ISCAE13-Falhaoui-Compta approf-S2-IMMO-Remis

2° Année Grande Ecole
Comptabilité Approfondie
Mr Khalid FALHAOUI
Difficultés comptables liées aux immobilisations 1
Mr Khalid FALHAOUI
1
1° Séance : Synthèse de la loi comptable 9-88 et du CGNC

2° Séance : Les difficultés comptables liées aux immobilisations en non-valeur,
incorporelles et corporelles
3° Séance : Les difficultés comptables liées au traitement des titres de
participation et des titres et valeurs de placement
4° Séance : Les difficultés comptables liées aux opérations réalisées en
devises
5° Séance : Les contrats à long terme
6° Séance : Les emprunts obligataires
7° Séance : Les provisions pour risques et charges
8° Séance : Les évènements postérieurs à la clôture
9° Séance : Les changements de méthodes comptables
10°
10° Séance : Cas de synthèse
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q Méthodes d’évaluation comptables des immobilisations
q Amortissements des immobilisations
q Provisions des immobilisations
q Difficultés comptables : Immobilisation en non-valeur & Études

de cas
q Difficultés comptables : Immobilisations incorporelles & Études
de cas
q Difficultés comptables : Immobilisations incorporelles & Études
de cas
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2
Mr Khalid FALHAOUI
q Trois moments d’évaluation :
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à Valeur à

l’entrée l’inventaire l’arrêté des
comptes
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3
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
Valorisation des biens : comptes
Acquis à titre onéreux Coût d’acquisition
Produits par l’entreprise Coût de production
Reçus à titre gratuit Valeur actuelle
Reçus en apport en nature Valeur de l’acte d’apport
Reçus par voie d’échange Valeur actuelle (la plus sûre de deux)
Reçus à l’aide d’une subvention d’équipement Coût d’acquisition ou de production
Biens acquis ou produits conjointement Coût achat ou production global ventilé/bien
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t1 t2 t3
Valeur à
Valeur à Valeur à
l’inventaire
l’entrée l’arrêté des
comptes
Valorisation des biens :
Immobilisations amortissables Valeur d’utilité
Autres immobilisations Valeur vénale
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t1 t2 t3
Valeur à Valeur à Valeur à

l’inventaire l’arrêté des
l’entrée comptes
Valorisation des biens non amortissables :

Plus faible des valeurs entre la valeur d’entrée et la valeur d’inventaire
Valorisation des biens amortissables :

Valeur nette d’amortissement
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5
Rappel :
q Selon l'article 14 aliné

alinéa 5 de la loi comptable :
"L'amortissement consiste à étaler le montant amortissable
de l'immobilisation sur sa durée prévisionnelle d'utilisation
par l'entreprise selon un plan d'amortissement"
q Généralement, les biens susceptibles de faire l'objet d'un

amortissement sont les éléments corporels et incorporels de
l'actif de la société et se dépréciant par l'usage ou par le
temps
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Rappel :
q La loi comptable n'a pas imposé des systèmes particuliers
d'amortissement
q Deux modes d'amortissement sont usuellement retenus : le
liné
linéaire & le dé
dégressif
L'amortissement linéaire :
q Un taux d'amortissement constant qui est égal à l'inverse de
la durée de vie du bien à amortir
q Le premier amortissement est calculé au prorata temporis
(Sauf pour les non-valeurs)
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6
L'amortissement dégressif :
q Système dégressif a été introduit en 1994

• Encouragement fiscal des investissements
• Biens d'équipements concernés neufs ou d'occasion
• Sauf immeubles et véhicules de transport de personnes
q Taux dégressif = taux linéaire x coefficient :
• 1,5 si la durée de vie est de 3 ou 4 ans
• 2 si elle est de 5 ou 6 ans
• 3 si elle excède 6 ans
q L'annuité est obtenue en multipliant la VCN du début de chaque
exercice par le taux d'amortissement dégressif
q La VCN est la valeur d'entrée du bien pour la première annuité et la
valeur résiduelle pour les annuités suivantes
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Plan d'amortissement :
o Principe du plan :
Répartition systématique sur la durée d'utilisation du bien
(tableau préétabli)
o Exception du plan :
• Cas particuliers d'amortissement en fonction de paramètre
physique ou économique (Nbre d'heures d'utilisation, d'unités
fabriquées, km parcourus...)
• Mention de la règle retenue dans le tableau

d'amortissement (Nbre d'unités préétabli pour amortissement)
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7
Révision du plan d'amortissement :

o Principe :
Permanence des méthodes d'amortissement
o Exception :
• Sauf circonstances justifiant le changement (expl : innovation
technologique rendant obsolète un équipement, accélération du
rythme d’utilisation du bien)
• Mention du changement dans l'ETIC, ses motifs et son impact

sur le patrimoine, la situation financière et les résultats (A3)
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Rappel :
q Le principe de prudence conduit parfois à prendre en compte

un certain nombre de charges qui sont prévisibles : d'où la
notion de provision
q La provision est la constatation comptable d'une diminution de
valeur d'un élément d'actif (provision pour dépréciation)
q Conditions des provisions :

• La provision est précise quant à sa nature
• La provision est incertaine quant à sa réalisation
• Des événements survenus ou en cours la rendent prévisible
à la date d'établissement de la situation
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Types des provisions :

