PRIMER ESCENARIO: luego en el primer escenario tenemos 80 + 33 = 103.

Eso es una manipulació n de las bases

gravables porque al final lo que tenemos acá es que el precio del mercado, que no es de 900 sino que en realidad es
de menos, eso implicaría que tendríamos una base gravable de 500 sobre la cual aplicaríamos el 33% que nos daría
165 para simplificar de impuestos.

SEGUNDO ESCENARIO: Mientras que en la matriz tendría un ingreso de 600 – 100(costo de fabricació n) que dio una
base gravable de 500 a la cual le aplicaríamos el 10% que nos daría 50. En este escenario lo que hay es que pagar 50 +
165 = 215 es decir la carga tributaria es mucho mayor.

Como se pueden manipular bases gravables para transferirlas de un país de baja o de alta imposició n a uno de baja
imposició n con la utilizació n de los precios de transferencia manipulamos entonces el valor para que quede la menor
utilidad gravable en el país de mayor imposició n. Eso cuando son grupos vinculados, es el mismo grupo empresarial
que lo que está haciendo es manipular bases gravables, les da exactamente los mismo decir que el precio es 500 o es
900 porque igual va a ser para ellos mismo la utilidad, y de hecho si dicen que es 900 van a tener má s utilidad porque
van a pagar menos impuestos en esa jurisdicció n.

Entonces para determinar costos y gastos entre partes vinculadas, de hecho para determinar los ingresos, entre partes
vinculadas, es necesario determinar el valor de mercado y no el  valor que hayan determinado libremente las partes.   
el precio de una cosa o servicio se pude pactar libremente entre las partes salvo que haya lesió n enorme, que el precio
sea irrisorio pues esas limitaciones que aparecen tendrá n que sumarles unas condiciones de origen jurídico probado y
unas de origen tributario porque esos precios deben ser de mercado a efectos de la declaració n de renta.
Ello no vulnera el principio de autonomía de la voluntad, solo tiene efectos tributarios, implica un ajuste en la
depuració n de los ingresos, costos y gastos de una empresa pero no implica modificar el contrato.
En principio esas empresas multinacionales pueden jugar con esos precios de transferencia, pero la restricció n que
aparece a nivel tributario es que ese valor de transferencia debe respetar el valor de mercado y hay metodologías
econó micas para determinar ¿Cuá l es el valor de mercado?
(Una minoració n estructural es cualquier costo o gasto el beneficio fiscal va má s allá de lo que comú nmente se
admitiría).
El ART260 – 1 esos regulan cuando hay vinculació n econó mica y que método se debe valorar para registrar estos
movimientos.  En realidad lo que arroja el estudio econó mico es un rango que dice que tendría que estar ubicado entre
450 y 550 pero en principio uno debería irse por la media es decir 500 en nuestro caso.

supongamos que se puede financiar una compañ ía a través de dos medios, hay un capital que se debe llevar
necesariamente a la compañ ía para ejercer ese negocio como comprar una oficina, dotarla, hacer las campanas
publicitarias va a requerir má s o menos 100Millones de pesos, entonces la persona dice, necesito este capital, voy a
ejercer mi negocio a través de una sociedad y ustedes tienen la posibilidad de llevarlo directamente al capital social de
la compañ ía o ustedes como personas naturales pueden hacerle un préstamo a esa compañ ía que está n creando, si lo
llevan todo como capital social ¿Cuá l va a ser el efecto? Que el primer aÑ o que se reciban ingresos como sociedad
bá sicamente van a tener que tributar sobre todos los ingresos, no se van a tener costos o gastos relacionados con ese
capital y se va a tener una renta liquida alta.
Pero SI hay 500 millones como capital social y 500 como préstamo y los prestamos normalmente ¿Qué generan?
Intereses y, ¿los intereses? Son deducibles del impuesto sobre la renta, entonces en vez de haber llevado capital de
trabajo necesario a la cuenta del capital social lo que se hizo fue dividirlo y se genero un préstamo entonces la
sociedad va a tener que pagarles un interés ano a ano que es el equivalente al 10% de estos 500 Millones, entonces
esos 500Millones se van a poder deducir de la declaració n de renta.
A nivel internacional eso se presta para que las compañ ías vinculadas presten a sus filiales y les paguen muchos
intereses y esos intereses sean deducibles y por lo tanto no haya gravamen en el estado de la fuente. Acá normalmente
lo que aparecen son ciertas restricciones, en Colombia es el Art 18 – 1 ET  que establece que este capital entre partes
vinculadas de endeudamiento y capital no podrá exceder la ratio de 1 o 2, es decir que si yo tengo una unidad de
capital social puede tener má ximo 2 de endeudamiento por eso me restringe la cantidad de intereses que puedo llevar
como deducibles.
En términos generales todas las normas que impliquen paguen al exterior de forma vinculada, cualquier pago que
haga la matriz a su parte vinculada en el exterior siempre va a tener sospecha a efectos tributarios porque podrá estar
erosionando base gravable.
11 DE MARZO
Veíamos que habían 3 impuestos que aparecían unificados en el ET pero que decíamos que cada uno tenia principios y
ló gicas diferentes y de que una u otra manera al final lo estaban y se había hablado del impuesto de renta el NO
RESIDENTE, que era aplicable para todo aquel que no es persona natural y jurídica.
Se parte del sujeto pasivo que es :

- PERSONA NATURAL NO RESIDENTE

- SOCIEDAD EXTRANJERA

Se gravan en virtud del PRINCIPIO DEL BENEFICIO.

