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CLARIFICATION DES RÈGLES APPLICABLES

EN MATIÈRE D’IMPÔT SUR LE REVENU


Avril 2017

IR

1
ARTICLE SOURCE DU
CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Article 57.- Exonérations


Sont exonérés de l’impôt :

1°- Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction ou
de l’emploi, dans la mesure où elles sont justifiées, qu’elles soient remboursées sur états
ou attribuées forfaitairement.
Toutefois cette exonération n’est
Toutefois, n est pas applicable en ce qui concerne les titulaires de
revenus salariaux bénéficiant de la déduction des frais inhérents à la fonction ou à l’emploi,
aux taux prévus à l’article 59 (I-B et C) ci-dessous ;
….
7°- dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur en matière de
licenciement :
! l’indemnité de licenciement ;
! l’indemnité de départ volontaire ;
! et toutes indemnités pour dommages et intérêts accordées par les tribunaux en
cas de licenciement.
Toutefois, en cas de recours à la procédure de conciliation, l’indemnité de licenciement
est exonérée dans la limite de ce qui est prévu à l’article 41 (6e alinéa) de la loi n° 65-
99 relative au code du travail …

2
ARTICLE SOURCE DU
CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Article 59.- Déductions


Sont déductibles des sommes brutes énumérées à l’article 56 ci-dessus, exclusion faite
de celles exonérées en vertu des dispositions de l’article 57 ci-dessus :

I.- les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi,


p calculés aux taux forfaitaires suivants :
A.- 20% pour les personnes ne relevant pas des catégories professionnelles visées
aux B et C ci-après, sans que cette déduction puisse excéder trente mille (30.000)
dirhams ;
B.- pour les personnes relevant des catégories professionnelles suivantes aux taux
désignés ci-après sans que cette déduction puisse excéder trente mille (30.000)
dirhams :
! 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de
représentation et de veillée ou de double résidence ;
! 35 % pour les : …

3
OBJECTIFS DE CETTE ÉVOLUTION ADMINISTRATIVE

1 3
Clarifier les règles Confirmer ou remettre en
d’exonération applicables en cause les market practices
matière fiscale souvent disparates
Améliorer le
rating du Maroc
dans le Doing
Business
Homogénéiser les règles Consolider la confiance entre
fiscales (IR) et sociales les opérateurs économiques
(CNSS) et l’administration
2 4

4 Titre de la présentation Date


LIMINAIRE

De manière transverse, applicable à toutes les


indemnités décrites dans le présent document,
nous recommandons de porter une vigilance toute
particulière à la requalification/défiscalisation de
revenus versés avant cette note et soumis à
l’impôt sur le revenu jusque là.

5
DATE D’EFFET

1
Le contenu de la Note de service est
d’application immédiate devenant ainsi
le seul prisme de lecture de la DGI

3
Les contrôles fiscaux en cours et
n’ayant pas encore donné lieu à un L’Administration fiscale
accord sont impactés par les effets envisage la relecture du
éventuels de cette note. Les CGI dans son ensemble
contrôles fiscaux futurs seront de (Fin prévue en 2018)
facto soumis à ce même texte.

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PRINCIPAUX APPORTS
INDEMNISATION DES FRAIS DE DÉPLACEMENT
ZONES DE VIGILANCE
INDEMNITÉS DE TRANSPORT ET DE DÉPLACEMENT
PRIORITAIRES
Elle est accordée aux salariés dont les conditions de travail nécessitent des !Lieu de mission situé obligatoirement en dehors du
déplacements de leur domicile vers un lieu de travail, autre que le lieu habituel, périmètre urbain
situé en dehors du périmètre urbain et ce, en remboursement des frais de
nourriture, de logement et de transport qu’ils supportent.
Plusieurs modalités de défraiement peuvent être implémentées:

! Remboursement sur la base des pièces justificatives : Les frais doivent être intégralement justifiés par des pièces
probantes, conformes aux conditions habituelles de
" Déductibilité de l’intégralité des frais dûment justifiés déductibilité

! Accordés sur une base forfaitaire pour des déplacements professionnels Obligation de justifier tous les déplacements par le seul
ponctuels : ordre de mission formel mentionnant la nature et l’objet de
la mission.

