Resumen escrito de la Ética profesional

( página 54-78, Enciclopedia Auditoría)

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La ética y el público

Naturaleza de la ética profesional

ética profesional representa una parte importante del sistema de relación y disciplina que es

esencial en cualquier sociedad civilizada. Tal relación y disciplina son esenciales para que la

armonía social pueda protegerse de los actos irresponsables de una persona individual. por lo

tanto, la responsabilidad es el precio de la supervivencia de una sociedad. Si a muchas

personas se les permite actuar irresponsablemente y soslayar las consecuencias de sus actos,
la supervivencia social como un todo estaría amenazada.

Existen tres niveles principales de responsabilidad que inspiran a nuestro sistema de disciplina.

Éstos son: I) responsabilidad legal; 2) responsabilidad ética; y 3) responsabilidad moral.

Responsabilidad legal. La responsabilidad legal está impuesta por la sociedad como un reque-

rimiento mínimo para quienes reciben un reconocimiento profesional. Está especificada en las

leyes y en los estatutos de las agencias regulatorias como, por ejemplo, las leyes del SEC.

Responsabilidad ética. La responsabilidad ética la impone la profesión sobre sus miembros.

Las

responsabilidades legales por sí solas no son suficientes, y una profesión debe voluntariamente

asumir responsabilidades por el interés del público; son expresiones del reconocimiento

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profesional de su responsabilidad social (que es el significado de la profesión).

Responsabilidad moral. La responsabilidad moral se la imponen los individuos a sí mismos.

Ésta refleja un estándar de conducta superior al requerido por la responsabilidad ética. La res-

ponsabilidad moral puede ser específicamente personal o estar desarrollada por un grupo
(como, por ejemplo. una firma de auditores).

Propósitos del código de ética

El código de ética profesional es más que una declaración de responsabilidades. Es también

una

herramienta de trabajo. Notifica al público que la profesión está interesada por sí misma en la

protección del interés común, y que sus miembros llevan a cabo su trabajo de forma que
beneficie

a la sociedad. Ésta debe tener confianza en los miembros de la profesión, creer que son com-

petentes y que su propósito principal es el de ayudar a sus clientes. Éstos son los factores que

distinguen a una profesión de un negocio.

Desarrollo de la normativa

El código de ética profesional de los auditores ha ido evolucionando durante cerca de 80 años,

desde el comienzo de la profesión auditora. Este código es moderno y dinámico, y establece de

una forma realista las normas para garantizar paz en una profesión en constante cambio y ex-

pansión. Es el producto de una destilación de décadas de experiencia de miles de practicantes.

Algunas normas se desarrollaron cuando los sucesos específicos hicieron patente su necesidad;
Además, los conceptos éticos también cambian en una sociedad, y esto afecta a las normas

profesionales. Así pues, las presentes normas profesionales comprenden un amplio margen de

responsabilidad.

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La ética y el auditor
Contribución a la sociedad

A nuestra sociedad se la ha descrito como «capitalista» o de «empresa libremente regulada».

La expresión «sociedad capitalista» se refiere a la variedad de los propietarios del accionariado

corporativo, fenómeno que es posible solamente gracias a la confianza del público en la infor=

mación financiera. El término «empresa libremente regulada» se refiere al conjunto de leyes y

regulaciones que diferencia nuestro sistema capitalista del «dejar hacer» del siglo dieciocho. El

alto grado de confianza en los auditores por parte de las autoridades reguladoras y tributarias

ha hecho posible minimizar la investigación e interferencia por parte del gobierno. La utilidad

que tienen los auditores para sus clientes depende en gran parte de la credibilidad puesta en
los

estados financieros publicados con la opinión del auditor independiente. El cliente debe
utilizar

los estados financieros para informar a sus accionistas, tenedores de bonos, inversores poten-

ciales, bancos y acreedores. Además, si esta información ayuda a obtener capital y crédito, se

debe solamente a que es fiable.