¿cómo se grava? IGUAL que los nacionales.
Por ende existen unos sistemas de tributació n del no residente:
1. RETENCIÓ N EN LA FUENTE- opera en los casos en los que se realiza un pago al exterior- cuando se realiza u
pago a un sujeto que es uno residente fiscal en el país o sociedad extranjera.
Ej: si se tiene un profesor españ ol, en principio no sería pago al exterior, pero lo que lo caracteriza es que se le
haga a una persona no residente o sociedad o entidad extranjera.
Tarifas de la retenció n

 Regla general: las retenciones son del 20%

 Servicios de administració n y direcció n: 33%
 Intereses: 15%
 Otras reglas especiales- la residual- todo lo no califique en el articulo 406 en adelante.
Cuando se aplica esta retenció n en la fuente al NO residente lo que se obtiene como resultado es que esa tarifa es
definitiva, es decir que el NO residente no debe volver al país a presentar la declaració n, simplemente el pagador le
retiene al momento de realizar el pago y el NO RESIDENTE se desentiende de la jurisdicció n colombiana- esto lo dice
el articulo 592- QUE DICE QUE CUANDO SE PRACTIQUE RETENCIÓ N ENLA FUENTE A UN NO RESIDENTE Y SEA DE
AQUELLAS RETENCIONES REGULADAS ENTRE LOS ARTICULOS 407 A 411 ESE NO RESIDENTE NO TIENE QUE
PRESENTAR DECLARACIONES; Sin embargo, si es una retenció n del 412, o 413,414,415 tendrá que presentar
declaració n.
Por ejemplo cuando se aplica la regla residual se debe venir a presentar la declaració n, si por ejemplo no se le aplica la
retenció n ( por ejemplo nos encontramos con el profesor en la candelaria y le pedimos que nos dé una charla y se le
paga 100.000pesos) no se le practica retenció n por eso, de ese modo la consecuencia seria , entonces tendría que
venir a declarar renta en Colombia.
Todas las inversiones de portafolio tienen una retenció n especial- la inversió n extranjera de portafolio se caracteriza
por ser aquella en la cual se compran títulos valores que cotizan en un mercado regulado, por ejemplo en Colombia
invertir en Títulos de tesorería o bonos que cotizan en un mercado regulado (prestarle al estado y que luego puedan
redimirse) y resulta mejor ,porque acá en Colombia la cantidad de acciones son muy pocas.
La bolsa de valores de Colombia puede tener acciones o bonos, el mercado de acciones es un poco mas grande que el
mercado de bonos.

 El registro de portafolio supone una retenció n en la fuente del 14%

Si son títulos de tesorerías o bonos de deuda publico privado se disminuye la retenció n al 5%

 Acciones: se reduce la retenció n al 25%

 Dividendos que pueden provenir de utilidades gravadas en cabeza de la sociedad: 25% + 7.5%
 Dividendos contables no gravados en cabeza de la sociedad 7,5

Otro punto a tener en cuenta:

  INVERSIÓN EXTRANJERA DIRECTA:

1. como comprar un inmueble por un extranjero, se debe registrar la inversió n extranjera , si no se registra
inversió n extranjera (debe hacerse desde que se canaliza la inversió n) ese extranjero no podrá llevarse la
plata- COMPRO ACTIVO PARA CONTROLARLO Y EXPLOTARLO DIRECTAMENTE. En el caso del arrendamiento
del activo la tarifa es del 20% - cuando la inversió n se sustituye o se liquida, lo que se dice es que antes de
poder registrar la sustitució n de la inversió n ( el propietario de la inversió n es otra persona porque le cedi mis
derechos) en ese momento se debe presentar declaració n de renta liquidando utilidad.

2. comprar acciones que no está n en bolsa

3. compras de derechos fiduciarios.

Si voy a liquidar o sustituir la inversió n extranjera debe presentar una declaració n de renta de acuerdo al artículo 326
del E.T. Aquí se debe liquidar la utilidad como comprar un apartamento y se valoriza el 10% cada añ o, por lo que si lo
tuvo 10 añ os tuvo una utilidad del 100%.

Aquí van las valorizaciones, mejoras y demá s para determinar el costo (costo de adquisició n = valoraciones
determinados por el ministerio, las mejoras) y se compara con el avaluó catastral o auto avalú o (no se aplica la
declaració n añ o anterior porque no declaró el añ o anterior), así veo el costo fiscal y se pagará un valor.

El Formulario de personas jurídicas se presenta ante la administració n tributaria y pago y con esto voy al banco de la
repú blica para poder sacar la totalidad del país de lo contrario se pierden los derechos cambiarios, el adquirente no
podrá llevar su capital hasta tanto se presente declaració n de renta. Aquí el legislador tributario se fija en una regla
cambiaria para determinar las negociaciones de la renta extranjera directa.

El impuesto de renta aquí en la inversió n extranjera directa no se sigue las reglas de la anualidad, sino que cuando se
vende el bien se toma a partir de ahí y no hay que esperar todo el añ o sino seguir adelante el proceso antes visto.

Los rendimientos dependen de la naturaleza y las retenciones van a depender de la inversió n que se realiza.

Los dos derechos cambiarios son:

a) Se busca repatriar la utilidad de la operació n

b) también la repatriació n del capital con el que se hizo la enajenació n del bien.

2. El residente también puede TRIBUTAR a través de un ESTABLECIMIENTO PERMANENTE- en este caso hay un
centro de imputació n de rentas que se vuelve obligado tributario.

Se configura MATERIALMENTE cuando hay un lugar fijo de negocios donde se realizar mayor parte de actividad de la
empresa, o cuá ndo haya agente dependiente ( obra por el no residente) cuando existe un mandato general que
permite obligar al NO residente se tendrá establecimiento permanente personal.

Entonces habrá un sujeto pasivo que es el NO residente, debe tributar por sus rentas de fuente mundial y
adicionalmente debe ser esas rentas que son atribuibles, esto lleva al concepto econó mico de que es “ATRIBUIBLE” la
consecuencia de tener establecimiento permanente: TRIBUTAR POR LA RENTA MUNDIAL ATRIBUIBLE.