CGNC distingue
trois types de provisions
Provisions Provisions Provisions

pour dépréciation pour risques et charges réglementées
Affectent
les immobilisations
dans des cas particuliers
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Rappel sur les provisions pour dé

dépré
préciation des immobilisations :
o Une provision pour dépréciation est la "constatation de
l'existence, pour un élément d'actif, d'une valeur actuelle
devenue inférieure à la valeur d'entrée ou à la valeur nette
d'amortissement" (CGNC)
CGNC)
o Les actifs susceptibles de faire l'objet d'une provision pour

dépréciation comprennent les immobilisations et notamment
celles non amortissables
o Constitution de provisions pour dépréciation des immobilisation

si les moins-values dégagées suite à la comparaison de la
valeur actuelle avec la valeur d'entrée ont un caractère définitif
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10
1. Dé
Définition : Immobilisation en non-
non-valeur
Immobilisation regroupant, à la clôture de l’exercice, des charges
qui ont concouru à l’établissement ou au développement de
l’entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices
futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente à des
tiers en tant que telles (CGNC)
CGNC)
2. Postes concerné
concernés :
211. Frais préliminaires
212. Charges à répartir sur plusieurs exercises
213. Primes de remboursement des obligations
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3. Valeur d'entré
d'entrée :
q La somme des charges à étaler sur plusieurs exercices en

vertu de leur caractère propre (frais préliminaires)
q La somme des charges à étaler sur plusieurs exercices en

vertu d'une décision exceptionnelle de gestion (charges à
répartir)
q Le montant total de la différence entre le montant à

rembourser hors intérêts et le montant versé par le prêteur
(primes de remboursement des obligations)
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4. Amortissement :
q Étalement sur plusieurs exercices d'une charge déjà
consommée (sur un 5 exercices, y compris le 1er)
q Modalités exceptionnelles d'amortissement des primes de

remboursement des obligations au prorata des intérêts ou sur
la durée d’emprunt
5. Valeur actuelle VA :
q VA par prudence, présumée nulle
q Aucune provision pour dépréciation

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6. Cas particuliers :
q Frais préalables au démarrage
q Frais d’émission d’emprunt
q Primes de remboursement des obligations
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6.1. Frais pré

préalables au dé
démarrage
q Principe : Les frais se rapportant aux "immobilisation en non-
valeur" sont à constater directement dans les comptes de ces
immobilisations
q Exception : Les frais préalables au démarrage sont inscrits
dans un 1er temps dans les charges et repris, par la suite, par
les comptes de "transferts de charges" pour être débités au
compte "frais préalables au démarrage"
(Les frais préalables au démarrage sont des frais antérieurs au démarrage effectif des
moyens de production ou à la première opération du cycle d’exploitation “1ère opération
d’approvisionnement")
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6.2. Frais d’é

d’émission
mission d’
d’emprunt
Il s'agit des frais suivants :
q Frais de publicité (pour les emprunts nécessitant un appel

public à l'épargne)
q Frais d’étude préalable
q Frais des services et des diverses commissions dues aux

intermédiaires financiers
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6.3. Primes de remboursement des obligations

La différence entre le montant à rembourser hors intérêts et le
montant versé par le prêteur
Mode d’
d’amortissements des primes
1 - Amortissements sur la durée d’emprunt
2 - Amortissements au prorata des intérêts courus
2.1- Cas d’emprunt avec annuité constante
2.2 - Cas d’emprunt avec amortissement constant
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14
1.1. Cas des primes de remboursement des obligations
La société anonyme BAHA a émis le 15/12/2011 un emprunt obligataire dont les

caractéristiques sont les suivantes :
• 10 000 obligations de nominal 1 000 DH au taux de 15%
• Prix d’émission 980 DH
• Prix de remboursement 1 030 DH
• Durée 5 ans
A la clôture de la souscription le 01/01/2012, 9 900 obligations sont souscrites et libérées et

la banque transfère les fonds à la société après prélèvement d’une commission égale à 2,5%
des sommes encaissées.
P.I : La Sté BAHA décide de répartir les primes de remboursement des obligations sur la durée
d’emprunt
Travail à faire :
Passer les écritures comptables
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1.2. Corrigé
Corrigé du cas des primes de remboursement des obligations
Calculs préliminaires :
• Montant des primes : 9 900 obligations souscrites x (1030-980) = 495 000 DH
• Amortissement primes de remboursement obligations = 495 000/5 = 99 000 DH
Le 01/01/2012
21 Immo. en non valeur : Prime rembours obligation 495 000
14 Emprunt obligataires 495 000
P.I. : Même écriture à constater sur 5 exercices de 2012 à 2016 inclus

Le 31/12/2012
63 Dotation amort. Prime de rembours. obligation 99 000
28 Amort. Prime rembours. obligation 99 000

P.I. : Une séance sera consacrée aux emprunts obligataires
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2.1. Cas des primes de remboursement des obligations
La société anonyme DEVE a émis le 01/01/2011 un emprunt obligataire dont les

caractéristiques sont les suivantes :
• 2 500 obligations de nominal 2 000 DH au taux de 10%
• Prix d’émission 1 950 DH
• Prix de remboursement 2 200 DH
• Durée 5 ans
Toutes les obligations ont été souscrites.

Les commissions prélevées par la banque sont de 1,5% des encaissements.
P.I : La Sté DEVE décide de répartir les primes de remboursement des obligations au prorata
des intérêts. Il a été convenu de rembourser l’emprunt par amortissement constant
Travail à faire :
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2.2. Corrigé
Calculs préliminaires :
• Montant des primes :
2 500 obligations souscrites x (2200-1950) = 625 000 DH
Amortissement de l’emprunt obligataire :
Remboursement Montant
Année capital début d’année
Montant Capital Intérêt Anuité
2011 2.500x2.000=5.000.000 500 1.100.000 500.000 1.600.000
2012 2.000x2.000=4.000.000 500 1.100.000 400.000 1.500.000
2013 1.500x2.000=3.000.000 500 1.100.000 300.000 1.400.000
2014 1.000x2.000=2.000.000 500 1.100.000 200.000 1.300.000
2015 500x2.000=1.000.000 500 1.100.000 100.000 1.200.000
2.500 5.500.000 1.500.000 7.000.000
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2.2. Corrigé
Amortissement des primes de remboursement de l’emprunt obligataire :
Année Montant amortissement

