Comptabilité Générale Première Edition

CHAPITRE 6 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

I. DEFINITION

La Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A) est un impôt indirect. Elle s’applique sur toutes les activités
économiques à l’exception des activités agricoles, salariales et certaines opérations bancaires. La
TVA est facturée aux clients à l’occasion des opérations de ventes des marchandises, de produits finis
et de prestations de services ou de travaux facturés aux clients.
La base taxable (imposable) est le prix d’achat où prix de vente tous frais compris.
Le taux unique est de 18% dans l’espace UEMOA.
NB : D’ou le taux normal de TVA au BURKINA FASO est de 18%.
Il existe plusieurs types de TVA dont :
- la TVA facturée aux clients ;
- la TVA facturée par les fournisseurs (communément appelée TVA
Récupérable) ;
- la TVA due à l’Etat ;
- la taxe d’égalisation ;
- la taxe sur les opérations bancaires (TOB).
Elle est perçue en proportion de la valeur des produits vendus ou des marchandises achetés.
Elle est neutre sur les résultats des redevables légaux car elle est supportée par le consommateur
final.

II. PRINCIPE DE COMPTABILISATION DE LA TVA

Par définition, la TVA exigible à reverser à l’Etat serait déterminée par la formule suivante :
TVA à Reverser = ΣTVA facturées - ΣTVA récupérables
Les personnes morales assujetties à la TVA peuvent récupérer de la TVA calculée sur les ventes ou sur
l’ensemble des services ou travaux facturés.
C’est ce que l’on appelle TVA facturée. La TVA facturée aux clients s’inscrit toujours au « crédit »
du compte 443 « Etat, TVA FACTUREE ».
Elles peuvent avoir supportées une taxe lors de leurs opérations d’achats. Cette taxe supportée serait
appelée Etat, TVA récupérable ou déductible. Elle s’enregistre donc au débit compte « 445 Etat,
TVA RECUPERABLE »
NB : Le taux de TVA s’applique toujours sur un montant hors taxe (HT) ou HTVA18%.

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III. LE PAIEMENT DE LA TVA

Les opérations d’un mois donné engendrent le paiement de la TVA à l’Etat à la fin de chaque mois
après déduction à la même échéance des TVA récupérables du mois considéré.
En rappel on sait que :
TVA due ou TVA à payer ou encore TVA à reverser = TVA facturée – TVA récupérable.
Par conséquent :

Si la TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable, il y a une TVA due.
Autrement dit si la TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable, le solde positif est appelé
« Etat, TVA due » qui s’enregistre toujours au crédit du compte 4441. Cette TVA sera
immédiatement reversée au trésor public.
EXEMPLE : Monsieur SAWADOGO, commerçant, a supporté au cours du mois de janvier 200N une
TVA de 1 000 000 F et pour la même période il a facturé à ses clients une TVA estimée à 1 200 000 F.
Faites la déclaration de la TVA au titre du mois de janvier (même période).
SOLUTION

TVA due = 1 200 000 F– 1 000 000F = 200 000F

Cette différence de 200 000 sera enregistrée au crédit du compte 4441 «Etat, TVA due »

Si la TVA facturée au titre d’un mois est inférieure à la TVA récupérable du même mois
l’entreprise possède ici une créance sur l’Etat dont le montant est rarement remboursé
immédiatement.
Cette TVA est reportée sur les déclarations à venir. On parlera alors de crédit de TVA. Elle
s’enregistre donc au débit du compte 4449 « Etat, crédit de TVA »

IV. LES OBLIGATIONS DES REDEVABLES LEGAUX

Les personnes collectant et récupérant la TVA doivent être assujetties à la TVA. Les factures établies
par ces personnes assujetties doivent mentionner de façon explicite les indications suivantes :
- le prix HT des marchandises, des produits ou encore des services ou travaux facturés ;
- le taux de la TVA appliqué ;
- le montant de la TVA ;
- le montant TTC de la facture.
 pour avoir le montant TTC il suffit d’appliquer la règle suivante :

Montant TTC = Montant HT + Montant de la TVA, avec TVA = Montant HT x
Taux de la TVA.
 pour avoir le montant HT d’une facture, il suffit d’appliquer la règle suivante ;
Montant TTC

Montant HT = 
1,18

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 pour avoir le montant de la TVA, il suffit d’appliquer la règle suivante :

Montant de la TVA = Montant HT x Taux de TVA
V. AUTRES INFORMATIONS RELATIVES A LA TVA

