CHAPITRE III : LA CONTRIBUTION DES PATENTES

La Contribution des Patentes (CP) est un impôt direct perçu au profit des
collectivités locales d’implantation des établissements. Communément appelée
patentes, les CP sont personnelles et ne peuvent servir qu’à ceux à qui elles
sont délivrées.

I - CHAMP D’APPLICATION

1) Personnes et activités imposables

Aux termes de l’article 238 du CI « sont assujetties à la contribution des

patentes toutes personnes physiques ou morales exerçant au Burkina Faso une
activité professionnelle non salariée ».

En d’autres termes, la CP est due par toute personne exerçant à l’intérieur du

territoire national un commerce, une industrie ou une profession non
expressément exemptée ».

2) Exonérations

Sont exonérés de la contribution des patentes :

- l’Etat, les communes et les collectivités locales pour la distribution de

l’eau, l’électricité et les services d’utilité générale ;
- les cultivateurs et les éleveurs vivant d’une activité de subsistance ;
- les artistes amateurs et les troupes artistiques non professionnelles ;
- les établissements publics ou privés et associations à caractère
humanitaire reconnus d’utilité publique ;
- la BCEAO ;
- les coopératives agricoles, celles d’éleveurs et des groupements
villageois ;
- les cercles et associations à but non lucratif sous réserve qu’ils ne vendent
qu’à leurs adhérents dans les limites de leurs statuts.
II - DETERMINATION DE L’IMPOT

1) Généralités

La contribution des patentes se compose d’un droit fixe (DF) et d’un droit
proportionnel (DP). Pour les transporteurs en particulier, le droit fixe
comprend une taxe déterminée et une taxe variable.

a) Le droit fixe
Le patentable qui, dans la même localité dispose de plusieurs établissements
imposables est soumis à autant de droits fixes que d’établissements. Toutefois,
lorsqu’il se livre en plus à une activité de transport, il sera soumis à un droit
fixe par véhicule en sus de celui dû pour le reste de ses activités.

b) Le droit proportionnel
Le DP est établi sur l’ensemble des valeurs locatives des bureaux, magasins,
boutiques, usines, ateliers, hangars, chantiers, terrains de dépôt et autres
locaux et emplacements servant à l’exercice de la profession.
Il est dû, même si les locaux occupés sont concédés à titre gratuit.

2) Liquidation de la patente

Le montant de la patente est obtenu en faisant la somme du droit fixe et du droit

proportionnel :

Patente = Droit fixe + Droit proportionnel

a) Calcul du droit fixe

- Pour les activités autres que le transport, la liquidation est établie sur la base
du Chiffre d’Affaires Toutes Taxes Comprises (CA TTC) réalisé au cours de
l’avant-dernier exercice précédent celui au titre duquel l’imposition est due
c’est – à – dire le CATTC de l’année N-2.

Pour les entreprises nouvelles, le droit fixe est déterminé d’après le CA TTC
prévisionnel ou celui réalisé au cours des 12 premiers mois de l’activité.

Les droits sont réglés conformément aux tableaux ci-après :

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TABLEAU A : CAS GENERAL

CHIFFRE D'AFFAIRES TTC DROIT FIXE

Inférieur ou égal à un million 5.000 F
Supérieur à 1million et inférieur ou égal à 3millions 7.000 F
Supérieur à 3millions et inférieur ou égal à 5millions 10.000 F
Supérieur à 5millions et inférieur ou égal à 7millions 15.000 F
Supérieur à 7millions et inférieur ou égal à 10millions 25.000 F
Supérieur à 10millions et inférieur ou égal à 15millions 40.000 F
Supérieur à 15millions et inférieur ou égal à 20millions 60.000 F
Supérieur à 20millions et inférieur ou égal à 30millions 85.000 F
Supérieur à 30millions et inférieur ou égal à 50millions 125.000 F
Supérieur à 50millions et inférieur ou égal à 75millions 175.000 F
Supérieur à 75millions et inférieur ou égal à 100millions 250.000 F
Supérieur à 100millions et inférieur ou égal à 150millions 325.000 F
Supérieur à 150millions et inférieur ou égal à 200millions 400.000 F
Au dessus de 200millions ajouter 100 000 francs par 100millions ou fraction de
100millions