Consecuencias de tener establecimiento permanente:

- Declarar

- Tributar por renta mundial atribuible- opera a efectos del impuesto de renta.
Permite conectar con el país aquellas rentas que tiene una sustancia.

El establecimiento permanente material: debe ser un lugar fijo que permita desarrollar un negocio.

La doctrina ha hablado de ciertos requisitos: cuando se habla de lugar hay que pensar:

Ej. una pá gina web tiene lugar? No. Se dijo que la pá gina web no es un establecimiento permanente porque no es un
lugar físico porque no ocupaba un espacio lo que ocupa el espacio es el computador, pero ademá s porque si la pá gina
web fuera establecimiento permanente habría EPs en todas partes del mundo.

Ej2: servidor: es un pc grande- que ocupa un espacio físico y por ende si podría ser establecimiento permanente.

Hay un caso holandés donde entienden que el oleoducto es un EP. Solo había una bomba automatizada que aceleraba
el flujo, pero segú n la corte suprema holandesa determinó que SI había EP, porque había lugar fijo y era suficiente
para el desarrollo de su negocio.

Ej3: esta la señ al al otro lado de la frontera, pero la señ al pasa a Colombia- el espacio electromagnético si puede
ocuparse porque se trata de una señ al. Si se envía frecuencia se ocupa el espacio. La corte de USA dijo que NO había EP
porque no hay algo que esta ocupando un espacio. Es perceptible para volverlo un sonido.

EJ4: UBER o RAPPI- donde está el servidor que aloja la pá gina web o la aplicació n es donde estará el lugar fijo de
negocios, entonces eso llevo a que la empresas ubicaran sus servidores en paraísos fiscales.
Entonces se ha dicho recientemente aunque sean tendencias en Colombia por lo menos, en que haya establecimiento
permanente digital: es decir que si yo tengo un numero fijo de usuarios y adicionalmente, tengo un volumen de
operaciones importantes se configuraría establecimiento permanente.
12 DE MARZO
UN NO residente en el país puede venir a desarrollar un negocio, servicio – donde se aplica la retenció n
O puede ir donde un intermediario que va a adquirir esas participaciones o títulos que le permitan participar en le
mercado, que va a tener retenciones reducidas.
El no residente puede llegar al país a través del establecimiento permanente: es similar al establecimiento de
comercio , es una figura parecida l loca comercial pero luego adquiere connotació n propia que es establecimiento
permanente como tal.
Debe ser un LUGAR FIJO- por ejemplo una pagina web es suficiente? Airbnb? En principio no tendría establecimiento
permanente pq las paginas web no ocupan un espacio, pero los servidores si pueden ser establecimiento porque si
ocupan.
¿Una señ al que sale de Venezuela que llega a Cú cuta es un EP de la emisora? En principio no porque no era perceptible
por los sentidos.
Debe haber FIJEZA FISICA: habría que tener en cuenta que la fijeza corresponde a estar enun ligar mas o menos
determinado, aunque existe discusió n frente a si un mueble puede ser fijo.
Ej: ¿carrito que cruza la frontera todos los días y vende hot dogs en el mismo parque- es un lugar físico? Si pero no:
hay quienes dicen que eso debería ser un inmueble pero que esté en un mismo lugar sin embargo la jurisprudencia ha
admitido que puede ser en aquellos en los cuales haya ubicació n geográ fica.
Sentencia: ¿En Ctagena, hay un barco que lleva a las personas a dar una vuelta de lunes a sá bado- hay fijeza? SI. ¿Es
fijo? Si- la clientela lo sabe, cuando se ofrecía la comida ….a pesar de eso se entendía que tenía establecimiento
permanente, es un antecedente interesante. Por ejemplo, frente a los cruceros hay un tema de servicios y transporte
internacional. La consecuencia seria que tuviera que pagar renta por lo menos por una parte del servicio que se presta
en Colombia.
FIJEZA TEMPORAL: debe ser una presencia importante en el país, lo normal es que sea de por lo menos 6 meses,
menos de 6 meses habrá que analizar los datos.
Ej: FIA- había una bodega y un circuito que se alquilaba por 3 semanas, la primera desembarca carros, talleres,
organizadores. La segunda semana hacen los primeros ensayos, luego carrera y la tercera semana se desmontan.
¿Entonces habría establecimiento permanente? Desde le criterio de la fte si hay una prestació n del servicio, pero en
este caso se entendió que había establecimiento porque como había una bodega y había presencia de 3 semanas.
Analizando la sentencia con detalle no es por haber durado 3 semanas, sino porque había bodega, presencia de 3
semanas y serie de negocios que se realizaban a lo largo del añ o usando la oficina de una compañ ía vinculada.
Ej: una empresa que venia todos los añ os y se tomaban todos los pedidos para todo el añ o.- 2 semanas nos es
suficiente espero toma todos los pedidos le añ o y mantiene visitas perió dicas sin necesidad … entonces hay una
presencia suficiente para configurar el establecimiento.
LISTA NEGATIVA: Toda actividad auxiliar o preparatorio NO configura establecimiento permanente.

- Auxiliar: significa que no represente mayores ingresos o aportes al negocio total de la compañ ía, pero ademá s
que no tengan nuevas líneas de negocio. Solo aquellas actividades que contribuyan al desarrollo será n quienes
generen establecimiento permanente. Que no represente mayores ingresos o negocios y que no tenga que ver
con el negocio central o las líneas de negocio que se deseen abrir del negocio.
- Preparatorio: una empresa viene al país para explorar el mercado.

