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LICENCE ÉCONOMIE & GESTION

SEMESTRE 6

CONTRÔLE DE GESTION

Pr. Khalifa AHSINA

HDR en sciences de gestion

Année Universitaire 2019-2020


Plan

Introduction

Chapitre 1 : L’analyse des écarts

Chapitre 2 : la gestion budgétaire des


ventes

2
Chapitre 1 : L’analyse des écarts

3
OBJECTIFS

1. Le contrôle budgétaire permet de comparer les


réalisations avec les prévisions.
2. Déceler les écarts significatifs, les analyser et prendre
des mesures correctrices .
3. Il permet de vérifier la performance des différents
centres de responsabilité.
Schéma d’analyse
L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR CA
L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR CA

 Le chiffre d’affaires prévisionnel est obtenu à


partir du budget des ventes.
 Les écarts sur chiffre d’affaires sont de la
responsabilité des unités commerciales.
 C’est donc de ces unités que doivent émaner les
réajustements de prévision, les actions correctrices.

Ecart du CA = CA réel – CA prévu


Application

CA réel CA prévu
Eléments Ecart
Qr Pr Montant Qp Pp Montant

-8250
Produit A 850 630 535 500 870 625 543 750
(défavorable)

Ecart du CA = CA réel – CA prévu


= 535 500 – 543 750
= - 8250 défavorable
Application

CA réel CA prévu
Eléments Ecart
Qr Pr Montant Qp Pp Montant

-8250
Produit A 850 630 535 500 870 625 543 750
(défavorable)

L’analyse de l’écart sur CA permet de décomposer de 2 sous


écarts : écart sur prix et écart sur quantité.

1. Ecart sur prix = (Prix réel – Prix préétabli) *quantités réelles

E/prix = (Pr – Pp) * Qr= (630 – 625) * 850 = + 4 250 (favorable)

2. Ecart sur quantité = (Quantité réelle – Quantité préétablie)* Prix préétabli


L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR COÛTS

Le contrôle de l’activité productive est réalisé


 au niveau des charges par nature (matières premières, main d’œuvre)
 au niveau des centres opérationnels (ateliers d’usinage, de
montage,…etc.).

 Une distinction est ainsi menée entre l’analyse des charges


directes (matière première, main d’œuvre) et l’analyse des
charges indirectes (centre d’analyse ou budget flexible).
ECARTS SUR CHARGES DIRECTES
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES
DIRECTES

LES ECARTS :
Un écart est une différence entre un coût réel et un coût prévisionnel.

Ecart
Global
= Coût Réel - Coût Préétabli

= (QR x PR) – (QP x Pp)

-Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart


défavorable.

-Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart favorable.


DECOMPOSITIONS DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES

 Analyser un écart consiste à rechercher les causes


des divergences entre les prévisions et les
réalisations.
 Pratiquement, cette recherche est effectuée en
décomposant l’écart total en une somme d’écarts
partiels, chacun d’entre eux ayant une valeur
explicative plus grande que l’écart total.
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
Pout chaque élément du coût direct (MP, MOD,…), l’écart
global peut être analysé de façon classique en :

Deux sous écarts :


 Ecart sur quantité : (QR – QP) x PP
 Ecart sur prix: (PR – PP) x QR

Trois sous écarts :


 Ecart sur quantité correspondant à un prix préétabli :
(∆Q x PP)
 Ecart sur prix correspondant à une quantité préétablie:
(∆P x QP)
 Ecart sur écart ou écart résiduel :
∆Q x ∆P
INTERPRETATION GRAPHIQUE

Écart prix et écart quantité favorables

E
P

E
QE
EQ
Q
INTERPRETATION GRAPHIQUE

Écart prix et écart quantité défavorables

E/P
EP

EQ
INTERPRETATION GRAPHIQUE

Écart prix défavorable et écart quantité


favorables
INTERPRETATION GRAPHIQUE

Écart prix favorable et écart quantité


défavorables
Que l’écart significatif !
CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.
Quelles peuvent être les origines des différents écarts ?

Quelles solutions peut-on envisager pour y remédier ?

Pour les matières premières

ORIGINES DES ECARTS : SOLUTIONS ENVISAGEABLES :


- Coût préétabli sous évalué => Revoir le coût standard.
- Gaspillage => Economie et optimisation. Voir
- Qualité défectueuse => fournisseur.
- Défaut à la fabrication => Modification des méthodes.
- Erreurs de prévision / quantité => Revoir standard technique. Voir
- Augmentation des prix => fournisseur
CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.

Pour main d'œuvre.


ORIGINES DES ECARTS : SOLUTIONS ENVISAGEABLES

 Sous évaluation des durées => Voir standard technique


 Recours aux heures supplémentaires => Durée du travail
 Incidents techniques, perte de temps => Voir processus de production Formation

 Qualification insuffisante => du personnel

 Encadrement défaillant => Recrutement de cadres

 Augmentation des salaires => Négociation Gestion des conflits

 Mouvements sociaux =>


L’écart est-t-il significatif?

