M1 Droit Intro Compta 2011 Lecon 1 2 PDF

M1 Droit
Droit des Affaires

Introduction à la Comptabilité / Finance
Cours de 18 heures
Jean-Etienne Palard
Maître de Conférences en Corporate Finance
Université Montesquieu Bordeaux IV
0
palard@u-bordeaux4.fr
Introduction Comptabilité
Jean-Etienne PALARD
Maître de Conférences en Corporate Finance
Calyon – Financial Analyst – Dépt M&A
PricewaterhouseCoopers Audit – Supervisor
PRESENTATION
Parcours de formation
Expériences professionnelles
Principaux deals effectués
Principaux clients PwC en Due Dilligence
1
Sommaire – Introduction Comptabilité
PARTIE 1 – La Comptabilité Générale

Leçon 1 – Introduction : L’environnement comptable et
financier de l’entreprise
Leçon 2 – Sources de droit et principes comptables
Leçon 3 – Comment fonctionne la comptabilité?
Leçon 4 – Les documents de synthèse : Bilan, Compte
de Résultat et Annexes
Leçon 5 – Clients et fournisseurs
Leçon 6 – Les charges de personnel
Leçon 7 – Les apporteurs de capitaux
Leçon 8 – Immobilisations et amortissements
Leçon 9 – Les dépréciations et les provisions
2
Syllabus – Introduction Comptabilité
SYLLABUS INTRO
COMPTA
3
Bibliographie Introduction Comptabilité
• « La comptabilité racontée au juristes »,

M. Cozian, P.-J. Gaudel, Litec Fiscal,
LexisNexis, 2ème Edition, 2008.
4
• « Introduction à la comptabilité », M. Nikitin,

M. O. Régent, Armand Colin, 3ème Edition,
2007.
5
• « Introduction à la comptabilité », B. Collasse,

Economica, 11ème Edition, 2009.
6
• « Introduction à la comptabilité », M. Méau, R.

Maeso, M. Méau, Dunod, 3ème Edition, 2009.
7
Bibliographie – Introduction Compta / Finance
• « Introduction à la comptabilité en 27 fiches –

DCG 9 », C. Disle, Dunod, 1ère édition, 2009.
8
• « L’essentiel de la finance à l’usage des

managers », P. Cabane, Eyrolles Edition,
4ème édition, 2009.
9
• « Analyse financière : Les outils du diagnostic

financier », B. Grandguillot, Gualiano Editeur,
11ème édition, 2009.
10
• « Lamy – Droit du financement », J. Devèze,

A. Couret, G. Hirigoyen, Editions Lamy,
21ème Edition, 2010.
11
• « Coporate Finance », Berk, J., Demarzo, P.,

Pearson Education, 2d edition, 960 pages.
12
• « Finance d’Entreprise : Théorie et Pratique »,

Pierre Vernimmen, Pascal Quiry, Yann Le Fur,
Dalloz, 10ème édition, 2009.
• Site Internet : www.vernimmen.net.
13
• « Applied Corporate Finance; A user’s

Manual », 2ème édition, traduction sous la
direction de Gérard Hirigoyen et Jean-Etienne
Palard, De Boeck, 1ère édition, 2010.
14
Sommaire
Leçon 1 – Introduction : L’environnement comptable et

financier de l’entreprise
Leçon 3 – Comment fonctionne la comptabilité?
Leçon 4 – Les documents de synthèse : Bilan, Compte
de Résultat et Annexes
Leçon 5 – Le chiffre d’affaires et les clients
Leçon 6 – Les achats et charges externes
Leçon 7 – Les charges relatives au personnel
Leçon 8 – Immobilisations et amortissements
Leçon 9 – Les dépréciations et les provisions
15
INTRODUCTION A LA
COMPTABILITE
GENERALE
16
Partie 1
L’environnement comptable et financier de l’entreprise
Comment
A quoi sert
passer une
la comptabilité ?
écriture
Comment comptable ?
construire
un bilan? Quels sont
les principes
Comment comptables ?
pratiquer un
amortissement? Quelle est la Comment
signification des évaluer
17 postes du bilan? les stocks ?
Leçon 1
L’environnement
comptable et
financier de
l’entreprise
18
Leçon 1 – Environnement comptable
PLAN
Leçon 1 – L’environnement comptable et financier
Chapitre 1 – Les objectifs de la comptabilité
Chapitre 2 – Une brève histoire de la comptabilité
Chapitre 3 – Les cadres conceptuels
19
Partie 1
Quelques scandales financiers récents…
Causes Conséquences
 Normes comptables détournées  Faillite
 Conseils d’audit, analyses et autorités de  Dette de 40 milliards de $
contrôle complices
 Abus du système des stock-options
 Vision stratégique erronée  Endettement record