2011 625.000x500.000/1.500.000=208.333
2012 625.000x400.000/1.500.000=166.666
2013 625.000x300.000/1.500.000=125.000
2014 625.000x200.000/1.500.000=83.333
2015 625.000x100.000/1.500.000=41.668
625.000
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2.2. Corrigé
Le 01/01/2011
21 Immo. en non valeur : Prime rembours obligation 625 000
14 Emprunt obligataires 625 000

P.I. : Même écriture à constater sur 5 exercices 2011 à 2015 inclus
Le 31/12/2011
63 Dotation amort. Prime de rembours. obligation 208 333
28 Amort. Prime rembours. obligation 208 333
P.I. : Une séance sera consacrée aux emprunts obligataires

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Mr Khalid FALHAOUI
1. Dé
Définition Immobilisations incorporelles :
Immobilisations regroupant des dépenses constitutives de

moyens d'activité générateurs de revenus futurs et susceptibles
d'avoir une valeur de revente à des tiers en tant que tels (CGNC)
CGNC)
2. Postes concerné
concernés :
221 Immobilisation en recherche et développement
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
223 Fonds commercial
228 Autres immobilisations incorporelles
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18
3. Cas particuliers
3.1. Immobilisation en recherche et dé

développement
q Principe : Cette immobilisation doit être normalement amortie

sur un maximum de cinq exercices
q Exception : Ce délai peut être supérieur à 5ans mais dans la
limite de la durée d'utilité de ces actifs
Dérogation à mentionner dans l’ETIC (A1)
q En cas d'échec du projet de recherche développement, la valeur
nette d'amortissements doit immédiatement être ramenée à
zéro.
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3. Cas particuliers
3.2. Logiciels
q Les logiciels font l’objet d’une protection juridique (droits
d’auteurs) donnant lieu à une inscription à l’actif du patrimoine
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3. Cas particuliers
3.2. Logiciels
Traitement comptable des logiciels
Logiciels Logiciels
dissociés associés
Usage Usage
interne commercial
Créés Créés
acquis créés acquis pour certains pour plusieurs
utilisateur utilisateurs
charges /
Immo. Immo. Achat / Charges / Matériel
Stock ou
Coût/Achat Coût/Prod Stock PF Stock informatique
en cours
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3. Cas particuliers
3.2. Logiciels
q Logiciels "associés" :
• Ne font pas l’objet d’une facturation spécifique
• N’entraînent aucun enregistrement comptable
• Font partie du coût d’acquisition informatique
• Sont inscrits dans le compte "Matériel informatique"
q Logiciels "dissociés" :
• Ceux dont le prix peut être distingué de celui du matériel
informatique
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3.2.1. Cas particuliers des logiciels créé

créés
s à usage interne
q Le processus de production de logiciel exige trois conditions :
• Fortes chances de réussite technique du projet
• Intention de produire & utilisation durable
• Suivi analytique de la production (par phase, étape,…)
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3.2.1. Cas particuliers des logiciels créé

créés
s à usage interne
q Traitement des charges de production des logiciels

Inclus dans le coût
Étapes de développement de production
1/ Étude préalable Non

Phase conceptuelle
2/ Analyse fonctionnelle (Conception Non
générale)
3/ Analyse organique (Conception Oui
détaillée)
Phase de production 4/ Programmation (codification) Oui
5/ Tests et jeux d’essais Oui
Phase de mise à la 6/ Documentation technique (à usage Oui
disposition de interne et externe)
l’utilisateur et phase
de suivi 7/ Formation de l’utilisateur Non
8/ Suivi (maintenance) Non
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21
3. Cas particuliers 2° Année Grande Ecole
3.2.1. Logiciels créé

créés
s à usage interne
q Logiciel inachevé à la fin de l’exercice :
2 Immobilisations incorporelles en cours LOGICIEL X
7 Immobilisation produite par l’E/se X
q En cas de dépréciation :
6 Dotations aux provisions X
2 Provisions dépréciation immo incorp LOGICIEL X
q En cas d’échec :
6 VNC des immobilisations incorporelles en cours X
2 Immobilisations incorp en cours X
q En cas de réussite :
2 Immobilisations incorporelles LOGICIEL X
7 Immobilisation produite par l’E/se X
2 Immobilisation incorporelle en cours X
q N.B : Amortissements sont autorisés à partir de l’achèvement de la production
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3. Cas particuliers
3.2.2. Achat nouvelles versions

Deux cas à distinguer
Simple actualisation Modification du fond

du logiciel existant du logiciel
Nouvelle Ancienne
Les dépenses
version version
engagées à
Comptabiliser
Entrée Sortie
en charges nouvelle ancienne
immo. immo.
de maintenance
incorpor incorpor
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22
3. Cas particuliers
3.3. Sites Internet
q Les modes de traitement comptables et les règles
d’évaluation des création des sites Internet actifs sont
similaires à ceux des logiciels
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23
1.1. Cas de logiciel acquis à usage interne
L’entreprise OVA a acquis le 01/04/2012, un logiciel de stock :

• Prix (HT) 15 000,00
• TVA 3 000,00
• Frais de documentation et d’essai 1 200,00
• TVA 400,00
-----------------
Total (TTC) 19 600,00
Travail à faire :
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1.2. Corrigé
Corrigé du cas de logiciel acquis à usage interne
Le 01/04/2012
2 Immobilisations incorporelles LOGICIEL 16 200
4 Etat TVA récupérables 3 400
4 Fournisseurs d’immobilisations 19 600
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24
2.1. Cas de logiciel créé

créé à usage interne
La société OVA a conçu pour elle-même un logiciel de gestion de la production
dont les travaux n’ont pas été achevés au 31/12/2012.
Ce logiciel a de fortes chances d’aboutir.
Les frais engagés pour la conception de ce logiciel sont :
• Frais d’étude préalables 1 300,00
• Frais de conception générale (Analyse fonctionnelle) 5 000,00
• Frais d’analyse détaillée (analyse organique) 12 000,00
• Frais de programmation 21 000,00
• Tests et jeux d’essais 7 500,00
• Coût de la mise en place de la documentation 2 000,00
• Coût de formation de l’utilisateur 1 200,00
Travail à faire :
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2.2. Corrigé
Corrigé du cas de logiciel créé
créé à usage interne
Le 31/12/2012
2 Immobilisations incorporelles en cours 42 500
7 Immobilisation produite par l’E/se 42 500
Détail du coût du logiciel :