TABLEAU B: PROFESSIONS LIBERALES, QUELLE QUE SOIT LA FORME JURIDIQUE

DE L'ENTREPRISE
CHIFFRE D'AFFAIRES TTC DROIT FIXE
Inférieur ou égal à un million 25.000 F
Supérieur à 1million et inférieur ou égal à 3millions 35.000 F
Supérieur à 3millions et inférieur ou égal à 5millions 50.000 F
Supérieur à 5millions et inférieur ou égal à 10millions 100.000 F
Supérieur à 10millions et inférieur ou égal à 15millions 150.000 F
Supérieur à 15millions et inférieur ou égal à 20millions 200.000 F
Supérieur à 20millions et inférieur ou égal à 25millions 250.000 F
Supérieur à 25millions et inférieur ou égal à 30millions 300.000 F
Supérieur à 30millions et inférieur ou égal à 40millions 350.000 F
Supérieur à 40millions et inférieur ou égal à 50millions 400.000 F
Au dessus de 50millions ajouter 50.000 francs par 10millions ou fraction de 10millions

TABLEAU C : GROSSISTES EN BOISSONS DE FABRICATION LOCALE ET GERANT

DE STATIONS, A CONDITION QU'ILS N'EXERCENT PAS D'AUTRES ACTIVITES
PATENTABLES DANS LA MEME LOCALITE
CHIFFRE D'AFFAIRES TTC DROIT FIXE
Inférieur ou égal à 5millions 5.000 F
Supérieur à 5millions et inférieur ou égal à 10millions 10.000 F
Supérieur à 10millions et inférieur ou égal à 20millions 20.000 F
Supérieur à 20millions et inférieur ou égal à 30millions 30.000 F
Supérieur à 30millions et inférieur ou égal à 50millions 100.000 F
Supérieur à 50millions et inférieur ou égal à 100millions 150.000 F
Supérieur à 100millions et inférieur ou égal à 200millions 200.000 F
Supérieur à 200millions et inférieur ou égal à 300millions 250.000 F
Au dessus de 300millions ajouter 50.000 francs par 100millions ou fraction de 100millions

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- Pour les activités de transport (Tableau D), le droit fixe (DF) comprend :

- une taxe déterminée de 6 000 F CFA par véhicule ;

- une taxe variable qui est de:

 500 F CFA par place (celle du conducteur non

comprise) ; 
 1 500 F CFA par tonne utile.

Pour les transports mixtes (personnes et marchandises), il est retenu la taxe

variable la plus élevée.

On constate que le droit fixe pour un transporteur est donc indépendant de son
chiffre d’affaires.

N.B. : Les loueurs de véhicule relèvent du tableau A

b) Calcul du droit proportionnel

Le taux du droit proportionnel (DP) est fixé à 8%. Mais en aucun cas, le
montant du DP ne pourra être inférieur au cinquième du droit fixe (1/5) :

Pour la liquidation du DP, le taux de 8% est appliqué sur la valeur locative des
locaux servant à l’exercice de la profession, à la disposition de l’entreprise
au cours de l’avant-dernier exercice précédent celui au titre duquel
l’imposition est due (N – 2).
Pour les entreprises nouvelles, la valeur locative est celle correspondant aux
éléments cités précédemment et utilisés en début d’exploitation ou à la
disposition de l’entreprise à la clôture du premier exercice.

Droit proportionnel = Valeur locative des locaux professionnels x 8%.

Les locaux à considérer pour le calcul du droit proportionnel sont notamment: les

magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, chantiers, terrains de dépôts,
autres locaux et emplacements.

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Il s’agit non seulement des constructions proprement dites mais aussi de toutes
les installations servant effectivement à l’exercice de la profession
(parkings, autres installations et aménagements).

Les locaux appartenant à l’entreprise mais utilisés à des fins non professionnelles
comme ceux servant de logement ou d’habitation ne sont donc pas passibles
du droit proportionnel.

Sont aussi exclus des locaux passibles du droit proportionnel, les locaux,
installations et aménagements dont l’entreprise n’a pas la disposition et dont elle
ne peut s’en servir librement : tel est le cas des entrepôts en douane.

b1) Les méthodes d’évaluation de la valeur locative

La valeur locative est déterminée soit au moyen de baux authentiques ou

sous seing privés passés dans des conditions normales, soit par comparaison
avec des locaux dont le loyer aurait été régulièrement constaté ou serait
notoirement connu et à défaut de ces bases, par voie d'appréciation directe.