(pas de synergie)  Cessions d’activités avec des moins values
 Éclatement de la bulle financière importantes
 Faible rentabilité  Pertes annuelles de plus de 20 milliards €
 Immobilité du CA
 Investissements massifs pour lutter  Dette de 70 milliards €
contre une concurrence venant de la  Baisse du cours divisé par 7 en 2 ans
déréglementation financière des télécoms  Perte nette de 17 milliards de valeur d’actifs
 Investissements au moment où le  Perte de chiffre d’affaires de 8 milliards en
marché était au plus haut 2002
20
Leçon 1
1. La comptabilité générale
Comptabilité
Générale Analytique Nationale Publique
21
Leçon 1
Comptabilité
des Entreprises
Comptabilité
Publique Comptabilité
Nationale
Comptabilité Comptabilité
Normalisée Analytique
22
Leçon 1
La comptabilité
• Technique quantitative, qui à l’aide d’un
langage homogène, enregistre les
événements reflétant l’activité de l’entreprise
4 objectifs
• Etablir le patrimoine de l’entreprise
• Déterminer le résultat de l’activité
• Conserver la mémoire des opérations
• Permettre le contrôle (légalité des opérations)
23
Leçon 1
Définition de la comptabilité
La comptabilité
• Un outil de gestion destiné à éclairer les
dirigeants de l'entreprise
• Un système de communication destiné à
informer ses partenaires
24
Leçon 1
Objectifs de la comptabilité
La comptabilité :
• C’est l’algèbre du droit (Garnier, 1957)
– Elle a un rôle interne : permet aux gestionnaires de :

• connaître la valeur patrimoniale de l'entreprise ;
• connaître le montant et l'origine des résultats ;
• d'apprécier les conséquences des décisions prises ;
• connaître la position de l'entreprise vis-à-vis des tiers.
– Elle a un rôle externe : certaines informations comptables
produites par l'entreprise sont communiquées à ses
partenaires commerciaux (clients, fournisseurs, banques), à
ses partenaires sociaux et à l'administration fiscale.
25
Leçon 1
Comptabilité vs Finance
Comptabilité Finance
# Optique comptable # Optique économique

Juge de la fiabilité Juge de la rentabilité et
des données de la pérennité de l’entreprise
26
Leçon 1
Les destinataires de l’information financière
• Dirigeant • Pouvoir, rémunération, reconnaissance

• Actionnaires • Rentabilité, solvabilité, flexibilité
• Créanciers • Solvabilité, rentabilité
• Salariés • Rémunération, conditions de travail, sécurité
• Qualité/prix, continuité de la production, SAV
• Clients
• Solvabilité, continuité de la production, délais de
• Fournisseurs paiement
• Entreprises • Avantage concurrentiel
• Etat • Bien-être collectif, impôt
• Collectivité • Valeurs, institutions, liberté
27
Leçon 1
Bref aperçu historique de la comptabilité
Etape 1 – Antiquité et Moyen-Âge

• Economies essentiellement rurales
• Code d’Hammourabi (Mésopotamie) :
 1ère trace écrite de compte : 2000 ans av J.-C.
• Egypte : journal ou éphéméride (détail des
opérations quotidiennes)
• Rome Antique : technique comptable rudimentaire
 comptabilité en recettes et dépenses (calendaria)
• Incas / Mayas / Indous : système de numération
fondé sur la valeur et la position des signes
 quipus (nœuds le long d’une corde) et yupanas
28
Leçon 1
Quipus Yupanas
29
Leçon 1
Etape 2 – Comptabilité en partie double

• Le chiffre arabe, un outil comptable essentiel
• Echiquier  transcrire nb romains en nb arabe
• XIIIème s. : Introduction en occident par le Pape de l’an mil
Gerbert d’Aurillac
• XVème s. : instrument de calcul et mode de raisonnement
• Divorce entre les « Abaquistes » et les « Algoristes »
• La naissance de le comptabilité en partie double :
• Trace la plus ancienne  Italie du Nord
• 1494 : 1er traité de comptabilité par Luca Pacioli
• Double enregistrement de chaque opération
• Égalité des débits et des crédits
• Calcul du résultat entre deux périodes
30
Leçon 1
Etape 3 – Révolution industrielle en Europe

• Contexte :
• Changement du mode de production : du commerce à
l’industrialisation (achète, embauche, transforme, revend)
 émergence de la comptabilité analytique / calcul des coûts
• Ex : Saint Gobain (1655), Allevard (1675), Baccarta (1764)
• Nouvelles techniques comptables :
• Technique de calcul des prix
• Techniques de gestion prévisionnelle des coûts et des
investissements
• Ex : Saint Gobain, Dupons de Nemours (1900-1910)
31
Leçon 1
Etape 4 – Concentration des entreprises / Normalisation

