Cours d’audit

Plan du module

I – Introduction à l’étude du module

1 – Opérations concernées par le module

2 – Comptes enregistrant ces opérations
3 – Limites du module
4- Objectifs de l’auditeur

II – Evaluation du contrôle interne

1 – Grille de séparation des tâches

2– Questionnaire de contrôle interne
3- Examen de l'exhaustivité des enregistrements
4– Examen de la réalité des enregistrements
5- Vérification de la coupure des enregistrements
6- Vérification de l’évaluation des soldes

III – L’examen des comptes

1 – Conséquences des points faibles de contrôle interne

2 – Conséquences des points forts de contrôle interne
3 – L’audit analytique
4 – Tests de validation des soldes
5 - Vérification finale de cohérence

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Introduction à l’étude du module

1 – Opérations concernées par le module

Ce module concerne essentiellement les opérations entrant dans

l’objet social de l’entreprise et visant l’obtention d’un produit. Il
pourra donc s’agir, soit de ventes de biens fabriqués,
transformés ou achetés par l’entreprise, soit de ventes de
prestations de services.

2 – Comptes enregistrant ces opérations

2.1 Comptes d’exploitation

 Ventes de marchandises et de produits finis,

 Ventes de déchets et d’emballages récupérables,
 Réductions sur ventes.

2.2 Comptes de charges

Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes clients.

2.3 Comptes de pertes et profits

 Créances devenues irrécouvrables,

 Rentrées sur créances sodées,
 Reprises de provisions sur exercices antérieurs.

2.4 Comptes du bilan

 Clients ordinaires,

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 Clients douteux,
 Clients retenues de garantie,
 Clients avances et acomptes sur commandes,
 Provisions pour dépréciation des créances clients,
 Clients – effets à recevoir,
 Etat TVA/Ventes.

3 – Limites du module

Selon la nature économique des opérations, pourront être

exclus :

 Les produits accessoires qui ne sont pas liés au cycle des

ventes,

 Les produits financiers, qui sont étudiés principalement

avec le portefeuille-titres, les opérations financières et la
trésorerie.

Par ailleurs, les problèmes qui se rapportent aux mouvements des

stocks générés par les ventes, sont dans leur quasi-totalité
traités au niveau des valeurs d’exploitation.

4- Objectifs de l’auditeur

 Obtenir l’assurance que tous les produits et créances ont

bien été enregistrés (exhaustivité des enregistrements),

 Obtenir l’assurance que tous les produits et créances

enregistrés sont bien acquis à l’entreprise (réalité des
enregistrements),

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 S’assurer que la coupure des produits est faite

correctement (coupure des enregistrements),

 Obtenir l’assurance que les soldes au bilan sont

correctement évalués (évaluation des soldes),

 S’assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes

(audit analytique),

 Etablir la validité des sommes figurant à titre de créance

dans le bilan,

 S’assurer de la recouvrabilité des créances figurant au

bilan (évaluation des soldes).

Pour atteindre ces objectifs, l’auditeur va successivement

procéder à :

 L’évaluation du contrôle interne,

 L’examen des comptes.

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Evaluation du contrôle interne

1 – Grille de séparation des tâches

1.1 Classement des tâches par nature

F.Opérationnelle F.Détention F.Enregistremen F.Contrôle

t
Réception des X
commandes
Examen de la X
solvabilité des
clients
Expédition X
Facturation X
Rapprochemen X
t commande-
expédition-
facture
Contrôle du X
calcul des
factures
Tenue du X
journal des
ventes
Vérification de X
la continuité
des numéros
des factures
comptabilisées
Liste des bons X

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d’expédition
non facturés
Tenue des X
comptes
clients
Etablissement X
des relevés
clients

Rapprochemen X
t des relevés
clients avec les
comptes
Etablissement X
de la balance
clients par
ancienneté
Relance des X
clients
Rapprochemen X
t de la balance
clients avec le
compte
collectif
Relevé des X
chèques reçus
au courrier
Détention des X
effets à
recevoir
Tenue du X
journal des
effets à
recevoir
Tenue du X
journal de
trésorerie
Approbation X
des avoirs
Contrôle du X
calcul des

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avoirs
Accès à la X
comptabilité
générale

1.2 Etude de la séparation des tâches

(Cf. annexe)

2– Questionnaire de contrôle interne

(Cf. annexe)

3- Examen de l'exhaustivité des enregistrements

3.1 Risques pouvant exister

 Les prestations effectuées (ventes de marchandises ou de

services) sans facturation ou retour de marchandises sans
émission d’un avoir,

 Non-enregistrement de factures ou d’avoirs émis,

 Non-enregistrement de certains encaissements sur ventes.

