M1 Droit Intro Compta 2011 Lecon 5 6 PDF

Leçon 5 et 6
Clients et
Fournisseurs
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Leçon 5 & 6 – Clients et Fournisseurs
PLAN
PARTIE 1 – La Comptabilité Générale
Leçon 5 & 6 – Clients et Fournisseurs
Chapitre 1 – Les achats
Chapitre 2 – La TVA
Chapitre 3 – Les ventes
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Leçon 5
1. Relation clients / fournisseurs
Relations de l’entreprise
• Clients  Ventes
• Fournisseurs  Achats
• Entreprise commerciale :
– Approvisionnement en marchandises et revente en l’état à
ses clients
• Entreprise industrielle :
– Approvisionnement en matières premières
– Transformation des matières dans le processus de
production
– Produits finis ou semi-finis qu’elle revend à ses clients
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Leçon 5
1. Relation clients fournisseurs
Entreprise Commerciale
Marchandises Marchandises
Fournisseur Entreprise Clients
Entreprise Industrielle
Matières premières Produits finis
Fournisseur Entreprise Clients
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Leçon 5
1. Les achats – Généralités
• Diverses catégories d’achat :

– Achat de marchandises
• Revendues en l’états
– Achat de matières premières
• Transformées dans le processus de
production
– Achats de matières et fournitures
• Stockés ou non stockées
– Achats d’études et prestations de services
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Leçon 5
1. Les achats – Fait générateur
• Principe d’indépendance des exercices

– Rattachement de toutes les opérations au bon exercice
• Opération symétrique chez l’acheteur et le vendeur :
– Production du bien : livraison / réception de la marchandise
– Prestation de service : exécution de la prestation
• Distinction charges / immobilisations :
– Règlement n°2004-06 du comité de réglementation
comptable
– Toutes les immobilisations de faible valeur sont
enregsitrées en immobilisation (valeur < 500 €)
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Leçon 5
1. Les achats – Les comptes utilisés
Les comptes utilisés

• 601 : Achats stockés de matières premières
• 602 : Achats stockés d’autres approvisionnements
• 604 : Achats d’études et de prestations de service
• 605 : Achats de matériels, équipements et travaux
• 606 : Achats non stockés de matières et fournitures
• 607 : Achat de marchandises
• Le prix d’achat est le prix facturé, net des réductions
commerciales et net des taxes récupérables, auquel s’ajoutent
éventuellement :
– les droits de douane (biens acquis hors UE)
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Leçon 5
1. Les achats – La facture
La facture
• Obligation légale :
– Les entreprises doivent émettre une facture pour tout acte
de vente
– Pièce indispensable à l’enregistrement comptable
– Instrument de preuve de l’existence de la transaction
– Facture non obligatoire pour une vente à un particulier
• Montant de la TVA :
– Taxe sur le CA due par l’acheteur
– Collectée par l’entreprise vendeuse et reversé à l’Etat
– Seul le consommateur final est redevable de la TVA
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Leçon 5
1. Les achats – Les flux
• Achat de marchandises se traduit par deux flux

comptables
– Flux de marchandises
– Flux monétaire
• En général :
– Achat à crédit  dette vis-à-vis du fournisseur
– Annulation de la dette lors du règlement
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Leçon 5
1. Les achats – Les flux
Achat au comptant
Marchandises
Entreprise Fournisseur
Monnaie
Achat à crédit
Marchandises
Entreprise Fournisseur
9 Dette
Leçon 5
1. Les frais accessoires aux achats
Frais accessoires à l’achat
• Frais de transport
• Prime d’assurance
• Rémunération de certains intermédiaires :
– Courtiers
– Commissionnaires
– Mandataires
– Agents commerciaux…
Quelques définitions :
• Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires d’achat
• Coût d’achat des marchandises vendues = coût d’achat +
variation de stocks (stock initial – stock final)
• Marge commerciale = Ventes de marchandises – Coût d’achat
10 des marchandises vendues palard@u-bordeaux4.fr
Leçon 5
1. Enregistrement des frais accessoires
3 solutions admises par le PCG :
1. Enregistrement dans les comptes de charges externes :
• Comptes 61 et 62 - « Autres achats et charges externes »
• Problème : affectation des frais de coût d’achat à
plusieurs comptes
2. Enregistrement dans le compte d’achat concerné :
• Débit du montant du prix d’achat et des frais accessoires
• Affectation des charges de façon certaine à une catégorie
d’achat
• Détail à fournir en annexes
3. Enregistrement dans le compte 608 « Frais accessoires
d’achat »
• Regroupement en fin d’exercice afin de déterminer le coût
11 d’achat
Leçon 5
Exemple :
• Achats de marchandises : 9300 € (HT)
• Assurance : 150 € (HT)
• Transport : 480 € (HT)
• TVA = 19,6%
Solution 1 : Enregistrement dans les comptes de charges externes

