M1-Derecho Tributario Personas

MÓDULO
Área: NEGOCIOS
1 Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Módulo: Personas obligadas al pago del Impuesto Global Complementario
Área: NEGOCIOS M1
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS
Personas obligadas al pago del Impuesto Global Complementario

Índice
Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. Conceptos previos ............................................................................................................................................ 2
1.1 Impuesto a la renta. Un impuesto que se paga contra el aumento de patrimonio. ................................................... 2
1.2 Definiciones: global complementario y adicional, los impuestos finales .................................................................... 2
1.2.1 Impuesto global complementario y primera categoría ........................................................................................ 3
1.2.2 Impuesto global complementario y rentas del trabajo independiente ............................................................... 5
1.2.3 Impuesto global complementario y trabajo dependiente ................................................................................... 6
2. Contribuyentes afectos..................................................................................................................................... 9
2.1 Personas naturales con domicilio o residencia en Chile ............................................................................................ 10
2.2 El caso de las personas del artículo 8 de la Ley de la Renta ...................................................................................... 13
2.2.1 Análisis del artículo 3 de la Ley de la Renta, caso de los extranjeros ................................................................. 14
2.2.2 El caso de las personas que se ausenten del país conservando negocios en Chile. Se regula en el artículo 4 .. 15
2.3 Tributación de patrimonios: Artículo 7 ...................................................................................................................... 16
3. Introducción a la base imponible del impuesto global complementario ......................................................... 2
Cierre del módulo ................................................................................................................................................. 2
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Mapa de Contenido
Personas obligadas al impuesto

global complementario
Introducción a la base
Conceptos previos Contribuyentes afectos imponible del Impuesto
Global Complementario
Definiciones: Global
Personas naturales con
complementario y
Impuesto a la renta domicilio o residencia
adicional, los impuestos
en Chile
finales
Impuesto Global
Articulo 8: Ley de
Complementario y
rentas
primera cateogía
Impuesto Global
Complementario y Tributación de
rentas del trabajo Patrimonios
independiente
Impuesto Global
Complementario y
trabajo dependiente
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RESULTADO DE
 Comprende las características del impuesto global complementario y a
APRENDIZAJE quienes les afecta
DEL MÓDULO
Introducción
En abril de cada año, los auditores trabajan todo lo que pueden para
cumplir dentro de plazo con la obligación de declarar los impuestos
anuales. En el formulario 22, de impuesto a la renta, se declara – y paga
– tanto el impuesto de primera categoría – a las rentas del capital – como
el impuesto global complementario, que grava a las personas naturales,
y es el que estudiaremos en los siguientes cuatro módulos.
Nuestro sistema tributario se caracteriza por ser integrado (y a contar de

la última reforma tributaria, la ley 20.780 complementada por la 20.899,
esta integración puede ser parcial o total) lo que significa que los impuestos que pagan las empresas, son un
abono para los impuestos que pagan sus dueños.
Como sabemos, las empresas son gravadas por el impuesto de primera categoría, que tiene tasa fija (que fue
de 24% para el año comercial 2016, tributario 2017); sin embargo, el impuesto global complementario, que es
el que afecta a las personas naturales, tiene tasa variable, dentro de una escala progresiva: A mayores rentas,
el impuesto es más alto, pagándose un porcentaje mayor de los ingresos a medida que se va avanzando por
ciertos tramos. En los siguientes módulos estudiaremos el impuesto global complementario, y como se integra
con el impuesto de primera categoría, además de su relación con los impuestos al trabajo de segunda categoría,
tanto del trabajo dependiente (rentas que se gravan con el impuesto único al trabajo) como del independiente
(rentas que se gravan con el impuesto global complementario).
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1. Conceptos previos
1.1 Impuesto a la renta. Un impuesto que se paga contra el aumento
de patrimonio.
¿Qué significa “aumento de patrimonio”? Puede ser la
obtención de un beneficio (siempre medible
económicamente) o también la disminución de un
pasivo (el perdón de una deuda, por ejemplo).
¿Si me gano una plancha en una rifa, es aumento de

patrimonio?
¿Y si me compro un televisor y lo pago al contado? ¿Y

si lo pago en cuotas?
Para contestar, debemos pensar en el patrimonio como un todo. En el primer caso este aumenta, no así en el
segundo, no importa la forma de pago; ya que, si adquiero un activo, pero a la vez, un pasivo (una deuda) mi
patrimonio no ha aumentado. En cambio, si compró una oficina en $10 millones, y la vendo en $18 millones,
he tenido un aumento de patrimonio de $8 millones.
En Chile existe una serie de impuestos a la renta:
 Primera y segunda categoría (rentas del capital y del trabajo respectivamente)