3.2 Tests pratiques

 Sélectionner des sorties de stock, se faire présenter les

factures correspondantes et s’assurer de leur
enregistrement,

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 Vérifier les séquences numériques des factures par lecture

du journal ventes,

 Sélectionner des retours en stock, se faire présenter les

avoirs correspondants et s’assurer de leur
enregistrement,

 Vérifier les séquences numériques des avoirs,

 Contrôler pour une ou plusieurs périodes, que le total des

encaissements par chèque déclaré par le service courrier
correspond à l’entrée en banque et vérifier que le détail a
été correctement reporté sur les comptes individuels des
clients,

 Contrôler de la même manière les encaissements en

espèces.

4– Examen de la réalité des enregistrements

4.1 Risques pouvant exister

 Facturation de ventes non effectuées,

 Ventes effectuées à des conditions non autorisées,

 Emission d’avoirs non justifiés,

 Non-détection d’erreurs sur les factures et sur les avoirs,

 Non-détection des erreurs d’enregistrement éventuelles.

4.2 Tests pratiques

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 Rechercher à partir des factures émises et comptabilisées

les sorties de stocks ou les prestations effectuées,

 Contrôler les prix unitaires retenus au niveau des factures

avec la liste des prix, rechercher les raisons des écarts
détectés,

 Contrôler la conformité des conditions de paiement portées

sur les factures avec les conditions générales, puis avec les
délais de paiement réellement observés. Rechercher les
raisons des écarts observés,

 Vérifier les autorisations d’avoirs,

 Sélectionner des factures et contrôler :

- les quantités y apparaissant avec celles portées sur

les BL,
- les calculs arithmétiques,
- les imputations comptables aux différents comptes.

 Sélectionner des avoirs et faire les mêmes contrôles,

 Vérifier la concordance des écritures du journal des ventes

et des comptes individuels des clients.

5- Vérification de la coupure des enregistrements

5.1 Risques pouvant exister

Décalage de résultats d’un exercice sur l’autre (surévaluation ou

sous-évaluation du résultat de l’exercice).

5.2 Tests pratiques

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 Prendre une séquence de BL prénumérotés, noter le

nom du client, la date d’expédition ou de livraison, la
quantité de produits et leur nature. Vérifier les dates de
sortie de stocks de ces produits sur les fiches ou états
de stock puis retrouver les factures à partir des
éléments précisés ci-dessus, noter les dates de
facturation, d’enregistrement au journal des ventes et
dans les comptes clients ,

 Inversement, prendre une séquence numérique de

factures à partir du journal des ventes puis retrouver
trace des expéditions de marchandises et de leur
enregistrement en mouvement de stocks,

 Examiner les avoirs émis au début de l’exercice et ceux

émis au début de l’exercice suivant,

 Recouper avec la circularisation des clients,

 Vérifier à l’aide des bons de retour de marchandises

que les avoirs et les retours en stock sont correctement
comptabilisés,

 Comparer les ristournes accordées avec celles de

l’exercice précédent.

6- Vérification de l’évaluation des soldes

6.1 Risques pouvant exister

 Ventes effectuées à des clients non solvables,

 Subsistance d’arriérés non détectés.

6.2 Tests pratiques

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 Vérifier pour des clients nouveaux de l’exercice que les

limites de crédit ont été définies auparavant et qu’elles
ont été appliquées,

 Vérifier pour les clients douteux que les limites de crédit

existaient et que leur mise à jour a été assurée. Voir si,
sur ces cas, la procédure était mal appliquée et pourquoi ?