Imagen profesional

La experiencia ha demostrado que la adherencia a las normas más elevadas que puedan esta-

blecer los clientes, habida cuenta de su interés sobre sus ganancias personales, no es
suficiente

por sí misma. El público debe asociar la imagen del auditor independiente con la de una
«moral

más alta de lo normal». Por esta razón, el auditor nunca debe permitir que sus intereses per-

sonales entren en conflicto con los de sus clientes o con los del público. Por otro lado, el
auditor

no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan dañar el prestigio de la profesión. La

regla 501 del código de ética profesional establece: «Un miembro no debe cometer ningún
acto

que pueda desacreditar a la profesión».

El código de ética
El código de ética profesional es el manual de conducta de los-auditores para cumplir con sus

obligaciones profesionales y para las actividades que afecten al punto de vista del público
sobre

la profesión. El código contiene la siguiente introducción:

Las normas de ética se dividen en cuatro categorías, que describimos en los siguientes
párrafos:

Primera: Conceptos de ética profesional, es un ensayo filosófico aprobado por la división de

ética profesional. Este ensayo sugiere la conducta que el auditor debe esforzarse en seguir,
aun-

que no pretende establecer normas.

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Segunda; Normas de consiste en las normas dc ética quo s' están en Vigor

requieren la previa aprobación de los miembroSduP%

Tercera: consiste en las interpretaciones ad

por e: comite de división de profesional. después haber sido

fe

consejos y sociedades estatales, para tales interpretaciones.

cuarta: éticas. consiste en las reglas formales elaboradas por el comité de la

ejecutiva después a los consejos sociedades estatales. E

[i. miembros que tengan divergencias con cuas tendrán

Conceptos de ética profesional

Las Normas de Conducta establecen el nivel mínimo de conducta aceptable esperado de un au.

ditor. La filosofia fundacional, en la que se basan, está descrita en conceptos de ética

profesional.
Estos conceptos se resumen en cinco amplias declaraciones, que el AICPA denomina
«Principios

éticos afirmativos»:

Un auditor titulado debe mantener su integridad y objetividad y cuando recibe un encargo en

la

práctica de la auditoria, debe ser independiente de quienes le han contratado y de aquellos a I

quienes sirve.

Un auditor titulado debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y debe esfor.

zarse continuamente en mejorar su competencia y la calidad de su servicio.

Un auditor titulado debe adecuarse a sus clientes, ser sincero con ellos y servirles con sus me.

jores habilidades, con esfuerzo profesional de cara a sus intereses, siendo consciente de sus

responsabilidades ante el público.

Un auditor titulado debe comportarse de tal manera que promueva la cooperación y buenas
re-

laciones entre los miembros de la profesión.

Un auditor titulado debe comportarse de tal manera que engrandezca a la profesión y a su ha.

bilidad para servir al público.

Sociedades estatales

Las sociedades estatales de auditores tienen también códigos establecidos y, en la mayoría de j

los estados, estas reglas. fomuladas por el consejo de auditoría, tienen fuerza de ley. General-

mente estas reglas son ejemplares, junto con las del código del AICPA. Aunque ambos códigos

no sean idénticos, su tendencia básica es la misma. En este capítulo, la palabra «código» se

refiere

58

59

Euca profesional

al código de ética profesional del AICPA. a sus reglas de conducta y a las reglas e
interpretaciones

que contiene.
La ética y el auditor interno

La mayoría de las normas concretas de conducta del auditor interno las establece la compañía

que lo emplea. En algunos casos, los aspectos éticos se comunican a través de los boletines de

la empresa y. en otros, pueden entenderse sin necesidad de que tengan que publicarse formal-

mente. Debido a las muchas responsabilidades y actividades del auditor interno, no resulta
prác-

tico especificar sus normas éticas en el mismo grado en el que se especifican las del indepen-

diente. Sin embargo, muchos de los principios básicos son similares a los de los códigos del

AICPA y del HA.

Independencia

Se requiere un tipo especial de independencia en los auditores internos para poder servir a la

dirección de una manera efectiva. Estos requisitos respecto a su independencia están descritos

en las normas para la práctica de la auditoría interna desarrolladas por el ITA. Éstas insisten en

que el auditor interno sea independiente de las actividades que audita, y sugieren dos factores

principales para facilitar esa independencia: el apropiado estatus organizativo del

departamento

de auditoría interna y un alto grado de objetividad por parte del auditor.