Dans les deux cas de figure, la société doit respecter les plafonds de remboursement ci-après :

Frais de transport : Frais de nourriture : Frais d’hébergement :


Plafond de l’indemnité kilométrique si véhicule Plafond de 10 SMIG par jour soit Plafond de 30 SMIG par jour soit 404 MAD / jour
personnel du salarié ou tarif du transport public 134 MAD / jour

Le remboursement des frais de transport n’est pas Seuls les déplacements éloignés de plus de 50
admis lorsque le salarié dispose d’une voiture de kms du lieu de résidence ouvrent droit au
service remboursement des frais d’hébergement

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PRINCIPAUX APPORTS
INDEMNISATION FORFAITAIRE
INDEMNITÉ FORFAITAIRE
INDEMNISATION INDEMNISATION
DE TRANSPORT ET DE
KILOMÉTRIQUE DE TRANSPORT
DÉPLACEMENT
! Accordée sur une base forfaitaire pour !L’indemnité kilométrique est ! L’indemnité de transport du
des déplacements professionnels accordée pour la seule utilisation domicile vers le lieu de travail
réguliers: professionnelle du véhicule ! Plafond exonéré de 500 MAD
" indemnité plafonnée à 5.000 personnel du salarié par mois dans le périmètre urbain
MAD / mois (sans dépasser 100% ! Son montant est fixé à 3 MAD ! Plafond exonéré de 750 MAD
du salaire de base) par kilomètre par mois si le lieu de travail est
" Ce plafond comprend l’intégralité situé en dehors du périmètre
des frais remboursés (transport, urbain
hébergement et nourriture)
nourriture).

ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE


PRIORITAIRES PRIORITAIRES PRIORITAIRES
!La fonction doit être clairement qualifiée de !Les déplacements doivent être !Ne sont pas éligibles à cette
nomade. Cette indemnité doit être versée de dûment justifiés de manière formelle indemnité les salariés :
manière régulière et son montant doit être et les ordres de mission
individualisé en fonction des spécificités de ! dont le déplacement est
systématiquement établis. assuré par l’employeur,
déplacements des collaborateurs. ! L’indemnité kilométrique couvre les
! Les ordres de mission doivent être ! dont la résidence est située
frais de dépréciation, d’ entretien, de sur le lieu de travail
systématiquement établis.
carburant, taxes et assurances dudit ! qui disposent d’une voiture de
! Aucune note de frais ne doit être payée en
véhicule, fonction.
sus.
! Compte tenu des spécificités de ce
! Le nombre de kilomètres effectués
modèle, l’indemnité forfaitaire doit être est calculé à partir du lieu de travail
envisagée pour les seuls déplacements au habituel
Maroc. ! Ce montant est considéré comme
un plafond au sens fiscal.

8 Titre de la présentation Date


PRINCIPAUX APPORTS
AVANTAGES EN NATURE

VOITURE DE FONCTION OU DE SERVICE

Le véhicule de fonction est Le véhicule de service est accessible au Dans ces contextes, les frais
mis à la disposition des cadres salarié uniquement pour ses déplacement supportés par l’employeur ne
dirigeants pour tous leurs professionnels et doit être en principe constituent pas un avantage
déplacements. rapporté à la fin de la journée de travail. imposable entre les mains de
l’employé

ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES

!La notion de cadre dirigeant est ! Les salariés éligibles à la voiture de service sont des salariés nomades :
précisée par cette circulaire : Le Agent commercial, VRP, Agent itinérant.
PDG, DG, les directeurs de
département ( Directeur ! La prime de véhicule, payée au salarié, continue à être imposée
Commercial, Directeur Financier, intégralement.
Directeur Administratif, Directeur
Technique, Directeur des ! Faute de précision, il convient d’imposer en qualité d’avantage en nature
Ressources Humaines, Directeur le coût des véhicules de service non restitués en fin de journée (imposition
de succursale…) et le Gérant à 50% ou 2/7ème selon justification).
salarié disposant de pouvoirs de
direction et de gestion.

9 Titre de la présentation Date


PRINCIPAUX APPORTS
INDEMNITÉS SPÉCIFIQUES À CERTAINS EMPLOIS
DÉPENSES RELATIVES
INDEMNITÉ DE REPRÉSENTATION
AUX POSTES TÉLÉPHONE

L’indemnité de représentation ne peut être octroyée en exonération


!Le montant des dépenses téléphoniques est
de taxes qu’aux seuls salariés éligibles recensés dans la présente
exonéré d’IR à la condition que les redevances
note.
soient libellées au nom de l’entreprise.
Pour ces seuls salariés, le montant exonéré ne peut dépasser 10%
du salaire de base :

Le PDG, DG, les directeurs de département ( Directeur Commercial,


Directeur Financier, Directeur Administratif, Directeur Technique,
Di t
Directeur d
des R
Ressources H Humaines,
i Di
Directeur
t d
de succursale…)
l ) ett lle
Gérant salarié disposant de pouvoirs de direction et de gestion

ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES

!L’exonération limitative faite par la DGI exclut de facto d’autres !Dans les autres cas de figure, les charges
fonctions qui devaient en être bénéficiaires jusque là (tel est imputées à l’employeur doivent être prises
notamment le cas des agents commerciaux et ingénieurs/ techniciens en charge partiellement.
nomades dont les attributs de représentation sont manifestes).