• Contexte :
• Augmentation du nombre d’actionnaires  besoin d’informations
• Ex : 1880-1890 : fortune mobilière dépassant la fortune
immobilière en France
• Emergence d’un secteur bancaire puissant  arrivée à maturité
en 1860
• Renforcement du rôle de l’Etat
• Ex : 1914 : création d’un impôt sur les sociétés
• Besoin d’harmonisation et de normalisation
• USA : FASB
• UK : IASB
• France : CNC
32
Leçon 1
Le cadre conceptuel de la comptabilité
• Comptabilité = construction sociale répondant à différents

besoins :
– Besoins internes du chef d’entreprise
– Besoins externes des apporteurs de capitaux et des tiers en général
– Besoins de l’Etat pour le calcul de l’assiette de différents impôts
• Réglementation comptable = fonction de l’environnement économique,
juridique, culturel de chaque pays
• Cadre conceptuel = système cohérent d’objectifs et de principes
fondamentaux liés entre eux, et qui a pour objet de donner une
représentation de l’entreprise.
– Le cadre conceptuel sert de référence à l’élaboration des normes
comptables.
– Les pays anglo-saxons se sont dotés d’une cadre conceptuel. Pas les
pays latins davantage orientés sur le processus comptable au travers
33 d’un PCG.
Leçon 1
Perception de la comptabilité
• Perception de l’environnement économique et

financier différent d’un pays à un autre
• Deux grandes familles de cultures opposées :
– Approche anglo-saxonne : orientée par la
pratique et reposant sur des principes
comptables (GAAP)
– Approche continentale (ou européenne) :
basée sur la réglementation et la loi
34
Leçon 1
Le cadre conceptuel anglo-saxon
• Pays concernés :
– Etats-Unis, Grande Bretagne, Australie, Canada, Pays-Bas, pays
du Commonwealth.
• Caractéristiques essentielles :
– Marchés financiers = importante source de financement des
entreprises, d’où:
– Information financière = objectif principal
• Deux concepts centraux :
 objectif d’image fidèle
 prééminence du fond sur la forme, ou prééminence de la
réalité économique sur l’apparence juridique
• Pas de lois ou règlements en matière comptable, mais des normes
établies par des instances professionnelles
35• Déconnexion entre le fiscalité et la comptabilité
Leçon 1
Les organismes de normalisation anglo-saxons
• Etats-Unis :
– FASB (Financial Accounting Standard Board) : organisme privé
financé lui-même par le FAF (Financial Accounting Foundation),
composés d’experts-comptables issus de grands cabinets
– SEC (Security Exchange Commission): Organisme de
surveillance des marchés financiers
– En pratique, pouvoir non exercé par la SEC qui laisse le FASB
promulguer les normes comptables US : les US GAAP
(Generaly Accepted Accounting Principles)
• Grande-Bretagne :
– Loi sur les sociétés : The Company Act
– L’ASB (Accounting Standard Board) remplit un rôle équivalent au
FASB
36
Leçon 1
Le cadre conceptuel « continental »
• Pays concernés :
– France, Allemagne, Suisse, Espagne, Portugal, Grèce… et aussi le
Japon
• Caractéristiques essentielles :
– Marchés financiers moins développés, appel au secteur bancaire pour
le financement
– Multiples destinataires de l’information financière : tiers, Etat,
statistiques économiques…
• Concepts centraux :
 principe de prudence et de coûts historiques
 importance de la forme sur le fond, approche juridique au
détriment de la réalité économique
• Rôle de l’Etat dans la normalisation comptable (évolution plus lente)
• Forte connexion comptabilité/fiscalité d’où une « pollution » des états
37 financiers par les règles fiscales
Leçon 1
Les organismes de normalisation « continentaux »
• L’IASB :
– IASC (International Accounting Standard Committee) fondé en 1973
avec pour objectif la publication de normes internationales, les IAS
(International Accounting Standard)
– Transformation en 2001, en IASB (International Accounting Standard
Board) et transformation des normes IAS en normes IFRS
(International Financial and Reporting Standard)
• Organisation : IASCF, SAC et IFRIC
• Rôle de l’IASB :
 élaboration des normes IFRS
 approbation des interprétations de l’IFRIC
 consultation du SAC sur tous les projets
• Question : succès des normes IFRS = suprématie du modèle anglo-

38 saxon ?
Leçon 1
Les deux conceptions de la comptabilité en Europe
L’approchedes
L’approche descoûts
coûtshistoriques
historiques L’approchefair
L’approche fairvalue
value
(standardPCG)
(standard PCG) (standardIFRS)
(standard IFRS)
• Évaluation au coût d’entrée amorti • Évaluation à la valeur de marché