El código de ética

El IIA ha desarrollado un código de ética del auditor interno titulado, el cual se basa en el
código

de ética del LIA. La fidelidad al mismo es un requisito indispensable para mantener la desig-

nación de auditor interno titulado.

Este código de ética se describe:

Las previsiones de este código de ética cubren los principios básicos de las distintas

disciplinas en la práctica de la auditoría interna. El auditor interno titulado debe aplicar su

criterio individual cuando se le requiera a que se conduzca bajo estos principios. Tiene la res-
ponsabilidad de comportarse de tal manera que su buena fe e integridad no puedan
cuestionarse.

Es más, debe utilizar la designación de «auditor interno titulado» con discreción y de forma

digna, con un total conocimiento de que tal designación denota un proceder consecuente con

todos los requerimientos estatutarios. Teniendo presente la limitación de sus habilidades téc-

nicas, promoverá en Io posible las más altas normas de auditoría interna, con el fin de ir au-

mentando el interés de su compañía u organización.

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Desglose público

¿Oué hace un auditor cuando en el curso de una auditoría de una entidad gubernamental des-

cubre un fraude, desfalco u Otro aspecto similar por parte de un ejecutivo? El auditor se
encon-

trará entre la obligación moral hacia el público de desglosar sus hallazgos y el código de ética

que indica la no violación de la información confidencial. para evitar este dilema, el auditor
que

acepta una auditoría del gobierno, debe consultar la ley bajo la que se ha realizado el encargo,

o los términos específicos del mismo, para así poder aportar un desglose de cualquier
evidencia

de la falta de conducta de un determinado ejecutivo.

Permisos para ejercer

Las agencias del gobierno. como la SEC y el IRS. dictan reglas y emiten permisos para poder

efectuar auditorías en las respectivas agencias. Los auditores autorizados a ejercer en la

agencia

están sujetos a sus reglas preestablecidas. Cualquier violación de las mismas conlleva la sus-

pensión del derecho a ejercer en dicha agencia,

Relación auditor-cliente

La lealtad del auditor para sus clientes, incluso en las más difíciles circunstancias, es básica
para la relación entre ambos. El cliente debe saber que su auditor, al igual que su médico o

abogado, lo va a tratar Con profesionalidad y franqueza. Debe tener confianza en que no va a

aprovecharse del conocimiento confidencial para obtener un beneficio personal, sino que hará

todos los esfuerzos posibles para asistirle dentro del alcance de su competencia Y cuando el

encargo desborde los límites de su alcance, no dudará en sugerirle la asistencia de otros pro-

fesionales. Más aún, el auditor está moralmente obligado a hacer todo lo necesario para con-

seguir que su trabajo sea llevado a cabo con el más alto grado de habilidad profesional.

Los distintos problemas éticos del auditor, como los relativos a la información confidencial,

estados financieros publicados, publicidad, etc., se comentan en este capítulo. Las responsabi-

lidades relacionadas con los requerimientos legales se tratan en el Capítulo 5.

Información confidencial

La Regla 301 del Código establece que «un miembro no debe divulgar ninguna información
con-

fidencial obtenida en el curso de un encargo profesional, excepto si hay consentimiento por

parte

de su cliente». Esta prohibición en contra de la divulgación no es aplicable al desglose de la

información requerida por las normas técnicas de la profesión (Interpretación 301-1).

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Independencia

Significado. Aparte de la definición que dio Webster sobre el término independencia «no
sujeto

a vías de influencia», el Consejo del AICPA se ha referido a ella como una «actitud mental», de-

finiéndola como la ciencia de la objetividad y de la libertad de influencia externa. La indepen-

dencia del auditor da credibilidad a sus opiniones sobre los estados financieros. Los conceptos
de ética profesional establecen claramente la importancia de la independencia para la
profesión:

La independencia ha sido siempre un concepto fundamental en la profesión auditora, la piedra

angular de su estructura filosófica. A pesar de lo competente que pueda ser cualquier auditor.

su opinión sobre los estados financieros tendría poco valor para aquellos que confían en él,
(sus

Clientes 0 terceros, como los acreedores, inversores, agencias gubernamentales, etc.) si no

man-

tuviese su independencia. (Normas profesionales AICPA, ET 52.01).

