para los efectos de la
declaración de bienes (art. 6).
c) Por cualquier infracción a la presente ley y a las disposiciones relacionadas con el
impuesto sobre utilidades, en lo que respecta a la contabilidad.
También serán sancionados con una multa no menor de cien ni mayor de uno mil
quetzales, los Contadores y Tenedores de Libros que, sin la debida y legal justificación,
asienten partidas de contabilidad tendientes a disminuir el capital de las empresas, con
el propósito de lograr su retiro de los registros en las oficinas de control del impuesto
sobre utilidades, o con el de hacer aparecer a las mismas empresas como no obligadas
a presentar la declaración de sus bienes. En caso de insolvencia, el Contador o Tenedor
de Libros sufrirá un día de prisión, que impondrán los Jueces de Paz, a solicitud de la
Dirección General de Rentas, por cada cinco quetzales no pagados.
Siendo terminantes las sanciones que la presente ley establece para los Contadores y
Tenedores de Libros, los dueños o administradores de las Empresas Lucrativas se
abstendrán, en lo absoluto, de ejercer influencia alguna o cualquier otra acción
encaminada a que aquéllos asienten en los libros partidas y anotaciones no ajustadas a
las formalidades prescritas en los artículos anteriores. (Art. 12)
Publicado en el Diario Oficial Día 8 del 26 de octubre de 1940
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DECRETO NÚMERO 10-2012
Que el Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos
y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre sí, obliga a contribuir
a los gastos públicos en forma equitativa. Que la Constitución Política de la República
establece que el régimen económico y social de Guatemala se funda en principios de
justicia social para alcanzar el desarrollo económico y social, en un contexto de
estabilidad con crecimiento acelerado y mantenido.
ARTICULO 1. Objeto.
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean éstos nacionales o
extranjeros, residentes o no en el país.
ARTICULO 3. Ámbito de aplicación. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas
en todo el territorio nacional, definido éste conforme a lo establecido en la Constitución
Política de la República de Guatemala.
ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca,
independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de renta,
las siguientes:
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
2. RENTAS DEL TRABAJO:
3. RENTAS DE CAPITAL:
CAPÍTULO II
EXENCIONES
ARTICULO 11. Rentas exentas. Están exentas del impuesto:
Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos
de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes
entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los partidos políticos; los
comités cívicos;
CAPÍTULO III
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 12. Contribuyentes del impuesto.
Son contribuyentes las personas individuales, jurídicas y los entes o patrimonios,
residentes en el país, que obtengan rentas afectas en este título.
ARTICULO 13. Agentes de retención.
Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este título, en calidad de agentes de
retención, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes
y responden solidariamente del pago del impuesto.
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CAPÍTULO IV
REGÍMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
SECCIÓN II
ELEMENTOS COMUNES
ARTICULO 16. Facturas especiales.
Las personas individuales o jurídicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al
Código de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y
productos reciclados, y a quienes la Administración Tributaria autorice, cuando emitan
facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de
acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán retener con carácter de
pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo del Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al
Valor Agregado.
ARTICULO 17. Rentas presuntas de los profesionales.
Cuando el profesional universitario haya percibido renta y no esté inscrito como
contribuyente, o esté inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se
presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesión una renta
imponible de treinta mil Quetzales (Q.30, 000.00) mensuales.
La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando
el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado o sea mayor de
sesenta (60) años de edad.
SECCIÓN III
RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
ARTICULO 18. Disposición general.
Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios, según
el precio de adquisición o el costo de producción, o como se dispone en otras partes de
este libro.
ARTICULO 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,
siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o
conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:
1. El costo de producción y de venta de bienes.
2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.
3. Los gastos de transporte y combustibles.
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y
otras remuneraciones en dinero.
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5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector privado
y público (bono 14) serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario mensual,
salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo debidamente
aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de Trabajo.
Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este
concepto se considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto
deducible.
Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida
útil ni su capacidad de producción.
Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este título.
Las cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del
negocio y únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o
préstamos a funcionarios y empleados o a terceros.
ARTICULO 25. Regla general de la depreciación y amortización.
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite este libro, son las que
corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente
y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas. Cuando
por cualquier circunstancia la cuota de depreciación o de amortización de un bien no se
deduce en un período de liquidación anual, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en períodos de
imposición posteriores.
ARTICULO 26. Base de cálculo de la depreciación.
El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de
producción o de reevaluación de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas
con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la
compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición
de ser usados.
ARTICULO 28. Porcentajes de depreciación.
Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación para el método de
línea recta:
1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras,
cinco por ciento (5%).
2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que
generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones,
quince por ciento (15%).
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques -
tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%).
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4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria,
vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y
material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).
5. Equipo de computación, treinta y tres puntos treinta y tres por ciento (33.33%).
6. Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos y similares, veinticinco por
ciento (25%).