Continuando el ejemplo: se dijo que se le daba un dinero a la persona para que pagar todo lo del apto y lo que sucede
es que no estaba en favor de una persona, sino que ese apto era de la empresa porque los ejecutivos iban allí y se
tomaban el lugar; en el momento en que todo trabajan juntos y responden a la empresa del exterior no seria
preparatoria ni auxiliar porque está n desarrollando un negocio. Todo lo que se hacia era para la operació n de USA- y
los comentarios de la OCDE dice que lo importante es que APORTE A LA CREACION DE VALOR DE LA EMPRESA.
Ej: una empresa que vende hacia Colombia productos, tener un depó sito donde tenga los productos y desde ahí
entrega la mercancía- eso seria es auxiliar, el negocio está en fabricació n, compra y distribució n de mercaderías. No es
tan relevante el lugar donde se entrega.
¿Usualmente para evitar eso lo que se hace es crear una filial- cuá l es la diferencia con la sucursal? La sucursal no
tiene personería jurídica, entonces en vez de configurar el establecimiento lo que hacen es traer filiales.
Uber: lo que hizo fue configurar una empresa en Colombia y es una sociedad como tal- si solo tuvieran los vehículos-
NO seria establecimiento porque no hay una presencia física. Pero si se mira analizando que ellos prestan servicios- la
comisió n EUROPEA ha dicho que con UBER se prestan servicios y a efectos de derecho tributario el servicio se estaría
desarrollando directamente por Uber y tendría que aplicarse el impuesto sobre la totalidad del servicio y ademá s lo
habría establecimiento permanente porque todos los vehículos está n a disposició n de UBER a través del sistema que
diseñ a cual es el vehículo má s cercano al cliente.
Ej: de actividades preparatorias: quiere venir SCOTIA BANK- alquila una oficina, coloca 5 empleados.

- Hay lugar fijo? Si

- se desarrolla una parte del negocio? Si
- ¿Hay fijeza temporal? Si – porque eso puede durar un añ o
- Pero no hay EP porque es una actividad preparatoria ya que todavía no está n vendiendo sus servicios

Si realizan promociones de servicios de financiació n a través de la filial Alemana sin necesidad de constituir filial en
Colombia entonces lo que estarían haciendo seria constituir la prestació n de servicios en Colombia pero desembolsan
créditos desde la filial alemana y ahí ya se estarían configurando un EP en Colombia.
CASO BLOMBER: Lo que él hace es recaudar informació n – el modelo OCDE lo que dice es que recoger informació n no
es establecimiento permanente, pero su negocio depende de recaudar informació n, por ejemplo se conecta a la
informació n de la bolsa de valores de Colombia o la informació n del Banco de la Repú blica, ademá s de que participa en
seminarios y esa informació n la envía consolidada a todos sus clientes, y en ese caso se entendió que había
establecimiento permanente porque recoger informació n era el centro del negocio y NO una actividad preparatoria.
OJO ESTAS CARACTERISTICAS Y ESTE DESARROLLO TIENE QUE VER CON LA REGLA GENERAL DE
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE MATERIAL.
Ahora pasamos a ver:
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PERSONAL:
Se configura cuando hay:
1. AGENTE DEPENDIENTE: SE TIENE POTESTAD DE ACTUAR EN NOMBRE DE UN NO RESIDENTE- desde el
punto de vista comercial se hacen contratos en Colombia que implica:
 Actuar en nombre de la compañ ía del exterior
 Poder general y ahí hay EP a efectos tributarios
2. AGENTE INDEPENDIENTE: como un corredor de bolsa, que tiene muchos clientes, en principio NO configura
establecimiento permanente - Pero si cumple ciertos requisitos donde se pueda evidenciar presencia del NO
residente a través del agente independiente en el mercado local-puede configurar establecimiento
permanente:
 Debe ser vinculado al no residente: si hay una empresa Colombia que el 50% de su K es poseído por la
compañ ía del exterior hay vinculació n econó mica y en este caso si la filial colombiana desarrolla actividades
en nombre propio por cuenta del NO residente puede haber establecimiento.
 No tener mas clientes o su cliente principal es el NO residente - si es el cliente ú nico y esa entidad del exterior-
por ejemplo: si se trata de un corredor de bolsa que tiene portafolios en Colombia, tiene portafolios de
compañ ías del exterior y ademá s un portafolio se vincula pues no habría establecimiento permanente
¿CONSECUENCIAS DEL EP MATERIAL?
1. Debe haber contabilidad separada
2. Debe haber un estudio de atribució n
3. Debe tributar por la renta mundial atribuible
Eso implica que alguien que operaba en el país sin el pago de impuestos, pues a partir del establecimiento permanente
implicará que tuvo que haber pagado el IMPTO SOBRE LA RENTA sobre los añ os sobre los cuales tuvo una presencia
en el país que configuraba un EP:
La contabilidad separada se determina diciendo que hay ficció n, usted es independiente de su casa central ( desde el
punto de vista civil la PERSONAJERIA JURIDICA ES IGUAL) pero una cosa será casa central y otra el EP- entonces
habrá que inventarse una contabilidad a partir del estudio de atribució n que lo realiza administradores de empresas
o economistas y ellos vienen a decir cuá l es la renta  cuá les son los activos atribuibles , pasivos atribuibles,
patrimonio y esto genera un balance. Luego se hace un estado de resultados (ingresos, costos y gastos) que de acuerdo
a las funciones del establecimiento se deriven, los ingresos será n los que den lugar a la configuració n del
establecimiento.
EN EL CASO DE LA FIA:
 el ingreso atribuible: la publicidad que se vendía.
 todos los gastos son : alquiler de la pista, financiació n de la operació n , los pagos laborales que se le hacen a
todos los empleados por la fracció n de las 3 semanas que está n en el otro país.
AL final eso da una base gravable sobre la cual TIRBUTA EL EP.
Se trata entonces de una ficció n sobre otra ficció n porque una estructura en la cual hay un negocio en Colombia y una
compañ ía del exterior:
a) la primera ficció n es la del establecimiento permanente porque hay un centro de imputació n de rentas que
debe tributar en el país
 b) la segunda ficció n son todas las operaciones que teó ricamente haría la entidad de ser independiente de su
casa central. Entonces casi que debe escindirse y tratarla como independiente bajo el principio de plena
competencia.
Ej: empresa en Españ a que opera en Colombia y tiene las siguientes actividades:
a) Licenciamiento de una marca y por ello le pagan regalías
b) Tiene inversió n de portafolio en el país porque ve que tiene un mercado interesante
c) Y la empresa españ ola decide Establecer un local comercial para vender perfumes
Entonces frente al licenciamiento de marca no hay EP porque NO hay necesariamente presencia física, sobre ello solo
se aplica una retenció n del 20% , frente a la inversió n de portafolio cuando se gire los rendimientos se pagara otra
retenció n . Estas actividades NO tienen nada que ver con el local comercial donde venden los perfumes.
Lo atribuible es lo que se relacione con el establecimiento permanente. ¿Cuá l es el ingreso/ renta que se puede
atribuir? LO ATRIBUIBLE ES LO QUE FUNCIONALMENTE SE RELACIONE CON EL EP.