- Evaluation de la valeur locative au moyen de baux authentiques ou

sous seing privés

Cette méthode consiste à retenir comme valeur locative les loyers stipulés dans
les contrats de bail dûment enregistrés au service des impôts et qui ne peuvent
faire l’objet d’aucune contestation.

Les baux présentant donc des majorations ou minorations excessives seront

écartés.

- Evaluation de la valeur locative par voie de comparaison

Cette méthode n’est utilisée que lorsque la première méthode ne peut être mise
en œuvre.
Elle consiste à déterminer la valeur locative en comparant les locaux
professionnels de l’entreprise à ceux d’entreprises similaires occupant des locaux

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similaires dont les loyers auraient été régulièrement constatés ou seraient
notoirement connus.

Les locaux à considérer comme termes de comparaison devront l’être compte

tenu de leur situation géographique et de leur usage.

- Evaluation directe de la valeur locative

Cette méthode n’est mise en œuvre que lorsque les deux premières se sont
révélées inefficaces.
Elle est particulièrement appropriée pour la détermination de la valeur locative
des usines, établissements industriels et autres établissements assimilés.
Le droit proportionnel pour les usines et établissements industriels est
calculé sur la valeur locative de ces établissements pris dans leur ensemble et
munis de leurs moyens matériels de production.

De façon pratique, l'administration fiscale procède comme suit : détermination de

la valeur vénale des bâtiments et du matériel de production suivie de la
détermination de la valeur locative par application d'un taux d'intérêt.

b2) Détermination de la valeur vénale

La valeur vénale des bâtiments et matériels de production peut être déterminée
à partir de leurs valeurs brutes telles qu’elles figurent à l’actif immobilisé du bilan
comptable, à partir de celles souscrites dans les polices d'assurances, ou enfin à
partir du prix de revient établi sur la base des factures ou des marchés. Pour
obtenir la valeur vénale réelle, il convient d’appliquer à ces valeurs brutes, un
taux d’abattement de 50%, d’où :

Valeur vénale = valeur d’origine x 50%.

Les éléments de l’actif immobilisés exclus de cette évaluation sont :

-les charges immobilisées ;
-le matériel de bureau  ;
-le mobilier de bureau ;
-le matériel roulant non affecté à la production (exemple matériel roulant affecté
au transport de personnes)  ;

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-les outils à mains  (pelles, pinces, marteaux, etc.);
-le matériel défectueux  ;
-le matériel non encore monté.

b3) Détermination de la valeur locative

Elle est obtenue en appliquant à la valeur vénale les taux d'intérêt suivants:
- 5% pour les immeubles (terrains, bâtiments, parkings, hangars,
etc.);
- 8% pour le matériel de production.
En définitive :
- Pour les immeubles (terrains et bâtiments) :
Valeur locative = valeur d’origine x 50% x 5% ;

- Pour les outillages (matériel de production) :

Valeur locative = valeur d’origine x 50% x 8%

3) La patente proportionnelle sur marchés publics

La patente proportionnelle sur marchés publics est due par les personnes
physiques ou morales non établies au Burkina Faso sur le montant des marchés
ou adjudications approuvées. Son taux est de 2%. Elle doit être acquittée avant
l’enregistrement du marché.

4) Artisans handicapés physiques

La patente due par les artisans handicapés physiques sera inversement
proportionnelle au degré d’invalidité.

III - OBLIGATIONS ET SANCTIONS

1) Les obligations

- Toute personne qui entreprend une activité susceptible d’être soumise à la CP

doit dans les trente (30) jours du commencement de ses opérations, souscrire
une déclaration d’existence sur un imprimé fourni par l’administration.

Cette déclaration s’impose également à ceux qui changent de profession ou en

modifient les conditions d’exercice. Elle doit également souscrire :

- une déclaration indiquant les bases d’imposition ;

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- une déclaration indiquant pour chacun de ses établissements le montant du CA
et de la valeur locative des locaux professionnels s’il y a plusieurs
établissements ;
- et à l’obligation de la tenue d’un livre de recettes.

2) Les sanctions

- Pénalité de 50% des droits éludés en cas de déclaration tardive ;

- Pénalité de 100% des droits éludés en cas de non déclaration ;
- Pénalité de 200% des droits éludés en cas d’omissions ou d’inexactitudes
dans les renseignements fournis ou constatés dans les livres de recettes.

FIN CHAPITRE III