Analyse organique 12 000
Programmation 21 000
Tests et jeux d’essais 7 500
Documentations 2 000
-----------------
Total 42 500
P.I : Les frais d’étude préalable, de conception générale et de formation de seront imputés
directement aux comptes de charges qui les concernent
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25
3.1. Cas de logiciels créé

créés
s à usage interne
L’entreprise DEVA disposant d’informaticiens a décidé de créer son logiciel de
gestion dont la date de mise en service est prévue pour le 1er avril 2012.
• Les conditions requises pour immobiliser les dépenses de la création de ce
logiciel étant remplies au 31/12/2011.
• Les dépenses engagées en 2011 sont détaillées comme suit :
- Etude préalable et analyse fonctionnelle 8 000
- Analyse organique 9 000
• Au cours du 1er trim. 2012, l’achèvement de ce logiciel a nécessité les frais
suivants :
- Programmation, tests et jeux d’essais 12 500
- Documentation technique 6 500
• Les frais de suivi du logiciel et de sa maintenance en 2012 sont estimés à
5 000. Ces charges ont été normalement comptabilisées dans les comptes
correspondant.
P.I : la durée d’utilisation de ce logiciel est de 5 ans
Travail à faire:
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3.2. Corrigé
Corrigé du cas de logiciels créé
créés
s à usage interne
En 2011
6 Charges (par nature) 8 000
4/5 Tiers ou Trésorerie 17 000
Le 31/12/2011
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26
3.2. Corrigé
Corrigé du cas de logiciels créé
créés
s à usage interne
En 2012

4/5 Tiers ou Trésorerie 19 000
Le 01/04/2012 : Date d’achèvement du logiciel

2 Immobilisations incorporelles : LOGICIEL 28 000
Écriture au 31/12/2012 : Amortissement du logiciel

6 Dotations amortis immob incorporelles LOGICIEL 4 200
2 Amortissements des logiciels 4 200
28 000 x 20% x 9/12 = 4 200
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4.1. Cas d’
d’acquisition de fonds de commerce
La Sté AWA a acquis un fonds de commerce pour 5 420 000

L’acte d’achat fait ressortir les éléments suivants :
• Stocks : 3 460 000
• Matériel et installations : 1 740 000
• Brevets, marques et valeurs similaires : 120 000
Les droits d’enregistrement de l’acte d’acquisition s’élèvent à 15 000
Travail à faire :
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27
4.2. Corrigé
Corrigé du cas d’
d’acquisition de fonds de commerce
2 Stock 3 460 000
2 Matériel 1 740 000
2 Brevet 120 000
2 Fonds commercial 100 000
2 Charges à répartir 15 000
4 Fournisseur des immobilisations 5 420 000
4 Fournisseur 15 000
Le fonds commercial correspond à la différence entre le prix total d'achat payé

pour le l’achat d’un fonds de commerce et les éléments identifiés constitutifs de
ce fonds
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28
Définition Immobilisations corporelles :
Immobilisations portant sur des biens physiques (CGNC)

CGNC)
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Caracté
Caractéristiques d’
d’une immobilisation
Critères à observer pour une

immobilisation corporelle
Durée d’utilisation Affectation et l’usage Propriété du bien :
• Biens d’utilisation de • Ce n’est pas la nature du • Biens appartenant à

plus d’un an : bien qui fait de lui une l’entreprise :
Investissement, donc immobilisation Immobilisation.
Immobilisation • Ex: Acquisition des • Biens durables utilisés
• Dépenses relatives à des ordinateurs par l’entreprise mais
biens se rapportant à un - Pour un usager : non possédés : Ne
seul exercice : Immobilisation doivent pas figurer
donc Charges - Pour un revendeur: parmi ses
Achats de m/ses. immobilisations;
EX: Biens loués.
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29
Distinction entre immobilisations et charges
Critère de distinction
Immobilisations Charges
Entrée Augmentation entretien Remplacement

Nouvel actif valeur d’actif réparation actif
Pour rester - Prolonger la durée

de vie normale Sans incidence -Même capacité de
durablement sur la durée de production
- Augmenter capacité
de production vie -Même durée de vie
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Distinction entre Immobilisation, Achats ou charge?
o Trois grandes catégories de dépenses:
1/ Dépense : investissement
Immobilisations
2/ Dépense : Charge régularisée par les variations des stocks

Achats
3/ Dépense : Enregistrée en frais généraux selon la nature

Charges
Régularisation par charges constatées d’avance ou à payer
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30
1. Le coû
coût d‘entré
entrée des immobilisations corporelles :
• le coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre

onéreux
• leur coût de production pour celles qui sont produites par

l'entreprise pour elle-même
Mr Khalid FALHAOUI
1. Le coû
coût d‘entré
1.1-
1.1- Le coû
coût d'acquisition des immobilisations comprend :
• Prix d'achat
• Charges accessoires d'achat y afférentes
• Charges d'installation
• Frais généraux et charges financières à exclure du coût d'acquisition
P.I. : Exceptionnellement les frais financiers sont inclus dans le coût d'acquisition
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31
1. Le coû
coût d‘entré
1.1-
1.1- Le coû
• Prix d'achat total :
- Prix d'achat
- Augmenté droits de douane et autres impôts et taxes non
récupérables
- Diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes
légalement récupérables
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1.Le coû
coût d‘entré
1.1-
1.1- Le coû
• Charges accessoires d'achat y afférentes :
- Transports
- Frais de transit
- Frais de réception
- Assurances
- à exclure les taxes légalement récupérables
- À exclure les "frais d'acquisition d'immobilisations" :
- droits de mutation (enregistrement)
- Honoraires et commissions
- Frais d'actes
(ces frais sont à inscrire en "charges à répartir sur plusieurs exercices" et à
amortir sur cinq exercices au maximum)
Mr Khalid FALHAOUI
32
1. Le coû
coût d‘entré
1.1-
1.1- Le coû
• Charges d'installation :
- Charges nécessaires pour mettre le bien, en état d'utilisation
- à exclure les frais d'essais et de mise au point (à constater dans
les charges de l'exercice ou à répartir sur plusieurs exercices)
Mr Khalid FALHAOUI
1. Le coû
coût d‘entré
1.1-
1.1- Le coû
• Les frais généraux et les charges financières engagés pour