• Comptes 61 et 62 - « Autres achats et charges externes »
• Problème : affectation des frais de coût d’achat à plusieurs comptes
607 Achats de marchandises 9 300,00

616 Prime d'assurance 150,00
624 Transport de biens 480,00
44566 Etat TVA déductible dur autres biens 1 946,28
(9930 x 19,6%)
401 Fournisseurs 11 876,28
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Leçon 5
Exemple :
• Achats de marchandises : 9300 € (HT)
• Assurance : 150 € (HT)
• Transport : 480 € (HT)
• TVA = 19,6%
Solution 2 : Enregistrement dans le compte d’achat concerné

• Débit du montant du prix d’achat et des frais accessoires
• Affectation des charges de façon certaine à une catégorie d’achat

44566 Etat TVA déductible dur autres biens 1 946,28
(9930 x 19,6%)
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Leçon 5
1. Les achats – Les réductions obtenues
Définition : Distinction des réductions commerciales vs

financières
1. Réductions commerciales :
• Rabais : réduction exceptionnelle sur le prix en raison d’un
défaut de qualité / conformité / retard de livraison
• Remise : réduction habituelle sur le prix courant
(importance de la vente / qualité du client)
• Ristourne : réduction calculée sur l’ensemble des
opérations faîtes avec le même client
2. Réductions financières :
• Escompte : réduction accordée à l’occasion d’un paiement
au comptant ou anticipé
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Leçon 5
1. Les achats – La remise
Exemple 1 : La société des soieries de Lyon achète à son

fournisseur un lot de 4000 bobines de fil de soie
4000 bobines de soie à 3,8 € pièce 15 200,00

Remise 10% - 1 520,00
Total Hors taxe ou Net Commercial 13 680,00
TVA à 19,6% 2 681,28
Montant net à payer 16 361,28
Quelles est l’écriture comptable à passer ?
601 Achats de matières premières 13 680,00

44566 Etat, TVA déductible sur B&S 2 681,28
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Leçon 5
1. Les achats – L’escompte
Exemple 2 : Facture à payer avec escompte de 2%

Marchandises 5 000,00
TVA à 19,6% 980,00
Net à Payer 5 980,00
En cas de règlement dans les 10 jours, Escompte de 2%
Marchandises 5 000,00
Escompte - 100,00
TVA à 19,6% sur 4900 960,40
Net à payer 5 860,40
Quelles est l’écriture comptable à passer ?

44566 Etat, TAV déductible du B&S 960,40
765 Escompte obtenu 100,00
512 Banque 5 860,40
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Leçon 5
1. La régularisation des charges de fin d’exercice
Charges constatées d’avance