 Examiner la balance d’antériorité des soldes à une date

choisie, relever sa date d’édition, vérifier
systématiquement si toutes les créances à plus de X jours
ont fait l’objet d’une relance,

 S’il n’existe pas de balance par antériorité des soldes,

examiner un certain nombre de clients différents pour
chacune des balances mensuelles (à déterminer) et
vérifier pour toutes les créances à plus de X jours qu’elles
ont fait l’objet d’une relance.

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Examen des comptes

1- Conséquences des points faibles du contrôle interne

En ce qui concerne les points faibles de l’organisation pouvant

avoir des conséquences comptables, il incombe à l’auditeur :

 De déterminer les conséquences que chacun d’entre eux peut

avoir sur la régularité et la sincérité des comptes,

 D’en déduire l’action qu’il faut entreprendre pour pouvoir se

faire une opinion et, si c’est nécessaire, pour permettre la
correction de l’organisation existante.

2- Conséquences des points forts

Concernant les points forts, l’auditeur a tiré de son évaluation du

contrôle interne des présomptions favorables. Son objectif est
maintenant d’acquérir des éléments de preuve directes qui les
complètent et les corroborent.

Il est évident que meilleurs auront été les résultats fournis par
les tests de permanence, moins les vérifications nécessaires
seront importantes.

3- L’audit analytique

3.1 Comparaison avec les données extérieures

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L’auditeur compare par exemple avec des entreprises de même

nature ou des statistiques professionnelles :

 L’évolution du chiffre d’affaires,

 Les ratios de rotation des soldes clients,

 Le pourcentage des créances douteuses.

3.2 Vérification des écritures de centralisation

L’auditeur procède au rapprochement entre les journaux mensuels

de ventes et les comptes de ventes pour s’assurer, avant de
commencer ses travaux, que les documents sont utilisables.

3.3 Examen des balances auxiliaires

Le solde du compte collectif des clients représente en fait la

somme des créances individuelles. Les comptes clients sont
normalement récapitulés sur une balance que l’auditeur rapproche
par sondage des comptes individuels. L’auditeur s’assure
également que le total de la balance est arithmétiquement correct
et qu’il concorde avec le solde du compte collectif clients et le
solde figurant au bilan.

3.4 Mise en œuvre des tests de cohérence

 Une analyse indiciaire interne de base

 Etude de la variation du montant des créances d’un

exercice sur l’autre, en relation avec les variations du
chiffre d’affaires,

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 Comparaison des ratios de rotation des comptes clients

d’un exercice sur l’autre,
 Comparaison de la répartition des créances par date
d’ancienneté d’un exercice sur l’autre,
 Etude de la variation du chiffre d’affaires d’un
exercice sur l’autre,…
 Comparaison entre la comptabilité et l’information extra-
comptable notamment les budgets, les prévisions et les
réalisations (indicateur économique pouvant renseigner sur la
continuité de l’exploitation).

4- Tests de validation des soldes

 Mise en œuvre de la technique de circularisation

(confirmation directe des soldes),

 Vérification sur la base de pièces internes,

 Vérification de l’évaluation des soldes

 Analyse globale de la provision constituée par la société,

 Examen de la balance âgée des clients,
 Suivi du dénouement des soldes sur les périodes
subséquentes à la clôture.

5- Vérification finale de cohérence

Elle consiste à revoir rapidement l’ensemble des comptes et de

l’information à caractère comptable concernés par ce module.

Par ailleurs, l’auditeur est ainsi amené à prendre connaissance

des principaux événements qui doivent retenir son attention, il
s’agit notamment :

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 La perte d’un client important,

 Des litiges survenus après la clôture et afférents à des

ventes réalisées dans l’exercice,

 Les variations anormales dans les prix des biens ou services

vendus.

L’auditeur procède ensuite pour les opérations étudiées à une

récapitulation d’ensemble, il doit alors être en mesure
d’apprécier la philosophie propre à l’établissement des comptes
et de répondre à des questions telles que : Comment a-t- on
apprécié les provisions pour risques ?…

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