! Cette lecture restrictive doit prévaloir à ce stade jusqu’à une


éventuelle clarification de l’administration fiscale.

! La justification des frais engagés est supposée être tacite mais ce


point nécessite aussi une confirmation de l’administration fiscale.

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PRINCIPAUX APPORTS
INDEMNITÉS SPÉCIFIQUES À CERTAINS EMPLOIS
PRIME DE
PRIME DE INDEMNITÉ DE PRIME SALISSURE (PRIME INDEMNITÉ DE
TOURNÉE CAISSE D’OUTILLAGE DE BLEU OU D’USURE LAIT
DE VÊTEMENTS)

! La Prime de !Le montant de ! L’exonération est !L’exonération est !Le montant de


tournée est accordée l’indemnité admis en plafonnée à 100 MAD / plafonnée à 210 MAD / l’indemnité admis en
en remboursement des exonération ne peut mois mois exonération est
frais de transport dépasser 190 MAD / plafonné à 150 MAD /
occasionnés dans le mois mois.
cadre de l’exercice de
la fonction.
!Le montant exonéré
est plafonné à 1.500
MAD / mois.
ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE
PRIORITAIRES PRIORITAIRES PRIORITAIRES PRIORITAIRES PRIORITAIRES

!Les bénéficiaires !Les bénéficiaires !Les bénéficiaires !Les bénéficiaires !Les bénéficiaires
doivent avoir la qualité
doivent manipuler des doivent être doivent assurer sont les salariés
d’agents commerciaux ou
itinérants appelés à se fonds et doivent être propriétaires de leurs indistinctement des manipulant des
déplacer au cours de la engagés par une outils de travail et travaux produits toxiques pour
journée chez les clients et responsabilité doivent être particulièrement lesquels la
/ ou fournisseurs. pécuniaire responsables de leur salissants et être consommation de lait
! Les frais exonérés contractuelle. usure / remplacement. responsables du est requise à titre
couvrent les dépenses
nettoyage/réparation sanitaire.
relatives à la nourriture et
au transport. de leurs vêtements.
! L’octroi de cette prime
ne peut être cumulé avec
un autre dispositif
couvrant la même nature
de dépenses.

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PRINCIPAUX APPORTS
INDEMNITÉS DE NOURRITURE
BONS REPRÉSENTATIFS DES
NOURRITURE
PRIME DE PANIER OU DE FRAIS DE NOURRITURES OU
D’ALIMENTATION DÉLIVRÉS ACCORDÉE AUX
CASSE CROÛTE PAR LES EMPLOYEURS À
OFFICIERS /MARINS
LEURS SALARIÉS

! L’exonération est plafonnée à deux fois


!L’indemnité exonérée est ! L’exonération est accordée
le SMIG
limitée à 20 MAD par salarié et dans la limite de 60% du coût
par journée de travail sans engagé.
Montant exonéré journalier : 26 MAD
dépasser 20% du salaire brut
Montant exonéré mensuel: 520 MAD
imposable du bénéficiaire

ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE


PRIORITAIRES PRIORITAIRES PRIORITAIRES

!Elle ne doit pas être cumulée avec les !L’exonération ne peut être !Les bénéficiaires sont les
bons représentatifs des frais de cumulée avec les indemnités officiers et marins inscrits au rôle
nourriture ou d’alimentation ni être alimentaires accordées aux salariés d’équipage qui ne peuvent être
attribuée lorsque l’employeur prend en travaillant dans des chantiers nourris à bord du navire.
charge les frais de restauration éloignés de leur lieu de résidence.
d’entreprise.

12 Titre de la présentation Date


PRINCIPAUX APPORTS
INDEMNITÉS A CARACTÈRE SOCIAL
REDUCTION D’INTERETS DE PRÊTS AIDE GRATIFICATIONS SOCIALES
CONSENTIS AUX EMPLOYES MEDICALE LIEES A UN EVENEMENT
FAMILIAL

! L’exonération est accordée au titre de la


!L’exonération est ! Les charges éligibles à cette exonération
dispense des intérêts supportés par l’employeur
accordée aux dépenses sont énumérées par la circulaire :
sur:
relatives aux secours
" Les prêts consentis au personnel pour " primes octroyées à l’occasion de
internes
l’acquisition ou la construction d’un logement naissance, mariage, circoncision, décès
( accidents de travail, frais
social destiné à l’habitation principale. d’un ascendant ou descendant .
médicaux et
" Les prêts sociaux consentis au personnel " allocations de rentrée scolaire.
hospitalisation)
dans la limite de 50.000 MAD. " achats de jouets de la fête d’achoura, du
mouton pour l’Eid
l Eid El adha.
! Les intérêts mis à la charge du salarié à
l’occasion des prêts consentis pour l’acquisition ! Le plafond annuel exonéré au titre de l’IR est
ou la construction de logements autres que de 2.500 MAD par salarié. Ce montant couvre
sociaux, destinés à l’habitation principale, ne tous les événements précités ayant eu lieu au
doivent pas être inferieurs à ceux supportés par cours d’une même année
l’employeur pour son propre financement.

