Evasión tributaria: “Evadir” proviene del latín “evadere” que significa

“sustraerse”, irse o marcharse de algo donde se está incluido.

Ilícitos tributarios: Un acto “ilícito” es aquel que contraviene el derecho en su
conjunto, lo ilícito es considerado como sinónimo es ilegal.

ILÍCITO TRIBUTARIO
No es más que la acción u omisión violatoria de las normas tributarias; nace del
cumplimiento de las obligaciones principales del sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o tercero) de la relación jurídica tributaria, las cuales son el pago en
primer término y el cumplimiento de los deberes formales establecidos por la ley.
El ilícito tributario engloba todas las conductas antijurídicas dentro del ámbito
tributario, con lo cual se evita, de inicio su separación en los delitos, su figura propia
dentro del ámbito penal e infracciones administrativas.
La Ilicitud en la conducta de una persona puede afectar a cualquier parte del
conjunto de la normativa en general, por tanto la afectación a la normativa tributaria
no es ajena a ello.
Los Ilícitos tributarios de acuerdo a la clasificación establecida del Código
Orgánico Tributario se dividen en cuatro numerales los cuales son:

1. Ilícitos formales.
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilícitos materiales e,
4. Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad.
Los cuales de acuerdo a la gravedad, tendrán sus respectivas sanciones, desde
penas pecuniarias hasta penas restrictivas de libertad.

Los Ilícitos formales, Son las violaciones al Derecho Tributario Formal,

manifestado en los mecanismos administrativos de control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
 Los Ilícitos relativos a las Especies Fiscales y Gravadas, originados por la
importación, industrialización y comercialización de, alcoholes, especies alcohólicas,
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y
el comiso de aparatos, recipientes, vehículos, instrumentos de producción, materias
primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.

Los Ilícitos materiales, tienen que ver con dinero, y son las violaciones al Derecho
Tributario Sustantivo, manifestados en la disminución ilegitima de los ingresos
legalmente debidos al sujeto activo tributario. Constituye ilícitos materiales el retraso
u omisión en el pago de tributos, pago de anticipos, la obtención de devoluciones o
reintegros indebidos, entre otros.

Los Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad, son violaciones al

derecho Tributario Material, manifestados en la disminución fraudulenta, con
mecanismos delictivos propiamente dichos; y en ellos se encuentran la defraudación
tributaria, la falta de enterramiento de anticipos por parte de los agentes de retención
o percepción, la divulgación, uso personal o el uso indebido de la información
confidencial proporcionado por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posición competitiva (funcionarios o empleados públicos, autoridades judiciales y
cualquier otra persona que tuviese acceso dicha información).

CONCURSO ILÍCITO TRIBUTARIO

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicara la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras
sanciones. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un ilícito
tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y otro delito no tipificado en
este código.
 Si las sanciones son iguales, se aplicara cualquiera de ellas, aumentada con la
mitad de las restantes.
Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena
pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento o cualquier otra
sanción que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicaran conjuntamente.
Se presenta cuando con un mismo hecho se violan varias disposiciones legales.
Al culpable de dos o más delitos cada uno de los cuales acarree pena de prisión, solo
se aplicara pena correspondiente al más grave, pero con el aumento de la mitad del
tiempo correspondiente a la pena del otro u otros.
Reincidencia: Habrá reincidencia cuando el imputado, después de una sentencia
o resolución firme sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios de la misma
índole durante los cinco (5) años contados a partir de aquellos.
En términos generales la reincidencia es la situación de una persona que vuelve a
incurrir en un delito después de haber sido condenado por otro.

Extinción de acciones por ilícitos: Son causas de extinción de las acciones por
ilícitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la
acción contra coautores y participes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las
multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnistía;
3. La prescripción y
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.
DE LA RESPONSABILIDAD
La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las excepciones
contempladas en este C.O.T. Eximentes de responsabilidad penal Tributaria: Son
circunstancias que eximen del responsabilidad por ilícitos tributarios:1. El hecho de no
haber cumplido dieciocho (18) años;
2. La incapacidad mental debidamente comprobada;
 3. El caso fortuito y la fuerza mayor;
4. El error de hecho y de derecho excusable;
5. La obediencia legitima y debida Sanción a los instigadores: Se aplicara la
misma sanción que al autor principal del ilícito disminuida de dos terceras partes a la
mitad, sin perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a los instigadores
que impulsen, sugieren o induzcan a otro a cometer el ilícito o refuercen su resolución.
Sanción a los cooperadores: Se aplicara la misma sanción correspondiente al
ilícito de defraudación tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad:
a. A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o
cooperación en la comisión de dicho ilícito mediante el suministro de medios o
apoyando con sus conocimientos, técnicas y habilidades, así como a aquellos que
presten apoyo a ayuda posterior cumplimiento promesa anterior a la comisión del
ilícito.
b. A los que sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de este,
adquieran, tengan en su `poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes
respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilícito.
Inhabilitación profesional: Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les
aplicara la inhabilitación para el ejercicio de la profesión, por un término igual a la
pena impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su
profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito
de defraudación tributaria. Responsabilidad de Personas Jurídicas: Las personas
jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas da la libertad, serán responsables sus directores,
gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente
participado en la ejecución del ilícito.