l'acquisition d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition
• Dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an,
les frais financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à
cette période peuvent être inclus dans le coût d'acquisition de ces
immobilisations avec mention expresse dans l'ETIC (A1)
Mr Khalid FALHAOUI
33
1. Le coû
coût d‘entré
1.2-
1.2- Le coû
coût de production des immobilisations comprend :
• C’est un coût de production réel et complet qui tient compte des :
- Charges inclues
- Charges exclues
- Exceptions
Mr Khalid FALHAOUI
1. Le coû
coût d’entré
1.2-
1.2- Le coû
• Charges inclues :
- Coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la
production de l'élément
- Charges directes de production tels les charges de personnel, les
services extérieurs, les amortissements
- Charges indirectes de production dans la mesure où elles
peuvent être raisonnablement rattachées à la production de
l'immobilisation
Mr Khalid FALHAOUI
34
1. Le coû
coût d‘entré
1.2-
1.2- Le coû
• Charges exclues :
- Frais d'administration générale de l'entreprise
- Frais de stockage
- Frais de recherche et développement
- Charges financières
Mr Khalid FALHAOUI
1. Le coû
coût d‘entré
1.2-
1.2- Le coû
• Précision :
- Ce coût ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de
l'activité à justifier dans l'ETIC (A1) les charges exclues
- Ce coût peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux
dettes contractées pour le financement de cette production
depuis le "préfinancement" spécifique jusqu'à la date normale
d'achèvement de l'immobilisation ou de sa mise en service si
elle est exceptionnellement antérieure à cette date (mention à
faire dans l'ETIC).
Mr Khalid FALHAOUI
35
2. Cas particuliers de valeur d'entré

d'entrée :
2.1-
2.1- Immobilisations acquises par voie d'é
d'échange
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du

bien cédé, présumée égale à celle du bien acquis.
Toutefois lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est

difficilement déterminable (exemple : valeur actuelle d'une
"servitude" foncière), est retenue comme valeur d'entrée la
valeur actuelle dont l'estimation est la plus sûre.
Mr Khalid FALHAOUI

d'entrée :
2.2-
2.2- Immobilisations acquises par voie d'é
d'échange
Cas particulier :
q Si l’immobilisation reçue à titre d’échange ne peut être évaluée

à la valeur actuelle, son coût d’entrée est évaluer à sa valeur
comptable
q La difficulté se présente lorsque cette valeur comptable est
nulle (biens totalement amortis)
Mr Khalid FALHAOUI
36
2.Cas particuliers de valeur d'entré

d'entrée :
2.3-
2.3- Immobilisations acquises à titre gratuit
Règle :
La valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, "valeur estimée"
à la date de l'entrée en fonction du marché et de l'utilité
économique du bien pour l'entreprise.
Cas particulier :
Si l’immobilisation reçue gratuitement ne peut être évaluée à la
valeur actuelle, son coût d’entrée est évaluer à sa valeur
comptable, le cas échéant.
Mr Khalid FALHAOUI

d'entrée :
2.4-
2.4- Immobilisations acquises à titre d'apport
La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte
d'apport.
Mr Khalid FALHAOUI
37

d'entrée :
2.5-
2.5- Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
d'investissement
Ces immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition

ou à leur coût de production, sans déduction de la subvention
(portée au passif du bilan sous la rubrique "capitaux propres
assimilés")
Mr Khalid FALHAOUI

d'entrée :
2.6-
2.6- Paiement à terme
La valeur d'entrée des biens, fondée sur le prix convenu, est
indépendante des modalités futures de règlement en cas de
paiement différé.
L’immobilisation est comptabilisée dans le patrimoine dés sa

réception.
Mr Khalid FALHAOUI
38

d'entrée :
2.7-
2.7- Clause d'indexation de la dette
En cas de règlement différé avec indexation de la dette, les
variations de l'indice retenu restent sans influence sur la valeur
d'entrée.
Les variations constituent des charges ou des produits non

courants
Mr Khalid FALHAOUI

d'entrée :
2.8-
2.8- Clauses de ré
révision de la dette
Lorsque le prix n'est pas définitivement fixé à la date d'entrée de
l'immobilisation, la valeur d'entrée est modifiée, en hausse ou en
baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu'à fixation
du prix définitif.
Mr Khalid FALHAOUI
39

d'entrée :
2.9-
2.9- Immobilisations obtenues en "Cré
"Crédit Bail"
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne
peuvent figurer à l'actif de son bilan aussi longtemps que n'est
pas levée "l'option d'achat".
En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en

"immobilisations" pour le prix résiduel fixé dans le contrat.
Mr Khalid FALHAOUI

d'entrée :
2.10-
2.10- Ensembles immobiliers
La valeur d'entrée d'un ensemble immobilier, tel un terrain
construit ou un immeuble acheté, doit être ventilée entre ses
deux éléments constitutifs :
- La valeur d'entrée du terrain ;
- La valeur d'entrée de la construction (taxé à la TVA)
Mr Khalid FALHAOUI
40

d'entrée :
2.11-
2.11- Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
conjointement
La valeur d'entrée de ces immobilisations est déterminée à partir

de leur coût global d'achat ou de production, proportionnellement
à la valeur relative qui peut être attachée à chacune de ces
immobilisations dès qu'elles peuvent être individualisées.
Mr Khalid FALHAOUI

d'entrée :
2.12-
2.12- Immobilisations acquises en devises
La valeur d'entrée de ces immobilisations est déterminée sur la
base du cours du jour du transfert du patrimoine.
Les différences de changes ultérieures sont à porter au compte