- Ingreso: Venta de perfumes

- Costos: inventarios de los perfumes
- Gastos: servicios, arrendamiento, nomina

¿Que pasaría si la empresa vende perfumes a Ecuador? En principio si sería atribuible porque es la venta de
perfumes, pero lo que sucede es que es una venta del exterior- se trata de una fuente del exterior y a partir de la ley
de financiamiento esto es atribuible.
¿Si la empresa tiene en Ecuador una inversió n de portafolios? Si es una renta mundial pero no es atribuible al EP.
CASO DELL: ellos no tenían inventarios porque mandaba la orden a Los fabricantes a china, armaban el pc y se enviaba
desde Taiwá n o china directamente al cliente, ellos vendía y en Españ a tenían una filial que lo ú nico que hacia era
prestar servicios técnicos, manejaba devolució n y todo el tema de las garantías. DELL tenía una pá gina web donde se
podía acceder o comprar el pc.
Los pcs llegaban y había una bodega en la cual se almacenaban computadores para la entrega, esa bodega estaba a
nombre de DELL REINO UNIDO, La admon españ ola verificó eso y dijo que a pesar de que había filial, hay
establecimiento permanente, y absorbió lo que había en la filial. Esto se hizo porque Lo que se pagaba DELL REINO
UNIDO era má s o menos el equivalente al 0,1% del valor de las ventas porque eran vinculadas econó micas y
manipulaban los precios para que por servicios técnicos, devoluciones y garantías equivaliera muy poco.
Entonces la admon españ ola se determinó que había una bodega de DELL y había un espacio físico y que a través de la
pá gina web se contrataban a los clientes españ oles. Por lo tanto había presencia de un EP, Esto permitía a la admon
tributaria que si ajustaba solo el precio de la filial eso podría subir al 1%- entonces se podían tribuir como activos
pá gina web, bodega, la filial y toda la cliente españ ola - bajo esa idea ya no se iba a pedir el 1% sino el 20% del total de
las ventas que se realizaban en el país y eso lo ratificó el tribunal españ ol. Se entendió que lo que se había hecho era
fraccionar impuestos.
DOBLE IMPOSICIÓN
Si los criterios de sujeció n son fuente (art 24ET), establecimiento permanente (20-1/20-2 ET), residencia de las PNS o
sociedad o entidad extranjera , HABRA DOBLE IMPOSICIÓ N si los otros países acogen el mismo sistema de
tributació n.
Ej: se presta servicio de asesoría legal en ECUADOR- debe tributarse por La fuente nacional ecuatoriana y debe
tributar en Colombia por ser persona naturale n el país.
PARA QUE HAYA DOBLE IMPOSICIÓ N JURIDICA SE REQUIERE:
 Sobre la misma renta
 2 o má s impuestos aná logos o similares
 En el mismo periodo
  En el mismo sujeto
¿ MISMO IMPUESTO? en ECUADOR se aplicaría el impuesto de renta y Colombia también se aplicaría impuesto a la
renta
¿MISMA RENTA? Si porque se pagan por la prestació n del servicio
¿MISMO PERIODO? Si porque se pagaría en ECUADOR EN EL 2019 y en este mismo añ o debe consolidarse la renta que
habrá que pagar por ese periodo.
¿ MISMO SUJETO? Es el mismo sujeto obligado a tributar en ambos países.
Habría doble imposició n entonces: si se pagan mil dó lares aplican retenció n del 30% y quedan 700 pero en Colombia
se deben declarar los mismos 1000 que se recibieron y si su tasa marginal es el 20% al final tendrá que pagar 200-
entonces en toda la operació n habrá tenido que pagar 500 de impuestos- hay un exceso de tributació n .
CUALES SON LAS 2 MANERAS DE SOLUCIONARLO?
a) CREDITO FISCAL (DESCUENTOS POR IMPTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR): Implica TOMAR EL IMPTO
DEL EXTERIOR E IMPUTARLO CON EL IMTPO COLOMBIANO. No pueden exceder lo que habrían pagado las
mismas rentas en el país ( Colombia). Entonces en este caso aunque teó ricamente se podría restar 300, el
límite es de 200 porque es lo que habría pagado en el país y en Colombia pagaría 0 de impuestos y tendría una
retenció n en el otro país del 30%- entonces su retenció n ya no será de 500 sino de 300. El LIMITE ES LO QUE
SE HABRIA PAGADO POR LA MISMA RENTA EN EL PAIS. Esto atenú a la doble imposició n.
b) EXENCIÓN: en el ESTADO DE LA RESIDENCIA se suman como ingreso y se RESTAN como renta exenta o
ingreso no constitutivo y eso da una base gravable de 0, sobre lo cual se aplica la tarifa del 20%- y no hay doble
imposició n en la medida en que se declaran exentos los ingresos del exterior.- es bastante ú til sobre todo para
promover que los nacionales inviertan en el exterior.
En Colombia se tiene:
 EL ARTÍCULO 254 ET trae: descuento de imptos pagados en el exterior y este es el método que elimina la
doble imposició n.
 DECISIÓN 578 CAN: si la renta se obtiene de cualquier país que haga parte de la CAN tendrá entonces un
tratamiento de renta EXENTA – entonces cuando haya ingreso de la CAN el país que puede gravar es el país
de la fuente y el Estado de la residencia no podrá gravarlo o desgravarlo totalmente, es decir que el CASO
COLOMBIANO se lleva como una renta exenta ( recordemos cuando hicimos el ejercicio de la depuració n, en el
rengló n de rentas exentas se resta todo aquello obtenido en el exterior).
En el caso que vimos se lo pueden llevar de UNA DE LAS 2 MANERAS:

- Se puede llevar como descuento por impuesto pagado acá lo que interesa LO QUE INTERESA ES EL
IMPUESTO PAGADO- eso lo imputa contra el IMPUESTO GENERADO EN EL PAIS.
- O se puede llevar como Renta exenta de ingreso acá me interesa el ingreso que lo resto a la base gravable.

TODO DEPENDE DEL CASO: si en el estado de la fuente hubiera una retenció n del 10%, pues el impuesto seria a pagar,
y se llega al estado de residencia y se hace la declaració n y si hay renta exenta se restan los 1000 y da 0 de base
gravable y se aplica la tarifa que digamos que es del 30% y eso da 0 cual es la tarifa que queda? La tarifa del estado
de la fuente.
Si se aplica el método de crédito debería aplicarse la tarifa del 30% y sobre el 30% restar lo que se haya pagado en el
exterior, es decir sobre los 300. Que serian los 100 pagados y daría un total de 200. Entonces en este se logra una
neutralidad en la exportació n de capital. Entonces como ciudadano envidioso podría estar feliz porque invertí un
capital y solo voy a pagar 30 y el que invirtió pagar el mismo impuesto. Acá se logra que el inversionista colombiano
lo que se hace es que sea competitivo con la empresa del mismo país.
Mientras que con la exenció n mi vecino del exterior estaría pagando el 10% y yo que invertí todo en el país estaría
pagando el 30% - por eso acá tendría neutralidad en la importació n de capital.
Con la ley de financiamiento: se va a permitir que si una compañ ía holding colombiana que tiene empresas en centro
América, cuando reciban dividendos estos sean exentos.
MARZO 18
A través de medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales. Acá vale la pena hacer una referencia a la historia del
impuesto sobre la renta y los CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION (CDI).
Cuando surgieron los estados nació n se dieron cuenta que terminaban gravando en el impuesto sobre la renta habían
sido globales hasta 1980, y antes habían impuestos sobre cada uno de los origines de la renta. Entonces había
impuesto sobre renta de trabajo, capital mobiliario y capital inmobiliario. Lo ú nico que se hacia con estos impuestos
era determinar que había una fuente productora de riqueza, y se gravaba esa fuente productora de riqueza.
EJ una persona tenia un contrato laboral- se gravaba con un impuesto independiente y se aplicaba una tarifa
progresiva que iba del 1 al 3% dependiendo del salario, si tenia capital mobiliario ( por ejemplo un dinero en
préstamo y recibí intereses se podía aplica una retenció n con tarifas proporcionales ) y en el de capital inmobiliario
era difícil saber si las personas tenían 2 vacas, entonces se establecía un impuesto por hectá rea o extensió n y
dependiendo de la cercanía a la zona urbana había una cuota fija porque no había necesidad de determinar la renta
sino solo estimar cuanto producía una finca. Esto es de mas o menos 1700.
Después de que estos impuesto surgen empiezan a darse cuenta que era má s razonable establecer un criterio de renta
global que supondría sumar todas las rentas del sujeto y determinar la capacidad contributiva del sujeto en un añ o
determinado.
Los teó ricos desarrollaron la teoría de la renta para efectos del subsidio- esta es la teoría de xxx y posteriormente
Simmond- luego viene este autor que lo complementa y al perfecciona- esta teoría era para determinar un sujeto
cuanto dinero le quedaba disponible después de gastar sus expensas para su subsistencia- se llevaba a cuestiones
interesantes como decir si la capacidad contributiva de un sujeto que estaba casado y tenia un hijo con otro sujeto
casado y con hijo y suegra- Entonces era analizar si era servicio en especie que debía cuantificarse y no se le cobraba
nada por los servicios que se podía prestar por tener a la suegra viviendo en casa.
En esa época en Europa había sistema de asignació n de subsidios basado en las calidades de vivienda, pero empiezan
a pensarse que las condiciones para la entrega de subsidios no podían darse de acuerdo a las calidades de vivienda
sino a través de la renta de la persona. - esto es una crítica a la manera en que se entregan los subsidios pues se hace a
través de la estratificació n.
Se desarrolla esa teoría de la renta para saber quien y cuantos subsidios se necesitaban; hoy en día se puede ver que
no siempre quien vivir en estrato 1 no tiene dinero, y quien vive en estrato 6 puede no tener dinero. Esta teoría de la
renta la cogen los tributaristas para gravar la renta y perfeccionar el concepto de renta para establecer la capacidad
contributiva del sujeto.
Entonces muchos países tienen subsidio de estudiantes- y lo dan cuando se demuestra que se requiere una ayuda
pú blica.
Todo es implicaba que todos esos impuestos debían integrarse al impuesto global y surge la retenció n en la fuente
como un mecanismo anticipado y todos esos impuestos ú nicos y definitivos se establecen como retenciones que
pueden ser acreditados con el impuesto global (por eso surge la retenció n – como pago de impuesto anticipado). Por
eso es que en las declaraciones se restan las retenciones del impuesto a pagar.
Entonces quedo eso aplicá ndose a los NO residentes también, porque para ellos era importante saber si la renta tenía
su fuente en el país y si la tenia iba a resultar gravados y también iba a ser gravados en el estado de la residencia,
entonces la doble imposició n surge porque hay una renta de fuente nacional en un estado y renta de fuente mundial
en otro estado.
Ahora la persona que trabajaba (por ejemplo, pensemos en las fronteras europeas) una persona que vivía en Francia y
se iba trabajar en Alemania entonces cobraban en virtud de impuesto en Francia y Alemania y había fenó menos de
doble imposició n y por ende el resultado es que no se estaba facilitando la integració n econó mica entre los países.
Siglo 20: la cámara de comercio internacional es quien tiene la iniciativa de pensar en que la doble imposició n se
convierte en un problema para migrantes y empresas trasnacionales, entonces llaman a la SOCIEDAD DE LAS
NACIONES para trabajar sobre estos temas y desarrollan modelos de convenios de doble imposició n.
1943: CONVENIO DE MEXICO – los países que no habían participado en la guerra que eran receptores de capital, se
reú nen en México y toman la decisió n de adoptar un modelo de convenio que de preferencia a la tributació n en la
fuente y dura 3 añ os.
1946: se reú ne en Londres la SOCIEDAD DE LAS NACIONES donde se recova el convenio y se establece el modelo de
Londres donde hay preferencia de tributació n en le estado de la residencia, lo que estaba envuelto es que si dejara
que se gravara en el lugar de la fuente seria mas ingresos para los estados en vía de desarrollo ( subdesarrollados) y
si se lograba que se tuviera má s tributació n en la residencia, las empresas iban a consolidar sus cuentas y le iba a dar
mas dinero al estado de la residencia entonces hay una lucha de poderes entre ESTADOS FUENTES vs ESTADOS
RESIDENCIA por mayor tributació n.
Entonces la SOCIEDAD DE LAS NACIONES saca su modelo y entra en liquidació n porque nace la ONU ya que la
SOCIEDAD DE LAS NACIONES tenía un propó sito que era impedir la guerra mundial, y al no lograrlo pasó a
liquidació n, entonces se tenían que atacar temas de NO proliferació n de armas nucleares y NO nucleares, derecho
internacional Humanitario.
Finalmente, la ORGANIZACIÓ N EUROPEA PARA LA COOPERACIÓ N ECONÓ MICA- antecedente de la OCDE- esta tenía
como propó sito generar integració n econó mica y financiera en el marco europeo de tal manera que generando
conexió n entre países se pudiera evitar una guerra mundial. Esa organizació n se preocupa por el tema tributario- por
eso es que la ONU ya no tiene tanta fuerza en temas tributarios y fue esta organizació n quien decidió tomar fuerza.
Esa organizació n se le cambio el nombre a OCDE- se concentraron en desarrollar un modelo- MODELO OCDE: que
tiene que ver con los convenios de doble imposició n, entonces se debe seguir ese modelo porque fue el que consolidó
y analizo toda la materia y por ende ese modelo es la estructura base para la negociació n de cualquier convenio. Este
tiene:

- Texto
- Comentarios: estos explican el contenido de ese texto

Lo que hacen los países es que se sientan a negociar y suscriben un convenio diferente, pero con la inspiració n de ese
modelo. Con ese CDI debe interpretarse y casi siempre resulta ú til dirigirse a los comentarios por ende tampoco son
fuente del derecho y podría ser fuente auxiliar pero no hace parte del sistema normativo porque no se pasa el test de
reconocimiento dentro de los sistemas normativos, pero es necesario y debe tenerse en cuenta en criterio auxiliar
para temas interpretativos.
Ese modelo de convenio tiene actualizaciones constantes y la ú ltima versió n es del añ o 2017.
Pero imagínense que este modelo es como WILLYS sacado del concesionario sin hacerle nada.
Luego vienen los países en vía de desarrollo y tienen mayor representació n ante la ONU y logran establecer el 80 un
MODELO DE CONVENIO DE NACIONES UNIDAS PARA EVITAR DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN
FISCAL- entonces está bajo la misma estructura pero esta pensado para dar mayor tributació n al estado de la fuente
porque el modelo tiene como propó sito que sea negociado entre un país en vía de desarrollo y un país desarrollado y
se busca que el pais en vía de desarrollo tenga mayor gravamen en la fuente y hay una lucha por la soberanía de los
estados. Entonces este WILLYS tendría plá tanos, yucas ,bananos, bultos de café. Es un modelo pensado para los países
en vía de desarrollo.
Existe un tercer modelo es un modelo que va para la guerra, imagínense el WILLYS pero lleno de cañ ones y misiles-
MODELO DE USA: se desarrolla pensado en que no vaya a haber perdida de recaudo nacional, lleno de cláusulas anti
abuso para tacar fenó menos específicos o generales que se puedan presentar. Entonces acá no se quiere que haya
espacios para la evasió n.
Los convenios en particular pueden acoger de uno u otro y depende de la negociació n de cada país, debe haber un
plazo de negociació n econó micamente los países pueden ser equivalentes. Cada convenio se convierte en tratado, que
ingresa al ordenamiento jurídico debidamente ratificado y debe existir a efectos legales.
En relació n a Colombia:
 14 convenios suscritos
 9 convenios vigentes
 Medidas unilaterales: artículo 254 del ET y el régimen de compañ ías holding colombianas
 Medidas comunitarias: decisió n 578 CAN
¿COMO LOGRAN ELIMINAR ESTAS MEDIDAS LA DOBLE IMPOSICIÓ N?