7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el valor
de costo de tales animales menos su valor como ganado común, veinticinco por ciento
(25%).
8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%).
ARTICULO 33. Amortización de activos intangibles.
El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales como
derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o señales de publicidad,
nombres comerciales, emblemas, indicaciones geográficas y denominaciones de origen,
patentes, diseños industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de
fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre programas
informáticos y sus licencias, información relativa a conocimiento o experiencias
industriales, comerciales o científicas, derechos personales susceptibles de cesión, tales
como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artísticos, y otros
activos intangibles similares, deben deducirse por el método de amortización de línea
recta, en un período no menor de cinco (5) años.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el
método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales,
sucesivas e iguales.
ARTICULO 40. Documentación de respaldo a la declaración jurada de renta.
Los contribuyentes deben tener a disposición de la Administración Tributaria lo siguiente:
1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados,
estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción, cuando corresponda.
2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administración
Tributaria, por los medios que ésta disponga, adjunto a la declaración jurada anual, los
estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor
independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional
que lo emitió.
3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deberán proporcionar
información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período
de liquidación.
4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.
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ARTICULO 41. Valuación de inventarios. La valuación de la existencia de mercancías
al cerrar el período de liquidación anual debe establecerse en forma consistente con
alguno de los métodos siguientes:
1. Costo de producción.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histórico del bien.
CAPÍTULO V
DE LA GESTIÓN DEL IMPUESTO
SECCIÓN ÚNICA
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
ARTICULO 52. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estén obligados a
llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio y este libro, deben
atribuir los resultados que obtengan en cada período de liquidación, de acuerdo con el
sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos,
excepto en los casos especiales autorizados por la Administración Tributaria.
CAPÍTULO III
SUJETO PASIVO
Artículo 71. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas
individuales, residentes en el país, que obtengan ingresos en dinero por la prestación de
servicios personales en relación de dependencia.
TÍTULO IV
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL
CAPÍTULO I
HECHO GENERADOR
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CAPÍTULO II
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 85. Contribuyentes. Son contribuyentes todas las personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios sin personalidad jurídica, residentes en el territorio nacional,
que obtengan rentas gravadas en el presente título.
CAPÍTULO IV
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 88. Base imponible de las rentas de capital.
Las bases imponibles de las rentas de capital son:
1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario está constituida por la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o
de cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, menos las rentas de capital
exentas.
ARTICULO 89. Base imponible para ganancias y pérdidas de capital.
La base imponible de las ganancias o pérdidas de capital es el precio de la enajenación
de los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los libros contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluación de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el valor
revaluado menos el valor de adquisición.
CAPÍTULO V
ELEMENTOS TEMPORALES
ARTICULO 91. Compensación de pérdidas de capital.
Las pérdidas de capital a que se refiere el numeral 3 "Ganancias y Pérdidas de Capital"
del artículo que norma el campo de aplicación del impuesto, regulado en este título,
solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta
por un plazo máximo de dos (2) años, contados desde el momento en que se produjo la
pérdida. La pérdida no compensada no da derecho al contribuyente a deducción o crédito
alguno de este impuesto. Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de tal pérdida de
capital, ésta ya no puede compensarse por ningún motivo.
CAPÍTULO IV
REGÍMENES
ARTICULO 101. Regímenes de cálculo del impuesto. Los contribuyentes que
obtengan rentas con establecimiento permanente situado en territorio nacional, tributan
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por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, de acuerdo con lo dispuesto
en el capítulo siguiente. Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento
permanente, tributan en forma separada por cada pago o acreditación total o parcial de
renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre éstas.
CAPÍTULO V
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 102. Regla general. Para los no residentes que operen con establecimiento
permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo impositivo, período de
liquidación y normas de gestión del impuesto, se determinan con arreglo a las
disposiciones del Título II de este Libro, "Renta de las Actividades Lucrativas".
CAPÍTULO VI
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 103. Base imponible. Con carácter general, las rentas que los
contribuyentes por este impuesto obtengan sin establecimiento permanente en territorio
nacional, la renta imponible correspondiente está constituida por el monto que le haya
sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta.
La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme a
lo dispuesto en el Capítulo IV, del Título IV, de este libro.
CAPÍTULO VIII
GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
ARTICULO 105. Obligación de retener. Las personas individuales, jurídicas, los
responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad
completa, de conformidad con el Código de Comercio o este libro, que paguen, acrediten
en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no residentes rentas,
deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando a la base imponible
establecida, el tipo impositivo indicado en el artículo anterior de este libro y enterarlo
mediante declaración jurada a la Administración Tributaria, dentro del plazo de los
primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o
acreditamiento bancario en dinero. El agente de retención debe expedir constancia de la
retención efectuada.
