SISTEMA DE PERCEPCION

Introducción
Al Igual que el Régimen de retenciones éste es un Sistema creado por la Administració n
Tributaria aplicable ú nicamente a operaciones gravadas con el IGV.

Ahora bien, este sistema consiste en un mecanismo por el cual la Administració n Tributaria
designa a determinados sujetos como agentes de percepció n con el objeto que efectú en a sus
clientes el cobro por adelantado de una parte del IGV que van a generar posteriormente
cuando realicen sus ventas gravadas con el Impuesto. En buena cuenta, este Régimen permite
la recaudació n anticipada del IGV, con lo cual se busca incrementar la recaudació n del
Impuesto General a las Ventas.

En cuanto a este Sistema, debemos recordar que el Tribunal Constitucional mediante

Sentencia emitida el 19 de abril de 2007 en el Exp. 6626-2006-PA/TC 1 (publicada el 12 de
julio de 2007) cuestionó el Régimen de Percepciones aplicable en ese momento y otorgó un
plazo para que se corrijan las imperfecciones. A raíz de ello, el Poder Legislativo emitió la Ley
29173, norma que tuvo por objetivo establecer el marco legal que regule los regímenes de
percepciones del IGV.

Finalmente, debemos indicar que hoy este sistema es aplicable a tres tipos de bienes u
operaciones, así tenemos una percepció n aplicable a la importació n de bienes; otra
percepció n aplicable a la venta interna de bienes y una ú ltima percepció n aplicable a la
adquisició n de combustibles. En este sentido el desarrollo de la presente Unidad se dividirá
cuatro partes: una parte general donde describiremos las reglas comunes y tres partes
independientes correspondientes a cada una de las percepciones antes anotadas.

Parte 1: Aspectos generales o comunes

Venta de bien

Proveedor

(designado Importe de la Op. Cliente

Ag. De Ret.) S/. 1.000

Realiza la percepció n, esto es, cobra un % adicional

Emite el comprobante de percepció n.
De acuerdo con la Ley 29173, se presume que aquellos sujetos que importen y/o adquieran
bienes sujetos a la percepció n son contribuyentes del IGV, caso contrario, esto es, si no son
sujetos del IGV, podrá n pedir la devolució n de los montos percibidos la misma que deberá ser
efectuada en un plazo má ximo de 45 días há biles.

El agente de percepción queda obligado a ingresar las sumas percibidas al fisco para lo cual
utilizará el PDT 697, salvo el caso de las percepciones a la importació n supuesto en el cual la
SUNAT ingresará los montos a través del Sistema de Pago Fácil.

Por su parte, el sujeto percibido deducirá del IGV de débito, el importe de las percepciones
que le hubieran efectuado hasta el ú ltimo día del período al que corresponde la declaració n.

Sobre el particular cabe hacernos la misma pregunta que realizamos en el caso de las
retenciones del IGV: ¿Las percepciones só lo se pueden deducir en el período en que se
realizan o el sujeto percibido las puede deducir en un período posterior?. Desde nuestra
perspectiva, resulta aplicable el mismo razonamiento expuesto en el caso de las retenciones,
esto es, que el sujeto percibido las puede descontar en el mes de la percepció n o en un mes
posterior; sin embargo, si esto ocurre deberá considerarlas dentro de la casilla del PDT 697
que corresponde a “percepciones del período”.

Si las percepciones son mayores al IGV de débito, el saldo se arrastrará a períodos siguientes o
podrá ser materia de compensació n con otros tributos 2. Adicionalmente, si es que mantiene
un saldo no aplicado por un plazo NO menor de tres períodos consecutivos, podrá solicitar la
devolució n, en cuyo supuesto el contribuyente no podrá arrastrar el monto solicitado a los
períodos siguientes.