• Charges (livraison de biens ou prestation de
services) comptabilisées au cours de l’exercice N
mais dont la réception ou l’exécution doit intervenir
ultérieurement en N+1
• A retrancher des charges de l’exercice / en
contrepartie d’un compte d’actif (CCA)  créance
en nature envers un fournisseur
• Enregistrement des CCA en fin d’exercice N 
écriture à extourner en N+1
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Leçon 5
1. Les charges constatées d’avance
Exemple :
• Une entreprise a souscrit un contrat de maintenance informatique
auprès d’un fournisseur. Ce contrat a une durée de un an pour une
valeur de 4.000 €HT. La contrat a pris effet le 01/04/N.
• Le 15/04/N lors de la réception de la facture, enregistrement d’une
écriture de 4.000 € (contrepartie des dettes fournisseurs)
• Quel enregistrement effectuér en N ? en N+1 ?
Solution :
• 01/04/N : prise d’effet du contrat
• Enregistrement des contrats de service à la réception de la facture
• Régularisation uniquement en fin d’exercice
• 31/12/N : débit du compte 486. CCA : 1.000 €
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Leçon 5
1. Les charges constatées d’avance
15/04/N
6156 Charge de maintenance 4 000,00
44566 TVA déductible 784,00
30/06/N
512 Banque 4 784,00
31/12/N
486 Charges Constatées d'avance (CCA) 1 000,00
6156 Charge de maintenance 1 000,00
01/01/N
6156 Charges de maintenance 1 000,00
486 Charges constatées d'avance 1 000,00
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Leçon 5
1. La régularisation des charges en fin d’exercice
Factures non parvenues

• Situation inverse des CCA
• Fait générateur de la charge intervenu pendant
l’exercice N / Charge non enregistrée comptablement
• Rajouté aux charges de l’exercice en fin d’exercice
• 408. Fournisseurs. Factures non parvenues
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Leçon 5
Exemple :
• Une marchandise a été réceptionnée le 30 décembre N mais la facture
de 1.000 € HT d’après le bon de commande n’est pas encore parvenue
à l’acheteur au moment de l’arrêté des comptes
• Elle le sera seulement fin février N+1
• La paiement de la dette est prévu pour le 15 mars N+1
Solution :
• Fait générateur des achats : réception de la marchandise
• L’achat du 30 décembre fait partie des charges de l’exercice N à
enregistrer au 31/12/N
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Leçon 5
31/12/N
44566 TVA déductible 196,00
408 Fournisseurs - Factures non parvenues 1 196,00
30/06/N
408 Fournisseurs - Factures non parvenues 1 196,00
401 Banque 1 196,00
31/12/N
401 Charges Constatées d'avance (CCA) 1 196,00
512 Banque 1 196,00
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Leçon 5
2. TVA – Généralités
• Généralités :
– Instituée en France par la loi du 10 avril 1954 par Maurice Lauré
– Extension en 1966 au commerce de détail
– Impôt indirect (faits intermittents i.e. les dépenses) vs impôt direct
(assis sur des données constantes revenus et capital)
– Impôt sur la consommation à première vue moins indolore que les
impôts directs
• Principe :
– La TVA permet d'éviter les impositions cumulatives
– L'assiette est toujours assise sur la valeur ajoutée
– Elle ne contient aucune part de taxe sur les ventes, contrairement
à la plupart des systèmes de taxes sur le chiffre d'affaire.
– Chaque entreprise collecte la TVA sur les ventes effectuées à ses
clients et déduit le montant de la TVA payée sur les marchandises
23 et matières premières qui est déductible fiscalement (sauf VT)
Leçon 5
2. La TVA – Exemple introductif
Exemple :
• Supposons qu’une entreprise de production de cidre
supporte :
– Charges de personnel de 800 K€
– CA : 1.000 K€ HT
• Grossiste revend à des particuliers : 1.500 € HT
• Toutes les opérations se règlent au comptant
• Le taux de TVA est de 19,6%
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Leçon 5
2. TVA – Exemple introductif
Producteur de cidre Grossiste Consommateur final