 Global complementario y adicional (impuesto que pagan las personas naturales, según tengan o no
domicilio o residencia en Chile)
1.2 Definiciones: global complementario y adicional, los impuestos

finales
El Decreto Ley n.° 824, de 1974, contiene la actual Ley de la Renta, que, si bien ha sufrido modificaciones
importantes durante su vigencia, ha mantenido siempre una mecánica pensada originalmente para que sean
solamente las personas naturales las que paguen impuestos, y que a todas ellas se les aplique una escala
similar, sin importar de donde provengan sus ingresos.
Así, este DL 824 contiene los siguientes impuestos:
 El impuesto de primera categoría: Grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las
empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
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 El impuesto de segunda categoría: Grava las rentas del trabajo dependiente con una tasa progresiva,
declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad
laboral ejercida en forma dependiente. Este impuesto debe ser retenido por el empleador.
 Impuesto global complementario: es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que
se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre
las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta
a los contribuyentes cuya renta neta global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a
medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
 Impuesto adicional: lo pagan las personas que tengan su domicilio o residencia fuera de Chile pero que
obtienen rentas de fuente chilena.
1.2.1 Impuesto global complementario y primera categoría

En el diseño de la Ley de la Renta, el impuesto de primera categoría, que lo pagan las empresas, es un crédito
contra los impuestos finales. Es por ello que algunos pueden haber escuchado la expresión, no del todo
inexacta, que dice “en Chile las empresas no pagan impuestos”. La expresión es cierta a medias, pues lo que
sucede en realidad es que la ley ha querido que cada persona pague según sus ingresos; situación que resulta
más justa en nuestra opinión, debido a que si fueran las empresas fueran las que pagaran el impuesto final, no
se tendría en cuenta que sus dueños pueden tener realidades que difieran bastante.
La empresa “Duraznos en Por ello, tuvo que pagar

conserva limitada” tuvo un impuesto de primera
una utilidad de $100 categoría de 24%, es
millones el año comercial decir, 24 millones en abril
2016. de 2017.
Ahora bien, para el pago del impuesto de primera categoría, no tiene relevancia alguna cuantos dueños tenga
la empresa, ni quienes sean ellos. Pero para el impuesto global, sí que importa. Veremos entonces:
Suponiendo que la empresa tiene un único

dueño, el Sr. Pedro Pérez, quien, además, no
tiene más ingresos:
El Sr. Pérez tomará los $76 millones que tiene en la caja de la

empresa, y tendrá que llevarlos a su tabla de global. Para esto,
debe INCREMENTARLOS, es decir, aplicar un factor que da la
ley, y que hace que el monto que se lleve a global no incluya el
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impuesto de primera categoría pagado. Para un impuesto de 24%, el factor de incremento es de 0,315789.
Por ello, el Sr. Pérez, llevará los $100 millones a la tabla, que es la que sigue:
Renta imponible anual Cantidad a rebajar

Factor
desde hasta
De $ 0,00 “7.282.710,00 Exento $ 0,00
“7.282.710,01 “16.183.800,00 0,04 291.308,40
“16.183.800,01 “26.973.000,00 0,08 938.660,40
“26.973.000,01 “37.762.200,00 0,135 2.422.175,40
“37.762.200,01 “48.551.400,00 0,23 6.009.584,40
“48.551.400,01 “64.735.200,00 0,304 9.602.388,00
“64.735.200,01 “80.919.000,00 0,355 12.903.883,20
“80.919.000,01 Y mas 0,40 16.545.238,20
Unidad * mes de diciembre de 2015 = $ 44.955
tributaria * anual (12 x $ 44.955) = $ 539.460
La operatoria resulta simple: Como el contribuyente está ubicado en el tramo más alto, se aplica el factor de
0,40. Por tanto, el cálculo es $100,000,000 por 0,40, lo que resulta en $40,000,000; a esta suma se le resta la
cantidad a rebajar, y, por tanto:
$40.000.000 menos $16.545.238,20 = $23.454.762  Este es el impuesto final que deberá pagar el
contribuyente.
Sin embargo, su empresa, de la que era el único dueño, ya había pagado $24 millones de impuesto.
Recordemos que, si bien se calculó por 100 millones, el Sr. Pérez solamente tenía 76 millones disponibles para
llevarse. Por tanto, resulta que la empresa pagó más que lo que debía pagar el Sr. Pérez. Y, por tanto, se le
devuelve la diferencia, en este caso de $545.238.
Tomemos el mismo ejemplo, pero supongamos que la empresa tuvo una utilidad de $200 millones. Aplicando
la misma fórmula recién descrita (factor menos rebaja) el resultado del impuesto global nos daría la suma de
IMPORTANTE
¿Por qué se descuenta la “cantidad a rebajar?
La idea de la ley es que se pague por tramos. Es decir, por los primeros $7.282.710 que gana una persona
en un año, no se paga impuesto. Por todo lo que gane entre esa suma y hasta $16.183.800, paga un 4%.
Y así sigue en la tabla, hasta el máximo, y quien lo supere, paga un 40% de lo que gane sobre este máximo.
Y debido a que en realidad una persona paga distintas tasas al mismo tiempo a medida que recibe más
ingresos, para facilitar la operación matemática, se entrega este valor llamado “cantidad a rebajar” el cual
tiene el efecto de que se puede calcular el impuesto con la tasa máxima aplicable, y descontar el exceso
de esta manera.
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$63.454.762; a esto hay que restarle el impuesto de primera categoría
pagado por la empresa (48 millones, el 24% de 200), y en este caso, el
contribuyente tendría que pagarle al fisco la diferencia, de
$15.454.762.
Ahora bien, sigamos con la misma empresa, pero esta vez, tiene no
uno, sino que cinco dueños, cada uno con el 20% de los derechos, esto
es, en partes iguales.
Cada uno se llevará en dinero efectivo la suma de $15,200,000. Esto