Ahora bien, en cualquiera de los casos en los que se solicite la devolució n la SUNAT aplicará
un interés a favor del sujeto percibido. A continuació n presentamos un cuadro sinó ptico en el
que se muestra la variació n de la tasa de devolució n de retenciones y/o percepciones:

Base legal Período de vigencia Tasa

R.S. 093-2006/Sunat Del 15.06.06 Al 31.12.06 1,2%
R.S. 009-2007/Sunat Del 01.01.07 Al 31.12.07 1,2%
R.S. 001-2008/Sunat Del 01.01.08 Al 31.12.08 1,2%
R.S. 244-2008/Sunat Del 01.01.09 Al 31.12.09 1,5
R.S. 289-2009/Sunat Del 01.01.10 Al 28.02.10 1,5
R.S. 053-2010/Sunat Del 01.03.10 Al 31.12.11 1,2
R.S. 296-2011/Sunat Del 01.01.12 a la fecha 1,2

En el caso de las percepciones aplicables a la adquisició n de bienes (venta interna o de

combustibles) las notas de crédito o débito será n tomadas en cuenta para efectos de
determinar el importe de la percepció n. Asimismo, si la operació n es en moneda extranjera, la
conversió n se realizará la tipo de cambio venta publicado por la SBS el día que corresponda
efectuar la percepció n.
En los casos mencionados en el pá rrafo anterior la percepció n se realizará en la oportunidad
en la que se realice el cobro total o parcial, siempre que a esa fecha el sujeto tenga la calidad
de agente de percepció n.

Carta 109-2008-Sunat/200000
Se plantea el supuesto de un contribuyente que solicita la devolució n del saldo de
percepciones del IGV no aplicadas, acumulado en octubre, noviembre y diciembre de 2007;
solicitud que es declarada improcedente por un error de forma. Posteriormente, el
contribuyente decide presentar en el mes de mayo de 2008 una nueva solicitud a fin de
obtener la devolució n del referido saldo, consultando sobre el período que debe consignar en
su solicitud de devolució n, formulario 4949.
En relació n con dicho supuesto se señ ala que, en caso se presente un formulario 4949 en el
mes de mayo de 2008, deberá consignarse como “período tributario” el ú ltimo período
vencido a la fecha de presentació n de dicha solicitud y en cuya declaració n conste el saldo
acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas a ese período.
De esta forma, si a la fecha de presentació n del formulario 4949, ya hubiera vencido el plazo
para la declaració n y pago de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al mes
de abril de 2008, se deberá consignar como período tributario el período abril de 2008,
teniendo en cuenta que en la declaració n correspondiente a este período deberá constar el
saldo acumulado de percepciones no aplicadas hasta el mismo.

Parte 2: Percepción a la Importación de bienes

Esta percepció n será efectuada por la propia SUNAT y su pago será un requisito para la
entrega de los bienes importados. En el caso de los regímenes de importació n o admisió n
temporal, la Administració n Tributaria podrá solicitar que la garantía incluya el valor de la
percepció n, ello dependerá del perfil de riesgo de incumplimiento por parte del importador.

2.1 Ámbito de aplicación.

El Régimen es aplicable a las operaciones de importació n DEFINITIVA de bienes gravada con
IGV.

La ley establece una relació n taxativa de operaciones exceptuadas de la percepció n, las

mismas que pueden tener su origen en i) el sujeto que realice la importació n o, ii) el régimen
aduanero o bien que se importe. Veamos cada caso:
Sujetos exceptuados

 Los que hayan sido designados agentes de

retención.
 La efectuada por el Sector Público Nacional.
 La realizada al amparo de la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía.
 La efectuada por organismos
internacionales acreditados ante la SUNAT.
Regímenes o bienes exceptuados
 La derivada de regímenes de importación o
admisión temporal.
 Las muestras médicas sin valor comercial u
obsequios que no superen US$ 1.000.
 Los bienes considerados envíos postales.
 Los bienes ingresados como equipaje o menaje de
casa.
 Los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales del Apéndice 2 de la Ley 29173.
 Las mercancías consideradas envíos de socorro.