Código de ética. La Regla 101 prohíbe la emisión de una opinión en relación con los estados

financieros de empresas de las que el auditor no es independiente. Los auditores a menudo

hacen

la distinción entre independencia de hecho y aparente. La de hecho existe cuando un auditor

puede mantener una actitud objetiva. Aunque el auditor sea independiente de hecho, si los
usua-

rios no lo creen, el valor de la función auditora se pierde.

Conflicto de intereses. ¿Qué circunstancias pueden hacer que una persona se pregunte acerca

de la independencia de un auditor? Aquellas en las que los intereses personales sustanciales

del

auditor se encuentran en conflicto con su obligación profesional. La Regla 101 cita algunos
ejem-

plos que directamente se relacionan con los intereses financieros y con las relaciones entre el

auditor y su cliente. Los conceptos de ética profesional explican las normas en las que se basan

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La Regla 504 establece que «un miembro que se encarga de la práctica de la auditoría inde-

pendiente no debe encargarse de ningún negocio u ocupación que pueda crear un conflicto de

intereses en la realización de sus servicios profesionales». El Código claramente establece que

«un miembro que realiza la auditoría independiente debe observar todas las Reglas de
Conducta».
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Informe del auditor

función principal de un auditor es la de certificador de los estados financieros. Como

ncador, un profesional elabora una opinión sobre los estados financieros preparados Y
emitidos

del auditor torna la de una opinión firmada acerca de los estados financieros. opinión que

dirige a su cliente.

El informe corto usual consiste en dos párrafos, el de alcance y el de opinión. Cuando se

requiere una explicación y descripción más amplia, se amplía el párrafo apropiado o se añade

uno adicional, según se necesite.

En relación al párrafo de opinión, las normas de auditoría generalmente aceptadas se refieren

a la emisión de una opinión por el auditor sobre los estados financieros, pero evitan mencionar

la certificación. Este último término puede inducir al lector a la falsa conclusión de que el in-

forme del auditor de alguna manera garantiza la corrección de los mismos.

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Cuándo debe negarse una opinión limpia. Hasta ahora se ha asumido que el alcance de la au-

ditorfa y los hallazgos resultantes permiten al auditor emitir una opinión limpia concerniente a

la adecuación de los estados financieros. En este caso, se puede emitir el informe corto ante-

riormente ilustrado. Frecuentemente, sin embargo, no es éste el caso.

Existen varias circunstancias que llevarían al auditor a negar la opinión limpia:

1. El auditor no es independiente de su cliente.

2. Existe una limitación impuesta en el alcance del examen del auditor.

3. Existe una divergencia con los PCGA, incluido un desglose inadecuado.

4. Los principios contables no se han aplicado coherentemente.

5. Existen incertidumbres no usuales que afectan a los estados financieros.

Informe largo

Un informe de auditoría que dé más información que la proporcionada por el informe corto se

conoce típicamente como informe largo. Tal informe generalmente se emite para una
audiencia

especial, como la dirección o los bancos.

Compilación y revisión

Generalidades. A los auditores frecuentemente se les encarga compilar o revisar los estados

financieros de una compañía no pública. Se le requiere para que emita un informe cuando
presta

tales servicios. La naturaleza de estos servicios y del informe del auditor se comentan en los

SSARS emitidos por el AICPA.

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Compilación:

Revision:

Cambio de encargo de una auditoria a una revisión o a una compilación. cuando a un auditor
se le ha encargado auditar los estados financieros de un cliente y posteriormente se le pide
que

cambie el encargo de auditoría por el de una revisión o compilación, debe tener entonces

cuidado especial. Si existe un cambio en las circunstancias que afecte a la necesidad de realizar

una auditoría o si ha existido un mal entendimiento concerniente a la naturaleza y alcance de

una auditoría, puede considerarse adecuado que se solicite el cambio. En todos los casos, el

auditor debe considerar el motivo para el cambio y el costo adicional Y de esfuerzo de

auditoría

para completar su examen. En algunas circunstancias que afecten el alcance del mismo, el au-

ditor no está autorizado para emitir un informe de revisión o compilación sobre los estados

financieros.
Hechos posteriores

Cuando un auditor conoce hechos que han ocurrido después de la fecha de los estados
financieros

pero antes de emitir el informe de auditoria, deberá hacer un desglose completo si tales cir-

cunstancias tienen un efecto sustancial sobre los estados financieros. En algunos casos éstos

deberán ajustarse para reflejar dichos hechos posteriores (SAS N. 0 1, AU 560).