más el incremento, de 0,315789, nos da la suma de $20 millones, que
es la que le corresponde a cada uno.
Llevados estos $20 millones a la tabla, nos presentan un factor de 0,08; resulta entonces un valor de $1,6
millones. A estos les debemos restar la cantidad a rebajar; quedando un impuesto de $661.340, a pagar por
cada uno de los cinco socios.
Pero la empresa pagó impuesto de primera categoría por 24 millones, y le reparte ese crédito en partes iguales
a sus cinco dueños, esto es, $4,8 millones para cada uno. Por tanto, cada uno de los socios obtendrá una
devolución de $4.138.660.
1.2.2 Impuesto global complementario y rentas del trabajo independiente
Renta imponible anual Cantidad a rebajar

Factor
desde hasta
De $ 0,00 “7.282.710,00 Exento $ 0,00
“7.282.710,01 “16.183.800,00 0,04 291.308,40
“16.183.800,01 “26.973.000,00 0,08 938.660,40
“26.973.000,01 “37.762.200,00 0,135 2.422.175,40
“37.762.200,01 “48.551.400,00 0,23 6.009.584,40
“48.551.400,01 “64.735.200,00 0,304 9.602.388,00
“64.735.200,01 “80.919.000,00 0,355 12.903.883,20
“80.919.000,01 Y mas 0,40 16.545.238,20
Unidad * mes de diciembre de 2015 = $ 44.955
tributaria * anual (12 x $ 44.955) = $ 539.460
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La misma tabla que ya vimos, se aplica para que aquellos trabajadores que trabajan en forma independiente
(que normalmente, dan boletas de honorarios, en las cuales efectúan un abono del 10% a sus impuestos, que
después pueden ser mayores o menores).
El Sr. Gonzalo González,

Esos $20 millones debe llevarlos a
diseñador gráfico que trabaja
la tabla de global, y pagará un
desde su casa, obtuvo rentas por
impuesto de $661.340.
$20 millones el año 2016
Como se puede ver, la cantidad que finalmente paga el Sr. González, es la misma que pagó cada uno de los
cinco socios de la empresa que obtuvo 100 millones y se llevaron 20 cada uno; la ley busca que al final, todos
paguen impuestos según la misma tabla, no importa si las rentas se retiraron de una empresa, o las obtuvieron
por su trabajo. En el caso concreto, el Sr. González debió haber otorgado boletas de honorarios, reteniendo la
suma de $2 millones en total; por ello, a la hora de su declaración de impuestos, el fisco le devolvería
$1.338.660.
1.2.3 Impuesto global complementario y trabajo dependiente
IMPORTANTE
El impuesto es “global” porque afecta la totalidad de las rentas del contribuyente, no importa su origen.
Los trabajadores dependientes no pagan impuesto global complementario, sino que impuesto único al trabajo.
Sin embargo, lo hacen usando una tabla equivalente a los que pagan global. La diferencia, es que el impuesto
no lo pagan ellos directamente, sino que lo retiene el empleador, y, además, se calcula y paga mes a mes, y no
en abril de cada año. Sin embargo, el monto a pagar es el mismo; un trabajador dependiente que tuvo el año
2016 ingresos totales por $20 millones, pagará los mismos $661.340 que el trabajador independiente o que el
socio de empresas que obtuvieron igual suma, con la diferencia que no la paga de una vez, sino que se le
descuenta mes a mes.
Así que, si bien estas personas no pagan impuesto global complementario, sino que impuesto único al trabajo,
finalmente la carga tributaria es la misma.
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La mecánica del sistema totalmente integrado implica que el total de los impuestos pagados por la empresa,
sirven de abono para el impuesto que deben pagar sus dueños.
Si bien, el impuesto a las empresas es ajeno a este módulo, en el contexto que venimos estudiando, es
menester señalar que lo visto ha sido la realidad en Chile para todas las personas hasta el año comercial 2016;
para las rentas obtenidas el año 2017, las empresas podrán tributar en dos sistemas, el de renta atribuida, el
cual mantiene el sistema de crédito total pero obliga a los socios a retirar toda la renta líquida imponible cada
año, o el sistema parcialmente integrado, en el cual se puede diferir la tributación del impuesto global
complementario no retirando la renta líquida imponible de la empresa, pero al hacer el retiro, solo el 65% de
lo pagado en primera categoría sirve como crédito.
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IMPORTANTE
Conceptualizando entonces el impuesto global complementario:
Impuesto anual que grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por el total de las
rentas imponibles de primera o segunda categoría.
Se determina mediante una escala de tasas progresivas por tramos de renta, empezando por un primer
tramo exento hasta un último tramo con una tasa marginal de 35%, el cual se declara y paga en abril del
año siguiente al de la obtención de la renta (las tasas y los tramos son los mismos que para el impuesto
de segunda categoría, pero sobre una base anual).
Para determinar el monto del impuesto global complementario, las personas que reciben utilidades o
dividendos de empresas, junto con dichas rentas, deben incluir en la base imponible de este tributo una
cantidad equivalente al impuesto de 1ª categoría que afectó a esas rentas. Sobre esa base se debe aplicar
la escala de tasas del impuesto global complementario y determinarse así el impuesto que debe ser
pagado.
En el sistema totalmente integrado, el contribuyente tiene derecho a rebajar como crédito el monto del
impuesto de 1ª categoría pagado por la empresa y que fue incluido en dicho cálculo.
2. Contribuyentes afectos
Esta materia se regula en el artículo 52 de la ley, que señala que:
Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible
determinada en conformidad al párrafo 2 de este Título, de toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artículos 5°, 7° y 8
Artículo 5. Se refiere a las rentas de una comunidad hereditaria.