Compte de Résultat
Ventes de produits finis 1 000,00 Ventes de marchandises 1 500,00
N/A
Charges de Personnel - 800,00 Achats - 1 000,00
Résultat Comptable 200,00 Résultat Comptable 500,00
Flux de trésorerie
Ventes 1 196,00 Ventes 1 794,00 Achats TTC - 1 794,00
Charges de Personnel - 800,00 Achats - 1 196,00
TVA à payer - 196,00 TVA à payer - 98,00
Flux de trésorerie 200,00 Flux de trésorerie 500,00
Flux de trésorerie de l'Etat
196 98
294
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Leçon 5
2. TVA – Avantages
• Avantages :
– Neutralité à l’égard des modes production :
• Aucun producteur ne supporte le paiement de cette taxe
– Equité à l’égard des canaux de distribution :
• Aucun intermédiaire ne supporte le paiement de cette taxe
– Simplicité :
• Pour les entreprises : TVA à payer = TVA collectée – TVA
déductible
• Pour l’Etat : modulation de la pression fiscale à l’aide d’un
simple taux
– Externalisation du coût de la collecte :
• Fort rendement pour un coût de la collecte très faible
• 50% des ressources des finances publiques
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Leçon 5
2. TVA – Champ d’application
• Principe d’assujettissement :
– Le champ d’application de la TVA n’est pas un
champ de mine
– Déduction possible de la TVA sur achats
• Catégories d’opérations assujetties à la TVA :
– Opérations imposables par nature ;
– Opérations imposables par détermination de la loi
– Opérations imposables par option ;
– Opérations exonérées
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Leçon 5
• Opérations imposables par nature :

– Art 256 du CGI :
– « Sont soumises à la TVA les livraisons de biens meubles et
les prestations de services effectuées à titre onéreux par un
assujetti agissant en tant que tel » ;
– « Sont assujetties à la TAV les personnes qui effectuent
d’une manière indépendante une des activités économiques
mentionnées au troisième alinéa quels que soient le statut
juridique de ces personnes, leur situation au regard des
impôts et la forme ou la nature de leur intervention ».
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Leçon 5
• Opérations imposables par nature :

– Livraisons de biens meubles corporels à l’exception :
• Des livraisons d’immeubles
• Des opérations sur meubles incorporels (ex : brevets)
– Les prestations de services : cessions et concessions de brevets,
– « Sont soumises à la TVA les livraisons de biens meubles et les
prestations de services effectuées à titre onéreux par un assujetti
agissant en tant que tel » ;
– « Sont assujetties à la TAV les personnes qui effectuent d’une
manière indépendante une des activités économiques mentionnées
au troisième alinéa quels que soient le statut juridique de ces
personnes, leur situation au regard des impôts et la forme ou la
nature de leur intervention ».
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Leçon 5
2. TVA – Les taux appliqués
• Taux de TVA en vigueur en France :

– Taux réduit de 5,5% :
• Produits alimentaires (sauf vin et alcools)
• Médicaments non remboursables
• Livres et spectacles
• Transport de voyageur
– Taux normal de 19,6% :
• Prestations de services
• Produits manufacturés
• Opérations non exonérés
– Exonération sur certaines activités :
• Soins médicaux, location d’immeubles nus, enseignement
• Taux de TVA en vigueur en Europe : 15% à 25%
30 • Taux en vigueur aux USA (« sales taxes ») : 0% à 8,65%
Leçon 5
2. TVA – Exigibilité
Principe d’exigibilité :
• La TVA sur les biens est exigible à la date de la
livraison de ces biens
• La TVA sur les prestations de services et les travaux
immobiliers est exigible à la date d’encaissement de
la facture ou au moment de versement des
acomptes
– Option pour le paiement de la TVA sur les débits
(en cas de livraison de bien)
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Leçon 5
2. TVA – Paiement
Paiement :
• Périodicité de paiement : 1 mois
• Calcul de la TVA due effectué le 30 du mois
• Règlement entre le 15 et le 25 du mois
• TVA à reverser = TVA sur les ventes (collectée) –
TVA sur les achats (déductible ou récupérable)
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Leçon 5
2. Comptabilisation de la TVA
Comptes utilisés :
• TVA sur ventes  Comptes de dettes
• TVA sur achats  Comptes de créances
Créances Dettes
44562 – Etat, TVA déductible sur 44571 – Etat, TVA collectées
Immobilisations
44566 – Etat, TVA déductible sur 4455 – Etat, TVA à décaisser
Autres Biens et Services
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Leçon 5
2. Comptabilisation de la TVA
Voici les opérations suivantes :