• Correspond à la vision institutionnaliste de (promesse de valeur)
l’entreprise : • Mesure la valeur liquide des actifs
– Éléments du patrimoine n’ont de • Priorité à la protection des apporteurs de
valeur que dans le cadre de l’activité capitaux :
de la firme – Les actifs servent à la valorisation du
– Les actifs servent à la coordination patrimoine des créanciers
intra-firme – Se rapproche des principe de
– Ne dépendent pas d’éléments création de valeur et « colle aux
extérieurs (par ex. valeur d’échange) évolutions du cours boursier »
• Rôle affirmé de l’État
39
Leçon 1
Les organismes de normalisation « continentaux »
 Objectifs de l’IASB :
 Développer les futures normes
 Aider les organismes nationaux à développer les
normes nationales (exemple français : convergence
du PCG)
 Aider les responsables de la préparation des états
financiers à appliquer les normes
 Aider les auditeurs à émettre une opinion sur les états
financiers
 Aider les utilisateurs à interpréter les états financiers
40
Leçon 1
Le contenu des états financiers
 Contenu des états financiers

 Etats financiers : bilan, compte de résultat, annexes
 Tableau de flux de trésorerie
 Etat de variation des capitaux propres
 Description des méthodes comptables et notes explicatives
 Objectif
 Fournir une information sur :
 la situation financière
 la performance
 l’évolution de la situation financière
 Destinataires
 Le cadre conceptuel précise sept catégories d’utilisateurs potentiels,
avec, en priorité les investisseurs, mais aussi le personnel, les prêteurs,
les fournisseurs et clients, l’Etat, et le public en général
41
Leçon 1
Caractéristiques de l’information comptable
• Caractéristiques qualitatives des états financiers

– Hypothèses de base : comptabilité d’engagement et continuité
– Caractéristiques qualitatives : intelligibilité, pertinence,
importance relative, fiabilité, image fidèle, prééminence de la
substance sur la forme, neutralité, prudence, exhaustivité,
comparabilité.
– Contraintes à respecter : célérité, rapport coût/avantage,
équilibre entre les caractéristiques, image fidèle/présentation
fidèle.
 Remarque : les IFRS n’imposent ni plan de compte, ni
modèle de présentation des états financiers
42
Leçon 2
Sources de droit et
principes comptables
43
PLAN
Chapitre 1 – La réglementation comptable
Chapitre 2 – Les principes comptables
Chapitre 3 – Les obligations comptables
44
Leçon 2
La règlementation comptable nationale
• Les principaux acteurs :

– Conseil National de la Comptabilité (CNC)
• Organe de consultation placé auprès du Ministre de l’Economie et
des Finances
• Avis du CNC transmis au Comité de Réglementation Comptable
(CRC) qui détient le monopole sur l’élaboration des normes
comptables applicables en France
• 15 personnalités qualifiées statuant sur l’adoption de l’avis du CNC
• Après décisions l’avis devient alors règlement  publié eu Journal
Officiel
– Conseil de Réglementation Comptable (CRC) : mise à jour du Plan
Comptable Général (PCG) :
• Guide pour l’établissement des comptes
• Le PCG s’impose à toutes les entreprises industrielles et
commerciales
45 • Méthodologie des comptespalard@u-bordeaux4.fr
consolidés en lien avec les normes IFRS
Leçon 2
La règlementation comptable nationale
• Les principaux acteurs :

– Conseil National de la Comptabilité (CNC)
• Doté d’un comité d’urgence en charge de rendre un avis sur une
question comptable urgente
• Doit se prononcer dans un délai maximum de 3 mois
• Par exemple, le CNC peut se prononcer sur :
– Changement de taux d’imposition
– Changement de méthode de comptabilisation des engagements
de retraites
– Comptabilisation des instruments financiers
46
Leçon 2
La hiérarchie des sources de droit comptable
1. Les sources législatives

• Loi du 30 avril 1983 dite « Loi comptable » : transposition dans le
droit interne le contenu de la quatrième directive européenne de
1978 sur les obligations comptables des commerçants et de
certaines sociétés
• Modification par d’autres lois intégrées au Code du Commerce
sous les articles L 123-12 et L 123-28
• Textes fiscaux (provisions réglementées, amortissement
dérogatoires, carry-back,…)
• Droit des sociétés (obligation d’établissement des comptes
annuels)
47
Leçon 2
2. Les sources réglementaires (décrets et arrêtés)

