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Définition :
a consolidation des comptes consiste à inclure tout ou partie de l’actif et du passif des filiales d’une
société dans les comptes de la société mère et d’annuler au sein des comptes consolidés les dettes et
les créances internes au groupe. On reconstitue donc un bilan, un compte de résultat et une annexe
consolidés donnant une image globale de l’activité et de la situation patrimoniale de l’ensemble. 1
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demeurent indispensables pour appréhender une entreprise sous deux
autres angles.
Comme nous l’avons examiné dans le chapitre précédent, le groupe
possède une existence juridique limitée, il existe dans les droits natio-
naux des dispositions visant les groupes. Cependant, les comptes indi-
viduels demeurent le support fondamental des relations juridiques à
l’égard des tiers, actionnaires et créanciers. En effet, prenons l’exemple
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https://banque-info.com/lexique-bancaires/consolidation-des-comptes/
de l’affectation du résultat et de la distribution des dividendes décidée en droit français par
l’assemblée générale des actionnaires. Les résolutions proposées aux actionnaires reposent sur
le seul résultat dégagé par la société mère au titre de ses comptes individuels, si la maison
mère se positionne comme une holding financière le résultat de la holding est dépendant de la
politique de distribution imposée par la maison mère à ses filiales. Les comptes individuels de
la holding peuvent présenter un bénéfice important alors même que le résultat consolidé du
groupe présente un déficit significatif. Les actionnaires statuent sur l’affectation et la
distribution du seul résultat individuel de la maison mère, on leur présente les comptes
consolidés pour approbation exclusivement. Ce sujet met en exergue la problématique que
rencontrent les groupes de remontée du résultat des sociétés opérationnelles vers la société
tête de groupe.
Si nous nous plaçons à présent comme créancier d’une société appartenant à un groupe, notre
risque crédit porte sur la société avec laquelle nous avons juridiquement contracté. Le risque
de défaillance s’apprécie à la seule lumière des comptes individuels de la société
emprunteuse.
Bien évidemment, si la société présente des risques de défaillance, le prêteur cherche à se
protéger en obtenant un engagement de la maison mère à se substituer à sa filiale défaillante.
Les comptes individuels demeurent le niveau auquel s’appréhende la fiscalité, à la fois en
terme de détermination du résultat imposable et de paiement de l’impôt. Certes, il existe des
régimes fiscaux reconnaissant la notion de groupe comme le régime de l’intégration fiscale en
France.
Cependant, la notion de groupe définie par ce régime fiscal demeure propre à la fiscalité et
autonome par rapport à la définition de la notion de groupe établie par les normes comptables.
En définitive, nous voyons clairement apparaître deux logiques qui se complètent
mutuellement. Aux comptes individuels prioritairement le champ de la fiscalité et de la vie
juridique, aux comptes de groupe l’objectif de présenter la performance économique d’un
groupe d’entreprises.
Doit- on conclure que l’objectif exclusif des comptes consolidés établis selon le référentiel
IAS/IFRS est d’informer les investisseurs sur la performance financière d’un groupe ? Cela
serait à l’évidence une réponse hâtive. Les comptes consolidés visent à donner une vision
économique d’un groupe, cela correspond également aux besoins de la gestion d’un groupe.
Un outil de mesure de la performance interne :
Les principales lacunes des référentiels comptables nationaux sont l’absence de définition des
concepts fondamentaux, l’omission d’objectifs :
Le cadre conceptuel :
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LE BILAN D’UNE BANQUE
• Poste 2 : Écarts de conversion
Ce poste enregistre les écarts de conversion sur les fi liales étrangères conformément aux
disposi ons de la norme IAS 21.
• Poste 3 : Réévalua on des ac fs fi nanciers disponibles à la vente
Ce poste enregistre les varia ons de valeur des ac fs fi nanciers disponibles à la vente
conformément aux disposi ons de la norme IAS 39.
• Poste 4 : Réévalua on des instruments dérivés de couverture
Ce poste enregistre les varia ons de valeur des instruments fi nanciers u lisés en
couverture de fl ux de trésorerie et d’inves ssements nets en devises conformément aux
disposi ons de la norme IAS 39.
Il peut être intéressant de dis nguer la couverture de fi nancement de la couverture
d’exploita on. Par ailleurs, l’eff et de la couverture d’inves ssement net à l’étranger
peut être rapproché des écarts de conversion, perme ant ainsi, comme pour les autres
opéra ons de couverture, de présenter l’eff et de la couverture dans la même rubrique
que l’opéra on sous-jacente.
• Postes 5 et 9 : Éléments de la quote-part des gains et pertes comptabilisés directement
en capitaux propres sur entreprises mises en équivalence
Ce poste enregistre la quote-part des gains et pertes comptabilisés directement en
capitaux propres des entreprises mises en équivalence conformément aux normes
IAS 28 et IAS 31.
• Postes 6 et 10 : Impôts liés
Ce poste enregistre les effets d’impôts exigibles ou différés rela fs aux gains et pertes
comptabilisés directement en capitaux propres conformément à la norme IAS 12, en
dis nguant ceux liés aux éléments recyclables ou non en résultat net.
• Poste 7 : Réévalua on des immobilisa ons
Ce poste enregistre les réévalua ons des immobilisa ons (sur op on) conformément
aux normes IAS 16 et IAS 38.
• Poste 8 : Réévalua on (ou écarts actuariels) sur les régimes à presta ons défi nies
Ce poste enregistre les écarts actuariels sur les régimes à presta ons défi nies (sur op on)
conformément à la norme IAS 19 révisée en 2011.
• Poste 11 : Total des gains et pertes comptabilisés directement en capitaux propres
Il s’agit de la somme des postes 2 à 10.
• Poste 12 : Résultat net et gains et pertes comptabilisés directement en capitaux
propres
Il s’agit de la somme des postes 1 et 11.
• Poste 13 : Résultat net et gains et pertes comptabilisés directement en capitaux
propres part Groupe [ou des propriétaires de la société mère]
ANNEXES
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Ce poste représente la part du Groupe [ou des propriétaires de la société mère] dans
le total du résultat net et des gains et pertes comptabilisés directement en capitaux
propres.
• Poste 14 : Résultat net et gains et pertes comptabilisés directement en capitaux
propres part des minoritaires [ou par cipa ons ne donnant pas le contrôle]
Ce poste représente la part des intérêts minoritaires [ou par cipa ons ne donnant pas
le contrôle] dans le total du résultat net et des gains et pertes comptabilisés directement
en capitaux propres.
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