CPC.
Mr Khalid FALHAOUI
41

d'entrée :
2.13-
2.13- Correction de la valeur d’
d’entré
entrée d’
q Principe : Le coût d'acquisition doit être maintenu si les actes

initiaux ne sont pas rectifiés
q Exception : Modification du coût d’entrée Si les actes initiaux
sont rectifiés
q Exemples :
q Correction de valeur sur le contrat d'apport
q Refixation de valeur, en cas d'acquisition, suite une
contestation technique sur l’immobilisation
Mr Khalid FALHAOUI
2.14-
2.14- Coû
Coût de dé
démantè
mantèlement d’d’une immobilisation
• Dans certains cas, le contrat de construction d’une installation ou
d’un local est assortie d’un engagement ferme de l’entreprise de
son démantèlement
• Exemple :
- Construction sur terrain d’autrui
- Plate-forme technique sur un domaine public
- Plate-forme pétrolière ou d'une centrale nucléaire
• Traitement comptable du coû
coût de dé
démantè
mantèlement ?
- Complément coût d’entrée?
- Charge de l’exercice d’entrée?
- Charge de l’exercice de démantèlement?
- Charges à répartir?
- Traitement de l’étalement?
Mr Khalid FALHAOUI
42
2.14-
2.14- Coû
Coût de dé
démantè
mantèlement d’
Analyse et traitement comptable
• Le montant des dépenses de démantèlement ne semble pas à
inscrire en augmentation du coût d'entrée de l'installation ou de
l’immobilisation à démanteler
• Ces dépenses ne correspondent ni à un prix d'achat ni à des frais
accessoires
• Il semble plus adéquat de constituer une provision pour charges au
titre de ces dépenses
• La provision pour charges est à étaler sur la durée d’amortissement du
bien à démanteler
• Il y a lieu de tenir compte, le cas échéant, de l’actualisation annuelle du
coût de démantèlement du bien
Mr Khalid FALHAOUI
2. Cas particuliers
2.15-
2.15- Constructions sur sol d’
d’autrui
C’est un Bail à construction :
Un bail à construction est un contrat à titre onéreux par lequel un
locataire s'engage à édifier des constructions sur le terrain du bailleur.
A qui revient la propriété
des constructions
Pendant la période du bail : A l’expiration du bail :

- Les bâtiments appartiennent au Les bâtiments reviennent de plein droit au
locataires qui les a édifiés propriétaire du terrain :
- À comptabiliser en immobilisation dans - Les sortir du bilan du locataire
le bilan du locataire - Les comptabiliser chez le bailleur
Mr Khalid FALHAOUI
43
2. Cas particuliers
2.15-
d’autrui
Chez le locataire :
Traitement des amortissements des constructions sur terrain d’autrui : 2
cas se présentent :
• Si la durée de bail est supérieure à la durée de vie des constructions :
- Pratiquer l’amortissement des constructions
- Aucun traitement supplémentaire
• Si la durée de bail est plus courte que celle de vie des constructions :
- Pratiquer l’amortissement des constructions
- Constituer une provision pour faire face à la perte qui sera subie à
la fin du bail
Mr Khalid FALHAOUI
2. Cas particuliers
2.15-
d’autrui
Chez le propriétaire :
• Le produit correspondant à la remise gratuite des constructions par le
locataire en fin de bail doit être comptabilisé dans le CPC sur la
période de location au même titre que les loyers encaissés en
numéraires, en tant que produits constatés d’avance
• En fin de bail, la construction remise au bailleur est enregistrée en
immobilisations en contre partie des montants constitués en produits
constatés d’avance
Mr Khalid FALHAOUI
44
2. Cas particuliers
2.15-
d’autrui
Analyse de l’opération :
• Dans un tel bail, la remise de l'immeuble au bailleur ne peut être
analysée comme une acquisition à titre gratuit
• Elle correspond à la rémunération de la mise à disposition du terrain
(à une valeur intéressante)
• Cette rémunération in fine complète les loyers reçus en espèces
durant la durée du bail
• Ainsi, la réalité économique de la transaction peut s'analyser en
substance comme un échange entre, d'une part, la location du terrain
et, d'autre part, les versements de loyers et la remise de la
construction en fin de bail
Mr Khalid FALHAOUI
2.16. Immobilisation sinistré

sinistrée et indemnité
indemnité d’assurance
Une immobilisation sinistrée (suite à un accident d’un matériel de

transport, incendie d’un bâtiment,…….. ), peut donner lieu à une
indemnisation dans le cas où elle est assurée.
Deux cas sont à envisager
Immobilisation Immobilisation
totalement endommagée
irrécupérable réparable
Mr Khalid FALHAOUI
45
2.16.1. Immobilisation sinistré

sinistrée ré
récupé
cupérable
• Puisque l’immobilisation est totalement irrécupérable, il
convient de constater sa sortie de l’actif après sa retrait du
patrimoine de la société.
• L’indemnité d’assurance s’analyse comme produit non courant
Traitement comptable
Constatation Constatation de l’indemnité

de la sortie de l’immobilisation • Indemnité est considérée comme un
• Annulation des amortissements
.
constatés jusqu’à la date du sinistre produit non courant
• Détermination de la VNC • Problème d’évaluation de
• Annulation de la valeur d’origine de
l’immobilisation l’indemnité en fin d’exercice (non
encore reçue fin d’année Mr Khalid FALHAOUI
91
Difficultés comptables liées aux immobilisations
2. Cas particuliers
2.16.2. Immobilisation sinistré

sinistrée ré
récupé
cupérable (dommages ré
réparables)
Dans ce cas l’immobilisation reste en actif et nécessitera des

charges de réparation.
Traitement comptable
Les dépenses de réparation seront L’indemnité à comptabiliser au