Responsabilidad del Representado: Cuando un mandatario, representante,

administrador, síndico, encargado o dependiente incurriere en ilícito tributario, en el
ejercicio de sus funciones, los representados serán responsables por las sanciones
pecuniarias, sin perjuicio de su acción de reembolso contra aquellos. Responsabilidad
Solidaria: Los autores, coautores y participes responden solidariamente por las costas
procesales.DE LAS SANCIONES
Imposición de Sanciones: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad,
serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que
contra ellos puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas
de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, solo podrán ser
aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal.
Sanciones Aplicables: Las sanciones aplicables son:
1. Prisión;
2. Multa;
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto de ilícito o utilizados
para cometerlo;
4. Clausura temporal del establecimiento;
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones y
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y
autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.
Circunstancias Agravantes: Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia;
2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o
partícipes, y
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito. Circunstancias
atenuantes: Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instrucción del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el
crédito tributario.
 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposición de la sanción.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de
transferencia entre partes vinculadas.

Sanciones relacionadas con el valor de mercancías u Objetos:Cuando las

sanciones estén relacionadas con el valor de mercancías u objetos, se tomara en
cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometió el ilícito, y en
caso de no ser posible su determinación, se tomara en cuenta la fecha en que la
administración tributaria tuvo conocimiento del ilícito.

ILICITOS FORMALES
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
Los deberes formales son todos aquellos impuestos a los contribuyentes,
responsables o terceros, tendientes a facilitar la determinación de la obligación
tributaria o la verificación del cumplimiento de ella.
El incumplimiento de los deberes formales se enmarca dentro de las
obligaciones de No Hacer, y son aquellas actuaciones que consisten en una abstención
por parte del deudor, de no realizar una cosa determinada, un ejemplo claro el no
presentar la Declaración Definitiva del Impuesto Sobre la Renta, en el período
establecido en la norma y se clasifica a continuación:1. No Inscribirse en los registros
exigidos por las normas tributarias pertinentes.
2. No emitir o no exigir comprobantes.
3. No llevar los libros o registros contables o especiales, exigidos por la norma.
4. No presentar las declaraciones ni las comunicaciones.
5. No permitir el control de la Administración Tributaria.
6. No informar y no comparecer ante la Administración Tributaria cuando esta lo
requiera.
 7. No acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y por último
8. No cumplir con cualquier otro deber contenido en el Código Orgánico
Tributario, en las leyes especiales, sus reglamentos o disposiciones generales de los
organismos competentes. Constituyen Ilícitos formales relacionados con el deber de
inscribirse ante la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando
obligado a ello.
2. Inscribirse en dichos registros fuera del plazo establecido en las leyes,
reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos
para la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o
errónea.
4. No proporcionar y no comunicar a la Administración las informaciones
relativas a los datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los
registros, dentro de los plazos establecidos en las normas respectivas.Constituyen
ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan los
requisitos exigidos por las nomas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicio las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real Constituyen ilícitos formales relacionados con la
obligación de llevar libros y registros especiales y contables:
 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos
con atraso superior a un mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración
Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante un lapso establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los
micros archivos. Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los
tributos, exigidos por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera
de plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 serán
sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará
en diez nuevas unidades por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T).
Constituye ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control
de la Administración Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración
solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo
de control visible exigido por las normas tributarias, o sin facturas o comprobantes de
pago que acrediten su adquisición.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de micro
formas grabadas, y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante
micro archivos o sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados,
exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria.
5. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la
documentación micro grabado que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada
por la Administración, incumpliendo con los deberes previstos en las normas relativas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las máquinas
fiscales en virtud de la autorización otorgada por la Administración, incumpliendo con
los deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por sí mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización.
10. La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.
 Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de informar y
comparecer ante la Administración tributaria:
1. No proporcionar información que sea requerida por la Administración
tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro
de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administración las compensaciones y cesiones en los términos
establecidos en el Código.
3. Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea.
4. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.
Se considera desacato a las órdenes de la Administración Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sesión que
corresponda, con violación de una clausula impuesta por la Administración Tributaria,
no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
2. La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración, o la realización de cualquier otra operación destinada a desvirtuar la
colocación de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial.
3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos
que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado
medidas cautélales.
Quien incurra en cualquier ilícitos antes señalados serán sancionados con multa
de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T.)