Artículo 7. También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
a) Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derechos
son eventuales.
b) Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. c) Bienes que tenga una persona a
cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas
respectivas.
Artículo 8. Los funcionarios fiscales, y casos similares, para los efectos de esta ley se entenderá que
tienen domicilio en Chile.
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Entonces, los contribuyentes de este impuesto son:
Los funcionarios del artículo 8,

que, a pesar de no estar
Las personas naturales con Las personas naturales residentes
domiciliados en Chile, se
domicilio en Chile en Chile
entiende que tienen domicilio en
el país
Patrimonios hereditarios indivisos

mientras no se determinen las Depósitos de confianza en
Depósitos hechos en
cuotas de los comuneros, beneficio de las criaturas que
conformidad a un testamento u
siempre que no hayan están por nacer o de personas
otra causa.
transcurrido más de tres años cuyos derechos son eventuales.
desde la apertura de la sucesión
Bienes que tenga una persona a

cualquier título fiduciario y
mientras no se acredite quiénes
son los verdaderos beneficiarios
de las rentas respectivas.
IMPORTANTE
No olvidar: a todos estos contribuyentes el impuesto global complementario los afecta de la misma
manera.
2.1 Personas naturales con domicilio o residencia en Chile

Persona natural: se define en el artículo 55 del Código Civil: “Son personas todos los individuos de la especie
humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición”. Basta entonces ser de la especie humana, sin
condicionantes.
Por otra parte, el mismo cuerpo legal define el concepto de persona jurídica en el artículo 545 “Se llama
persona jurídica una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser
representada judicial y extrajudicialmente”.
Las sociedades son el ejemplo más común de persona jurídica, y se encuentran regladas en el Código de
Comercio. Existen además las corporaciones y fundaciones. Todas ellas son sujetas a impuestos, no importa si
tienen o no fines de lucro. Con respecto a los conceptos de domicilio y residencia, al no estar definidos en la
ley tributaria, igualmente debemos remitirnos a las normas civiles, en este caso el artículo 59 y siguientes del
código en comento:
Artículo. 59. El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de
permanecer en ella. Divídese en político y civil.
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La residencia no está definida en nuestro derecho, y, por tanto, debemos recurrir al diccionario de la RAE, que
la define, en su primera acepción, como “Acción y efecto de residir”. Podemos decir entonces que el domicilio,
para nuestra legislación, consiste en el lugar donde una persona reside, pero, además, con la intención de
permanecer en ese lugar. Así entonces, si una persona decide irse por un mes a otra ciudad, a dictar un curso,
por ejemplo, pasará a residir en esa ciudad por ese lapso de tiempo, pero no por ello su residencia llega a ser
también su domicilio. El resto de la normativa aplicable igualmente se encuentra en el Código Civil:
Art. 60. El domicilio político es relativo al territorio del Estado en general. El que lo tiene o adquiere es o
se hace miembro de la sociedad chilena, aunque conserve la calidad de extranjero.
Art. 61. El domicilio civil es relativo a una parte determinada del territorio del Estado.
Art. 62. El lugar donde un individuo está de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesión u oficio,
determina su domicilio civil o vecindad.
Art. 63. No se presume el ánimo de permanecer, ni se adquiere, consiguientemente, domicilio civil en
un lugar, por el solo hecho de habitar un individuo por algún tiempo casa propia o ajena en él, si tiene
en otra parte su hogar doméstico o por otras circunstancias aparece que la residencia es accidental,
como la del viajero, o la del que ejerce una comisión temporal, o la del que se ocupa en algún tráfico
ambulante.
Art. 64. Al contrario, se presume desde luego el ánimo de permanecer y avecindarse en un lugar, por el
hecho de abrir en él tienda, botica, fábrica, taller, posada, escuela u otro establecimiento durable, para
administrarlo en persona; por el hecho de aceptar en dicho lugar un cargo concejil, o un empleo fijo de