• Achat de marchandises de 1000 € (HT) payé à crédit
• Vente de marchandises de 2000 € (HT) payé à crédit
Achat soumis à TVA

601 Achats de matières premières 1 000,00
44566 Etat, TVA déductible du B&S 196,00
401 Fournisseur 1 196,00
Vente soumise à TVA

411 Clients 2 392,00
707 Ventes de marchandises 2 000,00
4457 Etat, TVA Collectée 392,00
TVA à décaisser
34 4455 Etat, TVA à déc aisser 196,00
512 Banque palard@u-bordeaux4.fr 196,00
Leçon 5
2. Prorata de TVA
Principe du prorata de TVA :

• Assujettissement de la TVA seulement sur une partie du CA (ex :
exportations exonérées de TVA)
• Droit à déduction partiel  calcul d’un prorata de TVA :
– Montant des recettes ouvrant droit à déduction / CA de
l’année
Exemple :
• CA : 10.000 €
• Produits soumis à TVA : 7.500 €
• Montant total des consommations
• Prorata de TVA : 7.500 / 10.000 = 75%
• Consommation ouvrant droit à déduction : 4.800 x 0,75 = 3.600 €
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Leçon 5
2. La TVA dans les échanges internationaux
Contexte :
• Depuis 1993 avec la création de l’UE, on ne parle plus d’exportation ni
d’importation mais de livraisons et d’acquisitions intracommunautaires
Acquisitions intracommunautaires :
• Achats de B&S en provenance d’un pays de l’UE
• Soumises à TVA puisque destinées à la consommation intérieure
• TVA acquittée par l’acheteur directement au Trésor Public
• Mêmes conditions de déductibilité qu’un opération réalisée avec un
fournisseur français
• TVA due à l’Etat & TVA déductible sur achats
Principe :
• Fait générateur : TVA à la livraison du bien
• Exigibilité : à la date de facture suivant la livraison (J+15 du mois
36 suivant) palard@u-bordeaux4.fr
Leçon 5
2. Les acquisitions intracommunautaires
Acquisitions intracommunautaires : Exemple

• Achat au Royaume-Uni de 10.000£ de marchandises
– 01/07/N : Réception des marchandises
– 18/07/N : Réception de la facture ; cours €/£ = 1,48
– 25/08/N : Paiement de la facture ; cours €/£ = 1,50
a. Réception de la facture
b. Déclaration de la TVA fin de mois
c. Paiement de la facture
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Leçon 5
2. Les livraisons intracommunautaires & RdM
Livraisons intracommunautaires :
• Un fournisseur français qui livre des marchandises à un pays membre
de l’UE ne facture pas la TVA
• Transmission d’un numéro d’identification permettent à l’acquéreur
d’effectuer ses propres déclarations
Echanges avec le reste du Monde :

• Pas de privation de l’entreprise exportatrice de déduction de TVA
• Transmission d’un numéro d’identification permettent à l’acquéreur
d’effectuer ses propres déclarations
• Exportations : exonération de TVA des exportations de B&S vers le RdM
• Importations : perception de la TVA à l’entrée des biens sur le territoire
38
Leçon 5
2. Tableau récapitulatif du traitement de la TVA
Opérations sur le territoire national
Nature Fait générateur Date d’exigibilité Obligations

fiscales
Vente d’un bien Date de livraison Date de livraison TVA facturée par le
vendeur
Livraison à soi- Date de la première Date de la première TVA calculée sur le

même utilisation utilisation prix de revient
Prestations de Date d’exécution de 1. Si pas option TVA facturée par le

services la prestation régime des prestataire
débits Date
d’encaissement
2. Si option régime
des débits :
débit du compte
39 client
Leçon 5
Opérations sur le territoire national

fiscales
• Acquisitions de Signature de l’acte Signature de l’acte TVA calculée sur le
terrains à bâtir (4 notarié notarié prix stipulé dans
ans) l’acte publié par la
• Vente conservation des
d’immeubles neufs hypothèques
• Autres cas : pas
de TVA mais droits
d’enregistrement
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Leçon 5
Opérations sur le territoire intracommunautaire