– Décret du 29 novembre 1983 qui a fourni les précisions
nécessaires pour l’entrée en vigueur de la loi comptable du 30
avril 1983 en matière d’organisation, de procédure et de
présentation comptables
– Règlement du CRC : valeur d’arrêtés interministériels après leur
homologation
– Refonte total du PCG en 1999 adopté par le CRC et homologué
par arrêté interministériel du 22 Juin 1999
3. La jurisprudence
– Sources jurisprudentielles rares dans le droit comptable
– Jugement sur la présentation de bilan inexact ou de distribution
de dividendes fictifs
48
Leçon 2
4. La doctrine
– Les recommandation de l’Ordre des Experts Comptables (OEC)
– Les normes et avis émis par la Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes (CNCC)
– Les recommandations de l’Autorité des Marchés Financiers
(AMF) et de la Commission Bancaire (CB)
• Création par l’OEC de l’Académie des Sciences et techniques

Comptables et Financières en 2004 :
– Ouvert aux professionnels de la comptabilité, finance, audit et
gestion
– Réflexions et groupes de travail sur des sujets de fonds (IFRS)
49
Leçon 2
La réglementation comptable internationale
1. Existence de deux référentiels mondiaux applicables
– Plusieurs langues parlées dans le monde  plusieurs
référentiels comptables
– Problèmes de communication
– Référentiel IFRS
– Référentiel US GAAP  symbole de la puissance US
2. Diffusion du référentiel IFRS
• Référentiel plus jeune, moins puissant que le rival américain
• Adopté par l’Union Européenne le 19 Juillet 2002 – Règlement
IFRS 2005
• En France : 1000 société cotés / 30000 sociétés en comptant
les filiales
3. Convergence des référentiels US GAAP et IFRS
50 • Capacité à diffuser des normes  source de puissance
• Exemple France Telecompalard@u-bordeaux4.fr
coté à Paris et à New York
Leçon 2
L’influence des normes IFRS sur la réglementation
• Contexte :
– Éviter une trop forte déconnexion entre les comptes individuels et
les comptes consolidés
– Règles du CRC directement inspirées du référentiel IFRS
– Cas dans plusieurs domaines :
• Définition des passifs et des provisions (IAS 37)
• Définition des amortissements et des immobilisations
(IAS 12)
• Dépréciation des actifs (IAS 36)
– Pas de bouleversement à court terme des comptes sociaux par
les normes IFRS… mais influence grandissante du nouveau
référentiel
51
Leçon 2
L’influence des normes IFRS sur la réglementation
Sociétés cotées de l’UE Sociétés non cotées de

l’UE
Comptes consolidés Normes IFRS obligatoires Normes IFRS applicables
à compter du 1er Janvier sur option, dans certains
2005 états membres comme le
France
Comptes individuels Sur option des états membres seulement : extension du

référentiel IFRS aux comptes individuels
En France : Option non probable pour des raisons
fiscales
Source : M. Cozian, P. J. Caudel, p.14.
52
Leçon 2
Les principes comptables
• Principes Comptables :
– Enoncés dans le Code du Commerce :
• Les grands principes comptables sont contenus dans les articles L
123-12 à L 123-23 du Code du Commerce
– Repris dans le PCG
• Phares qui aident les financiers, les comptables et le juristes à se
repérer pour enregistrer ou comprendre une opération financière
• Garantie de la traduction comptable de la situation économique de
l’entreprise / conformité par rapport aux conventions retenues
• Objectif : « donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entreprise » (C. Com, art. L. 123-14)
53
Leçon 2
1. Principe de l’image fidèle (C. Com. Art 123-14) :

– « True and fair view »
– Application parfois un peu délicate
– Plusieurs interprétations possibles de la réglementation comptable
– Sens éthique des dirigeants
– Exemple : ENRON
2. Principe de régularité et de sincérité (C. Com. Art 123-13) :

– Conformité aux règles et procédures en vigueur (Loi, jurisprudence,
CNC,…)
– Application de bonne foi des règles et procédures en vigueur en
fonction de la réalité des opérations
54
Leçon 2
3. Principe prudence (C. Com. Art 123-20) :

– « La mère de la vertu … et du pessimisme »
– « Les comptes annuels doivent respecter le principe de
prudence… »
– Prise en compte des moins values latentes et non des plus
values latentes
– Obligation de constater les amortissement et provisions
– Obligation de prendre en compte les risques et perte de l’exercice
– Évaluation du bénéfice le plus prudemment possible : interdiction
de distribuer des bénéfices non encre réalisés
– Exemple : portefeuille d’actions d’une entreprise
55
Leçon 2
4. Principe du coût historique (C. Com. Art 123-18) :

– « Ô temps suspend son vol »
– « Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût
d’acquisition »
– Le temps qui passe n’a pas d’influence sur la valeur des créances
et des dettes (sauf amortissement et provision)
– Exemple : coût d’achat d’un bâtiment
– Principe en apparence contradictoire avec le principe de l’image
fidèle, mais qui présente les avantages suivants :
• Respect du principe de prudence
• Information la moins discutable possible
56
Leçon 2
5. Principe de continuité d’exploitation (C. Com. Art 123-20) :