V.1. Les opérations exonérées

Les opérations suivantes sont exonérées de TVA, c'est-à-dire qu’elles ne sont pas taxables, il s’agit
de :

opérations d’exportation ;

affaires réalisées avec les diplomates ;

opérations relatives au transport public ;

la location des meubles nus à usage exclusif d’habitation ;

les opérations de presse ;

honoraires perçus par les membres des professions médicales et paramédicales ;

l’enseignement scolaire et universitaire ;

revente en l’état des produits de premières nécessités (riz, céréale, le lait, huile, ciment,
sucre etc.) ;

certains produits pharmaceutiques ;

ventes réalisées sur des articles et œuvres d’art ;

les opérations de jeux ;

les prestations de l’Etat, ou d’organismes publics à caractère administratif.
NB : Cette liste n’est pas exhaustive.

V.2. L’exclusion du droit à la déduction

Certaines opérations sont enregistrées avec la TVA mais cette TVA n’est pas déductible ou
récupérable. Il s’agit d’opérations suivantes :

d’acquisitions et locations d’automobiles de tourisme ;

cadeaux à la clientèle et aux personnels ;

les meubles meublant à l’exception des mobiliers de bureau.
N B : La TVA est supportée par l’intéressé mais non déductible, elle sera donc imputée :
 au compte d’immobilisation concernée s’il s’agit d’une TVA relative à un
investissement ;
 au compte de charges ou de produits concernés chaque fois que cela est possible.
EXEMPLE :
L’achat des véhicules de tourismes sera toujours enregistré en TTC, par conséquent la base
d’amortissement serait la valeur TTC et non la valeur HT.

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VI. L’ENREGISTREMENT COMPTABLE

VI.1. Le Cadre Comptable

VI.1.1. Le compte 443 Etat, TVA facturée.

Ce compte se subdivise de la façon suivante :

4431 «ETAT, T VA, facturée sur vente » ;
4432 «ETAT, TVA facturée sur prestations de services » ;
4433 « ETAT, TVA facturée sur les travaux » ;
4434 «ETAT, TVA facturée sur produit livré à sois même » ;
4435 « ETAT, TVA facturée sur factures non établies.
VI.1.2. Le compte 444 Etat, TVA due ou crédit de TVA

Il se décompose en :
4441 « Etat, TVA due » ;
4449 « Etat, crédit de TVA ».
VI.1.3. Le compte 445 Etat TVA Récupérable ou Déductible

Il se de compose de la façon suivante :

4451 « Etat, TVA récupérables sur immobilisations » ;
4452 « Etat, TVA récupérable sur achats » ;
4453 « Etat, TVA récupérable sur transport » ;
4454 «Etat, TVA récupérable sur services extérieurs » ;
4455 «Etat, TVA récupérable sur facture non parvenue ».

VI.2. COMPTABILISATION DES OPERATIONS

VI.2.1. Facture de vente de biens et de services

Nous savons que lors d’une opération de vente, le fournisseur facture la TVA à son
client. Par conséquent, cette TVA sera considérée comme étant un produit pour ce
dernier. Elle sera donc au crédit des opérations.

411/5. Client/Comptes de tresorerie Net à payer TTC

70. Comptes de Vente ou de produits Net HT
443. Etat, TVA facturée TVA
(Facture V N°…)

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EXEMPLE :
Le 1er /01/0N la facture V701 établie par M. OUEDRAOGO à son client SAWADOGO comportait les
éléments suivants.
Brut marchandises 1 000 000F HT, TVA 18%
TRAVAIL A FAIRE
1. Déterminer le montant TTC de la facture de vente ;
2. Enregistrer l’opération au journal de OUEDRAOGO.
SOLUTION
1. Déterminons le montant TTC de la facture
Brut : 1 000 000
TVA18% + 180 000
Montant TTC : 1 180 000
2. Enregistrement
01/01/N

411 Client 1 180 000

701 Vente de marchandises 1 000 000
4431 Etat, TVA facturée sur vente 180 000
(Facture V n°701)

VI.2.2. Facture d’achat de biens et de services

L’achat étant une dépense pour le client la TVA supportée par ce dernier peut être aussi considéré
comme étant une dépense supplémentaire. Par conséquent la TVA supportée par le client sera au
débit des opérations comptables.
EXEMPLE

60. Comptes d’achat Montant HT

4452 Etat ,TVA récupérable sur achat TVA
401 Dette Fournisseur Montant TTC
(Facture A 00…….)

EXEMPLE
Le 02/01/N la facture A001 reçue par SAWADOGO de son fournisseur OUEDRAOGO comportait
les éléments suivants :
Brut HT de marchandises : 1 000 000, TVA 18%
TRAVAIL A FAIRE
1. Reproduisez la facture établie par M. OUEDRAOGO ;
2. Enregistrer l’opération au journal de SAWADOGO.