Comptabilisées dans les comptes . de charges pour
crédit des comptes
concernés de charges compenser les charges
de réparation
Mr Khalid FALHAOUI
46
Mr Khalid FALHAOUI
1. Rappel :
q Les immobilisations corporelles en cours comprennent sont

celles non terminées à la clôture de l’exercice et les avances et
acomptes versés sur des commandes d’immobilisations
q Deux types d’immobilisations en cous :

• Immobilisations incorporelles en cours (Poste 228)
• Immobilisations corporelles en cours (Poste 239)
q Les immobilisations corporelles en cours peuvent être acquises

ou produites par l’entreprise elle même
Mr Khalid FALHAOUI
47
2. Traitement comptables
q Les charges du coût des immobilisations en cours sont inscrites
dans les comptes de charges par nature
q Deux cas de figure :
• Immobilisation achevée dans l’exercice : Les comptes "7143
Immobilisations corporelles produites" sont crédités par le
montant du coût des immobilisations produites en
contrepartie des comptes d’immobilisation.
• Immobilisation non achevée dans l’exercice : Le coût des
immobilisations est porté au débit des comptes
d’immobilisations en cours par le crédit du compte "7143
Immobilisations corporelles produites"
Mr Khalid FALHAOUI
Mr Khalid FALHAOUI
48
1.1. Coû
Coût d’
d’acquisition d’
L’entreprises FRANE a acquis une machine dont le coût d’acquisition est détaillé
ci-dessous :
- Prix d’acquisition : 96 900
- Escomptes obtenus : 1 900
- Frais d’acheminement et d’installation : 12 000
- Honoraires du conseiller : 3 000
Travail à faire :
Mr Khalid FALHAOUI
1.2. Corrigé
Corrigé du cas de coû
coût d’
En 2012
2 Immobilisations corporelles : MACHINE 107 000
4 Fournisseur d’immobilisations 107 000
2 Immo. En non valeur : FRAIS ACQUISIT. IMMO. 3 000
4 Fournisseur 3 000
Mr Khalid FALHAOUI
49
2.1. Immobilisation produite par l’

l’entreprise pour elle-
elle-même
La société TAMI a achevé la construction en 2012 d’un dépôt de stockage qui a

été mis en service était le 01/07/2012.
Les coûts engagés au titre des deux derniers exercices sont de 115 000
Ce coût de la construction comprend :
• Matières et fournitures diverses 94 000
• Main-d’oeuvre 148 000
• Frais divers (charges d’exploitation) 106 000
• Frais financiers (emprunt finançant la construction) 37 000
Travail à faire :
Passer l’écriture comptable de l’immobilisation de la construction du dépôt
Mr Khalid FALHAOUI
2.2. Corrigé
Corrigé du cas de l’
l’immobilisation produite par l’
l’entreprise pour elle-
elle-même
Coût de la construction du dépôt :

Avant 2012 : 115 000
En 2012 : 94 000 + 148 000 + 106 000 + 37 000 = 385 000
Coût total : 115 000 + 385 000 = 500 000
2 Immobilisations corporelles : CONSTRUCTION 500 000

3 TVA récupérable sur immo. 100 000
4 Etat TVA Facturée 100 000
2 Immobilisations corporelles en cours 115 000
7 Immo. produite par l’E/se pour elle 385 000
Malgré que la TVA est neutre pour l’entreprise, elle doit être enregistrée et déclarée au niveau
de la déclaration de la TVA
Mr Khalid FALHAOUI
50
3.1. Constructions sur sol d’

d’autrui :
• Le 01/ 04/1994, l’entreprise OTAM a édifié un atelier de 4 800 000 (HT)
soumis à la TVA de 20 %.
• Ce local a été bâti sur un terrain loué dont le bail expire le 31/03/2006. Ce
bail peut être renouvelé si le bailleur accepte.
• Au titre de cette opération, aucune indemnité n’est prévue à la fin du bail.
• La durée d’utilisation normale du local est de 20 ans.
• L’entreprise clôture ses comptes au 31/12 de chaque année.
• À la date du 31/03/2006, le bailleur n’a pas renouvelé le contrat.
Travail à faire :
1/ Enregistrer l’entrée des constructions chez TOAM
2/ Passer les écritures d’inventaire au 31/12/1994
3/ Passer les écritures de sortie des constructions à la fin du bail
Mr Khalid FALHAOUI
3.2. Corrigé
Corrigé du cas des constructions sur sol d’
d’autrui :
01/04/94
2 Constructions sur sol d’autrui 4 800 000
4 Etat TVA récupérable sur immobilisations 96 000
4 Fournisseurs immobilisations 5 760 000
31/12/94
6 Dotations aux amortissements 180 000
2 Amort. Construct. terrain d’autrui 180 000
4 800 000 x 5% x 9/12
31/12/94
6 Dotations aux provisions 120 000
1 Provisions charges sur plus. Exerc. 120 000
(4 800 000 x 1/12 x 9/12) – 180 000
Entre le 01/04/1994 & le 31/03/2006 : il y a 12ans

Mr Khalid FALHAOUI
51
3.2. Corrigé
Corrigé du cas des constructions sur sol d’
d’autrui :
31/03/2006
681 Dotations aux amortissements 60 000
2814 Amort. construct. terrain d’autrui 60 000
4 800 000 x 5% x 3/12
687 Dotations aux provisions 40 000

157 Provisions charges sur plus. Exer. 40 000
4 800 000 x 1/12 x 3/12 - 60 000
2814 Amort. construct. terrain d’autrui 2 880 000

675 VNA des immo.terrain d’autrui 1 920 0000
214 Constructions sur terrain d’autrui 4 800 000
157 Provisions charges sur plusieurs exercices 1 920 000