– « Pourvu que ça dure »
– « Pour l’établissement de ses comptes annuels, les commerçant,
personne physique ou morale, est présumé poursuivre ses
activités »
– Les règles antérieures continuent d’être appliquées
6. Principe de non compensation (C. Com. Art 123-19) :

– « On ne mélange pas »
– « Les éléments de l’actif et du passif doivent être évalués
séparément. Aucune compensation ne peut être opérée entre les
postes de l’actif et ceux du passif ou postes de charges et de
produits »
57 – Exemple : créance et dette à l’égard d’un même client
Leçon 2
7. Principe de permanence des méthodes (C. Com. Art 123-17) :

– « On ne mélange pas »
– « A moins qu’un changement exceptionnel n’intervienne dans la
situation du commerçant, la présentation des comptes annuels
comme des méthodes d’évaluation retenues ne peuvent être
modifiées d’un exercice à l’autre. Si des modification interviennent,
elles doivent être décrites dans l’annexe. »
– Exemple : évaluation des stocks
– Exception sur quelques éléments précis du patrimoine
58
Leçon 2
8. Principe d’indépendance des exercices (C. Com. Art 123-17) :

– « Chaque chose à sa place »
– « Toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant (…) doit contrôler par inventaire, au moins une fois
tous les douze mois, l’existence des éléments actifs et passifs du
patrimoine de l’entreprise. Elle doit établir des comptes annuels
à la clôture de l’exercice. »
– Les comptes d’un exercice doivent comprendre l’ensemble des
charges et des produits rattachés à cet exercice, fait générateur
au cours de l’exercice
– Exemple :
• Facturation et distribution
• Construction immobilier : achèvement ou avancement ?
59 • Projet informatique
Leçon 2
9. Principe de prééminence de la réalité sur l’apparence (C. Com. Art

123-17, Règlement CRC 99-02) :
– « Substance over form »
– Comptes consolidés mais pas les comptes sociaux
– Exemple : retraitement des redevances de crédit-bail dans les
comptes consolidés
10. Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture (C. Com. Art 123-19) :

– « Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de
clôture de l’exercice précédent »
– Exemple : retraitement des redevances de crédit-bail dans les
comptes consolidés
60
Leçon 2
Synthèse des principes comptables
Principe Explication Exemple

#1 Image fidèle • Image sincère Enron
• Pas de liquidation possible
#2 Régularité et • Conformité aux règles Worldcom

sincérité • Sincérité des comptes
#3 Prudence • Enregistrement d’un produit que Risque social

s’il est réalisé
• Enregistrement dès que sa
réalisation est probable
#4 Evaluation au coût • Evaluation au coût historique Immobilier

historique
#5 Continuité • Principe de poursuite de l’activité Parmalat

61 d’exploitation • Pas de liquidation possible
Leçon 2
Synthèse des principes comptables
Principe Explication Exemple
#6 Non compensation • Pas des compensation des actifs / Client /

passifs & charges / produits fournisseur
#7 Permanence des • Présentation des comptes et Méthode de

méthodes méthode de valo identique valo stocks
#8 Indépendance des • Rattachement des charges et Cut-off

exercices produits à chaque exercice
#10 Prééminence de la • Traduction d’une réalité Risque social

réalité sur économique et non d’une existence
l’apparence juridique
# 10 Maintien du bilan • Principe de poursuite de l’activité 2009/2010

d’ouverture • Pas de liquidation possible
62
Leçon 2
Le Plan Comptable Général - PCG
• Contexte réglementaire :
– Le PCG, à jour au 1er mars 2006 , est issu du règlement CRC 99-03
du 29 avril 1999 et a été modifié et complété par plusieurs autres
règlements (abrogation du PCG 1999 en 2005)
– Il est composé de cinq titres, divisés en chapitres, puis en sections
et sous-sections. Les articles sont numérotés selon un système de
codification décimal.
1. Titre I : Principes de la comptabilité
2. Titre II : Définitions des actifs, passifs, produits et charges
3. Titre III : Règles d’évaluation et de comptabilisation
4. Titre IV : Tenue, Structure et Fonctionnement des comptes
5. Titre V : Documents de synthèse
63
Leçon 2
Les classes de comptes du PCG 2006
• Le PCG 2006 définit 8 classes de comptes en fonction

du type d’opérations (Bilan vs Compte de résultat)
– Classe 1 : COMPTES DE CAPITAUX
– Classe 2 : COMPTES D’IMMOBILISATIONS
– Classe 3 : COMPTES DE STOCKS ET ENCOURS
– Classe 4 : COMPTES DE TIERS
– Classe 5 : COMPTES FINANCIERS
– Classe 6 : COMPTES DE CHARGES
– Classe 7 : COMPTES DE PRODUITS
– Classe 8 : COMPTES SPECIAUX
64
Leçon 2
65
Leçon 2
66
Leçon 2
Les obligations / comptabilités commerciales
• L’intérêt de respecter les obligations comptables :