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SOLUTION
1) Calculs Préalables
Brut 1 000 000
TVA 18% +180 000
Montant TTC 1 180 000
2) Enregistrement comptable

601 Achat de marchandises 1 000 000

4452 Etat ,TVA récupérable sur achat 180 000
401 Dette Fournisseur 1 180 000
(Facture A 001du fournisseur)

VI.3. Régularisation de la TVA à la fin de chaque mois

VI.3.1. Cas ou la TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable

A la fin de chaque mois toutes les entreprises assujetties à la TVA doivent faire leur déclaration de
TVA de la façon suivante :
Déclaration de la TVA
Ordres Eléments Montants
1 Σ TVA Facturées du mois N A
2 Σ TVA Récupérables du mois N B
3=1-2 Etat, TVA Due du mois N A-B=C
4 Etat, crédit de TVA du mois N-1 D
5 Etat, TVA à payer ou à Décaisser du mois N E= C-D
Ecritures comptables :

443. Etat, TVA facturées Σ Facturées

445 Etat ,TVA récupérables ΣRécupérables
4441 Etat ,TVA due Solde
(régularisation de la TVA)

Liquidation de la TVA (paiement)

4441 Etat, TVA due Solde

5 Comptes de trésorerie Solde
(règlement de la TVA)

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APPLICATION :
01/02 : M. OUEDRAOGO vend à son client M. TRAORE des marchandises au prix de 1 180 000 F
TTC.
05/02 : M. OUEDRAOGO a reçu la facture A601 de son fournisseur M. DIALLO pour un achat de
marchandises dont le brut TTC est estimé à 885 000F.
TRAVAIL A FAIRE
Faites la déclaration de la TVA et régulariser cette opération au journal.
SOLUTION
Facturation du 01/02 :
• Calculons le montant HT
Montant HT= 1 180 000/1,18=1 000 000 F
• Calculons le montant de la TVA
Montant TVA = montant TTC – montant HT
Montant TVA= 1 180 000 -1 000 000 = 180 000F
Enregistrons la vente du 01/02

411 Client 1 180 000

701 Vente de marchandise 1 000 000
4431 Etat, TVA facturée sur vente 180 000
(Facture de vente)

Facture du 05/01 :
• Calculons le montant de la TVA
Déterminons le montant HT de la facture
Montant HT = 885 000/1,18 = 750 000
D’ ou montant de la TVA = 885 000- 750 000 = 135 000
Enregistrons l’opération au journal

601 Achat de marchandises 750 000

4452 Etat, TVA récupérable sur achat 135 000
401 Dettes Fournisseurs 885 000
(Facture A 601)

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Faisons la déclaration de la TVA du mois de février

4431 ETAT, TVA facturée sur vente 180 000

4452 Etat, TVA récupérable sur achat 135 000
4441 Etat, TVA due 45 000
(régularisation de la TVA)

TVA à reverser = 180 000 – 135 000= 45 000

Ici on a une TVA due car la différence est positive.
Supposons que cette TVA a été liquidée le15/03 contre chèque bancaire.
Régularisons cette écriture dans le journal de la société.

4441 Etat, TVA due 45 000

521 Banque 45 000

(règlement de la TVA)

VI.3.2. TVA Facturée inférieure à la TVA récupérable

Lorsque la déclaration de TVA relève un solde négatif. Cela suppose que l’Etat à une dette envers
l’entreprise. Par conséquent on aura donc une seule écriture.

443. Etat, TVA facturées Σ Facturées

4449 Etat, crédit de TVA Solde <0
445. Etat, TVA récupérables ΣRécupérables
(régularisation de la TVA)

NB : Pas de liquidation de TVA car le solde de la TVA est négatif.