los que regularmente se confieren por largo tiempo; y por otras circunstancias análogas.
Art. 68. La mera residencia hará las veces de domicilio civil respecto de las personas que no tuvieren
domicilio civil en otra parte.
De la normativa transcrita aparece que serán sujetos de impuesto global complementario, aquellas personas
que tienen domicilio en Chile – vale decir, habitan en el país, pero además tienen la intención de permanecer
en este – e igualmente aquellos que son sólo residentes en Chile. En esto, el derecho común no nos da un
concepto de residencia, pero sí existe uno en la normativa tributaria. Así, el artículo 8 n.° 8 del Código
Tributario dispone lo siguiente:
Art. 8. Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda
un significado diverso, se entenderá:
8. Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año
calendario, o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.
La Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos ha interpretado que la residencia debe ser
ininterrumpida; sin embargo, este criterio bien pudiera cambiar en algún momento. Si bien para adquirir la
residencia se requiere el transcurso del plazo indicado, es posible adquirir inmediatamente el domicilio; si un
extranjero se establece en Chile, y tiene la intención de quedarse a vivir en forma definitiva en este país, pasa
a estar domiciliado en ese mismo momento, y a ser desde entonces contribuyente del impuesto global
complementario.
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Debemos tener presente, además, que esta definición del concepto de “residencia” tiene solamente efectos
tributarios, y no se aplica en general en el derecho civil.
IMPORTANTE
No olvidar: a todos estos contribuyentes el impuesto global complementario los afecta de la misma
manera. No hay diferencia si se es domiciliado o residente en Chile.
Situación de los extranjeros que constituyen domicilio o residencia en Chile
Desde el momento en que se constituyen domicilio en Chile, o pasan a ser residentes, los afecta el impuesto
global complementario. No importa su nacionalidad.
El caso de los patrimonios hereditarios indivisos mientras no se determinen las cuotas de los comuneros,
siempre que no hayan transcurrido más de tres años desde la apertura de la sucesión:
En derecho tributario, se conoce esta figura como “la

ficción del muerto vivo”. Consiste en que los
herederos de una persona, que no han determinado
su cuota, pueden seguir tributando por tres años
como si la persona aun viviera. No importa si
tributaba en renta efectiva o presunta.
Por ejemplo: El Sr. Patricio Donald, muere dejando a sus tres herederos, Hugo, Paco y Luis, su empresa de
transporte de pasajeros; era una empresa individual que operaba con su propio RUT. Durante el plazo máximo
de tres años, los herederos podrán seguir pagando los impuestos del Sr. Donald tal y como si estuviese vivo;
de esta manera, la empresa puede seguir operando sin mayores complicaciones. Pasado este plazo eso sí, cada
uno deberá pagar sus impuestos en forma individual.
Se regula en el artículo 5:
Artículo 5. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los
comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la

continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos
y obligaciones que a aquél le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez
determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las rentas que correspondan
al año calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros en proporción a sus cuotas en
el patrimonio común. En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio
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común. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las proporciones contenidas en la
liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará computando por un año completo la
porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo
año.
IMPORTANTE
Es importante destacar la forma de contar los tres años: Desde la apertura de la sucesión (fecha de la
muerte del causante) lo que quede del año se cuenta como un año completo. Así, si el causante falleció el
20 de noviembre de 2012, los tres años expiran el 31 de diciembre de 2014, pues el 2012 se computó como
año completo.
2.2 El caso de las personas del artículo 8 de la Ley de la Renta
Artículo 8. Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales

de administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participación el
Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o
reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entenderá
que tienen domicilio en Chile.
Se trata de personas que, si bien se encuentran en el extranjero, para efectos tributarios, se entiende que se
encuentran en Chile. Lógicamente, es menester que reciban rentas gravadas con impuesto global
complementario, lo que no será necesariamente así, pues la remuneración que se les paga está afecta al
impuesto único al trabajo. Por ejemplo: El cónsul de Chile en Alemania, recibe su sueldo desde Chile,
descontado el impuesto único al trabajo; pero, además, es dueño de su casa en Chile, la cual dejó en arriendo
mientras se encuentra fuera del país; por estas rentas deberá tributar en primera categoría y global. Lo mismo
si compra un departamento en Alemania y lo arrienda, pues al estar domiciliado en Chile tributa por sus rentas
de fuente mundial.
Dijimos que los impuestos finales eran dos. El global y el adicional. Y que el global es para personas domiciliadas
o residentes en Chile.
 El impuesto adicional: Es el impuesto final para aquellas personas naturales que no están domiciliadas
ni tienen residencia en Chile. Es el impuesto que paga una persona que, por ejemplo, viene a Chile a
realizar un trabajo puntual, y debe pagarlo quien paga la remuneración.
 El impuesto adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o
jurídicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposición desde Chile
a la persona residente en el extranjero.
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Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retención, o bien, un impuesto de
declaración anual. La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicándose tasas menores para algunos
tipos de rentas, que cumplan, además, los requisitos especiales indicados para cada una de ellas en la
normativa vigente.
Por ejemplo, una productora contrata a un artista para que venga a dar un concierto; la productora entonces
se encargará de enterar el 35% al fisco. Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades
anónimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan con
la tasa general del impuesto adicional del 35%.
En términos generales, para calcular el impuesto adicional, a la distribución de utilidades se agrega una
cantidad equivalente al impuesto de primera categoría pagado por las utilidades tributables, luego la tasa del
impuesto adicional se aplica sobre esta base imponible incrementada. Al impuesto resultante se le rebaja
como crédito el impuesto de primera categoría que fue agregado al calcular la base del impuesto adicional.
Ejemplo de cálculo:
Utilidades tributables en Chile 1.000

Impuesto de primera categoría (24%)* (240)
Distribución de Utilidades 760
Dividendos recibidos por no residentes 760
Más: Impto. de primera categoría 240
Base Imponible del impuesto adicional 1.000
Tasa impuesto adicional (35%) 350
Crédito por impuesto de primera categoría (240)
Impuesto a pagar por la distribución 110
El impuesto adicional normalmente es pagado a través de un mecanismo de retención. Estos impuestos

deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales por el pagador de la renta.
2.2.1 Análisis del artículo 3 de la Ley de la Renta, caso de los extranjeros
Artículo 3. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años
contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados.
De la normativa transcrita aparece entonces, que toda persona domiciliada o residente en Chile, no importa
su nacionalidad, pagará impuesto global complementario por todas sus rentas, no importa de donde vengan.
Área: NEGOCIOS M1

Por ejemplo, el Sr. Pedro Pérez recibe desde USA un arriendo por un departamento que tiene en Miami; estas
sumas deberá agregarlos a su renta líquida imponible de impuesto global complementario, pues pagarán de
igual manera que si las hubiera obtenido en Chile.
Convenios de doble tributación: Sin perjuicio de lo recién expuesto, con algunos países Chile tiene convenios
para evitar la doble tributación; de manera que el impuesto pagado en el extranjero le sirve como crédito para
el impuesto en Chile. Pero de no ser así, no importa que la renta haya pagado impuestos en su país de origen,
deberá pagar impuesto nuevamente en Chile.
De lo dispuesto en el segundo inciso, se desprende que el extranjero que llega a vivir a Chile, ya sea que
constituye residencia o domicilio, durante los tres primeros años, solo paga impuestos por sus rentas de fuente
chilena. Por ejemplo: El Sr. John Smith, de nacionalidad inglesa, decide venirse a vivir a la ciudad de Punta
Arenas; al efecto, compra una casa con el ánimo de quedarse. Llega a Chile el 3 de marzo de 2016, y decide
dedicarse a realizar excursiones guiadas por la Patagonia. Deja en Londres su departamento, por el cual recibe
un arriendo, y, además, fondos mutuos en el Banco Barclays, por los cuales le depositan dos veces al año
intereses en su cuenta en Chile.
Inmediatamente, es un contribuyente de impuesto global complementario, y deberá pagar por las

remuneraciones que obtiene por su trabajo. Pero por el arriendo del departamento y los fondos mutuos, no
empezará a pagar impuesto global complementario sino hasta tres años contados desde su llegada.
Se podrá solicitar el Director Regional la prórroga de este plazo en casos calificados; Por ejemplo, la empresa
“Metalurgia Pérez S.A.” contrata a un ingeniero alemán, para que los asesore en la implementación de un
nuevo proceso productivo, a largo plazo, y por ello se le contrata por cinco años.
2.2.2 El caso de las personas que se ausenten del país conservando negocios en Chile.
Se regula en el artículo 4
Artículo 4. La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de
domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las personas
que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de personas.
Resulta entonces, que no basta ausentarse del país para dejar de estar afecto al impuesto global
complementario. Esta regla aplica el artículo 65 del Código Civil, que dispone:
Art. 65. El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte,
voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio
anterior. Así, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la misma manera
fuera de la República, retendrá el domicilio anterior, mientras conserve en él su familia y el principal
asiento de sus negocios.
Área: NEGOCIOS M1