SECCIÓN II DEFINICIONES
ARTICULO 2. Definiciones. En lo referente a la aplicación del presente acuerdo, se
establecen las siguientes definiciones: Acuerdo, Contribuyente, Estados Financieros,
Perito Contador, Contador Público y Auditor, Registros Contables, disposiciones
Normativas6, superintendente, Registro de contadores. Y responsable tributario.
5
Súper Intendencia de Administración Tributaria
6 Conjunto de normas jurídicas y de conducta que regula la autorización, registro, funciones, obligaciones y sanciones
a aplicarse a la actividad de los Peritos Contadores inscritos ante la SAT
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lo hubieren requerido a la SAT, así como su decisión y aceptación como buenas y válidas,
al recibir también por la vía electrónica las notificaciones que la SAT le haga.
ARTICULO 5. Requisitos de inscripción. No podrá ser inscrito como Perito Contador
ante SAT:
1. Los Peritos Contadores civilmente incapaces según el Código Civil.
2. Los Peritos Contadores que hubieren sido condenados por un tribunal competente en
sentencia firme y ejecutoriada, por alguno de los delitos contra el Régimen Tributario, o
por delito común ejecutado propia y directamente en contra de la Administración
Tributaria por parte del Perito Contador, así como también por delitos contra la fe pública,
contra el patrimonio y contra la administración pública, regulados en la ley penal
guatemalteca.
3. La SAT, previo a la inscripción, verificará que la persona interesada en obtener su
registro como Perito Contador, esté al día en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, no tenga declaraciones impositivas pendientes de presentación, no sea
deudor moroso de tributos o que se le esté reclamando por adeudos tributarios en la vía
económico coactiva.
ARTICULO 6. Inscripción y actualización. La SAT, a través del RTU7 llevaré el registro
de los Peritos Contadores inscritos. El Perito Contador, debe dar aviso de cualquier
modificación de sus datos de inscripción a la SAT en cualquier oficina o agencia tributaria
del país. Como contribuyente 8está obligado a actualizarse en el plazo establecido para
el efecto.
El incumplimiento de esta obligación, suspenderá automáticamente la situación de activo
ante la SAT para el desarrollo de su actividad que se relacione con el cumplimiento de
obligaciones tributarias de sus clientes.
ARTICULO 7. Obligaciones de los Peritos Contadores. Son obligaciones mínimas de
los Peritos Contadores inscritos ante la SAT, las siguientes:
1. Estar inscritos en el Registro de Peritos Contadores de la SAT, ello conforme lo
dispuesto en el artículo 46 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
2. Velar por la autenticidad de los datos y documentos.
3. Obrar en el desarrollo de sus funciones, en total apego a la normativa vigente y en
forma ética.
4. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, formales y de pago, y
en sus registros contables en su calidad de contribuyentes.
5. Emitir y entregar factura por todos los servicios que, como Perito Contador, presté a
los interesados, en la forma y momento que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y su Reglamento.
7
RTU Registro Tributario Unificado
8Contribuyente: Persona individual o jurídica, obligada al pago de tributos, y leyes impositivas aplicables (DECRETO
08-2010)
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6. Brindar colaboración cuando su cliente se lo requiera por haber recibido requerimiento
de la Administración Tributaria, absteniéndose de retener información de sus clientes
sean libros o documentos, sea cual fuere la causa, por tratarse de una apropiación
indebida.
7. Realizar con, buena fe y honestidad su actuación ante la Administración Tributaria,
manteniendo el honor, la dignidad, la capacidad profesional y observando las reglas de
ética profesional más elevadas en todos sus actos.
8. Observar la correcta aplicación de los Principios, Reglas, Bases de Contabilidad, NIC,
NIIF y sus interpretaciones.
9. Operar los libros y/o registros con los datos o información de las actividades u
operaciones contables que se vinculan con la tributación.
10. Mantenerse actualizado en cuanto a la legislación tributaria, procedimientos y
técnicas contables.
11. Respetar la confidencialidad de la información obtenida en el curso del desempeño
de sus servicios.
12. Acatar las disposiciones administrativas que la SAT emita en relación a la facilitación
del cumplimiento de obligaciones tributarias.
13. las demás que en este Acuerdo se establezcan.
El incumplimiento de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8 y 11 de este artículo, suspenderá
automáticamente el registro del Perito Contador en el desarrollo de su actividad. La
suspensión se mantendrá mientras dure la causa que originó la misma.
ARTICULO 8. Obligaciones de la SAT
1. Llevar en forma eficiente el Registro de Contadores.
2. Proporcionar a cada Perito Contador inscrito un número de registro.
3. Emitir y entregar a los Peritos Contadores una credencial o constancia que acredite
como inscrito en el Registro de Contadores.