SSYYSSTTEEMMEE DDEECCOONNTTRROOLLEE
BBUUDDGGEETTAAIRREE
APPLICATIONS
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES

Application 1:
A- MATIÈRES PREMIÈRES

Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu:


30 Kg de matière à 8 DH le Kg.

A la fin des travaux, il s’est avéré que la fabrication a


exigé: 50 Kg de matière à 6 DH le Kg.

Travail demandé:

1. Calculer l’écart global


2. Analyser cet écart global en deux écarts,
3. Puis en trois écarts.
1. Calcul de l’écart global

Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global


QR PR TOT QP PP TOT
MP 50 6 300 30 8 240 60
défavorable
Ecart global = Coût réel – Coût prévisionnel =
= QR x CR – QP x CP

= 50*6 – 30*8 = 300 – 240= 60

Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable.

+ 60 : c’est un écart défavorable


2. Analyse de l’écart global en deux écarts
(E/sur Quantité et E/sur Prix)
 Ecart sur Quantité: E/Q = ( QR – QP) x PP

 E/Q = [50 – 30] x 8 = 160 (Défavorable)

 Ecart sur Prix: E/P = ( PR – PP) x QR

 E/P = [6 – 8] x 50 = -100 (Favorable)


3. Analyse de l’écart global en trois écarts
∆QPP , ∆PQP et ∆Q ∆P)

Ecart Global: EG = ∆Q x PP+ ∆P x QP + ∆Q ∆P

EG = 60
EXPLICATION DES ECARTS

 Augmentation des quantités de matières utilisées par


rapport à celles prévues au budget ;

 Baisse du coût unitaire des matières premières utilisées


DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES

B- MAIN D’ŒUVRE DIRECTE

La technique de prévision et d'analyse des écarts sont


identiques à celles employées pour les matières premières.

La prévision sera faite sur un temps de travail effectif et non


de présence.

Il faut donc au préalable corriger ce dernier par un coefficient


d’activité pour obtenir le temps de chargement.
Application 2:
 Pour la fabrication d’un matériel, on prévoyait 36
heures de travail à 8DH l’heure.
 A la fin de l’opération on a réglé 280 DH à l’ouvrier
qui s’est présenté 5 jours à raison de 9 heures par
jour, mais 1 heure par jour était réservée au repos.

 Travail demandé:

 1. Calculer l’écart global


 2. Analyser cet écart global en deux écarts,
 3. puis en trois écarts.
SOLUTION
1- Calcul de l’écart global :
EG = 280 – 288 = - 8 DH

Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global


QR PR TOT QP PP TOT
MOD 40 7 280 36 8 288 -8
Favorable

2-Analyse de l’écart global en deux écarts

- Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32 (Défavorable)


- Ecart sur Taux horaire: ∆P x QR = (7 – 8) x 40 = - 40 (Favorable)
2- Analyse de l’écart global en trois écarts

 Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32


(Défavorable)

 Ecart sur salaire: ∆P x QP = (7 – 8) x 36 = - 36 (Favorable)

 Ecart sur écart: ∆P x ∆Q = (7 – 8) x (40 – 36) = - 4 (Favorable)

Vérification: 32 + -36 + -4 = - 8 (Favorable)

Les écarts constatés peut être du soit à:

 Une mauvaise organisation du travail ou

 Un recours aux heures supplémentaires (Ecart sur Temps de


travail )
Application 3:
Dans la Société Ayyadi, les prévisions de fabrication de chaussures en
cuir d’un atelier et lescalculs de coût sont effectués à partir des
informations suivantes :
Fiche de coût standard d'une chaussure
Eléments Quantité Cout unitaire Montant
Cuir (en mètre) 0,5 60 30
Main d'œuvre directe (en
10 5 50
minutes)
Cout variable unitaite 80

Relevé des consommations réelles


Cout
Eléments Quantité Montant
unitaire
Cuir (en mètre) 700 70 49000
Main d'œuvre directe (en minutes) 13200 5,2 68640
Cout variable Total 117640
On vous informe par ailleurs que :
 La Production Prévue (PP) pour la période était de 1 000
unités.

 La Production Réelle (PR) est de 1 100 unités.

TRAVAIL A FAIRE :
1°) Evaluer l'écart GLOBAL sur coût des charges directes entre :
 le coût réel constaté ;
 le coût préétabli adapté à la production réelle.
2°) Décomposer et vérifier cet écart GLOBAL.
CORRECTION

1/ Evaluation de l'écart GLOBAL sur charges directes

COUT REEL DE LA COUT PREETABLI DE LA


PRODUCTION REELLE PRODUCTION REELLE ECART
Eléments
Cout Cout GLOBAL
Quantité Montant Quantité Montant
unitaire unitaire

Cuir (en metre) 700 70 49000 550 60 33000 16000 Déf

Main d'œuvre directe (en


13200 5,2 68640 11000 5 55000 13640 Déf
minutes)

Coût variable 117640 88000 29640 Déf


Décomposition et vérification de l'écart
GLOBAL.

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L’ANALYSE DES ECARTS

Pour les écarts analysés, il appartient au contrôleur de gestion


de déterminer si la déviation provient :

 D’erreurs de gestion ;

 D’erreurs de prévision ou

 D’une mauvaise élaboration des standards ou encore

 D’une évolution imprévisible des prix ou de la


demande.