– Comptabilité bien tenue : tranquillité d’esprit
– Instrument de preuve devant les tribunaux (C. Com.
art. L123-3)
– Instrument da calcul du résultat fiscal : le RF est
calculé sur la base du RNC
• Rectification réalisées sur un imprimé : n°2058-A
– Vision claire du patrimoine et des performances de
l’entreprise
– Instrument d’aide à la décision : actionnaires,
dirigeants, managers, créanciers, clients, …
67
Leçon 2
• Règles édictées par le législateur :

– En cas d’infraction aux règles comptables, la sanction
pénale est lourde si l’entreprise ne communique pas
des comptes annuels donnant une image fidèle et
sincère des opérations de l’exercice :
• Amende de 375 000 €
• 5 ans d’emprisonnement
68
Leçon 2
1. Obligation en matière de tenue de comptabilité

• « Est assujetti à l’obligation de tenir une comptabilité commerciale
toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant » (C. Com. Art. L 241-3 ; L 243-1 ; L 244-1 ; L 248-1)
• Commerçants personnes physiques exploitant leur entreprise sous
forme individuelle
• Sociétés commerciales (SA, SCA, SAS, SARL, SNC) et GIE à
objet commercial  Entreprise
69
Leçon 2
2. Régime des micro-entreprises

• C’est le régime le plus simple : réservé aux entrepreneurs
individuels non redevables de la TVA
• CA HT < 80 000 € pour le ventes / 30 000 € pour prestation de
services
• C. Com : « peuvent ne pas établir de comptes annuels et ne tenir
qu’un livre mentionnant chronologiquement le montant et l’origine
des recettes qu’elles perçoivent au titre de leur activité
professionnelle » (C. Com. Art. 123-28)
• CGI : tenus d’un registre mentionnant le détail des achats et
produire à la clôture l’origine des recettes
70
Leçon 2
2. Régime simplifié
• Entreprises soumises de plein droit au régime des micro-
entreprises et qui ont choisi d’appliquer ce régime
• 80 000 € < CA HT < 763 000 € pour les activités de vente
• 30 000 € < CA HT < 230 000 € pour les activités de services
• Elles ne peuvent ne tenir qu’une comptabilité de caisse :
encaissement et décaissement
• Etablissement une comptabilité d’engagement à la clôture avec
des créances et des dettes
• Ex : vente réalisée mais non encore payée  en contrepartie
d’une créance client
• Production d’un bilan et un compte de résultat
71
Leçon 2
3. Régime normal
• Entreprises soumises de plein droit au régime des micro-
entreprises et ou au régime simplifié  choix du régime normal
• CA HT > 763 000 € pour les activités de ventes
• CA HT > 230 000 € pour les activités de services
• Ces entreprises doivent :
 Procéder chronologiquement à l’enregistrement comptables
des opérations et des mouvements affectant le patrimoine
 Contrôler par inventaire une fois par an l’existence et la
valeur des éléments d’actif
 Établir des comptes annuels à la clôture : Bilan, Compte de
Résultat et Annexes
72
Leçon 2
3. Régime normal
• 3 systèmes de de présentation :
• Système de base : disposition minimales
• Système abrégé : système général
• Système développé facultatif
• Obligation de conserver les pièces justificatives et enregistrés
dans des livres obligatoires :
• Le Journal
• Le Grand Livre
• La Balance
• Le livre d’inventaire
• Déclaration fiscale sur un imprimé spécial (n° 2031) : tableaux
comptables, état n°2058-A, tableaux des plus et moins values
73
Leçon 2
Les obligations / comptabilités non commerciales
1. Champ vaste non traité dans le cadre de cours introductif

– Activités agricoles, Sociétés civiles, artisans, professions
libérales, associations, OBNL, …
2. Les personnes morales de droit privé non commerçantes exerçant
une activité économique d’une certaine taille doivent établir des
comptes annuels similaires à ceux des comptabilités commerciales
3. Seuils : associations, fondation, sociétés civiles professionnelles
• CA HT > 3,1 M€
• Total bilan > 1,55 M€
4. Cas de l’activité civile :
• Société commerciale : respect des obligations comptables
générales
• Entreprise individuelle : règles générales non applicables
74 • Professionnels libéraux imposés en bénéfices non commerciaux
Leçon 2
Les obligations / comptabilités non commerciales
5. Régime de déclaration contrôlée :
– Applicable de plein droit lorsque le montant des recettes
annuelles excède 27 000 €
– Bénéfice calculé sur la base d’une comptabilité de caisse
– Tenue uniquement de deux documents
• Livre journal
• Registre des immobilisations et des amortissements
– Possibilité d’opter pour les professionnels libéraux pour une
comptabilité d’engagement (architectes, avocats, experts-
comptables) mais pas adapté aux médecins (particuliers)
6. Régime des micro-entreprises :
– Application dès que CA HT > 27 000 € : montant forfaitaire des
frais correspondant à 52% des recettes annuelles
– Personnes soumises au BNC  choix de régime contrôlé
75
(déduction des frais et l’abattement de 20% / adhésion)
Leçon 2
Remarques complémentaires
• Est-il possible d’échapper à la publication des comptes annuels ?