4. Atender las consultas no vinculantes de orientación legal tributaria que formulen los
Peritos Contadores, ello para el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes a quienes prestan sus servicios los primeros, por medio de las
Gerencias de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente y Atención al
Contribuyente.
5. Recibir las quejas por la prestación de servicios a cargo de la SAT, afecte a los Peritos
Contadores en el ejercicio de sus funciones.
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Superintendente número 62-2002 de fecha 11 de marzo de 2002 y con los demás
procedimientos establecidos por la Administración Tributaria para el efecto.
ARTICULO 11. Informe. El Perito Contador queda obligado a informar a la SAT de
cualquier cambio que ocurra en cuanto a la acreditación a que se refiere este Acuerdo,
en el que, además, se especifique que ha dejado de prestar servicios como Perito
Contador al Contribuyente de que se trate, quedando igualmente obligado a entregar
inmediatamente, a requerimiento del contribuyente al cual presta sus servicios en caso
de prescindir de los mismos, la documentación propiedad de su cliente que de éste tenga
en su poder.
ARTICULO 12. Responsabilidad. El Perito Contador debidamente inscrito ante la
Superintendencia de Administración Tributaria, es responsable conforme lo establecen
los artículos 70, 82, 90 y 95 del Código Tributario.
ARTICULO 13. Relación laboral. De existir relación laboral en su calidad de empleado
en relación de dependencia, se estará a lo dispuesto en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias que se generen por el pago
de los salarios, prestaciones u otras formas de remuneración laboral.
ARTICULO 14. Listado. La SAT periódicamente publicará, en su página Web, el listado
de los Peritos Contadores que se encuentren inscritos y actualizados ante la misma, para
que pueda ser consultado por cualquier persona.
ARTICULO 15. Otras disposiciones. Las disposiciones contendías en el Decreto
número 2450 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Acuerdo Gubernativo
número 206-2004, deben ser observadas independientemente a lo dispuesto en este
Acuerdo.
ARTICULO 16. Transitorio. Los Peritos Contadores que antes del inicio de la vigencia
de este Acuerdo, estuvieren inscritos en el Registro de Peritos Contadores de SAT, deben
actualizar su inscripción, cumpliendo con el procedimiento que la SAT determine. tienen
un año para la actualización de su inscripción.
ARTICULO 17. Casos no previstos e Interpretación. Los casos no previstos y las
dudas derivadas de la interpretación y aplicación de estas Disposiciones Administrativas,
deben ser resueltos por el Directorio de la SAT.
ARTICULO 18. Publicación y Vigencia. El presente Acuerdo empieza a regir, seis
meses después de su publicación en el Diario Oficial. Dado en la sala de sesiones del
directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, el 22 de junio de 2010
(Vanega, 2010)
29
CONCLUSIONES
Como se pudo observar en este trabajo, la contabilidad es parte fundamental para el buen
funcionamiento de las empresas sean comerciales, públicas o de cualquier naturaleza,
nos proporciona información importante para la toma de decisiones en la misma. Es
llevada por un contador capacitado y registrado ante la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) el cual se encarga de registrar, controlar supervisar y
ordenar todo lo referente a la parte financiera de dicha empresa.
Contabilidad es una ciencia económica, que tiene fuertes relaciones con el derecho ya
que se basa y se adapta al cumplimiento de las normas legales que rigen a los países y
a las instituciones públicas y privadas. Tales como las que hemos mencionado las NIC y
las NIIF. Entre otras encontramos que
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RECOMENDACIONES
4. Todo estudiante y persona que se halla preparado como perito Contador, estén
informados de la importancia que tiene estar inscrito ante la Superintendencia de
Administración Tributaria. Así evitar sanciones o infracciones de ley
5. Que todos los contadores y tenedores de libros que se vean obligados a asentar
partidas sin tener a la vista el comprobante respectivo, deberá exigir y recoger una
orden o autorización escrita y firmada por el dueño o administrador de la empresa,
para no incurrir en responsabilidad. Que sus libros de contabilidad estén
habilitados y autorizados en forma legal para evitar inconvenientes, sanciones y
multas. También Las empresas lucrativas quedarán obligadas a comunicar a la
Dirección General de Rentas, dentro de un mes contado desde el siguiente día de
la promulgación de la presente ley y en papel sellado de diez centavos, el nombre
de su Contador o Tenedor de Libros. En lo sucesivo, cualquier cambio que ocurra
en el personal de Contadores y Tenedores de Libros a su servicio, lo comunicarán
dentro del mismo plazo y en la misma forma.
7. Indagar más acerca de cómo las leyes van cambiando durante, el tiempo y estos
cambios generan actualizaciones en nuestra contabilidad, para que se pueda
llevar de una manera acorde a todas las leyes que la rigen. (impuesto al valor
agregado IVA e Impuesto Sobre la renta ISR).
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EGRAFÍA
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ANEXO
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