fiscales
Acquisition Date de livraison Le 15 du mois Facturation hors
intracommunautaire suivant la livraison taxes. La TVA est
payée et déduite
par l’acheteur
français.
Livraison Date de livraison Exonération de Facturation hors
intracommunautaire TVA taxes
Achat d’un service: Date d’exécution de Date de paiement TVA française

le service est utilisé la prestation collectée déduite
en France par le client
Vente d’un service : Exonération de Exonération de Facturation hors
le service est utilisé TVA, sauf si le TVA, sauf si le taxes sauf si client
41 à l’étranger client n’est pas client n’est pas non assujetti
assujetti assujetti
Leçon 5
Opérations à l’international

fiscales
Importation : achat Date de formalité Date de formalité TVA au taux
d’un bien de dédouanement de dédouanement français calculée
(lors de l’arrivée à (lors de l’arrivée à par le service des
la frontière) la frontière) douanes, payée et
déduite par
l’acheteur français
Exportation : vente Exonération de Exonération de Facturation hors
d’un bien TVA TVA taxes
Achat d’un service: Date d’exécution de Date de paiement TVA française

le service est utilisé la prestation collectée déduite
en France par le client
Vente d’un service : Exonération de Exonération de Facturation Hors
42 le service est utilisé TVA TVA taxes
à l’étranger
Leçon 6
3. Les ventes – Généralités
• Entreprise commerciale : vend en l’état des marchandises

qu’elle a précédemment achetées
• Entreprise industrielle : vend des produits finis obtenus après
transformation des matières premières et fournitures
• De nombreuses entreprises opèrent sur les deux activités :
– Ex : coiffeur, hôtelier-restaurateur
• Vente  fonction primordiale de toute entreprise :
– Réalisation d’un CA le plus élevé possible
– Enregistrement produit d’exploitation vs Trésorerie / Créance
• Chiffre d’affaires (CA) = Ventes de marchandises + Production
vendue
43
Leçon 6
3. Les ventes – Comptes du PCG
Le PCG prévoit :
• 707 : Ventes de marchandises
• 701 : Vente de produits finis
• 702 : Ventes de produits intermédiaires
• 703 : Vente de produits résiduels (déchets et rebus de fabrication)
• 704 : Travaux
• 705 : Etudes
• 706 : Prestation de services
• 708 : Produits des activités annexes
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Leçon 6
3. Les ventes – Enregistrement
Principe d’enregistrement :
• Enregistrement au crédit des comptes concernés, prix facturé net
des réductions commerciales et taxes collectées
• Subdivision possible pour permettre l’enregistrement de produits
différents
Exemple 1 : vente de marchandises à crédit 20.000 € (HT)
411 Etat, TVA due intracommunataire 23 920,00

707 Clients 20 000,00
44571 Etat, TVA Collectée 3 920,00
45
Leçon 6
3. Les ventes – Enregistrement
Exemple 2 : reçu pour la location d’un immeuble aménagé à usage

de bureaux un chèque bancaire de 12.000 € (HT), TVA 19,6%
512 Banque 14 352,00

707 Locations diverses 12 000,00
Exemple 3 : Facture adressée à notre client pour entretien de son

parc de machines-outils 6.500 € (HT), TAV 19,6%
411 Clients 7 774,00

706 Prestations de services 6 500,00
46
Leçon 6
3. Les ventes – Réductions sur ventes accordées
Réduction sur ventes accordées :

• Ventes sont enregistrées pour le net commercial
• Réductions commerciales non rattachables à une vente
sont constatées sur une facture « d’avoir » au débit du
compte 709 « Rabais, remises ristournes accordées »
• Escompte accordée  charge financière au débit du
copte 665 « Escomptes accordés »
47
Leçon 6
3. Les ventes – Réductions sur ventes accordées
Exemple
• Facture d’avoir au client pour retard de livraison : rabais de 5% du
montant brut facturé de 3.400 € (HT)
• Le client nous a expédié un chèque qui tient compte de ce rabais et
d’un escompte de 2% pour règlement comptant
Rabais de 5% de 3400 170,00