787 Reprises sur provisions 1 920 000
Mr Khalid FALHAOUI
4.1. Acquisition d’
d’un ensemble immobilier
La société ARIS a acquis le 02/04/12 un ensemble immobilier comportant un
terrain et des bâtiments d’un montant total de 15 Millions dhs.
Le terrain est évalué à 3 Millions dhs.
Travail à faire :
Mr Khalid FALHAOUI
52
4.2. Corrigé
d’un ensemble immobilier
02/04/12
2 Immobilisations corporelles BATIMENT 10 000 000
2 Immobilisations corporelles TERRAIN 3 000 000
3 Etat TVA Récupérable 2 000 00
4 Fournisseurs des immobilisations 15 000 000
Mr Khalid FALHAOUI
5.1. Cas du coû

coût de dé
démantè
mantèlement d’
d’une installation
• La société ROTAS a installé le 01/01/2012, une plate-forme technique sur

un domaine public d’un montant de 2.400.000 dhs TTC. Cette installation
sera exploitée sur une délai de 5 ans.
• L’installation de la plate-forme est autorisée à la condition de la
démanteler à la fin de la durée d’exploitation
• Le coût de démantèlement de cette installation est estimé à 250.000 dhs
HT
• Cette installation sera amortie sur 5 ans
Travail à faire :
• Passer les écritures comptables de l’
l’exercice 2012
Mr Khalid FALHAOUI
53
5.2. Corrigé
Corrigé du coû
coût de dé
démantè
mantèlement d’
d’une installation
01/01/12
2 Immobilisations corporelles : Installation 2 000 000
3 Etat TVA Récupérable 400 00
4 Fournisseurs des immobilisations 2 400 000
619 Dotation amortissement immo. Installation 40 000
28 Amortissement immo. Installation 40 000
619 Charges à repartir 50 000
1 Provisions durables pour charges 50 000
Amortissement de l’installation sur 5 ans

Etament des provisions sur 5 ans
Mr Khalid FALHAOUI
6.1. Amortissement complé

complémentaire suite à une dé
dépré
préciation de la valeur de
l’immobilisation
• La société DOFY dispose d’un matériel qui été acheté en janvier 2011
pour 2 000 000 dhs HT
• Un plan d’amortissement a été établi pour ce matériel sur une durée de

10 ans
• A la date du 31/12/12, la valeur du matériel a été évaluer à la somme de

1 450 000 dhs (considérée comme perte définitive)
Travail à faire :
• Passer les écritures comptables de l’
l’exercice 2012
• Analyser cet amortissement sur le plan de la norme comptable marocaine
marocaine
CGNC?
CGNC?
Mr Khalid FALHAOUI
54
6.2. Corrigé
d’amortissement complé
complémentaire suite à une dé
dépré
préciation de
la valeur de l’
l’immobilisation
31/12/12
619 Dotations Amortissement Immobilisations 200 00
2 Amortissement Immobilisation 200 000
659 Dotation non courante pour amortissement 150 000
2 Amortissement Immobilisation 150 000
Mr Khalid FALHAOUI
55

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2° Année Grande Ecole

2° Année Grande Ecole

1° Séance : Synthèse de la loi comptable 9-88 et du CGNC

2° Année Grande Ecole

q Méthodes d’évaluation comptables des immobilisations

q Amortissements des immobilisations

q Provisions des immobilisations

q Difficultés comptables : Immobilisation en non-valeur & Études

2° Année Grande Ecole

q Trois moments d’évaluation :

Valeur à Valeur à Valeur à

Biens acquis ou produits conjointement Coût achat ou production global ventilé/bien

2° Année Grande Ecole

Immobilisations amortissables Valeur d’utilité

Autres immobilisations Valeur vénale

Valeur à Valeur à Valeur à

Valorisation des biens non amortissables :

Valorisation des biens amortissables :

2° Année Grande Ecole

q Selon l'article 14 aliné

q Généralement, les biens susceptibles de faire l'objet d'un

2° Année Grande Ecole

q Système dégressif a été introduit en 1994

2° Année Grande Ecole

• Mention de la règle retenue dans le tableau

Révision du plan d'amortissement :

• Mention du changement dans l'ETIC, ses motifs et son impact

2° Année Grande Ecole

q Le principe de prudence conduit parfois à prendre en compte

q Conditions des provisions :

2° Année Grande Ecole

Types des provisions :

Provisions Provisions Provisions

Rappel sur les provisions pour dé

o Les actifs susceptibles de faire l'objet d'une provision pour

o Constitution de provisions pour dépréciation des immobilisation

2° Année Grande Ecole

2° Année Grande Ecole

q La somme des charges à étaler sur plusieurs exercices en

q La somme des charges à étaler sur plusieurs exercices en

q Le montant total de la différence entre le montant à

q Modalités exceptionnelles d'amortissement des primes de

q Aucune provision pour dépréciation

2° Année Grande Ecole

q Frais préalables au démarrage

q Frais d’émission d’emprunt

q Primes de remboursement des obligations

6.1. Frais pré

6.2. Frais d’é

q Frais de publicité (pour les emprunts nécessitant un appel

q Frais d’étude préalable

q Frais des services et des diverses commissions dues aux

6.3. Primes de remboursement des obligations

2° Année Grande Ecole

1.1. Cas des primes de remboursement des obligations

La société anonyme BAHA a émis le 15/12/2011 un emprunt obligataire dont les

A la clôture de la souscription le 01/01/2012, 9 900 obligations sont souscrites et libérées et

2° Année Grande Ecole

21 Immo. en non valeur : Prime rembours obligation 495 000

14 Emprunt obligataires 495 000

P.I. : Même écriture à constater sur 5 exercices de 2012 à 2016 inclus

63 Dotation amort. Prime de rembours. obligation 99 000

28 Amort. Prime rembours. obligation 99 000

2.1. Cas des primes de remboursement des obligations