Información descubierta posteriormente

El auditor tendrá algunas veces razones para creer que hechos relevantes, previamente desco-

nocidos, pueden haber existido en la fecha del informe. Si cree que hubiese sido necesario des-

glosar estos hechos en el informe de haberlos conocido a tiempo, tiene la obligación de

investigar

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y prevenir de que la información está mal desglosada a los usuarios de los estados. incluidos

organismos corno la SEC y la Bolsa, lo cual significa que esto debe ser notificado rápidamente.

Informes especiales

Proyecciones

En relación con los estados financieros que reflejan hechos futuros anticipados, la Regla 201

expone:

Un miembro no debe permitir que su nombre se utilice en conjunción con cualquier

proyección

de los resultados de futuras transacciones, de tal forma que induzca a creer que el miembro

confirma la validez de la proyección.

Control interno

A un auditor se le puede solicitar que informe sobre el sistema de control interno. La Ley de
Prácticas Corruptas en el Extranjero de 1977 incluye «previsiones contables» relativas al
control

interno. Una opinión del auditor sobre el mismo no tiene por qué indicar si el cliente cumple o

no con las mencionadas previsiones, debido a que es una determinación legal, pero puede
serle

de ayuda para que evalúe su cumplimiento. Guías específicas para el auditor, como también el

informe estándar, se describen en la SAS N.0 30, Informe sobre el Control Interno.

Estados financieros interinos

A un auditor se le puede encargar la revisión de la información financiera interna que se

presenta

sola o acompañada con los estados financieros auditados. El objetivo de tal revisión es consi-

derablemente diferente al de una auditoría. Una revisión puede desglosar partidas

significativas,

pero no proporciona la seguridad que da una auditoría.

Estados bajo regulaciones del gobierno

Las regulaciones especiales de los cuerpos del gobierno pueden requerir procedimientos o in_

formaciones específicos. Éstos deben interpretarse como requerimientos adicionales a los de

la I

auditoría y no como una anulación de los generalmente aceptados.

La SEC, en la Regla 2.02 de la Regulación S-X, requiere esencialmente el mismo informe corto

anteriormente comentado. Ésta estipula un desglose completo y adecuado y establece la

culpa-

biljdad del auditor en el caso de negligencia, o si la auditoria tuvo un alcance inadecuado,

incluso

si los estados financieros en cuestión están correctamente preparados.

Publicidad y honorarios profesionales

Generalidades

Debe hacerse notar que no hay reglas de conducta concernientes a las «responsabilidades con

colegas». Las reglas anteriores concernientes a propuestas competitivas, ofertas de empleo e

in-
trusión, han sido todas eliminadas como resultado de presiones del gobierno federal. El
auditor,

por supuesto, sigue obligado a la Regla 501, que trata de actos que desacrediten a la profesión,

norma que puede tener alguna aplicación general sobre estos tópicos. Por ejemplo la discrimi-

nación (en ofertas de empleo, promoción y prácticas salariales) basada en raza, color, religión,

72

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sexo, edad o nacionalidad do origen, en principio se considera como un acto desacreditado

(In•

terpretación 501•2). Sin embargo. la Regla 501 generalmente se interpreta como que incluye
una ofensa criminal.

publicidad

Introducción. Antes de 1979. el Código prohibia la publicidad en casi todas sus formas. Sin

embargo, la Regla 502 ahora establece que «un miembro no debe buscar la obtención de
nuevos

clientes por medio de una publicidad u otras formas de solicitación, que sea falsa, errónea o

engañosa». Otras profesiones han hecho reparos similares en su filosofía, pero actualmente la

publicidad es legalmente aceptable para la mayoría de ellas.