2.2 Sujetos comprendidos

SUNAT Importador
Quien actú a como agente de percepció n. Sujeto que debe soportar la percepció n.

2.3 Procedimiento

¿Cuál es la base imponible?

El “importe de la operació n”, que es la cifra que servirá de base para el cálculo de la
percepció n, está constituido por el valor en aduanas má s todos los derechos que graven la
importació n, incluyendo los derechos antidumping y compensatorios.

¿Cuál es el porcentaje aplicable para determinar la suma a percibir?

% Descripción o supuesto
Cuando el importador se encuentre en uno de los siguientes supuestos a la
10% fecha de numeració n de la DUA o DSI:
 Condició n de domicilio No Habido.
 Baja de RUC.
 Suspensió n temporal de actividades.
 No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI.
 Sea la primera vez que realice una operació n y/o régimen aduanero.
 No se encuentre afecto al IGV segú n su RUC.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
3.5% anteriores.
¿Cómo se realiza la percepción?
Al momento de numeració n de la DUA o DSI, la SUNAT emitirá la “Liquidació n de Cobranza –
Constancia de Percepció n” por el monto de la percepció n y en moneda nacional (si la
operació n fuera en moneda extranjera la conversió n se realizará utilizando el tipo de cambio
venta publicado el día de numeració n de la DUA o DSI). Para la entrega de los bienes, el
importador deberá acreditar la cancelació n de la percepció n.

Parte 3: Percepción a la venta interna de bienes muebles

Esta percepció n será realizada por el proveedor designado por la SUNAT para tales efectos.

3.1 Ámbito de aplicación.

Só lo se aplica a las operaciones de venta interna de bienes gravados con el IGV que se
encuentren dentro de las subpartidas nacionales detalladas en el Apéndice 1 de la Ley 29173.
La ley establece una relació n taxativa de operaciones exceptuadas de la percepció n. A
continuació n su detalle:

 Cuando se cumpla concurrentemente con dos

condiciones: i) se emita comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal y, ii) el cliente tenga
la condición de agente de retención o figure en el
“Listado de entidades que podrán ser exceptuadas
de la percepción”.
 Cuando la operación sea realizada con consumidores
finales (excluyendo al caso de los bienes descritos
en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1).
 Cuando se trate de un retiro de bienes considerado
venta.
 Cuando se trate de operaciones efectuadas a través
de la bolsa de productos.
 Cuando opere el SPOT.
 En la venta de gas licuado de petróleo despachado
a vehículos de circulación terrestre en
establecimientos autorizados por la DGH del MEM.
¿Cuándo un sujeto califica como consumidor final y cuándo no?

Es consumidor final No es consumidor final

El sujeto que cumpla con dos condiciones
concurrentes:
 Sea una persona natural, y
 El importe de los bienes adquiridos
sea igual o menor a S/. 700 por
comprobante de pago. (Regla)
Excepciones al valor antes anotado:
 En el gas licuado de petró leo: si se
comercializa por cilindros, cuando se
adquieran hasta dos unidades por
comprobante de pago; mientras que
si se comercialice a granel, cuando se
adquiera hasta S/. 1.500 por
comprobante de pago.
 En el caso de los bienes descritos en
los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del
Apéndice 1: cuando se adquieran por
un importe igual o inferior a S/. 100
por comprobante de pago.
No será considerado consumidor final, aun
cuando se cumpla con lo descrito en la
columna de la izquierda, cuando:
 Se emita comprobante de pago que
permita sustentar crédito fiscal.
 Se trate de operaciones de venta
originadas en la entrega en
consignació n.
 Los bienes sean entregados o puestos
a disposició n en establecimientos a la
realizació n de operaciones y/o
actividades econó micas generadoras
de rentas de tercera categoría o
través del cual se brinde atenció n al
pú blico.

3.2 Sujetos comprendidos.

Proveedor Cliente
Designado agente de percepció n. Sujeto que debe soportar la percepció n.