– Personnes physiques : le secret de leur fortune s’étend à leur vie privée
– Personnes morales : objectif de transparence
– Obligation de publicité : SA, SAS, SARL, SNC dont les associés sont SA
• Dépôt au greffe du tribunal de commerce dans le mois qui suit l’AG :
– Comptes annuels, Rapport de gestion, Rapport du CAC,
Affectation du résultat
– Autres société des personnes : tous les associés ne sont pas des
sociétés à risque limité : possibilité de cultiver le secret sur les comptes
• Que risque l’entrepreneur individuel s’il ne tient aucune comptabilité ?
– Risque essentiellement fiscal
– Ex : commerçant ne tenant aucune comptabilité
76

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Droit des Affaires

PARTIE 1 – La Comptabilité Générale

• « La comptabilité racontée au juristes »,

• « Introduction à la comptabilité », M. Nikitin,

• « Introduction à la comptabilité », B. Collasse,

• « Introduction à la comptabilité », M. Méau, R.

• « Introduction à la comptabilité en 27 fiches –

• « L’essentiel de la finance à l’usage des

• « Analyse financière : Les outils du diagnostic

• « Lamy – Droit du financement », J. Devèze,

• « Coporate Finance », Berk, J., Demarzo, P.,

• « Finance d’Entreprise : Théorie et Pratique »,

• « Applied Corporate Finance; A user’s

Leçon 1 – Introduction : L’environnement comptable et

 Vision stratégique erronée  Endettement record

Générale Analytique Nationale Publique

– Elle a un rôle interne : permet aux gestionnaires de :

# Optique comptable # Optique économique

• Dirigeant • Pouvoir, rémunération, reconnaissance

Etape 1 – Antiquité et Moyen-Âge

Etape 2 – Comptabilité en partie double

Etape 3 – Révolution industrielle en Europe

Etape 4 – Concentration des entreprises / Normalisation

• Comptabilité = construction sociale répondant à différents

• Perception de l’environnement économique et

• Question : succès des normes IFRS = suprématie du modèle anglo-

• Évaluation au coût d’entrée amorti • Évaluation à la valeur de marché

 Contenu des états financiers

• Caractéristiques qualitatives des états financiers

• Les principaux acteurs :

• Les principaux acteurs :

1. Les sources législatives

2. Les sources réglementaires (décrets et arrêtés)

• Création par l’OEC de l’Académie des Sciences et techniques

Sociétés cotées de l’UE Sociétés non cotées de

Comptes individuels Sur option des états membres seulement : extension du

Source : M. Cozian, P. J. Caudel, p.14.

1. Principe de l’image fidèle (C. Com. Art 123-14) :

2. Principe de régularité et de sincérité (C. Com. Art 123-13) :

3. Principe prudence (C. Com. Art 123-20) :

4. Principe du coût historique (C. Com. Art 123-18) :

5. Principe de continuité d’exploitation (C. Com. Art 123-20) :

6. Principe de non compensation (C. Com. Art 123-19) :

7. Principe de permanence des méthodes (C. Com. Art 123-17) :

8. Principe d’indépendance des exercices (C. Com. Art 123-17) :

9. Principe de prééminence de la réalité sur l’apparence (C. Com. Art

10. Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture (C. Com. Art 123-19) :

Principe Explication Exemple

#2 Régularité et • Conformité aux règles Worldcom

#3 Prudence • Enregistrement d’un produit que Risque social

#4 Evaluation au coût • Evaluation au coût historique Immobilier

#5 Continuité • Principe de poursuite de l’activité Parmalat

Principe Explication Exemple

#6 Non compensation • Pas des compensation des actifs / Client /

#7 Permanence des • Présentation des comptes et Méthode de

#8 Indépendance des • Rattachement des charges et Cut-off

#10 Prééminence de la • Traduction d’une réalité Risque social

# 10 Maintien du bilan • Principe de poursuite de l’activité 2009/2010

• Le PCG 2006 définit 8 classes de comptes en fonction

• L’intérêt de respecter les obligations comptables :

• Règles édictées par le législateur :