Publicidad aceptable. En la actualidad se considera aceptable cualquier publicidad que no sea

falsa, errónea o engañosa. La Interpretación 502-1 proporciona una guía adicional sobre el
tema:

La publicidad que es informativa y objetiva está permitida. Tal publicidad debe tener una
forma

aceptable y ser profesionalmente dignificante. No existen otras restricciones, como el tipo de

publicidad media. frecuencia, lugar, tamaño, tipo o estilo. Algunos ejemplos del contenido in-

formativo y objetivo son:

1. Información acerca del miembro y su firma como:

a. Nombre, dirección, números de teléfono, número de socios, accionistas o empleados, horas

de oficina, idiomas y fecha en que se estableció la firma.

b. Servicios ofrecidos y honorarios por tales servicios, incluido tarifa por horas y honorarios

fijos.

c. Títulos profesionales y educacionales, incluyendo fecha y lugar de las certificaciones, es-

cuelas y fechas de graduación, grados obtenidos y pertenencia a asociaciones profesio-

nales.

2. Declaración de la política o posición tomadas por un miembro 0 miembros de la firma, en

relación a la práctica de la auditoría o acerca de algún tema de interés público.

Publicidad prohibida. La interpretación 502-2 indica que no toda la publicidad se considera

aceptable:

La publicidad u otras formas de solicitación que sean falsas, erróneas o engañosas, no son de

interés público y están prohibidas. Tales actividades incluyen aquellas que:

I. Crean expectativas falsas o injustificadas sobre resultados favorables.

2. Implican la influencia que ejercen sobre cualquier corte, tribunal, agencia reguladora o si-

mil ares.

3. Exaltan virtudes propias que no se basan en hechos verificables.

4. Hacen comparaciones con otras firmas de auditoría que no se basan en hechos verificables.

5. Tienen contenidos testimoniales o garantías.

6. Contienen una manifestación de servicios profesionales específicos actuales o de períodos

futuros, que se llevarán a cabo por un honorario determinado estimado, o entre un mínimo y

un máximo, cuando es probable que en el momento de la manifestación tales honorarios

puede incrementarse sin avisar al cliente.

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Honorarios profesionales

Presupuestos competitivos: vos están permitidos por parte de los auditores. Aun cuando esto
se prohibe

algunos estados, en la actualidad es una práctica normal en la profesión. especialmente

a auditorias para la administración, ya que en estos casos se requiere la Presentación

comisiones. La Regla 503 establece que «un miembro no debe pagar una comisión para
obtener

un cuente, y no debe aceptar una comisión por recomendar a un cliente los productos o

de embargo, el pago de honorarios a un auditor por servicios profesionales en relación

con un encargo no está prohibido. También son aceptables, por supuesto, pagos la compra

de una firma auditora 0 por los beneficios de retiro de personas anteriormente encargadas de
la

Honorarios contingentes. LOS honorarios contingentes pueden facilitar el deterioro de la

dependencia Y de la objetividad del auditor 0, por 10 menos, crear una apariencia de ello, por

que están prohibidos. La Regla 302 establece que «los servicios profesionales no deben
ofrecerse

0 prestarse en base a una condición por la que los honorarios se establezcan en función de los

hallazgos 0 resultados de tales servicios». Esta regla específica permite honorarios que
dependan

de la complejidad de los servicios prestados, o que se establezcan por las cortes u otras

ridades públicas y los relativos a temas fiscales que se determinen en base a los resultados de

Las reglas de ética han indicado que las siguientes prácticas son métodos inaceptables para

los hallazgos.

establecer honorarios profesionales:

Honorarios en base a un porcentaje de los valores emitidos por el cliente.

2. Honorarios en base al montante esperado por una actuación como testigo experto.

3. Honorarios en base a un porcentaje de la hipoteca obtenida por el cliente.

4. Honorarios basados en el ahorro fiscal que se produzca en la preparación de una declaración

de impuestos.

Cobro de honorarios. En el Código no existe ninguna prohibición sobre litigios para el cobro de

los honorarios. Sin embargo, aun cuando la auditoría pueda legalmente ser defendida en un li•

tigio, debe ante todo recordarse que ni el auditor ni la profesión ganarían prestigio como resul-

tado del mismo, sino más bien todo lo contrario. Si se retuvieran los registros del cliente para

forzar al pago de los honorarios, ¿sería preferible demandarlo? No, la Interpretación 501-1 es-

tablece claramente que tal procedimiento es un acto desacreditativo para la profesión y, por
IO
tanto, una violación de la Regla 501. Es así incluso cuando en los estatutos del estado se diga

específicamente que el auditor tiene derecho a embargar preventivamente todos los registros
del

cliente que estén en su poder.