Escompte de 2% de 3230 64,60
TVA 19,6% sur 234,60 45,98
Net à déduire 280,58
709 Rabais, Remises Ristournes accordées 170,00

665 Escoptes accordées 64,60
44571 Etat, TVA collectée 45,98
411 Clients 280,58
48
Leçon 6
3. Les ventes – Retour sur ventes
• Principe : Les retours sur vente

 Enregistrement au débit du compte de ventes concerné
 Annulation de tout ou partie de l’opération initiale
 Diminution des ventes / diminution de la créance client
Exemple
• Un de nos clients retourne un lot de marchandises non conformes pour
1200 € (HT), TVA 19,6%.
• Nous luis accordons une remise de 5% sur les montant des marchandises
conservées
Retour sur marchanidses 1 200,00
Remise 5% sur 7200 360,00
TVA 19,6% sur 1560 305,76
Net à déduire 1 865,76

709 Rabais, remises et ristournes accordées 360,00
49 44571 Etat, TVA collectée 305,76
411 Clients palard@u-bordeaux4.fr 1 865,76
Leçon 6
3. Les ventes – Frais de transport
• Principe :
– Organisation du transport par le vendeur ou
– Prise en charge par l’acheteur
• Ventes franco de port :
– Marchandises acheminées au domicile de l’acheteur sans charge
– Prix de vente incorpore les frais de transport et d’assurances
– Aucun enregistrement comptable supplémentaire
• Ventes stipulées au départ :
– Prise en charge par l’acheteur qui organise le transport
 le vendeur récupère le coût du transport déboursé = débours
– Possibilité de faire appel à un transporteur
 facturation du transport au client
 Enregistrement dans le compte 6242 « Transport sur ventes »
50
Leçon 6
3. Les ventes – Frais de transport
Exemple 1
• Le 12 février N règlement au comptant de la facture du transporteur Le
Normand pour livraison de marchandises au client Raymond : 2500 € (HT),
TVA 19,6%
• Le 15 février N, sachant que 12.000 € de marchandises soumis à TVA au
taux de 5,5% ont été livrées, la facture suivante est expédiée au client
Raymond
Marchandis es 12 000, 00
Port 2 500, 00
Total HT 14 500, 00
TVA sur marchandises à 5,5% 660, 00
TVA sur transport à 19,6% 490, 00
Net à payer 15 650, 00
12 Février N
44566 Rabais, remises et ristournes accordées 490,00
401 Fournisseur - Le Normand 2 990,00
15 Février N
411 Clients 15 650,00
4457 Etat TVA collectée 660,00
51 6242 Transport sur ventes 2 500,00
44566 palard@u-bordeaux4.fr
Etat, TVA déductible 490,00 490,00
Leçon 6
3. La régularisation des produits de fin d’exercice
Produits constatés d’avance