Para que la persona que se va del país siga afecta a impuesto global complementario entonces, se requiere
que conserve en Chile sus negocios; ya sea que deje una empresa de la que es dueño, ya sea en su totalidad o
como socio. El Servicio de Impuestos Internos ha entendido también que debe tratarse de negocios que
requieran su atención personal, aunque sea esporádica.
Por ejemplo: El Sr. Silvio Silva es dueño de una ferretería, “El Martillo”. Decide jubilarse e irse a vivir a Bariloche,
y deja a su hermano menor a cargo del negocio, viniendo de visita muy esporádicamente. En este caso, el Sr.
Silva sigue siendo contribuyente de impuesto global complementario, pues conserva el asiento principal de sus
negocios en Chile.
Por otra parte, el Sr. Rodrigo Rodríguez, dueño del 10% de los derechos sociales de la empresa “Maestranza
Bío Bío Limitada” decide irse a vivir a Brasil, donde se instala con una posada en la playa. En este caso, el Sr.
Rodríguez deja de ser contribuyente de impuesto global complementario, sin perjuicio de que deberá pagar
impuesto adicional. Pagará ahora 35% por lo que retire de la empresa, sin aplicar ninguna escala.
2.3 Tributación de patrimonios: Artículo 7

Revisamos que también quedan afectas a impuesto global complementario, por así disponerlo el artículo 52
de la Ley de la Renta.
 Los depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales. Por ejemplo: El Sr. Pedro Pérez, decide constituir un fondo muto en favor de
su nieto, que aún no ha nacido1.
 Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. Por ejemplo, el Sr. Pedro Torres deja
en su herencia sus acciones en la empresa “Torres S.A.” a su hermano, a quien no ve hace muchos
años, e ignora su paradero, y, por tanto, le encarga a un asesor que lo busque y le transfiera las
acciones.
 Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los
verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. Cuando se habla de “a cualquier título fiduciario” la
ley se refiere al fideicomiso2; Por ejemplo, El Sr. Gonzalo González decide comprar el 50% de las
acciones de una empresa, y le encarga su administración a un asesor financiero, para que se las
entregue a su nieto el día que este cumpla 25 años.
1
Le resulta posible, pues el artículo 77 del Código Civil dispone que “Los derechos que se deferirían a la criatura que está
en el vientre materno, si hubiese nacido y viviese, estarán suspensos hasta que el nacimiento se efectúe. Y si el nacimiento
constituye un principio de existencia, entrará el recién nacido en el goce de dichos derechos, como si hubiese existido al
tiempo en que se defirieron. En el caso del artículo 74, inciso 2º, pasarán estos derechos a otras personas, como si la
criatura no hubiese jamás existido”.
2
El fideicomiso es un contrato por el cual una persona (el fideicomitente o fiduciante) entrega bienes suyos a otra persona
(llamada fiduciaria) para que ésta administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero,
llamado beneficiario, y se transmita, al cumplimiento de un plazo o condición, al fiduciante, al beneficiario o a otra
persona, llamado fideicomisario. El “fideicomiso ciego” no es más que una figura en la cual el fideicomitente es el mismo
beneficiario, y, por tanto, le entrega sus bienes a un tercero para que se los administre hasta que se cumpla un plazo o
condición.
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En todos estos casos, el impuesto global complementario deberá pagarlo la persona que tiene a cargo este
patrimonio que se encuentra bajo una condición.
En resumen: Excepciones:
Toda persona domiciliada o residente en Chile, 1. Extranjero que constituya domicilio o residencia
pagará impuestos sobre sus rentas de fuente en el país, durante los tres primeros años contados
mundial. Las personas no residentes en Chile, desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
pagaran impuestos solamente sobre sus rentas de impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuente chilena. Por ejemplo: Un argentino que fuentes chilenas
viene a Chile a trabajar por el verano, solo tributa 2. Artículo 59 n°2 LIR. Remuneraciones por ciertos
en Chile por sus rentas que obtiene en este país. servicios prestados en el extranjero.
3. Introducción a la base imponible del impuesto