EXERCICE N °1 :
Situation de la TVA pour les trois (03) premiers mois de l’année 2005 de la société FASO MEKA se
présente ainsi :
Période
Janvier Février Mars
Eléments
TVA facturée sur vente 12 500 000 10 800 000 4 800 000
TVA facturée sur travaux facturés 7 500 000 4 200 000 6 400 000
TVA facturée sur services facturés 2 000 000 1 000 000 4 000 000
TVA récupérables sur achats 7 200 000 4 500 000 1 800 000
TVA récupérables sur services extérieurs 1 500 000 1 200 000 480 000
TVA récupérables sur transports 500 000 200 000 1 000 000
TVA récupérables sur immobilisations 1 000 000 400 000 -----

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TRAVAIL A FAIRE
1. Calculer le montant de la TVA à décaisser à la fin de chaque mois sachant qu’au titre du mois de
décembre 2004 la déclaration de la TVA avait dégagée un crédit de TVA d’une valeur de
1 200 000 F.
2. Passer l’écriture de la liquidation des différentes TVA le 15 du mois suivant les mois de
déclaration.
NB : Les règlements sont effectués contre chèque bancaire.
SOLUTION
1. Déclaration de TVA
Eléments Janvier Février Mars
TVA facturées 22 000 000 16 000 000 15 200 000
Σ TVA facturées 22 000 000 16 000 000 15 200 000
TVA récupérables sur immobilisation 1000 000 400 000 --
+
TVA récupérables 9 200 000 5 900 000 3 280 000
Σ TVA récupérables 10 200 000 6 300 000 3 280 000
= TVA à décaisser 11 800 000 9 700 000 11 920 000
- Crédit de TVA (1 200 000) -- --
= TVA à payer 10 600 000 9 700 000 11 920 000
2. Passons les écritures de liquidation des différentes TVA

31/01/05

4431 Etat,TVA facturée sur ventes 12 500 000

4433 Etat,TVA sur travaux facturés 7 500 000
4432 Etat, TVA facturée sur service 2 000 000
4449 Etat, crédit de TVA 1 200 000
445 Etat, TVA Récupérables 10 200 000
4441 Etat, TVA due 10 600 000
(déclaration de la TVA)
15/02
4441 Etat, TVA due 10 600 000
521 Banque 10 600 000
(liquidation de la TVA)
29/02
443 Etat, TVA facturées 16 000 000
445 Etat, TVA Récupérables 6 300 000
4441 Etat, TVA due 9 700 000
(déclaration de la TVA)
15/03

4441 TVA due 9 700 000

521 banque 9 700 000
(paiement de la TVA)
25/03

La Taxe sur la Valeur Ajoutée 9 M. BASSALE

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443 Etat, TVA Facturées 15 200 000

445 Etat TVA récupérables 3 280 000
4441 Etat,TVA due 11 920 000
(déclaration de la TVA)
15/04

4441 Etat, TVA due 11 920 000

521 Banque 11 920 000
(paiement de la TVA)

EXERCICE N°2 :
Au cours du mois d’octobre 20N la société VIS-A-VIS a réalisé les opérations suivantes :
04/10 : Facture V N° 001 à OUEDRAOGO, marchandises brut HT 1 800 000, TVA 18%
18/10 : Facture A N° 001 de TRAORE brut marchandises 700 000, TVA 18%.
20/10 : Facture V N° 002 à DIALLO brut marchandises HT 800 000, TVA 18%
25/10 : Achat de carburant 50 000 F dont 18% de TVA non déductible PC N° 805.
TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter les différentes factures
2) Enregistrer les différentes opérations dans la comptabilité de VIS-A-VIS.
3) Déterminer la TVA due au titre du mois d’octobre 20N sachant qu’il existe un crédit de
TVA de 30 000 F au 30/09/0N.
SOLUTION
1) Présentons des différentes factures :
Facture V N°001 du 04 /10 Facture A N°001 du 18/10
Brut 1 800 000 Brut HT 700 000
TVA 18% + 324 000 TVA 18% : + 126 000
Brut TTC 2 124 000 Brut TTC 826 000
Facture V N°002 du 20/10 Facture du 25/10
Brut 800 000 Brut 50 000
TVA 18% + 144 000
Brut TTC 944 000

2) Ecriture au journal
04/10
411 Client 2 124 000
701 Vente de marchandises 1 800 000
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 324 000
(vente de marchandises)
18/10

601 Achat de marchandises 700 000

4452 ETAT,TVA Récupérable sur achat 126 000
401 Fournisseurs d’exploitation 826 000
(facture A N°001 de TRAORE)
20/10

La Taxe sur la Valeur Ajoutée 10 M. BASSALE

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411 Client 944 000

701 Vente de marchandises 800 000
4431 Etat, TVA Facturée sur vente 144 000
(facture V N°002 à DIALLO)
25/10

6053 Achat de fournitures non stockables 50 000

571 Caisse 50 000
(achat de carburant)

3) Déclaration de la TVA
Eléments Octobre
TVA Facturées sur vente 468 000
Σ TVA Facturées (A) 468 000
TVA Récupérables 126 000
Σ TVA Récupérables (B) 126 000
TVA à décaisser = A-B 342 000
Crédit de TVA (30 000)
TVA due E= C-B 312 000