- Artículo 254: era el método del DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS AL EXTERIOR , se admite que si se va
a pagar en estado de la residencia 35% pero ya se pago en le estado de la fuente el 10% se acepta ese 10% y
solo podría pagarse el 25% restante- eso implica que se toman ingresos, costos , deducciones y llego a la base
gravable, aplico la tarifa y sobre ella calculo el impuesto bá sico de renta y sobre ello se rentan los descuentos
imputando lo que pague en el otro país. Se puede complicar todo si hay costos y gastos, pero la ley dice que si
se tienen los 1000 ingresos y hay costos por 250 y gastos por 250 se aplica la tarifa del 33% y el descuento no
se puede aplicar sobre el 10% total, sino que debería calcularse el mismo impuesto que habría pagado esa
renta en el país.
¿Cuá l es la renta que habría pagado? Habría que depurarlo, sobre esos 500 y se saca el 33 seria 165 habría pagado y
por ende se podría llevar todo, porque no supera los 165 que hemos establecido que habría pagado.
Si la retenció n en la fuente hubiera sido del 30% sobre el ingreso del 1000- habrían sido 300, y se restan 250, eso da
base gravable 50 y cuá l es el límite del descuento? 165 porque es lo que habría pagado esas mismas rentas.
Todos los sujetos pueden usarlo ya sea PN o PJ.

- Régimen de compañ ías holding colombianas: se trae con la ley de financiamiento- hay una filial y esta
distribuye dividendos -la renta que reciba la compañ ía por esos dividendos- esto será una renta exenta. Para
ser holding colombiano: se debe tener 3 o mas empleados y avisarle la DIAN, por ende, es que se quiere que
Colombia sea puerta hacia Latinoamérica, se quiere traer inversió n que vaya hacia al exterior, como servicios
contables y financieros.
MEDIDAS BILATERALES: los CDI y operan distribuyendo la capacidad impositiva de los estados, donde se revisa la
residencia entonces el estado de la fuente no puede gravar, o puede decir que el estado de la fuente grave, o que
grave pero limitadamente (con % fijo en el propio convenio), o que se grave sede de direcció n efectiva. En los
casos 1 y 4 la fuente no puede gravar nada, si ha gravado el contribuyente puede pedir devolució n del impuesto.
¿Cuá ndo ocurre esto? En el artículo 7 trata de beneficios empresariales: si una empresa desarrolla un negocio en
Colombia y ese negocio en principio genera una renta de fuente nacional si hay CDI y si la actividad que se
desarrolla en el país no genera EP, Colombia no puede gravar porque la regla de beneficios empresariales dice que
si hay beneficio sin EP NO HAY POSIBILIDAD DE GRAVAR si hay EP si se puede gravar ilimitadamente la fuente. Lo
que el estado de la fuente diga.
Con las rentas inmobiliarias también ocurre que se puede gravar ilimitadamente la fuente. Por ejemplo, si en le
BACATA hay inversió n españ ola, si se arriendan todos esos locales y aptos, eso es renta que puede ser gravada en
el estado de la fuente que es Colombia e ilimitadamente. - el propio convenio dice que en los casos en que un
residente supongamos que es españ ol, reciba un dividendo de fuente colombiana, solo se podrá gravar hasta en un
% del importe bruto de esos intereses. En el estado de la fuente lo que se obtiene es un impuesto pagado que debe
acomodarse al convenio, si el convenio dice que solo se puede gravar un 10% debe devolver el otor % que haya
obtenido y en el estado de la residencia se aplican los métodos de crédito o exenció n.
Si se tiene el ingreso habrá que ver cuá l es origen de la renta, y todo va a dependerlo de convenio, de si solo el
residente puede gravarlo.
Si la regla de reparto es la fuente ilimitada: no hay nada en el convenio que diga cual es %. – acá se grava la fuente
y el estado de residencia NO grava.
Si la regla de reparto es la fuente limitada: el convenio dice que tanto puede gravarse- el estado de la residencia
tiene mas posibilidad de gravar má s.
NO OLVIDEN QUE COLOMBIA TINEE 9 CONVENIOS VIGENTES.

- Metodo comunitario: regulado a través del articulo 578 de la CAN: es de aplicació n preferente e inmediata,
supone que el derecho comunitario no requiere ley de ratificació n es decir para que entre a regir en los países.
Se le ceden competencias normativas, y por ende entra a regir la decisió n cuando se publica en el diario oficial
de la organizació n comunitaria en este caso CAN. En el 578 se prevé que los países en desarrollo deberían
quedarse con toda la renta entonces todo debe gravarse en el estado del fuente productora ( donde se genera
renta, se presta el servicio, se registra el gasto) y el otro estado deberá garantizar una exenció n, no podrá
quedarse con NADA, entonces se diferencia del MODELO DE LA OCDE( porque este dice residencia grava y
fuente grava solo si yo le doy poder) , por ende se declara como renta exenta- esto es importante porque son
los países de la CAN.
entonces vimos:

- DOBLE IMPSICION
- METODOS PARA CORREGIRLA
- UN POCO DE HISTORIA DE LOS CDI PARA CONTEXTUALIZAR MODELO OCDE, ONU Y USA. – debe tenerse en
cuenta los 3 modelos , y la diferencia entre los 3 con su mayor propó sito, estos 3 modelos está n orientados a
mayor tributació n en residencia aunque el de la ONU tiene mayor preponderancia de la fuente.