Quienes son las autoridades competentes para controlar estos ilícitos?

El SENIAT es una institución creada con un objetivo muy importante para el
país como lo es la recaudación y control de tributos. Esto se debe principalmente a
que antes de que existiera este servicio, es decir, antes del año 1994, el estado
venezolano sólo subsistía con los ingresos provenientes del petróleo, sin embargo, a
pesar de que esta fuente de ingresos era la de mayor fuerza, PDVSA y sus empresas
filiales, en su momento se vieron en la necesidad de utilizar parte de esos recursos que
producían para repotenciar, actualizar y adquirir nuevos activos, todo esto afín de
mejorar u optimizar sus operaciones. En contraste el estado venezolano dejó de recibir
esta parte de los ingresos, haciendo imposible costear al mismo tiempo todos los
gastos públicos nacionales que se le presentaban en ese momento.

Por ello el estado venezolano estableció una alternativa ya utilizada en muchos

países, mediante un modelo productivo basado en una recaudación eficaz y efectiva
de tributos. Es aquí donde ocurre la Apertura tributaria del país, que no sólo se hizo
para que la nación recibiera mayores ingresos sino que también para reorganizar el ya
extinto Ministerio de Hacienda ahora llamado Ministerio de Finanzas, mediante
modernos sistemas computarizados y personal altamente capacitado para responder a
las exigencias en el momento de hacer efectiva la recaudación de tributos, además de
promover la disminución de la evasión y elusión fiscal. Es por todo esto que nace el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

ILÍCITOS MATERIALES Son todas conductas que inducen al incumplimiento de

los deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos. El incumplimiento de
este deber va en perjuicio del estado en materia de dinero. La defraudación es
considerada el caso más grave del ilícito material. Simulando, ocultando o cualquier
otra forma de engaño que induzca en error a la administración pública. Las sanciones
aplicadas a estos ilícitos son las multas.
EJEMPLOS DE ILÍCITOS MATERIALES * El retraso u omisión en el pago de
tributos o de sus porciones; * El retraso u omisión en el pago de anticipos; * El
incumplimiento de la obligación de retener o percibir, * La obtención de devoluciones
o reintegros indebidos.
 ILICITOS SANCIONADOS CON PENA RESTRICTIVA DE LIBERTAD Son aquellos
ilícitos que toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las características
propias de las conductas, que están encaminadas a entorpecer la actividad
recaudadora del estado, por esta razón, estas conductas están castigadas con prisión.
Para ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad las sanciones utilizadas son las
multas y la prisión. El artículo 115 del código orgánico tributario dice que Constituyen
ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad: o La defraudación tributaria. O La
falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción.
o La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha información.
De los Ilícitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad
• Artículo 115 COT° • Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de
libertad:
• 1. La defraudación tributaria.
• 2. La falta de entrenamiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción.
• 3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha información. • Parágrafo Único: En los casos de los ilícitos sancionados con
penas restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artículo,
la acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación realizada por la
Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria, sus accesorios y
sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de
notificada la respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este beneficio no
procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos en este Código. El
contenido del parágrafo único, constituye un beneficio que otorga la Administración
Tributaria al infractor, quien puede cancelar el monto total de la obligación y liberarse
de la deuda, teniendo como requisitos que sea dentro del plazo de los 25 días hábiles
luego de notificada la Resolución Culminatoria del Sumario Administrativo y siempre
que no sea reincidente.
Principios fundamentales consagrados en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela en materia de ilícito tributario
• a) Principio de la Legalidad o Reserva Legal.
• b) Principio de la Irretroactividad.
• c) Principio del Derecho a la Defensa
• d) Derecho al Debido Proceso
• e) Principio de no Concurrencia Sancionatoria
• f) Derecho a ser Juzgados por sus Jueces Naturales
• g) Principio a no declarar contra sí.
• h) Prohibición de Analogía
• i) Principio de Presunción de Inocencia
CONCURSOS DE ILÍCITOS TRIBUTARIOS
• Concurso de ilícitos tributarios. Concurrencia de infracciones Art. 81 C.O.T:
• Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras
sanciones. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un ilícito
tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y de otro delito no tipificado
en este Código.
• Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la
mitad de las restantes.
• Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena
pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra
sanción que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente.
 • Parágrafo Único: La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aun
cuando se trate de tributos distintos o de diferentes períodos, siempre que las
sanciones se impongan en un mismo procedimiento. La Reincidencia
• Art 82 C.O.T
• Habrá reincidencia cuando el imputado, después de una sentencia o resolución
firme sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios de la misma índole
durante los cinco (5) años contados a partir de aquéllos.
• Responsabilidad penal. Artículo 84 C.O.T :
• La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las excepciones
Contempladas en este Código.
Concursos de Ilícitos Tributarios
• Eximentes de Responsabilidad Penal .
• Artículo 85 C.O.T. : Son circunstancias que eximen de responsabilidad por
ilícitos tributarios:
• 1. El hecho de no haber cumplido 18 años.
• 2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
• 3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
• 4. El error de hecho y de derecho excusable.
• 5. La obediencia legítima y debida.
• 6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilícitos
tributarios
• La Inhabilitación Profesional.
• Artículo 89 C.O.T. : Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les
aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena
impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de
defraudación tributaria.
 NATURALEZA JURIDICA los ilícitos tributarios son la manifestación, en el
Derecho Tributario, del derecho de castigar que ostenta el estado contra quienes
vulneren el ordenamiento jurídico de manera que afecten bienes fundamentales de la
sociedad. En consecuencia, el ilícito tributario es ilícito penal.
DEL SUJETO ACTIVO: El Artículo 18 del C.O.T. establece: “Es sujeto activo de la
obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.
DEL SUJETO PASIVO: El Artículo 19 del C.O.T. establece: “Es sujeto el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.
NATURALEZA JURIDICA
DE LOS CONTRIBUYENTES: El Artículo 22 del C.O.T expresa: Son contribuyentes
los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer: En las personas naturales, prescindiendo de su
capacidad según el derecho privado. En las personas jurídicas y en los demás entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. En
las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.
Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias.
Artículo 24: Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán
ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del
beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitido al
legatario serán ejercidos por éste