EXERCICE N°3 : Déclaration de TVA

La Société FASO DECOR a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de décembre 20N :
02/12 : Facturation au comptant de services contre cheque bancaire 10 000 000 FHT dont
3 000 000 F à un client Togolais.
05/12 : Achat de services à crédit auprès d’un fournisseur Béninois 6 000 000 F HT.
10/12 : Ventes de produit finis, montant, 20 000 000 à crédit, 30 jours fin de mois,
15/12 : Achat d’un matériel de transport à crédit 5 000 000 FHT dont 40% de TVA récupérable ;
18/12 : Achat de services contre carte bancaire BIB 10 000 000HT dont 30% de TVA non
récupérable ;
20/12 : Nous avons facturé la réparation de la toiture du stade du 04Aout, montant de la
facture 15 000 000 FHT ; dont 80% non assujettie à la TVA.
20/12 : Règlement contre chèque bancaire de la facture du transporteur STMB 2 360 000 F TTC
dont 20%de TVA non déductible.
21/12 : Achat de fournitures de bureau contre espèces 1 000 000 FHT dont 90% de TVA récupérable.
22/12 : Achat de rames de papiers (fournitures stockables) montant 800 000 FHTVA 18% dont 15%
de TVA non récupérable.
23/12 : Règlement contre cheque bancaire BRS la facture de l’assureur COLINA
(Primes d’assurances) montant HT 500 000 F.
25/12 : Achat de travaux contre espèces 15 000 000 FHTVA 18% dont 30% de TVA non
déductible.
26/12 : Vente de produits intermédiaires 20 000 000FHTdont 20%non assujettie à la TVA.

La Taxe sur la Valeur Ajoutée 11 M. BASSALE

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27/12 : Nous avons facturé au client BEN, la réparation du véhicule. Service qu’il règle
immédiatement par cheque postal de 2 950 000 FTTC.
NB : Le taux de TVA est au taux normal.
TRAVAIL A FAIRE :
1° Passer les différentes opérations dans le livre journal de la société.
2° Faites la déclaration de TVA au titre du mois de décembre 20N (les règlements sont effectués
contre chèque tiré sur le trésor).
EXERCICE N° 4 : opérations courantes
L’entreprise « MIMAR » a réalisé les opérations suivantes dans le courant du premier trimestre
19N.
Charges et produits HT Janvier Février Mars
- Ventes de marchandises A. 18 900 000 19 500 000 18 500 000
- Ventes de marchandises B. 15 560 000 1 450 000 12 800 000
- Services vendus 5 000 000 3 000 000 2 000 000
- Achats de marchandises A. 4 500 000 4 200 000 5 600 000
- Achats de marchandises B. 320 000 350 000 4 300 000
- Achats de services. 15 600 000 22 000 000 8 000 000
- Achats d’immobilisations - 5 000 000 1 300 000

NB : Le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA à décaisser au titre d’un mois est payée
au 15 du mois prochain.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter le décompte ou la déclaration de TVA au titre du mois de Mars
2- Passer l’écriture de déclaration au journal.

EXERCICE N° 5 : opérations courantes

L’entreprise «ABASSE &Cie » a réalisé les opérations suivantes dans le courant du premier
trimestre 20N.
Charges et produits HT juin juillet août
Vente de marchandises AZ 56 000 000 40 000 000 40 000 000
Vente de marchandises SE 40 000 000 60 000 000 50 000 000
Travaux facturés 30 000 000 15 000 000 20 000 000
Services facturés 15 000 000 14 000 000 3 000 000
Achat de marchandises AZ 18 000 000 50 000 000 10 000 000
Consommation de services 15 000 000 6 000 000 5 000 000
Achats d’immobilisations 12 000 000 5 000 000 4 000 000

NB : le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA à décaisser au titre d’un mois est payé le
20 du mois suivant contre chèque trésor.
TRAVAIL A FAIRE :
1) présenter le décompte ou la déclaration de TVA au titre des mois de juin juillet et août sachant qu’au
titre du mois de mai le crédit de TVA était de 2 500 000F.
2) Passer l’écriture de déclaration au journal.

La Taxe sur la Valeur Ajoutée 12 M. BASSALE