ZONES DE VIGILANCE ZONES DE VIGILANCE


ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES PRIORITAIRES PRIORITAIRES

! En pratique, les prêts ne répondant pas à ces !Les frais médicaux ! L’octroi de ces primes en exonération de taxes
critères et remboursés sur une durée supérieure doivent être dûment doit être justifiée (naissance, scolarité, décès…)
à 12 mois doivent être soumis à intérêt ou à justifiés par des factures et alloué de manière systématique et non
avantage en nature. probantes. individualisée (règlement intérieur / pratique
constante).
! Le différentiel non imputé aux salariés serait
! Il est nécessaire d’implémenter un dispositif de
assimilé à un avantage en nature. suivi des gratifications accordées dans l’année.

13 Titre de la présentation Date


PRINCIPAUX APPORTS
INDEMNITÉS A CARACTÈRE SOCIAL
ALLOCATIONS VERSEES A
PRIME DE VOYAGE A LA MECQUE
L’ENFANT D’UN TRAVAILLEUR DE
POUR LE PELERINAGE
L’ENTREPRISE (EMPLOI D’ÉTÉ)

!Allocations versées à l’enfant d’un travailleur de ! Cette prime est exonérée dans la limite du prix
l’entreprise (emploi d’été) du billet d’avion aller-retour, augmentée du montant
de la dotation autorisée par l’office des changes .

! Le bénéficiaire doit avoir la qualité de salarié de


l’entreprise au moment du paiement.

ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES

!Cette allocation est accordée au seul enfant !Le montant admis en exonération n’est
d’un salarié de l’entreprise que cette dernière accordé qu’une seule fois au salarié durant
occupe pendant les vacances d’été toute sa carrière au sein de l’entreprise.
(exclusivement),
! Même si non explicitée, le voyage en
!Cette allocation doit être allouée pendant deux question est tacitement entendu comme étant
mois au maximum durant lesdites vacances le pèlerinage d’El Haj.

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PRINCIPAUX APPORTS
DIVERSES INDEMNITÉS
INDEMNITE DE
INDEMNITES DE LICENCIEMENT DEMENAGEMENT SUITE A
UNE MUTATION

!L’ indemnité de licenciement est exonérée dans les limites fixées par le CGI: !En cas de mutation au Maroc: indemnité
" L’indemnité de licenciement: est exonérée dans la limite du barème prévu exonérée dans la limite de 10 MAD par
par les dispositions de l’art 53 du code du travail (96h / 144h…). kilomètre séparant le lieu d’habitation initial du
" L’indemnité de départ volontaire: est exonérée dans la limite de l’indemnité salarié et le lieu de réaffectation de ce dernier.
de licenciement.
" L’indemnité pour dommages et intérêts accordée par les tribunaux et ! En cas de mutation de/à l’étranger: les
l’indemnité de licenciement accordée dans le cadre de la procédure de frais déboursés sont exonérés sous réserve
réconciliation dans la limite d’un mois et demi de salaire pas année de présentation des justificatifs probants
d’ancienneté dans la limite de 36 mois ( art 41 Code de travail)
(facture,
(facture quittance douane…).
douane )
! Ne sont pas considérés comme indemnité de licenciement:
" l’indemnité perçue par un salarié cessant ses fonctions au terme d’un CDD ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES
ou au moment de la retraite ou encore de son plein gré.
" le préavis servi par l’employeur
" toute somme attribuée lorsque le licenciement est justifié pour quelque !La mutation doit être décidée par
cause que ce soit ( faute grave….)
l’employeur.
" L’indemnité de départ anticipée à la retraite sauf les cas spécifiques.
! L’indemnité de déménagement antérieure à
ZONES DE VIGILANCE PRIORITAIRES la conclusion du contrat de travail demeure à
priori imposable (notion de mutation non
! Quiproquo non traité dans la Circulaire entre le terme juridique établie).
«indemnité de licenciement » et son corolaire fiscal
! L’administration a précisé que, dans le cadre d’une procédure de
conciliation, l’exonération est plafonnée au montant du dédommagement
prévu à l’article 41 du Code de Travail
! Salaire de référence non explicité (salaire brut/salaire net)

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Hassan ALLOUCH
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