NATURALEZA JURIDICA
 DE LOS RESPONSABLES: El Artículo 25 del C.O.T. establece que: Responsables
son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.
Artículo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa
autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención
o percepción del tributo correspondiente.
 Introducción

Desde la promulgación de la Constitución de 1999, la regulación positiva de los

ilícitos tributarios ha cobrado especial vigencia: el artículo 317 criminaliza al fraude
fiscal, al declarar que “la evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podrá ser castigada penalmente”; la Disposición Transitoria Quinta ordenó
la reforma del Código Orgánico Tributario en el sentido de incrementar el rigor de la
normativa penal tributaria contenido en el Código Orgánico Tributario, y la Exposición
de Motivos de la Constitución señala la intención del constituyente de regular
exhaustiva –y severamente– al ilícito tributario, al disponer que la eventual reforma
del Código Orgánico Tributario, concretada en octubre de 2001, tiene como misión
contribuir “a modernizar la administración tributaria, ampliando las facultades de
regulación, control y penalización del fraude fiscal”; de lo que puede evidenciarse que
la normativizarían del Derecho Penal Tributario en nuestro país, al menos desde
diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema penal tributario
profundamente represivo, intención que se ha visto de manifiesto en la
implementación y ejecución del llamado Plan Evasión Cero, por parte del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En este sentido,
la conceptuación y aplicación de las instituciones fundamentales del Derecho Penal
Tributario se ha convertido, por obra de la reforma constitucional y legislativa en la
materia, en tópico de especial interés para estudiosos universitarios, profesionales del
foro, funcionarios tributarios y magistrados judiciales; y es precisamente develar la
naturaleza jurídica del ilícito tributario el primer paso indispensable para quienes
desean adentrarse en las llamativas profundidades del Derecho en Venezuela.

Bibliografía Consultada
http://www.ilustrados.com/publicaciones/EpZkuyukuFrAcJRdbC.p hp
http://www.venamcham.org/Zip/legislacion_vigente2.pdf
http://www.fedecamaras.org.ve/servicio/eventos/imaopi/Carlos%
20Weffe.ppt#269,9, Evasión Fiscal Código Orgánico Tributario
Frank Rivas. Seminario De Aspectos Legales.
IlícitosTributarios Blog. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la
Universidad de Los Andes. Mérida. Venezuela.
www.seniat.gov.ve