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Formas de organización

Generalidades

Un auditor puede practicar la auditoría independiente como miembro o empleado de una

firma

que sea una asociación de propietarios, de socios o una corporación profesional. La Regla 505

prohíbe cualquier Otra forma de organización.

Corporación profesional

Para que una corporación profesional o asociación sea aceptable bajo la Regla 505, ésta debe

reunir ciertas características. El nombre de la corporación debe contener solamente los

nombres

de los accionistas actuales y pasados, o de los socios de las firmas predecesoras. Todos los ac•

cionistas deben encargarse de la práctica de la auditoría y, en la medida de lo posible, los di-

rectores y ejecutivos deben ser titulados. Las normas de conducta aplicables a los asociados en

una corporación son las mismas que las que se aplican a otros miembros de la profesión.

La responsabilidad ilimitada normalmente impuesta a los socios o a un solo propietario, tam-

bién debe imponerse a los accionistas de la corporación, a menos que exista un capital o
seguro

adecuado. De acuerdo con la recomendación citada en la Regla 505, un capital o seguro de

50.000 S

por cada accionista y empleado profesional hasta un máximo de 2 millones, «ofrecerá una ade-

cuada protección para el público».

Nombre de la firma

El punto de vista de la profesión en lo concerniente a los nombres de las firmas está resumido
en la parte de la Regla 505 expuesta a continuación:

Un miembro no debe utilizar un nombre en la firma que sea ficticio, o que indique una especia-

lización, o que dé una imagen errónea en cuanto al tipo de organización (asociación de propie-

tarios, socios con responsabilidad ilimitada o corporación). Sin embargo, se pueden incluir los

de uno o más socios o accionistas antiguos en el nombre de la firma de una sociedad o corpo-

ración de sucesores. Un socio también puede continuar ejerciendo bajo el nombre anterior du-

rante los siguientes dos años después de independizarse y ejercer individualmente.

Obviamente, la Regla 505 prohíbe practicar con otro nombre, excepto si se trata de socios o

empleados. Pero también requiere que los miembros no permitan que otros utilicen su
nombre.

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Práctica fiscal

LOS asuntos relativos a la práctica fiscal se han comentado ya anteriormente en este mismo

capitulo Sin embargo, es importante resaltar que el Código se aplica a la práctica de

qaued constituye uno de los «servicios prestados por los auditores». Al mismo

debe tenerse que no existe la intención de aplicar a la práctica fiscal aquellas

previsiones Código que son aplicables exclusivamente al examen de los estados financieros.

El Código es aplicable a todos los servicios profesionales en la práctica de los auditores,

incluyendo la de la asesoría fiscal. excepto cuando se indique lo contrario. por ejemplo, la

Regla

102 expone una excepción aplicable a la práctica fiscal:

Un miembro. que sabe que no debe representar mal los hechos, cuando está encargado de la

práctica de una auditoría, incluyendo la asesoría fiscal y la de dirección, no debe subordinar su

juicio al de otros. En la asesoría fiscal un miembro puede resolver una duda a favor de su
cliente

mientras que exista un soporte razonable para su opinión.

Responsabilidades de la práctica fiscal

La división de impuestos federales del AICPA ha emitido muchas declaraciones sobre las res-

ponsabilidades de la práctica fiscal. Éstas «no intentan establecer un Código por separado para

conducir la práctica fiscal' debido a que «el Código de Ética Profesional es el primer factor que

modela la conducta de los auditores profesionales». Sin embargo, «es de interés público. y de

interés propio para los auditores, desarrollar declaraciones por separado de normas recomen-

dadas de responsabilidad sobre la práctica fiscal, para guía de los contribuyentes y también de

los auditores».

Hasta la fecha han sido emitidas 10 declaraciones, relativas a tópicos como la firma de los

que preparan y revisan la utilización de estimaciones, conocimientos de errores y el

ofrecimiento

de asesoría a los clientes.

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