• Produits (livraison de biens ou prestation de
services) comptabilisées au cours de l’exercice N
mais dont la réception ou l’exécution doit intervenir
ultérieurement en N+1
• A retrancher des produits de l’exercice / en
contrepartie d’un compte de passif (CCA) 
créance en nature envers un fournisseur
• Enregistrement des PCA en fin d’exercice N 
écriture à extourner en N+1
• Exemple : points au bac français en N à extourner
52 en N+1 palard@u-bordeaux4.fr
Leçon 6
3. Les produits constatées d’avance (PCA)
Exemple :
• Une entreprise propose des contrats de maintenance informatique à
ses clients. Ce contrat a une durée de un an pour une valeur de 4.000
€ HT. La contrat a pris effet le 01/04/N.
• Le 15/04/N lors de l’envoi de la facture, enregistrement d’une écriture
de 4.000 € (contrepartie des créances clients)
• Le montant du contrat soit 4.000 € HT est intégralement payé le 31
décembre N.
• Quel enregistrement effectuer en N ? en N+1 ?
Solution :
• 01/04/N : prise d’effet du contrat
• Enregistrement des contrats de service à la réception de la facture
• Régularisation uniquement en fin d’exercice
53 • 31/12/N : débit du compte 486. CCA : 1.000 €
Leçon 6
3. Les produits constatées d’avance (PCA)
15/04/N
411 Clients 4 784,00
706 Vente de prestations de services 4 000,00
4457 TVA collectée 784,00
30/06/N
512 Banque 4 784,00
411 Clients 4 784,00
31/12/N
487 Produits constatés d'avance 1 000,00
01/01/N+1
487 Produits constatés d'avance 1 000,00
54
Leçon 6
3. La régularisation des produits en fin d’exercice
Factures à établir
• Situation inverse des PCA
• Fait générateur du produit intervenu pendant
l’exercice N / Produits non enregistré comptablement
• Rajouté aux produits de l’exercice en fin d’exercice
• 4181. Factures à établir (subdivision du compte
client)
55
Leçon 6
Exemple :
• Une marchandise a été livrée le 30 décembre N mais elle ne sera
facturée que courant février N+1, pour une valeur de 1000 € HT. Le
paiement est prévu pour le 15 mars N+1.
Solution :
• Fait générateur des ventes : livraison de la marchandise
• 31/12/N : vente enregistrée en contrepartie d’une FAE
56
Leçon 6
31/12/N
4181 Factures à établir 1 196,00
706 Vente de marchandises 1 000,00
4457 TVA - Factures à établir 196,00
01/01/N+1
44587 TVA sur factures à établir 196,00
4181 Factures à établir 1 196,00
XX/02/N
411 Clients 1 196,00
707 Vente de marchandises 1 000,00
44571 TVA collectée 196,00
57

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Leçon 5 et 6

Fournisseur Entreprise Clients

Matières premières Produits finis

Fournisseur Entreprise Clients

• Diverses catégories d’achat :

• Principe d’indépendance des exercices

Les comptes utilisés

• Achat de marchandises se traduit par deux flux

Solution 1 : Enregistrement dans les comptes de charges externes

607 Achats de marchandises 9 300,00

Solution 2 : Enregistrement dans le compte d’achat concerné

607 Achats de marchandises 9 930,00

Définition : Distinction des réductions commerciales vs

Exemple 1 : La société des soieries de Lyon achète à son

4000 bobines de soie à 3,8 € pièce 15 200,00

Quelles est l’écriture comptable à passer ?

601 Achats de matières premières 13 680,00

Exemple 2 : Facture à payer avec escompte de 2%

Quelles est l’écriture comptable à passer ?

607 Achats de marchandises 5 000,00

Charges constatées d’avance

Factures non parvenues

Producteur de cidre Grossiste Consommateur final

• Opérations imposables par nature :

• Opérations imposables par nature :

• Taux de TVA en vigueur en France :

Voici les opérations suivantes :

Achat soumis à TVA

Vente soumise à TVA

Principe du prorata de TVA :

Acquisitions intracommunautaires : Exemple

Echanges avec le reste du Monde :

Opérations sur le territoire national

Nature Fait générateur Date d’exigibilité Obligations

Livraison à soi- Date de la première Date de la première TVA calculée sur le

Prestations de Date d’exécution de 1. Si pas option TVA facturée par le

Opérations sur le territoire national

Nature Fait générateur Date d’exigibilité Obligations

Nature Fait générateur Date d’exigibilité Obligations

Achat d’un service: Date d’exécution de Date de paiement TVA française

Nature Fait générateur Date d’exigibilité Obligations

Achat d’un service: Date d’exécution de Date de paiement TVA française

• Entreprise commerciale : vend en l’état des marchandises

Exemple 1 : vente de marchandises à crédit 20.000 € (HT)

411 Etat, TVA due intracommunataire 23 920,00

Exemple 2 : reçu pour la location d’un immeuble aménagé à usage

512 Banque 14 352,00

Exemple 3 : Facture adressée à notre client pour entretien de son

411 Clients 7 774,00

Réduction sur ventes accordées :

Rabais de 5% de 3400 170,00

709 Rabais, Remises Ristournes accordées 170,00

• Principe : Les retours sur vente

707 Ventes de marchandises 1 200,00

Produits constatés d’avance

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