global complementario
Hemos definido que es el impuesto global complementario. Ahora veremos cómo se compone su base
imponible: esto es, cuáles son las cantidades que deberemos sumar para obtener finalmente la renta bruta
global, y hechos los descuentos legales, la renta líquida imponible, sobre la cual aplicaremos la tasa del
impuesto. La base imponible del impuesto global complementario se compone de:
Los retiros realizados de empresas por sus dueños. Cuando se trata de sociedades de personas o empresas individuales, hablamos
de “retiros”
Los dividendos percibidos. Es el caso de las sociedades anónimas, que distribuyen dividendos a sus accionistas.
Las rentas presuntas de bienes raíces, del transporte, de la minería y otras. Las rentas presuntas son aquellas que se determinan en
base a una presunción, y no en base a contabilidad. Sin embargo, no importa la forma en que se determinaron las rentas para
efectos de su inclusión en la renta líquida imponible del impuesto global complementario.
Los gastos rechazados. Ejemplo: Remuneración del cónyuge no socio. (+10%). Se trata de cantidades que la ley no autoriza a
rebajar de la base imponible de primera categoría. Serán materia del módulo II.
Las rentas calculadas según contabilidad simplificada. Como se dijo, no importa la forma en la cual la renta se calculó.
Los honorarios percibidos. Se trata de rentas de segunda categoría.
Los intereses y otras rentas que produzcan los capitales mobiliarios. Estas son rentas de primera categoría, por ejemplo, utilidades
de fondos mutuos.
Las rentas exentas del global complementario. Estas se deben incluir para el solo efecto de aumentar la base imponible del
impuesto. Pero, la ley otorga un crédito contra el impuesto por estas rentas.
El incremento por el crédito a que tenga derecho el socio o dueño de empresa por el impuesto de primera categoría que pagó
dicha empresa.
Para el Servicio de Impuestos Internos “Los gastos rechazados corresponden a gastos que no se permite que sean restados en la
determinación de la utilidad para efectos del pago de los impuestos. Se dice también que los gastos rechazados son aquellas
operaciones que no cumplen con los requisitos o condiciones establecidos en el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
para poder ser deducidas de los ingresos brutos del ejercicio comercial, en concordancia con el artículo 33 de la norma señalada”.
Área: NEGOCIOS M1

Cierre del módulo
Hemos estudiado que es el impuesto global complementario, y quienes son los contribuyentes gravados con
este impuesto; además, hemos hecho una introducción a cuáles son las cantidades que forman su base
imponible; el manejo de estos conceptos será indispensable para poder hacer el cálculo real del impuesto a
pagar en cada caso concreto.
Conceptos clave que se deben manejar antes del estudio del presente módulo, y siempre en adelante:
 Base imponible: Es el monto por sobre el cual se aplica la tasa del impuesto. Por ejemplo, la base
imponible en el IVA es el valor neto de la operación. La base imponible del impuesto a la renta es el
aumento de patrimonio, y su determinación se conoce como renta líquida imponible.
 Hecho gravado: El hecho previsto hipotéticamente en la ley, cuyo acaecimiento es la condición
necesaria y suficiente para que nazca la obligación tributaria.
 Tributo: Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines” (Del modelo de Código Tributario para América
Latina).
 Impuesto: La obligación legal que consiste en entregar una suma de dinero, siendo siempre el acreedor
el Estado.
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1 Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Personas obligadas al pago del Impuesto Global Complementario

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¿Si me gano una plancha en una rifa, es aumento de

¿Y si me compro un televisor y lo pago al contado? ¿Y

En Chile existe una serie de impuestos a la renta:

 Primera y segunda categoría (rentas del capital y del trabajo respectivamente)

1.2 Definiciones: global complementario y adicional, los impuestos

Así, este DL 824 contiene los siguientes impuestos:

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1.2.1 Impuesto global complementario y primera categoría

La empresa “Duraznos en Por ello, tuvo que pagar

Suponiendo que la empresa tiene un único

El Sr. Pérez tomará los $76 millones que tiene en la caja de la

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Renta imponible anual Cantidad a rebajar

¿Por qué se descuenta la “cantidad a rebajar?

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Cada uno se llevará en dinero efectivo la suma de $15,200,000. Esto

1.2.2 Impuesto global complementario y rentas del trabajo independiente

Renta imponible anual Cantidad a rebajar

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El Sr. Gonzalo González,

1.2.3 Impuesto global complementario y trabajo dependiente

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Conceptualizando entonces el impuesto global complementario:

Artículo 5. Se refiere a las rentas de una comunidad hereditaria.

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Los funcionarios del artículo 8,

Patrimonios hereditarios indivisos

Bienes que tenga una persona a

2.1 Personas naturales con domicilio o residencia en Chile

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Situación de los extranjeros que constituyen domicilio o residencia en Chile

En derecho tributario, se conoce esta figura como “la

Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la

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2.2 El caso de las personas del artículo 8 de la Ley de la Renta

Artículo 8. Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales

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Utilidades tributables en Chile 1.000

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2.2.1 Análisis del artículo 3 de la Ley de la Renta, caso de los extranjeros

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Inmediatamente, es un contribuyente de impuesto global complementario, y deberá pagar por las

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2.3 Tributación de patrimonios: Artículo 7

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