3.3 Procedimiento.
¿Cuál es la base imponible?
Es el precio de venta de los bienes sujetos a percepció n, suma que incluye el valor de venta y
los tributos que graven la operació n. Cabe indicar que en el caso de pagos parciales la
percepció n se aplica por cada pago.

¿Cuál es el porcentaje aplicable para determinar la suma a percibir?

% Descripción o supuesto

0,5% Cuando se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al

crédito fiscal y el cliente sea también designado agente de percepció n.
En los demá s casos no incluidos en el supuesto anterior.
2%
¿Cómo se realiza la percepción?
Al momento de realizar el cobro total o parcial de la obligació n y, por tanto, de la percepció n,
el agente de percepció n deberá emitir el “Comprobante de Percepció n venta interna” y
entregá rselo a su cliente. En los casos que se aplique má s de un porcentaje por un mismo
cliente, se deberá emitir un comprobante por cada porcentaje aplicado.

Excepcionalmente, en el caso que la cancelació n del íntegro del precio de venta y el monto de
la percepció n se efectú e hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, el agente
podrá consignar en dicho documento la informació n que exige la norma para que éste
constituya el “comprobante de percepció n”. Esta excepció n no opera si es que se han aplicado
diferentes porcentajes de percepció n.

Información sobre los comprobantes de pago emitidos en operaciones sujetas a la

percepción

 Deberán contener como información no

necesariamente impresa la frase “Operación sujeta
a percepción del IGV”.
 Se podrán incluir operaciones no sujetas a la
percepción siempre que se pueda identificar el
precio que corresponda a los bienes sujetos y no
sujetos a la percepción.
 En el caso de las boletas de venta se debe
consignar los apellidos y nombres, dirección y tipo y
número de documento de identidad del cliente. Esto
es obligatoria aun cuando la operación no supere la
½ UIT (recordemos que el numeral 3.10 del artículo
8 del RCP sólo establece esta obligación para el
caso de operaciones que superen esta cifra).

Parte 4: Percepción a la adquisición de combustibles

Esta percepció n será realizada por el proveedor designado por la SUNAT para tales efectos.

4.1 Ámbito de aplicación.

Aplica a las operaciones de adquisició n de combustibles líquidos derivados del petró leo, con
excepció n del Gas licuado de petró leo.

4.2 Sujetos comprendidos.

Cliente
Se excluye de esta categoría a i) otro agente
Proveedor de percepció n; ii) al consumidor directo que
Designado agente de percepció n cuente con registro habilitado por la DGH; y
iii) consumidor final (aquel que no
comercializa el combustible adquirido)
4.3 Procedimiento.
¿Cuál es la base imponible?
Es el precio de venta de los bienes sujetos a percepció n, suma que incluye el valor de venta y
los tributos que graven la operació n. Cabe indicar que en el caso de pagos parciales la
percepció n se aplica por cada pago.

¿Cuál es el porcentaje aplicable para determinar la suma a percibir?

% Descripción o supuesto
En todos los casos.
1%

¿Cómo se realiza la percepción?

Al momento de realizar el cobro total o parcial de la obligació n y, por tanto, de la percepció n,
el agente de percepció n deberá emitir el “Comprobante de Percepció n” y entregá rselo a su
cliente. Si existe acuerdo entre las partes se podrá emitir un solo comprobante de percepció n
por todas las operaciones efectuadas en un determinado período, pero se deberá consignar en
éste la fecha de cada percepció n.

Excepcionalmente, en el caso que la cancelació n del íntegro del precio de venta y el monto de
la percepció n se efectú e hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, el agente
podrá consignar en dicho documento la informació n que exige la norma para que éste
constituya el “comprobante de percepció n”.

Información sobre los comprobantes de pago emitidos en operaciones sujetas a la

percepción.

 No podrá n incluir operaciones no sujetas a la percepció n.